Тема 3.1. Налог на прибыль организаций МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Тема 3.1. Налог на прибыль организаций
Оглавление
3.1.1. Методические указания ......................................................................... 1
3.1.2. Задачи ................................................................................................. 3
Задача 1 .................................................................................................... 3
Задача 2 .................................................................................................... 4
3.1.1. Методические указания
При решении задач по теме 3.1 следует руководствоваться положениями
гл. 25 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления
и уплаты налога на прибыль организаций.
При расчете налога на прибыль организаций следует учитывать, что прибыль,
подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала
налогового периода. Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному
выражению прибыли организации. Исчисление налоговой базы по налогу
на прибыль производится по итогам каждого налогового (отчетного) периода
на основе данных налогового учета. При этом доходы и расходы учитываются
в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются
исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ.
Приведем пример расчета налога на прибыль.
Пример 3.1.1. Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль,
подлежащий
уплате
налогоплательщиком —
российской
организацией
в последнем квартале предыдущего налогового периода, составил 100 тыс. руб.
В I квартале отчетного года организация получила выручку от реализации
продукции — 3 540 тыс. руб. (в том числе НДС — 540 тыс. руб.). По данным
бухгалтерского учета расходы на производство продукции составили 2000 тыс.
руб. (в том числе: расходы на оплату труда — 500 тыс. руб.; представительские
расходы — 125 тыс. руб.; взносы по договорам добровольного медицинского
страхования работников предприятия — 17 тыс. руб.).
В феврале была получена выручка от реализации оборудования в сумме
1180 тыс. руб. (в том числе НДС — 180 тыс. руб.). Остаточная стоимость
реализованного оборудования — 800 тыс. руб.
В I квартале отчетного года потери от простоев по внутрипроизводственным
причинам составили 140 тыс. руб.; сумма расходов на оплату услуг банка —
4 тыс. руб.
В марте были получены доходы от долевого участия в деятельности российской
организации — 600 тыс. руб., также на расчетный счет поступила сумма арендной
платы — 236 тыс. руб. (в том числе НДС — 36 тыс. руб.).
Определить:
1. Сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с разбивкой
по срокам уплаты.
2. Налоговую базу по налогу на прибыль.
1
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
3. Сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года.
Решение:
1. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом
квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме
ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком
в последнем квартале предыдущего налогового периода, — 100 тысяч рублей.
Уплата авансовых платежей производится в следующие сроки: до 28 января —
100 тыс. рублей; до 28 февраля — 100 тыс. рублей; до 28 марта — 100 тыс.
рублей.
2. Определим прибыль по данным налогового учета.
Прибыль по данным налогового учета = Прибыль от реализации + Прибыль
от внереализационных операций.
Прибыль от реализации = Доходы от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав — Расходы, связанные с производством и реализацией.
Доходы от реализации = Выручка от реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав) — НДС.
При расчете налога на прибыль следует учесть, что ст. 251 НК РФ
предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);
прочие расходы (ст. 264 НК РФ).
Следует учесть, что некоторые виды расходов нормируются для целей
налогообложения. Так, например, норматив представительских расходов
составляет 4 % от расходов на оплату труда, по расходам на добровольное
медицинское страхование работников — 3 % от расходов на оплату труда.
В нашем примере данные нормативы составят: 500 × 0,04 = 20 тыс. руб.;
500 × 0,03 = 15 тыс. руб.




Таким
образом,
в составе
расходов
учтены
сверхнормативные
представительские расходы в сумме 105 тыс. руб. (125 — 20) и расходы
на добровольное медицинское страхование работников в сумме 2 тыс. руб. (17 —
15 тыс. руб.). В целях налогового учета следует скорректировать расходы
с учетом нормативов: 2000 — 105 — 2 = 1893 тыс. руб.
Прибыль
составляет:
от реализации
по данным
налогового
учета
в нашем
примере
(3540 — 540 — 1893) +(1180 — 180 — 800) = 1307 тыс. рублей.
Прибыль от внереализационных операций = внереализационные доходы —
внереализационные расходы
внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ): 600 + (236 — 36) = 800 тыс.
рублей;
 внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ): 140 + 4 = 144 тыс. рублей.
Прибыль от внереализационных операций в нашем примере составляет: 800 —
144 = 656 тыс. руб.

2
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Таким
образом,
прибыль
1307+656=1963 тыс. рублей.
по данным
налогового
учета
составит:
При формировании налоговой базы из прибыли по данным налогового учета
следует исключить прибыль (доходы), облагаемые по специальным ставкам.
В нашем примере — доходы от долевого участия, полученные от российской
организации в размере 600 тыс. рублей.
3. Налоговая база: 1 963 — 600 = 1 363 тыс. рублей.
4. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности российской
организации (удерживается у источника выплаты дохода — налогового агента):
600 × 9 % / (100 % — 9 %) = 59,341 тыс. рублей.
5. Сумма квартального авансового платежа по налогу на прибыль:
1363 × 24 % = 327,12 тыс. рублей.
6. Сумма доплаты налога (до 28 апреля): 327,12 — 300 = 27,12 тыс. рублей.
3.1.2. Задачи
Задача 1
Промышленное предприятие имеет следующие показатели деятельности
по данным налогового учета за I квартал отчетного года (см. табл. 3.1.1).
Продукция предприятия облагается НДС по ставке 18 %.
В предыдущем налоговом периоде доходы от реализации по данным
налогового учета составили: в I квартале — 3 450 тыс. руб.; во II квартале —
2 120 тыс. руб.; в III квартале — 3 330 тыс. руб.; в IV квартале — 2 800 тыс. руб.
Определить: сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года и сроки его
уплаты.
Таблица 3.1.1
Экономические показатели деятельности предприятия
№
п/п
Показатели деятельности предприятия
Сумма,
руб.
1
Выручка от реализации продукции (в том числе НДС)
1 480 000
2
Материальные расходы на производство реализованной продукции (без
НДС):
28 750
- сырье, материалы
10 300
- покупные полуфабрикаты
22 000
- покупные топливо, энергия
15 000
- услуги сторонних организаций
3
Сумма комиссионного вознаграждения,
организации за доставку сырья (без НДС)
уплаченная
посреднической
1 250
4
Амортизация основных средств
5
Расходы на ремонт основных средств
6
Фонд заработной платы основного производственного персонала
74 600
7
Единый социальный налог
?
81 200
9 300
3
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
8
Затраты на реализацию продукции (без НДС), в том числе:
21 500
- на участие в выставках
12 200
- на приобретение призов, вручаемых во время проведения массовых
рекламных кампаний
9
800
Документально подтвержденные представительские расходы
в
пределах
норм,
1 680
10
Командировочные
расходы
производственным процессом
связанные
с
3 400
11
Оплата услуг банка
12
Получены доходы от долевого участия в деятельности российской
организации (дивиденды)
61 900
13
Получена прибыль, распределенная в пользу предприятия по
результатам совместной деятельности в соответствии с заключенным
договором
130 000
14
Финансовая помощь, полученная от другого предприятия, при отсутствии
договора о совместной деятельности
50 000
15
Доходы от сдачи имущества предприятия в аренду (в т. ч. НДС)
17 600
16
Стоимость безвозмездно полученного имущества (в т. ч. НДС)
28 400
17
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности
3 900
18
Налог на имущество организации
3 100
19
Платежи за сверхнормативные
окружающую среду
20
Стоимость имущества, полученного в форме
обеспечения выполнения договорных обязательств
1 400
выбросы
загрязняющих
залога
веществ
в
в
1 300
качестве
20 000
Задача 2
В отчетном периоде акционерное общество получило следующие доходы:
1. Прибыль от реализации товаров — 1 200 000 руб.
2. Прибыль от оказания посреднических услуг — 800 000 руб.
3. Прибыль от реализации имущества — 60 000 руб.
4. Прибыль от осуществления совместной деятельности — 110 000 руб.
5. Доходы от долевого участия в деятельности иностранной организации
(сумма начисленных дивидендов) — 220 000 руб.
6. Доходы от долевого участия в деятельности российской организации (сумма
полученных дивидендов) — 57 000 руб.
7. Доходы от игорного бизнеса (после уплаты налога на игорный бизнес) —
55 000 руб.
8. Проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным после
1997 г. — 10 000 руб.
9. Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции собственного
производства — 12 000 руб.
10.Доходы от сдачи имущества в аренду — 16 500 руб.
При исчислении налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной
организации, следует учесть, что международным договором не предусмотрено
уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с Налоговым
кодексом РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения
иностранной организации.
4
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты
налога на прибыль, была распределена следующим образом:
налоги и расходы, относимые за счет чистой прибыли, — 10 %;
фонд накопления — 50 %;
дивиденды по акциям, выплаченные иностранной организации, не имеющей
на территории РФ постоянного представительства, — 25 %;
 дивиденды по акциям, выплаченные российской организации, — 15 %.
Определить:



1. Сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет акционерным
обществом, в том числе в качестве налогового агента.
2. Сумму налога на прибыль, удержанную из доходов акционерного общества
налоговыми агентами.
5