Вопрос: На балансе религиозной организации имеется недвижимое

Вопрос: На балансе религиозной организации имеется недвижимое имущество (здание),
приобретенное за счет целевого финансирования и используемое исключительно для осуществления
уставной (религиозной) деятельности: совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и
религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний.
Вправе ли религиозная организация применять льготу по налогу на имущество в случае, если
часть площади здания (менее 1% от общей площади) будет передана по договору безвозмездного
пользования другой организации под кафе для оказания соответствующих услуг для прихожан и
гостей церкви? А также в случае, если она заключит договор оказания услуг по размещению
оборудования (антенн связи) коммерческой организации на крыше здания? Обязана ли религиозная
организация начислять амортизацию на указанное имущество в целях налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2011 г. N 03-05-05-01/37
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения религиозной организацией налоговой льготы по налогу на имущество организаций в
случае использования здания для осуществления уставной (религиозной) деятельности и в иных
целях и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено
рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов
Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных
документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что религиозные организации являются некоммерческими
организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения
целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (ст. 117 Гражданского кодекса
Российской Федерации).
Статьей 21 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных
объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) в собственности религиозных организаций могут находиться
здания, земельные участки, объекты производственного, социального, благотворительного, культурнопросветительского и иного назначения, предметы религиозного назначения, денежные средства и
иное имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное к
памятникам истории и культуры.
Согласно п. 2 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
освобождаются от налогообложения религиозные организации - в отношении имущества,
используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
К религиозной деятельности относится вероисповедание; совершение богослужений, других
религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих
последователей (п. 1 ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ).
К имуществу религиозного назначения относятся культовые здания и сооружения, в том числе
монастырские и иные культовые комплексы, предназначенные для совершения и обеспечения
богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний,
имущество профессионального религиозного образования, а также движимое имущество
религиозного назначения (предметы внутреннего убранства культовых зданий и сооружений или
предметы, предназначенные для богослужебных и иных религиозных целей), имущество, отнесенное
к музейным предметам и музейным коллекциям, включенным в состав государственной части
Музейного фонда Российской Федерации, либо документам Архивного фонда Российской Федерации
(п. 1 ст. 16 Закона N 125-ФЗ, Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2001 N
490).
В соответствии со ст. 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное
не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах
некоммерческой организации, в том числе оценки и обобщения информации о суммах износа
основных средств, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ
6/01", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Согласно ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект. Деление указанного объекта для целей налогообложения пропорционально каким-либо
показателям (выручке, площади и т.д.) указанной главой Кодекса не предусмотрено.
Таким образом, если один и тот же объект основных средств используется для осуществления
льготируемого и не льготируемого по налогу на имущество организаций вида деятельности, то
налоговая льгота применяется в целом по объекту.
Объекты основных средств религиозного назначения, используемые полностью в иных видах
деятельности, а также имущество религиозной организации, не относящееся к религиозной
деятельности, облагаются налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Кроме того, отмечаем, что по объектам основных средств некоммерческих организаций в целях
бухгалтерского учета амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится
обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к
порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01. Начисленные суммы износа на основные средства
некоммерческой организации учитываются при определении остаточной стоимости основных средств
для целей налогообложения.
Что касается начисления амортизации на имущество религиозной организации в целях гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса, отмечаем, что в силу пп. 2 п. 2 ст. 256 Кодекса имущество,
полученное некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений или приобретенное за
счет целевых поступлений, амортизации не подлежит.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.06.2011