Письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-02

Письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-02-08/59
«О порядке уплаты налогоплательщику процентов за нарушение срока
возврата суммы излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы
физических лиц»
Вопрос:
Каков порядок осуществления возврата налогоплательщику - физическому лицу
суммы излишне уплаченного НДФЛ, а также каков порядок уплаты налогоплательщику
процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога?
Ответ:
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по
вопросу о порядке уплаты налогоплательщику процентов за нарушение срока возврата
суммы излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц и
сообщается следующее.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне
уплаченных налогов.
Налоговые органы обязаны осуществлять возврат сумм излишне уплаченных
налогов в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято
налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о
возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом
и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая
совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 Кодекса).
Согласно п. 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 срок на возврат суммы излишне уплаченного
налога, определенный п. 6 ст. 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о
возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по
соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна
была быть завершена в соответствии со ст. 88 Кодекса.
В силу п. 2 ст. 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится
уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их
служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя
налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком
налоговой декларации (расчета).
Таким образом, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный
п. 6 ст. 78 Кодекса, в случае проведения камеральной налоговой проверки на основании
представленной налогоплательщиком - физическим лицом налоговой декларации
начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате, но не
ранее чем с момента завершения указанной камеральной налоговой проверки либо с
момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88
Кодекса.
В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с
нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 Кодекса, налоговым органом на сумму
излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются
проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день
нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 Кодекса).
Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган
принимает на основании п. 12 ст. 78 Кодекса решение о возврате оставшейся суммы
процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм
излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления
территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме
возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Налогоплательщик вправе подать в соответствующий налоговый орган заявление об
уплате процентов за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного
налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии с п. п. 10 и 12 ст.
78 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. Разгулин