Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 марта 2010 г. N 03-04-06/2-30
Вопрос: Возникает ли доход (внереализационный доход) у участников при
пропорциональном (без изменения размера долей) увеличении номинальной стоимости доли
участников Общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли
прошлых лет, и как следствие, возникает ли обязанность у налогового агента (ООО) по уплате
НДФЛ (в отношении участника-физического лица) и налога на прибыль (в отношении участникаюридического лица)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО
(далее - Общество) от 26.11.2009 N 1447 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Из письма следует, что Общество увеличивает уставный капитал за счет нераспределенной
прибыли прошлых лет путем пропорционального увеличения номинальной стоимости долей участников
Общества.
В соответствии с пунктом 19 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению, в частности,
доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных
обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в
виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или
участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и
первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Поскольку увеличение номинальной стоимости долей участников производится Обществом за
счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов
(средств), положения статьи 217 Кодекса, в данном случае, не применяются и, следовательно, доход в
виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников Общества
подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением
ставок, предусмотренных статьей 224 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Поскольку доходы в виде разницы между первоначальной и новой номинальной
стоимостью долей участников Общества, не относятся к доходам, предусмотренным указанными
статьями Кодекса, к таким доходам применяются положения статьи 226 Кодекса.
Таким образом, при получении налогоплательщиком указанного дохода организация,
являющаяся источником его выплаты, признается налоговым агентом и обязана исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке.
2. Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организациейакционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания
пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью
новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций
акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала
акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). Эта
норма распространяется только на участников акционерного общества.
Для налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью данная норма
не применяется.
Таким образом, у налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью
при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников,
как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает
внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.
Указанный внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости его доли в
уставном капитале общества облагается по ставке в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента
С.В. Разгулин