Konspekt lekciyx - Белорусский государственный
advertisement
УО «Белорусский государственный экономический университет» Г.В.Савицкая АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Конспект лекций БГЭУ, 2013 г. 1.1. Анализ производства и реализации продукции 1.1.1. Анализ динамики и выполнения плана по производству и реализации продукции Объем производства и реализации продукции –– взаимозависимые показатели. В условиях ограниченных производственных возможностей и при неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать. Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину операционных затрат, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет большое значение. Его основные задачи: оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции; определение влияния факторов на изменение величины этих показателей; выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции; разработка мероприятий по освоению выявленных резервов. Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно–натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают обычно с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены. Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции. Условно–натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок (туб), на ремонтных предприятиях –– количество условных ремонтов, в обувной промышленности –– условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости и т.д. Нормативные трудозатраты ( в нормо–часах или нормированной зарплате) используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно–натуральные измерители. Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Он может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой на нее спрос на рынке, зависит и объем ее производства. Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (табл. 1.1). Таблица 1.1. Динамика производства и реализации продукции (в сопоставимых ценах) Год Объем Темпы роста, % Объем Темпы роста, % производства реализа– базис–ные цепные базис–ные цепные продукции, ции, тыс.руб. тыс.руб. 1–й 90 000 100 100 89500 100 100 2–й 92 400 102,7 1О2,7 92600 103,4 103,4 3–й 95 800 106,4 103,6 94300 105,4 101,8 4–й 94 100 104,5 98,2 93500 104,4 99,2 5–й 100 800 112,0 107,1 96600 107,9 103,0 Из таблицы видно, что за пять лет объем производства возрос на 12 %, а объем реализации –– на 7,9 %. Если за предыдущие годы темпы роста производства и реализации примерно совпадали, то за последний год темпы роста производства значительно выше темпов реализации продукции, что свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и неоплаченной покупателями. Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной. Исчислим его по среднегеометрической: Твп = n\/ Т1 * Т2 * Т3 * Т4 * Т5 = 4\/1,0*1,027*1,036*0,982* 1,071 = =4\/ 1,12 = 1,0287 = 102,87 %, Тпр = 102,87 – 100 = 2,87 %. Трп = 4\/1,079 = 1,0192, Тпр = 101,92 – 100 = 1,92 %. В приведенном примере среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 2,87%, а реализации продукции –– 1,92%. Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период (месяц, квартал, год) производится по данным, приведенным в табл. 1.2. Из таблицы видно, что за отчетный год план по выпуску готовой продукции перевыполнен на 5 %, а по реализации – только на 1,42 %. Это свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции. Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана (табл.1.3). Таблица 1.2. Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции предприятием___________________за 20__ г. Изде– лие А В С D И т.д. Итого Вид продук– ции Изделие А: выпуск отгрузка Изделие В: выпуск отгрузка И т.д. Итого: выпуск отгрузка Объем производства продукции в плановых ценах, тыс.руб. план факт откло– %к нение от плану плана 28800 25200 –3600 –12,5 33600 33264 – 336 –1,0 19200 22176 +2976 +15,5 14400 20160 +5760 +40,0 Реализация продукции в плановых ценах, тыс.руб. план факт откло– %к нение от плану плана 28500 24250 –4250 –14,9 33600 31800 –1800 –5,35 18900 21350 +2450 +13,0 14250 19200 +4950 +34,7 96000 95250 100800 +4800 + 5,0 96600 +1350 Таблица 1.3. Оперативный анализ выполнения плана по выпуску и отгрузке продукции, тыс.руб. План 02.01.19___ г. на сутки на месяц план с фактический объем Откло– начала нение за сутки с начала месяца от плана месяца 80 82 1600 1640 80 82 82 78 82 78 +2 –4 125 126 2500 2520 125 126 124 128 124 128 –1 +2 330 333 6600 6660 330 333 329 330 329 330 –1 –3 +1,42 03.01 и т.д. Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам оборачивается для предприятия уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства. Особо важное значение для предприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д. В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств. 1.1.2. Анализ ассортимента и структуры продукции Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции. При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой –– наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает следующие основные моменты: определение текущих и перспективных потребностей покупателей; оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции; изучение жизненного цикла изделий и принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий; оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции. Для оценки изменений в ассортименте продукции рассчитывается одноименный коэффициент: К ас Выпуск продукции, зачтенный в выполнениеплана по ассортименту . Выпуск продукциипо плану По данным табл. 1.2 рассчитаем его значение для анализируемого предприятия: К ас 25200 33264 19200 14400 92064 0,959 . 96000 96000 Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов. Изменение ассортимента и структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость произведенной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции. Таблица 1.4. Анализ структуры произведенной продукции Изде– Опто– Объем Структура Стоимость выпущенной Изменение лие вая производства продукции, % продукция в ценах плана, выпуска цена за продукции, туб тыс.руб. продукции 1 туб, за счет план факт план факт план факт при факт руб. структуры плановой тыс.руб. структуре 1 2 3 4 5 6 7 5 9 А 5000 5760 5040 35,95 30,66 28800 29550 25200 – 4350 B 6000 5600 5544 34,95 33,72 33600 34475 33264 – 1211 C 7000 2743 3168 17,12 19,27 19200 19700 22176 + 2476 D 7500 1920 2688 11,98 16,35 14400 14775 20160 + 5385 Итого – 16023 16440 100 100 96000 98500 100800 + 2300 Расчет влияния структуры производства продукции на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной подстановки (табл.1.4), который позволяет абстрагироваться от всех факторов кроме структуры продукции: ВП усл1 (VВП общ1 Удi 0 Ц i 0 ) =98500 тыс.руб. ВП усл 2 (VВП общ1 Удi 1 Ц i 0 ) =100800 тыс. руб., ∆ВПстр = ВПусл2 – ВПусл1 = 100800 – 98500 = +2300 тыс.руб. Данные графы 7 получены следующим образом: ВП усл1 (VВП общ1 Удi 0 Ц i 0 ) = Эти же данные можно получить умножением показателя графы 6 по каждому виду продукции на индекс выполнения плана по выпуску продукции в целом по предприятию (IВП), исчисленного по условно–натуральным единицам (или по трудозатратам) : IВП = 16440 :16023 = 1,026025. Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 102,6025 % по всем видам продукции и не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 98500 тыс.руб. При фактической структуре он выше на 2300 тыс.руб. Это значит, что увеличилась доля более дорогой продукции в общем ее выпуске. Такой же результат можно получить и более простым способом, а именно способом процентных разностей. Для этого разность между коэффициентами выполнения плана по производству продукции, рассчитанными на основании стоимостных (Кст= 100800/96000=1,05) и условно–натуральных объемов выпуска (можно в нормо–часах) (Кн= 16440/16023=1,026025) умножим на плановый выпуск продукции в стоимостном выражении: ΔВПстр =(Кст – Кн) * ВПпл =(1,05–1,026025)*96000 = +2300 тыс.руб. Для расчета влияния структурного фактора на объем производства продукции в стоимостном выражении можно использовать также способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится средний уровень цены единицы продукции (∆Цстр) за счет структуры (табл.1.5). Ц стр Уд Ц i i 0 . 100 Таблица 1.5. Расчет изменения средней цены 1туб за счет структурного фактора Изделие Оптовая цена 1 туб, руб. А B C D Итого 5000 6000 7000 7500 – Структура продукции, % План Факт +,– 35,95 34,95 17,12 11,98 100 –5,28 –1,23 +2,15 +4,36 – 30,66 33,72 19,27 16,35 100 Изменение средней цены изделия за счет структуры, руб. –264,0 –73,8 +150,5 +327,3 +140,0 Умножив полученный результат на общий фактический объем производства продукции в натуральном выражении, узнаем изменение объема выпуска продукции в стоимостном выражении: ВП стр Ц стр VВП общ.1 140 руб.· 16440 туб =+2300 тыс.руб. Расчет влияния структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном выражении можно произвести и с помощью средневзвешенных цен (если продукция однородная). Для этого сначала определяется средневзвешенная цена при фактической структуре продукции, а затем при плановой и разность между ними умножается на фактический общий объем производства продукции в условно– натуральном выражении: Ц стр Ц i0 Удi1 100 Ц i0 Удi0 100 . 5000 30,66 6000 33,72 7000 19,27 7500 16,35 6131 руб. 100 5000 35,95 6000 34,95 7000 17,12 7500 11,98 Ц0 5991 руб. 100 Ц1 ВП стр Ц стр VВП общ.1 140 руб. 16440 туб 2300 тыс.руб. Аналогичным образом определяется влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки (табл.1.6). Таблица 1.6. Расчет влияния структуры реализованной продукции на сумму выручки Изделие A B C D Итого Оптовая цена 1 туб, руб. 5000 6000 7000 7500 – Объем продаж, туб план факт 5700 5600 2700 1900 15900 4850 5300 3050 2560 15760 Выручка по плановым ценам, тыс.руб. план факт при факт плановой структуре 28500 28250 24250 33600 33305 31800 18900 18735 21350 14250 14125 19200 95250 94415 96600 Изменение выручки за счет струк– туры продук– ции, тыс.руб. –4000 –1505 +2615 +5075 +2185 Приведенные данные показывают, что за счет изменения структуры продукции выручка от ее реализации увеличилась на 2185 тыс.руб. Это свидетельствует об увеличении удельного веса более дорогих изделий C и D в общем объеме продаж. Используя описанные выше приемы, можно определить влияние структуры продукции и на другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, общую сумму затрат, прибыль, рентабельность, что позволит комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия. 1.1.3. Анализ положения товаров на рынках сбыта продукции От рынков сбыта зависят объем продаж, средний уровень цен, выручка от реализации продукции, сумма полученной прибыли и т.д. В первую очередь нужно изучить динамику положения каждого вида продукции на рынках сбыта за последние 3––5 лет. Таблица 1.7. Анализ динамики рынков сбыта продукции Показатели Изделие А Объем реализации продукции, туб Цена единицы продукции, тыс.руб. Себестоимость единицы продукции, тыс.руб. Внутренний рынок Ххх1 ххх2 ххх3 ххх1 Экспорт ххх2 ххх3 5000 5000 4500 1000 500 350 4,6 4,8 5,0 8,0 8,0 7,77 4,0 4,2 4,4 5,2 5,4 5,78 Прибыль, тыс.руб. Рентабельность, % Изделие В Объем реализации продукции, туб Цена единицы продукции, тыс.руб. Себестоимость единицы продукции, тыс.руб. Прибыль, тыс.руб. Рентабельность, % Изделие С Объем реализации продукции, туб Цена единицы продукции, тыс.руб. 3000 13 3000 12,5 2700 12 2800 35 1300 32,5 696 25,6 5200 5250 5300 – – – 5,5 5,8 6,1 – – – 4,7 4,9 5,12 – – – 4160 14,5 4725 15,5 5194 16 – – – – – – 2000 2050 2300 – 500 750 6,5 6,7 7,0 – 8,0 8,4 Себестоимость единицы продукции, тыс.руб. Прибыль, тыс.руб. Рентабельность, % Изделие D Объем реализации продукции, туб Цена единицы продукции, тыс.руб. Себестоимость единицы продукции, тыс.руб. Прибыль, тыс.руб. Рентабельность, % 5,0 5,2 5,4 – 6,0 6,0 3000 23 3075 22,4 3680 23 – – 1000 25 1800 28,5 1000 950 1160 500 850 1400 6,0 6,5 7,2 8,0 8,1 8,3 4,7 5,0 5,5 5,2 5,6 6,0 1300 28,3 1425 30,0 1972 30,9 1400 53,8 2125 44,6 3220 38,3 Из табл. 1.7 видно, что за последние два года спрос на продукцию А начал падать, особенно на внешних рынках. Дополнительные затраты на повышение конкурентоспособности данного вида продукции на внешнем рынке не принесли успеха: объем продаж и уровень рентабельности значительно снизились. По изделию В наблюдаются стабильный объем продаж и стабильный доход, а по изделиям С и D –– рост объема продаж и рост доходности. По данным, приведенным в табл. 1.8, можно изучить структуру рынков сбыта и уровень их доходности. Таблица 1.8. Анализ структуры рынков сбыта и их доходности Вид продукции Структура рынков сбыта, % Доходность продукции на рынке сбыта, % внутрен экспорта итого внутрен–нем внешнем него А В C D 92,8 100,0 75,4 45,3 7,2 – 24,6 54,7 100 100 100 100 12,0 16,0 23,0 30,9 25,6 – 28,5 38,3 По результатам анализа выделяют четыре категории товаров: "звезды", которые приносят основную прибыль предприятию и способствуют экономическому росту; "доходные коровы" –– переживают период зрелости, в незначительной степени способствуют экономическому росту, не нуждаются в инвестициях, приносят прибыль, которая используется на финансирование "трудных детей"; "трудные дети" –– это, как правило, новые товары, нуждающиеся в рекламе, в продвижении на рынок, не приносят пока прибыли, но в будущем могут стать "звездами"; "мертвый груз" или "неудачники" –– нежизнеспособные товары, не способствующие экономическому росту, не приносящие прибыли. Такая группировка продукции предприятия позволит выбрать правильную стратегию, направленную на финансирование "трудных детей", которые в ближайшее время могут стать "звездами", в поддержке достаточного количества "звезд", которые призваны обеспечить долгую жизнь предприятия, и "доходных коров", способствующих финансированию "трудных детей". При этом нужно учитывать еще, на какой стадии жизненного цикла находится каждый товар на отдельных сегментах рынка: а) нулевая стадия характеризуется изучением и апробацией идеи разработки нового товара, а потом и самого товара; б) первая стадия (выпуск товара на рынок и внедрение), на которой выясняется, будет ли товар иметь успех на рынке. Прибыль на этой стадии невысокая, так как значительные средства идут на амортизацию исследований, продвижение товара на рынок; в) вторая стадия (рост и развитие продаж), на которой товар начинает приносить прибыль, быстро покрывает все издержки и становится источником прибыли, хотя требует еще больших затрат на рекламную поддержку его продвижения на рынке; г) третья стадия (зрелость) –– товар имеет стабильный рынок, пользуется спросом и приносит регулярный доход, т.е. находится в самом прибыльном периоде, так как не требует затрат на продвижение на рынок, а только на рекламную поддержку его "известности"; д) четвертая стадия (насыщение и спад), на которой сначала объем продаж снижается незаметно, а затем резко сокращается по предсказуемым и непредсказуемым причинам: товар, не претерпевающий никаких изменений, надоедает потребителям, или же исчезает потребность, которую он призван был удовлетворять. Искусство состоит в том, чтобы вовремя уловить и предвосхитить спад спроса на изделие путем его совершенствования или замены другим. На анализируемом предприятии "звездами" в настоящий момент являются изделия C и D, приносящие наибольшую прибыль и имеющие высокий уровень доходности. К "доходным коровам" относятся изделия А и В. Их рентабельность ниже, но они приносят еще достаточно большой доход и производство их является еще выгодным для предприятия. Но поскольку изделие А находится на четвертой стадии жизненного цикла на рынке, наметился спад производства, то его нужно постепенно заменять новым, способным принести предприятию в будущем прибыль "восходящей звезды". Результаты анализа должны помочь руководству предприятия разработать ассортимент товаров в соответствии с его стратегией и требованиями рыночной конъюнктуры. В процессе анализа необходимо также выявить реальных и потенциальных конкурентов, провести анализ показателей их деятельности, определить сильные и слабые стороны их бизнеса, финансовые возможности, цели и стратегию конкурентов в области экспансии на рынке, технологии производства, качества продукции и ценовой политики. Это позволит предугадать образ их поведения и выбрать наиболее приемлемые способы борьбы по укреплению своих позиций на рынках сбыта. 1.1.4. Анализ ценовой политики предприятия Одним из наиболее существенных направлений маркетингового анализа является ценовая политика предприятия на товарных рынках. Цены обеспечивают предприятию запланированную прибыль, конкурентоспособность продукции, спрос на нее. Через цены реализуются конечные коммерческие цели, определяется эффективность деятельности всех звеньев производственно–сбытовой структуры предприятия. Ценовая политика состоит в том, что предприятие устанавливает цены на таком уровне и так изменяет их в зависимости от ситуации на рынке, чтобы обеспечить достижение краткосрочных и долгосрочных целей (овладение определенной долей рынка, завоевание лидерства на рынке, получение запланированной суммы прибыли, максимизация прибыли, выживание фирмы и т.д.). При изучении ценовой политики и анализе обоснованности цен на продукцию необходимо выяснить следующие вопросы: насколько цены отражают уровень издержек; какова вероятная реакция покупателей на изменение цен (эластичность спроса); используется ли политика стимулирующих цен; привлекательны ли цены предприятия в сравнении с ценами конкурентов; чем отличается политика ценообразования на данном предприятии от ценовой политики конкурентов; как действует предприятие при изменении цен конкурирующими фирмами; какова государственная политика в области ценообразования на аналогичные товары? Ценовая политика предприятия должна корректироваться с учетом стадии жизненного цикла товаров, конъюнктуры рынка, поведения конкурентов и т.д. Таблица 1.9. Сравнительный анализ уровня цен на продукцию Вид Уровень цены за 1 туб, тыс.руб. продук– на внутреннем рынке в стране импортера ции анализируемого в среднем Конкурирующе анализиру– средняя на предприятия по отрасли го предприятия емого рынке предприятия А 5 5,0 5,5 7,7 10,0 В 6,1 6,0 6,4 – – С 7,0 6,7 6,8 8,4 12,0 D 7,2 7,0 7,0 8,3 12,0 Сравнительный анализ уровня цен (табл. 1.9) показывает, что анализируемое предприятие проводит более гибкую ценовую политику на внутреннем рынке. Оно быстрее отреагировало на уменьшение спроса на первые два вида продукции, снизив уровень цены по сравнению с ценой конкурирующего предприятия, одновременно подняв цены на продукцию, которая пользуется повышенным спросом. В итоге предприятие сумело увеличить рентабельность капитала за счет наращивания суммы оборота. 4.1.5. Анализ конкурентоспособности продукции Под конкурентоспособностью понимают характеристику продукции, которая показывает ее отличие от товара–конкурента как по степени соответствия конкретной общественной потребности, так и по затратам на ее удовлетворение. Оценка конкурентоспособности продукции основывается на исследовании потребностей покупателя и требований рынка. Чтобы товар удовлетворял потребности покупателя, он должен соответствовать определенным параметрам: техническим (свойства товара, область его применения и назначения); эстетическим (внешний вид товара); эргономическим (соответствие товара свойствам человеческого организма); нормативным (соответствие товара действующим нормам и стандартам); экономическим (уровень цен на товар, сервисное его обслуживание, размер средств, имеющихся у потребителя для удовлетворения данной потребности). Задачи анализа: оценка и прогнозирование конкурентоспособности продукции; изучение факторов, воздействующих на ее уровень; разработка мер по обеспечению необходимого уровня конкурентоспособности продукции. Методика анализа конкурентоспособности продукции показана на рис.1.1. Изучение рынка Изучение запросов покупателей Сбор данных о конкурентах Формулировка требований к изделию и определение перечня показателей оценки конкурентоспособности товара Экономические параметры Технические параметры Нормативные параметры Определение уровня единичных и групповых параметров конкурентоспособности Расчет интегральных показателей конкурентоспособности Разработка мер по повышению конкурентоспособности Рис.1.1. Структурно–логическая схема анализа конкурентоспособности продукции Для оценки конкурентоспособности продукции по этой методике необходимо сопоставить параметры анализируемого изделия и товара–конкурента. С этой целью рассчитывают единичные, групповые и интегральный показатели конкурентоспособности продукции ( табл. 1.10). Единичные показатели отражают процентное отношение уровня какого–либо технического или экономического параметра к величине того же параметра продукта– конкурента: P g *100. P100 где g –– единичный параметрический показатель; Р –– уровень параметра исследуемого изделия; Р100 –– уровень параметра изделия, принятого за образец, удовлетворяющего потребность на 100 %. Групповой показатель (G) объединяет единичные показатели (gi) по однородной группе параметров (технических, экономических, эстетических) с помощью весовых коэффициентов (аi), определенных экспертным путем: G ai g i . Интегральный показатель (I) представляет собой отношение группового показателя по техническим параметрам (Gт) к групповому показателю по экономическим параметрам (Gэ): I = Gт/Gэ = 0,962/0,911 = 1,056. Если I < 1, то анализируемое изделие уступает образцу, а если I > 1, то оно превосходит изделие–образец или изделие конкурента по своим параметрам. В данном примере (табл. 1.10) по техническим параметрам оцениваемый холодильник уступает базовому образцу, но превосходит его по экономическим параметрам, что делает его конкурентоспособным. Таблица 1.10. Единичные и групповые показатели конкурентоспособности холодильников Показатели Оцениваемый STINOL qi ai G Технические параметры Общий объем, 315 325 0,97 0,15 0,1455 дм3 Полезный объем 190 202 0,94 0,25 0,235 3 ХК, дм Полезный объем 70 70 1,0 0,20 0,20 3 МК, дм Замораживающая 4,3 4,5 0,95 0,22 0,20 способ– ность,кг/сут Средний срок 16 15 1,06 0,10 0,106 службы, лет Температура в –15 –18 0,83 0,08 0,0664 морозильной камере, Со Итого 0,962 Экономические параметры Цена, у.д.е. 350 400 0,875 0,6 0,525 Расход элект– 1,40 1,45 0,965 0,4 0,386 роэнергии в сутки, кВт–ч Итого 0,911 Кроме рейтинговой оценки конкурентоспособности товаров, для определения фактического положения изделия на определенном рынке можно использовать матричный метод. Сущность его состоит в построении матрицы, в которой по вертикали отражаются темпы роста объема продаж всех или основных фирм– продавцов на рынке, а по горизонтали указывается доля рынка, контролируемая данной фирмой. Чем больше эта доля, тем выше фактическая конкурентоспособность товаров фирмы на данном рынке, и наоборот. С этой же целью рассчитывают и такой показатель, как отношение доли, занимаемой фирмой на рынке, к доле наиболее крупного конкурента. Если это отношение больше единицы, то доля фирмы считается высокой, если меньше –– низкой. Важное направление повышения конкурентоспособности продукции –– совершенствование процесса товародвижения, организации торговли, сервисного обслуживания покупателей, рекламы продукции, которые являются мощными инструментами стимулирования спроса. 1.1.6. Анализ качества произведенной продукции Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции. Его повышение –– одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен. Обобщающие показатели, характеризующие качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения, это: а) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске; б) удельный вес продукции высшей категории качества; в) средневзвешенный балл продукции; г) средний коэффициент сортности; д) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции; е) удельный вес сертифицированной продукции; ж) удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам; з) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны. Индивидуальные(единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств, в частности: а) полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания); б) надежность (долговечность, безотказность в работе); в) технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость); г) эстетичность изделий. Косвенные показатели –– это штрафы за некачественную продукцию, доля забракованной продукции, удельный вес продукции, на которую поступили рекламации от покупателей, потери от брака и др. Задача анализа –– изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку работы предприятия по уровню качества продукции. Таблица 1.11. Анализ обобщающих показателей качества продукции Показатель Средневзвешенный балл качества продукции Удельный вес, %: продукции высшей категории качества экспортируемой продукции забракованной продукции зарекламированной продукции Потери от брака, тыс.руб. Прошлый год 0,70 Отчетный год план факт 0,75 0,74 75 76 78 12,5 0,55 0,30 450 15,6 0,40 0,25 350 15,7 0,50 0,20 420 Как видно из табл.1.11, за отчетный год на предприятии проделана определенная работа по улучшению качества продукции и повышении ее конкурентоспособности, о чем свидетельствует увеличение удельного веса продукции высшей категории качества и экспортируемой продукции. Далее следует определить влияние качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск продукции (∆ВП), выручку от реализации продукции (∆В) и прибыль (∆П). Расчет производится следующим образом: ∆ВП = Цкач * VВПп.к, ∆В = Цкач * VРПп.к, ∆П = (Цкач – Скач) * VРПп.к, где Цкач –– изменение цены изделия за счет качества качества; Скач –– изменение уровня себестоимости изделия за счет качества; VВПп.к. –– объем произведенной продукции повышенного качества; VРПп.к. –– объем реализации продукции повышенного качества. Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменились средневзвешенная цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведенным выше алгоритмам определить влияние сортового состава на стоимость выпущенной продукции, выручку и прибыль от ее реализации. Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении можно произвести одним из способов, описанных при анализе структуры производства продукции. Выполним этот расчет способом абсолютных разниц (табл.1.12). Ц сорт (Уд Ц i i пл ); ВП сорт Ц сорт VВП общ.ф . Таблица 1.12. Влияние сортового состава продукции на выпуск продукции изделия А в стоимостном выражении Сорт продукции I II III Итого Оптовая цена 1 туб, руб. 6000 5000 2500 5000 Структура сортового состава, % план факт 50 30 20 100 70 20 10 100 +20 –10 –10 – Изменение средней цены за счет сортового состава, руб. +1200 –500 –250 +450 В связи с улучшением качества продукции (увеличением доли I сорта и уменьшением соответственно доли продукции II и III сортов) средняя цена реализации по изделию А выше плановой на 450 руб., а стоимость всего фактического выпуска –– на 2268 тыс.руб.(450 руб.*5040 туб). Аналогичные расчеты делают по всем видам продукции, по которым установлены сорта, и результаты обобщаются. 1.1.7. Оценка риска невостребованной продукции Изучение спроса тесно связано с оценкой риска невостребованной продукции, который возникает вследствие отказа потребителей покупать ее. Он определяется величиной возможного материального и морального ущерба предприятия по этой причине. Каждое предприятие должно знать величину потерь, если какая–то часть продукции окажется нереализованной. Чтобы избежать последствий невостребованности продукции, необходимо изучить внутренние и внешние причины ее возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь. Внутренние причины: неправильно составленный прогноз спроса на продукцию служащими предприятия; неправильная ценовая политика предприятия на рынках сбыта; снижение конкурентоспособности продукции в результате низкого качества сырья, оборудования, отсталой технологии, низкой квалификации персонала; неэффективная организация процесса сбыта и рекламы продукции. Внешние причины: неплатежеспособность покупателей; повышение процентных ставок по вкладам; демографические; социально–экономические; политические и др. Риск невостребованной продукции можно подразделить на преодолимый и непреодолимый. Критерием отнесения его к одной из групп является экономическая целесообразность нововведений, направленных на продвижение товаров на рынок. Если дополнительные затраты на дизайн, конструктивные изменения, упаковку, рекламу, организационную перестройку производства и сбыта превышают сумму их покрытия выручкой, то экономически они нецелесообразны, и наоборот. Риск невостребованной продукции может быть обнаружен на предпроизводственной, производственной и послепроизводственной стадиях. Больший эффект достигается, если риск будет обнаружен на предпроизводственной стадии. Тогда экономический ущерб будет включать в себя только расходы на исследование рынка, разработку изделия и др. Если же риск невостребованной продукции обнаружен на производственной или послепроизводственной стадии, то это может серьезно пошатнуть финансовое состояние предприятия. В сумму ущерба, кроме перечисленных выше издержек, войдут издержки на подготовку, освоение, производство и частично сбыт продукции. В зависимости от времени обнаружения риска невостребованной продукции управленческие решения могут быть разными. В первом периоде можно не приступать к производству данного вида продукции, заменив его другим. Во втором периоде еще можно внести существенные изменения в дизайн, конструкцию, цену изделия и за счет этого продвинуть его на рынок. Если риск обнаружен после изготовления продукции, то нужно думать как избежать банкротства, потому что невостребованная продукция –– это прямой убыток для предприятия. Каждый товар должен производиться лишь тогда, когда есть платежеспособный спрос на него, подкрепленный заявками или договорами на его поставку. Чтобы оценить риск невостребованной продукции, нужно проанализировать обеспеченность объемов ее производства договорами на поставку и динамику остатков готовой продукции. Таблица 1.1. Анализ обеспеченности плана производства продукции договорами (заявками) на поставку Вид продукции Объем поставки Остаток готоПлан Обеспечение продукции по вой продукции производства выпуска заключенным на начало продукции продукции договорам, туб периода, туб на период, туб договорами, % А 4800 150 5760 81,2 В 5300 110 5600 92,8 С 3200 60 2743 114,0 D 2600 40 1920 132,6 Как видно из табл.1.13, на анализируемом предприятии план выпуска продукции С и D был полностью обеспечен договорами на поставку продукции. По изделиям А и В запланированный выпуск продукции был обеспечен договорами на поставку соответственно на 81,2 и 92,8 %. В результате предприятию пришлось пересмотреть структуру производства, сократив удельный вес первых двух видов продукции и увеличив долю продукции С и D. В связи с этим мы можем сделать заключение, что предприятие активно реагирует на конъюнктуру рынка, на изменение спроса, внося соответствующие корректировки в производственную программу. Чтобы оценить риск невостребованной продукции, проанализируем также динамику остатков готовой продукции и скорость ее реализации (табл. 1.14). Анализ должен показать, по каким видам резко возрастает доля нереализованной продукции и замедляется скорость ее сбыта, которая определяется делением средних остатков продукции на однодневный объем ее продаж. Таблица 1.2. Анализ динамики остатков готовой продукции, туб Вид Остаток Объем Объем Остаток Прирост Удельный Скорость продаж, прод на выпуска реализации на конец остатка вес в об– дни укци начало за год за год года щем вы– прош– отчет– туб % и года пуске, % лый год ный год A 150 5040 4850 340 +190 126 3,76 16,0 18,4 B 110 5544 5300 354 +244 222 4,40 11,5 12,2 C 60 3168 3050 178 +118 197 3,72 11,0 10,6 D 40 2688 2560 68 +28 70 1,04 10,0 7,8 Из таблицы видно, что за отчетный год значительно возросли остатки нереализованной продукции особенно по изделиям А и В, спрос на которые снизился и замедлилась скорость продаж, что требует от предприятия принятия определенных мер по недопущению убытков от невостребованной продукции, например, снижения цен на данные виды продукции или дополнительные затраты на более привлекательную упаковку, рекламу и т.д. В противном случае, если эта продукция будет невостребована покупателями, предприятие получит убытки в размере фактических затрат на ее производство и хранение. По продукции А они составят 1768 тыс.руб.(5,2*340), а по продукции В – 2160 тыс.руб. (6,1*354). 1.1.8. Анализ ритмичности работы предприятия Большое значение при изучении деятельности предприятия имеет анализ ритмичности производства и отгрузки продукции. Ритмичность –– равномерный выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом. Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах, вследствие чего замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка, в результате чего не балансируют денежные потоки; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце – за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия. Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели –– коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес производства продукции за i–й период в общем выпуске. Косвенные показатели ритмичности –– наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и т.д. Один из наиболее распространенных показателей –– коэффициент ритмичности –– определяется суммированием фактического удельного веса выпуска продукции за каждый период, но не более запланированного уровня: Критм = 30+33,33+33,34 = 96,67 %. Декада Первая Вторая Третья Всего за год Таблица 1.3. Ритмичность выпуска продукции по декадам Выпуск продукции за Удельный вес Выполне– Доля продукции, год, тыс.руб. продукции, % ние плана, зачтенная в коэффи– выполнение плана План Факт план факт циент по ритмичности, % 32000 30240 33,33 30 0,945 30,00 32000 34272 33,33 34 1,071 33,33 32000 36288 33,34 36 1,134 33,34 96000 100800 100 100 1,05 96,67 Коэффициент вариации (Кв) определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции: Кв (x i x)2 / n x 30,24 32,0 2 34,3 32 36,3 32 / 3 3,0 0,094, 32 32 2 2 где ( xi x ) 2 квадратическое отклонение от среднеквартального (среднемесячного, среднедекадного) задания; n – число периодов; xпл плановый среднеквартальный (среднемесячный, среднедекадный) выпуск продукции. В нашем примере коэффициент вариации составляет 0,094. Это значит, что выпуск продукции по декадам отклоняется от графика в среднем на 9,4 %. Причины аритмичности –– тяжелое финансовое состояние предприятия, трудности сбыта продукции, низкий уровень организации, технологии и материально–технического обеспечения производства, а также планирования и контроля. Аналогичным образом анализируется ритмичность отгрузки и реализации продукции. В заключение анализа разрабатывают конкретные рекомендации по устранению причин неритмичной работы. 1.1.9. Анализ факторов изменения выпуска и реализации продукции Изучив динамику и выполнение плана по выпуску и реализации продукции, необходимо установить факторы изменения ее объема (рис.1.2). Возможны два варианта методики анализа реализации продукции. Если выручка на предприятии определяется по отгрузке продукции, то баланс продукции будет иметь вид: ГПн + ВП = РП + ГПк. Отсюда РП = ГПн + ВП – ГПк. Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так: ГПн + ВП + ОТн = РП + ОТк + ГПк. Отсюда РП = ГПн + ВП + ОТн – ОТк – ГПк; где ГПн, ГПк –– соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода; ВП –– стоимость выпуска продукции; РП –– объем реализации продукции за отчетный период; ОТн, ОТк – остатки отгруженной продукции на начало и конец периода. Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс продукции. Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем выпуска продукции. Их можно объединить в три группы: Изменение объема реализации продукции Изменение валового выпуска продукции Изменение остатков нереализованной продукции Изменение объема выпуска продукции Трудовые ресурсы Изменение остатков незавершенного производства и внутрихозяйствен– ного оборота Изменение остатков готовой продукции Средства труда Численность персонала Размер основных средств Производи– тельность труда Капиталоотдача основных средств Изменение остатков отгруженной продукции Предметы труда Размер потребленных предметов труда Материалоотдача Рис. 1.2. Структурно–логическая факторная модель продукции анализа объема реализации 1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования: ВП ЧР ГВ ; РП ЧР ГВ Дв , где ЧПП – среднегодовая численность промышленно–производственного персонала; ГВ – среднегодовая выработка одного работника; Дв –– доля выручки в валовом выпуске продукции отчетного периода. 2) обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования: РП ОС KО Дв , ВП ОС KО ; где ОС – среднегодовая сумма основных средств; КО – капиталоотдача основных средств. 3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования: РП МЗ МО Дв , ВП МЗ МО ; где МЗ – сумма потребленных материальных ресурсов для производства продукции; МО – материалоотдача (производство продукции на рубль материальных затрат). Расчет влияния данных факторов на объем выпуска и реализации продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного анализа. После этого более детально изучают причины изменения производительности труда, капитало- и материалоотдачи с целью выявления резервов увеличения производства продукции и снижения ее себестоимости. 1.2. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и их использования 1.2.1. Методика определения влияния трудовых факторов на объем производства продукции Объем производства продукции во многом зависит от обеспеченности перерабатывающих предприятий трудовыми ресурсами по категориям, профессиям и квалификации, от полноты их использования и уровня производительности труда (рис.1.3). Детерминированная факторная модель валового выпуска продукции имеет вид: ВП = ЧПП * Уд * Д * П * ЧВ. Для анализа необходимо иметь данные за прошлый год и плановые и фактические за отчетный год. Источники информации: бизнес–план предприятия, статистическая отчетность ф.№ 1–т"Отчет по труду", данные табельного учета и отдела кадров. Валовой выпуск продукции (ВП) Среднесписочная численность производственного персонала (ЧПП) Удельный вес рабочих в общей численности персонала (Уд) Среднегодовая выработка одного среднесписочного рабочего (ГВ’ ) Количество отработанных дней одним рабочим за год (Д) Средняя продолжительность рабочего дня, ч (П) Факторы, связанные со снижением трудоемкости Технический уровень производ– ства Органи– зация произ– водства Среднегодова выработка одного работника (ГВ) Среднедневная выработка одного рабочего (ДВ) Среднечасовая выработка одного рабочего (ЧВ) Факторы, связанные с изменением стоимостной оценки продукции Непроизво – дительные затраты труда Изменение структуры продукции Изменение уровня кооперации Рис. 1.3. Структурно–логическая факторная модель валового выпуска продукции С помощью одного из способов детерминированного факторного анализа (цепной подстановки, индексного, абсолютных разниц, относительных разниц, интегрального или логарифмирования) можно определить, как изменился объем выпуска продукции по сравнению с прошлым годом и планом текущего года за счет каждого фактора (табл. 1.16 и 1.17). Таблица 1.16. Исходные данные для факторного анализа объема валового выпуска продукции Отклонение Показатель План Факт Валовой выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб. Среднегодовая численность производственного персонала В том числе рабочих Удельный вес рабочих в общей численности работников Отработано дней одним рабочим за год Отработано часов всеми рабочими, ч Средняя продолжительность рабочего дня, ч Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб. Выработка рабочего: среднегодовая, тыс. руб. среднедневная, тыс. руб. среднечасовая, руб. Непроизводительные затраты времени, чел.–ч Сверхплановая экономия времени (чел.-ч) за счет внедрения: нового оборудования новых технологий прочих инновационных мероприятий 96000 100800 +4800 200 202 +2 160 165 +5 80 81,68 +1,68 220 279840 7,95 210 270270 7,8 –10 –9570 –0,15 480 499,01 +19,01 600 2,73 343,05 – 610,91 2,91 372,96 1367 +10,91 +0,18 +29,91 – – 13990 8500 5040 – Таблица 1.17. Расчет влияния факторов на выпуск продукции способом абсолютных разниц Фактор Алгоритм расчета Изменение: численности персонала ВПЧПП = ЧППф * ГВпл = +2 * 480 ВП, тыс.руб. +960 доли рабочих в общей чи– сленности персонала количества отработанных дней одним рабочим продолжительности рабо– чего дня среднечасовой выработки ВПуд = ЧППф *Уд * ГВ’пл = =202 * 0,0168 * 600 ВПд = ЧППф * Удф* Д * ДВпл = =202 * 0,8168 * (–10) * 2,73 ВПп = ЧППф *Удф*Дф* П* ЧВпл = =202 * 0,8168*210*(–0,15)*0,34305 ВПчв= ЧППф * Удф* Дф* Пф * ЧВ = =202 * 0,8168 * 210 * 7,8 * 0,02991 +2036 –4498 –1784 +8086 +4800 Итого Затем необходимо более детально изучить полноту использования трудовых ресурсов на предприятии и его структурных подразделениях. 1.2.2. Анализ использования фонда рабочего времени Оценка полноты использования трудовых ресурсов дается на основании сравнения фактического количества отработанных дней и часов одним рабочим за год, а также средней продолжительности рабочего дня с данными плана и за прошлые периоды. Если фактическая величина перечисленных показателей ниже плановых, то необходимо определить общие потери рабочего времени, в том числе целодневные и внутрисменные. Расчет делается так, как и в сельском хозяйстве (см. § 6.3). Как показывают данные табл.1.16, имеющиеся трудовые ресурсы предприятие использует недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 210 дней вместо 220, в связи с чем целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 10, а на всех –– 1650 дней, или 13118 ч (1650 * 7,95 ч). Существенны и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,15 ч, а за все отработанные дни всеми рабочими – 5197 ч. Общие потери рабочего времени –– 18315 ч. В действительности они еще выше в связи с тем, что фактический фонд отработанного времени включает и сверхурочно отработанные часы (1485 ч). Если их учесть, то общие потери рабочего времени составят 19800 ч. Для выяснения причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени (табл.1.18). Таблица 1.18. Анализ использования фонда рабочего времени Показатель Календарное количество дней На одного рабочего Отклонение от плана план на факт 365 365 111 111 254 254 В том числе: Праздничные и выходные дни Номинальный фонд рабочего времени, дни на всех одного рабочего рабочих – – Неявки на работу, дни 34 44 +10 1650 ежегодные отпуска 16 16 – – отпуска по учебе 1 2 +1 +165 отпуска по беременности и родам 3 2 –1 –165 5 8 +3 +495 болезни 9 11,8 +2,8 +462 прогулы – 0,2 +0,2 +33 простои – 4 +4 +660 Явочный фонд рабочего времени, дн. 220 210 –10 –1650 Продолжительность рабочей смены, ч 8 8 – – Бюджет рабочего времени, ч 1760 1680 –80 –13200 Предпраздничные сокращенные дни, ч 9 9 – – Льготное время подросткам, ч 2 2,4 +0,4 +66 Перерывы в работе кормящих матерей 3 5 +2 +328 Внутрисменные простои, ч – 30,6 +30,6 +5049 Полезный фонд рабочего времени 1749 1638 –111 –18315 7,95 7,8 –0,15 –5197 – 9 +9 +1485 8,3 +8,3 +1367 В том числе: дополнительные разреше– отпуска с ния администрации Средняя продолжительность рабочей смены, ч Сверхурочно отработанное время, ч Непроизводительные затраты рабочего времени, ч В нашем примере большая часть потерь ((495+33+660)*7,95+5049 =14494 ч) вызвана субъективными факторами: дополнительные отпуска с разрешения администрации, прогулы, простои, что можно считать неиспользованными резервами увеличения фонда рабочего времени. Недопущение их равнозначно высвобождению 8 работников (14494 : 1749). Сокращение потерь рабочего времени –– один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (ПРВ) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции. ∆ВП = ПРВ * ЧВпл = (14494 + 1367) * 343,05 руб.= 5441 тыс.руб. Однако надо иметь в виду, что потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объема производства продукции, так как они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов большое внимание уделяется изучению показателей производительности труда. 1.2.3. Анализ производительности труда Для оценки уровня производительности труда система обобщающих, частных и вспомогательных показателей. применяется К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели–– это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко–день или человеко–час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени. Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Его величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности производственного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня (рис.1.2). Отсюда среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов: ГВП Уд Д П ЧВ. Расчет влияния этих факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа. Таблица 1.19. Расчет влияния факторов на среднегодовую выработку продукции одним работником Фактор Алгоритм расчета ГВ, тыс.руб. Изменение: доли рабочих в общей чи– ГВуд = Уд * ГВ’пл= сленности ЧПП +10,08 =0,0168 * 600 количества отработанных дней одним рабочим ГВд = Удф * Д* ДВпл = –22,27 =0,8168 * (–10) *2,73 продолжительности рабо– ГВп =Удф*Дф* П* ЧВпл = чего дня –8,83 =0,8168*210*(–0,15)*0,34305 среднечасовой выработки ГВчв= Удф*Дф*Пф* ЧВ = +40,03 =0,8168*210*7,8*0,02991 Итого +19,01 По данным табл. 1.19 среднегодовая выработка работника предприятия выше плановой на 19 тыс.руб. (499 – 480). Она возросла на 10 тыс.руб. в связи с увеличением доли рабочих в общей численности производственного персонала и на 40 тыс.руб. за счет повышения среднечасовой выработки рабочих. Отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 22,27 и 8,83 тыс.руб. Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки: ГВ = Д * П * ЧВ. ∆ГВд = ∆Д * Ппл * ЧВпл = –10*7,95 *0,34305 = –27,27 тыс. руб,; ∆ГВп = Дф * ∆П * ЧВпл = 210*(–0,15)*0,34305= –10,81 тыс. руб,; ∆ГВчв= Дф * Пф * ∆ЧВ = 210 * 7,8 * 0,02991 = +48,98 тыс. руб. –––––––––––––––––––––––––––– Итого +10,9 тыс.руб. Особенно тщательно изучается изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, определяющего уровни из основных показателей производительности труда и фактора, определяющего уровни среднедневной и среднегодовой выработка рабочих. Величина этого показателя зависит от многих факторов: степени механизации и автоматизации производственных процессов, квалификации рабочих, их трудового стажа и возраста, организации труда и его мотивации, техники и технологии производства, экономических условий хозяйствования и др. Изменение уровня среднечасовой выработки за счет определенного фактора (ЧВxi) можно рассчитать по следующей формуле: ФРВхі ЧВ хі ЧВ0 ; 100 ФРВхі где ФРВхi – процент относительного сокращения фонда рабочего времени за счет проведения определенного мероприятия. Согласно данных табл.1.16, внедрение нового оборудования позволило сократить затраты труда на 13990 чел.–ч., или на 5,0 %, из–за чего уровень среднечасовой выработки повысился на 5,26 % или на 18 руб. 5 ЧВ хі 343,05 18,0 руб. 100 5 В связи с внедрением новых технологий затраты труда на производство продукции сократились 8500 ч, или на 3,04 %. Из–за этого уровень среднечасовой выработки повысился на 3,13 %, или на 10,8 руб. 3,04 ЧВхі 343,05 10,8 руб. 100 3,04 За счет прочих инновационных мероприятий затраты труда уменьшились на 5040 чел.–ч, или 1,8 %, в результате чего среднечасовая выработка повысилась на 1,833 % или на 6,3 руб. 1,8 ЧВ хі 343,05 6,3 руб. 100 1,8 Непроизводительные затраты труда из–за брака в работе составили 1367 ч., что вызвало снижение уровня среднечасовой выработки на 0,49 % , или на 1,7 руб. 0,49 ЧВхі 343,05 1,7 руб. 100 0,49 Аналогичным образом рассчитывают влияние и других факторов с последующим обобщением результатов анализа. Для того чтобы узнать, как за счет этих факторов изменилась среднегодовая выработка рабочих, необходимо полученные приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое количество отработанных человеко–часов одним рабочим: ГВxi ЧВxi Д 1 П1 . Для определения влияния их на среднегодовую выработку работника нужно полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактический удельный вес рабочих в общей численности производственно персонала: ГВxi ГВx/i Уд1 . Чтобы рассчитать влияние этих факторов на изменение объема выпуска продукции, следует прирост среднегодовой выработки работника за счет i–го фактора умножить на фактическую среднесписочную численность производственного персонала: ВП x ГВx ЧПП1 . i i Таблица 1.20. Результаты факторного анализа Фактор ЧВ х i 1. Численность персонала 2. Среднегодовая выработка одного работника Итого 2.1.Удельный вес рабочих 2.2.Количество отработанных дней одним рабочим за год ГВхр i ГВхПi ВП х i +960 +3840 –27,27 +10,08 –22,27 +4800 +2036 –4498 2.3.Продолжительность рабочего дня –10,81 –8,83 –1784 2.4.Изменение среднечасовой выработки рабочих Итого 2.4.1. Повышение технического уровня производства 2.4.2. Совершенствования технологии 2.4.2. Прочие инновационные мероприятия 2.4.3. Непроизводительные затраты труда 2.4.4. Прочие факторы Итого +48,99 +10,91 +29,48 +40,03 +19,01 +24,08 +8086 +3840 +4864 +17,70 +10,32 –2,8 –5,71 +48,99 +14,46 +8,43 –2,28 –4,66 +40,03 +2920 +1703 –460 –941 +8086 +18,0 +10,8 +6,3 –1,7 –3,5 +29,9 Из табл. 1.20 видно, какие факторы оказали положительное, а какие отрицательное влияние на изменение показателей производительности труда и выпуск продукции. На анализируемом предприятии большие неиспользованные возможности роста уровня данных показателей связаны с целодневными, внутрисменными и непроизводительными потерями рабочего времени, что нужно учитывать при планировании и организации производства в будущем. В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резервы повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Основные направления поиска резервов роста производительности вытекают из самой формулы расчета ее уровня: ЧВ = ВП/ЗТ, согласно которой добиться повышения производительности труда можно путем: а) увеличения выпуска продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия, так как при наращивании объемов производства увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются; б) сокращения затрат труда на ее выпуск путем интенсификации производства, внедрения комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени путем улучшения организации труда, материально–технического снабжения и других в соответствии с планом инновационных мероприятий. При этом возможны следующие варианты соотношения изменения объема выпуска продукции и затрат труда, которые должны учитываться при выборе управленческой стратегии по обеспечению роста производительности труда при существующих в данный момент экономических условиях: а) происходит увеличение объема выпуска продукции при снижении затрат труда на ее производство; б) объем продукции растет быстрее, чем затраты труда; в) объем продукции растет при неизменных затратах труда; г) объем продукции остается неизменным при снижении затрат труда; д) объем продукции снижается более медленными темпами, чем затраты труда. Независимо от выбранного варианта стратегической политики резервы увеличения среднечасовой выработки определяются следующим образом: Р ЧВ ЧВв ЧВф ВП ф Р ВП ЗТ ф Р ЗТ ЗТ д ВП ф ЗТ ф ; где РЧВ – резерв увеличения среднечасовой выработки; ЧВв и ЧВф – соответственно возможный и фактический уровень среднечасовой выработки; РВП – резерв увеличения объема выпуска продукции за счет внедрения инновационных мероприятий; ЗТф – фактические затраты рабочего времени на выпуск фактического объема продукции; РЗТ – резерв сокращения рабочего времени за счет механизации и автоматизации производственных процессов, улучшения организации труда, повышения уровня квалификации работников и др.; ЗТд – дополнительные затраты труда, связанные с ростом выпуска продукции, которые определяются по каждому источнику резервов увеличения производства продукции с учетом дополнительного объема работ, необходимого для освоения этого резерва, и норм выработки. Умножив резерв роста среднечасовой выработки на плановую продолжительность рабочего дня, получим резерв роста среднедневной выработки. Если же этот резерв умножим на планируемый фонд рабочего времени одного рабочего, то узнаем резерв роста среднегодовой выработки рабочих. Для определения резерва увеличения выпуска продукции необходимо возможный прирост среднечасовой выработки умножить на планируемый фонд рабочего времени всех рабочих: РВП = РЧВ * ФРВпл. Резерв относительного прироста производительности труда за счет проведения определенного мероприятия ( Р ПТ хi ) можно рассчитать и по следующей формуле: Р ПТ Х і Р ЧР хі 100 Р ЧР хі , где РЧРxi – процент относительного сокращения численности рабочих или управленческого персонала за счет проведения определенного мероприятия. Для анализа эффективности использования трудовых ресурсов можно воспользоваться методикой, изложенной в § 6.5. 1.3. Анализ использования основных средств 1.3.1. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование. Задачи анализа – определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям; установить причины изменения их уровня; рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств. Источники данных для анализа: бизнес–план предприятия, план технического развития, форма № 1 "Баланс предприятия", форма №5 "Приложение к балансу предприятия" (разд.I "Основные средства"), форма № 11 "Отчет о наличии и движении основных средств", форма БМ "Баланс производственной мощности", данные о переоценке основных средств (форма № 1–переоценка), инвентарные карточки учета основных средств, проектно–сметная, техническая документация и др. Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Важное значение имеет анализ движения и технического состояния ОС, для этого рассчитываются коэффициенты обновления, выбытия, прироста, износа, технической годности и другие по методике, изложенной в параграфе 5.1. Анализируется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту и модернизации основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования. Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5––10, 10––20 и более 20 лет), рассчитывается средний возраст оборудования. Для характеристики состояния рабочих машин, оборудования, инструментов, приспособлений применяют их группировку по технической пригодности: а) пригодное оборудование; б) оборудование, требующее капитального ремонта; в) непригодное оборудование, которое подлежит списанию. Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными средствами, являются капиталовооруженность и техническая вооруженность труда. Показатель общей капиталовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда). Уровень технической вооруженности труда определяется отношением среднегодовой стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. 1.3.2. Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств В условиях рыночной экономики и конкуренции успешно функционируют те производители, которые эффективно используют свои ресурсы, в частности основные средства производства. От интенсивности и эффективности использования основных средств зависят многие показатели деятельности предприятия. Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств служат следующие показатели: Рентабельность основного капитала (отношение прибыли от реализации продукции к среднегодовой остаточной стоимости основных средств производственного назначения); капиталоотдача основных средств (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции к среднегодовой остаточной стоимости основных средств); капиталоотдача активной части основных средств (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции к среднегодовой остаточной стоимости активной части основных средств); капиталоемкость (отношение среднегодовой остаточной стоимости основных средств производственного назначения к стоимости произведенной продукции за отчетный период); относительная экономия капитала, вложенного в основные средства производства: ЭОК ОС1акт ОС0акт I В где ОСакт0, ОСакт1 соответственно среднегодовая стоимость активной части основных средств производства в базисном и отчетном периодах; IВП индекс валового объема производства продукции. При расчете среднегодовой стоимости основных средств учитываются не только собственные, но и арендуемые средства и не включаются, находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду. Частные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов машин, оборудования, производственной площади, например, средний выпуск продукции в натуральном выражении на единицу оборудования за смену, выпуск продукции на 1 м2 производственной площади и т.д. В процессе анализа изучают динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводят межхозяйственные сравнения. После этого устанавливают факторы изменения их величины (рис.1.4). Рентабельность основных средств производства (RОС) Капиталоотдача основных средств производства (КО) (ФООС) Доля реализованной продукции в ее выпуске (ДРП) Удельный вес машин и оборудования в общей сумме основных средств (Уд Рентабельность продаж (Rоб) Капиталоотдача машин и оборудования м м ) Изменение стоимости машин и оборудования Целодневные простои (КО ) Изменение времени работы машин и оборудования Изменение выработки оборудования Освоение нового оборудования Коэффициент сменности Внутрисменные простои Модернизация оборудования Степень износа оборудования Технология производства Квалификация работников и мотивация их труда и т.д. Рис.1.4. Структурно–логическая факторная модель рентабельности и капиталоотдачи основных средств Наиболее обобщающим показателем эффективности использования капитала, вложенного в основные средства, является его рентабельность Ее уровень зависит не только от капиталоотдачи, но и от рентабельности продаж, а также от доли реализованной продукции в общем ее выпуске. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом: RОС КО Д РП Rоб . Данные табл.1.23 показывают, что уровень рентабельности капитала, вложенного в основные средства производства снизился на 7,6 процентных пункта. Чтобы определить, как он изменился за счет каждого фактора выше приведенной модели, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц. Таблица 1.23 Исходная информация для анализа рентабельности и отдачи основного капитала Показатель Значение Измене– показателя ние t0 t1 Прибыль от реализации продукции, тыс.руб. 17900 19296 +1396 Объем выпуска продукции, тыс.руб. 96000 104300 +8300 Объем реализации продукции, тыс.руб. 95250 99935 +4685 Доля продаж в общем выпуске продукции, % 99,22 95,81 –3,41 Среднегодовая стоимость, тыс.руб.: –основных средств производства (Сос) 12715 14486 +1771 м – машин и оборудования (С ) 7680 8692 +1012 – единицы оборудования 120 131,7 +11,7 м Удельный вес машин и оборудования (Уд ): 0,604 0,60 –0,004 в общей сумме основных средств 140,8 133,2 –7,6 Рентабельность основного капитала (RОС), % 18,79 19,3 +0,51 Рентабельность продаж (Rоб), % Капиталоотдача основных средств (КО), руб. 7,55 7,20 –0,35 Капиталоотдача машин и оборудования (КОм) 12,5 12,0 –0,50 Среднегодовое количество действующего 64 66 +2 оборудования (К), шт. Отработано за год всем оборудованием машино–часов 240000 226510 –13490 (Т) В том числе единицей оборудования: часов (Тед) смен (См) дней (Д) Коэффициент сменности работы оборудования (Ксм) Средняя продолжительность смены (П),ч Выработка продукции за 1 машино–часов (ЧВ), руб.: а) в текущих ценах б) в сопоставимых ценах 3750 500 250 2,0 7,5 3432 470,4 245 1,92 7,3 –318 –29,6 –5 –0,08 –0,2 400 400 460,64 445,0 +60,64 +45,0 Изменение рентабельности основного капитала за счет: а) капиталоотдачи основных средств RОС КО Д РП0 Rоб 0 (7,2 7,55) 0,9922 18,79 6,52 % ; б) доли реализованной продукции в общем ее выпуске RОС КО1 Д РП Rоб 0 7,2 (0,9581 0,9922) 18,79 4,61 % ; в) рентабельности продаж RОС КО1 Д РП1 Rоб 7,2 0,9581 (19,30 18,79) 3,53 %. После этого нужно изучить факторы изменения общей капиталоотдачи основных средств, используя следующую модель: КО Уд м КО м . По данным табл. 1.23 способом абсолютных разниц рассчитаем изменение ее уровня за счет: удельного веса машин и оборудования в общей сумме основных средств КО Уд м Уд м КО0м = (–0,004) · 12,5 = 0,05 руб., капиталоотдачи машин и оборудования КО КО м Уд1м КО м = 0,60 (0,5) = 0,30 руб. Итого 0,35 руб. Капиталоотдача машин и технологического оборудования непосредственно зависит от их стоимости, времени работы и среднечасовой выработки (производства продукции и услуг за один машиночас). Для анализа используем следующую факторную модель: К Т ед ЧВ . См где К – количество машин и оборудования; КО м Тед – количество отработанных часов единицей оборудования за отчетный период; ЧВ – выработка продукции за один машино–час; См – среднегодовая стоимость машин и оборудования. Факторную модель капиталоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П), а среднегодовую стоимость технологического оборудования – в виде произведения количества (К) и средней стоимости единицы оборудования (Ц): КО м К Д Ксм П ЧВ Д Ксм П ЧВ . К Ц Ц Расчет влияния данных факторов на прирост капиталоотдачи оборудования можно выполнить способом цепных подстановок: КО м 0 Д 0 Ксм0 П 0 ЧВ0 250 2 7,5 400 1 500 000 12,5 руб. Ц0 120 000 120 000 Для определения первого условного показателя капиталоотдачи необходимо вместо базисной взять фактическую среднегодовую стоимость единицы оборудования: КО м усл1 Д 0 Ксм0 П 0 ЧВ0 250 2 7,5 400 1 500 000 11,39 руб. Ц1 131700 131700 В результате изменения средней стоимости единицы оборудования уровень капиталоотдачи уменьшился на 1,11 руб.(11,39 – 12,5). Далее следует установить, какой была бы капиталоотдача при фактической стоимости оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при базисной величине остальных факторов: КО м усл 2 Д1 Ксм0 П 0 ЧВ0 245 2 7,5 400 1 470 000 11,16 руб. Ц1 131700 131700 Снижение капиталоотдачи на 0,23 руб. (11,16–11,39) является результатом увеличения целодневных простоев оборудования (в среднем по пять дней на каждую единицу). Третий условный показатель капиталоотдачи рассчитывается при фактической его стоимости, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при базисном уровне остальных факторов: КО м усл 3 Д 1 Ксм1 П 0 ЧВ0 245 1,92 7,5 400 1 411 200 10,715 руб. Ц1 131700 131700 За счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудования его капиталоотдача снизилась на 0,445 руб.(10,715 – 11,16). При расчете четвертого условного показателя капиталоотдачи остается прежним только уровень среднечасовой выработки машин и обрудования: Д Ксм1 П1 ЧВ0 245 1,92 7,3 400 1 373 570 КО м усл 4 1 10,43 руб. Ц1 131700 131700 В связи с тем, что продолжительность смены уменьшилась на 0,2 ч, годовая выработка единицы оборудования снизилась на 37,6 тыс. руб., а капиталоотдача – на 0,285 руб. (10,43 – 10,715). При фактической среднечасовой выработке оборудования его капиталоотдача составит: Д Ксм1 П1 ЧВ1 245 1,92 7,3 460 1 580 300 KО м1 1 12,00 руб. Ц1 131700 131 700 что на 1,57 руб. выше, чем при его выработке в базисном периоде. Углубить анализ капиталоотдачи можно путем изучения факторов изменения среднечасовой выработки технологического оборудования, указанных на рис.1.4. Для расчета их влияния на уровень капиталоотдачи машин и оборудования необходимо знать, как изменился объем производства продукции в связи с заменой оборудования, его модернизацией и прочими инновационными мероприятиями. Чтобы установить изменение капиталоотдачи в связи с заменой оборудования, надо сравнить выпуск продукции на новом и старом оборудовании за период времени после его ввода и полученный результат разделить на фактическую среднегодовую стоимость технологического оборудования: КОнм где ЧВ Н ЧВС Т i м 1 С (0,7 0,4) 27525 0,95 руб., 8692 Тi – время работы i–го оборудования с момента ввода до конца отчетного периода; ЧВн, ЧВс – соответственно выработка продукции за 1 машино–час после ввода и до ввода i– го оборудования. Таким же способом определяется изменение объема производства продукции и капиталоотдачи за счет модернизации оборудования: м КОМО ЧВ МО Тi1 м 1 С (0,66 0,40) 16715 0,50 руб. 8692 где ЧВМО – изменение выработки продукции за 1 машино–час в результате модернизации оборудования; Тi – время работы i–го оборудования после его модернизации. Изменение капиталоотдачи за счет внедрения прочих инновационных мероприятий по совершенствованию технологии и организации производства можно определить сальдовым методом: м м м КОИн КОЧВ КОНм КОМО =1,57 – 0,95 – 0,50 = +0,12 руб. Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень капиталоотдачи всех основных средств, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес машин и оборудования в общей сумме основных средств в отчетном периоде: КОх КОхм Уд1м . і i Влияние факторов изменения капиталоотдачи на уровень рентабельности основного капитала определяется умножением абсолютного прироста капиталоотдачи за счет i–го фактора на базисный уровень рентабельности продаж и доли реализованной продукции в общем ее выпуске: RОС КОхi Д РП 0 Rоб . 0 Результаты расчета приведены в табл. 1.24. На основании этого расчета можно установить неиспользованные резервы повышения уровня рентабельности основного капитала. За счет сокращения целодневных и внутрисменных простоев оборудования и увеличения коэффициента сменности до базисного уровня предприятие имело возможность повысить ее уровень на 10,74 % (2,57 + 4,98 + 3,19). Таблица 1.24 Результаты факторного анализа рентабельности и отдачи основного капитала Фактор Первого уровня 1.Доля машин и оборудования 2. Отдача машин и оборудования Итого Второго уровня 2.1. Стоимость оборудования 2.2. Целодневные простои 2.3. Коэффициент сменности 2.4. Внутрисменные простои 2.5. Среднечасовая выработка Итого Третьего уровня 2.5.1. Ввод нового оборудования 2.5.2. Модернизация оборудования 2.5.3. Внедрение прочих инновационных мероприятий Итого Изменение капиталоотдачи, руб. машин и общей суммы оборудования основных средств –0,05 –0,30 –0,35 Изменение рентабельности основного капитала, % –0,05 · 18,79 · 0,9922=–0,93 –0,30 · 18,79 · 0,9922=–5,60 –0,35 · 18,79 · 0,9922=–6,53 –1,11 –0,23 –0,445 –0,285 +1,57 –0,50 –1,11· 0,60 = –0,666 –0,23 · 0,60 = –0,138 –0,445 · 0,60 = –0,267 –0,285 · 0,60 = –0,171 +1,57 · 0,60 = +0,942 –0,30 –0,666 · 18,79 · 0,9922=–12,42 –0,138 · 18,79 · 0,9922=–2,57 –0,267 · 18,79 · 0,9922=–4,98 –0,171 · 18,79 · 0,9922=–3,19 +0,942 · 18,79 · 0,9922=+17,56 –0,30 · 18,79 · 0,9922=–5,60 +0,95 +0,50 +0,12 +0,95 · 0,60 = +0,57 +0,50 · 0,60 = +0,30 +0,12 · 0,60 = +0,072 +0,57 · 18,79 · 0,9922=+10,62 +0,30 · 18,79 · 0,9922=+5,60 +0,072·18,79 · 0,9922=+1,34 +1,57 +0,942 +0,942 · 18,79·0,9922=+17,56 1.3.3. Анализ использования производственной мощности предприятия После анализа обобщающих показателей эффективности использования основного капитала более подробно изучается степень использования производственной мощности предприятия. Под производственной мощностью предприятия подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами: коэффициент использования производственной мощности Фактический (плановый ) годовой объем производства продукции К исп. мощ ; Среднегодовая производственная мощность предприятия коэффициент интенсивной загрузки мощности К и.з Среднесуточный выпуск продукции , Среднесуточная производственная мощность коэффициент экстенсивной загрузки мощности Фактический (плановый) фонд рабочего времени К э.з . Расчетный фонд рабочего времени , принятый при определении производственной мощности Изучается динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню и причины их изменения: ввод в действие новых и реконструкция предприятий, техническое переоснащение производства, сокращение производственных мощностей и др. (табл.1.25). Таблица 1.25. Анализ использования производственной мощности предприятия Показатель Прошлый год Отчетный год Изменение Выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб. Производственная мощность в сопоставимых ценах, тыс.руб. Прирост производственной мощности за счет: а) ввода в действие нового и модернизации оборудования б) реконструкции цехов в) инноваций Степень использования мощности, % 94100 100800 +6700 100000 120000 +20000 +15000 94,1 84,0 +2200 +2800 –10,1 Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию: Мк = Мн + Мс + Мр + Мин + Мас – Мв, где Мк, Мн – соответственно производственная мощность на конец и начало периода; Мс увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих предприятий; Мр – увеличение мощности за счет реконструкции действующих предприятий; Мин – увеличение мощности за счет инновационных мероприятий; Мас – изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции с различным уровнем трудоемкости; Мв – уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и других ресурсов. Для характеристики степени использования пассивной части основных средств рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м2 производственной площади, который в некоторой степени дополняет характеристику использования производственных мощностей предприятия. Повышение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости. Таблица 1.26. Данные для анализа использования производственной площади предприятия Показатель Прошлый год Отчетный год Изменение Выпуск продукции в сопоставимых ценах , тыс. руб. 94100 100800 +6700 Производственная площадь, м2 5000 5400 +400 В том числе площадь цехов, м 4500 4914 +414 0,90 0,91 +0,01 производственной площади 18,82 18,66 –0,16 площади цехов 20,91 20,51 –0,40 2 Удельный вес площади цехов в общей производственной площади Выпуск продукции на 1 м2, тыс. руб.: Из таблицы 1.26 следует, что объем производства на анализируемом предприятии в отчетном году вырос на 6700 тыс. руб., в том числе за счет увеличения: производственной площади предприятия ВП = (5400–5000)*0,9*20,91 = 7528 тыс.руб.; удельного веса площади цехов в общей производственной площади ВП = 5400 * (0,91–0,90)*20,91 = 1129 тыс.руб.; выпуска продукции на 1 м2 цехов ВП = 5400*0,91*(20,5128–20,911) = –1957 тыс.руб. Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие недостаточно полно использует не только активную, но и пассивную часть основных средств. Неполное использование производственной мощности приводит к снижению объема выпуска продукции, к росту ее себестоимости, так как больше постоянных расходов приходится на единицу продукции. После этого более детально изучается использование отдельных видов машин и оборудования. 1.3.4. Анализ использования оборудования Для анализа работы оборудования используется система показателей, характеризующих использование его количества, времени работы и мощности. Различают оборудование наличное и установленное (сданное в эксплуатацию), действующее (фактически используемое в производстве). Часть установленного оборудования может быть в резерве, в ремонте, на модернизации, на консервации. Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают следующие показатели: коэффициент использования парка наличного оборудования: Количество действующего оборудования ; Количество наличного оборудования коэффициент использования парка установленного оборудования: КН КУ Количество действующего оборудования . Количество установленного оборудования Повышение эффективности использования действующего оборудования может быть достигнуто экстенсивным путем ( за счет более полного использования его по времени) и интенсивным (более полного использования его мощности). Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы. Он включает: календарный фонд времени –– максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 часа и на количество единиц установленного оборудования); режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности; эффективный (возможный) фонд рабочего времени отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации; плановый фонд – время работы оборудования по плану; фактический фонд отработанного времени – определяется по данным учета. Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного – возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и эффективного –– резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт. Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели: коэффициент использования календарного фонда времени (отношение фактического к календарному фонду времени): Тф К К .Ф.В ; ТК коэффициент использования режимного фонда времени (отношение фактического к режимному фонду времени): Тф К Р.Ф. В ; ТР коэффициент использования возможного фонда времени (отношение фактического к возможному фонду времени): Тф К В.Ф. В ; Тв коэффициент использования планового фонда времени (отношение фактического к плановому фонду времени): Тф ; К П .Ф. В Т пл где Тф, Тп, Тв, Тр, Тк – соответственно фактический, плановый, возможный, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования. Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машинно–час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки: ЧВф , К И .З ЧВпл где ЧВф, ЧВпл –– соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка. Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, –– коэффициент интегральной нагрузки –– представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования: КI = Кп.ф.в Ки.з. В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения. По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования: ВПi = К Д Ксм П ЧВ, где Кi – количество i–го оборудования; Дi количество отработанных дней единицей оборудования; Ксмi – коэффициент сменности работы оборудования (отношение количества отработанных смен к количеству отработанных дней); Пi – средняя продолжительность смены; ЧВi – выработка продукции за один машино–час на i–м оборудовании. Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц. Методика расчета способом цепной подстановки (по данным табл.1.23): ВП 0 К 0 Д 0 К СМ 0 П0 ЧВ0 64 * 250 * 2 * 7,5 * 0,4 = 96 000 тыс. руб., ВП усл1 К1 Д 0 К СМ 0 П0 ЧВ0 66 * 250 * 2 * 7,5 * 0,4 = 99 000 тыс. руб., ВП усл 2 К1 Д1 К СМ 0 П0 ЧВ0 66 * 245 * 2 * 7,5 * 0,4 = 97 020 тыс. руб., ВП усл3 К1 Д1 К СМ1 П0 ЧВ0 66 * 245 * 1,92 * 7,5 * 0,4 = 93 139 тыс. руб., ВП усл 4 К1 Д1 К СМ1 П1 ЧВ0 66 * 245 * 1,92 * 7,3 * 0,4 = 90 655 тыс. руб., ВП1 К1 Д1 К СМ1 П1 ЧВ1 66 * 245 * 1,92 * 7,3 * 0,445 = 100 800 тыс. руб., ВПК = ВПусл1 – ВП0 = 99 000 – 96 000 = + 3000 тыс. руб., ВПД = ВПусл2 – ВПусл1 = 97020 – 99000 = – 1980 тыс. руб., ВПКсм = ВПусл3 – ВПусл2 = 93139 – 97020 = –3881 тыс. руб., ВПП = ВПусл4 – ВПусл3 = 90655 – 93139 = – 2484 тыс. руб., ВПЧВ= ВП1 – ВПусл4 = 100800 – 90655 = + 10145 тыс. руб. Результаты факторного анализа показывают, что план по выпуску продукции перевыполнен за счет увеличения количества оборудования и выработки продукции за один машино–час. Сверхплановые целодневные, внутрисменные простои оборудования и снижение коэффициента сменности вызвали уменьшение выпуска продукции на сумму 8345 тыс. руб., или на 8,7% по отношению к плану. Следовательно, более полное использование оборудования на данном предприятии можно рассматривать как возможный резерв увеличения производства продукции. В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и капиталоотдачи. Ими могут быть ввод в действие неустановленного оборудования, его замена и модернизация, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий НТП. Неиспользованные резервы увеличения выпуска продукции и повышения капиталоотдачи приведены в табл.1.24. При определении текущих и перспективных резервов вместо планового уровня факторных показателей в отчетном периоде учитывается их возможный уровень в прогнозном периоде. Например, резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяются умножением его дополнительного количества на фактическую величину среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень: Р ВП К Р К ГВ1 Р К Д 1 К см1 П1 ЧВ1 . Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы: Р ВП Д К в Р Д ДВ1 К в Р Д К см1 П1 ЧВ1 . Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего парка оборудования и на фактическую сменную выработку: Р ВП Ксм К в Д в Р К см СВ1 К в Д в Р К см П1 ЧВ1 . За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя продолжительность смены, а следовательно, и выпуск продукции. Для определения величины этого резерва следует возможный прирост средней продолжительности смены умножить на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем его парком СМ (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного коэффициента сменности): Р ВП П СМ в Р П ЧВ1 К в Д в К см в Р П ЧВ1 . Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет его модернизации, более интенсивного использования, внедрения инновационных мероприятий и т.д. Затем выявленный резерв повышения среднечасовой выработки надо умножить на возможное количество часов работы оборудования Тв (произведение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены): Р ВП ЧВ Т в Р ЧВ К в Д в К см в П в Р ЧВ . После этого определяют резервы роста капиталоотдачи и рентабельности основных средств по методике, изложенной в § 5.1, и разрабатывают мероприятия по их освоению. 1.4. Анализ использования материальных ресурсов 1.4.1. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально– технического снабжения, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и ф.№ 5–з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально–технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др. Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества заготовленного сырья с их плановой потребностью. Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок. Большое значение придается анализу выполнения плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, методика расчета которых показана в § 1.1. Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i–го материала. Зтек = Инт * Рсут. В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной. Проверяют также состояние запасов сырья и материалов для выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким–либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость. В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения: а) количества заготовленного сырья и материалов (З); б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост); в) сверхплановых отходов из–за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх); г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР). При этом используется следующая модель выпуска продукции: З Ості Отхі VВΠ і і . УРі Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить по данным табл. 1.27 абсолютных разниц (табл. 1.28). Таблица 1.27. Анализ использования сырья на выпуск изделия С Показатель План Факт Отклонение Масса заготовленного сырья, т Изменение переходящих остатков, т Отходы сырья, т Расход сырья на производство продукции, т Количество выпущенной продукции, туб Расход сырья на производство единицы продукции, т 4325 +5 205,5 4114,5 2743 1,5 4867 –2 275,4 5393,6 3168 1,45 +542 –7 +69,9 +479,1 +425 –0,05 В том числе за счет: – технологии производства – качества сырья –0,12 +0,07 Таблица 1.28 Расчет влияния факторов на выпуск продукции способом абсолютных разниц Фактор Алгоритм расчета Расчет влияния VВП, туб Количество закупленного сырья Изменение переходящих остатков Сверхплановые отходы сырья Изменение расхода материала на единицу продукции В том числе за счет: технологии производства качества сырья ( З1 З0 ) / УР0 (4867 – 4325)/ 1,5 +361,3 (Ост1 Ост0 ) / УР0 –(–2 – 5) / 1,5 + 4,7 (Отх1 Отх0 ) / УР0 –(275,4 – 205,5) /1,5 –46,6 (УР1 УР0 ) VΒΠ 1 УР0 (1,45 1,5) 3168 1,5 +105,6 УРтехн VΒΠ1 УР0 (0,12) 3168 1,5 0,07 3168 1,5 +253,4 УРкач VΒΠ1 УР0 Итого –147,8 +425,0 Таким образом, план по производству изделия С перевыполнен в основном из–за увеличения массы заготовленного сырья и более экономного его использования. В результате же сверхплановых отходов сырья выпуск продукции уменьшился на 46,6 туб. По этой же модели можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции. Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д. 1.4.2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов. Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат. Материалоотдача определяется делением выпуска продукции в текущих ценах на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т. е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.). Материалоемкость продукции–– отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции –– показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на рубль произведенной продукции. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового выпуска продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции. Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно. Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий. В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рис.1.6), а также влияние на объем производства продукции. Общая материалоемкость Материальные затраты Стоимость выпущенной продукции Объем выпуска продукции Объем выпуска продукции Структура продукции Структура продукции Расход материалов на единицу продукции Отпускные цены на продукцию Цены на материальные ресурсы Качество сырья и материалов Технология производства Качество сырья и материалов Рынки сырья Инфляция Квалификация рабочих Рецептура сырья Расстояние перевозки Вид транспорта Брак производства Отходы, потери и т.д. Транспортно–загото– вительные расходы Тарифы на услуги транспорта Рис. 1.6. Структурно–логическая факторная модель материалоемкости продукции Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепных подстановок, используя данные табл.1.29. Табл. 1.29. Данные для анализа материалоемкости продукции Показатель Алгоритм расчета I. Затраты материалов на производство продукции: а) по плану (VВПiпл*УРiпл*Цмiпл) б) по плану, пересчитанному на МЗпл* ВПф/ВПпл фактический выпуск продукции при сохранении плановой структуры в) по плановым нормам и плановым (VВПiф*УРiпл*Цмiпл) ценам на фактический выпуск продукции г) фактически по плановым ценам (VВПiф*УРiф*Цмiпл) д) фактически (VВПiф*УРiф*Цмiф) II. Стоимость валового выпуска продукции: а) по плану (VВПiпл*Цпiпл) б) фактически при плановой (VВПiф*Цпiпл)ВПстр структуре и плановых ценах Сумма, тыс. руб. 28168 28765 29895 30385 31746 96000 98500 в) фактически при фактической структуре и по плановым ценам г) фактически (VВПiф*Цпiпл) 100800 (VВПiф*Цпiф) 104300 На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости выпуска продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (табл.1.28). Пока –за– тель План Усл.1 Усл.2 Усл.3 Усл.4 Факт Таблица 1.30. Факторный анализ материалоемкости продукции Условия расчета Расчет Объем Струк– Расход Цены на Цены материало– емкости произ– тура матери– матери– на водства продук– ала на алы проду ции изделие кцию План План План План План 28168 : 96000 Факт План План План План 28765 : 98500 Факт Факт План План План 29895 :100800 Факт Факт Факт План План 30385 :100800 Факт Факт Факт Факт План 31746 :100800 Факт Факт Факт Факт Факт 31746 : 104300 Уровень материа– лоемко– сти, коп. 29,34 29,20 29,66 30,14 31,49 30,44 Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,1 коп., в том числе за счет изменения: объема выпуска продукции 29,20 – 29,34 = –0,14 коп., структуры производства 29,66 – 29,20 = +0,46 коп., удельного расхода сырья 30,14 – 29,66 = +0,48 коп.. цен на сырье и материалы 31,49 – 30,14 = +1,35 коп., отпускных цен на продукцию 30,44 – 31,49 = –1,05 коп. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Итого +1,10 коп. По этим данным можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости (изделия С и D). Имел место перерасход материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость возросла на 0,48 коп., или на 1,64%. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 1,35 коп., или 4,6%. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени как она возросла за счет предыдущего фактора. Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составных частей общей материалоемкости (табл.1.31). Таблица 1.31. Анализ частных показателей материалоемкости Показатель План Факт Отклонение от плана Выпуск продукции, тыс.руб. 96000 104300 +8300 Материальные затраты, тыс.руб. 28168 31746 +3578 В том числе: сырье, материалы и полуфабрикаты 19200 21903 +2703 топливо 4800 5110 +310 энергия 4168 4733 +565 Общая материалоемкость, коп. 29,34 30,44 +1,10 В том числе: –сырьеемкость 20,0 21,0 +1,0 –топливоемкость 5,0 4,9 –0,1 –энергоемкость 4,34 4,54 +0,20 Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию. . Рассчитаем их влияния на материалоемкость изделия А способом цепной подстановки: МЕi 0 МЕi МЕi усл1 усл 2 i0 * ЦМ i 0 ) ЦПi 0 (УР (УР МЕ i 1 (УР i1 100 28,80 коп.; * ЦМ i 0 ) 100 29,52 коп.; ЦПi 0 i1 * ЦМ i 1 ) ЦПi 0 (УР i1 * ЦМ i 1 ) ЦПi 1 100 30,34 коп.; 100 29,17 коп. Материалоемкость данного вида продукции повысилась в целом на 0,37 коп., в том числе за счет изменения: а) расхода материалов на единицу продукции МЕур = МЕусл1 – МЕпл = 29,52 – 28,80 = +0,72 коп.; б) цен на сырье и материалы МЕцм = МЕусл2 – МЕусл1 = 30,34 – 29,52 = +0,82 коп.; в) отпускных цен на продукцию МЕцп = МЕф – МЕусл2 = 29,17 – 30,34 = –1,17 коп.; Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл.1.32). Таблица 1.32. Факторный анализ материалоемкости отдельных видов продукции Изде– Материалоемкость, коп. Отклонение от плана, коп. лие План Усл.1 Усл.2 Факт Общее А B C D 28,80 26,66 32,14 32,93 29,52 28,00 31,07 33,44 30,34 30,62 33,14 32,56 29,17 30,12 31,56 31,31 +0,37 +3,46 –0,58 –1,62 В том числе за счет: УР Цм Цп +0,72 +0,82 –1,17 +1,34 +2,62 –0,50 –1,07 +2,07 –1,58 +0,51 –0,88 –1,25 Данные табл.1.32 показывают, что более высокий уровень материалоемкости имеют изделия С и D. Однако по сравнению с планом он снизился: по изделию C за счет более экономного использования материалов, а по изделию D –– за счет применения более дешевого сырья. По изделиям А и В материалоемкость возросла из– за перерасхода материалов на единицу продукции относительно нормы и в связи с повышением их стоимости. Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество расходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально–технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др. Таблица 1.33. Анализ изменения затрат за счет удельного расхода материальных ресурсов Вид Расход на фактический объем Отклонение от уровня матери– производства отчетного года альных по уровню по нормам факти– прошлого года плана отчетного ресурсов прошлого отчетного чески года года года абс. отн., % абс. отн., % Сырье: К, т L, т Топливо, т Электроэне ргия, кВт– ч И т.д. 550 1280 750 25150 530 1280 735 24000 525 1300 746 24500 –25 +20 –4 –660 –4,54 +1,56 –0,53 –2,62 –5 +20 +11 +500 –0,94 +1,56 +1,56 +2,08 Из табл.1.33 видно, по каким видам материальных ресурсов произошла экономия, а по каким перерасход по сравнению с установленными нормами. Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно– заготовительных расходов и др. Обобщенные сведения об изменении цен на материальные ресурсы можно получить, используя данные табл.1.34. Таблица 1.34. Изменение суммы материальных затрат за счет стоимости потребленных ресурсов Вид матери– альных ресурсов K L Стоимость фактически израсхо– дованных ресурсов по ценам прошлого отчетного года года план факт 1155 1365 1470 Отклонение от уровня прошлого года абс. +315 отн., % +27,3 плана отчетного года абс. отн., % +105 +7,7 2300 2560 2850 +550 +23,9 +290 +11,3 23375 30385 31746 +8371 +35,8 +1361 +4,5 И т.д. Итого Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом: М 3 х i МЕ х ; i ВП 0 где МЕхi, МЗхi –– абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счет i–го фактора. Если какой–либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле: МЗ 0 МЗ хi МЕ Х i МЕ 0 . ВП 0 ВП хi Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель: П П В ВП * * Rоб * Д РП * МО, МЗ В ВП МЗ где П – прибыль от реализации продукции; В – выручка от реализации продукции; Rоб – рентабельность оборота; Дрп – доля реализованной продукции в общем объеме выпуска товарной продукции; МО – материалоотдача. Таблица 1.35. Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат Показатель План Факт Изменение Прибыль от реализации продукции, тыс.руб. Выручка от реализации продукции, тыс.руб. Объем выпуска продукции, тыс.руб. 17900 95250 96000 19296 99935 104300 +1396 +4685 +8300 Материальные затраты, тыс.руб. Рентабельность продаж, % Удельный вес выручки в общем выпуске продукции Материалоотдача, руб. Прибыль на рубль материальных затрат, коп. 28168 18,793 0,992 31746 19,308 0,958 +3578 +0,515 –0,0341 3,408 63,55 3,285 60,78 –0,123 –2,77 Из табл.1.35 видно, что в отчетном году прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 2,77 коп., или 4,4 %, в том числе за счет изменения: а) материалоотдачи МО Д РП 0 Rоб 0 (–0,123) · 0,9922 · 18,79 = –2,29 коп.(–3,6 %); б) доли реализованной продукции в общем объеме ее производства МО1 Д РП Rоб 0 3,285 · (–0,0341) · 18,79 = –2,10 коп. (–3,3 %); в) рентабельности оборота МО1 Д РП Rоб 3,285 · 0,9581 · (+0,515) = + 1,62 коп. ( +2,5%). 1 Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации материалоотдачи и рентабельности продаж, для чего можно использовать способ пропорционального деления (табл.1.36). Таблица 1.36 Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат Фактор Изменение Изменение прибыли на материалоотдачи, рубль материальных руб. затрат, коп. Объем выпуска продукции +0,017 +0,317 Структура продукции –0,053 –0,987 Удельный расход материальных –0,055 –1,024 ресурсов на единицу продукции Цены на материальные ресурсы –0,142 –2,644 Отпускные цены на продукцию +0,110 +2,048 Итого –0,123 –2,29 По результатам анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии. Важными показателями, характеризующими работу промышленных предприятий, являются себестоимость продукции, прибыль и рентабельность. Их анализ имеет большое значение. Он позволяет изучить тенденции изменения данных показателей, выполнение плана по их уровню, рассчитать влияние факторов на их прирост и определить резервы повышения эффективности производства. Методика их анализа в промышленности и сельском хозяйстве практически не отличается. Несколько другими на промышленных предприятиях АПК будут только факторы, формирующие их уровень, источники резервов снижения трудоемкости, материалоемкости, капиталоемкостикости, которые рассмотрены нами в этой главе. Методика анализа финансового состояния промышленного предприятия так же почти не отличается от методики, описанной в главах 12. Некоторые различия имеются только в структуре активов и пассивов баланса, путях ускорения оборачиваемости капитала и улучшения финансового состояния предприятия, которые надо учитывать в процессе анализа.
