Все профсоюзные организации являются субъектами налоговых

«Вопросы налогообложения профсоюзных средств»
Доклад старшего бухгалтера обкома Профсоюза Приходько М. А. на семинаре
11-15.2003
Все профсоюзные организации являются субъектами налоговых правоотношений.
Согласно ст.83 ч.1 НК РФ организация должна встать на учет в налоговом органе в
качестве налогоплательщика в обязательном порядке.
Банки открывают расчетные счета налогоплательщикам только при предъявлении
ими свидетельства, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе (ст.86 НК).
Определить точное положение общественной организации в системе налогообложения можно
только при условии понимания ее правового статуса.
Согласно Гражданского кодекса РФ юридические лица можно разделить на 2
группы: коммерческие и некоммерческие организации.
Общественные объединения (организации) относятся к некоммерческим
организациям.
Согласно ст. 29, п. 3 Закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ,
некоммерческие организации обязаны составлять сметы, которые утверждаются высшим
органом управления некоммерческой организации, в нашем случае – общим собранием
профсоюзной организации. Смета – основной финансовый документ, регламентирующий
финансово-хозяйственную деятельность организации. Составляется смета на каждый
календарный год, ее называют годовая смета. Общее собрание членов профсоюза или
профсоюзный комитет (согласно уставу Профсоюза) имеет право в течение года вносить
изменение в смету по всем показателям, за исключением тех отчислений, которые
определены вышестоящему профсоюзному органу. Этот прием носит название «корректирующая смета».
Смета профорганизации состоит из доходной и расходной части. Правильное
составление сметы имеет большое значение для финансовой работы профсоюза. Но этого
недостаточно. Необходим постоянный контроль за ее выполнением. Право контроля
предоставлено ревизионным комиссиям профсоюзных организаций. Ревизионная комиссия
профорганизации. Ревкомиссия не реже 2-х раз в год проверяет в бухгалтерии предприятия
правильность поступления профвзносов, все ли взносы перечисляются на расчетный счет и
делается ли это своевременно. Работу ревкомиссии следует отразить в колдоговоре
(соглашении).
Все мы знаем, что, согласно п.п.2.7. ст.24 ФЗ « О профессиональных союзах, их
правах и гарантиях деятельности» финансовый контроль за средствами профсоюзов органами
исполнительной власти не осуществляется, за исключением контроля за средствами от
предпринимательской деятельности.
Налоговый контроль проводится с целью контроля за соблюдением налогового
законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных
налогов и др. платежей, установленных законодательством РФ.
Согласно действующему законодательству на налоговые органы возложена
обязанность производить налоговый контроль.
Самостоятельность решения об использовании профбюджета не освобождает нас, как
юридических лиц, от своих обязательств как налогоплательщиков и налоговых агентов.
Налоговый кодекс РФ содержит определение налогоплательщиков и налоговых агентов.
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица на которых, в
соответствии с НК РФ, возложен обязанность выплачивать налоги.
Налоговыми агентами признаются юридические и физические лица, на которых в
соответствии с налоговым кодексов РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию
налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Т.Е. одна и та же
организация может являться и налогоплательщиком и налоговым агентом.
Налогоплательщиком – если есть у него объекты налогообложения. А налоговым
агентом – по выплачиваемым физлицам суммам.
Мы как налоговые агенты
Мы должны знать, какие виды выплат, производимые профкомитетами, освобождены
от налога на доходы физических лиц. Согласно НК РФ (п. 31 ст. 217 гл. 23) не подлежат
налогообложению выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов
за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение
трудовых обязанностей. Вознаграждения могут выплачиваться во исполнение гражданскоправового договора, заключенного между профсоюзным комитетом и физическим лицом,
выполняющим определенные этим договором работы, услуги за соответствующее
вознаграждение. Иные выплаты за выполнение трудовых обязанностей, в том числе в виде
заработной платы, производятся профсоюзными комитетами в случае заключения с физлицом
трудового договора в соответствии Трудовым кодексом РФ.
Профсоюзные комитеты также в праве производить разовые выплаты членам
профсоюза за выполнение общественных обязанностей, осуществляемое ими без заключения
трудовых или гражданско-правовых договоров.
Также не подлежат налогообложению выплаты, производимые профсоюзными
комитетами членам профсоюза за счет членских взносов.
К таким выплатам могут относиться:

материальная помощь, выдаваемая профкомом в случае всяких непредвиденных
обстоятельств, на основании личного письменного заявления члена профсоюза, право на
которую он имеет согласно Уставу данного Профсоюза;

доплата профсоюзному активу, не освобождённому от основной работы, за
выполнение общественных обязанностей (без заключения трудовых или гражданскоправовых договоров);

премии членам профкома и его комиссий, профгрупоргам, страховым делегатам и
другим профсоюзным активистам за выполнение общественных обязанностей;

подарки к юбилейным датам, профессиональным праздникам (в денежной и
натуральной формах);

стоимость билетов на новогодние представления, детские новогодние подарки
(согласно списку членов профсоюза, а не детей);

призы за первые места в спортивно-массовых, физкультурно-оздоровительных и
культурно-массовых мероприятиях (в денежной и натуральной формах);

билеты в театр, на экскурсии по маршрутам выходного дня. абонементы в
плавательный бассейн;

стоимость цветов, сувениров, вручаемых ветеранам труда, бывшим работникам
данной организации, являющимся членами данного профсоюза, состоящим на профсоюзном
учете в профорганизации.
В каждой профсоюзной организации могут быть как указанные, так и другие
выплаты, денежные средства на которые предусмотрены сметой доходов и расходов на
календарный год. Главным бухгалтерам (казначеям) профсоюзных организаций важно
помнить, что вышеперечисленные выплаты не подлежат налогообложению только тогда,
когда соответствуют всем условиям, изложенным в пункте 31 статьи 217 главы 23 части
второй НК РФ.
Мы как налогоплательщики.
Какие условия должны выполняться чтобы избежать налогообложения по ЕСН.
1. Выплаты должны производиться только членам Профсоюза.
2. Общий размер выплат, произведенных в пользу одного члена профсоюза в
течении одного года не превышают 10 тыс.рублей.
3. Выплаты должны производиться не чаще одного раза в 3 месяца.
4. Выплаты должны осуществляться только за счет членских взносов.
(Налогообложение выплат, производимых проф.организацией за счет средств
перечисленных профорганизации предприятием осуществляется в общеустановленном
порядке, даже если предприятие направляет средства, остающиеся в его распоряжении после
уплаты налога на доходы организации, т.е. льгота на целевые средства, полученные
профорганизацией от предприятия не распространяется).
Принципиальную важность для профсоюзных организаций имеет п.2.ст.251 НКРФ,
где сказано, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные
получателями по назначению.
В указанной статье дан исчерпывающий закрытый перечень видов целевых
поступлений. Это означает, что профсоюзные организации могут воспользоваться только
теми видами целевых поступлений, которые включены в этой перечень и адресованы именно
им.
Из этого перечня видно, что профсоюзные организации имеют право вывести из-под
налогообложения в качестве целевых поступлений вступительные и членские взносы,
пожертвования и средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с
коллективными договорами (соглашениями) на проведение социально-культурных и других
мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью.
В данном случае очень важна формулировка правовой нормы, которая дана в ст.251
НК РФ. Речь идет о том, что целевые средства, получаемые организацией в соответствии с
коллективным договором, могут расходоваться только на мероприятия, определенные
уставной деятельностью. Причем, ни в законодательных, ни в нормативных документах не
дается разъяснение, что же понимается под словом «мероприятия», но тем не мене понятно,
что, например, размещение целевых средств на депозитных счетах и т.п. не может быть
признано целевым расходованием средств со всеми вытекающими отсюда налоговыми
последствиями.
Целевые средства, полученные профорганом от предпринимателей, с которыми не
заключались коллективные договора, должны быть также включены в налоговую базу по
налогу на прибыль.
В случае, когда профорганизация получает целевые средства от предприятий и
организаций с которыми коллективные договора не заключались, можно воспользоваться
возможностями, возникающими благодаря заключению договора пожертвования.
Договор пожертвования относится к числу договоров наиболее часто
использующихся в практике уставной деятельности некоммерческих организаций.
Пожертвование является двусторонней сделкой, основанной на взаимном соглашении.

Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ признан утратившим силу пункт 13 статьи 238 НК РФ,
который определял эти условия. С 01.01.2005 они перестают действовать.
Именно пожертвования названы в числе других целевых поступлений в пп.9, п.2
ст.251 НК РФ, не включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль.
Основные положения по пожертвованиям регулируются Гражданским кодексом РФ
(часть II ст.582).
Пожертвования – это целевые средства, представляемые безвозмездно юридическим
лицам некоммерческим организациям в денежной или натуральной форме для достижения
общеполезных целей.
От особенностей формулировок зависят возможности применения тех или иных
правовых норм, а также налоговые последствия каких-либо действий.
Следует напомнить, что порядок подготовки, заключения коллективного договора,
соглашения регулируется Трудовым кодексом РФ, а также Законом РФ "О коллективных
договорах и соглашениях", принятым 01.03.1992 № 24-90-1 (в редакции Федеральных
законов от 24.11.1995 № 176-ФЗ, от 01.05.1999 № 93-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ).
Необоснованный отказ работодателя или лица, его представляющего, от заключения
коллективного договора, соглашения, а также нарушение или невыполнение обязательств по
ним влечет наложение административного штрафа в размере от 30 до 50 МРОТ (статьи 5.30,
5.31 КоАп РФ).
Профсоюзные организации, участвуя в разработке и заключении коллективных
договоров с работодателями, должны четко предоставлять, какие выплаты, осуществленные
работодателями, прежде всего в адрес работников (членов профсоюза), не являются объектом
налогообложения ни по налогу на доходы с физических лиц, ни по единому социальному
налогу.
Мы знаем, что любые выплаты членам Профсоюза осуществляемые как в денежной
форме, так и в натуральной форме не за счет членских взносов, пример: в нашем случае за
счет целевых средств, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке
13%.
Значит надо в коллективном договоре записывать такие мероприятия, которые
проводятся для всего коллектива, где их участников нельзя конкретизировать, а доход
каждого в стоимостной форме невозможно определить.
Эти мероприятия не будут иметь налоговых последствий. (пример. Юбилейный
вечер коллектива предприятия).
Мероприятия, в случае, когда можно определить в стоимостной форме доход
каждого участника мероприятия, подпадают под общий налоговый режим. (Пример:
экскурсионная поездка).
Причем здесь возникает еще одна обязанность нас как налогового агента.
Согласно ст.226 НК РФ «Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму
налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Уплате налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Особое внимание со стороны руководителей и бухгалтеров профсоюзных
организаций может вызвать положение, согласно которому налоговые агенты обязаны в
течении одного месяца сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности
удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности.
Профсоюзная организация реализует данную норму в случаях, когда невозможно
удержать налог в связи с отсутствием денежных выплат в адрес налогоплательщика.
Доходы в виде средств, поступивших профсоюзным организациям в соответствии с
коллективными договорами (соглашениями) на проведение социально-культурных и других
мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью, при условии их целевого
использования не учитываются при определении налоговой базы налога на прибыль
организаций. Однако выплаты, производимые членам профсоюза за счет указанных средств,
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
Учитывая, что порядок использования средств профсоюзов определен их уставами,
положениями о первичных профсоюзных организациях, какие виды расходов за счет
указанных средств необходимо предусмотреть в смете доходов и расходов на очередной
календарный год, чтобы объект налогообложения отсутствовал?
Действительно, в соответствии с п. 31 ст. 217 главы 23 части второй НК РФ, выплаты,
производимые профкомами членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов, за
исключением вознаграждений и иных. выплат за выполнение трудовых обязанностей, не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 236 главы 24 НК РФ любые выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они осуществляются), производимые профсоюзной
организацией членам профсоюза, не связанным с ней трудовыми или гражданско-правовыми
договорами, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, также
освобождены от обложения единым социальным налогом.
Если распорядительные и бухгалтерские документы профсоюзной организации не содержат
сведений о конкретных членах профсоюза, для которых осуществлены расходы, например,
на проведение торжественных вечеров, посвященных праздничным датам: 23 февраля, 8
Марта, Новый год (на шведский, фуршетный столы, оформление зала и т.д.), то объекта
налогообложения не возникает.
В данном случае отсутствует персонифицированное определение размера дохода в
натуральной форме, полученное каждым членом профсоюза - физическим лицом,
участвовавшим в вышеуказанных торжественных вечерах и получившим доход в
натуральной форме в виде материального блага.
Главное - соответствующим образом оформить протоколы заседаний, сметы, а также
оправдательные документы.
Однако в практике работы налоговых органов встречаются случаи, когда они рассчитывают
сумму доначисленного налога обезличенно из всей суммы затрат на эти разовые
мероприятия и применяют к организации налоговую санкцию за неуплату налога на доходы
физических лиц. Эти действия налоговых органов неправомерны.
Согласно п. 6 ст. 108 части первой НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств,
свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его
совершении, возлагается на налоговые органы. В данном случае налоговые органы не смогут
представить суду доказательства, позволяющие определить размер материального блага,
полученного каждым конкретным членом профсоюза, и подтверждающие использование
этих благ всеми присутствовавшими на указанных мероприятиях.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность
не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена
вступившим в законную силу решением суда.
Кроме того, следует иметь в виду, что неустранимые сомнения в виновности лица,
привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.