5.2. Строение бухгалтерского баланса. Актив и пассив

Тема 5. Бухгалтерский баланс
Цель и задачи темы
Цель – изучение балансового обобщения информации, полученной в
результате отражения данных об имуществе организации.
Задачи:
 изучить виды балансов и их применение в различных хозяйствен-
ных ситуациях;
 раскрыть понятие «бухгалтерский баланс», его строение и содер-
жание;
 понять правила статей оценки баланса;
 изучить группировку хозяйственных операций по их влиянию на
изменения в бухгалтерском балансе.
Оглавление
5.1. Метод балансового обобщения информации об имуществе и обязательствах .............................................. 1
5.2. Строение бухгалтерского баланса. Актив и пассив .......................................................................................... 3
5.3. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций ............................................................ 4
Выводы ......................................................................................................................................................................... 6
Вопросы для самопроверки ........................................................................................................................................ 7
Библиография .............................................................................................................................................................. 7
5.1. Метод балансового обобщения информации об имуществе и обязательствах
Баланс (в переводе с латинского - имеющий 2 весовые чаши) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.
Обобщение означает переход на более высокую ступень абстракции путем выявления общих признаков, свойств, отношений, тенденций развития, влечет появление новых научных понятий, законов, теорий.
Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной
экономике.
Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения
объектов и синтетическим обобщением информации.
Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах,
которые зависят от вида баланса.
Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер
информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.
Балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством про-
дукции и ее распределением, между затратами на производство продукции и ее
выпуском и т. п.
Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления
бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой.
Основным принципом построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) по их функциональной роли и источникам формирования. Данный принцип может быть сформулирован в виде уравнения, связывающего между собой 3 понятия: средства, обязательства и капитал.
Балансовое уравнение представляет собой равенство:
средства = обязательства + капитал.
Вторым важнейшим принципом, который действует при составлении баланса,
является принцип денежного измерения, т. е. факты, приводимые в балансах,
имеют денежную размерность.
Баланс может составляться в масштабе одного предприятия, а также одной отрасли, района, города, народного хозяйства в целом.
Существуют различные виды балансов, такие как бухгалтерский баланс, баланс доходов и расходов предприятия, баланс платежный, баланс расчетный, материальный баланс, баланс брутто, баланс нетто, баланс и т. д.
Баланс доходов и расходов предприятия выражает в денежной форме результаты хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Отражает все доходы и поступления денежных средств, направление и пропорции использования
денежных средств, потребность предприятий в собственных оборотных средствах,
его взаимоотношения и банками и Государственным бюджетом. Это финансовый
план (или бизнес-план) предприятий.
Баланс доходов и расходов составляется в виде таблицы, которая состоит из
трех частей:
 доходы и поступления (выручка от реализации продукции, в т. ч. прибыль и
другие налоги в соответствии с действующим законодательством; выручка
от реализации высшего имущества; мобилизация внутренних ресурсов в
капитальном строительстве; амортизационные отчисления; излишек собственных оборотных средств; доходы от ЖКХ и другие.
 расходы и отчисления (затраты на производство реализуемой продукции;
отчисления от прибыли; затраты на централизованные капитальные вложения; затраты на капитальный ремонт; централизованные капитальные
вложения; затраты на приобретение хозяйственного инвентаря и оборудования; пополнение норматива оборотных средств и другие расходы и отчисления.)
 Взаимоотношения с бюджетом (платежи в бюджет, ассигнования из бюджета).
Баланс платежный – это соотношение внешнеэкономических доходов и расходов, т. е. между поступившими платежами из-за границы и производственными
платежами страной за границей за определенный период. Активный платежный
баланс означает, что сумма поступивших платежей, превышает произведенные
платежи в противном случае, платежный баланс является пассивным.
Баланс расчетный это соотношение между денежными требованиями и денежными обязательствами страны, возникшими в результате ее торговых и иных
внешнеэкономических отношений с другими странами за определенный период. В
отличие от платежного баланса включает не только произведенные платежи и поступления, но и непогашенные требования и обязательства, срок которых не
наступил.
Материальный баланс характеризует производство и потребление предприятием (страной) конкретных видов продукции и материалов.
При составлении баланса следует исходить из требований:
 правдивости баланса все показатели должны быть подтверждены соответ-




ствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;
реальности баланса, т. е. оценка его статей соответствует действительности;
единства баланса – построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;
преемственности баланса – каждый последующий баланс должен вытекать
из предыдущего;
ясности баланса – баланс должен быть представлен в форме, доступной для
понимания внутренним и внешним пользователям.
5.2. Строение бухгалтерского баланса. Актив и пассив
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению и по источникам формирования, выраженным в денежной оценке на первое число месяца,
квартала, года.
По строению бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей: в левой части ее показывается имущество предприятия по
составу и размещению – это актив баланса. В правой части отражаются источники
формирования этого имущества – это пассив баланса. Таким образом, S актива =
S пассива, т. е. всегда соблюдается балансовое уравнение. Каждая часть состоит
из четырех граф: балансовая статья, код строки, на начало, на конец.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику
формирования имущества.
Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и
пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его
формирования, обязательств предприятия.
Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы. Объединение
балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из них экономического содержания.
Бухгалтерский баланс предусматривает 2 раздела в активе и 3 раздела в пассиве.
Актив:
1. Внеоборотные активы.
2. Оборотные активы.
Пассив:
1. Капитал и резервы.
2. Долгосрочные обязательства.
3. Краткосрочные обязательства.
Раздел «Внеоборотные активы» охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые
вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.
Раздел «Оборотные активы» содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и
материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в
этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги
и прочие доходные активы а также наличие денежных средств на счетах в банках
и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.
Раздел«Капитал и резервы» отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток).
Раздел «Долгосрочные обязательства» предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждали.
Раздел «Краткосрочные обязательства» содержит информацию о состоянии
расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся также
статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
5.3. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций
Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии, изменяет или
размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования.
При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения,
валюта баланса также изменяется.
По признаку влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса
различают 4 типа хозяйственных операций.
Хозяйственные операции I типа вызывают изменения только в активе баланса:
одна его статья увеличивается, другая – уменьшается, т. е. видоизменяется состав хозяйственных средств и их размещение. В этом случае валюта баланса не
изменяется.
К операциям первого типа относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства: по выпуску готовой продукции из
производства, ее отгрузке, погашению дебиторской задолженности, получению
денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.
Рассмотрим пример.
С расчетного счета в банке получены в кассу 50 тыс. руб. Данная операция затрагивает 2 статьи баланса: «касса» и «расчетный счет», которые отражают размещение средств и находятся во II разделе актива баланса.
Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «касса»
средства увеличились на 50 тыс. руб., а по статье «расчетный счет» – уменьшились на 50 тыс. руб., т. е. произошло перераспределение средств внутри актива
баланса, а в целом же валюта баланса не изменилась.
Если мы обозначим итог актива баланса «А», итог пассива «П», изменения,
происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственной операции, –
«И», а цифровыми индексами соответствующий тип операций (т. е. 1,2,3,4), то
влияние хозяйственных операций I типа можно выразить в виде следующие формулы.
.
Операции II-ого типа вызывают изменения только в пассиве баланса: одна его
статья увеличивается, другая – уменьшается, т. е. видоизменяется источники хозяйственных средств. Валюта же баланса остается неизменной.
К операциям этого типа относятся все хозяйственные операции по начислению
выплаты за счет прибыли, по удержаниям из заработной платы и др.
Пример. Часть прибыли отчетного года использована для создания резервного
фонда, на сумму 100 тыс. руб. Данная хозяйственная операция затрагивает такие
статьи пассива баланса: «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Резервный фонд», которые характеризуют источники формирования имущества предприятия, находятся в I разделе пассива баланса «Капитал и резервы». Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Нераспределенная
прибыль отчетного года» уменьшилось на 100 тыс. руб., а по статье «Финансового
накопления» - на 100 тыс. руб. увеличилось, т. е. произошло перемещение сумм
внутри пассива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.
Используя предыдущие обозначения, влияния хозяйственных операций 2-ого
типа можно записать в виде следующей формулы:
Операции 3-его типа вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей.
Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу
и пассиву.
К данному типу операций относятся: начисление средств в счет учредительных
взносов, отчислений на социальное страхование, начисление заработной платы и
премий за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.
ПРИМЕР. На валютный счет предприятия зачислена краткосрочная ссуда банка
в размере 200 тыс. руб.
Данная хозяйственная операция затрагивает статью «Валютный счет», которая
находится во II разделе актива баланса и «Краткосрочные кредиты банков», которая находится в V разделе пассива «Краткосрочные обязательства».
Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличение статьи «Валютный счет» на
+200 тыс. и одновременно увеличение задолженности предприятия по полученной в банке краткосрочной ссуде, т. е. статья «Краткосрочные
кредиты банков» также увеличивается на 2 +200 тыс. руб.
Влияние хозяйственной операции III типа на бухгалтерский баланс можно записать в виде следующей формулы:
Операции IV типа изменяют одновременно и актив, и пассив, при этом изменения происходят в сторону уменьшения, причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.
К этому типу относятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, социальному страхованию, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов, списание использованной
в течении года прибыли и др.
ПРИМЕР. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия в сумме
15 тыс. руб.
Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса «Касса», которая находится во II разделе актива баланса «Оборотные активы» и «Расчеты с
кредиторами по оплате труда», которая отражается в V разделе пассива «Краткосрочные обязательства».
Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Касса»
сумма уменьшилась на 15 тыс. руб., т. к. при выдаче заработной платы задолженность предприятия перед работниками уменьшается.
Валюта баланса и по активу и по пассиву уменьшалась на 15 тыс. руб.
Влияние IV типа хозяйственной операции на бухгалтерском баланс выразим
следующей формулой:
.
Как видно из приведенных формул, равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной операции сохраняется.
Выводы
Балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство продукции и ее
выпуском и т. п.
Основным принципом построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) по их функциональ-
ной роли и источникам формирования. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию)
имущества, обязательств, источнику формирования имущества.
Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя
из них экономического содержания.
Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии, изменяет или
размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования.
Равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной операции сохраняется.
Вопросы для самопроверки
1.
2.
3.
4.
Что понимается под бухгалтерским балансом?
Что отражается в активе баланса?
Что отражается в пассиве баланса?
По какому принципу ресурсы хозяйственного органа сгруппированы в активе баланса?
5. По какому принципу источники образования ресурсов сгруппированы в пассиве баланса?
6. Какой принцип положен в основу группировки ресурсов хозяйства по разделам актива баланса?
7. Какой принцип положен в основу группировки источников образования ресурсов хозяйства по разделам пассива баланса?
8. Чем объясняется равенство итогов актива и пассива баланса?
9. Как называется общий итог баланса?
10. Что называется статьей баланса?
11. Какую информацию дает любая статья актива баланса?
12. Какую информацию дает любая статья пассива баланса?.
13. Какие измерители используются для оценки балансовых статей?
14. Что характеризуют показатели сальдового баланса?
15. С какой целью составляется оборотный баланс?
16. Чем отличается сальдовый баланс от оборотного?
17. Чем отличается вступительный баланс от балансов, составляемых в последующие отчетные периоды?
18. С какой целью составляется заключительный баланс?
19. Что характеризует информация, содержащаяся в ликвидационном балансе?
20. Для какой цели составляется предварительный баланс?
21. Какие изменения в балансе вызывают операции I типа?
22. Какие изменения в балансе вызывают операции II типа?
23. Какие изменения в балансе вызывают операции III типа?
24. Какие изменения в балансе вызывают операции IV типа?
25. Какое значение имеет баланс в управлении организациями?
Библиография
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с
послед. изм. и доп.).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации: приказ Минфина России от 24.03.2000 г. №31н.
3. Владимирова Т.В и др. Теория бухгалтерского учета: Учеб.-практ. пос. - М.:
Экзамен, 2005.
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
5. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003.
6. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. /Научный ред. В.Д. Новодворский. –
М.: Бухгалтерский учет, 2000.