МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5226
ПО ВОПРОСУ
УЧЕТА РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Федеральная налоговая служба по вопросу порядка учета организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы,
расходов, связанных со служебными поездками работников при разъездном характере работ, по
согласованию с Минфином России (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики от 03.03.2011 № 03-11-09/13) сообщает следующее.
Порядок возмещения расходов работнику организации в связи с разъездным характером
работы установлен нормами Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).
В соответствии с частью 1 статьи 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в
полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель
возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого
помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного
жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с
разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками
работников, указанных в части первой статьи 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий,
должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями,
локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут
также устанавливаться трудовым договором (часть 2 статьи 168.1 ТК РФ).
Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения
расходов установлен статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс).
Пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса установлено, что при определении объекта
налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы,
поименованные в указанном пункте. При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса
расходы, указанные в пункте 1 этой статьи Кодекса, принимаются при условии их соответствия
критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, которые определяют, что
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые
должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. При этом расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода. Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1
статьи 346.16 Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Кодекса.
Расходы в виде возмещения работнику организации затрат, связанных с разъездным
характером работы, напрямую в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса не поименованы.
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не содержит специальной нормы по
учету в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с возмещением работнику
расходов при выполнении им работы разъездного характера. Возмещение работникам расходов,
предусмотренных статьей 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации, связано с
выполнением трудовых обязанностей и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на
основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса (письмо Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России от 18.08.2008 № 03-03-05/87).
Однако, расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по подпункту 49 пункта
1 статьи 264 Кодекса, не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, и, следовательно, не
уменьшают объект налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов)
налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.
В этой связи, затраты по возмещению работнику расходов, связанных со служебными
поездками при выполнении им работ разъездного характера, не учитываются при применении
упрощенной системы налогообложения.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Е.В.КОЗЛОВА