Аудит для практических занятий

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
НОВГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ ЯРОСЛАВА МУДРОГО
ОСНОВЫ АУДИТА
Методические рекомендации и задания по выполнению контрольных работ
по курсу «Основы аудита» для студентов специальности 080105 «Финансы и кредит» и по курсу «Аудит»
для студентов специальности 080502 «Экономика и управление предприятиями (по отраслям)»
ВЕЛИКИЙ НОВГОРОД
2006
Печатается по решению
РИС НовГУ
Рецензенты:
Лебедева Г.В. - к.э.н., доцент, зав. кафедрой «Экономики и управления» СпбГУ Экономики и финансов
Методические рекомендации и задания по выполнению контрольных работ по курсу «Основы аудита» для студентов специальности 080105 «Финансы и кредит» и по курсу «Аудит» для студентов специальности
080502 «Экономика и управление предприятиями (по отраслям)» /Сост.: Т.А. Субботина, М.А. Иванова; НовГУ
им. Ярослава Мудрого. - Великий Новгород, 2006 г. - 10 стр.
Приведенные в ситуациях данные являются условными.
2
ВВЕДЕНИЕ
Контрольная работа по дисциплинам «Основы аудита» и «Аудит» выполняется студентами заочной
формы обучения в соответствии с рабочим учебным планом по специальностям 080105 «Финансы и кредит» и
080502 «Экономика и управление предприятиями (по отраслям)».
Цель контрольной работы закрепить и расширить знания по наиболее важным вопросам дисциплины и
развить определенные практические навыки в работе с нормативными документами, документами бухгалтерского учета и формами отчетности.
Перед выполнением контрольной работы необходимо обратить особое внимание на изучение следующих вопросов:
- Правовое регулирование аудиторской деятельности;
- Основные направления и этапы проведения аудиторской проверки;
- Оценка существенности и аудиторского риска;
- Подготовка аудиторского заключения.
- Контрольная работа состоит из 10 вариантов.
При выполнении контрольной работы следует дать развернутые ответы на теоретические вопросы с
использованием, как учебной литературы, так и нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность и бухгалтерский учет (список литературы прилагается).
При выполнении практических заданий следует оценить описанную в задаче ситуацию, выявить допущенные нарушения, обосновать выводы ссылкой на соответствующие нормативные документы.
3
ПРИМЕРЫ ВЫПОЛНЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАДАНИЯ
Пример 1.
Исходные данные: Организацией на счете 10 «Материалы» отражены как материалы, приобретенные
для производственных, целей, так и материальные ценности, приобретаемые для дальнейшей систематической
перепродажи. Всего за год на сумму 162000 руб.
Требуется:
1. Оценить ситуацию, сделать выводы для написания отчета со ссылкой на нормативные документы
(законы, положения, инструкции);
2. Предложить пути исправления фактов выявленных нарушений и предупреждения подобных
нарушений в дальнейшем.
Решение.
В данной ситуации нарушены правила учета материальных ценностей по счетам 10 «Материалы» и 41
«Товары» в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом МФ РФ от
31.10.2000 г. № 94-Н).
В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета на счете 10 «Материалы» отражается только стоимость материалов, приобретенных для использования в производственных целях, а товарноматериальные ценности, приобретенные для продажи, должны отражаться на сч. 41 «Товары».
Пример 2.
Исходные данные. В проверяемом периоде отчисления в фонды социального страхования и обеспечения отражены бухгалтерской записью Д 44 К 69 26800 руб.
Персоналу предприятия была начислена заработная плата в сумме 80000 руб., в том числе выплаты инвалидам составили 6000 руб.
Требуется. Проверить точность расчета суммы произведенных отчислений.
Решение: В соответствии со статьей 239 НК РФ льгота на выплаты в пользу инвалидов предоставляется в части ЕСН, начисляемого (в размере 14%).
Альтернативный расчет:
[(80000 - 60000) * 35,6]/100 + [6000 * 21,6]/100 = 26344 + 1296 = 27640 руб.
Разница (27640 - 26800) = 840 руб.
Вывод: В проверяемом периоде недоначислено взносов в ПФР 840 руб.
4
ВАРИАНТ № 1.
1. Понятие аудиторской деятельности. Виды и особенности аудиторских услуг.
2. Аудиторская проверка достоверности финансовых результатов.
3. Задача № 1.
Организация (швейная фабрика) выдала наличные средства подотчетному лицу на приобретение товара
в розничной торговле. К авансовому отчету приложен кассовый чек и товарный чек с наименованием покупки.
Приобретенный товар используется в производственных целях (нитки для пошива одежды).
- Определить, возможно ли самостоятельно выделить НДС расчетным методом и предъявить его к
возмещению из бюджета.
- Каковы должны быть действия предприятия, если тот же товар приобретается не через розничную
торговлю?
4.
Задача № 2.
Организация в 2003 году оплатила услуги рекламному агентству за разработку и изготовление эскиза
товарного знака 120000 руб., в том числе НДС - 20000 руб., сбор за регистрацию товарного знака -10000 руб.
В главной книге сальдо счета 04 «Нематериальные активы» составляет 100000 руб. Определить, какое
нарушение допустила организация при принятии товарного знака к учету и последствия этого нарушения. Как
должно быть отражено в бухгалтерском учете приобретение и принятие к учету товарного знака?
Перечень нормативных документов, используемых при решении практических заданий:
Задача № 1. Налоговый кодекс РФ ст. 168
Задача № 2.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности;
- ПБУ -14/2000 «Учет нематериальных активов»;
- Налоговый кодекс РФ ст. 81
ВАРИАНТ № 2
1.
Структура и содержание аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений. Заведомо ложное аудиторское заключение.
2.
Проверка операций по расчетному счету и прочим счетам в банке.
3.
Задача №1.
При проверке нематериальных активов аудитору были представлены документы на передачу организацией А в качестве вклада в уставный капитал организации Б патента с исключительной передачей права производства продукции. До момента передачи организация А не использовала патент в производственной деятельности,
но производила начисление амортизации. Стоимость патента на балансе организации А - 30000 руб., начисленная
амортизация к моменту передачи 3000 руб. Согласованная учредителями оценка патента в качестве вклада в
уставный капитал — 45000 руб. В бухгалтерском учете операции по передаче патента отражены:
Д 58/1К04-30000 руб.
Д 05 К 26-3000 руб.
Д 58/1 К98- 45000 руб.
Какие нарушения допущены организацией А и каковы последствия этих нарушений?
4.
Задачам 2.
К авансовому отчету за декабрь 2003 г. приложено заявление подотчетного лица о возмещении расходов
за проживание в гостинице в течение 5 суток в сумме 2400 руб. в связи с утратой счета. Расходы по авансовому отчету утверждены руководителем.
Указанные расходы отражены в бухгалтерском учете:
Д 20 К 71-2000 руб.
Д19 К 71-400 руб.
Д 68 К 19-400 руб.
Совокупный доход командированного лица и налогооблагаемая база по налогу на прибыль увеличены на
2000 руб.
Оценить правомерность отражения этой операции.
Перечень нормативных документов, используемых при решении практических заданий:
Задача № 1. Налоговый кодекс РФ ст. 81
5
Задача № 2. Налоговый кодекс РФ ст. 264, ст. 252, ст. 208
ПБУ - 10/99 «Расходы организации»
ВАРИАНТ № 3
1.
Внутренний и внешний аудит. Обязательный и инициативный аудит.
2. Проверка распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.
3. Задачам 1.
Во время проведения инвентаризации на складе перед составлением годового отчета был составлен акт, в
котором зафиксирован факт недостачи материалов на сумму 6185,2 тыс. руб. Виновные найдены не были, причина
недостачи установлена. По акту, утвержденному руководителем, было принято решение списать недостачу товаров
на убытки предприятия. В бухгалтерском учете были сделаны записи:
Д 73/2 К10 - 6185,2 тыс. руб. - на сумму недостачи материалов
Д 94 К 73/2 - 6185,2 тыс. руб. - списана сумма недостачи со счета расчетов с персоналом по недостаче
материальных ценностей
Д 91/2 К 94 - 6185,2 тыс. руб. - сумма недостачи списана на убытки предприятия
Документов, подтверждающих факт отсутствия виновных, не представлено. Оценить ситуацию и сделать
выводы со ссылкой на нормативные документы.
4.
Задачам 2.
Часть своего вклада в уставный капитал учредитель - физическое лицо внес в виде оплаты организационных расходов, что предусмотрено учредительными документами организации. Сумма этих расходов составила
9000 руб.:
Нотариальное удостоверение копий учредительных документов – 1800 руб.
Изготовление печати - 7200 руб. в том числе НДС -1200 руб. Какие рекомендации даст аудитор по
отражению в бухгалтерском учете оприходования нематериальных активов и по ежемесячному начислению
амортизации? Обосновать выводы ссылкой на соответствующие нормативные документы.
Перечень нормативных документов, используемых при решении практических заданий:
Задача № 1.
- ПБУ - 5/01 «Учет- МПЗ»;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ МФ РФ
от 13.06.95 № 49;
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, приказ МФ
РФ от 28.12.01 № 119 - Н в редакции приказа от 23.04.02 № 33-Н.
Задача № 2. Налоговый кодекс РФ
ВАРИАНТ №4.
1.
История возникновения аудита. Объективные причины необходимости аудиторской
деятельности в условиях рыночной экономики.
2.
Международные стандарты аудита.
3.
Задачам № 1.
Согласно решению арбитражного суда в пользу предприятия была взыскана сумма упущенной выгоды
5 млн. руб., которая в исполнительном листе указана как убытки. Предприятие отнесло эту сумму в кредит
сч. 90.
Правильно ли отражена в бухгалтерском учете сумма упущенной выгоды? Обосновать ответ ссылкой
на соответствующие нормативные документы.
4.
Задача №2.
В отчетном году организацией были приобретены материалы для использования в производственном
процессе. Материалы отражены на счете 10 «Материалы» по цене их приобретения. В бухгалтерском учете
сделаны следующие записи:
Д 10 К 60 -150000 руб.- оприходованы материалы по покупной стоимости
Д 19 К 60 - 30000 руб. - НДС на оприходованные материалы
Д 60 К 51 -180000 руб. - оплачена поставщику стоимость материалов
Д 68 К 19 - 30000 руб. - предъявлен НДС к вычету
При приобретении материалов организацией дополнительно оплачены поставщику услуги по доставке
материалов в сумме 18000 руб. (в т.ч. НДС - 3000 руб.). Эти расходы были списаны на текущие расходы. В бухгалтерском учете при этом были сделаны записи:
Д 26 К 60 -15000 руб. - отражены расходы по доставке
Д 19 К 60 - 3000 руб. - НДС на транспортные расходы
Д 60 К 51 - 18000 руб. поставщику оплачены услуги по доставке
6
Д 68 К 19 - 3000 руб. - предъявлен НДС к вычету
Оценить ситуацию. Предложить, как следует исправить выявленные нарушения, сделать ссылку на
нормативные документы.
Перечень нормативных документов, используемых при решении практических заданий:
Задачам № 1.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций
и Инструкция по его применению;
ПБУ - 9/99 «Доходы организации»
Задача № 2.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и
Инструкция по его применению;
- ПБУ - 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
ВАРИАНТ № 5
1.
Основные этапы проведения аудиторской проверки. Оценка материальности (существенности) в аудите. Оценка аудиторского риска.
2.
Проверка расчетов с внебюджетными фондами по Единому социальному налогу.
3.
Задачам 1.
Организация отгрузила 100 ед. продукции собственного производства по 480 у.е. за каждую (в том числе НДС 80 у.е.). В соответствии с договором расчет производился по курсу доллара США, установленному ЦБ
РФ на день совершения операции, увеличенному на 3%. Официальный курс доллара США на день отгрузки - 25
руб., на день оплаты - 26 руб. Моментом реализации в целях налогообложения по учетной политике принят
момент отгрузки.
Д 62 К 90/1-1200000 руб.
Д 90/3 К 68- 200000 руб.
Д 51 К 62-1285440 руб.
Д 62 К 91/1 -85440 руб.
Оценить правильность отражения этой операции в учете и при необходимости дать рекомендации по
исправлению. Обосновать ответ ссылкой на нормативные документы.
4.
Задача № 2.
При проведении аудиторской проверки установлена недостача компьютера стоимостью 25500 руб., износ 3100 руб. Рыночная цена компьютера на момент выявления недостачи 28000 руб. Виновный установлен.
По какой стоимости будет отнесена недостача на виновное лицо? Как следует отразить в учете данную
операцию? Обосновать ответ ссылкой на соответствующие нормативные документы.
Перечень нормативных документов, используемых при решении практических заданий:
Задача № 1.
- ПБУ- 9/99 «Доходы организации»
- Налоговый кодекс РФ гл. 21
Задача №2.
- ПБУ - 6/01 «Учет основных средств»
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ
МФ РФ от 13.06.95 № 49
ВАРИАНТ № 6.
1.
Российские стандарты аудита.
2.
Аудиторская проверка кассы и кассовых операций.
3.
Задача № 1. Организацией отнесена на внереализационный убыток неистребованная задолженность заказчика в сумме 56000 руб. по штрафным санкциям, присужденная решением Арбитражного суда за нарушение условий хозяйственного договора. Аудитору представлены следующие документы:
- Исковые заявления и решение (приказ) Арбитражного суда о взыскании с заказчика в пользу организации 80000 руб.
- Платежное поручение о зачислении на расчетный счет 24000 руб.
- Приказ руководителя о списании на внереализационные расходы неистребованной задолженности в
сумме 56000 руб. в связи с банкротством заказчика. Оценить, обоснованно ли списана задолженность на внереализационные расходы, сделать ссылку на нормативные документы.
4.
Задачам 2.
В марте 2004 года организация заключила договор с телеканалом. По договору телеканал должен был
транслировать ее рекламный ролик шесть раз в сутки в течение 3 месяцев (март, апрель, май). Стоимость рекламных услуг составила 354000 руб. (в т. ч. НДС 54000 руб.) Организация полностью оплатила рекламные
услуги в марте. Как должна быть отражена данная операция в бухгалтерском учете? Как следует относить на
7
издержки обращения стоимость рекламных услуг и НДС по приобретенным услугам на расчеты с бюджетом?
Обосновать ответ ссылкой на соответствующие нормативные документы.
Перечень нормативных документов, используемых при решении практических заданий:
Задача № 1. Закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)»
Задача №2.
- Налоговый кодекс РФ ст. 171
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению;
- ПБУ -10/99 «Расходы организации»
ВАРИАНТ № 7
1. Квалификационные требования и законодательные ограничения при осуществлении аудиторской деятельности.
2. Проверка правильности начисления и своевременности расчетов с бюджетом.
3. Задача № 1.
Организация получила по договору дарения объект основных средств и понесла расходы по доставке
этого объекта. В бухгалтерском учете были сделаны записи:
Д 01 К 83 - на остаточную стоимость объекта по данным учета передающей стороны
Д 01 К 02 - на сумму начисленной амортизации у передающей стороны
Д 26 К 51 - списаны расходы по доставке объекта
Определить, какие нарушения допустила организация и последствия этих нарушений.
Обосновать решение ссылкой на нормативные документы.
4. Задача № 2.
Рассчитайте единый показатель уровня существенности на основании следующих данных:
Значение, применяемое для
Наименование базового
Значение базового
Допустимый %
нахождения уровня существенпоказателя
показателя (тыс.руб.)
отклонений
ности (тыс.руб.)
1
2
3
4
Балансовая прибыль
32560
5
предприятия
Валовый объем реализа180057
2
ции без НДС
Валюта баланса
113275
2
Собственный капитал
18300
10
Общие затраты предпри111452
2
ятия
Примечание. Допустимый процент округления не должен быть больше 10.
Перечень нормативных документов, используемых при решении практических заданий:
Задача № 1.
- ПБУ - 6/01 «Учет основных средств»;
- ПБУ - 9/99 «Доходы организации»
Задача № 2. Стандарт аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите»
ВАРИАНТ № 8
1. Права и обязанности, ответственность аудиторов и аудиторских фирм.
2. Проверка расчетов с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами.
3. Задачам 1.
В процессе приватизации государственного станкостроительного завода все работники подучили акции. По истечении некоторого времени финансовый директор завода ушел с работы, но не продал принадлежащие ему акции, а получил лицензию на право ведения аудиторской деятельности и возглавил ЗАО «Финаудит». В отчетном периоде руководство ОАО «Станкостроитель» пригласило аудиторскую фирму ЗАО «Финаудит» провести обязательную аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности ОАО.
Существуют ли законодательные ограничения для выполнения проверок? Обоснуйте действия руководителя аудиторской фирмы.
4.
Задачам 2.
В ходе проверки отчетности за II полугодие 2002 г. аудитор выявил операцию, связанную с приобретением через кассу у предпринимателя без образования юридического лица товаров на сумму 75 тыс. руб. В этот
период предел расчетов ограничивался 60 тыс. руб. Аудитор отметил превышение размера расчетов наличными
8
и предупредил организацию о возможном штрафе в двукратном размере суммы произведенного платежа, а
также административном штрафе на руководителя организации в 50-кратном установленном законодательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда, ссылаясь на п. 9 Указа Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» от 23.05.1994 г. № 1006.
Определить, прав ли аудитор в данной ситуации? Обосновать решение ссылкой на нормативные документы.
Перечень нормативных документов, используемых при решении практических заданий:
Задача № 1. Закон РФ «Об аудиторской деятельности»
Задача № 2. Кодекс об административных правонарушениях ст. 15.1 (№ 195 - ФЗ от 30.12.01)
ВАРИАНТ № 9.
1.
Правовые основы аудиторской деятельности. Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы,
особенности их деятельности. Порядок лицензирования аудиторской деятельности.
2.
Проверка расчетов по оплате труда.
3.
Задачам № 1.
При проверке внереализационных расходов по данным аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» аудитором было выявлено, что по статье «Штрафы, пени и неустойки» числятся:
- уплаченные штрафы за недопоставку готовой продукции покупателю; уплаченный штраф за
нарушение порядка расчета наличными денежными средствами (превышение установленного лимита расчетов)
- пени, уплаченные в бюджет за задержку уплаты налогов. Определить, какие нарушения допустила
организация при отражении операций по учету уплаченных штрафов и последствия этих нарушений; какие исправительные записи следует составить.
4.
Задача № 2.
В составе нематериальных активов организации числятся:
- лицензия на осуществление транспортных перевозок сроком на 3 года;
- лицензионный сбор за право на торговлю виноводочными изделиями на срок 2 года;
- затраты по сертификации продукции.
Ежемесячно на себестоимость списывается начисленная амортизация по указанным нематериальным
активам.
Определить:
- обоснованно ли учитываются в составе нематериальных активов указанные лицензии и затраты;
- нарушение каких нормативных документов допустила организация;
- какие исправительные записи должны быть сделаны в учете организации.
Перечень нормативных документов, используемых при решении практических заданий:
Задача № 1.
- Налоговый кодекс РФ ст. 265;
- ПБУ - 10/99 «Расходы организации»;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.
Задача № 2.
- Налоговый кодекс РФ ст. 15;
- Закон РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности»
- ПБУ -14/2000 «Учет нематериальных активов»
- ПБУ -10/99 «Расходы организации»
ВАРИАНТ № 10.
1.
Аудиторская выборка.
2.
Операции с основными средствами и нематериальными активами.
3.
Задача № 1.
Выявлена недостача материалов по себестоимости 1200 руб. по материалам был уплачен НДС 20%, который числится на сч. 19. Рыночная цена материалов на момент выявления недостачи 1980 руб.
Виновный установлен. Какая сумма подлежит возмещению виновным лицом? Как следует отразить в
учете данную операцию?
Обосновать выводы ссылкой на соответствующие нормативные документы.
4.
Задача № 2.
В расчет отпускных включены следующие выплаты:
1. Заработная плата в размере установленного оклада за 3 месяца расчетного периода 19500 = 6500*3
9
2. Премия по результатам работы за квартал, выплаченная в расчетом периоде в сумме 6500 руб.
3. Материальная помощь к окладу в размере должностного оклада 6500 руб.
[(19500 + 6500 + 6500) * 28]/ (3 *29,6) = 10247,75
Проверить правильность расчета отпускных. Обосновать расчет ссылкой на нормативные документы.
Перечень нормативных документов, используемых при решении практических заданий:
Задача №1.
- ПБУ - 5/01 «Учет нематериально-производственных запасов»
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, приказ
МФ РФ от 28.12.01 Л» 119 - Н в редакции приказа от 23.04.02 .№ 33-Н.
Задача № 2. Трудовой кодекс РФ ст. 139
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2
3. Трудовой кодекс РФ
4. Закон РФ «Об аудиторской деятельности» (от 07.08.2001 №119 - ФЗ)
5. Закон РФ «О бухгалтерском учете № 129-ФЗот21.11.1996г.
6. Закон РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности № 128 - ФЗ от 08.08.2001 г.
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (от 04.07.03 № 405)
8. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования
аудиторской деятельности в РФ».
9. Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».
10.План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от
31.10.2000 № 94 Н
11.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства финансов РФ от 27.07.98 №34-н).
12.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» 9/99
13.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» 10/99
14.Положение по бухгалтерскому учету «Учет Основных средств» ПБУ 6/01
15.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
16Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98
17.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000
18.Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98
19.Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98
20.А.Д. Шеремет, В.П. Суйц «Аудит», М., Инфра-М, 2006 г.
21.Аудит: теория и практика. Коченев Ю.Ю., Питер -2006 г.
22.Н.Т. Лабынцев «Стандарты аудиторской деятельности», М., «Гриф», 2000
23.В.И. Подольский «Аудит», М, ЮНИТИ, 2006 г.
24.Практический аудит; под ред. В.Я. Соколова, СПб, Юридический центр, 2004
25.МЛ. Макальская, М.В. Мельник, Н.А. Пирожкова «Основы аудита», М., Дело и сервис, 2005 г.
10