Какие налоги (кроме единого) нужно платить при ЕНВД

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Какие налоги (кроме единого) нужно платить
при ЕНВД
Е.Ю. Попова
государственный советник
налоговой службы РФ I ранга
При переходе на ЕНВД организация освобождается от уплаты:
– НДС (за исключением НДС при импорте товаров в Россию);
– налога на прибыль;
– налога на имущество.
Ситуация: должна ли организация, применяющая ЕНВД, платить налог на прибыль и НДС при
реализации товаров, которые были изготовлены в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД
(бытовые услуги). Заказчик отказался получить товары
Нет, не должна.
Реализация бытовых услуг населению, в том числе услуг, от которых отказался заказчик,
подпадает под ЕНВД. Это следует из положений пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Если заказчик отказался от товаров, изготовленных в рамках деятельности по оказанию бытовых
услуг, и впоследствии эти товары были реализованы на сторону, то платить НДС и налог на
прибыль с такой операции организация не обязана. Аналогичная точка зрения отражена в письме
Минфина России от 8 марта 2007 г. № 03-11-04/3/93.
Организация, применяющая ЕНВД, не освобождается от исполнения обязанностей налогового
агента по удержанию и уплате:
– НДС (ст. 161 НК РФ);
– НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ);
– налога на прибыль (п. 2, 3 ст. 275, ст. 310 НК РФ).
Кроме того, НДС придется платить при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной
суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ). Исключением из этого правила являются посредники,
применяющие ЕНВД и действующие от своего имени при розничной реализации товаров по
посредническим договорам. В такой ситуации комиссионеры и агенты, действующие от своего
имени, обязаны выдавать покупателям кассовые чеки или другие документы установленной
формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Однако обязанность по уплате налога в бюджет у них не возникает.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-1111/123. Несмотря на то что данное письмо адресовано организациям, применяющим упрощенку,
его выводы можно распространить и на плательщиков ЕНВД.
Следует отметить, что данное исключение не распространяется на посредников, которые
реализуют товары иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете. В таких
ситуациях посредники признаются налоговыми агентами: они должны перечислять в бюджет
суммы НДС, удержанные из доходов иностранных организаций (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Ситуация: должна ли организация, применяющая ЕНВД, заплатить НДС в бюджет, если в
платежном документе покупатель выделил сумму налога. Организация ранее ошибочно выставила
счет на оплату с НДС. Счет-фактуру не выставляли и покупателю не передавали
Нет, не должна.
Организации, применяющие ЕНВД, платят НДС только в следующих случаях:
– при импорте;
– при осуществлении операций, не подпадающих под ЕНВД;
– при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой налога.
Кроме того, организации, применяющие ЕНВД, не освобождаются от исполнения обязанностей
налогового агента по удержанию и уплате НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Если счет-фактуру покупателю организация не выставляла, налог не платите. Это следует из
пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме МНС
России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15.
Ситуация: должна ли организация, применяющая ЕНВД, платить НДС со строительномонтажных работ, выполненных хозспособом
Да, должна.
Строительно-монтажные работы для собственного потребления не упомянуты в перечне видов
деятельности, подпадающих под ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). А при осуществлении
деятельности, не подпадающей под ЕНВД, у организации возникает обязанность заплатить НДС
(абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Строительно-монтажные работы для собственного потребления признаются объектом
налогообложения по НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, с их стоимости нужно
начислить этот налог. Аналогичной позиции придерживаются Минфин России (письма от
31 октября 2006 г. № 03-04-10/17, от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/222) и арбитражные суды (см.,
например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2010 г. № А56-53285/2009,
от 30 июня 2005 г. № А66-11961/2004).
Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль и НДС при реализации имущества, не
предназначенного для перепродажи. Организация является плательщиком ЕНВД
Да, нужно.
Операция по продаже имущества, не предназначенного для перепродажи, не соответствует
определению розничной торговли. Под розничной торговлей, подпадающей под ЕНВД,
понимается предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров на основании
договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). При этом предпринимательской
признается только такая деятельность, которая направлена на систематическое получение
прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Продажа собственного имущества приносит организации – плательщику ЕНВД разовые доходы.
Поэтому с предпринимательской деятельностью такие сделки ничего общего не имеют. В
отношении этих операций организация не вправе применять ЕНВД. С полученных доходов
придется начислить НДС и налог на прибыль.
Эти выводы подтверждают письма Минфина России от 13 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/32, от
11 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/71, от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/3/153, от 15 марта 2006 г. № 03-1104/3/135.
«Главбух» советует
По возможности одновременно с переходом на ЕНВД перейдите на упрощенку (п. 4 ст. 346.12
НК РФ). Тогда при реализации прочего имущества организации придется заплатить только
единый налог при упрощенке.
Перейти на упрощенку можно при выполнении условий статьи 346.12 Налогового кодекса РФ и
только с начала года (или с момента создания организации). Для этого в период с 1 октября по
30 ноября включительно года, предшествующего переходу (или в пятидневный срок с даты
постановки на учет), в налоговую инспекцию подайте заявление по рекомендуемой форме № 26.21 или в произвольной форме (п. 5 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2005 г.
№ 03-11-05/96). Форма № 26.2-1 утверждена приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. № ММВ7-3/182.
Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль с процентов, полученных организацией от банка
по договору банковского счета. Вся деятельность организации переведена на ЕНВД
Нет, не нужно.
Обязанность платить дополнительные налоги с доходов возникает у организации, если наряду с
деятельностью, облагаемой ЕНВД, она занимается другими видами предпринимательской
деятельности, которые не переведены на этот налоговый режим (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если вся
деятельность организации переведена на ЕНВД, то доходы в виде процентов по договору
банковского счета признаются полученными в рамках этой деятельности. Квалифицировать их
получение как самостоятельный вид деятельности в рассматриваемой ситуации нельзя.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 03-1104/3/506.
Если организация заключает с банком договор банковского вклада, доходы, полученные от
временного размещения свободных денежных средств на депозитном счете, не относятся к
доходам от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Проценты по депозитному
вкладу признаются внереализационными доходами и подлежат обложению налогом на прибыль
(п. 6 ст. 250 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от
18 декабря 2008 г. № 03-11-05/306 и ФНС России от 24 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4649.
Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль с излишков, выявленных при инвентаризации.
Организация занимается розничной торговлей и является плательщиком ЕНВД
Нет, не нужно.
Применение ЕНВД освобождает организацию от уплаты налога на прибыль с доходов, которые
получены в рамках деятельности, переведенной на специальный налоговый режим (абз. 1 п. 4
ст. 346.26 НК РФ). Оприходование излишков имущества, которое используется в розничной
торговле, не выходит за рамки этой деятельности. Поэтому доходы, выявленные по результатам
инвентаризации, в расчет налога на прибыль не включайте. Аналогичная точка зрения выражена в
письмах Минфина России от 23 октября 2008 г. № 03-11-04/3/471, от 22 мая 2007 г. № 03-1104/3/168.
Если выявленные излишки относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД, то с их стоимости
налог на прибыль заплатить придется.
Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль с внереализационных доходов, выявленных при
инвентаризации кредиторской задолженности в виде невозвращенного займа и неуплаченных
процентов по нему. Задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности.
Организация применяет ЕНВД
Нет, не нужно.
Применение ЕНВД освобождает организацию от уплаты налога на прибыль с доходов, которые
получены в рамках деятельности, переведенной на специальный налоговый режим (абз. 1 п. 4
ст. 346.26 НК РФ). В свою очередь, списание сумм просроченной кредиторской задолженности,
выявленной при инвентаризации, нельзя признать доходом, полученным от иного вида
деятельности, с которого нужно рассчитать налог на прибыль. Таким образом, внереализационные
доходы от списания кредиторской задолженности относятся к доходам, полученным в рамках
деятельности, облагаемой ЕНВД. А значит, обязанности заплатить налог на прибыль в данном
случае у организации не возникает.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 декабря 2011 г. № 03-1106/3/124.
Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль с суммы неустойки (штрафа, пеней), полученной
организацией от контрагента в связи с нарушением условий договора. Вся деятельность
организации переведена на ЕНВД
Нет, не нужно.
Обязанность платить дополнительные налоги с доходов возникает у организации, если наряду с
деятельностью, облагаемой ЕНВД, она занимается другими видами предпринимательской
деятельности, которые не переведены на этот налоговый режим (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если вся
деятельность организации переведена на ЕНВД, то доходы в виде санкций за нарушение
договорных условий контрагентами признаются полученными в рамках этой деятельности.
Квалифицировать их получение как самостоятельный вид деятельности в рассматриваемой
ситуации нельзя. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 7 ноября
2006 г. № 03-11-04/3/485.
Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль с суммы (страховой выплаты), которую
организация получила в возмещение ущерба, нанесенного ее имуществу. Вся деятельность
организации переведена на ЕНВД
Нет, не нужно.
Если ущерб нанесен имуществу, которое используется в деятельности, переведенной на ЕНВД, то
средства, поступившие организации в качестве возмещения этого ущерба (в т. ч. в виде страхового
возмещения от страховой компании), признаются полученными в рамках этой деятельности.
Квалифицировать их получение как самостоятельный вид деятельности нельзя. Ведь организация
не может планировать систематическое получение прибыли за счет этих источников. А наличие
именно такой цели является признаком отдельной предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2
ГК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 26 декабря 2011 г. № 03-1111/321, от 24 декабря 2010 г. № 03-04-05/3-744.
Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль с положительной курсовой разницы. Вся
деятельность организации переведена на ЕНВД
Нет, не нужно.
Обязанность платить дополнительные налоги с доходов возникает у организации, если наряду с
деятельностью, облагаемой ЕНВД, она занимается другими видами предпринимательской
деятельности, которые не переведены на этот налоговый режим (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Если вся деятельность организации переведена на ЕНВД, то доходы в виде положительных
курсовых разниц, связанных с расчетами в иностранной валюте, признаются полученными в
рамках этой деятельности. Квалифицировать их получение как самостоятельный вид деятельности
нельзя. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 27 марта 2006 г. № 0311-04/3/160 и от 22 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/419.
Ситуация: нужно ли удерживать налог с доходов в виде дивидендов, начисленных организацииучредителю. Организация, которая выплачивает дивиденды, и организация-учредитель платят
ЕНВД. Никакой деятельности, кроме облагаемой ЕНВД, обе организации не ведут
Да, нужно.
По мнению финансового ведомства, доходы, полученные в виде дивидендов по вкладам в
уставный капитал, не связаны с деятельностью, облагаемой ЕНВД. Инвестирование свободных
средств в уставные капиталы других организаций Минфин России рассматривает как
самостоятельный вид предпринимательской деятельности. Поэтому, выплачивая дивиденды
организации, применяющей ЕНВД, организация – источник выплаты должна удержать с них налог
с доходов в виде дивидендов в порядке, предусмотренном статьей 275 Налогового кодекса РФ. Об
этом сказано в письме Минфина России от 16 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/121.
Все остальные налоги и сборы платите на общих основаниях. Например, транспортный,
земельный налог, госпошлину и т. д. Такие правила установлены в пункте 4 статьи 346.26
Налогового кодекса РФ.
Кроме того, система налогообложения в виде ЕНВД не освобождает организацию от уплаты
взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. «а» п. 1 ч. 1
ст. 5, п. 1 ст. 2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), взносов на страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний (п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ), а также от
перечисления платы за загрязнение окружающей среды.
Организация может вести несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под ЕНВД, а
часть – нет. В этом случае с операций (имущества), не облагаемых ЕНВД, платите либо общие
налоги (налог на прибыль, НДС и т. д.), либо единый налог при упрощенке. Для этого ведите
раздельный учет таких операций (имущества). Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.26
Налогового кодекса РФ.
Организации, применяющие упрощенку, могут относить на расходы «входной» НДС по
оплаченным ценностям, стоимость которых уменьшает налоговую базу по единому налогу
(подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об этом см. Какие налоги (кроме единого) нужно
платить при упрощенке.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»