"Налоги Беларуси", 2011, N 31

"Налоги Беларуси", 2011, N 31
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕРНЕТ-ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
Т.А.ПОДВОЙСКАЯ,
главный государственный налоговый
инспектор управления налогообложения
граждан, декларирования доходов
и имущества главного управления
налогообложения физических лиц
Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь
Подписано в печать 17.08.2011
Сеть Интернет не только расширяет коммуникационные возможности физических и
юридических лиц, но и позволяет получать посредством данной сети различные виды
доходов. Теперь получить доходы можно не выходя из дома или просто отдыхая на
курорте в любой точке мира, 24 часа в сутки 7 дней в неделю. Для этого достаточно иметь
компьютер и (или) мобильный телефон, подключенные к сети Интернет. Вместе с тем это
не означает, что доходы, полученные посредством глобальной сети, где границы
государства относительны, не подпадают под действие налогового законодательства.
Для проведения операций в сети Интернет физические и юридические лица
открывают электронные кошельки в соответствующих системах электронных денег.
Операции с использованием электронных денег осуществляются в сети Интернет
посредством специальных программ, инсталлируемых на персональном компьютере или в
мобильном телефоне пользователя.
В Республике Беларусь операции с электронными деньгами осуществляются
согласно Правилам осуществления операций с электронными деньгами, утвержденными
постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 ноября 2003
г. N 201, с изменениями и дополнениями.
Под электронными деньгами понимаются хранящиеся в электронном виде единицы
стоимости, принимаемые в качестве средства платежа при осуществлении расчетов как с
эмитентом данных единиц стоимости, так и с иными лицами и выражающие сумму
безусловного и безотзывного обязательства эмитента по погашению данных единиц
стоимости любому лицу, предъявившему их для погашения.
Электронный кошелек - это пластиковая карточка, программное обеспечение
персонального компьютера, иное программно-техническое устройство, содержащее
электронные деньги и (или) обеспечивающее к ним доступ. Таким образом, физическое
лицо, имеющее доступ в сеть Интернет и зарегистрировавшееся в системе (WebMoney
Transfer, PayCash, EasyPay, iPay, Берлио и др.) в соответствии с установленными в ней
правилами, может осуществлять расчеты с другими участниками посредством
соответствующих расчетных единиц. Поступление электронных денег в электронный
кошелек - это новый современный способ расчетов, используемый, в том числе в сети
Интернет, между физическими лицами, юридическими лицами и иными субъектами.
Вместе с тем для исчисления налогов важно установить характер и суть получаемых
посредством сети Интернет доходов. Хотелось бы обратить внимание на то, что виды
доходов, получаемые физическими лицами посредством сети Интернет, довольно
разнообразны, в связи с этим порядок налогообложения интернет-доходов может
отличаться в зависимости от того, кем и от кого получен доход, каков характер дохода,
периодичность его получения, и иных факторов.
Налогообложение доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью
физических лиц, полученных ими посредством сети Интернет, регулируется главой 16
Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс).
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц являются
доходы, полученные в налоговом периоде (календарном году) плательщиками:
- от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами
Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами
Республики Беларусь;
- от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых
налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица,
которые фактически находились на территории Республики Беларусь не менее 183 дней в
календарном году вне зависимости от принадлежности к гражданству. Любой гражданин
Республики Беларусь или иностранный гражданин, а также лица без гражданства,
фактически находящиеся на территории Республики Беларусь менее 183 дней в
календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь
относится время непосредственного пребывания физического лица на территории
Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы
территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку.
Количество дней фактического нахождения физического лица на территории
Республики Беларусь определяется начиная со дня, следующего за днем въезда в
Республику Беларусь, и заканчивается днем выезда из Республики Беларусь
(включительно) или последним днем текущего налогового периода.
Для правильного определения срока пребывания физического лица на территории
страны необходимо руководствоваться статьей 17 Налогового кодекса.
ПРИМЕР
Гражданка М., проживающая на территории Российской Федерации свыше 183
дней в календарном году, приехала на месяц в отпуск в г. Гродно. Из-за
нехватки денежных средств она посредством сети Интернет обратилась к своей
подруге, постоянно проживающей на территории Российской Федерации, с
просьбой перечислить в ее электронный кошелек электронные деньги для
покупки билетов на обратный путь. Подруга выполнила просьбу.
В
данном
случае
объект налогообложения в Республике Беларусь
отсутствует по следующим основаниям:
- гражданка М. не признается налоговым резидентом Республики Беларусь;
- доход получен от источников за пределами Республики Беларусь.
При исчислении подоходного налога следует учитывать, что пунктом 2 статьи 153
Налогового кодекса определены отдельные виды доходов, которые не признаются
объектами налогообложения подоходным налогом и соответственно не включаются в
налоговую базу для исчисления подоходного налога с физических лиц. Кроме того,
налоговым законодательством предусмотрен ряд льгот в виде доходов, которые
освобождаются от подоходного налога с физических лиц. Рассмотрим некоторые из них.
В частности, к таким доходам относятся доходы, полученные плательщиками:
- от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями
физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в
отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за
исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате
заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных
гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса).
Для целей исчисления подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях
близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные,
удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки,
супруги. К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники
другого супруга, в том числе умершего.
ПРИМЕР
Гражданин К. (отец) ежемесячно зачисляет в электронный кошелек своего
сына денежные средства.
Доходы, полученные сыном от отца, для целей исчисления подоходного
налога
не
признаются объектом налогообложения подоходным налогом с
физических лиц как доходы, полученные от близкого родственника;
- в денежной или натуральной форме физическим лицом от другого лица для
исполнения его поручения по осуществлению каких-либо расчетов, оплаты в его пользу
или в пользу третьих лиц за товары (работы, услуги) либо по передаче третьим лицам
полученных средств и исполнению обязательств, в том числе налоговых (подп. 2.19 п. 2
ст. 153 Налогового кодекса).
ПРИМЕР
Гражданин С. в связи с нахождением в длительной командировке за
пределами
Республики Беларусь обратился к гражданину Д. с просьбой
произвести за него оплату сумм коммунальных платежей, услуг мобильной связи
и долга по кредиту в банке Республики Беларусь. Посредством сети Интернет
через систему WebMoney гражданин С. перевел необходимую для проведения
указанных операций сумму электронных денег в электронный кошелек гражданина
Д. Гражданин Д. выполнил просьбу гражданина С. и произвел оплату всех
указанных платежей.
Зачисленные гражданину Д. электронные деньги не являются объектом
налогообложения подоходным налогом, поскольку получены им от другого
гражданина для исполнения его поручения по осуществлению оплаты в его
пользу
и полностью направлены гражданином Д. на выполнение данного
поручения;
- в денежной или натуральной форме физическим лицом в погашение обязательств
по договору займа (возврат долга) (подп. 2.20 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса).
ПРИМЕР
Гражданин В. заключил с гражданином Б. в январе 2010 г. договор займа
денежных средств в сумме 3 млн.бел.руб. сроком на 1 год. В январе 2011 г.
по договоренности сторон в связи с истечением срока действия договора займа
гражданин В. вернул 3 млн.бел.руб. путем зачисления электронных денег в
электронный кошелек гражданина Б.
Доход в виде возвращенного по договору займа долга, полученный
гражданином Б. электронными деньгами, не является объектом налогообложения
подоходным налогом;
- в размере стоимости имущества, оплаченного за счет средств физического лица получателя, в том числе стоимости товаров, получаемых наложенным платежом (заказы
по каталогам), а также приобретенных в интернет-магазинах (подп. 2.21 п. 2 ст. 153
Налогового кодекса).
ПРИМЕР
Гражданин А., проживающий в г. Бобруйске, открыл электронный кошелек.
Посредством сети Интернет в данный электронный кошелек в течение шести
месяцев 2011 г. дочь гражданина А. и ее супруг, постоянно проживающие и
работающие в США, производили зачисление электронных денег, номинированных
в иностранной валюте, оказывая тем самым материальную помощь гражданину А.
За
полученные
электронные деньги гражданин А. приобретал товары в
интернет-магазине, а остаток электронных денег переводил международным
банковским переводом на свою пластиковую карту, открытую в белорусском
банке.
В данном случае гражданин А. получил следующие виды доходов:
- подаренные дочерью и зятем путем зачисления в электронный кошелек
электронные деньги, которые не подлежат налогообложению подоходным налогом
как доходы, полученные от лиц, состоящих с ним в отношениях близкого
родства и свойства;
- безналичные денежные средства, зачисленные на банковскую карточку,
полученные в связи с проведением гражданином А. операций по погашению
остатка
электронных
денег.
Данные
операции
являются
операциями,
совершенными с собственными средствами физического лица, и не подлежат
налогообложению подоходным налогом;
- полученные товары, приобретенные в интернет-магазинах, не являются
объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц, поскольку
товары были оплачены гражданином А. за счет собственных средств;
- от осуществления видов деятельности, по которым в соответствии с Налоговым
кодексом применяются особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату
подоходного налога с физических лиц (подп. 2.35 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса).
ПРИМЕР
Гражданин
Г.,
зарегистрированный
в
качестве
индивидуального
предпринимателя,
оказывает
физическим
лицам
услуги
по разработке
интернет-сайтов,
их
техническому
обслуживанию
и
консультированию
посредством
сети
Интернет и получает доходы от предпринимательской
деятельности электронными деньгами в электронный кошелек. Гражданин Г. как
индивидуальный предприниматель с указанного дохода в установленном порядке
уплачивает единый налог.
Учитывая, что в отношении полученных доходов применяется особый режим
налогообложения, уплата подоходного налога с полученного дохода гражданином
Г. не производится;
- в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением
соответствующих страховых случаев по договорам страхования, заключенным за
пределами территории Республики Беларусь и предусматривающим страховые выплаты в
возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью физического лица, которые
получены лицами, находящимися с ним в отношениях близкого родства или свойства,
опекуна, попечителя и подопечного (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 158 Налогового кодекса).
ПРИМЕР
Гражданин Ж. заключил договор добровольного страхования жизни и
здоровья
со
страховой
компанией,
зарегистрированной
за пределами
республики,
которая не осуществляет свою деятельность на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство. В июне текущего
года
в
связи
с
наступлением страхового случая согласно условиям
заключенного договора добровольного страхования организацией в электронный
кошелек гражданина Ж. перечислена страховая выплата.
В рассматриваемой ситуации выплаты в возмещение вреда, причиненного
жизни и здоровью гражданина Ж., не подлежат налогообложению;
- все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета
Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за
неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств,
оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе
связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на
работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории
Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с
физических лиц суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в порядке,
определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь, а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на
проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на
провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, расходы,
связанные с выдачей и (или) регистрацией документов для выезда из Республики Беларусь
и (или) въезда в Республику Беларусь, получением виз, а также с обменом наличной
валюты или чека на наличную иностранную валюту или с получением наличной
иностранной валюты с использованием банковской пластиковой карточки. При
непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с
физических лиц в пределах норм, установленных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 163
Налогового кодекса).
ПРИМЕР
Юридическое
лицо,
зарегистрированное
на
территории Республики
Беларусь, выплачивает своему сотруднику гражданину Н. электронными деньгами
командировочные расходы.
Такие доходы, полученные гражданином Н., в установленном порядке
освобождаются от налогообложения подоходным налогом;
- доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, в пределах 500 базовых величин в сумме от всех
источников в течение налогового периода, в том числе полученные в результате дарения
(подп. 1.18 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса).
ПРИМЕР
Гражданин И. в 2010 г. в подарок к новогоднему празднику и дню
рождения зачислил в электронный кошелек своего племянника (гражданина К.)
электронные деньги в размере по 100,0 тыс.руб. соответственно, которые
использованы гражданином К. для оплаты мобильного телефона, а также
различных сервисов в социальных сетях.
Доходы, полученные гражданином К. от гражданина И., не подлежат
налогообложению подоходным налогом с физических лиц, так как полученный
доход (200,0 тыс.руб.) не превышает освобожденный от налогообложения
установленный законодательством предел - 500 базовых величин в год (по
состоянию на 01.01.2011 - 17,5 млн.руб.);
- доходы в виде выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих игорный бизнес в порядке, установленном
законодательством (подп. 1.23 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса).
ПРИМЕР
Гражданин О. периодически заключает пари с белорусским букмекером
относительно направления изменения курсов валют на международном валютном
рынке FOREX и делает ставки на результат события. Выигрыши поступают в его
электронный кошелек электронными деньгами.
В соответствии с пунктом 3 Положения об осуществлении деятельности в
сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь, утвержденного
Указом Президента Республики Беларусь от 10 января 2005 г. N 9, с
изменениями и дополнениями, содержание букмекерской конторы относится к
игорному бизнесу.
Таким
образом,
так
как
гражданином О. получены выигрыши от
организации,
осуществляющей
игорный бизнес в порядке, установленном
законодательством
Республики
Беларусь,
такие
доходы
не
подлежат
налогообложению подоходным налогом и представлять налоговую декларацию
(расчет) по подоходному налогу в отношении доходов в виде выигрышей в
налоговый орган не требуется;
- доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения
имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности),
полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от
возмездного отчуждения имущества, принадлежащего физическим лицам на праве
собственности, за исключением имущества, указанного в абзацах втором и четвертом
части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, а также ценных
бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, объектов недвижимого имущества, не
указанных в абзаце втором части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового
кодекса, имущественных прав, долей, паев (частей долей, паев) в организациях, а также
имущества, ранее используемого в предпринимательской деятельности в качестве
основных средств, и имущества, указанного в подпункте 1.15 пункта 1 статьи 163
Налогового кодекса (абз. 4 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса).
ПРИМЕР
В
2011
г.
гражданин У. разово продал через интернет-аукцион
собственную коллекцию фотоматериалов.
Полученный гражданином У. доход от реализации данного имущества не
подлежит обложению подоходным налогом как доход, полученный от возмездного
отчуждения принадлежащего ему на праве собственности имущества, в отношении
которого Налоговым кодексом не установлены особенности налогообложения;
- доходы физических лиц в виде заработной платы и другого подобного
вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение
работ), полученные ими от источников за пределами Республики Беларусь в денежной
форме (далее - доходы от источников за рубежом).
Это освобождение предоставляется на период с 1 января 2011 г. до 1 января 2016 г. в
размере доходов от источников за рубежом, полученных по договорам с иностранными
(международными) организациями и перечисленных на счета, открытые в банках,
находящихся на территории Республики Беларусь, при условии представления в
налоговый орган по месту постоянного проживания договора, заключенного с
иностранной (международной) организацией, о работе по найму и (или) на оказание услуг
(выполнение работ), документа о доходах от источников за рубежом, подтвержденного
налоговым органом этого иностранного государства, документа из банка Республики
Беларусь, удостоверяющего зачисление доходов от источников за рубежом на счет
физического лица. Доходы от источников за рубежом подлежат декларированию
физическими лицами (подп. 1.50 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса).
ПРИМЕР
Иностранная компания заключила в 2011 г. контракт с гражданином Е.
сроком на два года о постоянном сотрудничестве посредством сети Интернет и
ежемесячно
направляет в его электронный кошелек заработную плату в
соответствии с количеством отработанных им часов. Гражданин Е. такой доход
переводит на свой счет в белорусский банк.
В данном случае доход гражданина Е., полученный от источников за
пределами Республики Беларусь и перечисленный на счет, открытый в банке
Республики Беларусь, освобождается от подоходного налога при условии, что
по окончании календарного года гражданин Е. представит в налоговый орган по
месту постоянного проживания налоговую декларацию (расчет) за 2011 г.
одновременно со следующими документами:
- контрактом, заключенным с иностранной компанией, о постоянном
сотрудничестве,
документом о доходах от иностранной компании, подтвержденным
налоговым органом этого иностранного государства,
- документом из банка Республики Беларусь, удостоверяющим зачисление
данных доходов на счет гражданина Е.
При отсутствии у плательщика указанных документов поступившие в его
электронный кошелек денежные средства относятся к доходам от источников за
пределами Республики Беларусь и подлежат налогообложению подоходным налогом
в порядке, установленном статьей 178 Налогового кодекса.
В частности, в этом случае при получении таких доходов плательщик
обязан не позднее 1 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом
(календарный год), представить в налоговый орган по месту постановки на
учет налоговую декларацию (расчет) о суммах доходов, полученных им в
течение налогового периода, и не позднее 15 мая года, следующего за
отчетным налоговым периодом, уплатить исчисленный налог в бюджет.
Поскольку иное применительно к доходам, полученным посредством сети
Интернет, не установлено, такие доходы на основании пункта 1 статьи 173
Налогового кодекса облагаются по ставке 12%.
Необходимо обратить внимание, что в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1
статьи 172 Налогового кодекса при выплате дохода посредством электронных денег в
электронный кошелек плательщика датой фактического получения дохода считается день
зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его
поручению в электронный кошелек третьих лиц.
ПРИМЕР
Гражданка Ф. выиграла в 2010 г. в интернет-покер (от иностранной
компании) 340000 белорусских рублей электронными деньгами, которые в
декабре 2010 г. поступили в ее электронный кошелек. Однако денежные
средства из электронного кошелька были выведены ею на кредитную карточку
только в январе 2011 г. Полученный в интернет-покер доход является доходом
гражданки Ф. 2010 г. Указанный доход гражданка Ф. обязана указать в
налоговой декларации (расчет) не позднее 1 марта 2011 г.
Республика Беларусь признает приоритет международных договоров. Этот
приоритет заложен в основу правил устранения двойного налогообложения доходов
физических лиц. Так, на практике может возникнуть ситуация, когда с доходов,
полученных физическим лицом посредством сети Интернет, им был уплачен налог за
границей. В этом случае в соответствии со статьей 182 Налогового кодекса фактически
уплаченные (удержанные) плательщиком, являющимся налоговым резидентом
Республики Беларусь, в соответствии с законодательством иностранного государства
суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, в установленном
порядке подлежат зачету при уплате подоходного налога с физических лиц в Республике
Беларусь, за исключением доходов, полученных из оффшорных зон.
ПРИМЕР
Гражданин Х., постоянно проживающий в Республике Беларусь, получает
заработную плату от российской компании электронными деньгами в свой
электронный кошелек. Электронные деньги данный гражданин не обналичивает,
т.к.
направляет
их на оплату других электронных счетов. Также им
совершаются операции по обмену электронных денег в российских рублях на
белорусские рубли.
Несмотря на то, что "на руки" доход гражданин не получает, в
установленном порядке он обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту
постановки на учет (месту жительства) налоговую декларацию (расчет) по
подоходному налогу о суммах полученного дохода и не позднее 15 мая года,
следующего за отчетным налоговым периодом, уплатить налог в бюджет. При
этом если плательщиком в соответствии с законодательством Российской
Федерации был уплачен налог на доходы с вышеуказанных доходов, то сумма
уплаченного
в Российской Федерации налога подлежит зачету в уплату
подоходного
налога
в Республике Беларусь на основании документа о
полученном
доходе
и
об
уплате
налога
в
Российской Федерации,
подтвержденного Федеральной налоговой службой России.