30 декабря 2010 года в ... от 28.12.2010 «О внесении изменений ... Вниманию клиентов ЗАО «Октан-Брокер» - физических лиц!

Вниманию клиентов ЗАО «Октан-Брокер» - физических лиц!
30 декабря 2010 года в Российской газете опубликован Федеральный Закон 395-ФЗ
от 28.12.2010 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Положения, касающиеся налогообложения доходов физических лиц от операций с
ценными бумагами и ФИСС, вступили в силу со дня публикации закона, то есть с
30.12.2010 г.
Изменения затронули, в том числе, следующие статьи Налогового Кодекса (далее –
НК РФ):
212 «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде
материальной выгоды»;
214.1 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на
доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок» (ФИСС);
217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)».
Также с 1 января 2011 года в соответствии с законом 281-ФЗ от 28.11.2009г.
вступает в силу статья 214.3 «Особенности определения налоговой базы по
операциям
РЕПО,
объектом
которых
являются
ценные
бумаги»
Особенности
определения налоговой базы.
ЗАО «Октан-Брокер» как налоговый агент в 2011 году будет вести расчет и
удержание налога на доходы физических лиц по доходам клиентов от операций с
ценными бумагами соответственно требованиям новой редакции НК РФ согласно
указанным изменениям.
Основные изменения в ст.212
(определение материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и ФИСС).
В целях определения материальной выгоды от приобретения ценных бумаг рыночная
стоимость ценных бумаг (как обращающихся, так и не обращающихся на ОРЦБ),
определяется на дату совершения сделки (а не на дату перехода прав
собственности).
Также обращаем Ваше внимание, что с 1 января 2011 года установлен порядок
определения рыночной (расчетной) цены для ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке1 (напомним, что в 2010 году этот порядок был установлен
лишь для обращающихся ЦБ, поэтому для не обращающихся ЦБ определить рыночную
цену было невозможно, следовательно, и материальной выгоды, облагаемой НДФЛ,
при их приобретении не возникало).
Это означает, что в случае приобретения Клиентом в 2011 году не обращающихся
ценных бумаг по цене ниже рыночной цены более, чем на 20 процентов, то Компания
как налоговый агент рассчитывает налог с материальной выгоды по этой операции,
которая определяется как превышение рыночной стоимости, уменьшенной на 20
процентов, над суммой фактических расходов налогоплательщика на приобретение
ценных бумаг.
Напоминаем, что налог рассчитывается в день приобретения ЦБ и уплачивается в
бюджет на следующий день после фактической выплаты дохода налогоплательщику.
Доход, полученный от материальной выгоды, не сальдируется с расходами,
полученными в результате операций купли-продажи.
При этом рыночная цена не обращающихся ценных бумаг (так называемая расчетная
цена) определяется исходя их стоимости чистых активов эмитента на одну
соответствующую акцию, либо исходя из оценки независимого оценщика, либо исходя
из котировок на покупку ценных бумаг, объявленных брокерами, дилерами и (или)
управляющими.
1
Приказ ФСФР РФ от 09.11.2010 № 10-65/пз-н
Также
с 1.01.2011 установлен
Порядок определения расчетной стоимости
финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном
рынке2, который также используется для определения материальной выгоды в
случае, если налогоплательщик приобрел ФИСС по цене, ниже расчетной на 20
процентов.
Основные изменения в ст.214.1 (определение налоговой базы, по операциям с
ценными бумагами и по операциям с ФИСС).
1.
Установлено, что если в налоговом периоде были осуществлены расходы по
операциям в ЦБ и ФИСС, но при этом отсутствуют доходы соответствующего вида (по
обращающимся или не обращающимся ЦБ и ФИСС), то указанные расходы принимаются в
том налоговом периоде, в котором признаются доходы.
То есть если в текущем налоговом периоде Клиент приобрел, например,
необращающиеся ценные бумаги, и при этом понес расходы в виде комиссии брокера,
депозитарные расходы и пр., но доходов по необращающимся ценным бумагам в этом
налоговом периоде не имел, то теперь указанные расходы налоговый агент будет
учитывать в том налоговом периоде, в котором у Клиента будут доходы по
необращающимся ЦБ (то есть соответствующий вид доходов).
2. Прописано право налогового агента при определении налоговой базы по
операциям
с
ценными
бумагами
учитывать
фактически
осуществленные
и
документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и
хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без
участия налогового агента (в 2010 году Минфин в своих разъяснениях указывал на
невозможность принятия таких расходов налоговым агентом). Необходимым условием
является наличие соответствующего заявления налогоплательщика и представление
налоговому
агенту
оригиналов
или
надлежащим
образом
заверенных
копий
документов, подтверждающих расходы.
3. Выплатой дохода в натуральной форме в целях исчисления НДФЛ не признается
передача (перерегистрация) налоговым агентом налогоплательщику ценных бумаг на
счет
депо,
по
которому
удостоверяются
права
собственности
данного
налогоплательщика, открытый в депозитарии, осуществляющем свою деятельность в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
То есть в случае, если Клиент выводит ценные бумаги на счет депо в депозитарии,
открытый на его имя, данная операция не будет являться выплатой дохода в
натуральной форме. Но если ценные бумаги переводятся на счет налогоплательщика
в реестре, то налог будет рассчитываться и удерживаться налоговым агентом.
4. Ценные бумаги и ФИСС признаются обращающимися или не обращающимися на ОРЦБ,
если они являются таковыми на дату реализации ценной бумаги или ФИСС (включая
получение суммы вариационной маржи и премии по контрактам), если иное не
установлено ст. 214.1 НК РФ.
При этом если в течение последних трех месяцев до даты реализации ценной бумаги
торги по этим ценным бумагам не проводились, эта бумага признается не
обращающейся на ОРЦБ.
5. Финансовый результат от операций с не обращающимися ценными бумагами,
которые на момент их приобретения являлись обращающимися, может быть уменьшен
на сумму убытка от операций с обращающимися ценными бумагами.
То есть теперь финансовый результат от операций с обращающимися ЦБ не будет
уменьшаться на убыток от операций с не обращающимися ценными бумагами, которые
на момент их приобретения являлись обращающимися, как это было ранее.
2
Приказ ФСФР от 09.11.2010 № 10-37/пз-н
Вступление в силу статьи 214.3
(налогообложение операций РЕПО с ценными бумагами).
По операциям РЕПО формируется отдельная налоговая база по их совокупности.
Доходы по таким операциям учитываются в полном объеме, а расходы – в пределах
ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату выплаты процентов,
увеличенной в 1,1 раза, - для расходов в рублях, и 9% - для расходов в валюте.
Если величина исчисленных таким образом расходов окажется больше величины
доходов, налоговая база по операциям РЕПО признается равной нулю, но сумма
превышения расходов может быть учтена налогоплательщиком в том же налоговом
периоде в налоговой базе по обращающимся ценным бумагам.
На будущие налоговые периоды сумма таких убытков не переносится.
Налогооблагаемая база по сделкам РЕПО, заключенным на срок, превышающий 1 год,
определяется в соответствии со ст.214.1 НК РФ.
Изменения
в
ст.
217
(Доходы
от
реализации
акций,
находящихся
у
налогоплательщика более 5 лет, не облагаются НДФЛ)
Если на дату реализации (погашения) долей участия в уставном капитале
российских организаций, а также акций, отвечающих определенным условиям, они
непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет, доходы от их
реализации (погашения) не облагаются НДФЛ.
При этом акции должны соответствовать следующим условиям: являться в течение
всего срока владения ими либо акциями, не обращающимися на ОРЦБ, либо
обращающимися акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
либо на дату приобретения необращающимися, а на дату реализации - обращающимися
акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.