(По электронной почте)

О применении системы в виде единого налога на вменённый доход для
отдельных видов деятельности
Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс)
установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой
налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), единого
социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную
стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
гл. 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками ЕНВД являются организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района,
городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен
единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
В соответствии с п.2 ст.346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведённые решениями
представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вменённый доход, обязаны встать на учёт в
налоговом органе:
по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов
предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем данного пункта);
по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся
развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.
Следовательно, Кодексом установлена обязанность для организаций и индивидуальных
предпринимателей встать на учёт в качестве налогоплательщика единого налога на вменённый
доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности или по
месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя)
независимо от того, что организация или индивидуальный предприниматель состоит на учёте в
этом налоговом органе по иным основаниям.
Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в
качестве налогоплательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня
начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД,
заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве
налогоплательщика ЕНВД.
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального
предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД, в течение пяти дней со дня получения
заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве
налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или
индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.
2
Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, осуществляется на
основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о
снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о
снятии его с учета (п. 3 ст. 346.28 Кодекса).
Согласно п. 1 ст. 84 Кодекса форма заявления о постановке на учет (снятии с учета) в
налоговом органе устанавливается федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@ (зарегистрировано в Минюсте России
10.02.2009 № 13284) утверждены форма № ЕНВД-1 "Заявление о постановке на учет организации
в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности", форма № ЕНВД-2 "Заявление о постановке на учет индивидуального
предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности", форма № ЕНВД-3 "Заявление о снятии с учета организации в
качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности", форма № ЕНВД-4 "Заявление о снятии с учета индивидуального предпринимателя
в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности".
Учитывая изложенное, налогоплательщики ЕНВД обязаны представлять в налоговые органы
заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, а также заявления о снятии с
учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по формам, утвержденным Приказом ФНС России №
ММ-7-6/5@, в течение пяти рабочих дней со дня начала осуществления предпринимательской
деятельности, а также в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕНВД, соответственно.
Пунктом 1 ст. 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения единого налога на
вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика.
При этом ст. 346.27 Кодекса определено, что вмененный доход - потенциально возможный
доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета
величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или
иную
единицу
физического
показателя,
характеризующего
определенный
вид
предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется
для расчета величины вмененного дохода.
В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в
установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если
такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Статьей 44 Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора
возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных
законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога
или сбора.
При этом обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных
обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение
обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Согласно п. 1 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется каждым
налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если
иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, налогоплательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает
указанный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а
не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.
3
Обязанность налогоплательщика по уплате указанного налога и подаче в налоговый орган
налоговой декларации возникает независимо от фактически полученного дохода от
осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.
Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации" из п. 6 ст. 346.29 Кодекса исключен абз.3,
предусматривавший возможность корректировки налогоплательщиками значений коэффициента
К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.
С 1 января 2009 года при исчислении единого налога на вмененный доход фактическое
количество дней осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиками не
учитывается.
В связи с этим представление нулевой декларации по указанному налогу в налоговые
органы гл. 26.3 Кодекса не предусмотрено.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик, приостановивший по каким-либо причинам
деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вменённый доход обязан в
течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом подать в налоговый орган заявление о снятии с учёта в качестве налогоплательщика
единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.
До снятия с учёта налогоплательщик единого налога на вменённый доход обязан
уплачивать данный налог независимо от длительности приостановления деятельности.