тенденции развития и совершенствования

ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА В УЗБЕКИСТАНЕ
Стремление Узбекистана к интеграции в мировое экономическое
сообщество,
расширению
участия
в
деятельности
международных
организаций требует обеспечения единства национальных стандартов бухгалтерского учета с методологическими принципами, принятыми в мировой
практике,
сопоставимости
показателей
финансовой
отчетности
отечественных бизнес-структур с аналогичными, применяемыми в зарубежных
странах показателями.
По мере того, как Узбекистан все активнее становится полноправным
членом мировой хозяйственной системы, все большее влияние на развитие
отечественного бухгалтерского учета оказывает международная практика.
Определение
основных
тенденций
его
регулирования
позволяет
спрогнозировать
направления
развития
отечественной
системы
бухгалтерского учета и сформулировать некоторые требования к ней.
В целях реализации этих задач начата разработка законодательного,
нормативного
и
методологического
обеспечения
по
организации
бухгалтерского учета на предприятиях страны.
ВНАЧАЛЕ 90-х годов предыдущего столетия радикальные изменения в
экономической жизни Узбекистана и переход к рыночным взаимоотношениям, а
также стремление республики к интеграции с мировым экономическим сообществом вызвали необходимость кардинальных изменений в организации бухгалтерского учета.
Существовавшая
система
в
большей
части
основывалась
на
административно-командных методах управления экономикой, зависела от
методологических основ централизованного планирования, базировалась на
сплошном
статистическом
наблюдении.
Состав
системы
показателей
бухгалтерской (финансовой) отчетности сложился с учетом необходимости
обеспечения управленческой функции министерств и ведомств, и поэтому она не
отвечала требованиям нарождающейся рыночной экономики.
Кроме того, существенный ее отрыв от мировой практики создавал серьезные
трудности для полноценного развития внешнеэкономических связей Узбекистана,
интеграции его в международное экономическое сообщество. Все это требовало
существенной перестройки национальной системы бухгалтерского учета и
финансовой отчетности и приведения ее в соответствие с международными
стандартами.
Постановлением Кабинета Министров республики «О Государственной
программе перехода Республики Узбекистан на принятую в международной
практике систему учета и статистики» (от 24 августа 1994 года N 433) была
утверждена Государственная программа перехода страны на принятую в
международной практике систему учета и статистики. В рамках ее реализации
Министерством финансов была проведена широкомасштабная работа по
совершенствованию бухгалтерского учета и финансовой отчетности и
приведению их в соответствие с международными стандартами.
Реформирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности предусматривает:
пересмотр общеметодологических основ бухгалтерского учета и финансовой
отчетности и приведение их в соответствие с общепринятой в мировой практике
системой бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
формирование системы национальных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, обеспечивающих полезной информацией финансового характера пользователей, в первую очередь инвесторов и кредиторов;
обеспечение взаимосвязи реформы бухгалтерского учета и финансовой отчетности с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном
уровне;
оказание методической помощи хозяйствующим субъектам Республики Узбекистан в понимании и внедрении модернизированной и приближенной к международным стандартам модели национальной системы бухгалтерского учета и
составления финансовой отчетности;
качественная подготовка и переподготовка бухгалтерских кадров на основе
учебной программы, разработанной с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.
Государственная программа также предполагала подготовку и издание учебнометодической литературы по ведению бухгалтерского учета и составлению
финансовой отчетности для учебных заведений всех уровней; переподготовку
профессорско-преподавательского состава учебных заведений по международным стандартам финансовой отчетности и международной практики бухгалтерского учета; корректировку тематики научно-исследовательских работ с
целью подготовки научных кадров высшей квалификации, отвечающих современному уровню развития рыночной экономики и другие мероприятия.
СТОИТ ОТМЕТИТЬ, что за 15 лет система бухгалтерского учета и финансовой
отчетности значительно изменилась. Эти преобразования можно разделить на
четыре этапа.
В основу первого этапа реформирования легло Положение о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых
результатов (зарегистрировано Министерством юстиции 13 марта 1995 года
N 130 ). К разработке этого документа были привлечены ведущие специалисты
международных организаций в сфере бухгалтерского учета. В связи с введением в действие с 1 января 1998 года Налогового кодекса Республики Узбекистан
было принято постановление Кабинета Министров «Об утверждении Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о
порядке формирования финансовых результатов» (от 5 февраля 1999 года N 54).
Новое Положение учитывало произошедшие изменения в законодательстве и
условия функционирования деятельности отечественных хозяйствующих
субъектов. Важно подчеркнуть, что Положение, действующее и сегодня с
внесенными в него изменениями и дополнениями, отвечает современным
требованиям времени и соответствует международным принципам по организации учета затрат и формированию финансовых результатов субъектов предпринимательства.
До принятия и регистрации национальных стандартов бухгалтерского учета
Республики Узбекистан методология организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности основывалась на Положении о бухгалтерском
учете и отчетности (утверждено постановлением Кабинета Министров от 26
марта 1994 года N 164). Однако с августа 1998 года - начала введения в действие системы НСБУ - отпала необходимость в Положении о бухгалтерском учете
и отчетности, и оно было отменено постановлением Кабинета Министров от 5
февраля 1999 года N 54.
ВТОРОЙ ЭТАП реформирования отечественной системы бухгалтерского учета
и финансовой отчетности ознаменовался принятием 30 августа 1996 года Закона
«О бухгалтерском учете», который по оценкам международных экспертов
является законодательным актом международного уровня. Им были установлены
единые методологические основы бухгалтерского учета и финансовой отчетности для предприятий и организаций независимо от форм их собственности, определяющие порядок организации и ведения бухгалтерского учета, а также взаимоотношения по этим вопросам с потребителями бухгалтерской информации. Введение Закона явилось
прогрессивным шагом в развитии бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
МИНИСТЕРСТВО финансов Республики Узбекистан, будучи уполномоченным
органом, на который возложена обязанность проведения в жизнь реформы
бухгалтерского учета, ориентируется не на прямое заимствование и копирование
международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) предприятиями, а на
применение
национальных
стандартов
бухгалтерского
учета
(НСБУ),
адаптированных к требованиям МСФО. На современном уровне структура и
содержание действующих НСБУ приближены к международным стандартам.
На основании статьи 5 Закона «О бухгалтерском учете» Министерство финансов совместно с международными организациями в 1997 году приступило к разработке НСБУ. Их принятие позволило решить ряд проблем в регламентируемой
ими сфере, так как НСБУ являются одним из важных элементов нормативного
регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Следует отметить,
что национальные стандарты рассматривают порядок ведения бухгалтерского
учета по каждому учетному объекту, поэтому они во многом определяют
правильный выбор методологической основы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. На 1 января 2007 года в республике действовал 21 национальный стандарт бухгалтерского учета. Их разработку и принятие можно с уверенностью считать третьим этапом развития бухгалтерского
учета и финансовой отчетности в Республике Узбекистан.
Основная цель разработки НСБУ заключается в ликвидации разрыва в понимании учетной политики и информации финансовой отчетности национальными
и зарубежными специалистами, достижении гармонизации бухгалтерского учета и
финансовой отчетности.
Ключевым моментом при разработке проектов НСБУ является тот факт, что за
их основу принимаются международные стандарты бухгалтерского учета и
передовой опыт зарубежных стран. Также учитываются и потребности в
финансовой информации и особенности национальной экономики.
Наличие НСБУ, обладающих соответствующим правовым статусом и отвечающих требованиям международной практики, является необходимым условием
международного признания качества и достоверности бухгалтерского учета в
республике, обеспечения доверия к финансовой отчетности отечественных
предприятий и организаций всех форм собственности.
Изучение требований иностранных инвесторов и кредиторов показало необходимость создания соответствующей международным требованиям единой
концепции бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые должны
отражать движение вложенного иностранного капитала. Это обеспечит понятность финансовой отчетности зарубежным инвесторам. Все это
предъявляет определенные требования к построению бухгалтерского учета и
составлению финансовой отчетности, обуславливая необходимость детализации
данных в соответствии с потребностями системы управлением предприятия и
внешних потребителей информации.
Таким образом, принятие Закона «О бухгалтерском учете» и взаимосвязанной
с ним системы НСБУ, выступающих необходимым условием международного
признания качества и достоверности бухгалтерского учета в республике, обеспечения доверия к финансовой отчетности отечественных предприятий, создало
правовую базу для развития бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, что, в свою очередь, способствует привлечению в республику иностранных
инвестиций.
ЧЕТВЕРТЫМ этапом реформирования бухгалтерского учета стало внедрение
максимально приближенных к международным стандартам форм финансовой
отчетности предприятий (организаций). В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» состав, структура и содержание финансовой отчетности регламентируются Министерством финансов Республики Узбекистан.
В настоящее время крупные и средние предприятия сдают пять основных
форм и пояснительную записку к финансовой отчетности, малые предприятия и
микрофирмы - две основные формы, которые представляют в налоговые и
статистические органы, собственникам и банкам, а также другим пользователям
финансовой отчетности в порядке, установленном законодательством.
Постановлением Кабинета Министров «О мерах по дальнейшему
совершенствованию статистической и финансовой отчетности» от 25 июня 2002
года N 227 сокращена периодичность представления форм финансовой
отчетности для малых предприятий и микрофирм с ежеквартальной на годовую, а
для крупных и средних предприятий - «Отчет о денежных потоках» - с
полугодовой на годовую. Сегодня крупные и средние предприятия представляют
финансовую отчетность ежеквартально, а предприятия с иностранными
инвестициями, малые предприятия и микрофирмы - один раз в год. Система ее
показателей ориентирована на получение основной информации, достаточной
для оценки и анализа финансового состояния и результатов деятельности
предприятия, и базируется на международных стандартах финансовой
отчетности.
В целях максимального приближения к международным стандартам финансовой отчетности были пересмотрены и переутверждены структура, содержание и
формат форм и правила по их заполнению.
В связи с вступлением в силу НСБУ N 21 приказом Министерства финансов от
27 декабря 2002 года N 140 (зарегистрирован Министерством юстиции 24
января 2003 года N 1209) были переутверждены формы финансовой отчетности и
правила по их заполнению. Важно отметить, что состав и структура их показателей, а также сроки представления были приведены в соответствие с
требованиями международных стандартов бухгалтерского учета.
МСФО
(в
НСБУ
редакции 2007 года)
МСФО (IAS) 1
«Концептуальная
основа
для
подготовки
и
«Представление
предоставления финансовой отчетности»
финансовой
НСБУ N 1 «Учетная политика и финансовая
отчетность» (зарегистрирован МЮ 14 августа 1998 г.
отчетности»
N474)НСБУ N 3 «Отчет о финансовых результатах»
(зарегистрирован МЮ 27 августа 1998 г. N 484)НСБУ
N
14
«Отчет
о
собственном
капитале»
(зарегистрирован МЮ 7 апреля 2004 г. N 1335)НСБУ N
15 «Бухгалтерский баланс» (зарегистрирован МЮ 20
марта 2003 г. N 1226)
МСФО (IAS) 2
«Запасы»
МСФО (IAS) 7
«Отчеты о движении
денежных средств»
МСФО (IAS) 8
«Учетная политика,
изменения
в
расчетных оценках и
ошибки»
МСФО (IAS) 10
«События
после
отчетной даты»
НСБУ N 4 «Товарно-материальные запасы»
(зарегистрирован МЮ 17 августа 2006 г. N 1595)
НСБУ N 9 «Отчет о денежных потоках»
(зарегистрирован МЮ 4 ноября 1998 г. N519)
НСБУ N 1 «Учетная политика и финансовая
отчетность» (зарегистрирован МЮ 14 августа 1998 г.
N 474) - покрывает в части учетной политики
НСБУ N 3 «Отчет о финансовых результатах»
(зарегистрирован МЮ 27 августа 1998 г. N 484) покрывает частично в части изменения в расчетных
оценках и ошибки
НСБУ N 16 «Непредвиденные обстоятельства и
происходящие события хозяйственной деятельности
после даты составления бухгалтерского баланса»
(зарегистрирован МЮ 23 декабря 1998 г. N 578) покрывает частично
НСБУ N 17 «Договоры подряда на капитальное
строительство» (зарегистрирован МЮ 23 декабря 1998
г. N 579) - покрывает частично
Отсутствует 1
МСФО (IAS) 11
«Договоры
на
строительство»
МСФО (IAS) 12
«Налог на прибыль»
НСБУ N 5 «Основные средства» (зарегистрирован
МСФО (IAS) 16
«Основные средства» МЮ 20 января 2004 г. N 1299)
МСФО (IAS) 17
НСБУ N 6 «Учет аренды»
(зарегистрирован МЮ 22 июня 2004 г. N 1374)
«Аренда»
МСФО (IAS) 18
НСБУ N 2 «Доходы от основной хозяйственной
деятельности» (зарегистрирован МЮ 28 августа 1998
«Выручка»
г. N483)
МСФО (IAS) 19
Отсутствует 2
«Вознаграждение
работникам»
МСФО (IAS) 20
НСБУ N 10 «Учет государственных субсидий и
раскрытие государственной помощи» (зарегистрирован
«Учет
МЮ 3 декабря 1998 г. N 562) -покрывает частично
государственных
субсидий и раскрытие
информации
о
государственной
помощи»
МСФО (IAS) 21
НСБУ N 22 «Учет активов и обязательств,
«Влияние изменения выраженных в иностранной валюте» (зарегистрирован
МЮ 21 мая 2004 г. N 1364)
валютных курсов»
МСФО (IAS) 23
Отсутствует 3
«Затраты по займам»
МСФО (IAS) 24
Отсутствует 4
«Раскрытие
информации
о
связанных сторонах»
МСФО (IAS) 26
«Учет и отчетность
по
программам
пенсионного
обеспечения
(пенсионным
планам)»
МСФО (IAS) 27
«Консолидированная
и
отдельная
финансовая
отчетность»
МСФО (IAS) 28
«Учет инвестиций в
ассоциированные
организации»
МСФО (IAS) 29
«Финансовая
отчетность
в
условиях
гиперинфляции»
МСФО (IAS) 31
«Участие
в
совместной
деятельности»
МСФО (IAS) 32
«Финансовые
инструменты
представление
информации»
МСФО (IAS) 33
«Прибыль на акцию»
МСФО (IAS) 34
«Промежуточная
финансовая
отчетность»
МСФО (IAS) 36
«Обесценение
активов»
МСФО (IAS) 37
«Оценочные
обязательства,
условные
обязательства
и
условные активы»
Отсутствует
НСБУ N 8 «Консолидированные финансовые отчеты
и учет инвестиций в дочерние хозяйственные общества»
(зарегистрирован МЮ 28 декабря 1998 г. N 580) покрывает частично
Отсутствует
Отсутствует 5
Отсутствует
НСБУ N 12 «Учет финансовых инвестиций»
(зарегистрирован МЮ 16 января 1999 г. N 596) покрывает частично
Отсутствует
Отсутствует s
Отсутствует
НСБУ N 16 «Непредвиденные обстоятельства и
происходящие события хозяйственной деятельности
после даты составления бухгалтерского баланса»
(зарегистрирован МЮ 23 декабря 1998 г. N 578) покрывает частично
МСФО (IAS) 38
НСБУ
N
7
«Нематериальные
активы»
(зарегистрирован МЮ 27 июня 2005 г. N 1485) «Нематериальные
активы»
покрывает в части учета нематериальных активов
НСБУ N 11 «Затраты на научно-исследовательские
и опытно-конструкторские разработки»
(зарегистрирован МЮ 28 декабря 1998 г. N581)покрывает частично в части учета затрат
на научно-исследовательские
и опытно-конструкторские разработки
МСФО
(в
НСБУ
редакции 2007 года)
МСФО (IAS) 39
НСБУ N 12 «Учет финансовых инвестиций»
(зарегистрирован МЮ 16 января 1999 г. N 596) «Финансовые
инструменты
- покрывает частично
признание и оценка»
МСФО (IAS) 40
Отсутствует
«Инвестиционная
недвижимость»
МСФО (IAS) 41
НСБУ N 4 «Товарно-материальные запасы»
(зарегистрирован МЮ 17 июля 2006 г. N 1595) «Сельское
хозяйство»
покрывает частично
НСБУ N 5 «Основные средства» (зарегистрирован
МЮ 20 января 2004 г. N 1299) -покрывает частично
МСФО (IFRS) 1
Отсутствует
«Принятие
международных
стандартов
финансовой
отчетности впервые»
МСФО (IFRS) 2
Отсутствует
«Выплаты на основе
долевых
инструментов»
МСФО (IFRS) 3
НСБУ N 23 «Формирование финансовой отчетности
при осуществлении реорганизации» (зарегистрирован
«Объединения
МЮ 27 июня 2005 г. N 1484) -покрывает частично
предприятий»
МСФО (IFRS) 4
Отсутствует
«Договоры
страхования»
МСФО (IFRS) 5
НСБУ N 3 «Отчет о финансовых результатах»
(зарегистрирован МЮ 27 августа 1998 г. N 484) «Долгосрочные
активы,
покрывает частично в части учета «Прекращенная
предназначенные для деятельность»
продажи,
и
прекращенная
деятельность»
МСФО (IFRS) 6
Отсутствует
«Разработка и оценка
минеральных
ресурсов»
МСФО (IFRS) 7
НСБУ N 12 «Учет финансовых инвестиций»
(зарегистрирован МЮ 16 января 1999 г. N 596) «Финансовые
инструменты
раскрытие»
МСФО (IFRS)
«Операционные
сегменты»
Отсутствует
Отсутствует
Отсутствует
- покрывает частично
8
Отсутствует
НСБУ
N
19
«Организации
и
проведение
инвентаризации» (зарегистрирован МЮ 2 ноября 1999
г. N833)
НСБУ N 20 «О порядке упрощенного ведения учета и
составления отчетности субъектами малого и частного
предпринимательства» (зарегистрирован МЮ 24
января 2000 г. N 879)
НСБУ N 21 «План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих
субъектов и Инструкция по его применению»
(зарегистрирован МЮ 23 октября 2002 г. N1181)
Примечания:
1 регулируется налоговым законодательством и частично Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о
порядке формирования финансовых результатов (утверждено постановлением
КМ РУз от 5 февраля 1999 года N54) и НСБУ N 21 «План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и
Инструкция по его применению» (утвержден приказом министра финансов,
зарегистрированным Министерством юстиции 23 октября 2002 года N 1181);
2 регулируется законодательством о труде и частично Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о
порядке формирования финансовых результатов и НСБУ N 21 «План счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности
хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению»;
3 регулируется частично:
а) Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов;
б)
НСБУ N 4 «Товарно-материальные запасы» (утвержден приказом
министра финансов, зарегистрированным Министерством юстиции 17 июля
2006 года N 1595);
в)
НСБУ N 5 «Основные средства» (утвержден приказом министра
финансов, зарегистрированным Министерством юстиции 20 января 2004 года
N 1299);
г) НСБУ N 7 «Нематериальные активы» (утвержден приказом министра
финансов, зарегистрированным Министерством юстиции 27 июня 2005 года N
1485);
д)
НСБУ N 21 «План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его
применению»;
4 регулируется частично Положением об аффилированных лицах, о порядке
ведения их учета и раскрытия информации в акционерных обществах
(утверждено постановлением ЦККФРЦБ, МФ и Госкомдемонополизации.
зарегистрированным Министерством юстиции 29 января 2003 года N 1212);
при гиперинфляции рост среднего уровня цен на товары, работы и услуги
составляет ежемесячно 10-15%. Средний ежегодный уровень инфляции
узбекского сума составляет не более 3-4%. В связи с этим нет необходимости
разработки данного стандарта для экономики Республики Узбекистан;
6 регулируется приказом министра финансов «Об утверждении форм
финансовой отчетности и Правил по их заполнению» (зарегистрирован
Министерством юстиции 24 января 2003 года N 1209).
Кроме того, в соответствии с НСБУ разработан и утвержден ряд положений,
правил и инструкций по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Эти
документы, регулируя отдельные и специфичные вопросы организации и ведения
бухгалтерского
учета
определенных
учетных
объектов,
расширяют
методологические основы некоторых вопросов ведения бухгалтерского учета и
отчетности. По состоянию на 1 января 2007 года в нашей республике действуют
более пятнадцати положений и правил, регламентирующих вопросы
бухгалтерского учета
и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.
В настоящее время в Узбекистане достигнут необходимый уровень нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, соответствующего информационным требованиям отечественных и иностранных пользователей финансовой отчетности.
Шарофитдин ХАЙДАРОВ,
Худайберган ОРТИКОВ,
Хамза ТУХСАНОВ,
эксперты проекта ПРООН «Реформа государственных финансов».
5