Тема 2. УЧЕТ УСТАВНОГО И ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

Тема 2. УЧЕТ УСТАВНОГО И ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА
Оглавление
2.1. Учет уставного капитала акционерного банка ................................................................1
2.2. Учет добавочного капитала ...............................................................................................8
БИБЛИОГРАФИЯ .....................................................................................................................9
2.1. Учет уставного капитала акционерного банка
Формирование уставного капитала коммерческих банков и порядок его
отражения в бухгалтерском учете регулируются следующими нормативными
документами: Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» № 302-П от 26.03.2002 г.; Инструкцией Банка России «О правилах
выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории
Российской Федерации» от 10.03. 2006 г . № 128-И; другими нормативными
указаниями.
Учет уставного капитала ведется на пассивных балансовых счетах: 102
«Уставный капитал кредитных организаций», в разрезе балансовых счетов
второго порядка: 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в
форме акционерного общества», 10208 «Уставный капитал кредитных
организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной)
ответственностью».
По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в
уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими
счетами клиентов, счетами по учету имущества, кассы (взносы физических лиц),
счетами по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам
покупателей акций и с другими счетами в случаях, установленных нормативными
актами Банка России.
По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного
капитала в установленных законодательством случаях:
А. При возврате средств уставного капитала кредитной организацией,
созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью,
выбывшим участникам – в корреспонденции со счетом по учету кассы
(физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими
счетами при перечислении средств в другие банки;
Б. При аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) – в
корреспонденции со счетом по учету выкупленных собственных долей уставного
капитала (акций).
Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного капитала
определяется кредитной организацией.
Могут совершаться операции внутри этих счетов при изменении состава
акционеров (участников), между указанными счетами – при изменении типа
акций, изменении организационно-правовой формы кредитной организации.
Уставный капитал банков, созданных в форме АО, учитывается по номинальной
стоимости акций, приобретаемых акционерами, только в рублях.
Уставный капитал банков, созданных в форме ООО, – по номинальной
стоимости долей участников в рублях.
Формирование уставного капитала кредитной организацией, созданной в
форме акционерного общества, сроки формирования и порядок отражения в учете
При создании кредитной организации в форме акционерного общества путем
учреждения
или
реорганизации
(слияние,
разделение,
выделение,
преобразование) все акции должны быть размещены среди ее учредителей.
При учреждении кредитной организации категории и типы акций, подлежащих
размещению среди учредителей, а также размер уставного капитала
определяются в письменном договоре о создании кредитной организации.
Акции кредитной организации – эмитента, распределенные при ее учреждении,
должны быть полностью оплачены в течение 30 календарных дней с момента
выдачи кредитной организации свидетельства о государственной регистрации.
Форма оплаты акций кредитной организации-эмитента при учреждении
определяется договором о создании. Устав может содержать ограничения на виды
имущества, которым могут быть оплачены акции банка.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по
соглашению между учредителями. Цена размещения акций указывается в
решении о размещении ценных бумаг.
Оплата уставного капитала национальной валютой
Денежные средства, поступившие в оплату акций вновь создаваемого банка,
зачисляются на корсчет, открытый в подразделении расчетной сети Банка России,
после регистрации банка.
После государственной регистрации итогов выпуска акций и выдачи лицензии
банку открывается корреспондентский счет по месту его нахождения.
Дебет 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России».
Кредит 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в
форме акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход» (в случае превышения цены размещения
акций над их номинальной стоимостью).
Оплата уставного капитала материальными активами (банковское здание)
отражается в бухгалтерском учете
Дебет 60401 «Основные средства».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме
акционерного общества».
При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной
стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина
денежной оценки имущества, произведенной учредителями банка, не может быть
больше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Чаще всего видом имущества, вносимого в уставный капитал (по договору
мены вносимого имущества на определенное число акций), является банковское
здание, которое должно принадлежать учредителям на праве собственности.
Учет операций по увеличению уставного капитала банков, созданных в форме
АО
Регистрация итогов выпуска в этом случае осуществляется в объеме
фактически размещенных акций. Неразмещенные акции подлежат погашению.
Размещение акций должно быть закончено в срок, установленный решением о
выпуске, но не позднее одного года с даты государственной регистрации выпуска
(дополнительного выпуска).
Уставный капитал банков, действующих в форме АО, может быть увеличен
путем:
 проведения подписки на акции (открытой или закрытой);
 конвертации облигаций и опционов в акции дополнительного выпуска;
 капитализации собственных средств.
Решением о выпуске акций, размещаемых путем подписки, может быть
определена доля акций, при неразмещении которой эмиссия акций считается
несостоявшейся. Такая доля не должна быть менее 75 % акций выпуска.
Методика бухгалтерского учета операций по увеличению уставного капитала
акционерного банка проходит в два этапа:
1 этап. С момента регистрации ценных бумаг (проспекта эмиссии) до
регистрации итогов выпуска, то есть период, в котором поступают денежные
средства от акционеров.
2 этап. Отражение операций в бухгалтерском учете после регистрации отчета
об итогах выпуска акций.
Решение о выпуске (дополнительном) выпуске акций должно содержать
указание, какой накопительный счет будет использоваться при оплате акций.
Если такое указание не предусмотрено, то может быть использован
корреспондентский счет, на который будут зачисляться денежные средства при
оплате акций. На первом этапе в случае использования накопительного счета
делаются следующие бухгалтерские проводки.
1. Размещение акций среди юридических лиц:
Дебет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске
акций».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (ведется в разрезе лицевых
счетов акционеров).
2. Если поступили наличные денежные средства от физических лиц в оплату
акций, то они должны быть перечислены в течение трех рабочих дней на
накопительный счет в Банк России:
Дебет 20202 «Касса кредитных организаций».
Кредит 60322 «Расчеты
покупателей акций).
с
прочими
кредиторами»
(по
лицевым
счетам
Перевод наличных денежных средств на накопительный счет в Банк России:
Дебет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске
акций»
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России».
Активный балансовый счет 30208 «Накопительные счета кредитных
организаций при выпуске акций» открывается банку-эмитенту после регистрации
выпуска акций (проспекта эмиссии) до регистрации отчета об итогах выпуска
акций. В аналитическом учете открывается один лицевой счет в рублях.
На накопительном счете средства находятся и учитываются до регистрации
отчета об итогах выпуска акций. Кредитная организация-эмитент не вправе
использовать
в
своем
обороте
денежные
средства,
находящиеся
на
накопительном счете.
С накопительного счета кредитной организации в Банке России денежные
средства могут:
• перечисляться на корсчет кредитной организации – после регистрации
итогов выпуска;
• возвращаются лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, если
итоги выпуска не зарегистрированы;
• возвращаются лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, при
расторжении договора купли-продажи акций в период проведения подписки на
них.
Оплата уставного капитала материальными активами (банковское здание):
Дебет 60401 «Основные средства».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
В соответствии с инструкцией ЦБ РФ № 128-И «О правилах выпуска и
регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» при
оплате уставного капитала материальными активами должен быть документ о
регистрации права собственности на банковское здание. Банковское здание,
внесенное акционерами в обмен на акции, до регистрации отчета об итогах
выпуска акций не может быть продано или отчуждено.
Учет операций кредитных организаций, созданных в форме акционерного
общества, после регистрации отчета об итогах выпуска акций на втором этапе
Не позднее 30 календарных дней после завершения размещения ценных бумаг
кредитная организация-эмитент обязана представить в регистрирующий орган
отчет об итогах выпуска ценных бумаг.
Регистрирующий орган подтверждает государственный регистрационный номер
выпуска ценных бумаг, выдает банку письмо в адрес расчетно-кассового центра
по месту ведения корсчета с разрешением перечислить средства, находящиеся на
накопительном счете в Банке России, на корреспондентский счет банка.
После регистрации отчета об итогах выпуска акций снимаются все ограничения
и запреты на использование денежных средств и иного имущества.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки.
1. Разблокировка накопительного счета:
Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России».
Кредит 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске
акций».
2. Одновременно зачисление денежных средств, поступивших в оплату акций,
и материальных активов в уставный капитал:
Дебет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме
акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход» – на сумму превышения цены размещения
акций над их номинальной стоимостью. Эмиссионный доход может появиться у
банка только в период формирования или увеличения уставного капитала.
Банки могут выпускать именные акции и в бездокументарной форме. Права,
закрепленные ценной бумагой, переходят к их приобретателю с момента
перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной
ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра,
депозитария или номинального держателя ценных бумаг.
Права владельцев на ценные бумаги в бездокументарной форме выпуска
удостоверяются в системе ведения реестра:
 Записями на лицевых счетах у держателей реестра;
 В случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам
ДЕПО в депозитарии.
Конвертация облигаций и опционов в акции дополнительного выпуска
Бухгалтерские проводки по конвертации облигаций в акции дополнительного
выпуска:
1. При предъявлении облигаций к конвертации:
o Дебет 520 (01-06) «Выпущенные облигации» (отдельный лицевой
счет «конвертируемые облигации»).
o Кредит 520 (01-06) «Выпущенные облигации» (отдельный лицевой
счет «облигации, предъявленные к конвертации»).
2. Зачисление в уставный капитал облигаций, конвертируемых в акции
дополнительного выпуска:
o Дебет 520 (01-06) «Выпущенные облигации» (отдельный лицевой
счет «облигации, предъявленные к конвертации»).
o Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных
в форме акционерного общества».
Отражение в учете операций по капитализации.
В данном случае акции распределяются среди акционеров и заключение
договоров не требуется. Распределение акций среди акционеров осуществляется
по данным реестра на день, указанный в решении о выпуске акций.
Капитализация уставного капитала может происходить путем:
А. Выпуска дополнительных акций с тем же номиналом;
Б. Конвертации старых акций на новые с увеличенным номиналом.
В первом случае бухгалтерский учет операций по капитализации уставного
капитала состоит в следующем:
1. Капитализация уставного капитала путем выпуска дополнительных акций с
тем же номиналом.
1.1. Использование на увеличение уставного капитала банка средств,
полученных от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинальной
стоимости:
Дебет 10602 «Эмиссионный доход».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме
акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход» на
размещения и номинальной стоимостью акций;
суммы
разницы
между
ценой
1.2. Капитализация нераспределенной прибыли:
Дебет 10801 «Нераспределенная прибыль».
Кредит 10207 « Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме
акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход»;
1.3. Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных
средств:
Дебет 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме
акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход»;
1.4. Капитализация сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных
акционерам банка:
Дебет 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
После регистрации отчета об итогах выпуска акций:
Дебет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме
акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход».
2. Во втором случае проведения конвертации ранее выпущенных акций с
меньшей номинальной стоимостью на акции с увеличенной стоимостью при
капитализации уставного капитала делаются следующие бухгалтерские проводки:
2.1. На номинальную стоимость акций, подлежащих конвертации:
Дебет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме
акционерного общества».
Кредит 60322
акционеров).
«Расчеты
с
прочими
кредиторами»
(по
лицевым
счетам
2.2. Увеличение уставного капитала за счет прочих собственных средств:
Дебет 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».
Или
Дебет 10602 «Эмиссионный доход».
Или
Дебет 10801 «Нераспределенная прибыль».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
2.3. После регистрации отчета об итогах выпуска акций:
Дебет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме
акционерного общества».
Порядок учета уменьшения уставного капитала банков, созданных в форме АО
или ООО
Порядок проведения операций по уменьшению уставного капитала банков и
его отражение в бухгалтерском учете регулируются указанием Банка России №
1260-У от 24.03.2003 г. «О порядке приведения в соответствие размера уставного
капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций» (с
учетом указаний № 1785-У и № 1867-У).
Уменьшение уставного капитала происходит в следующих случаях:
 По требованию акционеров (участников) о выкупе у них акций (долей);
 Если размер собственных средств (капитала) меньше размера уставного
капитала (Указание ЦБ РФ № 1260-У).
Формы уменьшения уставного капитала:
1. Путем сокращения общего количества акций (долей) банка. Акции
выкупаются у акционеров по рыночной стоимости. Учет собственных акций
(долей), выкупленных у акционеров или участников, ведется на активном
балансовом счете 105 «Собственные доли уставного капитала (акции),
выкупленные кредитной организацией». Разница между номинальной
стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций
относится на счета по учету доходов или расходов банка. После
регистрации изменений, вносимых в уставный капитал банка, балансовый
счет 105 закрывается.
2. Путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций. В данном
случае банки должны зарегистрировать и разместить выпуск акций с
уменьшенной номинальной стоимостью. Решение об уменьшении уставного
капитала принимается общим собранием акционеров. В процессе
размещения
акций
акции
с
прежней
номинальной
стоимостью
обмениваются на акции с уменьшенной номинальной стоимостью и после
государственной регистрации итогов выпуска погашаются.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
А. Уменьшение уставного капитала акционерного банка путем погашения
собственных акций, выкупленных у акционеров:
Дебет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме
акционерного общества» (или 10208 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных
в
форме
общества
с
ограниченной
(дополнительной)
ответственностью»).
Кредит 10501«Собственные акции, выкупленные у акционеров» (или 10502
«Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в
форме
общества
с
ограниченной
(дополнительной)
ответственностью,
выкупленные у участников»).
При продаже выкупленных акций (долей) другим участникам:
Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России».
Кредит 105 (01,02) «Собственные
выкупленные у участников».
доли
уставного
капитала
(акции),
В случае выкупа или продажи акций по цене, отличной от номинальной
стоимости, разница отражается в бухгалтерском учете как доход или расход.
Б. Уменьшение уставного капитала акционерного банка путем уменьшения
номинальной стоимости размещенных акций.
Сумма уменьшения размера уставного капитала направляется банком на
погашение
убытка
прошлого
года;
погашение
непокрытого
убытка,
утвержденного годовым собранием акционеров (участников); увеличение дохода
текущего года (в случае отсутствия убытка прошлого года или непокрытого
убытка или в случае, если убыток прошлого года, или непокрытый убыток,
меньше суммы уменьшения уставного капитала).
Дебет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме
акционерного общества».
Кредит 70802 «Убыток прошлого года»
или Кредит 70601 «Доходы».
При этом увеличение дохода текущего года может происходить только в случае
отсутствия убытка прошлого года или непокрытого убытка, либо в случае, если
убыток прошлого года, или непокрытый убыток, меньше суммы уменьшения
уставного капитала.
2.2. Учет добавочного капитала
Счета по учету добавочного капитала являются пассивными (за исключением
счета 10605):
10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».
10602 «Эмиссионный доход».
10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для
продажи».
10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для
продажи».
На счете 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при
переоценке. Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого
имущества и амортизации. Ведение аналитического учета зависит от учетной
политики, принятой кредитной организацией (аналитический учет может вестись
в разрезе лицевых счетов каждого переоцениваемого предмета или на одном
лицевом счете).
На счете 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций
(реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при
формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.
Аналитический учет определяется кредитной организацией самостоятельно.
По дебету счетов 10601, 10602 суммы списываются только в следующих
случаях:
 Погашения за счет средств, учтенных на счете 10601, сумм снижения
стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;
 Направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки на
счет по учету нераспределенной прибыли;
 Направления сумм, учтенных на счетах 10601 и 10602, на увеличение
уставного капитала;
 Направления сумм, учтенных на счете 10602, на погашение убытков.
С 01.01.2008 г. ЦБ РФ определен новый порядок бухгалтерского учета ценных
бумаг, который в большей степени соответствует МСФО 39.
Введенный порядок учета ценных бумаг предусматривает учет переоценки
ценных бумаг, в частности ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, учитывается на
балансовых счетах второго порядка: положительная переоценка на счете 10603
(пассивный) и отрицательная переоценка на счете 10605 (активный).
На счете 10603 учитывается положительная
имеющихся в наличии для продажи.
переоценка ценных
бумаг,
По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой)
стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со
счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в
наличии для продажи.
По дебету счета списываются суммы:
1. Уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в
наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету
положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии
для продажи;
2. Положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для
продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по
учету доходов.
На счете 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг,
имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных
бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами
по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии
для продажи.
По кредиту счета отражаются суммы:
1. Уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по
учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в
наличии для продажи;
2. Отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для
продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по
учету расходов.
Порядок аналитического учета по счетам 10603, 10605 определяется
кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить
получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров
либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг,
международных идентификационных кодов ценных бумаг ( ISIN ), а по ценным
бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим данного кода, –
в разрезе эмитентов.
БИБЛИОГРАФИЯ
1. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от
26.12.1995 г.
2. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
№ 14-ФЗ от 08.02.1998 г.
3. Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 г. « О правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории РФ».
4. Инструкция ЦБ РФ № 128-И от 10.03.2006 г. «О правилах выпуска и
регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ».
5. Указание ЦБ РФ № 1260-У от 24.03.2003 г. «О порядке приведения в
соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств
(капитала) кредитных организаций».
6. Другие нормативные указания ЦБ РФ.
7. Журналы «Бухгалтерский учет в кредитных организациях», «Бухгалтерия и
банки».