О порядке составления и представления годовой
реклама
РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАУК 117901 ГСП-1 Москва В-71 Ленинский просп., 14 Тел. 237-98-49, 938-03-09. Телетайп 111540 Наука Факс 237-46-21 21.01.2014 г. № 10116-8501/15 На №_______________________ Руководителям и главным бухгалтерам федеральных государственных унитарных предприятий, находившихся в ведении РАН до вступления в силу Федерального закона от 27 сентября 2013 г. № 253-фз О порядке составления и представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2013 год Управление бухгалтерского учета и отчетности РАН, руководствуясь Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившим в силу с 01.01.2013 г. и в ред. от 02.11.2013г., приказами Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99» и от 02.07.2010 г. № 66-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012 г.), а также распоряжениями Президиума РАН от 03.02.2012 г. № 10116-96 «О формах бухгалтерской отчетности федеральных государственных унитарных предприятий РАН», от 17.01.2013 г. № 10116-20 «О внесении изменений в распоряжение Президиума РАН от 03.02.2012 г. № 10116-96» и от 08.07.2009 г. № 10116-550 «О сроках представления бухгалтерской отчетности организациями РАН», разъясняет порядок составления и представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2013 год. 1. Объем форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 Наименование формы отчетности Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах Расшифровка строки 2110 «Выручка» Расшифровка строки 2120 «Себестоимость» Расшифровка строки 2340 «Прочие доходы» Расшифровка строки 2350 «Прочие расходы» Отчет об изменениях капитала Расчет стоимости чистых активов ФГУП (строка 3600 формы № 3) Номер формы отчетности Форма № 1 Форма № 2 Приложение 1 к ф. № 2 Приложение 2 к ф. № 2 Приложение 3 к ф. № 2 Приложение 4 к ф. № 2 Форма № 3 Приложение к ф. № 3 9 10 11 Отчет о движении денежных средств Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Пояснительная записка (к годовому отчету) Форма № 4 Кроме того, федеральные государственные унитарные предприятия ЖКХ в соответствии с Постановлениями Президиума РАН от 26.06.2012 г. № 166 «Об утверждении распределения субсидии на возмещение затрат, связанных с оказанием комплекса услуг ЖКХ на 2012 год, и распределение объемов возмещения затрат на содержание федерального имущества ФГУПам ЖКХ на 2012 год», а также распоряжениями Президиума РАН от 09.07.2010 г. № 10115-634 «О порядке предоставления в 2010 году субсидий из федерального бюджета ФГУПам ЖКХ РАН», от 18.10.2010 г. № 10115-936 «О внесении изменений в распоряжение Президиума РАН от 09.10.2010 г. № 10115-634, от 29.12.2012 г. № 10115-1122 «О внесении изменений в распоряжение Президиума РАН от 09.07.2010 г. № 10115-634» и от 26.08.2013 г. № 10115-748 «Об утверждении Перечня получателей денежных средств и распределения объемов на возмещение затрат, связанных с оказанием комплекса услуг ЖКХ, в отношении которых РАН осуществляет полномочия собственника закрепленного за ними имущества на 2013 год», представляют «Отчет об использовании денежных средств на возмещение затрат, связанных с оказанием комплекса услуг ЖКХ, полученных федеральным государственным унитарным предприятием ЖКХ от РАН» (Приложение № 6). 2. Порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, включая дополнительную отчетность, и пояснительная записка составляются и представляются в тыс. руб. без десятичного знака. УБУиО РАН принимает от предприятий бухгалтерскую (финансовую) отчетность и «Отчет об использовании денежных средств на возмещение затрат, связанных с оказанием комплекса услуг ЖКХ, полученных федеральным государственным унитарным предприятием ЖКХ от РАН», только через интернет с применением компьютерной программы «Система сбора сводной отчетности РАН». Для обеспечения передачи и приема отчетности через интернет на сервер РАН предприятия используют электронный адрес УБУиО РАН https://ubuio.presidium.ras.ru) и индивидуальные коды и пароли, которые были доведены до каждой организации для передачи отчетности за 2004 год и дополнительно в 2008-2013 годах. По завершении ввода показателей отчетности в компьютерную программу предприятия производят проверку соответствия введенных показателей установленным правилам по их увязке (см. приложение к настоящему письму), после чего производится блокировка показателей. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, включая дополнительную отчетность, представляется на бумажном носителе по формам, приведенным в программе «Система сбора сводной отчетности РАН», в скоросшивателе с сопроводительным письмом на 2 бланке предприятия с указанием перечня форм представляемой отчетности и телефона исполнителя. Все листы отчетности нумеруются карандашом в правом нижнем углу и подписываются непосредственно руководителем и главным бухгалтером, а в случае их временного отсутствия - должностными лицами, назначенными временно исполняющими обязанности, с приложением копии приказа об их назначении или доверенности на передачу полномочий по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая дополнительную отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность на бумажном носителе, включая дополнительную отчетность, представляется лично, в связи с чем явка главного бухгалтера для представления и защиты отчета обязательна. В исключительных случаях отчетность может быть выслана экспресс почтой по адресу: 119991, Москва, Ленинский проспект, 14, корпус 4, Управление бухгалтерского учета и отчетности РАН, начальнику Управления бухгалтерского учета и отчетности - главному бухгалтеру РАН Ивановой В.О. Предприятия представляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность и «Отчет об использовании денежных средств на возмещение затрат, связанных с оказанием комплекса услуг ЖКХ, полученных федеральным государственным унитарным предприятием ЖКХ от РАН», в сроки, установленные распоряжением Президиума РАН от 8 июля 2009 г. № 10116-550 «О сроках представления бухгалтерской отчетности организациями РАН». Установленный настоящим письмом порядок составления и представления отчетности следует довести до сведения обособленных структурных подразделений, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых включается в отчетность конкретного юридического лица. 3. Разъяснения о порядке составления отдельных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности 3.1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) В соответствии с требованиями бухгалтерского учета отражение итогов распределения прибыли (убытков) отчетного года производится после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Направления использования прибыли должны быть предусмотрены уставом предприятия и учетной политикой. По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражаются затраты по незаконченным исследованиям и разработкам, незавершенные операции по приобретению нематериальных активов и основных средств, а также незавершенные капитальные вложения по модернизации оборудования, капитальному строительству и реконструкции. Строка 1380 «Целевое финансирование» (счет 86) не заполняется. 3.2. Отчет о финансовых результатах (форма № 2) При заполнении показателей строк графы 4 («за аналогичный период предыдущего года») следует перенести показатели из гр.3 Отчета ф. № 2 за 3 соответствующий период года, предшествующего отчетному, с соблюдением сопоставимости наименований показателей строк. Показатели строк: 2110, 2120, 2340, 2350, расшифровываются в приложениях 1,2,3,4 к форме № 2, при этом показатели по строке 2340.02 Приложения 3 заполняются только предприятиями ЖКХ. При расшифровке показателей строк: 2110, 2120, 2340, 2350 следует иметь ввиду, что выделяются те виды доходов (от продаж и прочих) и расходы по ним, значение которых к общей сумме соответствующей строки равно или превышает порог существенности (3% - 5%), предусмотренный учетной политикой предприятия. Обращается внимание, что при расшифровке по видам прочих доходов и прочих расходов в Приложениях № 3 и № 4 по строкам 2340 и 2350, соответственно, не допускается приведение вида доходов или расходов как «прочие». Следует указывать конкретный вид доходов (расходов). Информация о текущем налоге на прибыль по строке 2410 отражается в сумме начисленной к уплате в бюджет по Налоговой декларации по налогу на прибыль. Также обращается внимание на обязательное отражение по строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» информации о сальдо постоянных налоговых обязательств и активов в соответствии с п.24 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В разделе «Справочно» заполняется только строка 2500, показатели которой идентичны показателям строки 2400. 3.3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3) При заполнении показателей строки 3100 в Отчете формы № 3 за 2013 г. следует перенести показатели по всем графам на 31 декабря 2011 г. из строки 140 Отчета формы № 3 за 2011 год. Стоимость списанных приватизированных квартир, отраженная по строкам 3328 и 3328.2 в графе 5 «Добавочный капитал» со знаком «-», одновременно подлежит отражению в Приложении 4 к Форме № 2 по строке 2350.15 гр.3. Если в течение 2011 и 2012 годов на предприятии менялась учетная политика, это должно было отразиться на величине нераспределенной прибыли. В разделе 2 формы № 3 отражается корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, ее суммы следует отразить по строкам 3410 «Изменение учетной политики» и 3420 «Исправление ошибок» за соответствующий год. Результат от переоценки объектов основных средств, уменьшающий нераспределенную прибыль за счет превышения суммы уценки над суммой дооценки основных средств, отражается по строкам 3411 «Изменение учетной политики» и 3421 «Исправление ошибок». При заполнении показателей раздела 2 отчета Формы № 3 следует иметь в ввиду, что по всем графам приводятся данные не только за 2012 год, но и за 2011 год. Стоимость чистых активов предприятия отражается по строке 3600 в разделе 3 формы № 3. Расчет стоимости чистых активов (приложение к форме № 3 годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год), приведен в приложении 8 к распоряжению Президиума РАН от 3 февраля 2012 г. № 10116-96). 4 3.4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) При заполнении показателей строк в разрезе видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой строго руководствоваться приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. от 8 ноября 2010 г.). 3.5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» При заполнении показателей строк разделов «Наличие и движение результатов НИОКР» и «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» следует иметь ввиду, что в этом разделе приводятся данные о затратах на НИР и ОКР, производимые предприятием. При этом оплата произведенных расходов отражается в Отчете ф. № 4 по разделу инвестиционной деятельности. По строкам 5140, 5150, 5160, 5170 приводятся данные в разрезе тем научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Показатели пояснений к статьям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, составляемых за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Обращается внимание предприятий ЖКХ и предприятий, имеющих на своих балансах жилые дома или отдельные квартиры (в жилых домах, не состоящих на балансе конкретного предприятия), что в Справке 11 по строке 013 (забалансовые счета) отражается не только стоимость списанных приватизированных квартир, но и доля общего имущества, относящаяся к приватизированным квартирам, в соответствии с расчетом, приведенным в письме УБУиО РАН от 27 декабря 2006 г. № 10116-1419/282. 3.6. Дополнительная отчетность «Отчет об использовании денежных средств на возмещение затрат, связанных с оказанием комплекса услуг жилищно-коммунального хозяйства, полученных Федеральным государственным унитарным предприятием». Указанное приложение составляется только предприятиями жилищнокоммунального хозяйства и представляется в УБУиО в 2-х экземплярах и с визой куратора Финансово-экономического управления в срок до 25 февраля 2014г. По строке 030 отражаются изменения к смете расходов средств субсидии (перераспределение средств по статьям сметы). По строке 040 гр.4 указывается объем субсидии, полученной от РАН в отчетном периоде. Сумма фактических расходов, принятых к бухгалтерскому учету и подлежащих возмещению за счет субсидии, отражаемая по строкам 070 и 074 графа 4, непременно должна совпадать с суммой фактически использованной субсидии, отраженной (с противоположным знаком) по строке 2340.02 гр.3 Приложения 3 к отчету формы № 2 «Отчет о финансовых результатах». 5 3.7. Пояснительная записка Образец пояснительной записки утвержден распоряжением Президиума РАН в составе бухгалтерской годовой отчетности от 3 февраля 2012 г. № 10116-96 «О формах бухгалтерской отчетности федеральных государственных унитарных предприятий РАН». Обратите особое внимание !!! При наличии в графе 4 бухгалтерского баланса остатков по строкам: 1170 «Долгосрочные финансовые вложения», 1190 «Прочие внеоборотные активы», 1260 «Прочие оборотные активы», 1380 «Целевое финансирование», 1410 «Долгосрочные заемные средства», 1450 «Прочие долгосрочные обязательства», 1510 «Краткосрочные заемные обязательства», 1530 «Доходы будущих периодов» 1550 «Прочие краткосрочные обязательства» следует дать пояснения в разделе 4 Пояснительной записки. Кроме того, в разделе 4 следует дать пояснение по непогашенной свыше 12 месяцев дебиторской и кредиторской задолженности. В этом же разделе следует расшифровать сформированные в бухгалтерском учете суммы: - условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль; - постоянных и временных разниц отчетного и прошлого отчетного периодов; - постоянного налогового обязательства; - постоянного налогового актива; - отложенного налогового актива; - отложенного налогового обязательства, - целевых инвестиционных средств. Обратите особое внимание !!! 3.8. К бухгалтерскому отчету прилагаются: 1) аудиторское заключение, в соответствии со статьей 19 главы 2 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктом 5 главы III приказа Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 8 ноября 2010 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99); 2) копия приказа об учетной политике или изменениях, внесенных в учетную политику предприятия на 2014 год; 3) копия действующего Устава предприятия; 6 4) копии всех регистрационных документов к Уставу, входящих в пакет учредительных документов; 5) копии распоряжений или приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера организации. Приложение: Схема увязки основных показателей годовой бухгалтерской отчетности федеральных государственных унитарных предприятий за 2013 год. Начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности - главный бухгалтер РАН В.О. Иванова Исп.Демехина В.С. т/ф (499) 237-96-10 7 Приложение к письму УБУиО от «_00 »_июля_2009 г.______ № 10116-__________________ Порядок-схема формирования приказа по учетной политике организации 1. Основные задачи, которые должна решать учетная политика: - выбора одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве; - отказа от метода учета, предусмотренного по умолчанию, если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным налоговым законодательством; - сближения бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, уменьшения объема работы бухгалтера; - минимизации ожидаемых (прогнозируемых) налогов. 2. Основные правила формирования учетной политики: - принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (п. 3 ст. 6 «Закона о бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г.); - принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (п. 4 ст. 6 Закона); - изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности (п. 4 ст. 6 Закона); - в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона); - в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13 Закона). - учетную политику для целей бухгалтерского учета организации могут принимать один раз, т.е. применять последовательно из года в год, ее не нужно утверждать каждый год, она изменяется в строго определенных случаях. Случаи, когда можно скорректировать учетную политику, приведены в НК РФ и ПБУ 1/2008. Право изменить учетную политику в целях как бухгалтерского, так и налогового учета появляется у организации, если существенно меняется порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ). - решение о внесении изменений в учетную политику должно быть обязательно обосновано (п. 11 ПБУ 1/2008). Решение о новых применяемых методах учета принимается с начала финансового года (п. 12 ПБУ 1/2008) и нового налогового периода (ст. 313 НК РФ), а в случае изменения норм законодательства - не ранее чем с момента вступления в силу этих изменений (ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, ст. 313 НК РФ). - приказ о внесении изменений в налоговую учетную политику издается в последний рабочий день текущего года, то есть изменения, которые будут действовать в 2009 г., должны быть внесены не позднее 31 декабря 2008 г. При этом не нужно переписывать всю учетную политику, достаточно изменить конкретный раздел или приложение. - учетная политика утверждается и применяется по организации в целом, то есть филиалы не могут иметь учетную политику, отличную от принятой в головном отделении организации. - если исходить из требований, которые содержатся в Законе о бухгалтерском учете, то учетная политика должна включать организационный раздел и методологические разделы по ведению бухгалтерского и налогового учета. 3. Содержание организационного раздела учетной политики в обязательном порядке раскрывает те пункты, которые названы в ПБУ 1/2008. 3.1. Формы первичных документов. Пункт 2 ст. 9 «Закона о бухгалтерском учете» требует, чтобы первичные учетные документы принимались к учету по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма документа не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, этот документ должен содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 9 е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц. Документ, форма которого не приведена в этих альбомах, принимается к учету в качестве первичного при наличии указанных реквизитов (Постановления ФАС СЗО от 08.04.2008 г. № А5616847/2007, ФАС ПО от 16.03.2007 г. № А57-10728/06-25). Формы таких документов должны быть утверждены в приказе об учетной политике организации (п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете). В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 г.). Некоторые унифицированные формы документов предназначены для использования только специализированными организациями. Например, формы путевых листов, предусмотренные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78, носят обязательный характер только для автотранспортных организаций. Поэтому иным организациям Минфин РФ рекомендует разработать свою форму путевого листа, содержащую все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 «Закона о бухгалтерском учете», и отразить ее в учетной политике (Письмо от 07.04.2006 г. N 03-03-04/1/327). Разработанные в соответствии с вышеизложенными требованиями формы первичных учетных документов прилагаются к учетной политике. Если у учреждения отсутствует потребность в первичных учетных документах, для которых не предусмотрены типовые формы, в учетной политике необходимо сделать следующую запись: «Организация не применяет первичные учетные документы, для которых не предусмотрены типовые формы». Правильно оформленный и составленный первичный документ будет веским доказательством при разрешении конфликтной ситуации в арбитражных судах. 3.2. Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств организации. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете проведение инвентаризации обязательно: - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - при смене материально ответственных лиц; 10 - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации организации; - в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. В данном разделе учетной политики организации необходимо определить периодичность проведения инвентаризаций в течение года. 3.3. Правила документооборота и технология обработки учетной информации. Под документооборотом следует понимать создание или получение от других организаций документов, принятие их к учету, обработку и передачу в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете должно регламентироваться графиком документооборота, составление которого организует главный бухгалтер в соответствии с Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 г. № 105 «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете» (действующий по н/вр). График документооборота может быть оформлен схемой или перечнем работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием взаимосвязи документов и сроков выполнения работ. График документооборота целесообразно отразить в приложении к учетной политике. Пример такого графика в виде перечня работ приведен в Приложении к названному Приказу Минфина СССР. Обработка учетной информации может быть произведена с использованием любого программного продукта, главное - чтобы в нем были учтены требования Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред.от 18.09.2006 г.). В данном подразделе следует указать характеристики программного продукта, с помощью которого осуществляется бухгалтерский учет в организации. Напомним, что программный продукт должен иметь лицензию. Примечание. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на машинных носителях информации. Однако в данном случае организация обязана распечатывать такие документы на бумажных носителях (а также изготавливать копии) для других участников хозяйственных операций и по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры (п. 7 ст. 9 «Закона о бухгалтерском учете»). 3.4. Организация бухгалтерского учета. 11 В соответствии с п. 2 ст. 6 «Закона о бухгалтерском учете» руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично. Поэтому в данном подразделе необходимо отразить один из вышеуказанных видов организации бухгалтерской службы. В приложение к учетной политике нужно включить примерное положение о бухгалтерии. В нем следует указать место бухгалтерской службы в системе управления организацией, полномочия главного бухгалтера, структуру бухгалтерии, выполняемые ею функции с распределением участков работы. Одной из проблем в организации работы бухгалтерской службы является некоторая расплывчатость функций отдельных ее работников, что приводит к различным нарушениям в производстве учетного процесса, сложностям оценки трудового вклада каждого работника, проблемам взаимозаменяемости сотрудников. Решением данной проблемы является разработка должностных инструкций специалистов бухгалтерии. 3.5. Организация учета в филиалах. Если у организации есть филиалы, в этом подразделе следует указать, как поставлена в них учетная работа. 3.6. Структура инвентарного номера. В соответствии с п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (в ред. от 27.11.2006 г.), основному средству присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Поскольку в самом документе не определены правила составления инвентарных номеров, организации необходимо самостоятельно сформировать их и отразить в рассматриваемом документе. Например, инвентарный номер может формироваться следующим образом: - XX (два знака) - код подразделения (в зависимости от масштабов организации он может быть и больше); - XX - код синтетического счета Плана счетов; - X - код аналитического счета Плана счетов; - XXX...X - порядковый номер (в зависимости от количества). 3.7. Срок, на который выдаются денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, предельный их размер и список подотчетных должностей. 12 В соответствии с требованиями п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40, размер и сроки определяет руководитель организации Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Обращаем ваше внимание, что установление в учетной политике иных сроков возврата наличных денежных средств (более трех дней), выдаваемых в подотчет, неправомерно. 4. Методологический раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета. В данном разделе следует рассматривать только те вопросы, которые имеют несколько решений в соответствии с нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет в организациях. В этом случае надо указать один из предлагаемых законодательством вариантов, при этом рассматривать лишь те, которые имеют место в деятельности данной организации (с учетом ее специфики) либо планируются в ближайшем будущем. Напомним, что учетная политика может быть дополнена в связи с возникновением в организации фактов, не имевших места ранее. Поэтому нет необходимости предугадывать все события и пытаться их отразить в данном разделе. Например, организация не осуществляет и не планирует осуществлять лизинговые операции - значит, ей не нужно рассматривать в учетной политике способы оценки лизингового имущества, порядок начисления по нему амортизации и т.д. 4.1. Рабочий план счетов. Раскрытие данного подраздела является обязательным и рекомендовано п. 4 ПБУ 1/2008. Каждая организация создана для выполнения конкретных функций, а следовательно, по роду своей деятельности она может использовать не все счета, поэтому и нет необходимости указывать их в учетной политике. Например, торгующие организации, занимающиеся оптовыми поставками, не используют в своей деятельности затратные счета на производство (20, 21, 23, 25), им рекомендован счет 44 «Расходы на продажу», то есть рабочий план счетов данной организации не будет их содержать. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на основе Плана счетов организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, 13 используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Таким образом, действующее законодательство разрешает указывать в рабочем плане счетов те счета, которые непосредственно используются организацией. Особое внимание обращается на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций данный счет не детализирован. Аналитический учет по счету 68 должен вестись по видам налогов, поэтому организация вправе организовать учет с использованием соответствующих субсчетов по каждому из налогов. Аналогичная ситуация складывается и со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций рекомендовано к счету 69 открывать следующие субсчета: - 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; - 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; - 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». При этом данным нормативным документом не учтено, что, например, при расчете ЕСН начисление и уплата должны производиться согласно требованиям ст. 243 НК РФ раздельно в федеральный бюджет, ФСС, ФФОМС, ТФОМС как соответствующая процентная доля налоговой базы. Кроме того, сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, должна быть уменьшена организацией на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые, в свою очередь, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и накопительной. Следовательно, организации в силу норм налогового законодательства необходимо ввести в субсчета к счету 69 необходимую аналитику в целях раскрытия достоверной информации о расчете ЕСН. 4.2. Методы отражения отдельных хозяйственных операций. Этот раздел строится на основании требований положений по бухгалтерскому учету. В нем необходимо рассмотреть моменты, касающиеся деятельности конкретной организации. Перечислим некоторые из них. 4.2.1. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов и готовой продукции. Данный раздел учетной политики формируется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных 14 запасов». Он должен содержать элементы бухгалтерского учета материалов (сырья), товаров и готовой продукции. Например, по материалам (сырью) в учетной политике предусматриваются следующие способы ведения бухгалтерского учета: - определение единицы материалов (или номенклатурный номер, или партия и т.д.); - оценка поступающих материалов; - учет и списание транспортно-заготовительных расходов по материалам; - оценка отпускаемых в производство материалов; - создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Поступление материалов в организацию может отражаться либо по плановым (учетным) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», либо без их использования по фактическим затратам на приобретение. Оценка материалов при отпуске их в производство и ином выбытии может производиться одним из следующих способов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (ФИФО). 4.2.2. В учетной политике необходимо прописать порядок оценки готовой продукции: либо по фактической себестоимости с отражением на счете 43 «Готовая продукция», либо по нормативной (плановой) себестоимости (с отдельным учетом отклонений от фактической себестоимости) с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции». Как правило, вышесказанное находит свое отражение в учетной политике у тех организаций, которые ведут производственную деятельность. 4.2.3. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). В первую очередь организации целесообразно разделить расходы: - на непосредственно связанные с производственным процессом (выполнением работ, оказанием услуг) с подразделением по элементам и отражением на счете 20 «Основное производство»; - на непосредственно не связанные с производственным процессом и отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». 4.2.4. К элементам учетной политики также относится оценка незавершенного производства (НЗП). Под НЗП понимается продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим 15 процессом, а также неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки изделия. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость НЗП. Поэтому в учетной политике следует указать один из способов оценки НЗП: - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. 4.2.5. Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию. Как правило, в каждой организации имеются долговые обязательства. Поэтому в учетной политике должны быть отражены: - порядок списания дополнительных затрат по займам; - порядок признания организацией процентов по полученным займам и кредитам. При отражении вышеуказанных элементов учетной политики организациям следует руководствоваться ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н. 4.2.6. Учет расходов будущих периодов. Этот раздел касается расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Учет данных расходов осуществляется на счете 97 «Расходы будущих периодов». В учетной политике нужно указать порядок списания данных расходов (например, равномерно, пропорционально объему продукции и др.). 5. Методологический раздел учетной политики для целей налогового учета. В данном разделе рассматриваются те вопросы налогового учета, по которым Налоговый кодекс предоставляет право выбора либо не раскрывает порядок учета. 5.1. Налог на добавленную стоимость. С 01.01.2006 г. Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» установлена единая для всех налогоплательщиков норма, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ): - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 16 - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В данном случае выбора налоговое законодательство не предоставляет, и при проверках налоговые органы руководствуются таким принципом: что было раньше, то и служит моментом определения налоговой базы. Организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, обязаны вести их раздельный учет. Порядок ведения раздельного учета таких операций в Налоговом кодексе не прописан, и следовательно, именно его нужно указать в данном разделе. Под таким порядком можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике организации и позволяющую достоверно определить необходимые показатели. Формы ведения раздельного учета выбираются организациями самостоятельно в рамках общеустановленных норм и правил. Раздельный учет может быть организован открытием соответствующих субсчетов (первого и второго порядка) к счету 90 на основании данных аналитического учета. Аналогично можно определять и сумму затрат, относящихся к разным видам деятельности. В противном случае в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма «входного» налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит. Таким образом, организация обязана вести раздельный учет сумм налога для возможности применения налоговых вычетов. Это доказывает и арбитражная практика. Суды встают на сторону налоговых органов, подтверждая, что отсутствие раздельного учета вообще лишает организацию права на вычет «входного» НДС в соответствующем налоговом периоде. 5.2. Налог на прибыль. Налоговым законодательством предусмотрены два метода ведения налогового учета: - кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (ст. 273 НК РФ). Выбрать кассовый метод могут только те налогоплательщики, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Организации, которые решили работать по кассовому методу, обязаны ежеквартально проверять правомерность его использования; 17 - метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав (ст. 271 НК РФ). В отличие от метода определения налоговой базы по НДС, в данном случае организация обязана утвердить один из предлагаемых методов отдельным пунктом в рассматриваемом разделе учетной политики. Если организация выбрала учет доходов по методу начисления, необходимо отметить следующее. Налоговым кодексом не установлен строгий порядок признания доходов, если: - доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам; - связь между доходами и расходами не может быть определена; - связь между доходами и расходами можно установить только косвенным путем. В таких ситуациях доходы должны распределяться налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Например, организациям, которые имеют производство с длительным циклом, следует обратить внимание: согласно ст. 316 НК РФ, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от их реализации налогоплательщик распределяет самостоятельно, исходя из принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий договоров. Если договор не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена (или определяется косвенным путем), то расходы должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно. Способ распределения следует утвердить в учетной политике. Главой 25 НК РФ налогоплательщику предоставлено право выбора в определении отдельных видов расходов более чем в тридцати ситуациях. Остановимся только на характерных для всех организаций. 5.2.1. Оценка материальных запасов. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки сырья и материалов согласно принятой налоговой учетной политике. - по стоимости единицы запасов; - по средней стоимости. 18 5.2.2. Начисление амортизации. В соответствии со ст. 259 НК РФ амортизация начисляется одним из двух методов: а) линейным, позволяющим равномерно погашать стоимость амортизируемого имущества в течение всего срока его полезного использования; б) нелинейным, при котором большая часть стоимости амортизируемого имущества списывается в расходы в течение первой половины срока его полезного использования. 5.2.3. Амортизационная премия. С 01.01.2006 г. налогоплательщику предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Решение о применении данной премии, а также размер, в котором должны единовременно учитываться указанные расходы (в пределах 10%), необходимо отразить в учетной политике. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ, амортизационная премия признается для целей налогообложения косвенными расходами. 5.2.4. Порядок оценки остатков незавершенного производства. При определении налогооблагаемой прибыли предусмотрен особый порядок списания расходов на производство и реализацию, который закреплен в ст. ст. 318, 319 НК РФ. Все расходы подразделяются на прямые и косвенные. Согласно ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Налогоплательщикам, оказывающим платные услуги, разрешается относить на уменьшение доходов сумму прямых расходов в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). Данный пункт нужно указать в учетной политике. 5.2.5. Создание резервов на предстоящие расходы. Организации, определяющие доходы и расходы от реализации готовой продукции (работ, услуг) по методу начисления, вправе создавать резервы на предстоящие расходы. Согласно гл. 25 НК РФ можно создать резерв на оплату отпусков и по сомнительным долгам. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет осуществляются в соответствии со ст. 324.1 НК РФ. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков 19 работникам, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения выбранный им способ резервирования, определить предельную сумму и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этого составляется специальный расчет (смета), в котором отражается порядок определения размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН с данных расходов. Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. В конце налогового периода налогоплательщику необходимо провести инвентаризацию указанного резерва. Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период организация посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ. Информацию о создании данного резерва также следует отразить отдельным пунктом в учетной политике. В соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Таким образом, учетная политика по налогу на прибыль на 2009 г. должна быть утверждена приказом руководителя не позднее 31 декабря 2008 г., то есть в последний рабочий день. В отличие от приказа об учетной политике для бухгалтерского учета, данная учетная политика может приниматься ежегодно с учетом принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. 20 Общество с ограниченной ответственностью "__________________________________" Приказ N _______________ от "______" декабря 2008 г. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах приказываю: утвердить положение "Учетная политика" ФГУП "________________" на 2009 г. для целей бухгалтерского и налогового учета. Директор _________________ Утверждено приказом директора от "______" декабря 2008 г. № ____________________ Положение "Учетная политика" ФГУП "____________________________" на 2009 г. Раздел 1. Общие вопросы, регулирующие порядок формирования настоящей учетной политики 1.1. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики ФГУП "_____________" (далее по тексту - организации), являются: Гражданский кодекс Российской Федерации; Закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изм. от ); План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49; 21 Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н; положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России; Налоговый кодекс Российской Федерации; другие нормативные документы. 1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов. 1.3. Формирование данной учетной политики осуществляется на базе следующих допущений: допущение непрерывности деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке; допущение последовательности применения учетной политики выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому; временная определенность фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Расходы, которые не могут быть определены в отчетном периоде, относятся на затраты по факту их возникновения или оплаты. 1.4. Учетная политика обеспечивается благодаря выполнению следующих требований: полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; осмотрительность; приоритет содержания перед формой, выражающийся в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли; непротиворечивость, выражающаяся в тождестве информации аналитического и синтетического учета, а также эквивалентности показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета; 22 рациональность, выражающаяся в ведении бухгалтерского учета сообразно размерам предприятия и масштабам его деятельности. 1.5. В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственными являются: за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - директор организации; за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации. 1.6. Настоящая учетная политика разработана в соответствии с требованиями НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных предприятием в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью начислений и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. 1.7. Настоящая учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета и (или) исчисления налога и (или) уплаты налога в случаях, когда: налоговое законодательство содержит положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством и (или) прямо не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему; налоговое законодательство содержит лишь общие положения, но не содержит конкретных способов ведения налогового учета или порядка исчисления и (или) уплаты налога; налоговое законодательство содержит неясные, неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения; налоговое законодательство любым иным образом делает возможным (или не запрещает) применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой. 1.8. Настоящим приказом в своей деятельности должны руководствоваться все лица организации, связанные с решением вопросов, относящихся к учетной политике: руководители и работники всех структурных подразделений, служб и отделов организации, отвечающие за своевременное представление первичных документов и иной учетной информации в бухгалтерию; работники бухгалтерии, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов. Иные распорядительные документы организации не должны противоречить настоящему приказу. 23 Данная учетная политика является неисчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по организации с доведением внесенных изменений до налоговых органов. Учетная политика может дополняться в случае начала осуществления новых видов деятельности, не предусмотренных настоящей учетной политикой. Раздел 2. Организация бухгалтерского и налогового учета 2.1. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники - программы "1С:Бухгалтерия" (возможно другой программы). 2.2. Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией. Информация о доходах и расходах организации для целей налогового учета, а также о внереализационных доходах и расходах формируется на основании данных бухгалтерского учета соответствующих операций, отраженных на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", а также на счетах учета затрат. При несовпадении требований или порядка отражения отдельных операций в бухгалтерском и налоговом учете организация ведет регистры налогового учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры, предусмотренные налоговым учетом программы "1С:Бухгалтерия", а при их отсутствии или несоответствии специфики деятельности предприятия формы регистров налогового учета устанавливаются отдельными приказами руководителя организации. Первичные учетные документы и регистры налогового учета хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. 2.3. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. 2.4. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. 2.5. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. 2.6. В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете установить следующие сроки представления документов: 24 не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным, сдается табель рабочего времени главному бухгалтеру и (или) бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы; до 1-го числа каждого месяца сдаются документы на сотрудников, принятых на работу в течение последнего месяца, главному бухгалтеру и (или) бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы; не позднее 1-го числа каждого месяца, следующего за отчетным, сдаются отчеты об использовании бланков строгой отчетности главному бухгалтеру; еженедельно (ежедневно) сдается отчет кассира главному бухгалтеру (по кассовой книге); не реже чем до 5-го числа первого месяца квартала сдается отчет об остатках товарно-материальных ценностей главному бухгалтеру и (или) бухгалтеру, ведущему учет товарно-материальных ценностей; не позднее трех дней (а для загранкомандировок - 10 дней) после возвращения из командировки работник представляет в бухгалтерию отчет о командировке. 2.7. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производятся: инвентаризация материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в IV квартале); инвентаризация кассы - не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу; внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных запасов - по решению руководителя; инвентаризация основных средств - один раз в три года; обязательная инвентаризация - в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ. 2.8. Выдача средств в подотчет производится на срок не более (…) месяцев в течение календарного года. 2.9. Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным ею на основании Приказа Минфина России № 94н и отраженным в конфигурации программы "1С:Бухгалтерия". 2.10. Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы, не содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаются директором отдельными приказами. 2.11. Организация обеспечивает раздельный учет по следующим видам деятельности или объектам учета: выполнение работ, оказание услуг; операции с амортизируемым имуществом (начисление амортизации, реализация имущества, реализация имущественных прав); 25 деятельность обслуживающих производств и хозяйств; использование средств целевого финансирования; использование средств бюджетного финансирования; арендные (лизинговые) операции; операции с покупными товарами, операции с ценными бумагами, долговые обязательства любого вида; другие операции и объекты хозяйственной деятельности. Раздел 3. Выбранные варианты методики бухгалтерского и налогового учета 3.1. Порядок определения выручки от реализации и средств, поступающих в рамках некоммерческого финансирования. 3.1.1. В организации выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета для расчета налога на прибыль определяется по мере оказания услуг (отгрузки товаров покупателям, сдачи работ заказчикам). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Для целей исчисления по операциям, облагаемых НДС, выручка определяется по мере отгрузки товаров (оказания услуг). Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 "Продажи". Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду считаются доходами и расходами, связанными с реализацией, с отражением на счете 90 "Продажи". 3.1.2. Бухгалтерский учет целевых средств, полученных в рамках выполнения различных программ, в том числе благотворительных, ведется на счете 86 "Целевое финансирование". По расходам указанных средств ведется смета доходов и расходов. 3.1.3. Учет остальных поступающих средств ведется организацией на счете 86 "Целевое финансирование" в следующем разрезе: целевые средства и безвозмездные поступления; бюджетное финансирование; средства, поступившие во временное распоряжение; средства, полученные от государственных внебюджетных фондов, и др. 3.2. Порядок исполнения обязательств по налогу на прибыль и НДС. 3.2.1. Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежемесячно в размере 1/3 налога от прибыли прошлого квартала <1>. Налог, который следует уплатить по итогам 26 отчетного квартала, определяется исходя из фактической прибыли за отчетный (налоговый) период. -------------------------------<1> В случае если выручка по оказанным услугам, отгруженным товарам, предусмотренная НК РФ, не превысит в среднем за квартал 3 000 000 руб. в течение четырех последних кварталов, то уплата авансовых платежей в течение года производится исходя из фактической прибыли за отчетный период. По обособленным подразделениям организации, расположенным в одном регионе, налог на прибыль уплачивается через подразделение, ответственное за перечисление налога за все подразделения данного региона. Порядок определения такого подразделения закрепляется в отдельном приказе директора и доводится до налоговых органов. Налогооблагаемая прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется пропорционально расходам на оплату труда <1> по подразделению и остаточной стоимости его амортизируемого имущества к общим показателям по организации. -------------------------------<1> Возможен вариант, при котором применяется не фонд оплаты труда, а показатель среднесписочного состава по подразделениям. 3.2.2. Раздельный учет НДС по операциям, облагаемым налогом по ставкам 10 и 18%, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется в регистрах бухгалтерского и налогового учета только в части общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с указанными видами деятельности и по которым с достаточной долей уверенности невозможно определить, к какому виду деятельности они относятся. По товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, сумма вычета определяется пропорционально стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал. В случае если существует прямая связь между произведенными расходами и выручкой, то НДС по указанным расходам в полном объеме принимается на расчеты с бюджетом в случае, если выручка в соответствии с НК РФ подлежит обложению НДС, и относится на затраты (включается в первоначальную стоимость объектов основных средств) в случае, если выручка, к которой относятся указанные расходы, не подлежит обложению НДС. 3.2.3. Если доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемые НДС операции, составляет до 5% включительно, то "входной" НДС полностью принимается к вычету. В совокупные расходы на производство, по которым определяется 5%-ное соотношение облагаемых и не облагаемых 27 НДС операций, включаются косвенные расходы на производство (оказание услуг) по данным бухгалтерского учета. 3.3. Учет материально-производственных запасов. 3.3.1. Учет материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материальнопроизводственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н (с изм. и доп. от 26.03.2007 г.). Материально-производственные запасы, приобретаемые для реализации и сбыта, а также для собственного потребления, учитываются по покупной стоимости без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" непосредственно на счете 10 "Материалы". Учет товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41 "Товары". Услуги по доставке товара не включаются в первоначальную стоимость приобретенных товаров, а учитываются для налогового учета отдельно, за исключением услуг по доставке товара, приобретенного за рубежом, при этом в первоначальную стоимость товара включаются услуги по доставке до границы Российской Федерации, при условии, что стоимость таких услуг возможно определить, а при невозможности их определения они в полном объеме включаются в первоначальную стоимость товара. Не относятся в организации к материально-производственным запасам: активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активы, характеризуемые как незавершенное производство. 3.3.2. Организация с целью определения фактической себестоимости материальных запасов, списываемых на издержки обращения, использует вариант оценки материалов по средней стоимости <1>. -------------------------------<1> Можно применять и другие методы учета товарно-материальных ценностей. 3.3.3. В организации материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 "Материалы" по цене приобретения с учетом всех расходов. 3.3.4. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. 3.4. Учет основных средств. 3.4.1. Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006 г.). 28 Для целей бухгалтерского и налогового учета к основным средствам относится имущество стоимостью более 20 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу в соответствии с группами, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. № 1, ежемесячно. Организация относит основные средства к соответствующей амортизационной группе в соответствии с отдельным приказом директора о вводе в эксплуатацию основного средства. Понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применяются, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Имущество, приобретаемое для сдачи в лизинг, учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По амортизируемым основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 3, за исключением групп, по которым указанный коэффициент не может быть применен. Применение специального коэффициента оговаривается отдельно для каждого объекта и отражается в условиях договора лизинга. Для целей бухгалтерского учета амортизация по имуществу, используемому по договорам лизинга, исчисляется исходя из срока действия договора лизинга. Перевод основных средств в состав лизингового имущества не допускается. 3.4.2. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. При этом сумма процентов по заемным средствам, полученным для приобретения основных средств и предметов лизинга, для целей бухгалтерского учета до момента ввода их в эксплуатацию включается в первоначальную стоимость, а для целей налогового учета - в состав внереализационных расходов. 3.4.3. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Ремонтный фонд не формируется. 29 3.4.4. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом применяется принцип существенности, который составляет 5% и более от общей стоимости объекта. В случае если стоимость части объекта составляет менее 5% общей стоимости объекта, указанная часть учитывается в составе наибольшей части объекта. В случае если часть объекта составляет более 5% общей стоимости объекта, то такая часть учитывается отдельно и при стоимости менее 20 000 руб. независимо от срока службы не включается в состав основных средств, а подлежит учету на счетах учета товарно-материальных ценностей. Учет основных средств ведется в рублях и копейках. 3.4.5. В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. 3.4.6. Организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов. 3.4.7. Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также книги и брошюры списываются на затраты для целей бухгалтерского и налогового учета по мере их отпуска в эксплуатацию. 3.4.8. При принятии к учету основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, общество не производит дооценку объектов основных средств на момент их ввода в эксплуатацию, а принимает в оценке на дату перехода права собственности и отражения на счетах капитальных вложений. 3.4.9. В организации не применяется амортизационная премия. 3.5. Учет нематериальных активов 3.5.1. Учет нематериальных активов в организации ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н. Инвентарным объектом нематериальных активов считается 30 совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договоров уступки прав и т.п. В составе нематериальных активов учитываются объекты, соответствующие требованиям ПБУ 14/2007 и ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ, срок эксплуатации которых превышает один год. Активы, вводимые в эксплуатацию с 2008 г., учитываются в качестве нематериальных активов, только если их первоначальная стоимость превышает 20 000 руб. Для целей налогового учета нематериальные активы учитываются по фактическим затратам без учета процентов, начисленных по заемным средствам, до момента принятия их к учету. Организация не производит переоценку нематериальных активов. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. 3.5.2. Износ по нематериальным активам отражается в составе затрат. Износ объектов нематериальных активов, используемых в коммерческих целях, отражается ежемесячно начиная со следующего месяца после месяца введения их в эксплуатацию. Износ для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом. 3.5.3. В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов износ для целей бухгалтерского учета не устанавливается, а для налогового учета устанавливается из расчета 10 лет (но не более срока деятельности организации). 3.6. Учет финансовых вложений 3.6.1. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение с учетом требований ПБУ 19/02. Открытые в банках аккредитивы, депозиты учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках". 3.6.2. Учет векселей производится по стоимости каждой единицы. 3.7. Учет операций с иностранной валютой 3.7.1. Учет имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте и приобретаемого за счет коммерческой деятельности, осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н (с изм. и доп. от 25.12.2007 г.). Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов и расходов. 31 Учет курсовой разницы, возникающей в ходе проведения операций с валютными ценностями, ведется на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Курсовые разницы". Организация не применяет метод среднего курса. 3.8. Учет расходов будущих периодов 3.8.1. Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на расходы равными частями в течение срока их использования. Неисключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на расходы ежемесячно равными долями в течение срока полезного использования. В случае если срок полезного использования не установлен, он считается равным двум годам. Выплаченные работникам суммы за часть отпускного периода, приходящегося на следующий за отчетным месяц, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца и отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов". Приобретаемые программные продукты для сдачи отчетности в государственные органы (ФНС России, ПФР и др.) списываются единовременно в момент подготовки данных сведений. 3.8.2. Налоговый учет отложенных расходов (расходов будущих периодов) ведется на забалансовых счетах в налоговых регистрах, утверждаемых отдельными приказами директора, по следующим объектам: учет отрицательной разницы от реализации основных средств; учет расходов на освоение природных ресурсов; учет расходов на НИОКР; учет расходов по переносу убытков на будущее. 3.9. Учет расходов для целей бухгалтерского и налогового учета 3.9.1. Расходы организации делятся на прямые и косвенные. Косвенные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списываются в конце отчетного (налогового) периода непосредственно на счет 90 "Продажи". К указанным расходам относятся следующие расходы: заработная плата администрации организации, отчисления по ЕСН и отчисления в ПФР с заработной платы администрации предприятия, арендные платежи, транспортные расходы, налог на землю, канцелярские расходы, расходы на услуги связи, расходы по коммунальным платежам, непосредственно не связанные с прямыми затратами, амортизационные отчисления, прочие расходы. К прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с заключенными организацией договорами и отраженные на 32 счете 20 "Основное производство", субсчет учета соответствующего договора. В состав указанных расходов входят: заработная плата производственного персонала, непосредственно занятого для выполнения конкретного договора, ЕСН и отчисления в ПФР с указанных начислений; стоимость списанных товарно-материальных ценностей, использованных непосредственно для выполнения конкретного договора; расходы по отоплению, освещению и водоснабжению, непосредственно связанные с выполнением договоров, прочие услуги сторонних организаций; прочие расходы, непосредственно связанные с договорами; амортизационные отчисления по производственному оборудованию. Прямые расходы списываются непосредственно на счет 90 "Продажи", субсчет учета расходов по конкретному виду деятельности, к которому они относятся после подписания сторонами документов, свидетельствующих об исполнении договора. 3.9.2. Установить, что нормируемые расходы включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, по максимальным нормативам, установленным НК РФ. В частности, представительские расходы включаются в состав прочих расходов в той части, которая составляет до 4% включительно от расходов организации на оплату труда. Расходы на рекламу полностью включаются в затраты - в части ненормируемых сумм. Нормируемые расходы на рекламу включаются в затраты в той части, которая составляет до 1% включительно выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Расчет предельно допустимых размеров норматива производится нарастающим итогом в течение отчетного года. 3.9.3. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Расчет суммы прямых расходов, приходящейся на незавершенную или нереализованную продукцию (работы, услуги), производится по каждому договору. 3.9.4. При осуществлении торговой деятельности расходы по торговле учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" и списываются в конце отчетного периода на счет 90 "Продажи". 3.9.5. Расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль в соответствии с НК РФ, но признаваемые таковыми для 33 целей бухгалтерского учета, отражаются на счете 91-2 "Расходы, не учитываемые при налогообложении". 3.9.6. Расходы, осуществляемые за счет средств целевого финансирования, учитываются предварительно на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в разрезе проводимых целевых программ с дальнейшим их списанием на счет 86 "Целевое финансирование". 3.10. Формирование резервов 3.10.1. Организация создает резервные фонды в соответствии с уставом. 3.10.2. Организация не формирует резерва по сомнительным долгам, по отпускам, гарантийному ремонту и обслуживанию и резерва по выплате ежегодного вознаграждения по итогам работы за год и выслуге лет. 3.11. Порядок учета займов и кредитов 3.11.1. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в размере не более увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования Банка России - по рублевым обязательствам и 15% - по валютным обязательствам. Учет займов и кредитов ведется в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н. Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности. Организация учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность обществом в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, не производится. 3.11.2. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств). 3.11.3. Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, признаются организацией расходами того периода, в котором 34 они произведены, считаются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат. 3.11.4. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит согласно условиям договора займа и (или) кредитного договора, но не реже одного раза в квартал. Задолженность по полученным займам и кредитам организация показывает с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Сумма задолженности и проценты показываются раздельно на разных счетах бухгалтерского учета. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса). Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. 3.11.5. По выданным векселям организация отражает сумму, указанную в векселе как кредиторская задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у организации с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов. 3.12. Учет расчетов с филиалами 3.12.1. Филиал (филиалы) организации является обособленным структурным подразделением, действующим на основании устава организации, положения о филиале, утвержденного руководителем, в соответствии с другими нормативными документами организации, а также нормативными актами (законами, положениями, инструкциями), издаваемыми законодательными органами Российской Федерации. Филиал обладает хозяйственной самостоятельностью в пределах предоставленных полномочий, оформленных доверенностью. Филиал имеет незаконченный баланс без выведения (с выведением) окончательных финансовых результатов, который входит в баланс организации. 35 3.12.2. Имущество, закрепленное за филиалом, средства на балансовых счетах, а также иное имущество, имущественные права и обязанности, приобретенные филиалом, учитываются на отдельном балансе филиала. По окончании отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года) филиал (филиалы) передают с применением счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" заключительными оборотами все доходы и расходы, сформированные за квартал. Филиалы представляют в головную организацию ежеквартально бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, оборотный баланс, а также регистры бухгалтерского и налогового учета, необходимые для составления сводной налоговой отчетности и сводного баланса, определяющего финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Сроки составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности обособленных структурных подразделений (филиалов), необходимой для подготовки консолидированного баланса, а также сводной налоговой отчетности организации определяются приказом руководителя организации. Организация в установленные законодательством сроки представляет в налоговую инспекцию по месту своего нахождения консолидированную бухгалтерскую отчетность, а также расчеты начисленных налогов, в том числе приходящихся на долю филиалов. 3.12.3. Уплата НДС организации производится централизованно по месту нахождения головной организации. 3.12.4. Филиалы организации уплачивают местные налоги в соответствии с принятыми законодательными актами местных органов представительной власти тех субъектов Российской Федерации, на территории которых они находятся. 36 37 Приложение к письму УБУиО от «_08 »_июля_2009 г. № 10116-550 Приложение к письму УБУиО РАН от .04.2010 г. № 10116- 850| СХЕМА увязки основных показателей квартальной бухгалтерской отчетности организаций в 2010г. № п/п Показатели сопоставляемые 2 1 № п/п Показатели, с которыми производится сопоставление 4 3 Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» Н.1 Н.1.1 Отчетный период Н.1 Форма № 1 за предыдущий год Графа 3 Графа 4 а) стр.300, а) стр.300, б) стр.700. Отчетный период Графа 3 а) стр.110, б) стр.120, в) стр.130, г) стр.135, д) стр.140, е) стр.145, ж) стр.150, з) стр.190, и) стр. 210, к) стр. 211, л) стр. 212, м) стр. 213, н) стр. 214, о) стр. 215, п) стр. 216, р) стр. 217, с) стр. 220, т) стр. 230, у) стр. 231, ф) стр. 240, х) стр. 241, ц) стр. 250, ч) стр. 260, ш) стр. 270, щ) стр. 290. б) стр.700. Форма № 1 за предыдущий год Графа 4 а) стр.110, б) стр.120, в) стр.130, г) стр.135, д) стр.140, е) стр.145, ж) стр.150, з) стр.190, и) стр. 210, к) стр. 211, л) стр. 212, м) стр. 213, н) стр. 214, о) стр. 215, п) стр. 216, р) стр. 217, с) стр. 220, т) стр. 230, у) стр. 231, ф) стр. 240, х) стр. 241, ц) стр. 250, ч) стр. 260, ш) стр. 270, Н.1.1 щ) стр. 290. Н.1.2 Н.1.3 Отчетный период Графа 3 а) стр. 410, б) стр. 420, в) стр. 430, г) стр. 431, д) стр. 432, е) стр. 470, ж) стр. 480, з) стр. 490, и) стр. 510, к) стр. 515, л) стр. 520, м) стр. 590, н) стр. 610, о) стр. 620, п) стр. 621, р) стр. 622, с) стр. 623, т) стр. 624, у) стр. 625, ф) стр. 630, х) стр. 640, ц) стр. 650, ч) стр. 660, ш) стр. 690. Отчетный период Графа 3 а) стр. 910, б) стр. 911, в) стр. 920, г) стр. 930, д) стр. 940, е) стр. 950, ж) стр. 960, з) стр. 970, и) стр. 980, к) стр. 990, л) стр. 1000, м) стр. 1010, н) стр. 1020, о) стр. 1030, п) стр. 1040. Н.1.2 Н.1.3 1. 1. Форма № 1 за предыдущий год Графа 4 а) стр. 410, б) стр. 420, в) стр. 430, г) стр. 431, д) стр. 432, е) стр. 470, ж) стр. 480, з) стр. 490, и) стр. 510, к) стр. 515, л) стр. 520, м) стр. 590, н) стр. 610, о) стр. 620, п) стр. 621, р) стр. 622, с) стр. 623, т) стр. 624, у) стр. 625, ф) стр. 630, х) стр. 640, ц) стр. 650, ч) стр. 660, ш) стр. 690. Форма № 1 за предыдущий год Графа 4 а) стр. 910, б) стр. 911, в) стр. 920, г) стр. 930, д) стр. 940, е) стр. 950, ж) стр. 960, з) стр. 970, и) стр. 980, к) стр. 990, л) стр. 1000, м) стр. 1010, н) стр. 1020, о) стр. 1030, п) стр. 1040. Форма № 2 Стр.145 Стр.141 а) (гр.4 минус гр.3) отчетного периода а) гр.3 (отчетного периода текущего года текущего года) б) (гр.4 минус гр.3) б) гр.4 соответствующего (соответствующего периода предыдущего года) периода предыдущего года 2. 2. Стр.190 а) гр. 3 б) гр. 4 3. 3. Стр.210 а) гр.3 б) гр.4 4. 4. Стр.290 а) гр.3, б) гр.4. 5. 5. Стр.300 а) гр.3, б) гр.4. 6. 6. Стр. 490 а) гр.3 б) гр.4 7. 7. Стр.515 (гр.4 минус гр.3) а) отчетного периода б) соответствующего периода прошлого года 8. 8. Стр.590 а) гр.3 б) гр.4 9. 9. Стр.620 а) гр.3 б) гр.4 10. 10. Стр.690 а) гр.3 б) гр.4 11. 11. Стр.700 а) гр.3 б) гр.4 Форма № 1 Сумма строк (110+120+130+135+140+ 145+150) а) гр.3 б) гр.4 Форма № 1 Сумма строк (211+212+213+214+215+ 216+217) а) гр.3 б) гр.4 Форма № 1 Сумма строк (210+220+230+240+250+ 260+270) а) гр.3, б) гр.4. Форма № 1 Сумма строк (190+290) а) гр.3, б) гр.4. Форма № 1 Сумма строк (410+420+430+470+480) а) гр.3 б) гр.4 Форма № 2 отчетный период Стр.142 (с минусом) а) гр.3 б) гр.4 Форма № 1 Сумма строк (510+515+520) а) гр.3 б) гр.4 Форма № 1 Сумма строк (621++622+623+624+625) а) гр.3 б) гр.4 Форма № 1 Сумма строк 610++620+630+640+650+ 660) а) гр.3 б) гр.4 Форма № 1 Сумма строк (490+590+690) а) гр.3 б) гр.4 40 12. 13. 12. Стр.700 а) гр.3 б) гр.4 Форма № 1 предприятий ЖКХ Стр. 640 гр. 4 13. Форма № 1 Стр.300 а) гр.3 б) гр.4 Форма № 1 предприятий ЖКХ Стр.640 гр.3 плюс сумма строк (040+ 070) гр.4 Отчета об использовании субсидий (приложение 6 к балансу предприятий ЖКХ) Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» 41 Н.1. Отчетный период Графа 4 а) стр.010, б) стр.020, в) стр.029, г) стр.030 д) стр.040, е) стр.050, ж) стр.060, з) стр.070, и) стр. 080, к) стр. 090, л) стр. 100, м) стр. 140, н) стр. 141, о) стр. 142, п) стр. 150, Н.1. р) стр. 190, Форма № 2 за соответствующий период прошлого года Графа 3 а) стр.010, б) стр.020, в) стр.029, г) стр.030 д) стр.040, е) стр.050, ж) стр.060, з) стр.070, и) стр. 080, к) стр. 090, л) стр. 100, м) стр. 140, н) стр. 141, о) стр. 142, п) стр. 150, р) стр. 190, с) стр. 200. с) стр. 200. Н.2. Н.2. Форма № 2 за соответствующий период прошлого года Графа 3 Графа 5 а) стр.220, б) стр.230, в) стр.240, г) стр.250 д) стр.270, е) стр.280. а) стр.220, б) стр.230, в) стр.240, г) стр.250 д) стр.270, е) стр.280. Н.3 Н.3 Графа 6 1. 2. а) стр.220, б) стр.230, в) стр.240, г) стр.250, д) стр.260, е) стр.270, ж) стр.280. Стр.029 (положительный результат со знаком «+»),(отрицательный результат со знаком «-») а) графа 3 б) графа 4 Стр.050 (прибыль - со знаком «+»), убыток - со знаком «-») 1. Форма № 2 за соответствующий период прошлого года Графа 4 а) стр.220, б) стр.230, в) стр.240, г) стр.250, д) стр.260, е) стр.270, ж) стр.280. Форма № 2 Сумма строк (010+020) а) графа 3 б) графа 4 2. Форма № 2 42 а) гр.3 б) гр.4 Сумма строк (029+030+040) а) гр.3 б) гр.4 43 3. Стр.140 (прибыль - со знаком «+»), убыток - со знаком «-») а) гр.3 б) гр.4 4. 3. Форма № 2 Сумма строк (050+060+070+080+090+ 100) а) гр.3 б) гр.4 4. Форма № 2 Строка 190 (прибыль - со знаком «+»), убыток - со знаком «-») Сумма строк (140+141+142+150) а) гр.3 б) гр.4 а) гр.3 б) гр.4 5. 5. Приложение 3 к форме № 2 Строка 230 Строка 0912 а) гр.3 а) гр.3 б) гр.4 б) гр.5 6. 6. Приложение 4 к форме № 2 Строка 230 Строка 1110 (с минусом) а) гр.4 а) гр.3 б) гр.6 б) гр.4 7. 7. Приложение 3 к форме № 2 Строка 250 Строка 0914 а) гр.3 а) гр.3 б) гр.5 б) гр.4 8. 8. Приложение 4 к форме № 2 Строка 250 Строка 1112 (с минусом) а) гр.4 а) гр.3 б) гр.6 9. б) гр.4 9. Сумма строк (220+270+280) а) гр.3 б) гр.5 Приложение 3 к форме № 2 Строка 0922 а) гр.3 44 б) гр.4 10. 10. Сумма строк (220+280) Приложение 4 к форме № 2 Строка 1122 (с минусом) а) гр.4 а) гр.3 б) гр.6 б) гр.4 11. 11. Приложение 4 к форме № 2 Строка 270 Строка 1123 (с минусом) а) гр.4 а) гр.3 б) гр.6 12. б) гр.4 12. Строка 270 Форма № 1 за отчетный период Строка 940 гр.4 – гр.3 гр.4 13. 13. Строка 270 Форма № 1 за соответствующий период прошлого года Строка 940 гр.4 – гр.3 гр.6 Приложение 1 к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» Распоряжение Президиума РАН от 29 января 2009 г. № 10116-44 Расшифровка строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) по уставной деятельности организаций» 45 1. 1. Стр.010 Приложение 1 к форме № 2 Сумма строк (0110+0111+0112+0113+ 0114+0115+0116+0117+0118+0119+ 0120+0121+0122+0123+0124+0125+ а) гр.3 б) гр.4 0126+0127+0128+0129+0130+0131+ 0132+0133+0134+0135+0136+0137+ 0138+0139+0140+0141+142+143+144) а) гр.3 б) гр.4 2. 2. Форма № 2 Стр.010 Стр.010 а) гр.3 а) гр.3 б) гр.4 б) гр.4 3. 3. Приложение 1 к форме № 2 за соответ- ствующий период прошлого года Гр.4 Гр.3 а) стр.0110, б) стр.0111, в) стр.0112, г) стр.0113, д) стр.0114, е) стр.0115, ж) стр.0116, з) стр.0117, и) стр.0118, к) стр.0119, л) стр.0120, м) стр.0121, н) стр.0122, о) стр.0123, п) стр.0124, р) стр.0125, с) стр.0126, т) стр.0127, у) стр.0128, ф) стр.0129, х) стр.0130, ц) стр.0131, ч) стр.0132, ш) стр.0133, щ) стр.0134, э) стр.0135, а) стр.0110, б) стр.0111, в) стр.0112, г) стр.0113, д) стр.0114, е) стр.0115, ж) стр.0116, з) стр.0117, и) стр.0118, к) стр.0119, л) стр.0120, м) стр.0121, н) стр.0122, о) стр.0123, п) стр.0124, р) стр.0125, с) стр.0126, т) стр.0127, у) стр.0128, ф) стр.0129, х) стр.0130, ц) стр.0131, ч) стр.0132, ш) стр.0133, щ) стр.0134, э) стр.0135, 46 ю) стр.0136, ю) стр.0136, я) стр.0137, я) стр.0137, аа) стр.0138, аа) стр.0138, бб) стр.0139, бб) стр.0139, вв) стр.0140, вв) стр.0140, гг) стр.0141, гг) стр.0141, дд) стр.0142, дд) стр.0142, ее) стр.0143, ее) стр.0143, жж) стр.0144, жж) стр.0144, зз) стр.010. зз) стр.010. Приложение 2 к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» Распоряжение Президиума РАН от 29 января 2009 г. № 10116-44 Расшифровка строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по уставной деятельности организаций» 47 1. 1. Стр.020 Приложение 2 к форме № 2 Сумма строк (0210+0211+0212+0213+ 0214+0215+0216+0217+0218+0219+ 0220+0221+0222+0223+0224+0225+ 0226+0227+0228+0229+0230+0231+ а) гр.3 б) гр.4 0232+0233+0234+0235+0236+0237+ 0238+0239+0240+0241+0242+243+244) а) гр.3 б) гр.4 2. 2. Форма № 2 Стр.020 Стр.020 а) гр.3 а) гр.3 б) гр.4 б) гр.4 3. 3. Гр.4 а) стр.0210, б) стр.0211, в) стр.0212, г) стр.0213, д) стр.0214, е) стр.0215, ж) стр.0216, з) стр.0217, и) стр.0218, к) стр.0219, л) стр.0220, м) стр.0221, н) стр.0222, о) стр.0223, п) стр.0224, р) стр.0225, с) стр.0226, т) стр.0227, у) стр.0228, ф) стр.0229, х) стр.0230, ц) стр.0231, ч) стр.0232, ш) стр.0233, щ) стр.0234, э) стр.0235, ю) стр.0236, я) стр.0237, Приложение 2 к форме № 2 за соответ- ствующий период прошлого года Гр.3 а) стр.0210, б) стр.0211, в) стр.0212, г) стр.0213, д) стр.0214, е) стр.0215, ж) стр.0216, з) стр.0217, и) стр.0218, к) стр.0219, л) стр.0220, м) стр.0221, н) стр.0222, о) стр.0223, п) стр.0224, р) стр.0225, с) стр.0226, т) стр.0227, у) стр.0228, ф) стр.0229, х) стр.0230, ц) стр.0231, ч) стр.0232, ш) стр.0233, щ) стр.0234, э) стр.0235, ю) стр.0236, 48 аа) стр.0238, бб) стр.0239, вв) стр.0240, гг) стр.0241, дд) стр.0242, ее) стр.0243, жж) стр.0244, зз) стр.020. я) стр.0237, аа) стр.0238, бб) стр.0239, вв) стр.0240, гг) стр.0241, дд) стр.0242, ее) стр.0243, жж) стр.0244, зз) стр.020. Приложение 3 к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» Распоряжение Президиума РАН от 29 января 2009 г. № 10116-44 Расшифровка строки 090 «Прочие доходы организаций» 49 1. Стр.090 1. Приложение 3 к форме № 2 Сумма строк (0910+0911+0912+0913+ а) гр.3 б) гр.4 0914+0915+0916+0917+0918+0919+ 0920+0921+0922+923+924+925+926) а) гр.3 б) гр.4 2. 2. Форма № 2 Стр.090 Стр.090 а) гр.3 а) гр.3 б) гр.4 б) гр.4 3. 3. ЖКХ за отчетный период Стр.0911 гр.3 4. Приложение 6 к балансу предприятий Стр.070 гр.4 с минусом 4. Приложение 6 к балансу предприятий ЖКХ за соответствующий период прошлого года Стр.0911 гр.4 Стр.060 гр.4 с минусом 5. 5. Гр.4 а) стр.0910, б) стр.0911, в) стр.0912, г) стр.0913, д) стр.0914, е) стр.0915, ж) стр.0916, з) стр.0917, и) стр.0918, к) стр.0919, л) стр.0920, м) стр.0921, н) стр.0922, о) стр.0923, п) стр.0924, р) стр.0925, Приложение 3 к форме № 2 за соответ- ствующий период прошлого года Гр.3 а) стр.0910, б) стр.0911, в) стр.0912, г) стр.0913, д) стр.0914, е) стр.0915, ж) стр.0916, з) стр.0917, и) стр.0918, к) стр.0919, л) стр.0920, м) стр.0921, н) стр.0922, о) стр.0923, п) стр.0924, 50 с) стр.0926, т) стр.090. р) стр.0925, с) стр.0926, т) стр.090. Приложение 4 к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» Распоряжение Президиума РАН от 29 января 2009 г. № 10116-44 Расшифровка 1. Стр.100 строки 100 «Прочие расходы организаций» 1. Приложение 4 к форме № 2 Сумма строк (1110+1111+1112+1113+ а) гр.3 б) гр.4 1114+1115+1116+1117+1118+1119+ 1120+1121+1122+1123+1124+1125) а) гр.3 б) гр.4 2. 2. Форма № 2 Стр.100 Стр.100 а) гр.3 а) гр.3 б) гр.4 б) гр.4 3. 3. Гр.4 а) стр.1110, б) стр.1111, в) стр.1112, г) стр.1113, д) стр.1114, е) стр.1115, ж) стр.1116, з) стр.1117, и) стр.1118, к) стр.1119, л) стр.1120, м) стр.1121, н) стр.1122, о) стр.1123, п) стр.1124, р) стр.1125, с) стр.100. Приложение 4 к форме № 2 за соответ- ствующий период прошлого года Гр.3 а) стр.1110, б) стр.1111, в) стр.1112, г) стр.1113, д) стр.1114, е) стр.1115, ж) стр.1116, з) стр.1117, и) стр.1118, к) стр.1119, л) стр.1120, м) стр.1121, н) стр.1122, о) стр.1123, п) стр.1124, р) стр.1125, с) стр.100. 51 Приложение 6 к Распоряжению Президиума РАН от 29 января 2009 г. № 10116-44 (Приложение 1 к Распоряжению Президиума РАН от 24.10.2007г. № 10115-846) (Приложение к бухгалтерскому балансу предприятий жилищно-коммунального хозяйства) Отчет об использовании государственной помощи (субсидии) полученной предприятиями ЖКХ от РАН в соответствии с Постановлением Президиума РАН от 09.09.2007г. № 200 в 2008 году (согласно Постановлению Президиума РАН от 30.06.2009г. № 196) 1. 1. I-ый квартал - Строка 011, I-ое полугодие - Строка 012, 9 месяцев - Строка 013 а) гр.4, б) гр.5, Строка 010 а) гр.4, б) гр.5, в) гр.6, в) гр.6, г) гр.7, г) гр.7, д) гр.8, д) гр.8, е) гр.9, ж) гр.10, з) гр.11, и) гр.12, к) гр.13, л) гр.14, м) гр.15. е) гр.9, ж) гр.10, з) гр.11, и) гр.12, к) гр.13, л) гр.14, м) гр.15. 2. Строка 020 а) гр.4, б) гр.5, в) гр.6, г) гр.7, Отчет об использовании субсидий – приложение 6 к балансу ЖКХ 2. Отчет об использовании субсидий – приложение 6 к балансу ЖКХ за 2009 г. Строка 060 а) гр.4, б) гр.5, в) гр.6, 52 д) гр.8, г) гр.7, е) гр.9, ж) гр.10, з) гр.11, и) гр.12, к) гр.13, л) гр.14, д) гр.8, е) гр.9, ж) гр.10, з) гр.11, и) гр.12, к) гр.13, л) гр.14, м) гр.15. м) гр.15 3. 3. I-ый квартал - Строка 041, I-ое полугодие - Строка 042, 9 месяцев - Строка 043 а) гр.4, б) гр.5, Строка 040 а) гр.4, б) гр.5, в) гр.6, в) гр.6, г) гр.7, г) гр.7, д) гр.8, д) гр.8, е) гр.9, ж) гр.10, з) гр.11, и) гр.12, к) гр.13, л) гр.14, е) гр.9, ж) гр.10, з) гр.11, и) гр.12, к) гр.13, л) гр.14, м) гр.15. м) гр.15. 4. 4. Графа 4 а) стр. 010, б) стр. 011, в) стр. 012, г) стр. 013, д) стр. 020, е) стр. 030, ж) стр. 040, з) стр. 041, и) стр. 042, к) стр. 043, л) стр. 050, м) стр. 051, н) стр. 052, о) стр. 053, п) стр. 060, р) стр. 061, Отчет об использовании субсидий – приложение 6 к балансу ЖКХ Отчет об использовании субсидий – приложение 6 к балансу ЖКХ Сумма граф (5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15) а) стр. 010, б) стр. 011, в) стр. 012, г) стр. 013, д) стр. 020, е) стр. 030, ж) стр. 040, з) стр. 041, и) стр. 042, к) стр. 043, л) стр. 050, м) стр. 051, н) стр. 052, 53 с) стр. 062, т) стр. 063, у) стр. 070, ф) стр. 071, х) стр. 072, ц) стр. 073. 5. о) стр. 053, п) стр. 060, р) стр. 061, с) стр. 062, т) стр. 063, у) стр. 070, ф) стр. 071, х) стр. 072, ц) стр. 073. 5. I-ый квартал - Строка 051, I-ое полугодие - Строка 052, 9 месяцев - Строка 053 а) гр.4, б) гр.5, Строка 050 а) гр.4, б) гр.5, в) гр.6, в) гр.6, г) гр.7, г) гр.7, д) гр.8, д) гр.8, е) гр.9, ж) гр.10, з) гр.11, и) гр.12, к) гр.13, л) гр.14, м) гр.15. е) гр.9, ж) гр.10, з) гр.11, и) гр.12, к) гр.13, л) гр.14, м) гр.15. 6. 6. Строка 060 а) гр.4, б) гр.5, в) гр.6, г) гр.7, д) гр.8, е) гр.9, ж) гр.10, з) гр.11, и) гр.12, к) гр.13, л) гр.14, м) гр.15. Отчет об использовании субсидий – приложение 6 к балансу ЖКХ Отчет об использовании субсидий – приложение 6 к балансу ЖКХ I-ый квартал - Строка 061, I-ое полугодие - Строка 062, 9 месяцев - Строка 063 а) гр.4, б) гр.5, в) гр.6, г) гр.7, д) гр.8, е) гр.9, ж) гр.10, з) гр.11, и) гр.12, к) гр.13, л) гр.14, м) гр.15. 54 7. 7. I-ый квартал - Строка 071, I-ое полугодие - Строка 072, 9 месяцев - Строка 073 а) гр.4, б) гр.5, Строка 070 а) гр.4, б) гр.5, в) гр.6, в) гр.6, г) гр.7, г) гр.7, д) гр.8, д) гр.8, е) гр.9, ж) гр.10, з) гр.11, и) гр.12, к) гр.13, л) гр.14, м) гр.15. е) гр.9, ж) гр.10, з) гр.11, и) гр.12, к) гр.13, л) гр.14, м) гр.15. 8. 9. Отчет об использовании субсидий – приложение 6 к балансу ЖКХ 8. Отчет об использовании субсидий – приложение 6 к балансу ЖКХ Строка 060 Сумма строк (020+030+040+050) а) гр.4, б) гр.5, а) гр.4, б) гр.5, в) гр.6, в) гр.6, г) гр.7, г) гр.7, д) гр.8, д) гр.8, е) гр.9, ж) гр.10, з) гр.11, и) гр.12, к) гр.13, л) гр.14, е) гр.9, ж) гр.10, з) гр.11, и) гр.12, к) гр.13, л) гр.14, м) гр.15. м) гр.15. Строка .070 гр. 4 9. Приложение 3 к ф. № 2 стр.0911 гр.3 с минусом Исп.Демехина В.С. т/ф 237-96-10 55
