Письмо ФНС России от 30.08.2012 № ЕД-4

Письмо ФНС России от 30.08.2012 № ЕД-4-3/14362
«О представлении налоговых деклараций по единому налогу на
вмененный доход для отдельных видов деятельности»
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает
следующее.
Согласно статье 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее – Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход
(далее – ЕНВД) являются организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие на территории муниципального района, городского округа,
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых
введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую
единым налогом.
Данная статья Кодекса обязывает хозяйствующих субъектов в
пятидневный срок со дня начала осуществления указанной деятельности
встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД и
в тот же срок сняться с учета в этом качестве при прекращении
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Пунктом 3 статьи 346.32 Кодекса предусмотрена обязанность
налогоплательщиков единого налога представлять налоговые декларации по
итогам налогового периода в налоговые органы по месту учета не позднее
20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Исходя из положений главы 26.3 Кодекса, обстоятельством, с которым
Кодекс связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по
уплате
ЕНВД,
является
фактическое
осуществление
такими
налогоплательщиками в соответствующем налоговом периоде видов
предпринимательской деятельности, подпадающих под действие системы
налогообложения в виде ЕНВД, или, иными словами, наличие у
налогоплательщиков соответствующих значений физических показателей,
характеризующих осуществляемую ими деятельность.
В этой связи, субъекты предпринимательской деятельности, состоящие
на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД обязаны
представлять налоговые декларации по единому налогу независимо от
наличия или отсутствия дохода от ведения предпринимательской
деятельности (наличия соответствующих значений физических показателей)
в налоговом периоде.
В то же время, налогоплательщики, окончательно прекратившие с
начала налогового периода осуществление своей деятельности в сферах,
подпадающих под действие главы 26.3 Кодекса, и снявшиеся в этой связи в
налоговых органах с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД,
утрачивают обязанность по уплате единого налога и, следовательно, по
представлению налоговых деклараций по этому налогу, начиная с данного
налогового периода.
Главой 26.3 Кодекса не урегулирован порядок определения
налогоплательщиками ЕНВД величины своих налоговых обязательств по
данному налогу в случае приостановления ими осуществления видов
деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом.
Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.
Вместе с тем, суды однозначно определяют отсутствие оснований у
налоговых органов для доначисления единого налога налогоплательщикам, о
необходимости
представления
налоговых
деклараций
ЕНВД
налогоплательщиками, по объективным обстоятельствам приостановившим
осуществление своей деятельности (ремонт помещения, аварийная ситуация,
болезнь индивидуального предпринимателя и т. п.) (Постановления ФАС
ЗСО от 07.02.2006 № Ф04-3979/2005(18531-А75-29); ФАС ПО от 16.05.2006
№ А72-9692/05-13/139); ФАС ЦО от 07.08.2008 № А35-2343/07-С15; ФАС
ПО от 19.02.2009 № А55-9696/2008; ФАС ВСО от 29.01.2008 № А1910018/07-57-Ф02-9574/07; ФАС УО от 30.07.2008 № Ф09-5331/08-С3; ФАС
ЦО от 03.05.2006 № А48-7048/05-18; ФАС ЗСО от 20.03.2012 № А707195/2011 и др.).
Следует также учитывать и позицию Конституционного Суда
Российской Федерации, который в своем Постановлении от 28.03.2000 № 5-П
отметил, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации во
взаимосвязи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2) в
Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны
содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Кодекс предписывает, что
необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны
быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие
налоги и сборы, когда и в каком порядке он обязан платить (пункт 6 статьи 3
Кодекса), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика,
плательщика сборов (пункт 7 статьи 3 Кодекса).
В
этих
условиях,
ФНС
России
считает,
что
субъекты
предпринимательской деятельности, прекратившие (приостановившие)
осуществление деятельности, подпадающей под налогообложение единым
налогом, но не снявшиеся в налоговых органах с учета в качестве
налогоплательщиков ЕНВД, сохраняют обязанность по представлению
налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учета в качестве
налогоплательщиков данного налога.
Если в ходе проведения камеральной налоговой проверки «нулевой»
декларации по ЕНВД будут выявлены ошибки в налоговой декларации и
(или) несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком,
сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе
мероприятий налогового контроля, то налоговый орган в соответствии со
статьей 88 Кодекса должен сообщить об этом налогоплательщику с
требованием о представлении необходимых пояснений.
Одновременно доводим до сведения, что 25.06.2012 принят
Федеральный закон № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации».
Данным законом в целях стимулирования хозяйствующих субъектов,
прекративших (приостановивших) деятельность, подпадающую под ЕНВД, к
снятию с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД, с 01.01.2013
предусмотрена обязанность налогоплательщиков по исчислению единого
налога до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении
налогового органа о снятии организации или индивидуального
предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога, что
позволит налоговым органам доначислять ЕНВД в определенных ситуациях
на законном основании.
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации
2 класса
Д.В. Егоров