Тема 1 Сущность и содержание финансов

Тема. Сущность и содержание финансов организаций.
1. Финансы как элемент товарно-денежных отношений. Сущность финансов.
2. Взаимосвязь финансов с другими экономическими категориями.
3. Финансовые отношения.
4. Финансовая система.
5. Финансовый механизм государства и управления финансами.
6. Финансовая политика
7. Функции финансов.
8. Финансовые ресурсы и капитал организации.
9. Собственный капитал, активы и пассивы организации.
1 Финансы как элемент товарно-денежных отношений. Сущность финансов.
Финансы возникают тогда, когда в результате производства продукции и ее реализации
формируются денежные доходы участников производства и происходит распределение этих
доходов.
Область возникновения финансов – распределение созданного продукта.
Первичное распределение стоимости ВВП:
1) на микро уровне:
C - возмещение средств производства
+
V- возмещение рабочей силы
+
m – прибавочный продукт (финансирование нужд организаций путем создание фондов денежных
средств: фонда накопления, потребления и др.)
__________________________________________________________
2) на макро уровне – финансирование нужд государства, формирование бюджета.
Для жизнеспособности субъектов хозяйствования в конечном итоге значение имеют реальные денежные
потоки. Выручка от реализации продукции, работ, услуг, товаров — главный объект распределительных
процессов на предприятии, источник получения доходов и прибыли. Если продукция не будет
реализована, предприятию не удастся возместить затраты, оно понесет убытки и в результате не сможет
сформировать фонды, вложить капитал в запланированных объемах, обеспечить платежеспособность.
Вывод:
1. Финансы организаций (предприятий) тесно связаны с производством и обслуживают процесс
создания новой стоимости в отраслях материального производства. Они представляют элемент базисных
отношений в воспроизводственном процессе, участвуют во всех его стадиях (производство, распределение,
обмен и потребление). Не случайно финансы организаций (предприятий) называют кровеносной системой
бизнеса. С одной стороны, правильная организация финансов способствует успешной деятельности
предприятия, а с другой (по принципу обратной связи) — состояние финансов предприятий
определяется прежде всего состоянием производственно-хозяйственных факторов.
2. Финансы организаций (предприятий) функционируют в неразрывной взаимосвязи с
государственными финансами и так же, как и государственные финансы, являются экономической
категорией. Взаимодействие категорий «финансы предприятий» и «государственные финансы»
обусловлено взаимозависимостью и взаимодополняемостью децентрализованных и централизованных
финансов как составных частей финансовой системы государства. Чем устойчивее финансовое положение
организаций и предприятий, тем полнее удовлетворяются социально-культурные, инвестиционные и
другие потребности и программы государства.
3. На практике финансы организаций предстают как система экономических денежных отношений,
связанных с формированием, распределением и использованием валового внутреннего продукта и
национального дохода, и реализуются путем движения денег в формах капитала, денежных фондов, доходов, расходов.
4. Денежные отношения, генерируемые денежными потоками, составляют сферу финансов организаций.
5. Рассмотрение теоретических аспектов сущности финансов организаций (предприятий) и их
практического воплощения не должно противопоставляться друг другу, так как практическая реализация
сущности экономических категорий происходит путем выполняемых ими функций.
Финансы – это экономическая категория, связанная с системой денежных отношений в
процессе распределения и перераспределения стоимости ВВП и НД по поводу формирования,
использования и пополнения
фондов денежных средств и денежных накоплений у
государства, субъектов хозяйствования и граждан.
Финансовые отношения – это составная часть денежных отношений:
- субъектов хозяйствования друг с другом
- государства с субъектами хозяйствования
- организаций со своими работниками
- организаций с банковской системой
- организаций с вышестоящими органами и др.
2. Взаимосвязь финансов с другими экономическими категориями.
На стадии распределения, кроме финансов, участвуют и другие экономические категории:
цена, кредит и заработная плата.
Финансы и кредит. Циклический характер производства предполагает возникновение
временно свободных денежных средств у одних организаций и дефицит таких средств у
других, т.е. создаются предпосылки для распределения средств между участниками
общественного воспроизводства. У финансов и кредита общая экономическая природа. Их
основа – товарно-денежные отношения, они выражают движение стоимости в ее денежной
форме. Посредством финансов и кредита формируются и используются фонды денежных
средств. Различия между финансами и кредитом состоят в следующем:
- финансы участвуют в первичном и вторичном распределении стоимости, а кредит только в
перераспределении;
- для финансов характерно одностороннее движение стоимости, а для кредита –
двухстороннее;
- кредит отражает движение не всех средств, а только временно свободных
- движение финансовых ресурсов сопровождается сменой собственности, а кредит не
предполагает такой смены и др.
Финансы и цена. Так как цена представляет собой денежное выражение стоимости, то
позволяет количественно определить размер финансовых ресурсов (одним из элементов цены
является чистый доход). Через цену происходит первичное распределение стоимости ВВП, а
через финансы – распределение только части ВВП – чистого дохода.
Механизм ценообразования включается в систему финансовых отношений как форма их
проявления. Взаимосвязь финансов и цены предопределяет зависимость размера финансовых
ресурсов от ценового механизма.
Финансы и заработная плата. Заработная плата представляет собой отношения, связанные с
обособлением части стоимости ВВП, необходимой для воспроизводства рабочей силы. Это
обособление осуществляется с помощью финансов. При этом при производстве продукции,
заработная плата образуется за счет выручки от их реализации. С помощью финансов из
стоимости необходимого и прибавочного продуктов выделяются денежные средства в виде
заработной платы, премий, уплачиваются подоходный налог, взносы в ФСЗН и др. цели.
Заработная плата является основным компонентом налогооблагаемой базы и здесь тоже
проявляется ее взаимосвязь с финансами. Кроме того, заработная плата в определенный
период времени, когда ее начисление не совпадает с выплатой, выступает одним из
источников финансовых ресурсов
и предназначена для финансирования пополнения
оборотного капитала. В то же время между данными категориями есть и различия:
- зарплата – источник формирования индивидуальных денежных фондов, а финансы –
государственных;
- сфера действия финансов в распределительном отношении шире, чем зарплаты;
- зарплата привязана к количеству и качеству труда, а финансы такой предопределенности не
имеют;
- зарплата участвует в воспроизводстве индивидуальной рабочей силы, а финансы – в
воспроизводстве рабочей силы в общегосударственном масштабе.
3. Финансовые отношения организаций.
В организациях (на предприятиях) возникают многообразные экономические денежные
отношения, образующие их денежный оборот. Именно в результате движения денег происходит
формирование, распределение и использование финансовых ресурсов, капитала, фондов денежных
средств, доходов организации (предприятия). При всем многообразии финансовых (денежных) отношений можно выделить группы относительно однородных отношений.
Вид финансовых отношений
Характеристика
Возникают в момент создания организации (предприятия) по
1. Финансовые отношения между поводу формирования уставного капитала (фонда). Уставный
учредителями (собственниками)
капитал служит источником средств для приобретения основных
фондов,
нематериальных
активов,
товарно-материальных
ценностей и других факторов производства, необходимых для
ведения бизнеса.
В дальнейшем на действующих предприятиях и в организациях
финансовые отношения с учредителями (собственниками)
возникают при приеме новых участников, выплате доли в
имуществе при выбытии участников, распределении и выплате
дивидендов, процентов на вложенный капитал, а также по поводу
управления имуществом и собственным капиталом.
Это финансовые отношения с поставщиками и покупателями,
2. Финансовые отношения с другими строительными и транспортными организациями, организациями
хозяйствующими субъектами
связи и другими субъектами по поводу приобретения товарноматериальных ценностей, необходимых для производства, и
различных услуг, продажи готовой продукции, товаров,
осуществления экспортно-импортных операций и других видов
внешнеэкономической деятельности, выполнения условий
договоров и контрактов.
3. Финансовые отношения
наемными работниками
с
4.
Финансовые
отношения
предприятия с дочерними, зависимыми предприятиями, отношения
Поскольку в сфере материального производства создаются
валовой внутренний продукт и национальный доход, то от
организации финансовых отношений предприятий друг с другом
зависит формирование не только децентрализованных денежных
фондов самих организаций (предприятий), но и централизованных
денежных фондов государства.
Это отношения по поводу оплаты труда и выплат из фонда
потребления, размещения акций и облигаций субъектов
хозяйствования, выплаты дивидендов по акциям и процентов по
облигациям, удержания подоходного налога, взносов в фонд
социальной защиты населения и других вычетов, включая
штрафы, компенсации в соответствии с законодательством. Роль
этих финансовых отношений состоит в создании определенных
стимулов к труду и материальной ответственности работников за
качественное выполнение профессиональных обязанностей,
бережное отношение к ресурсам и имуществу собственника.
Эти
отношения
связаны
с
внутрикорпорационным
перераспределением средств (прибыли, оборотных средств) и
направлены на укрепление экономического потенциала
соответствующих структур, оказание финансовой помощи,
внутри организации (предприятия) с повышение
эффективности
финансово-хозяйственной
филиалами, цехами, бригадами
деятельности предприятия.
Они возникают по поводу формирования, распределения и
5.
Финансовые
отношения использования централизованных отраслевых денежных фондов,
организаций (предприятий) с вы- создаваемых для финансирования инвестиций, выполнения
шестоящей организацией, а также научно-исследовательских работ, проведения маркетинговых
внутри финансово-промышленных исследований, оказания возвратной финансовой помощи, а также
групп и холдингов
финансирования расходов, связанных с реорганизацией
предприятий.
Это отношения по поводу привлечения и размещения свободных
6.
Отношения
с
финансово- денежных средств (получения и погашения кредитов, займов,
кредитными институтами и другими страховых взносов и страховых возмещений, операций с
организациями
долгосрочными и краткосрочными финансовыми вложениями). Организация этих финансовых отношений способствует наращиванию
капитала предприятий и укреплению финансового состояния.
Они возникают по поводу: уплаты налогов, сборов и отчислений в
7. Отношения с финансовой системой республиканский и местные бюджеты, целевые бюджетные и внебюдгосударства
жетные фонды; уплаты финансовых санкций в случаях нарушения
налогового законодательства; финансирования из республиканского
и местных бюджетов, других государственных фондов; получения и
возврата бюджетных кредитов и ссуд. Эти отношения оказывают
прямое влияние на финансовое состояние предприятий.
Общим признаком всех финансовых отношений является их материальная основа — движение
денежных средств. Движением денег начинается и завершается кругооборот и его завершение служит
началом нового кругооборота средств предприятия, т.е. процессов формирования и использования его
финансовых ресурсов, капитала, денежных фондов и доходов.
4. Финансовая система.
Финансовая система – совокупность различных сфер и звеньев финансовых отношений,
характеризующихся особенностями в формировании и использовании фондов денежных
средств.
Финансовая система состоит из сфер и звеньев.
Сферы финансовой системы
Общегосударственные
финансы
Финансы
учреждений
Звенья финансовой системы
Государственный бюджет – через него государство
перераспределяет и контролирует значительную долю НД для
финансирования экономики, армии, органов государственной
власти и пр.
Государственный кредит - отражает кредитные отношения по
поводу мобилизации государством временно свободных
денежных средств организаций и населения на началах
возвратности для финансирования государственных расходов.
Внебюджетные фонды – дают возможность дополнительного
привлечения средств на конкретные цели.
организаций, Финансы организаций отраслей материального производства
Финансы организаций непроизводственной сферы
5. Финансовый механизм государства и управления финансами.
Финансовый механизм – система установленных государством типов, форм, видов и
методов финансовых отношений.
Категория классификации
Критерий классификации и его характеристика
типы финансового
в зависимости от степени участия государства:
механизма
- директивный – связан с участием государства в разработке и
внедрении обязательных для всех субъектов финансовых
отношений
- регулирующий – определяет процедуру финансовых отношений
децентрализованной финансовой системы, где интересы
государства напрямую не затрагиваются
формы финансового
в зависимости от территории:
механизма
- финансовый механизм государства – направлен на стабилизацию
финансов, совершенствование управления ими и укрепления
финансового законодательства, внешнеэкономических связей.
- финансовый механизм местных органов власти – направлен на
финансовое обеспечение потребностей территорий
виды финансового
в зависимости от сфер и звеньев финансовой системы:
механизма
- бюджетный – характеризуется наличием системы налогов,
формирующих доход бюджета,
всевозможных направлений
использования бюджетных средств
- внебюджетных фондов – предназначенных для финансирования
конкретных программ
- организаций производства товаров – опосредован отношениями
по поводу формирования и использования денежных фондов(
уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда и других.
- организаций сферы услуг – связан с бюджетным
финансированием и получением дополнительного дохода по
линии коммерческой деятельности
- финансового рынка – обслуживает «работу» временно свободных
денежных средств физических и юридических лиц.
методы
- финансовое обеспечение предполагает
покрытие
воспроизводственных затрат, расходов на социальную защиту
населения и реализацию функций государства
- финансовое регулирование - связано с регламентированием
распределительных отношений на основе методов: сальдового,
нормативного, налогового.
- финансовое управление – взаимосвязанный комплекс мер,
финансовых институтов, подчиненных финансовой политике
государства.
Финансовый аппарат – представляет собой совокупность всех институтов и организационных
структур, осуществляющих управление финансами.
Финансовый аппарат состоит из:
1. Органов общего управления: Национальное собрание РБ, Палата представительств, Совет
Республики, Совет министров при Президенте РБ.
Их функции: формирование финансовой политики, утверждение финансового законодательства и
контроль за его соблюдением.
2. Органов оперативного управления: Министерства финансов РБ, Инспекции министерства по
налогам и сборам, Государственный таможенный комитет, Национальный банк РБ.
Их функции: совершенствование форм финансовых отношений, контроль соблюдения валютной
и финансовой дисциплин, финансового законодательства, разработка методологии, отчетности и
порядка контроля за соблюдением финансовой дисциплины.
3. Органов отраслевого управления: финансовые отделы министерств и ведомств, организаций и
учреждений.
6. Финансовая политика
Финансовая политика – целенаправленная деятельность государства, связанная с
мобилизацией финансовых ресурсов, их рациональным распределением и использованием на
основе финансового законодательства.
Финансовая политика – это часть экономической политики государства. Она осуществляется
через финансовый механизм, его инструменты и рычаги ( стимулы, санкции, лимиты, нормы,
нормативы и др.)
Главное направление финансовых отношений – это отношения между государством и
хозяйствующими субъектами по поводу формирования финансовых ресурсов и их
использованию.
Различают три составные части финансовой политики:
1. выработка научно обоснованной стратегии и тактики
2. определение основных направлений использования финансов
3. осуществление практических действий для решения поставленных задач.
Задачи финансовой политики:
- обеспечение условий для формирования максимально возможных финансовых ресурсов
- определение основных направлений повышения экономического потенциала государства
- формирование финансовых методов регулирования и стимулирования социальноэкономических процессов.
На современном этапе развития экономики финансовая политика РБ направлена на борьбу с
инфляцией, преодолении спада производства, создание действенной базы рыночных
отношений, совершенствование налоговой системы.
7. Функции финансов.
Финансы выполняют следующие функции:
Функция
Характеристика функции
обеспечивающая
обеспечение организаций денежными средствами для
финансирования своих расходов и участия в доходах бюджета
воспроизводственная
обеспечивает сбалансированность стоимостного выражения
материальных, трудовых и финансовых ресурсов на свех стадиях
кругооборота капитала
распределительная
обеспечивает образование целевых фондов денежных средств и
поддержки рациональной структуры капитала
стимулирующая
в стимулировании эффективной деятельности организаций и
работников, увеличении заинтересованности собственников
организаций
контрольная
предполагает использование различных финансовых
инструментов и рычагов для управления финансами
регулирование денежных
формирование и использование финансовых ресурсов
потоков
8. Финансовые ресурсы и капитал организации.
Финансовые ресурсы представляют собой денежные накопления и фонды денежных
средств, образуемые в результате процессов распределения и перераспределения валового
внутреннего продукта и национального дохода. Они находятся в распоряжении государства,
предприятий, организаций и частных предпринимателей.
Понятие финансовых ресурсов шире понятия, капитала. Финансовые ресурсы, которые организация
использует для покупки сырья, материалов, товаров, орудий труда рабочей силы и других элементов
производства, представляют капитал в его денежной форме.
Капитал – это часть финансовых ресурсов, направляемая в производственно-торговый процесс, и приносящая его владельцу доход (прибыль).
Ресурсы, направляемые на финансирование объектов производственной сферы, числящихся на
балансе организации, на выплаты из фондов потребления, уплату налогов, утрачивают свойства
капитала, поскольку уходят из оборота и не создают прибавочной стоимости.
Структура капитала в денежной форме включает средства, авансированные в основные
фонды, нематериальные активы, оборотные фонды и фонды обращения.
Основные средства многократно используются в хозяйственном процессе. При этом они сохраняют
свою натурально-вещественную форму.
Стоимость основных средств переносится на готовый продукт частями, по мере их износа, и
возвращается субъекту хозяйствования в процессе реализации.
Денежные средства, соответствующие износу основных фондов, отражаются в фонде
амортизации. Денежные средства, инвестированные на приобретение основных фондов, называются
основными средствами (основным капиталом).
Нематериальные активы представляют собой вложение финансовых ресурсов в нематериальные
объекты, в том числе, имущественные права на объекты промышленной собственности;
произведения науки, литературы, искусства; объекты смежных прав; программы для ЭВМ и
компьютерные базы данных; использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие
из лицензионных и авторских договоров; права пользования земельными участками, природными
ресурсами и др.
Особенностями нематериальных активов являются отсутствие материально-вещественной
структуры и сложность определения их стоимости и дохода от их применения.
Средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения,
представляют собой оборотные средства (оборотный капитал).
Оборотные производственные фонды состоят из производственных запасов, незавершенного
производства, расходов будущих периодов.
Фонды обращения включают готовую продукцию, товары отгруженные, денежные средства в кассе и на
счетах в банках, дебиторскую задолженность и краткосрочные финансовые вложения, прочие оборотные
активы.
Деньги, вкладываемые в производственно-торговый процесс (капитал), авансируются. Это значит,
что после завершения кругооборота средств они возвращаются в выручке от реализации продукции
(работ, услуг), иных ценностей. В условиях рыночной экономики выручка должна обеспечивать хозяйствующему субъекту возможности самофинансирования. Чем больше оборотов совершают средства за
год, тем выше доход и прибыль предприятий.
Структуру капитала организации, предприятия можно определить и как пропорцию, в которой оно
использует собственные и долгосрочные заемные средства. В данной формулировке исходят из того, что в
балансе краткосрочные обязательства уравновешены краткосрочными активами. Эти величины вычитают из обеих частей балансового уравнения (активы = собственный капитал + долг) при определении
структуры капитала.
Финансовые ресурсы предназначены для выполнения финансовых обязательств перед
бюджетом, банками, страховыми организациями, поставщиками материалов и товаров,
осуществления затрат по расширенному воспроизводству, оплаты труда и экономическому
стимулированию работников предприятий и финансирования других затрат. Их формирование,
распределение и использование хозяйствующий субъект осуществляет самостоятельно.
Финансовые ресурсы имеют фондовую и нефондовую формы.
Нефондовая форма – представлена нераспределенной (чистой) прибылью организаций,
налоговыми платежами, прочие.
Фондовая форма представлена:
- фондами собственных средств (уставный капитал, резервный капитал, фонд накопления,
амортизационный фонд)
- фондами заемных средств (лизинг, кредиты, кредиторская задолженность)
- фондами привлеченных средств (фонд потребления, расчеты по дивидендам, резерв
предстоящих расходов и платежей, доходы будущих периодов). Фонды привлеченных средств
имеют двойственных характер: с одной стороны они находятся в обороте организации, в ее
распоряжении, с другой - средства этих фондов предназначены работникам организации, им
принадлежат.
Вкладывая финансовые ресурсы в бизнес, субъект хозяйствования заинтересован в росте
первоначально вложенного капитала.
Для определения наращенного капитала и дополнительного дохода используются формулы
компаудинга:
t
Кв=Кн*(1+n) .
где Кв- возросший капитал
Кн- начальный капитал
n- норма доходности (коэффициент дисконтирования)
t- период оборота капитала
D=Кв-Кн.
где D- дополнительных доход
Для того, чтобы определить, каким должен быть первоначальный вклад, исходя из
желаемого дохода в будущем, используется формула:
t
Кн=Кв/(1+n)
В условиях инфляции реальная стоимость наращенного (увеличенного) капитала
рассчитывается по формуле:
t
t
Кр=Кн*(1+n) /(1+i), где i – среднегодовой темп инфляции
9. Собственный капитал, активы и пассивы организации.
Собственный капитал организации состоит из:
уставного капитала (фонда)
определяет минимальный размер имущества организации и
гарантирует интересы его кредиторов.
добавочного
капитала включает результаты переоценки основных фондов, эмиссионный
(фонда)
доход, поступления на пополнения оборотных средств
резервного
капитала предназначен для покрытия убытков, выкупа акций,
выплаты
(фонда)
дивидендов, погашения облигаций; на отечественных предприятиях
формируется за счет чистой прибыли, для иностранных - за счет
прибыли до ее налогообложения
в установленных размерах к
уставному фонду
инвестиционного капитала предназначен для развития и расширения производства, в нем средства
(фонда)
амортизационного фонда, фонда накопления в части развития
производства
централизованных
включает средства, получаемые организациями из бюджета,
источников
внебюджетных фондов, отраслевых и межотраслевых фондов
финансирования
специального назначения.
В практике организаций широко используются понятия активов и пассивов.
Под активами понимают совокупность имущества и имущественных прав организации, предприятия.
В финансах активы предприятия принято разделять по характеру и времени обращения в хозяйственном
процессе на оборотные и внеоборотные. В свою очередь, оборотные активы делятся на запасы и затраты,
т. е. активы, прямо участвующие в процессе производства, и денежные средства, расчеты и финансовые
вложения, — оборотные активы, обслуживающие процесс производства и обращения.
Внеоборотные активы по физическим признакам принято разделять на материальные (здания,
сооружения, земля и др.) и нематериальные (ноу-хау, патенты, брокерские места, программное
обеспечение, торговые марки и др.). Кроме основных средств и нематериальных активов особое место в
группе внеоборотных активов занимают доходные вложения в материальные ценности. К ним относят
вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование
(по договорам аренды, лизинга, проката, найма) с целью получения дохода.
Пассивы — это совокупность долгов и обязательств организации (предприятия). По срокам обязательств
различают долгосрочные и краткосрочные пассивы, т. е. текущие обязательства. В краткосрочных пассивах
кроме кредитов и займов в особую группу выделяют кредиторскую задолженность.
В рыночной экономике важное значение имеют чистые активы, которые в широком смысле означают
собственные средства предприятий. С теоретических позиций чистые активы — это сумма внеоборотных
активов и чистого оборотного капитала. Чистый оборотный капитал есть разность между текущими активами и текущими обязательствами (его синонимы: чистый работающий капитал, функционирующий
капитал, собственные оборотные средства) необходим для покрытия хотя бы минимальной потребности
предприятия в запасах товарно-материальных ценностей.
Активы за вычетом долгов и обязательств называются чистыми активами.
Порядок расчета чистых активов:
- активы в расчет принимаются за вычетом балансовой стоимости собственных акций,
выкупленных у акционеров, и за исключением задолженности учредителей по их взносам в
уставный фонд;
- пассивы, принимаемые в расчет, - это: целевое финансирование и поступления, заемные
средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов,
резервы предстоящих расходов и платежей, прочие пассивы.
Между величиной чистых активов и уставным капиталом существует тесная взаимосвязь:
- если величина чистых активов меньше уставного капитала, предприятие обязано уменьшить
свой уставный капитал до величины чистых активов;
- если величина чистых активов меньше минимального размера уставного капитала, предприятие
обязано принять решение о своей ликвидации,
- если чистые активы больше величины уставного фонда, то увеличить фонд можно за счет
нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года либо за счет неиспользованных средств фондов, ранее созданных из прибыли.
Пример: Расчет стоимости чистых активов организации
№п/п
1
Показатели
Активы — всего (сумма стр. 2 — 9)
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Основные средства
Нематериальные активы
Вложения во внеоборотные активы
Запасы и затраты
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Финансовые вложения
Прочие активы
Пассивы — всего (сумма стр. 1 1-16)
11
12
13
14
15
16
17
Целевое финансирование
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Резервы предстоящих расходов
Доходы будущих периодов
Прочие пассивы
Стоимость чистых активов (стр. 1 - 10)
Код
строки
баланса
110+ 130
120
140
210
230
250
260
150 + 220
+ 242 +
270
460
510 + 520
530
550
470
540 +
560-411