Аннотация

Особенности налогообложения банков
ОГУ 2007
Цена 5000 р.
Аннотация
Тема дипломной работы «Особенности налогообложения банков».
Работа состоит из трех глав.
В первой главе раскрыты особенности коммерческого банка как
субъекта налоговых отношений, направления и методы налогового
воздействия государства на банковскую деятельность. Определена
характеристика налогов и сборов, которые уплачивают коммерческие банки.
Во второй главе рассматривается анализ действующей системы
налогообложения коммерческих банков в РФ. На примере АКБ «Нико-банк»
рассмотрены особенности и динамика налоговых платежей, а также
арбитражную практику рассмотрения споров по налоговым вопросам.
Третья глава содержит основные направления совершенствования
налогообложения коммерческих банков, и вопросы усиления налогового
контроля за деятельностью коммерческих банков.
Содержание
Введение ........................................................................................................................ 7
1 Экономические и правовые основы налогообложения коммерческих банков
в современных условиях............................................ Error! Bookmark not defined.
1.1 Специфика коммерческих банков как субъектов экономических и
налоговых отношений................................................ Error! Bookmark not defined.
1.2 Направление и методы налогового воздействия государства на
банковскую деятельность .......................................... Error! Bookmark not defined.
1.3 Особенности исчисления и уплаты налогов коммерческими банкамиError! Bookm
1.4 Выводы по первой главе ...................................... Error! Bookmark not defined.
2 Анализ действующей системы налогообложения коммерческих банков в
РФ ................................................................................. Error! Bookmark not defined.
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Нико-Банк»Error! Bookm
2.2 Анализ структуры и динамики налоговых платежей коммерческого банка
ОАО «Нико-Банк» ...................................................... Error! Bookmark not defined.
2.3 Арбитражная практика разрешения налоговых споров, возникающих при
налогообложении банков........................................... Error! Bookmark not defined.
2.4 Выводы по второй главе ...................................... Error! Bookmark not defined.
3
Основные
направления
совершенствования
налогообложения
коммерческих банков ................................................. Error! Bookmark not defined.
3.1 Развитие системы налогообложения банковской деятельностиError! Bookmark n
3.2 Совершенствование налогового контроля за деятельностью коммерческих
банков .......................................................................... Error! Bookmark not defined.
Заключение ................................................................................................................... 6
Список использованных источников ......................................................................... 9
Приложение А Динамика макроэкономических показателей деятельности
коммерческих банков ................................................. Error! Bookmark not defined.
Приложение Б Бухгалтерский баланс ОАО «НИКО-БАНК» за 2005 годError! Bookm
Приложение В Бухгалтерский баланс за 2003 год.. Error! Bookmark not defined.
Приложение Г Структура активов баланса ОАО «Нико-Банк»Error! Bookmark not d
Приложение Д Структура активов баланса ОАО «Нико-Банк» за период с
2003-2005 гг. ............................................................... Error! Bookmark not defined.
Приложение Е Отчет о прибылях и убытках ОАО «Нико-Банк» за 2005 годError! Bo
Приложение Ж Отчет о прибылях и убытках ОАО «Нико-Банк» за 2003 год... 89
Приложение И Анализ доходов и расходов ОАО «Нико-Банк» ........................... 91
Приложение К Перечень регистров по учету доходов .......................................... 92
Приложение Л Динамика показателей по налогу на прибыль за период с 2003
по 2005 гг..................................................................................................................... 95
Приложение М Динамика налога на добавленную стоимость ОАО «НикоБанк» за период 2003 – 2005 гг. ................................................................................ 96
Приложение Н Динамика единого социального налога ОАО «Нико-Банк» за
период 2003 – 2005 гг. ............................................................................................... 97
Приложение О Структура налоговых платежей ОАО «Нико-Банк» за период
2003 – 2005 гг.............................................................................................................. 98
Приложение П Динамика налоговых платежей ОАО «Нико-Банк» за период
2003 – 2005 гг.............................................................................................................. 99
Введение
В функционирующем механизме банковской системы основная роль,
безусловно, принадлежит коммерческим банкам, т.к. они аккумулируют в
стране основную долю кредитных ресурсов и предоставляют клиентам
полный комплекс кредитно-финансового обслуживания.
Банки выполняют в налоговой системе двойную роль. С одной
стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих
правилах производят отчисления в бюджеты всех уровней. С другой
стороны, они являются посредниками между государством и
налогоплательщиками, т.к. осуществляют переводы налоговых платежей
непосредственно на счета государства - занимаются кассовым исполнением
бюджета. Фактически банки исполняют роль "кровеносных сосудов" в
пополнении доходной части бюджета, т.е. от своевременности и полноты
объема исполнения платежных поручений по налоговым платежам зависит
полнота бюджета. Кроме того, на банки возлагаются дополнительные
функции по осуществлению валютного и налогового контроля в числе
прочего, банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов,
предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных
операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о
перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по
счету клиента. Говоря о роли коммерческих банков в налоговой системе РФ,
нельзя не упомянуть тот факт, что коммерческие банки являются одними из
наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что
подразумевает увеличение доходной части бюджета России за счет
увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных
материальных благ.
Проблема налогообложения банков представляется достаточно
интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как
правового, так и экономического плана. Часто имеет место несоответствие
роли банков, степени научной разработанности банковской системы, их
налогообложения
и
выполнения
функций
посредника
между
налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия затрудняют
процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым
условиям и ограничивают положительное влияние, которое это
приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое
поведение банковского сектора. Без этого невозможно усилить
мотивационное, регулирующее воздействие системы налогообложения на
банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации
участия в обеспечении экономического роста.
Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело
к тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов
бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой
системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики все еще
остаются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере
относится к банковской деятельности. Налоговые методы регулирования
призваны
формировать
макроэкономические
условия,
наиболее
благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что
будет способствовать ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям,
превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и
экономического роста.
Необходимо отметить, что система налогообложения должна
рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств,
а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя
забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет
принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения
коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались
крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным
источником доходов бюджета.
Цель дипломного исследования заключается в разработке
теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию
налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации как особой
группы участников налоговых отношений на основе анализа действующей
системы их налогообложения.
Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи:
- раскрыть особенности коммерческого банка как субъекта налоговых
отношений; направления и методы налогового воздействия государства на
банковскую деятельность;
- изучить характеристику налогов и сборов, которые уплачивают
коммерческие банки;
провести анализ действующей системы налогообложения
коммерческих банков в РФ;
- на примере АКБ «Нико-банк» рассмотреть особенности и динамику
налоговых платежей, арбитражную практику рассмотрения споров по
налоговым вопросам;
разработать
основные
направления
совершенствования
налогообложения коммерческих банков.
Предметом исследования является система налогов, уплачиваемых
коммерческими банками.
Объектом исследования выступает АКБ «Нико-банк».
При написании дипломной работы были изучены работы
современных исследователей финансовой науки по теории и практике
налогообложения в России: Л.И. Гончаренко, Л.А. Дробозиной, В.Г. Князева,
Н.И. Морозовой, К.И. Оганяна, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г.
Панскова, Г.Б. Поляка, Романовского, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других.
Правовой основой диплома явились законодательные и нормативные
акты Российской Федерации по вопросам налогообложения; нормативные
акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов
России, Банка России, а также данные бухгалтерского учета и отчетности
ОАО «Нико-Банк».
Заключение
Деятельность коммерческих банков так многообразна, что их место и
роль в экономике имеет действительно существенное значение.
Банк как экономический субъект - это всегда объект хозяйственных
отношений. Его учредители, акционеры вносят свои ресурсы ради
экономической выгоды.
Банки выполняют в налоговой системе двойную роль. С одной
стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих
правилах производят отчисления в бюджеты всех уровней. С другой - они
являются посредниками между государством и налогоплательщиками, так
как осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета
государства - занимаются кассовым исполнением бюджета.
Основная задача налогового воздействия на деятельность
коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации
вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные
инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок
ценных бумаг, валютные ценности).
Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль и
единый социальный налог. Но с точки зрения налогового регулирования
банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог
на добавленную стоимость.
Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно
сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными
налогоплательщиками,
но
и
экономическими
субъектами,
платежеспособность которых имеет большое общественное значение.
От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие
банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов
федерального, региональных и местных бюджетов.
В дипломной работе был проведен анализ деятельности
коммерческого банка ОАО «Нико-Банк», в результате которого можно
сделать вывод, что банк развивается с 1990 года, происходит рост
показателей его деятельности, расширяется сфера оказываемых банком услуг
и осуществляемых операций.
Банк расширяет свою деятельность за счет предоставления ссуд и
кредитов, как частным лицам, так и предприятиям.
Основным источником доходов банка являются процентные доходы, а
также комиссионные доходы банка
В работе были проанализированы налоговые платежи, уплачиваемые
ОАО «Нико-Банком», при этом необходимо отметить, что налог на прибыль
по ставке 24 % занимает более 80 % в структуре платежей банка по
налогообложению прибыли, что свидетельствует о прибыльной работе
кредитной организации.
Налог на прибыль доходов в виде дивидендов занимает порядка 8,2 %
в общей структуре «прибыльных» налогов.
Следует отметить и рост сумм налога на добавленную стоимость, что
также характеризует ОАО «Нико-Банк» как учреждение, расширяющее свой
объем оказываемых услуг и операций.
Налоговые платежи были проанализированы по структуре и динамике
в соответствии с налоговыми декларациями.
Выявлено, что по ОАО «Нико-Банк» наибольший удельный вес в
структуре налоговых платежей относится на налог на прибыль, затем
значительная сумма приходится и на единый социальный налог. Небольшую
долю занимает налог на имущество организаций в 2005 году.
Анализируя динамику налоговых платежей, можно отметить, что
сумма налогов, уплачиваемых ОАО «Нико-Банк» растут, в наибольшей
степени этому способствует рост налога на прибыль организаций.
Сокращается уровень налога на добавленную стоимость в 2006 году,
незначительно сокращается и налог на прибыль с доходов в виде процентов
от долевого участия, снижается и единый социальный налог.
В целом по Банку следует отметить увеличение общей суммы доходов
за 3 года на 80,6 %, рост налоговых платежей на 5,2 % и при этом снижение
налоговой нагрузки на ОАО «Нико-Банк» на 4,4 % за 2003-2005 год, что
свидетельствует о грамотной политике банка по оптимизации налоговых
платежей.
Налоговые споры с участием банков составляют значительную часть
дел, рассмотренных арбитражными судами. Это споры, связанные с
исполнением банками не только обязанностей налогоплательщиков, но и
иных обязанностей, налагаемых законодательством о налогах и сборах.
В работе были рассмотрены некоторые ситуации налоговых споров, и
пути решения данных моментов в судебном порядке.
Наиболее важное направление, или стимулирующий фактор,
инвестиционных вливаний в реальный сектор экономики страны со стороны
банковского капитала - это формирование налоговой тактики и стратегии в
отношении банков-инвесторов.
В работе были разработаны рекомендации по совершенствованию
системы налогообложения банковской сферы, перечислим основные из них:
- необходимо изменить налоговый период исчисления НДС
кредитными организациями;
- следует установить единую ставку НДС в размере 15 % или 13 % с
одновременной отменой действующей ныне льготной ставки для некоторых
услуг;
- в области налога на прибыль следует уделять внимание
совершенствованию амортизационной политики, как
инструмента
стимулирования роста объемов производства и инвестиций в банковской
сфере;
Главное внимание в 2007 г. следует уделить мерам по
совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной
стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения
путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах
и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав
налогоплательщиков,
повышение их защищенности от неправомерных
требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков
максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.
Проводимые мероприятия направлены на усиление качества
контрольной
работы,
улучшение
стандартов
обслуживания
налогоплательщиков, создание здоровой финансово-экономической системы
и улучшение климата в банковской сфере.
Для формирования долгосрочных ресурсов в банковской системе
необходимо активное развитие страховых компаний и негосударственных
пенсионных фондов.
Таким образом, система налогообложения должна способствовать,
кроме пополнения доходной части бюджета, подъему экономики, т.е. быть
тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно
увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ,
услуг).
Список использованных источников
1. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций финансового
сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Финансы и статистика, 2005. –
304 с. – ISBN 5-279-02985-8
2. Федеральные законы. Федеральный закон «О банках и
банковской деятельности» от 2.12.90 года №395-1 // Гарант
3. Глушкова, Н.Б. Банковское дело. /Н.Б. Глушкова. - М.:
Академический проект, 2005. – 432 с. – ISBN 5-8291-0514-4
4. Федеральные законы. Федеральный закон от 10 июля 2002 г.
N 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» // Гарант
5. Федеральные законы. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г.
N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (с изм.
и доп. 29 декабря 2006 г.) // Гарант
6. Чернова, Е.Г. Роль банковского сектора в обеспечении
устойчивого роста экономики: Обзор материалов обсуждения за круглым
столом /Е. Г. Чернова // Деньги и кредит. - 2003. - №8. С.14
7. Захаров, В.С. В России есть банковская система /В.С. Захаров
// Деньги и кредит. - 2003. - №10. - С.17-19.
8. Анализ деятельности коммерческих банков // www.cbr.ru
9. Кодексы. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. От 31.07.1998
№146-ФЗ (с изм. 30.12.2006). Часть вторая. От 5.08.2000 №117-ФЗ // Гарант
10. Романова, М.В. Большая книга бухгалтера банка: Ежегодный
справочник-альманах. Часть I. Налогообложение. /М.В. Романова. - "БДЦпресс", 2006. – 444 с. – ISBN 5-8765- 5948-7
11. Анализ налоговых отчислений //bankir.ru
12. Чернов, В.В., Алехин С.Н. Снижение налоговых ставок: утопия
или эффективное решение /В.В. Чернов //Российский налоговый курьер.
2006. - №18. – с.9
13. Бутыльков, М.Л. Теоретические основы налогового регулирования
банковской деятельности /М.Л. Бутыльков //Вестник финансового анализа.
2001. - №1. – с.11
14. Бутыльков, М.Н. Направления и методы воздействия государства
на банковскую деятельность /М.Л. Бутыльков // Финансы и кредит. - 2002. № 3. - С. 16 - 19.
15. Писцов, Г.И.
О
налогообложении
банков /Г.И.
Писцов
// Налоговый вестник. - 2003. - N5. - С.91-94.
16. Романова, М.В. Налог на добавленную стоимость / М.В. Романова
//Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2005. - №12 . –
с.11
17. Мурзин,
В.Е. Актуальные вопросы налогообложения прибыли
кредитных организаций /В.Е. Мурзин //Налогообложение, учет и отчетность
в коммерческом банке. 2006. - №11. – с.5
18. Булатов,
М.А. НДС и налог на прибыль: спорные вопросы и
практика применения /М. А. Булатов //Налогообложение, учет и отчетность в
коммерческом банке. 2005. - №6. – с.10
19. Муравлева, Т.В. Налогообложение банков. /Т.В. Муравлева Система ГАРАНТ, 2005. - 157 с. – ISBN5-472-01212-0
20. Романова, М.В. Банковская деятельность: налоговый аспект.
/М.В. Романова. - Москва, Издательская группа «БДЦ-пресс», 2004. - 304 с. –
ISBN 5-93306-053-4
21. Виноградов, В.Особенности расчета налога на прибыль по
финансовым инструментам срочных сделок /В. Виноградова // Бухгалтерия и
банки. - 2006. - N 9. - С. 8-11.
22. Мурзин, В. Е. Об обложении налогом на прибыль операций банков
с иностранной валютой /В.Е, Мурзин // Налоговый вестник. - 2006. - N 7. - С.
110-113.
23. Омельченко, В.В. Годовой отчет и учетная политика кредитной
организации /В.В. Омельченко //Налогообложение, учет и отчетность в
коммерческом банке. 2006. - №2. – с.17
24. Информация о деятельности ОАО «Нико-Банк» //www.nicobank.ru
25. Приказ ОАО «Нико-Банк» «Об утверждении Устава ОАО «НикоБанк»» от 2.02.1997 г
26. Бойков, О.В. Обзор судебной практики «Единый социальный
налог» / О.В. Бойков//Арбитражное правосудие в России. - 2006. - №4. – с. 10
27. Булатов, М.А. НДС и налог на прибыль: спорные вопросы и
практика применения /М. А. Булатов //Налогообложение, учет и отчетность в
коммерческом банке. 2006. - №5. – с.18
28. Омельченко, В.В. Нарушение налогового законодательства:
ответственность банков /В.В. Омельченко //Российский налоговый курьер.
2006. - №7. – с. 19
29. Данильчук, О.В. Изменения части второй НК РФ применительно к
налогообложению
кредитных
организаций
/О.В.
Данильчук
//Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2006. - №11. –
с.15
30. Булатов,
М.А.
Перспективы
изменения
налогового
законодательства в части налога на прибыль /М. А. Булатов
//Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2006. - №8. –
с.18
31. О перспективах развития банковской системы России. Статья от
7.10.2006 г// www. elib.org.ua
32. Заявление. Заявление Правительства РФ и ЦБР от 5 апреля 2005 г.
NN 983п-П13, 01-01/1617 "О Стратегии развития банковского сектора
Российской Федерации на период до 2008 года"
33. Смирнов, И.Е. Готовятся новые изменения налогового
законодательства /И.Е, Смирнов //Налогообложение, учет и отчетность в
коммерческом банке. 2006. - №11. – с.19
34. Сапожков, А.В. Реформа налога на добавленную стоимость /А.В.
Сапожков // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке.
2007. - №3. – с. 13-16
35. Шаталов, С.Д. Доклад Минфина о формировании основных
направлений налоговой политики //www.nalogforum.ru
36. Сапожков, А.В. Реформа единого социального налога: «за» и
«против» /А.В. Сапожков
// Налогообложение, учет и отчетность в
коммерческом банке. 2007. - №2. – с. 9-11
37. Борисов,
О..
Проблемы
налогового
стимулирования
инвестиционной деятельности банков /О. Борисов // Вопросы экономики. –
2005. - № 5. – С. 76- 88.
38. Чернова, Ю.В. О налоговых аспектах стратегии развития
банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года / Ю.В.
Черник //Налоговый вестник. 2006. - №6. – с.110- 112.
39. Фетисов, Г. Банковская сфера – 2006: итога и выводы. /Г. Фетисов
//Бюджет. - 2007. - №3. – с.40-41
40. Черник, И.Д. Об изменениях правового регулирования статуса
банков в налоговых правоотношениях с 2007 года / И.Д. Черник. //
Налоговый вестник. – 2006. - № 11. – С. 111-114.
41. Синникова, Н.В. Одной из важнейших задач является повышение
налоговой культуры налогоплательщиков /Н.В. Синникова //Российский
налоговый курьер. - 2006. - № 22. – С. 21
42. Алексахина, Р.А. Изменения налогового процесса в 2007 году /Р.А.
Алексахина // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке.
2007. - № 4. – С. 17