ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА N 20 "УЧЕТ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА N 20 "УЧЕТ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ"
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
15 марта 2011 г. N 40
(САЗ 11-16)
Зарегистрирован Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 22 апреля 2011 г.
Регистрационный N 5607
В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004
года N 467-З-III "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (САЗ 04-34) с
изменениями и дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской
Республики от 10 марта 2005 года N 544-ЗИ-III (САЗ 05-11), от 4 августа 2005 года N 610ЗИД-III (САЗ 05-32), от 23 марта 2009 года N 683-ЗИ-IV (САЗ 09-13), от 23 апреля 2009 года
N 735-ЗИД-IV (САЗ 09-17), Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от
13 февраля 2007 года N 147 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов
Приднестровской Молдавской Республики" (САЗ 07-8) с изменениями и дополнениями,
внесенными указами Президента Приднестровской Молдавской Республики от 6 апреля 2007
года N 273 (САЗ 07-15), от 24 мая 2007 года N 370 (САЗ 07-22), от 31 июля 2007 года N 504
(САЗ 07-32), от 5 октября 2007 года N 660 (САЗ 07-41), от 1 апреля 2008 года N 208 (САЗ 0813), от 14 августа 2008 года N 518 (САЗ 08-32), от 15 декабря 2008 года N 802 (САЗ 08-50), от
30 декабря 2008 года N 842 (САЗ 09-1), от 13 апреля 2009 года N 243 (САЗ 09-16), от 17
сентября 2009 года N 666 (САЗ 09-38), приказываю:
1. Утвердить Стандарт бухгалтерского учета N 20 "Учет государственных субсидий и
раскрытие информации о государственной помощи" согласно Приложению к настоящему
Приказу.
2. Направить настоящий Приказ на государственную регистрацию в Министерство
юстиции Приднестровской Молдавской Республики.
3. Настоящий Приказ вступает в силу со дня официального опубликования и
распространяет свое действие на финансовую отчетность за 2011 год и последующие
периоды.
МИНИСТР И. МОЛОКАНОВА
г. Тирасполь 15 марта 2011 г.
N 40
Приложение
к Приказу Министерства финансов
Приднестровской Молдавской Республики
от 15 марта 2011 года N 40
СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА N 20
"УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ"
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящий Стандарт разработан во исполнение Закона Приднестровской Молдавской
Республики от 17 августа 2004 года N 467-З-II "О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности" (САЗ 04-34) с учетом необходимости обеспечения единообразного
формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых
результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций в
соответствии с требованиями рыночной экономики и процесса гармонизации
международных норм и стандартов бухгалтерского учета для удовлетворения общих
информационных потребностей широкого круга заинтересованных пользователей и принятия
ими экономических решений.
2. Настоящий Стандарт является элементом системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике и должен применяться с
учетом других Стандартов бухгалтерского учета.
2. СФЕРА ДЕЙСТВИЯ
3. Настоящий Стандарт распространяется на все юридические лица, которые занимаются
финансово-хозяйственной деятельностью и зарегистрированы в Приднестровской
Молдавской Республике, а также на их филиалы, представительства и другие структурные
подразделения, расположенные как на территории Приднестровской Молдавской
Республики, так и за ее пределами независимо от формы собственности, отраслевой
принадлежности и организационно-правовой формы, за исключением бюджетных и
кредитных организаций.
4. Настоящий Стандарт применяется при учете и раскрытии информации о
государственных субсидиях и других формах государственной помощи, а также при учете и
раскрытии информации о международных субсидиях и грантах.
Данный стандарт не применяется в отношении:
а) особенных вопросов, возникающих при отражении государственных субсидий в
финансовой отчетности, отражающей влияние изменения цен, или в составе дополнительной
информации аналогичного характера (например, в условиях гиперинфляции);
б) государственной помощи, предоставленной организации в форме льгот, которыми
можно воспользоваться при определении налогооблагаемого дохода, или размер которых
определяется либо ограничивается на основе обязательства по уплате налога на доходы
(например, освобождение от налога на доходы). Однако требования настоящего стандарта
применяются в случае предоставления государственных субсидий путем уменьшения
начисленных обязательств по уплате налогов в порядке и на условиях, установленных
налоговым законодательством;
в) принадлежащей государству доли участия в капитале организации;
г) государственных субсидий, которые входят в сферу применения Стандарта
бухгалтерского учета N 41 "Сельское хозяйство" (рег. N 3118 от 17 февраля 2005 года) (САЗ
05-8), с последующими изменениями и дополнениями.
3. ОПРЕДЕЛЕНИЯ
5. В настоящем Стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Государственная помощь - действия государства, направленные на предоставление какойлибо экономической выгоды определенной организации или ряду организаций, отвечающих
определенным критериям. Государственная помощь в контексте настоящего Стандарта не
включает косвенные выгоды, предоставляемые опосредствованно через действия, влияющие
на общие условия коммерческой деятельности, например в результате создания
инфраструктуры в развивающихся районах или наложения ограничений на коммерческую
деятельность конкурентов.
Государственные субсидии - помощь, оказываемая государством в форме передачи
организации ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных
условий, связанных с операционной деятельностью организации. К государственным
субсидиям не относятся те формы государственной помощи, стоимость которых не поддается
обоснованной оценке, а также такие операции с государством, которые нельзя отличить от
обычных коммерческих операций организации.
Субсидии, относящиеся к активам, - государственные субсидии, основное условие
предоставления которых состоит в том, что организация, которая имеет право на их
получение, должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочные активы.
Могут существовать также дополнительные условия, ограничивающие вид активов или их
местонахождение, либо период, в течение которого их следует приобрести или временные
рамки владения ими.
Субсидии, относящиеся к доходам - государственные субсидии, отличные от субсидий,
относящихся к активам.
Условно-безвозвратные займы - займы, в отношении которых кредитор принимает на себя
обязательство отказаться от истребования предоставленных сумм при выполнении
определенных задаваемых условий.
Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив в сделке,
совершаемой между покупателем и продавцом при условии, что обе стороны хорошо
осведомлены, независимы друг от друга и желают совершить такую сделку.
6. Государственная помощь может принимать разнообразные формы, и различаться как
по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, обычно связанным с ней. Цель
предоставления помощи может состоять в том, чтобы побудить организацию принять такой
образ действия, который в обычных условиях, при отсутствии такой помощи, она бы не
выбрала. Организации необходимо раскрывать степень полученной выгоды от
предоставленной и использованной помощи в отчетном периоде. Это облегчает
сопоставление показателей финансовой отчетности с ее показателями за прошлые периоды и
с финансовой отчетностью других организаций.
7. Государственные субсидии иногда обозначаются другими словами, например дотации,
субвенции.
4. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ
8. Государственные субсидии, в том числе неденежные субсидии по справедливой
стоимости, должны признаваться только тогда, когда есть обоснованная уверенность в том,
что:
а) организация выполнит связанные с ними условия;
б) субсидии будут получены.
В случае невыполнения данных условий, государственные субсидии не признаются.
9. Государственная субсидия не признается до тех пор, пока не появится обоснованная
уверенность в том, что организация будет выполнять все условия, связанные с субсидией, и
что субсидия будет получена. Получение субсидии само по себе не является решающим
доказательством того, что условия, связанные с ней, выполнены или будут выполнены.
Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично
объявленные
решения,
технико-экономические
обоснования,
проектно-сметная
документация и тому подобное. Уверенность в том, что субсидии будут получены может
возникать при наличии утвержденной бюджетной росписи, наличии уведомления о
бюджетных ассигнованиях и тому подобное.
10. Способ получения субсидии не влияет на выбор метода ее учета. Таким образом,
субсидия учитывается одинаково, независимо от того, получена ли она в форме денежных
средств и (или) иных активов или в форме уменьшения обязательств перед государством.
11. Условно-безвозвратный заем от государства учитывается как государственная
субсидия, если имеется обоснованная уверенность в том, что организация выполнит условия,
достаточные для прощения займа.
12. Выгода, получаемая от государственного займа по ставке процента ниже рыночной,
учитывается как государственная субсидия. Займы под ставку процента ниже рыночной
первоначально оцениваются по справедливой стоимости (то есть по приведенной стоимости
будущих потоков денежных средств, дисконтированных по рыночной ставке процента), а
впоследствии по этим займам начисляется вмененный процент по рыночной ставке.
Соответствующая выгода, представляющая собой государственную субсидию, оценивается в
сумме разницы между справедливой стоимостью займа при первоначальном признании и
фактически полученной суммой, которая должна учитываться в соответствии с характером
субсидии. Преимущество учитывается в соответствии с настоящим Стандартом. Организация
должна рассмотреть условия и обязательства, которые были, или должны были быть
выполнены при идентификации затрат, которые ссуда (заем) намерена компенсировать.
13. После признания государственной субсидии все связанные с ней условные
обязательства или условные активы отражаются в соответствии со Стандартом,
регулирующим вопросы учета условных обязательств.
14. Государственные субсидии следует систематически признавать в составе дохода на
протяжении периодов, в которых организация признает в качестве расходов
соответствующие затраты, которые данные субсидии должны компенсировать.
15. Государственные субсидии признаются доходом организации по следующим
причинам:
а) государственные субсидии не являются поступлениями от акционеров или других
учредителей (участников) организаций. Они не должны относиться непосредственно на
капитал акционеров, а должны признаваться в качестве дохода в соответствующих периодах;
б) государственные субсидии редко бывают безвозмездными. Организация получает их
посредством соблюдения связанных с ними условий и выполнения предусмотренных
обязательств. Поэтому государственные субсидии следует признавать в качестве дохода и
соотносить с соответствующими затратами, которые предполагается компенсировать за счет
субсидий;
в) в случае, если налоговые платежи представляют собой расходы, государственные
субсидии, являющиеся продолжением налоговой политики, учитываются в составе дохода.
16. Для подхода с позиции доходов важно, чтобы государственные субсидии
признавались в составе дохода на систематической основе, соотносящей их с
соответствующими затратами, которые предполагается компенсировать за счет субсидии.
Отражение доходов на основе поступлений не соответствует допущению об учете по методу
начисления и приемлемо только в случае отсутствия основы для отнесения субсидии на
периоды, отличные от периода, в котором она была получена.
17. В большинстве случаев, периоды, на протяжении которых организация признает
связанные с государственной субсидией затраты или расходы, легко определяются и, таким
образом, в момент признания конкретных расходов субсидии признаются как доходы в тех
же периодах, что и соответствующие расходы. Подобным образом субсидии, относящиеся к
амортизируемым активам, признаются в качестве доходов на протяжении тех периодов и в
той пропорции, в которых начисляется амортизация на данные активы.
18. Субсидии, относящиеся к неамортизируемым активам, могут также потребовать
выполнения определенных обязательств, и тогда будут относиться на доходы в тех же
периодах, в которых возникают затраты, связанные с выполнением данных обязательств.
19. Субсидии иногда предоставляются в составе комплексной финансовой или налоговой
помощи, с которой связан ряд условий. В таких случаях требуется тщательность при
определении условий, ведущих к возникновению затрат и расходов, которые, в свою очередь,
определяют периоды, на протяжении которых субсидия будет заработана. Может оказаться
правомерным распределение части субсидии на одной основе, а части - на другой.
20. Государственная субсидия, которая подлежит получению в качестве компенсации за
уже понесенные расходы или убытки или в целях оказания организации немедленной
финансовой поддержки без каких-либо будущих соответствующих затрат, признается как
доход того периода, в котором она подлежит получению.
21. Государственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива. В
этих обстоятельствах обычной практикой является оценка справедливой стоимости
неденежного актива, и учет, как субсидии, так и актива по данной справедливой стоимости.
Допускается альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по
номинальной величине. Под номинальной величиной понимается стоимость неденежного
актива, указанная в документах передающей стороны с учетом фактических затрат,
связанных с получением данной субсидии.
22. Государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе неденежные
субсидии по справедливой стоимости, представляются в Балансовом отчете о финансовом
положении в качестве отложенного дохода (доходов будущих периодов), который признается
в составе доходов на систематической и последовательной основе в течение срока полезного
использования актива.
23. Субсидии, относящиеся к доходам, представляются в Отчете о совокупном доходе в
составе других операционных доходов.
24. Государственная субсидия, подлежащая возврату, должна учитываться в порядке,
предусмотренном для изменения бухгалтерской оценки (Стандарт бухгалтерского учета N 8
"Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки" (рег. N 4851 от
27 мая 2009 года) (САЗ 09-22). При возврате субсидии ее сумма в первую очередь относится
в уменьшение любой, оставшейся несамортизированной величины отложенного дохода,
отраженного в отношении данной субсидии. В размере превышения возвращаемой суммы
над величиной такого отложенного дохода или при отсутствии такого отложенного дохода
возвращаемая сумма признается как расход.
5. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОМОЩЬ
25. Из определения государственных субсидий в пункте 5 исключены некоторые формы
государственной помощи, стоимость которых не поддается обоснованной оценке, а также
такие операции с государством, которые нельзя отличить от обычных коммерческих
операций организации.
26. В качестве примера помощи, стоимость которой не поддается обоснованной оценке,
можно привести бесплатные технические или маркетинговые консультации и предоставление
гарантий. Примером помощи, которую нельзя отличить от обычных коммерческих операций
организации, является закупочная политика государства, которая распространяется на часть
продаж организации. Наличие выгоды может быть бесспорным, но любые попытки отделить
коммерческую деятельность от государственной помощи вполне могут оказаться
безуспешными.
27. Значимость выгоды в вышеприведенных примерах может быть таковой, что будет
необходимо раскрыть информацию о характере, степени и продолжительности оказываемой
помощи, для того чтобы финансовая отчетность не вводила пользователей в заблуждение.
28. В целях данного Стандарта государственная помощь не включает обеспечение
инфраструктуры путем улучшения общей транспортной и коммуникационной сети, а также
предоставление улучшенных систем, например, систем орошения и водоснабжения, которые
доступны без ограничений и приносят выгоду для всех живущих в определенной местности.
6. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
29. В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:
а) учетная политика, принятая для учета государственных субсидий, в том числе методы,
принятые для их представления в финансовой отчетности;
б) характер и размер государственных субсидий, признанных в финансовой отчетности, а
также указание на другие формы государственной помощи, от которых организация
получила прямую выгоду;
в) невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственной
помощью, которая была признана.
30. Организация, впервые применяющая данный Стандарт, должна:
а) соблюдать, где это необходимо, требования по раскрытию информации;
б) скорректировать свою финансовую отчетность в связи с изменением учетной политики
в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета N 8 "Учетная политика, изменения в
расчетных бухгалтерских оценках и ошибки" (рег. N 4851 от 27 мая 2011 года) (САЗ 09-22).