Тема 7 - Финансовый Университет при Правительстве РФ
реклама
Тема 7. Оформление и реализация результатов проверок Вопросы 1.Оформление результатов контрольного мероприятия 2.Реализация материалов контрольных мероприятий 3. Федеральный закон от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ (выписка, ст.16-17) 1.Оформление результатов контрольного мероприятия (На примере опыта работы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора) 1. 1. Общие требования по оформлению результатов контрольного мероприятия Общие требования по оформлению результатов контрольного мероприятия установлены в Положении о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 года № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля»). Результаты контрольного мероприятия подлежат оформлению в письменном виде актом. Акт должен составляться на русском языке, иметь сквозную нумерацию страниц. Показатели, выраженные в иностранной валюте, приводятся в акте в этой иностранной валюте и в сумме в рублях, определенной по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату совершения соответствующих операций. Содержание акта должно основываться на следующем: а) акт должен полно отражать результаты контрольного мероприятия; 1 б) в акте должен быть однозначно идентифицирован объект и предмет финансового контроля; в) в акте должны быть раскрыты цели и объем контрольного мероприятия; г) в акте должно быть указано, в соответствии с какими требованиями (стандартами, иными документами) проводилось контрольное мероприятие; д) акт должен быть подписан уполномоченным лицом (лицами) и датирован; е) акт должен быть составлен в установленные сроки. При составлении акта должна быть обеспечена объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность (без ущерба для содержания) изложения. Результаты контрольного мероприятия, излагаемые в акте, должны подтверждаться достаточными надлежащими надежными доказательствами. В акте при описании каждого нарушения, выявленного в ходе контрольного мероприятия, должны быть указаны: положения законодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены, к какому периоду относится выявленное нарушение, в чем выразилось нарушение, документально подтвержденная сумма нарушения, должностное, материально ответственное или иное лицо объекта финансового контроля, допустившее нарушение. В акте не допускаются: выводы, предположения, факты, не подтвержденные доказательствами; морально-этическая оценка действий должностных, материально ответственных и иных лиц объекта финансового контроля; помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления. С актом должен быть ознакомлен руководитель объекта финансового контроля. Акт представляется лицу, назначившему контрольное мероприятие, для рассмотрения и принятия соответствующих решений. 2 1.2. Требования по оформлению результатов контрольного мероприятия, основанные на нормах административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 4 сентября 2007 года № 75н Вопросы оформления результатов контрольных мероприятий наиболее полно изложены в Административном регламенте исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 4 сентября 2007 г. № 75н. Результаты ревизии (проверки) оформляются актом ревизии (проверки). Результаты встречной проверки оформляются актом встречной проверки. Акт встречной проверки прилагается к акту ревизии (проверки), в рамках которой была проведена встречная проверка. Акт ревизии (проверки), акт встречной проверки составляются на русском языке, имеют сквозную нумерацию страниц. В акте ревизии (проверки), акте встречной проверки не допускаются помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления. Показатели, выраженные в иностранной валюте, приводятся в акте ревизии (проверки), акте встречной проверки в этой иностранной валюте и в сумме в рублях, определенной по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, на дату совершения соответствующих операций. Акт ревизии (проверки) состоит из вводной, описательной и заключительной части. Вводная часть акта ревизии (проверки) должна содержать следующие сведения: 3 тему ревизии (проверки); дату и место составления акта ревизии (проверки); номер и дату удостоверения на проведение ревизии (проверки); основание назначения ревизии (проверки), в том числе указание на плановый характер, либо проведение по обращению, требованию или поручению соответствующего органа; фамилии, инициалы и должности руководителя и всех участников ревизионной группы; проверяемый период; срок проведения ревизии (проверки); сведения о проверенной организации: полное и краткое наименование, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), ОГРН, код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета (при наличии); ведомственную принадлежность и наименование вышестоящего органа с указанием адреса и телефона такого органа (при наличии); сведения об учредителях (участниках) (при наличии); имеющиеся лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности; перечень и реквизиты всех счетов в кредитных организациях, включая депозитные, а также лицевых счетов (включая счета, закрытые на момент ревизии (проверки), но действовавшие в проверяемом периоде), в органах федерального казначейства; фамилии, инициалы и должности лиц, имевших право подписи денежных и расчетных документов в проверяемый период; кем и когда проводилась предыдущая ревизия (проверка), а также сведения об устранении нарушений, выявленных в ходе нее; иные данные, необходимые, по мнению руководителя ревизионной группы, для полной характеристики проверенной организации. 4 Описательная часть акта ревизии (проверки) должна состоять из разделов, соответствующих программе проверки, и содержать описание проведенной работы (содержание каждого осуществленного контрольного действия, основные его этапы, примененные контрольные методы, приемы и способы, результаты контрольных действий) и выявленных нарушений по каждому вопросу программы ревизии (проверки). При этом не следует текст акта перегружать различного рода сведениями о деятельности организации, осуществленных финансово-хозяйственных операциях, если эти сведения не характеризуют процесс совершения выявленного нарушения. Допускается приведение краткой информации, характеризующей основную деятельность организации, в том числе на отдельных участках и направлениях, если это предусмотрено программой и вытекает из целей и задач контрольного мероприятия (например, основные показатели исполнения сметы по отдельным позициям). Оптимальным является размещение всех справочных (информационных) сведений, копий отчетов и т.д. в составе приложений к акту ревизии (проверки). Ревизор может, а в некоторых случаях и обязан, получать от должностных лиц проверяемой организации заверенные справки по отдельным аспектам финансово-хозяйственной деятельности, в том числе в виде таблиц, расчетов. Достоверность сведений, изложенных в справке, правильность сделанных расчетов должны быть проверены, если указанные сведения используются для подтверждения наличия нарушения. Ревизор при необходимости составляет графики, диаграммы, собственные расчеты, в том числе в табличной и графической форме. Диаграммы, графики, расчеты должны быть составлены на основе имеющихся методик, норм и правил или на основе общедоступных и логически правильных способах их составления, вычисления, сопоставления. При осуществлении выборочного контроля в обязательном порядке составляется справка выборки и контроля выбранной совокупности, в 5 которой указываются все элементы общей совокупности (генеральной совокупности), все элементы выбранной для контроля совокупности, контрольные действия, осуществленные по отношению к каждому элементу выбранной для контроля совокупности и результаты контрольных действий. При этом, если отклонений и нарушений по элементу контролируемой совокупности не выявлено, то этот факт четко и недвусмысленно отражается в составленной справке. В большинстве случаев указанную справку заменяют документы другой формы, которые по содержанию соответствуют справке. Например, акт, составленный при выборочном обследовании земельных участков или зданий и помещений, закрепленных за учреждением на праве бессрочного пользования или оперативного управления. Выявленные факты однородных массовых нарушений (например, по результатам проверки авансовых отчетов подотчетных лиц и т.п.) группируются в ведомостях, прилагаемых к акту ревизии (проверки), а в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений, со ссылкой на соответствующее приложение. В перечне (ведомости) нарушений указываются: проверяемый период, дата и номер документа, наименование нарушенного законоположения (статья, пункт), содержание нарушения, фамилия, инициалы и должность виновного лица, сумма ущерба и т.д. Ведомость подписывается ревизором и главным (старшим) бухгалтером либо иным должностным лицом организации, ответственным за данный участок работы. Все промежуточные, специальные акты, справки, ведомости, расчеты, таблицы, диаграммы, графики, объяснения должностных и материально ответственных лиц, копии документов, подтверждающие или демонстрирующие суть нарушения, прилагаются к акту проверки. Каждому приложению присваивается название и номер и на каждое приложение делается ссылка в соответствующей части текста акта с указанием названия, номера приложения и числа страниц приложения. 6 Заключительная часть акта ревизии (проверки) должна содержать обобщенную информацию о результатах ревизии (проверки), в том числе выявленных нарушениях, сгруппированных по видам, с указанием по каждому виду финансовых нарушений общей суммы, на которую они выявлены. Суммы выявленного нецелевого использования бюджетных средств указываются в разрезе кодов классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Акт встречной проверки состоит из вводной и описательной части. Вводная часть акта встречной проверки должна содержать следующие сведения: тему проверки, в ходе которой проводится встречная проверка; вопрос (вопросы), по которому проводилась встречная проверка; дату и место составления акта встречной проверки; номер и дату удостоверения на проведение встречной проверки; фамилии, инициалы и должности работников, проводивших встречную проверку; проверяемый период; срок проведения встречной проверки; сведения о проверенной организации: полное и краткое наименование, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); имеющиеся лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности; фамилии, инициалы и должности лиц, имевших право подписи денежных и расчетных документов в проверяемый период; иные данные, необходимые, по мнению работников, проводивших встречную проверку, для полной характеристики проверенной организации. Описательная часть акта встречной проверки должна содержать описание и результаты проведенной работы. 7 При составлении акта ревизии (проверки), акта встречной проверки должна быть обеспечена объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность (без ущерба для содержания) изложения. Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами контрольных действий, встречных проверок и других процедур документального и фактического контроля, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных и иных лиц проверенной организации. В описании каждого нарушения, выявленного в ходе ревизии (проверки), должны быть указаны: положения законодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены, даты совершения неправомерных операций, бухгалтерские проводки, основные реквизиты документов (наименование и номер формы документа, дата и номер документа, основное содержание документа, должности, ф.и.о. лиц, подписавших документ), в чем выразилось нарушение, документально подтвержденная сумма нарушения, размер ущерба и другие последствия нарушения, должностное, материально ответственное или иное лицо проверенной организации, допустившее нарушение. В акте ревизии (проверки) не допускаются: выводы, предположения, факты, не подтвержденные соответствующими документами; указания на материалы правоохранительных органов и показания, данные следственным органам должностными, материально ответственными и иными лицами проверенной организации; правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации, квалификация их поступков, намерений и целей. 8 Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизоры должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии. Материалы ревизии (проверки) состоят из акта ревизии (проверки) и надлежащим образом оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.). Копии документов, подтверждающие выявленные в ходе ревизии (проверки), встречной проверки финансовые нарушения, заверяются подписью руководителя проверенной организации или должностного лица, уполномоченного руководителем проверенной организации, и печатью проверенной организации. Акт ревизии (проверки) составляется: - в двух экземплярах: один экземпляр для проверенной организации; один экземпляр для контрольного органа; Каждый экземпляр акта ревизии (проверки) подписывается руководителем ревизионной группы и руководителем организации. В случае, если в ходе ревизии (проверки) участниками ревизионной группы не составлялись справки, то они подписывают каждый экземпляр акта ревизии (проверки) вместе с руководителем ревизионной группы. Акт встречной проверки составляется в двух экземплярах: один экземпляр для контрольного органа; один экземпляр для проверенной организации Каждый работником, экземпляр проводившим акта встречной встречную проверки проверку, и подписывается руководителем организации. Руководитель ревизионной группы устанавливает по согласованию с руководителем организации срок для ознакомления последнего с актом ревизии (проверки), актом встречной проверки и его подписания, но не более 5 рабочих дней со дня вручения ему акта. 9 При наличии у руководителя организации возражений по акту ревизии (проверки), акту встречной проверки он делает об этом отметку перед своей подписью и вместе с подписанным актом представляет руководителю ревизионной группы письменные возражения. Письменные возражения по акту ревизии (проверки), акту встречной проверки приобщаются к материалам ревизии (проверки). Руководитель ревизионной группы в срок до 30 рабочих дней со дня получения письменных возражений по акту ревизии (проверки), акту встречной проверки рассматривает обоснованность этих возражений и дает по ним письменное заключение. Указанное заключение утверждается лицом, назначившим ревизию (проверку), встречную проверку. Один экземпляр заключения направляется проверенной организации, один экземпляр заключения приобщается к материалам ревизии (проверки), встречной проверки. Заключение направляется проверенной организации заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо вручается руководителю организации или лицу, им уполномоченному, под расписку. О получении одного экземпляра акта ревизии (проверки), акта встречной проверки руководитель организации или лицо, им уполномоченное, делает запись в экземпляре акта ревизии (проверки), акта встречной проверки, который остается в контрольном органе. Такая запись должна содержать, в том числе, дату получения акта ревизии (проверки), акта встречной проверки, подпись лица, которое получило акт, и расшифровку этой подписи. В случае отказа руководителя организации подписать или получить акт ревизии (проверки), акт встречной проверки руководителем ревизионной группы в конце акта делается запись об отказе указанного лица от подписания или от получения акта. При этом акт ревизии (проверки), акт встречной проверки в тот же день направляется проверенной организации заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо иным 10 способом, обеспечивающим фиксацию факта и даты его направления проверенной организации. Документ, подтверждающий факт направления акта ревизии (проверки), акта встречной проверки проверенной организации, приобщается к материалам ревизии (проверки), встречной проверки. Акт ревизии (проверки) со всеми приложениями представляется руководителю структурного подразделения контрольного органа, лицу, назначившему ревизию (проверку) не позднее 5 рабочих дней после даты окончания ревизии (проверки). На последней странице акта ревизии (проверки) руководитель структурного подразделения контрольного органа либо его заместитель делает отметку "Материалы ревизии приняты", указывает дату и ставит подпись. 2. Реализация материалов контрольных мероприятий 2. 1. Общие вопросы реализации материалов контрольных мероприятий По результатам ревизии (проверки), в ходе которой выявлены нарушения требований финансово-бюджетного законодательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, руководитель органа финансово-бюджетного контроля применяет меры, предусмотренные Бюджетным кодексом Российской Федерации, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, законом о бюджете на соответствующий год, другими законодательными документами Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, в том числе положениями, определяющими правовой статус органа финансово-бюджетного контроля. Федеральным законом от 11 января 1995 года № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (статьи 23 и 24) предусмотрено применение Счетной палатой Российской Федерации представлений и предписаний по результатам проведенных контрольных мероприятий. 11 Представление Счетной палаты Российской Федерации направляется органам государственной власти Российской Федерации, руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации и бесхозяйственности. Представление Счетной палаты должно быть рассмотрено в указанный в представлении срок или, если срок не указан, в течение 20 дней со дня получения. О принятом по представлению решении и о мерах по его реализации Счетная палата уведомляется незамедлительно. При выявлении на проверяемых объектах нарушений в хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности, наносящих государству прямой непосредственный ущерб и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, а также в случаях умышленного или систематического несоблюдения порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты, создания препятствий для проведения контрольных мероприятий Счетная палата имеет право давать администрации проверяемых предприятий, учреждений и организаций обязательные для исполнения предписания. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» средства, израсходованные незаконно или не по целевому назначению, а также доходы, полученные от их использования, подлежат возмещению по предписанию соответствующих органов государственного финансового контроля в течение одного месяца после выявления указанных нарушений. В соответствии с Положением о Федеральной службе финансовобюджетного надзора, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2004 года № 278, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора имеет право направлять в проверяемые 12 организации, их вышестоящие органы обязательные для рассмотрения представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений. За невыполнение требований представления или предписания административная ответственность предусмотрена статьей 19.5 Кодекса Российской Федерации об административных нарушениях. Порядок применения Росфиннадзором представлений и предписаний установлен Административным регламентом исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 4 сентября 2007 г. N 75н. При наличии нарушений финансово-бюджетного законодательства, выявленных по результатам контрольного мероприятия руководитель органа финансово-бюджетного контроля на основании акта ревизии (проверки) выносит обязательное к исполнению проверенной организацией (ее должностными лицами) предписание по устранению выявленных нарушений финансово-бюджетного законодательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации. В предписании указываются: - наименование юридического лица, фамилия, имя, отчество и должность руководителя которому выносится предписание; - перечисляются факты выявленных ревизией (проверкой) нарушений, с указанием содержания нарушения, суммы расчетно-платежной операции, совершенной с нарушением (по нарушениям, связанным с использованием денежных средств), нормативно-правового акта, положения которого нарушены, документов, подтверждающих нарушение; - предложения по устранению выявленных нарушений. 13 - сроки принятия мер по устранению нарушений; - срок извещения должностного лица, вынесшего предписание, о принятии мер по устранению указанных в предписании нарушений. Также по результатам ревизии (проверки) руководитель органа финансово-бюджетного контроля выносит обязательное к рассмотрению представление о нарушениях финансово-бюджетного законодательства. В представлении указывается: - наименование юридического лица, фамилия, имя, отчество и должность руководителя которому выносится представление; - перечисляются факты выявленных ревизией (проверкой) нарушений, с указанием содержания нарушения, суммы расчетно-платежной операции, совершенной с нарушением (по нарушениям, связанным с использованием денежных средств), нормативно-правового акта, положения которого нарушены, документов, подтверждающих нарушение; - предложение о рассмотрении представления; - предложения о применении мер по устранению нарушений; - срок для рассмотрения представления и принятия соответствующих мер. В соответствии со статьей 238 (глава 39 «Материальная ответственность работника») Трудового кодекса Российской Федерации работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Однако, необходимо учитывать, что ущерб может быть возмещен не только виновным лицом, но и через возврат материальных ценностей или денежных средств добросовестным получателем. Так, если по вине бухгалтера, допустившего методическую ошибку, допущена переплата денежных средств (денежные средства выплачены лицу, не имеющему прав на их получение, или в большем размере, чем положено) возможен вариант, когда работник, получивший излишнюю сумму, может добровольно возвратить денежные средства в кассу. 14 В связи с этим, как правило, в предписании необходимо указывать требование о принятии мер по возмещению ущерба, в том числе за счет виновного лица. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов»: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц; недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В соответствии с письмом Центробанка России от 14 октября 1993 года № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»: выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, считается недостачей и взыскивается с кассира; наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. Из этого следует, что в случаях выявления излишков или недостач в предписание следует вносить требование об оприходовании излишков или о возмещении недостач (порчи) в установленном порядке. Кроме указанных мер по реализации материалов ревизии (проверки) контрольный орган применяет к нарушителям другие меры принуждения, предусмотренные Бюджетным кодексом Российской Федерации, Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации, другими 15 нормативными правовыми документами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. В случаях выявления при проведении проверки или ревизии хищения государственных денежных или материальных средств, а также иных злоупотреблений Счетная палата Российской Федерации в соответствии со статьей 23 Федерального закона от 11 января 1995 года № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» незамедлительно передает материалы проверки или ревизии в правоохранительные органы. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора в соответствии с п. 31 Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок), утвержденного приказом Минфина России, МВД России и ФСБ России от 7 декабря 1999 года № 89н/1033/717 при выявлении фактов правонарушений в сфере экономики передает акты ревизий (проверок) в правоохранительные органы в десятидневный срок после завершения их оформления. Передаваемые материалы должны содержать: письменное сообщение за подписью руководителя (заместителя) Росфиннадзора или его территориального органа, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства Российской Федерации; подлинник акта ревизии (проверки), оформленный и подписанный надлежащим образом, другие ревизионные материалы (приложения к акту), подтверждающие выявленные нарушения; объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии (проверки); письменные заключения проверяющих (при наличии возражений по акту). 16 В соответствии со ст. 144 УПК РФ правоохранительные органы при получении материалов по результатам проведенных ревизий обязаны проверить и принять по указанным материалам решение, предусмотренное ст. 145 УПК РФ, в срок не позднее трех суток со дня поступления указанного сообщения, а также информировать Росфиннадзор о принятых мерах. Статьями 285.1 и 285.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность за нецелевое расходование бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов в размере 1500 тыс. рублей и выше. В связи с этим при выявлении случаев нецелевого расходования бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов в размере 1500 тыс. рублей и выше контрольные органы обязаны направлять соответствующие материалы проверки в правоохранительные органы. Для учета и контроля деятельности по применению мер принуждения в контрольном органе должен вестись соответствующий журнал, предусматривающий фиксацию следующей информации: - наименование организации, в которой выявлены нарушения требующие применения мер принуждения; - дата и номер акта ревизии (проверки); - краткая характеристика выявленного нарушения; - сумма нецелевого использования средств бюджета, по которой предусмотрено сокращение лимитов бюджетных обязательств; - сумма средств, подлежащая возмещению в бюджетную систему Российской Федерации с указанием конкретного получателя возмещенных средств (организация, которой нанесен ущерб, либо федеральный бюджет, бюджет государственного внебюджетного фонда, бюджет субъекта Российской Федерации, бюджет муниципалитета); - способ возмещения средств, устранения нарушения (взыскание, восстановление дебиторской задолженности, восстановление в учете, исправление отчетности и т.д.); 17 - мера принуждения, предусмотренная в соответствии с нормативными правовыми актами (предписание, представление, уплата штрафа и т.д.); - данные документа, составленного в качестве применения меры принуждения (уведомление о сокращении ЛБО, предписание, представление, протокол, постановление и т.д. – наименование документа, дата и номер); - срок для устранения нарушения; - дата представления информации о мерах по устранению нарушений; - данные документа, подтверждающего частичное либо полное исполнение меры принуждения (извещение о сокращении ЛБО, письменная информация об устранении нарушения и т.д. – название документа, дата и номер); - неисполненные на определенную дату меры принуждения, не устраненные нарушения, не представленная информация; - дополнительно принятые меры по реализации материалов ревизии (проверки); - данные документа о приостановлении применения меры принуждения с указанием оснований для принятия такого решения; - данные документа о снятии с контроля меры принуждения в связи с прекращением требования о ее применении, с указанием оснований для принятия такого решения; - отметка о снятии с контроля в связи с полным исполнением меры принуждения. Все записи в журнале должны быть обоснованными, достоверными и подтвержденными документами. Должностное лицо, ответственное за ведение журнала, при фиксации в журнале записей о приостановлении или снятии с контроля меры принуждения ставит собственноручную подпись, удостоверяющую обоснованность принятого решения и указывает дату. Подтверждением достоверности и обоснованности принятия решения о приостановлении и снятии с контроля может служить соответствующий 18 документ, фиксирующий должным образом решение руководства контрольного органа по этому вопросу. Из требований по содержанию и ведению журнала следует: обязательным является учет всех без исключения мер принуждения, подлежащих применению в соответствии с нормативными правовыми документами, а также учет всех действий по их применению и исполнению до тех пор, пока каждая мера принуждения не будет исполнена или снята с контроля на основании обоснованного и подтвержденного документами решения. Также в отдельном журнале должен вестись учет мер, принимаемых по материалам, переданным в правоохранительные органы. Рекомендуется следующее содержание такого журнала: - наименование организации, в которой выявлены нарушения; - дата и номер акта ревизии (проверки); - краткая характеристика выявленного нарушения; - сумма выявленного ущерба или другой показатель объема и характера нарушения; - дата передачи материалов ревизии (проверки) в правоохранительные органы; - дата, установленная для получения информации о результатах рассмотрения материалов проверки; - сведения о промежуточных результатах рассмотрения материалов проверки (возбуждено уголовное дело, уголовное дело приостановлено и т.д.) с указанием даты и номера письма с информацией; - сведения о завершении уголовного дела, передаче дела в суд с указанием даты и номера письма с информацией; -сведения о запросах, сделанных контрольным органом в правоохранительные органы (дата и номер письма с запросом, содержание запроса); 19 - сведения о результатах судебных решений с указанием даты и номера письма с информацией; - сведения о возмещенном ущербе. - данные документа, содержащего решение о снятии с контроля материалов ревизии (проверки), переданных правоохранительным органам, основания для принятия такого решения; При передаче материалов ревизии (проверки) в правоохранительные органы перед ними одновременно ставится вопрос о принятии мер к обеспечению гражданских исков, а руководителю проверенной организации предлагается предъявить к виновным лицам гражданские иски о возмещении причиненного ущерба. В случаях, когда причинен материальный ущерб, но виновные лица не привлекаются к уголовной ответственности, или уголовное дело прекращено, следует предложить руководителю проверенной организации предъявить гражданские иски к лицам, виновным в причинении материального ущерба. 2. 2. Меры принуждения к нарушителям бюджетного законодательства и полномочия по их применению В соответствии со статьей 281 Бюджетного кодекса Российской Федерации неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного Бюджетным кодексом Российской Федерации порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов Федерации признается нарушением бюджетной системы Российской бюджетного законодательства Российской Федерации, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения. К нарушителям бюджетного законодательства могут быть применены следующие меры, предусмотренные статьей 282 Бюджетного кодекса Российской Федерации: предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса; 20 блокировка расходов; изъятие бюджетных средств; приостановление операций по счетам в кредитных организациях; наложение штрафа; начисление пени; иные меры принуждения, предусмотренные Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральными законами. Основания для применения мер принуждения установлены статьями 283, 289 - 306 Бюджетного кодекса Российской Федерации (приведены в тексте предыдущей темы «Классификация финансовых нарушений»). 3. Полномочия должностных лиц по применению мер принуждения Руководители Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и ее территориальных органов в порядке, установленном Бюджетным кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, при наличии оснований, установленных статьей 283 Бюджетного кодекса Российской Федерации: принимают решения о списании (взыскании) в бесспорном порядке сумм предоставленных из федерального бюджета субсидий, субвенций, бюджетных инвестиций, использованных не по целевому назначению их получателями; выносят руководителям органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и получателей бюджетных средств представления о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса, в том числе о возмещении средств; привлекают к административной ответственности в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. Руководители федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов в области применения мер принуждения за нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации имеют 21 право в соответствии с договорами (соглашениями) о предоставлении средств из федерального бюджета: списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, выданных ими на возвратной основе, срок возврата которых истек; списывать в бесспорном порядке суммы процентов (плату) за пользование средствами федерального бюджета, предоставленными на возвратной основе, срок уплаты которых наступил; взыскивать в бесспорном порядке пени за несвоевременный возврат средств федерального бюджета, предоставленных на возвратной основе, просрочку уплаты процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки; списывать в бесспорном порядке суммы предоставленных ими субсидий, межбюджетных субсидий, субвенций, бюджетных инвестиций, использованных не по целевому назначению их получателями. Руководители органов, исполняющих бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, и их заместители (в соответствии с их полномочиями) в порядке, установленном Бюджетным кодексом Российской Федерации, имеют право: списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, и в других случаях, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федерации; списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек; списывать в бесспорном порядке суммы процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, срок уплаты которых наступил; взыскивать в бесспорном порядке пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, просрочку 22 уплаты процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки; выносить предупреждение руководителям органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и получателей бюджетных средств о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса; составлять протоколы, являющиеся основанием для наложения штрафов; взыскивать в бесспорном порядке пени с кредитных организаций за несвоевременное исполнение платежных документов на зачисление или перечисление бюджетных средств в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки. 4. Порядок применения мер принуждения Меры принуждения применяются как непосредственно контрольными органами, в порядке реализации своих полномочий и прав, так и через соответствующие финансовые органы. Так, Cчетная палата Российской Федерации и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, самостоятельно применяют такие формы мер принуждения как направление в проверенные организации представлений и предписаний с требованиями об устранении нарушений. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора также применяет санкции в порядке, установленном статьями 28.1 – 28.9, 29.1 – 29.13 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. При выявлении органом, исполняющим бюджет, и органами государственного финансового контроля фактов нецелевого использования бюджетных средств осуществляется блокировка расходов бюджета. 23 Блокировка расходов бюджета - сокращение лимитов бюджетных обязательств по сравнению с бюджетными ассигнованиями либо отказ в подтверждении принятых бюджетных обязательств, если бюджетные ассигнования в соответствии с законом (решением) о бюджете выделялись главному распорядителю бюджетных средств (субъект Российской Федерации, муниципальное образование или другой получатель бюджетных средств) на выполнение определенных условий, однако к моменту составления лимитов бюджетных обязательств либо подтверждения принятых бюджетных обязательств эти условия оказались невыполненными. Руководитель финансового органа отменяет решение о блокировке расходов по ходатайству соответствующего главного распорядителя бюджетных средств или другого получателя бюджетных средств только после выполнения последним условий, невыполнение которых повлекло блокировку расходов. При выявлении нецелевого использования средств федерального бюджета Счетная палата Российской Федерации и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора направляют сокращении лимитов бюджетных обязательств сводные уведомления о в Министерство финансов Российской Федерации для блокировки расходов или сокращения лимитов бюджетных обязательств в соответствии с приказом Минфина России от 26.12.2005 N 162н "Об утверждении порядка сокращения лимитов бюджетных обязательств главным распорядителям средств федерального бюджета по фактам нецелевого использования средств федерального бюджета, установленным федеральной службой финансово-бюджетного надзора и Счетной палатой Российской Федерации". В соответствии с Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в бюджетный кодекс Российской Федерации» с 1 января по 31 декабря 2009 года блокировка расходов (сокращение ЛБО) осуществляется по фактам нецелевого использования бюджетных средств, выявленным до 1 января 2009 года. 24 Подготовка осуществляется сводных в уведомлений соответствии с в системе Порядком Росфиннадзора подготовки сводного уведомления об изменении лимитов бюджетных обязательств главным распорядителям средств федерального бюджета, утвержденным приказом Росфиннадзора от 02 марта 2006 года № 25 "Об утверждении порядка подготовки сводного уведомления об изменении лимитов бюджетных обязательств главным распорядителям средств федерального бюджета". При несоблюдении органами государственной власти субъектов Российской Федерации условий предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, определенных бюджетным законодательством Российской Федерации, а также при нарушении предельных значений, установленных пунктами 2 и 3 статьи 92.1 и статьей 107 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации вправе принять решение о приостановлении (сокращении) в установленном им порядке предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций) соответствующим бюджетам субъектов Российской Федерации до приведения в соответствие с требованиями настоящей статьи положений, обуславливающих условия предоставления межбюджетных трансфертов. Сокращение или приостановление межбюджетных трансфертов осуществляет Министерство финансов Российской Федерации в порядке, установленном приказом Минфина России от 12 ноября 2007 года № 105н «Об утверждении порядка приостановления (сокращения) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций) из федерального бюджета в случае несоблюдения органами государственной власти субъектов Российской Федерации условий их предоставления», на основании обращений и актов проверок, составленных Счетной палатой Российской Федерации или Федеральной службой финансово-бюджетного надзора по фактам нарушений условий предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета. 25 Порядок применения мер принуждения федеральными органами исполнительной власти (главными распорядителями средств федерального бюджета), финансовыми органами устанавливается указанными органами. Полномочия контрольных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по применению мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства, а также порядок применения ими мер принуждения устанавливаются соответствующими органами власти. Федеральный закон от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ (выписка, ст.16-17) Статья 16. Порядок оформления результатов проверки 1. По результатам проверки должностными лицами органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля, проводящими проверку, составляется акт по установленной форме в двух экземплярах. Типовая форма акта проверки устанавливается уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. 2. В акте проверки указываются: 1) дата, время и место составления акта проверки; 2) наименование органа государственного контроля (надзора) или органа муниципального контроля; 3) дата и номер распоряжения или приказа руководителя, заместителя руководителя органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля; 4) фамилии, имена, отчества и должности должностного лица или должностных лиц, проводивших проверку; 5) наименование проверяемого юридического лица или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя, а также фамилия, имя, отчество и должность руководителя, иного должностного лица или уполномоченного представителя юридического лица, 26 уполномоченного представителя индивидуального предпринимателя, присутствовавших при проведении проверки; 6) дата, время, продолжительность и место проведения проверки; 7) сведения о результатах проверки, в том числе о выявленных нарушениях обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами, об их характере и о лицах, допустивших указанные нарушения; 8) сведения об ознакомлении или отказе в ознакомлении с актом проверки руководителя, иного должностного лица или уполномоченного представителя юридического лица, индивидуального предпринимателя, его уполномоченного представителя, присутствовавших при проведении проверки, о наличии их подписей или об отказе от совершения подписи, а также сведения о внесении в журнал учета проверок записи о проведенной проверке либо о невозможности внесения такой записи в связи с отсутствием у юридического лица, индивидуального предпринимателя указанного журнала; 9) подписи должностного лица или должностных лиц, проводивших проверку. 3. К акту проверки прилагаются протоколы отбора образцов продукции, проб обследования объектов окружающей среды и объектов производственной среды, протоколы или заключения проведенных исследований, испытаний и экспертиз, объяснения работников юридического лица, работников индивидуального предпринимателя, на которых возлагается ответственность за нарушение обязательных требований или требований, установленных муниципальными правовыми актами, предписания об устранении выявленных нарушений и иные связанные с результатами проверки документы или их копии. 4. Акт проверки оформляется непосредственно после ее завершения в двух экземплярах, один из которых с копиями приложений вручается руководителю, иному должностному 27 лицу или уполномоченному представителю юридического лица, индивидуальному предпринимателю, его уполномоченному представителю под расписку об ознакомлении либо об отказе в ознакомлении с актом проверки. В случае отсутствия руководителя, иного должностного юридического лица лица, или уполномоченного индивидуального представителя предпринимателя, его уполномоченного представителя, а также в случае отказа проверяемого лица дать расписку об ознакомлении либо об отказе в ознакомлении с актом проверки акт направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, которое приобщается к экземпляру акта проверки, хранящемуся в деле органа государственного контроля (надзора) или органа муниципального контроля. 5. В случае если для составления акта проверки необходимо получить заключения по результатам проведенных исследований, испытаний, специальных расследований, экспертиз, акт проверки составляется в срок, не превышающий трех рабочих дней после завершения мероприятий по контролю, и вручается руководителю, иному должностному лицу или уполномоченному представителю юридического лица, индивидуальному предпринимателю, его уполномоченному представителю под расписку либо направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, которое приобщается к экземпляру акта проверки, хранящемуся в деле органа государственного контроля (надзора) или органа муниципального контроля. 6. В случае если для проведения внеплановой выездной проверки требуется согласование ее проведения с органом прокуратуры, копия акта проверки направляется в орган прокуратуры, которым принято решение о согласовании проведения проверки, в течение пяти рабочих дней со дня составления акта проверки. 7. Результаты проверки, содержащие информацию, составляющую государственную, коммерческую, служебную, иную тайну, оформляются с 28 соблюдением требований, предусмотренных законодательством Российской Федерации. 8. Юридические лица, индивидуальные предприниматели обязаны вести журнал федеральным учета проверок органом по типовой исполнительной форме, власти, установленной уполномоченным Правительством Российской Федерации. 9. В журнале учета проверок должностными лицами органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля осуществляется запись о проведенной проверке, содержащая сведения о наименовании органа государственного контроля (надзора), наименовании органа муниципального контроля, датах начала и окончания проведения проверки, времени ее проведения, правовых основаниях, целях, задачах и предмете проверки, выявленных нарушениях и выданных предписаниях, а также указываются фамилии, имена, отчества и должности должностного лица или должностных лиц, проводящих проверку, его или их подписи. 10. Журнал учета проверок должен быть прошит, пронумерован и удостоверен печатью юридического лица, индивидуального предпринимателя. 11. При отсутствии журнала учета проверок в акте проверки делается соответствующая запись. 12. Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, проверка которых проводилась, в случае несогласия с фактами, выводами, предложениями, изложенными в акте проверки, либо с выданным предписанием об устранении выявленных нарушений в течение пятнадцати дней с даты получения акта проверки вправе представить в соответствующие орган государственного контроля (надзора), орган муниципального контроля в письменной форме возражения в отношении акта проверки и (или) выданного предписания об устранении выявленных нарушений в целом или его отдельных положений. При этом юридическое лицо, индивидуальный предприниматель вправе приложить к таким возражениям документы, 29 подтверждающие обоснованность таких возражений, или их заверенные копии либо в согласованный срок передать их в орган государственного контроля (надзора), орган муниципального контроля. Статья 17. Меры, принимаемые должностными лицами органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля в отношении фактов нарушений, выявленных при проведении проверки 1. В случае выявления при проведении проверки нарушений юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем обязательных требований или требований, установленных муниципальными правовыми актами, должностные лица органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля, проводившие проверку, в пределах полномочий, предусмотренных законодательством Российской Федерации, обязаны: 1) выдать предписание юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю об устранении выявленных нарушений с указанием сроков их устранения; 2) принять меры по контролю за устранением выявленных нарушений, их предупреждению, предотвращению возможного причинения вреда жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде, обеспечению возникновения безопасности чрезвычайных государства, ситуаций природного предупреждению и техногенного характера, а также меры по привлечению лиц, допустивших выявленные нарушения, к ответственности. 2. В случае если при проведении проверки установлено, что деятельность структурного юридического лица, подразделения, его филиала, индивидуального представительства, предпринимателя, эксплуатация ими зданий, строений, сооружений, помещений, оборудования, подобных объектов, транспортных средств, производимые и реализуемые ими товары (выполняемые работы, предоставляемые услуги) представляют непосредственную угрозу причинения вреда жизни, здоровью граждан, вреда 30 животным, растениям, окружающей среде, безопасности государства, возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера или такой вред причинен, орган государственного контроля (надзора), орган муниципального контроля обязаны незамедлительно принять меры по недопущению причинения вреда или прекращению его причинения вплоть до временного запрета деятельности юридического лица, его филиала, представительства, структурного подразделения, индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, отзыва продукции, представляющей опасность для жизни, здоровья граждан и для окружающей среды, из оборота и довести до сведения граждан, а также других юридических лиц, индивидуальных предпринимателей любым доступным способом информацию о наличии угрозы причинения вреда и способах его предотвращения. Литература 1. Конституция Российской Федерации. 2. Федеральный закон от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ. «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». 3. Постановление Правительства Российской Федерации от 5 апреля 2010 г. № 215. Об утверждении Правил подготовки докладов об осуществлении государственного контроля (надзора), муниципального контроля в соответствующих сферах деятельности и об эффективности такого контоля(надзора) ( с изменениями на 25 февраля 2014 года. 4. Зубакин С. И. Бюджетный контроль: учебн. пособие.- Из-во «Дело» АНХ, 2010. – 400 с. 5. Региональный и муниципальный контроль в Российской Федерации/Авт. кол.: Е. В. Ковтун, А. В. Чаплинская, А. В. Кнутов и др.; Нац. исслед. ун-т «Высшая школа экономики». – М.: Издат. Дом Высшей школы экономики, 2012. -164 с. 31 6. Состояние системы государственного контроля в Российской Федерации: Аналитический доклад – 2011/Авт. кол. Е. В. Ковтун, С. М. Плаксин, А. В. Ковтун и др. – М.: МАКС Пресс. – 2011. -400 с. 7. Состояние системы государственного контроля в Российской Федерации: Аналитический доклад – 2011/Авт. кол. Е. В. Ковтун, С. М. Плаксин, А. В. Ковтун и др.; Гос.ун – т «Высшая школа экономики». – М.: Издат. Дом Гос. ун-та - Высшая школы экономики, 2010. -304 с. Контрольные вопросы 1. Количество экземпляров акта, оформляемых по результатам проведения контрольного мероприятия? 2. Требования, предъявляемые к акту? 3. Структура акта контрольного мероприятия? 4. Порядок передачи акта контрольного мероприятия руководителям проверяемой организации? 5. Порядок направления проверяемым организациям представлений и предписаний об устранении выявленных нарушений? 32
