Планирование рентабельности производства
реклама
ТЕМА 8. ПЛАНИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ЦЕН 8.1 Классификация внутрипроизводственных издержек 8.2 Планирование себестоимости продукции 8.3 Составление сметы затрат на производство 8.4 Планирование и регулирование рыночных цен 8.1 Классификация внутрипроизводственных издержек Главной функцией фирм является производство необходимых потребителям товаров и услуг. Производственная функция выражает существующую на каждой фирме зависимость между выпуском продукции и применяемыми экономическими ресурсами или, в конечном счете, между результатами и затратами. Производственная деятельность имеет в условиях рынка положительное экономическое значение лишь тогда, когда стоимость произведенных благ будет больше стоимости исходных ресурсов. Основная цель всякого производителя и предпринимателя состоит при прочих равных данных в максимизации этой разности. Плановый выбор структуры и объема производственных затрат, количества и номенклатуры выпускаемой продукции зависит от: рыночного спроса на товары и услуги, действующих цен, тарифов на ресурсы, используемых технологических методов обработки, организационных форм производства и т.д. Проблема соотношения величины затрат и объема выпуска продукции является весьма важной как для экономической теории, так и для практики внутрифирменного планирования. С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех видов затрачиваемых материалов и получаемых услуг. Издержки служат основным препятствием в достижении главной цели фирмы, состоящей в максимизации прибыли. Чтобы определить общие издержки производства различных видов продукции, необходимо знать суммарные затраты ресурсов и объем выпуска товаров. В теории внутрифирменного планирования производственные издержки также подразделяются на: 1. постоянные и переменные; 2. общие и средние; 3. валовые и удельные; 4. кратковременные и долгосрочные и др. 1. Как известно, в течение краткосрочного периода некоторые виды ресурсов, 2 связанные с работой технологического оборудования, остаются неизменными, тогда как количество других ресурсов может изменяться. Отсюда следует, что в краткосрочном плановом периоде различные виды производственных издержек могут быть отнесены к постоянным или переменным затратам. Постоянными принято называть такие издержки, величина которых не изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. К ним относятся расходы на содержание технологического оборудования и производственных зданий, арендная плата, амортизационные отчисления, рентные платежи, страховые взносы, оплата административноуправленческого персонала и др. Переменными считаются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от объема выпущенной продукции. Они включают затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, зарплату производственных рабочих и др. Сумма этих затрат изменяется в прямой зависимости от объема производства продукции. Однако прирост суммы переменных затрат не является постоянным с увеличением объема производства на одну единицу продукции. 2. Общие (валовые) издержки - это сумма постоянных и переменных затрат при каждом данном объеме выпуска. При нулевом объеме производства общие и постоянные затраты равны. Затем при увеличении объема выпуска валовые издержки изменяются на ту же величину, что и сумма переменных затрат. Существующие различия между постоянными и переменными издержками необходимо учитывать в ходе внутрифирменного планирования производственной деятельности фирмы. Переменными издержками, величина которых изменяется в течение краткосрочного периода времени, можно управлять как в процессе планирования, так и на всех стадиях производства. Постоянные же издержки находятся вне контроля экономистов-менеджеров, так как являются обязательными и должны быть оплачены в плановом периоде независимо от объема производства. Средние издержки определяют величину производственных затрат в расчете на единицу продукции, и именно они используются при планировании для сравнения с рыночными ценами и служат мерой для обоснования оптимальных объемов выпуска различных видов продукции. В планировании производственных затрат, кроме рассмотренных показателей, широко применяются предельные издержки, определяющие дополнительные или добавочные затраты, связанные с производством еще одной единицы продукции. Предельные издержки можно найти для каждой добавочной единицы продукции отношением прироста валовых издержек к соответствующему приросту количества произведенных товаров. 3 Показатель предельных издержек имеет стратегическое значение во внутрифирменном планировании, поскольку устанавливает те производственные затраты, величину которых фирма имеет возможность непосредственно контролировать. Предельные издержки определяют те плановые расходы, которые придется понести фирме в случае производства последней единицы продукции. Одновременно предельные издержки показывают те затраты, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу продукции. На слайде 6 представлены различные виды издержек Себестоимость продукции является важным плановоэкономическим показателем деятельности фирмы, обобщающим его издержки на производство и реализацию продукции, выполнение работ или услуг. Она представляет собой суммарную стоимостную оценку используемых в процессе изготовления и сбыта товаров природных, производственных, трудовых, финансовых и других ресурсов. В общем виде плановую себестоимость продукции можно выразить суммой следующих затрат, сгруппированных по их экономическому содержанию: Сп - Мз + Зо + Ос + Ао + Пр, (14) где Сп - себестоимость продукции, руб.; М3 - материальные затраты; Зо - затраты на оплату труда; О с - отчисления на социальные нужды; Ао - амортизация основных средств производства; Пр - прочие затраты. В соответствии с действующим Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, работ и услуг в планируемую себестоимость выпускаемой продукции (смету затрат) включаются следующие виды расходов. 1. В материальных затратах отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, топлива и энергии всех видов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, тары и упаковки, транспортных работ по обслуживанию производства, потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и др. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, тары и упаковки, остатков сырья, материалов, теплоносителей и др. 2. В затраты на оплату труда входят выплаты заработной платы и премии рабочим и служащим за фактически выполненную работу, а также надбавки и доплаты, оплата отпусков, стоимость выдаваемой работникам продукции в порядке натуральной оплаты и т.п. Не включаются в себестоимость выплаты работникам за счет средств 4 специального назначения и целевых поступлений, надбавки к пенсиям, дивиденды по акциям и т.п. 3. В затраты на социальные нужды включаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от общих затрат на оплату труда работников фирмы. 4. В расходах на амортизацию основных средств отражается сумма отчислений на полное восстановление основных производственных средств, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и действующих норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части. Фирмы, осуществляющие деятельность на условиях аренды, включают величину амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, как по собственным, так и по арендованным средствам производства. 5. В состав прочих затрат входят: налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды и платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; выплаты по обязательному страхованию имущества фирмы и отдельных категорий работников, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок Центрального банка России. оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным нормам, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и повышение квалификации кадров, затраты на организованный набор работников, расходы на гарантированный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду, износ по нематериальным активам и другие затраты. При планировании себестоимости выпускаемой продукции, все издержки группируются по отдельным статьям затрат в соответствии с действующими отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства. 5 8.2 Планирование себестоимости продукции Себестоимость продукции выражает в денежной форме индивидуальные издержки фирмы на производство и реализацию единицы или всего объема продукции в действующих экономических условиях. Расчет издержек на производство отдельных видов и всей выпускаемой продукции называется калькуляцией себестоимости. Во внутрифирменном планировании применяются три метода калькуляции или расчета себестоимости: 1) нормативный - на основе действующих в данный период времени прогрессивных нормативов и норм расхода экономических ресурсов на единицу продукции и других рыночных показателей; 2) плановый - на основании разработанных на определенный период (год, квартал, месяц) плановых показателей прямых затрат и комплексных смет расходов; 3) отчетный - на основе фактических (бухгалтерских) затрат на производство продукции в отчетный период. Плановые калькуляции обычно составляются на все виды продукции, предусмотренные в годовом плане производства и реализации фирмы. В современном отечественном производстве принято различать следующие виды себестоимости продукции: o коммерческая; o производственная; o цеховая; o отраслевая; o технологическая и др. При этом плановая калькуляция себестоимости единицы продукции содержит следующие типовые статьи затрат (табл. 3). При разработке плана себестоимости продукции целесообразно выявить резервы снижения издержек производства за счет технических, организационных и других факторов. Планирование снижения себестоимости продукции может производиться с помощью уточненных и укрупненных способов расчета, а также нормативным методом. Уточненные расчеты основываются на сравнении показателей плановой и базовой себестоимости единицы продукции. В этом случае общая годовая экономия может быть найдена как разность отчетных и новых плановых значений себестоимости по всей номенклатуре выпуска продукции. Планирование снижения себестоимости продукции на основе укрупненных расчетов, как правило, предполагает предварительное обоснование процента сокращения отдельных затрат за счет соответствующих факторов. 6 Таблица 3 – Статьи затрат и виды себестоимости Материальные затраты Цеховая себестоимость Производственная себестоимость Коммерческая себестоКооимость Виды себестоимости Статьи затрат Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных фирм Топливо и энергия на технологические цели Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства новых изделий Изготовление инструмента и приспособлений целевого назначения Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Цеховые расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Общехозяйственные расходы Внепроизводственные расходы В процессе планирования себестоимости продукции нормативным методом точность расчетов во многом определяется выбранными способами распределения комплексных расходов на единицу произведенных товаров или услуг. В ходе планирования себестоимости составляющие ее затраты включаются в тот период, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Непроизводственные затраты отражаются в том отчетном месяце, когда они выявлены. Затраты в иностранной валюте пересчитываются по действующему курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций. Таким образом, калькулирование себестоимости продукции служит основой снижения издержек производства и выбора оптимального объема выпуска товаров и услуг. 7 8.3 Составление сметы затрат на производство Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов фирмы в денежном выражении на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. В смету включаются затраты основного и вспомогательного производства, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также на содержание административноуправленческого персонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность фирмы. В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике широко применяются три основных метода: 1) Сметный метод, при котором все затраты на производство по отдельным элементам сметы находятся по данным соответствующих разделов годового плана. Порядок определения сметных затрат обычно следующий: 1.1 Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие устанавливаются на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. В смету включаются лишь те затраты, которые в течение планового периода будут израсходованы и подлежат списанию на производство продукции, т.е. без учета изменения остатков складских запасов. В стоимость материалов включаются суммарные затраты на изготовление основной продукции и на выполнение других работ и услуг в соответствии с планом их реализации на рынке, а также на реконструкцию и расширение различных подразделений фирмы, но с вычетом стоимости возвратных материальных отходов; 1.2 Затраты на вспомогательные материалы также принимаются на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат принято включать стоимость расходуемых в плановом инструментов и малоценного хозяйственного инвентаря; периоде покупных 1.3 Стоимость топлива в смете затрат планируется безотносительно к его использованию в технологических процессах или в хозяйственно-бытовых службах. Общие затраты устанавливаются без учета изменения остатков энергетических ресурсов; 1.4 Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если фирмы покупает ее у внешних поставщиков. В состав этих затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, пар, газ и др. Если какой-то вид энергии вырабатывается на самой фирме, то данные затраты относятся на соответствующие элементы сметы затрат (материалы, заработная плата и т.д.); 1.5 Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала определяется по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников. Сюда же включается и фонд 8 заработной платы несписочного состава работающих, который обычно относится на счет основного производства. На общий фонд заработной платы промышленнопроизводственного персонала планируются начисления на социальные нужды по действующим в плановый период ставкам; 1.6 Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа основных средств производства за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока оборудования и балансовой стоимости основных производственных фондов; службы 1.7 Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства. 2) Сводный метод составления сметы затрат на производство предусматривает предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по цехам основного и обслуживающего производства. В цеховую смету затрат включаются две группы расходов: прямые издержки данного цеха на производство продукции; комплексные расходы на услуги других цехов, а также цеховые расходы и пр. Сводная смета затрат по фирме составляется путем суммирования цеховых смет затрат с последующим исключением из общей суммы внутреннего оборота и корректировкой имеющихся производственных запасов. 3) Калькуляционный метод разработки сметы затрат на производство продукции основан на использовании калькуляций себестоимости всех без исключения видов продукции, работ или услуг, запланированных в годовой производственной программе фирмы, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов. Для получения полной себестоимости готовой продукции из общей сметы исключаются расходы на работы и услуги, не связанные с производством валовой продукции, а также добавляются внепроизводственные расходы и учитывается изменение расходов будущих периодов. Правильное планирование издержек производства на единицу продукции служит в условиях рынка не только основой анализа затрат и управления стоимостью продукции, но и создает плановоэкономическую базу для формирования рыночных цен на все товары и услуги. 9 Таблица 4 – Смета затрат на производство продукции, тыс. руб. Элементы затрат Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов) и покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера Вспомогательные материалы Топливо со стороны Энергия со стороны Итого материальных затрат Амортизация основных фондов Заработная плата основная и дополнительная Отчисления на социальное страхование Прочие расходы Итого затрат на производство Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию (-) Прирост (+) или уменьшение (-) остатка на счету «Расходы будущих периодов» Итого производственная себестоимость валовой продукции Прирост (+) или уменьшение (-) остатка полуфабрикатов, незавершенного производства, инструментов и приспособлений собственной выработки Итого производственная себестоимость готовой продукции Внепроизводственные расходы Полная себестоимость готовой продукции Расходы, тыс. руб. 6497 751 355 472 8075 857 5871 1762 776 17341 265 99 16977 387 17364 133 17497 8.4 Планирование и регулирование рыночных цен В условиях рыночной экономики цены оказывают существенное влияние на эффективность функционирования фирмы. Цена представляет собой количество денег, уплачиваемых или получаемых за единицу товара или услуги. В цивилизованных странах рынок сам регулирует уровень цен на все товары и ресурсы, обеспечивая равновесие спроса и предложения. Стабильность рыночных цен, как известно, является одной из главных экономических целей любой системы хозяйствования, как на внутрифирменном, так и на общегосударственном уровне управления. Величина рыночных цен на тот или иной товар определяет не только его стоимость и полезность, но и отражает конечные 10 результаты деятельности фирмы, экономическую эффективность производства, профессионализм менеджеров и специалистов, финансовую устойчивость и платежеспособность организации, способность к саморазвитию и росту совокупного потенциала корпорации. При прочих равных условиях деятельность фирмы на соответствующем рынке будет эффективной до тех пор, пока рыночная цена на продукцию и услуги будет превышать издержки производства. В зависимости от способа установления и назначения принято различать такие виды цен, как: номинальные; средние; контрактные; мировые; справочные; прейскурантные; оптовые; розничные; скользящие; временные; постоянные; государственные; рыночные и т.д. Расчетную (номинальную) цену любого товара в денежном измерении принято представлять суммой средних издержек и планируемой прибыли: Цр = Си + Пн, (15) где Цр - расчетная цена единицы продукции или услуги; Си - средняя себестоимость изделия; Пн - планируемая нормальная величина прибыли. Приведенная формула теоретической рыночной цены считается универсальной и может быть использована каждой фирмой. Вместе с тем наиболее сложным в обосновании величины цены на свою продукцию является для всех фирм правильное определение ее основных слагаемых: 1. Всякие издержки на единицу продукции при заданной технологии и организации производства зависят главным образом от объема производства, и поэтому фирма также должна ориентироваться на заранее определенный или запланированный выпуск продукции. 2. Всегда надо знать, как определить на планируемый период нормальную прибыль или какой разумный процент начисления на средние издержки лучше всего предусмотреть в расчете рыночной цены. 3. Как оптимизировать соотношение планируемых объемов производства и уровня расчетных цен в конкретных внутрифирменных условиях. 4. Как наиболее полно учесть действие внешних рыночных условий или существующей конкуренции на величину планируемых цен, и т.д. Планирование оптимальных рыночных цен на различные виды продукции, работы и услуги основывается на сопоставлении валовых 11 и предельных издержек на их осуществление. Важным этапом стратегии ценообразования, как и в любой плановой деятельности, считается правильное определение общей цели и ценовой политики компании. Фирмы и компании в разные периоды существования могут иметь разнообразные цели и соответствующие стратегии: полное удовлетворение спроса потребителей; максимизация прибыли; завоевание лидерства на рынке; сокращение издержек; выход на мировой рынок; выживание фирмы и т.д. В мировой практике ценообразования существует несколько методов установления цен на товары и услуги: на основе издержек производства продукции; на основе безубыточности производства; с ориентацией на спрос; с учетом уровня конкуренции; для получения целевой прибыли. В каждом из названных методов ценообразования общим принципом является применение универсальной методики «издержки плюс желаемое». В условиях рынка нижний предел цены на продукцию определяется издержками производства, а верхний уровнем спроса на данный товар. В таблице 5 приведен пример планирования на отечественных фирмах рыночной цены изделия по методу «средние издержки плюс нормальная прибыль». Таблица 5 - Планирование рыночной цены Основные статьи затрат и элементы цены Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов) Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды (30%) Итого прямые затраты Общецеховые расходы Общезаводские расходы Итого производственная себестоимость Коммерческие расходы Итого коммерческая себестоимость Плановая прибыль (25%) Оптовая цена изделия Налог на добавленную стоимость (18%) Отпускная (рыночная) цена Сумма, руб. 150 45 35 72 22 324 266 50 640 32 672 168 840 151 1020 12 Планирование и регулирование рыночных цен на продукцию должно основываться на широком использовании весьма гибкой текущей политики и долговременной стратегии ценообразования, в основе которой предусматривается методика установления общественно оптимальных цен, обеспечивающих справедливую прибыль фирмам-производителям. В конечном итоге это будет способствовать повышению платежеспособного спроса, развитию отечественного промышленного производства и росту качества и уровня жизни работников фирм. 13 Т е м а 9. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИРМЫ 9.1 Планирование прибыли фирмы 9.2 Распределение плановой прибыли 9.3 Планирование рентабельности производства 9.1 Планирование прибыли фирмы В условиях рынка финансы фирм выступают плановым регулятором производственно-коммерческой деятельности, расширения самостоятельности и свободы фирм на рынках товаров и услуг. Основой финансового механизма служит система взаимодействия таких общеэкономических процессов, методов и расчетов, как организация, планирование стимулирование рационального использования денежных средств в процессе производства товаров и услуг. Доход фирмы, а следовательно и прибыль, является основой самофинансирования всех видов производственно-коммерческой деятельности корпорации и социально-трудовых отношений персонала. Поэтому максимизация доходов фирмы является определяющей конечной целью стратегического, тактического и текущего внутрифирменного планирования. В современной рыночной экономике основными источниками получения доходов являются: труд; капитал; организация. В планировании выделяют показатели валового и предельного дохода, относящиеся к конечным общеэкономическим нормативам или стандартам. Валовой доход при любом уровне продаж определяется путем умножения цены на соответствующее количество продукции, запланированное к реализации. Предельный доход есть дополнительный или добавочный доход, который является результатом продажи еще одной единицы продукции. Валовой доход фирмы возрастает с каждой проданной единицей продукции. Предельный доход показывает увеличение валового дохода с ростом объема продажи продукции. В условиях чистой конкуренции цена товара является постоянной для отдельной фирмы, поскольку добавочные единицы продукции могут быть проданы по прежним ценам. 14 Разница между доходами фирмы от реализации продукции в действующих рыночных ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и ее себестоимостью представляет собой прибыль. В теории рыночной экономики существуют известные принципы планирования объема производства продукции, при котором любая фирма будет получать максимальную прибыль или минимальные убытки. 1. Первый принцип основан на сравнении валового дохода и валовых издержек. 2. Второй принцип основан на сравнении предельного дохода и предельных издержек. Оба подхода являются универсальными и могут быть применены не только в чисто конкурентных условиях, но и во всех других рыночных структурах. Существуют основные правила или типовые модели производственного поведения фирмы, при планировании прибыли от реализации продукции: 1. Фирма получает прибыль до тех пор, пока цена превышает средние валовые издержки. 2. Максимальная прибыль достигается, если цена больше минимума средних валовых издержек фирмы. 3. Нулевая прибыль соответствует точке равновесия цены продукции предельным издержкам на ее производство. 4. Фирма будет иметь убыток, если средние валовые издержки становятся выше цены продукции. 5. Наименьшие убытки возникают на фирме, если цена меньше минимума средних валовых издержек, но больше минимума средних переменных издержек. 6. Производство продукции прекращается, если цена стала ниже минимума средних переменных издержек. Валовая прибыль определяется разностью соответствующих доходов и издержек. Чистая прибыль представляет собой валовую прибыль за вычетом уплаченных налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет. Планируемая годовая прибыль фирмы представляет собой конечный результат производственно-финансовой деятельности, включающий доходы от реализации продукции, работ и услуг, основных средств и иного имущества, а также доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму соответствующих по ним расходов. Выручка от реализации продукции рассчитывается по мере ее оплаты либо по 15 мере отгрузки товаров. Метод определения выручки устанавливается фирмой на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и договоров, заключенных на ряд лет. Фирмы, осуществляющие экспортную деятельность, исключают из выручки экспортные тарифы. К планируемым финансовым результатам, кроме прибыли от реализации, относятся следующие доходы: 1) доходы, полученные фирмой за счет долевого участия в деятельности других фирм, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам; 2) доходы от сдачи имущества в аренду; 3) доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции; 4) присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; 5) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 6) положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте; 7) другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции. Разработанный фирмой годовой план доходов должен обеспечивать получение такой совокупной прибыли, величина которой покрывает все годовые расходы на производственную и социальную деятельность. 9.2 Распределение плановой прибыли Разработка финансового плана фирмы предусматривает определение основных доходов и расходов, приходящихся на предстоящий период. С точки зрения бухгалтерского подхода прибыль состоит из двух компонентов: 1. Доход от основной деятельности фирмы представляющий; 2. Доход, проистекающий из факта владения фирмой определенными видами активов, приносящими прибыль (ценные бумаги, деловые обязательства и пр.), а также активы, стоимость которых может измениться в ходе планируемого или отчетного периода (материальные запасы, технологическое оборудование, земельные участки и т.д.). Прибыль в планируемом и отчетном периоде должна в идеале полностью учитывать оба вида доходов. Процессы планирования и распределения прибыли, полученной от реализации произведенной продукции, тесно связаны и 16 осуществляются в ходе текущей финансовой деятельности фирмы. Например, если фирма не располагает на начало планируемого периода своими запасами сырья, материалов, полуфабрикатов и других ресурсов, то все закупки и расходы относятся на данный год, квартал или месяц. При этом предполагается, что выпущенные изделия и выполненные работы будут полностью реализованы и оплачены в предстоящий период. В этом случае годовая прибыль от реализации продукции определяется как разница между объемом продаж и суммой производственных издержек и расходов на сбыт товаров и услуг. К их числу, помимо затрат на закупку сырья и материалов, следует отнести расходы на содержание персонала и транспортные перевозки, суммы амортизационных отчислений и налоговых выплат, а также затраты фирмы, связанные с управлением и финансовыми операциями, и т.д. Балансовая, или валовая, прибыль фирмы представляет собой сумму всех планируемых доходов и возможных убытков, возникающих в планируемом или отчетном году: Пб = Пр + Ппр+Пвр, (16) где Пб - балансовая или валовая годовая прибыль; Пр - прибыль от реализации продукции; Ппр - прибыль от прочей реализации; Пвр - прибыль от внереализационной деятельности. К расходам и потерям, отражаемым при планировании прибыли, относятся: затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме возмещенных затрат; некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков и др. Полученная фирмой общая (валовая) прибыль распределяется в установленном действующим законодательством порядке: перечисление в государственный и муниципальный бюджет и другие фонды по существующим видам и ставкам налогов; образование фондов развития, потребления, резервных и др.; создание фондов оплаты труда, выплата вознаграждений работникам и дивидендов по акциям и др. Расчетная, или чистая, прибыль фирмы определяется как 17 разность между балансовой прибылью и общей суммой налоговых отчислений: Прас = Пб - Н0, (17) где Прас - расчетная годовая прибыль; Н0 - общая сумма налоговых отчислений в год. Система налогообложения фирм и организаций представляет собой основной метод распределения общей массы прибыли путем сбора государством соответствующих налогов. Налоговое планирование основано на праве каждого налогоплательщика использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств перед государственными и муниципальными органами управления. Правильное налоговое планирование предполагает максимально возможное использование всех разрешенных законом льгот, оценку позиции налоговой администрации и основные направления улучшения налоговой и инвестиционной политики государства в текущий и предстоящий период производственно-хозяйственной, финансово-экономической и административно-правовой деятельности. В процессе налогового планирования для каждой фирмы является весьма важным использование различных источников покрытия установленных налогов. В зависимости от назначения действующих налогов фирма может использовать следующие финансовые источники их покрытия: налоги, оплачиваемые за счет себестоимости продукции: земельный налог, транспортный налог, налог на использование автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств; налоги, относимые на выручку от реализации продукции: налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные тарифы; налоги, покрываемые за счет финансовых результатов: налог на прибыль, налог на имущество фирмы, целевые сборы на содержание милиции, нужды образовательных учреждений; налоги, выплачиваемые из чистой прибыли фирмы: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли и др. Все планируемые выплаты фирмы отражаются в годовых или квартальных отчетах об использовании финансовых результатов. В таблице 6 приведена утвержденная Министерством финансов РФ форма периодической бухгалтерской отчетности фирм за 2011 и последующие годы. 18 Таблица 6 – Отчет о прибыли и убытках Наименование показателя Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) Код строки За отчетный период За аналогичный период прошлого года 2110 2120 2100 2210 2220 2200 2310 2320 2330 2340 2350 2300 2410 2421 2430 2450 2460 2400 Приведенная система отчетных показателей наиболее полно характеризует динамику основных финансовых операций фирмы, определяет структуру его затрат и результатов, отражает величину чистой прибыли, а также порядок ее распределения и использования в текущем или планируемом финансовом году. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы, расходуется на оплату труда персонала и образование финансовых фондов: фонд потребления является источником материального поощрения и социального развития персонала фирмы; фонд накопления предназначен для создания нового имущества, приобретения основных фондов и оборотных средств, дальнейшего развития фирмы; резервный фонд служит для покрытия кредиторской задолженности на случай прекращения деятельности фирмы. 9.3 Планирование рентабельности производства Рентабельность производства служит одним из важнейших показателей эффективности конечной деятельности фирм, а также конкурентоспособности и доходности производства товаров и услуг. 19 Сравнение эффективности финансовой деятельности фирм разных масштабов, производственного назначения и форм собственности проводится обычно не в абсолютных, а в относительных показателях. Для экономической оценки конечных результатов деятельности организация широко используются различные показатели рентабельности, характеризующие степень прибыльности фирмы, уровень его доходности, или соотношение доходов на единицу расходов. Показатель рентабельности - это отношение суммы прибыли к затратам на ее получение. На российских фирмах рентабельность принято выражать в двух показателях: 1. Рентабельность продукции определяется в процентах как отношение совокупной прибыли, полученной от производства или реализации соответствующей продукции, к общим издержкам на ее выпуск и продажу. Рентабельность различных видов продукции может быть рассчитана по формуле Рпрод = (Ци - Си) / Си• 100% (17) где Рпрод – рентабельность изделия; Ци – рыночная цена изделия; Си – полная себестоимость изделия. 2. Рентабельность производства является относительным показателем эффективности использования основных фондов и оборотных средств фирмы. Она показывает степень общей прибыльности на 1 рубль затрат всех производственных ресурсов. Общая рентабельность производства определяется по следующей формуле: Рпр = П / (ФO + Ос) • 100% (18) где Рпр – общая рентабельность производства; П – совокупная прибыль фирмы; ФO – среднегодовая стоимость основных производственных фондов фирмы; Ос – среднегодовой норматив оборотных средств фирмы. Показатель рентабельности производства более объективно отражает общий уровень эффективности производственнохозяйственной деятельности фирмы, чем рентабельность отдельных видов продукции, товаров и услуг. При планировании финансов фирм имеют коэффициенты ликвидности, активности и доходности. Показатели ликвидности характеризуют финансовую способность фирмы обеспечивать за счет имеющихся денежных средств выполнение своих краткосрочных обязательств со всеми 20 фирмами и банками. Низкая платежеспособность компании свидетельствует о ее слабой финансовой устойчивости и невозможности проведения своевременной закупки производственных ресурсов и, как следствие, о приближающейся остановке производства. При определении коэффициентов ликвидности применяются два основных вида показателей: общий коэффициент покрытия определяет соотношение текущих (оборотных) активов фирмы и его текущих (краткосрочных) обязательств. Минимально допустимая величина этого коэффициента должна быть больше 1,0, поскольку при меньшем значении фирма может быть признана неплатежеспособной. Оптимальным считается величина коэффициента в диапазоне от 2,0 до 2,5. коэффициент абсолютной ликвидности характеризует соотношение между наиболее быстро ликвидной частью текущих активов и текущими пассивами. Самая ликвидная часть активов определяется как разность между их общей величиной (оборотных средств) и всеми товарноматериальными запасами. Допустимым нижним значением данного коэффициента признается обычно величина больше 0,2. Показатели активности или оборачиваемости определяют степень эффективности использования фирмой экономических ресурсов. Обычно коэффициенты активности отражают соотношение между величиной продаж продукции и элементами активов, как правило товарно-материальными запасами. Этот коэффициент измеряет скорость прохождения материальных ценностей от закупки ресурсов до продажи готовой продукции. Рассчитывается данный показатель как отношение стоимости проданных товаров к величине товарно-материальных запасов. Показатели доходности или прибыльности выражают соотношение доходов и расходов фирмы в процессе производства и реализации продукции. В конечном счете они определяют фактическую результативность совокупной производственно-финансовой деятельности каждой фирмой на единицу затрат всех экономических ресурсов или достигнутую норму прибыли на весь капитал (основной, оборотный и человеческий). Все приведенные финансовые показатели, как видно, тесно связаны между собой коэффициентами соотношений «прибыльзатраты». Это означает, что улучшение финансового состояния фирмы возможно лишь на основе совершенствования как стратегического, так и текущего планирования прибыли и рентабельности, непрерывного повышения результатов и сокращения затрат, постоянного роста доходов и снижения расходов.