Тема 12. Учет финансовых вложений Практикум 9 1. Методические указания

Практикум 9
Тема 12. Учет финансовых вложений
1. Методические указания
Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет
финансовых вложений», введенным в действие с 01.01.2003 г.
К финансовым вложениям относятся:
инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других
организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ);
 ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги
(облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги;
 займы, предоставленные другим организациям;
 депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность,
приобретенная на основе уступки права требования, вклады в простое
товарищество.
Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые
вложения», открываются следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2
«Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады
по договору простого товарищества» и др.

2. Практические ситуации
1. Учет вложений в уставные капиталы других организаций
Вложения
в
уставные
по договоренности сторон.
капиталы
других
организаций
оцениваются
Вложения могут осуществляться:
1. Денежными средствами.
2. Основными средствами и нематериальными активами.
3. Товарно-материальными ценностями.
Ситуация 1
В счет вклада в уставный капитал ОАО «Луч» организация «Каскад» вносит:
1. Денежные средства на сумму 100 000 руб.
2. Основные средства:
 первоначальная стоимость – 500 000 руб.
 амортизация, начисленная на день передачи – 120 000 руб.
Согласованная стоимость вносимых основных средств составляет 400 000 руб.
Задание.
1. Выполнить необходимые расчеты.
2. Отразить ситуацию в журнале регистрации операций.
Решение.
В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
№
п/п
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
в счет
капитал
вклада в
денежные
Сумма,
руб.
Д
К
58-1
51
100 000
1
Внесены
уставный
средства
2
В связи с передачей объекта
основных средств списывают с
учета основные средства в оценке
по
первоначальной
стоимости
амортизации
01-выб.
01
500 000
3
Списывается начисленная
объекту амортизация
02
01-выб.
120 000
4
Списывается
остаточная
стоимость
объекта
основных
средств (500 000-120 000)
76
01-выб.
380 000
5
Учтены
вложения
основных
средств в уставный капитал ОАО
«Луч» в оценке по доверенности
сторон
58-1
76
400 000
6
Выявляется
и
списывается
результат вложений в уставный
капитал (400 000-380 000)
76
91-1
20 000
7
Списываются прочие доходы на
финансовые
результаты
организации
91-9
99
20 000
по
Ситуация 2
В счет вклада в уставный капитал ОАО «Нева» организация «Восход» вносит:
1. Материалы:
o балансовая стоимость - 200 000 руб.;
o стоимость по договоренности сторон – 240 000 руб.
2. Годовую продукцию:
o балансовая стоимость – 900 000 руб.;
o стоимость по договоренности сторон – 850 000 руб.
Задание. Определить ситуацию в журнале регистрации операций.
Решение.
В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
№
п/п
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Д
К
58-1
76
1 090 000
76
10
200 000
76
43
900 000
3
Выявляется
и
списывается
результат вложений в уставный
капитал 1 090 000-(200 000+900
000)
91-1
76
10 000
4
Списываются прочие расходы
на
финансовые
результаты
организации
99
91-9
10 000
1
2
Учтены вложения в уставный
капитал ОАО «Нева» материалов и
годовой продукции (240 000 + 850
000)
Списываются
с
баланса
внесенные в счет вклада в
уставный капитал ОАО «Нева»
материалы
готовая продукция
2. Учет вложений в ценные бумаги
К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель,
чек, депозитный и сберегательный сертификаты, акция и другие документы.
Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету
по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги,
приобретенные за плату, признается сумма фактических затрат организации на
их приобретение.
В случае несущественности величины затрат, связанных с приобретением
ценных бумаг, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором
продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами
организации в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги были приняты
к бухгалтерскому учету.
2.1. Приобретение акций
Акции других акционерных обществ, приобретаемые организацией, являются
долевыми ценными бумагами, дающими право на получение дохода или
на участие в управлении акционерным обществом. Движение акций отражается
на счете 58-1 «Паи и акции».
Для учета расчетов с продавцом акций используется счет 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами».
Полученные дивиденды являются прочими доходами организации.
Ситуация 2.1
ОАО «Старт» приобрело 1000 штук акций ОАО «Вымпел» по номинальной
стоимости 100 руб. за одну акцию, сроком на 2 года, под 12% годовых.
Дивиденды начисляются ежеквартально и зачисляются на расчетный счет ОАО
«Старт». При приобретении акций было уплачено вознаграждение посреднику
в размере 2 % от стоимости приобретенных акций.
Задание.
1. Определить фактические затраты на приобретение акций.
2. Начислить дивиденды.
3. Отразить ситуацию в журнале регистрации операций.
Решение.
В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
№
п/п
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Перечислено
с
расчетного
счета
1 посреднику на приобретение акций ОАО
«Вымпел» (1000 x 100)
2
Приняты на учет приобретенные акции
Ввиду несущественности отнесено на
3 прочие расходы начисленное посреднику
вознаграждение (0,02 x 100 000)
4
Перечислено
с
расчетного
вознаграждение посреднику
5
По
итогам
квартала
дивиденды (100 000 x 0,03)
6
Зачислены
дивиденды
7
Списываются
на
результаты прочие доходы
на
счета
начислены
расчетный
счет
финансовые
Сумма,
руб.
Д
К
76
51
100
000
58-1
76
100
000
91-2
76
2000
76
51
2000
76-3
91-1
3000
51
76-3
3000
91-9
99
3000
2.2. Продажа акций
При продаже акций их фактическая себестоимость определяется одним
из следующих способов, принятых учетной политикой:
 по первоначальной стоимости единицы;
 по средней первоначальной стоимости;
 по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных
бумаг (метод ФИФО).
Ситуация 2.2
Организация
перепродажи:
приобрела
3
пакета
акций
ОАО
«Вымпел»
с
целью
их
1-я партия – 100 штук по цене 20 руб./шт.
2-я партия - 300 штук по цене 25 руб./шт.
3-я партия - 50 штук по цене 40 руб./шт.
В отчетном периоде были проданы следующие акции ОАО «Вымпел»:
из 1-й партии – 50 штук;
из 2-й партии – 150 штук.
Акции проданы финансовой компании «Инвест-1» по продажной цене 35 руб.
за акцию, которая и зарегистрировала сделку.
Задание.
1. Определить фактическую себестоимость проданных
средней первоначальной себестоимости.
2. Определить выручку (доход) от продажи акций.
3. Определить прибыль от продажи акций.
4. Отразить ситуацию в журнале регистрации операций.
Решение.
акций
по
методу
1. Фактическая себестоимость проданных акций равна:
2. Выручка от продажи акций равна:
3. Прибыль от продажи акций равна:
4. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
№
п/п
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Д
К
Сумма,
руб.
1
Получено от финансовой компании
«Инвест-1» за проданные акции
51
76
7000
2
По акту переданы акции финансовой
компании «Инвест-1»
76
91-1
7000
3
Списывается
фактическая
себестоимость проданных акций
91-2
58
5110
4
Определяется и списывается прибыль
от продажи акций
91-9
99
1890
Ситуация 2.3
Используя условия ситуации 2.2, рассчитать:
1. Фактическую себестоимость проданных акций по методу ФИФО.
2. Прибыль от продажи акций.
Отразить операцию в журнале регистрации операций.
Решение.
1. Фактическая себестоимость проданных акций составит:
1-я партия - 100 шт. x 20 руб./шт. = 2000 руб.
2-я партия - 100 шт. x 30 руб./шт. = 3000 руб.
Итого: 5000 руб.
2. Прибыль от продажи акций составит
3. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
№
п/п
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Д
К
Сумма,
руб.
1
Получено от финансовой компании
«Инвест-1» за проданные акции
51
76
7000
2
По акту переданы акции финансовой
компании «Инвест-1»
76
91-1
7000
3
Списывается
фактическая
себестоимость проданных акций
91-2
58
5000
4
Определяется и списывается прибыль
от продажи акций
91-9
99
2000
Ситуация 2.4
ОАО «Вымпел» продала фирме «Нева» 100 акций по согласованной стоимости
3500 руб.
Сделка зарегистрирована регистратором, стоимость услуг которого составила
118 руб., в том числе НДС – 18 %.
Фактическая себестоимость проданных акций определена по методу средней
оценке согласно учетной политике и составила 2555 руб.
Задание. Определить финансовый результат от продажи акций и отразить
операцию в журнале регистрации операций.
Решение.
В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
№
п/п
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Д
К
Сумма,
руб.
1
Списывается
фактическая
себестоимость проданных акций
91-2
58
2555
2
Начислено
регистратору
регистрацию сделки
91-2
76
118
3
Перечислено с расчетного счета за
регистрацию сделки
76
51
118
4
Предъявлен счет
проданные акции
76
91-1
3500
5
Поступили на расчетный счет средства
от фирмы «Нева» за проданные акции
51
76
3500
6
Выявляется и списывается финансовый
результат от продажи акций (3500-2555118)
91-9
99
827
фирме
«Нева»
за
за
3. Учет вложений в облигации
Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя
на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок ее
номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости.
Основными
операциями
с
финансовыми
осуществляемыми в организациях, являются:
вложениями
в
облигации,
 приобретение облигаций;
 списание разницы между суммой фактических затрат на приобретение и




1.
2.
номинальной стоимостью;
переоценка облигаций;
продажа облигаций;
погашение;
начисление дохода по облигациям.
Первоначальная стоимость приобретаемых облигаций отражается на счете
58 «Финансовые вложения», которая определяется как покупная цена плюс
процент по облигациям оплаченный, который начислен продавцом за время
нахождения облигации на его балансе с момента последней выплаты
процентов.
Организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и
номинальной стоимостью в течение срока обращения ценной бумаги
равномерно, по мере причитающихся по ним в соответствии с условиями
выпуска дохода, относить на финансовые результаты.
Ситуация 3.1
ОАО «Старт» приобрело 2000 штук облигаций ОАО «Вибратор» за 2360 руб.,
сроком на 2 года, под 16 % годовых.
Номинальная стоимость одной облигации составляет 100 руб.
Проценты начисляются ежеквартально. Вознаграждение посреднику составляет
3% от стоимости приобретаемых облигаций.
Задание.
1. Определить стоимость приобретенных облигаций по номиналу.
2. Рассчитать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью
приобретенных облигаций, подлежащую учету при каждом начислении
дивидендов.
3. Определить ежеквартальную сумму процентов по облигациям.
4. Определить ежеквартальную сумму дохода по облигациям.
5. Отразить операции в журнале регистрации операций.
Решение.
1. Стоимость приобретенных облигаций по номиналу составляет:
2. Разница (R) между первоначальной и номинальной стоимостью
приобретенных облигаций, подлежащая учету при начислении процентов, равна:
3. Ежеквартальная сумма процентов составит:
4. Ежеквартальная сумма дохода по облигациям равна:
.
5. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
№
п/п
1
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Д
Сумма, руб.
К
Перечислено с расчетного
счета
посреднику
на
приобретение облигаций ОАО
«Вибратор»
76
51
236 000
2
Приняты
на
учет
приобретенные облигации
58/2
76
236 000
3
В виду несущественности
91
76
7080
отнесено на прочие расходы
вознаграждение,
начисленное посреднику (236
000*0,03)
4
Перечислено с расчетного
счета
вознаграждение
посреднику
5
По
итогам
квартала
начислены
проценты
по
облигациям
6
Зачислены на
счет проценты
расчетный
7
Списывается
на
финансовые
результаты
прибыль по облигациям
76
51
7080
8000
76
58/2
4500
91-1
3500
51
76
8000
91-9
99
3500
Ситуация 3.2
Организацией проданы 100 долгосрочных облигаций, номинальная стоимость –
10 руб. за одну облигацию.
Облигации имеют срок погашения 5 лет, годовой доход – 16 %. Облигации
были приобретены 2,5 года назад по покупной стоимости 15 руб. за облигацию.
За два года проценты по облигациям получены, за третий год – не получены.
Облигации проданы за 2000 руб.
Задание.
1. Рассчитать фактическую стоимость проданных облигаций с учетом
погашения разницы между номинальной и покупной стоимостью в течение
двух лет к моменту продаж.
2. Определить прибыль от продаж облигаций.
3. Отразить операцию в журнале регистрации операций.
Решение.
1. Фактическая стоимость проданных акций с учетом погашения разницы
равна:
2. Прибыль от продажи облигаций равна:
3. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
Корреспонденция счетов
№
п/п
Содержание
операции
1
Поступили
на
расчетный
счет
средства за проданные
облигации
51
91-1
2000
Списывается
фактическая
себестоимость
проданных облигаций
91-2
58/2
1300
Выявляется
и
списывается прибыль от
продаж облигаций
91-9
99
700
2
3
Д
Сумма, руб.
К
Литература
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Гражданский кодекс РФ, часть II.
Налоговый кодекс РФ.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкции по его применению. Приказ Минфина РФ
31.10.2000 г. № 94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ
19/02 (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н,
от 27.11.2006 г. № 156н).
Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. – М.: ИТИ
«МарТ», 2004.
Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет
с элементами
налогообложения:
Учебник.
–
СПб.:
Издательство
«Юридический центр Пресс», 2007.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2005. стр.3-28.
Бухгалтерский учет / Под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет,
2004.
Финансовый учет: Учебник для вузов / Кол-в авторов под рук. проф. В.Г.
Гетьмана. — М.: Финансы и статистика, 2005.