ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ ЖИЛИЩНО
реклама
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РАСЧЕТУ ТАРИФОВ В ВОДОПРОВОДНОКАНАЛИЗАЦИОННОМ ХОЗЯЙСТВЕ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РАСЧЕТУ ТАРИФОВ В ВОДОПРОВОДНОКАНАЛИЗАЦИОННОМ ХОЗЯЙСТВЕ Москва - 2004 2 Настоящие «Рекомендации» представляют собой методическую разработку Института экономики ЖКХ на основе опыта работы над новой редакцией «Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства», обобщения результатов экспертизы тарифов и наиболее прогрессивной практики ценообразования в ЖКХ городов России. Актуальность «Рекомендаций» определяется необходимостью четкой трактовки понятия «экономически обоснованного тарифа», введения достаточно унифицированной технологии формирования коммунальных тарифов, что особенно важно в условиях выхода на рынок услуг частных операторов, акционирования муниципальных водоканалов. Применение упорядоченной и прозрачной процедуры ценообразования хозяйствующим субъектом и регулирующим органом позволит повысить обоснованность тарифов, создать финансовую основу решения реально стоящих перед водопроводно-канализационным хозяйством задач. Рекомендации подготовлены авторским коллективом Института экономики ЖКХ: И.В. Бычковским (автор и руководитель разработки), Авторы: И.Г. Минц, С.В. Беседина При подготовке рекомендаций и нормативов-индикаторов использованы результаты проведенных экспертных проверок обоснованности затрат и тарифов в более, чем 120 предприятиях водопроводно- канализационного хозяйства. Для получения необходимых пояснений просим обращаться по телефону (факсу) 939-28-49 или на e-mail: [email protected]. Адрес ИЭ ЖКХ: г.Москва, проспект Вернадского, д.4, стр.2 (ст. метро «Воробьевы горы» или «Университет»). 3 СОДЕРЖАНИЕ 1. Основные понятия и термины .................................... Error! Bookmark not defined. 2. Общие положения........................................................ Error! Bookmark not defined. 3. Процедура расчета экономически обоснованных тарифов на услуги предприятий водопроводно-канализационного хозяйства(цены производства услуги) .. Error! Bookmark not defined. 3.1. Основные этапы расчета тарифа.................................... Error! Bookmark not defined. 3.2. Анализ фактических затрат ............................................. Error! Bookmark not defined. 3.3. Планирование себестоимости услуг. ........................... Error! Bookmark not defined. 3.3.12.1. Материалы................................................................. Error! Bookmark not defined. 3.3.12.2. Электроэнергия ....................................................... Error! Bookmark not defined. 3.3.12.3. Оплата труда ............................................................. Error! Bookmark not defined. 3.3.12.4. Амортизация ............................................................. Error! Bookmark not defined. 3.3.12.5. Ремонтный (резервный) фонд ........................... Error! Bookmark not defined. 3.3.12.6. Проведение аварийно-восстановительных работ.... Error! Bookmark not defined. 3.3.12.7. Покупная продукция ............................................. Error! Bookmark not defined. 3.3.12.8. Цеховые и общеэксплуатационные расходы.Error! Bookmark not defined. 3.3.12.9. Прочие прямые затраты ....................................... Error! Bookmark not defined. 3.4. Планирование прибыли ................................................. Error! Bookmark not defined. 4. Комплекс нормативов – индикаторов для анализа, планирования и прогнозирования себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения – потребности предприятий в финансовых средствах ...................................... Error! Bookmark not defined. 5. Экономически обоснованные тарифы как инструмент определения потребности предприятия водопроводно-канализационного хозяйства в финансовых средствах для текущего функционирования и развития .................................. Error! Bookmark not defined. 6. Методика формирования двухкомпонентных тарифов на услуги водоснабжения и водоотведения .............................................................................. Error! Bookmark not defined. Приложение 1 ................................................................... Error! Bookmark not defined. Приложение 2 ................................................................... Error! Bookmark not defined. Приложение 3 ................................................................... Error! Bookmark not defined. 4 1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ТЕРМИНЫ Экономически обоснованный тариф на услуги водоснабжения и водоотведения – размер платы за 1 куб.м воды (сточной жидкости) – единицу материального носителя услуги, соответствующий реальной стоимости его производства и транспортировки, а также поддержания сетей и головных сооружений в технически исправном состоянии. Оплата услуг по экономически обоснованному тарифу (ЭОТ) обеспечивает минимально необходимый уровень возмещения затрат на расширенное воспроизводство объектов водоснабжения и водоотведения: текущих эксплуатационных (операционных) и инвестиционных (на замену, модернизацию и развитие). Регулирование цены (тарифа) – прямое установление регулирующим органом (органом местного самоуправления – муниципальным заказчиком для муниципального унитарного предприятия или региональной энергетической комиссией – для акционерного общества, любого другого частного оператора) величины тарифа (его предельного размера) в результате оценки объективно необходимых затрат при планируемом качестве услуг. Регулируемый экономически обоснованный тариф используется как инструмент контроля и регулирования деятельности предприятий водопроводно-канализационного хозяйства – естественных монополий, действующих на локальных товарных рынках. Период действия тарифа – временной интервал (как правило, год), в течение которого сохраняется постоянным значение тарифа (размера платы за единицу услуги). Ценообразование – процесс формирования (расчета, рассмотрения, согласования и утверждения) коммунальными организациями, регулирующими органами, органами местного самоуправления тарифов на жилищно-коммунальные услуги. Организация водопроводно-канализационного хозяйства («Водоканал») – организация ведомственной любой формы собственности, принадлежности, организационно-правовой осуществляющая подъем, очистку формы и и доставку потребителю воды и отведение сточной жидкости, а также обслуживающая сети, очистные сооружения и другие объекты водопроводно-канализационного хозяйства. 5 Нормативы потребления услуг: - минимальные социальные нормативы - минимально необходимый для жизнеобеспечения объем потребления услуг (воды, отведенной сточной жидкости), который должен быть гарантированно доступен всем гражданам за счет личных средств и соответствующих целевых социальных выплат малоимущим в виде компенсаций (субсидий) для оплаты данных услуг; - среднестатистический норматив потребления – фактически сложившийся в населенном пункте и подтверждаемый приборными измерениями (выборочными замерами) средний объем удельного потребления воды (приема стоков) в расчете на одного потребителя, который используется для расчета платежей потребителей. Нормативы устанавливаются органом местного самоуправления. Единицей измерения нормативов является удельный объем, то есть количество материального носителя (куб. м воды, отведенной сточной жидкости), приходящееся на 1 человека, обеспеченного данной услугой. 2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 2.1. Объективность коммунального тарифа при отсутствии открытого рынка определяется обоснованностью оценки операционных и инвестиционных затрат. Оценка необходимого уровня финансирования осуществляется исходя из стоимости производства и реализации услуг в условиях конкретного поселения, заданий муниципального заказа по повышению надежности (т.е. объему замены изношенных сетей и оборудования) и ресурсной эффективности, а также рациональных нормативов потребления услуг. Объем замены основных фондов должен обеспечить предотвращение переизноса основных фондов, ведущего к критическому снижению надежности, то есть «залповую» замену не менее, чем по 8-10% сетей в ближайшие 3 года, и по 4% в каждый последующий год. Для повышения ресурсной эффективности (снижения удельных затрат электроэнергии, трудозатрат и др.) необходима модернизация оборудования, совершенствование технологии, автоматизация. Повышение экологической безопасности (качества очистки воды и стоков, ликвидация опасности инфильтрата и т.п.) также требует дополнительных инвестиционных и операционных затрат. В условиях недофинансирования, монополизированного ликвидации положения перекрестного 6 водоканалов, субсидирования хронического возрастает роль экономически обоснованных тарифов, как сбалансированной цены спроса и предложения, регулируемой как административными, так и рыночными методами. Спрос города как заказчика: отражаемые в муниципальном заказе требования к качеству и надежности услуг должны соответствовать реальной платежеспособности. С учетом финансовых возможностей города определяются требования к надежности водоснабжения и водоотведения, качеству очистки воды и стоков. Исходя из ресурсной эффективности водоканалов и состояния основных фондов, определяются задания по модернизации и замене сетей и оборудования, соответствующий уровень финансирования. С учетом нормативов потребления определяется цена потребления услуг. 2.2. При определении тарифной политики в секторе водоснабжения и водоотведения необходимо решать следующие задачи: -определение объективно необходимых затрат на производство услуг с учетом условий производства, заданий по замене основных фондов, их модернизации и строительству; -расчет и реструктуризация операционных затрат и возможного увеличения инвестиционной составляющей тарифов с учетом сокращения нерациональных расходов, повышения ресурсной эффективности производства, определение максимально допустимого по платежеспособности и оправданного по качеству услуг тарифа; -оценка и оптимизация направлений использования инвестиционной составляющей тарифа, планирование затрат на модернизацию оборудования и изменения эксплуатационных затрат в результате реализации инвестиционных проектов, мер по ресурсосбережению, сокращению нерационального потребления услуг; -анализ регулирующим органом и предотвращение необоснованного завышения размера платежей потребителей (как путем завышения тарифов, так и нормативов потребления); -оценка при согласовании тарифов реальной платежеспособности города (бюджета и населения), возможности оплачивать услуги ВКХ для предотвращения роста дебиторской задолженности водоканалов, чрезмерного увеличения числа субсидируемых семей, а также нагрузки на бюджет для выплаты им субсидий; -контроль регулирующим органом и анализ себестоимости и прибыли на основе экспертизы обоснованности затрат водоканала. 2.3. Традиционная технология формирования коммунальных тарифов на основе экстраполяции затрат «от достигнутого уровня» проста, но не обеспечивает учет реальных 7 условий: фактического и требуемого уровня надежности сетей, качества воды и стоков, потребительских запросов, возможностей бюджетного финансирования модернизации и развития. Отсутствие инструмента оценки регулирующими органами снижения надежности и качества услуг при занижении ими планируемых тарифов приводит к бесконтрольности действий предприятий–монополистов, как по расходу ресурсов, так и по объемам и качеству услуг. Отсутствие связи между тарифной политикой, определяющей реальное финансирование водоканалов, и задач по повышению качества услуг практически не позволяет в полной мере использовать властные полномочия органом местного самоуправления, формировать и развивать систему договорных отношений. Антимонопольное регулирование сводится к однобокому ценовому регулированию, отсутствует механизм управления качеством условий проживания. Существенно завышается стоимость мероприятий по повышению надежности и качества услуг. Практика расчета тарифов на основе экстраполяции фактических затрат, использования устаревших нормативов, популизм при утверждении тарифов крайне затрудняет привлечение инвестиционных ресурсов, финансирование антикризисных мер в ВКХ. Сокращение затрат в результате реализации мероприятий водоканала по ресурсосбережению вызывает обоснованные опасения снижения тарифа и потери вложенных средств. Исходя из указанного требуется перейти от расчета тарифов по сложившимся затратам (сметного подхода) к определению стоимости услуги с необходимым уровнем качества, последующей стабилизации на срок, соответствующий периоду реализации инвестиционных проектов (5-7 лет) с ежегодным пересмотром по «формуле цены». При этом тариф индексируется с дисконтом по уровню инфляции, а также корректируется в соответствии с заданиями по повышению качества услуг. 2.4. Использование категории экономически обоснованного тарифа основано на следующих основных принципах. При оплате населением полной стоимости услуг водопроводно-канализационного хозяйства в условиях сохраняющегося монополизма процесс ценообразования должен оставаться регулируемым. При этом в основе формирования тарифов должно лежать обоснование структуры и постатейного размера затрат в рамках унифицированной и прозрачной процедуры расчета «стартового» уровня, принимаемого на начало договорного периода и сохраняемого стабильным в течение года. В дальнейшем тариф меняется по законам цены потребления: повышается при повышении качества очистки воды, стоков, 8 надежности их транспортировки или, наоборот, снижается при невыполнении водоканалом своих договорных обязательств по надежности и качеству услуг. Снижение эксплуатационных затрат в результате мер по ресурсосбережению, реализации инвестиционных проектов хозяйствующим субъектом не может являться основанием снижения тарифов. Получаемая при этом дополнительная прибыль водоканала является стимулом его предпринимательской активности и источником возврата используемых кредитных ресурсов. В соответствии с тенденцией акционирования водоканалов регулирование тарифов с учетом прямых и косвенных ограничений осуществляется органом регионального уровня (Региональной энергетической комиссией – РЭКом). В то же время законодательство о местном самоуправлении определяет права органов муниципального уровня, которые могут быть реализованы через определение ими: -условий и критериев, применяемых при обосновании тарифов; -требований к надежности и качеству услуг с учетом состояния основных фондов; -участия бюджетных средств в финансировании модернизации и развития сетей и сооружений. Указанные задачи могут быть реализованы при участии представителей муниципальных органов власти в советах директоров и собраниях акционеров коммунальных АО. Предприятия водопроводно-канализационного хозяйства становятся более самостоятельными субъектами хозяйствования, несущими ответственность за состояние и развитие основных фондов и должны иметь соответствующие финансовые возможности. Это должно отражаться при формировании тарифа в его инвестиционной составляющей. Инвестиционные составляющие тарифа должны обеспечить рациональное сочетание источников финансирования замены изношенных фондов, их модернизации, реконструкции и развития, а также наиболее эффективного использования и возврата кредитных ресурсов. Инвестиционные составляющие формируются из себестоимости (амортизация и часть ремонтного фонда, направляемая на замену изношенных основных фондов) и прибыли. К инвестиционным составляющим тарифа может относиться арендная плата в тех случаях, когда водоканалам, являющимся акционерными обществами, муниципальное имущество передано в аренду с правом проведения улучшений. 9 Крайне негативно на реализацию антикризисных мер влияет произвольное установление норматива рентабельности (особенно единого по региону). Такое ограничение стимулирует водоканал к искусственному завышению затрат, приводит к снижению инвестиционного потенциала предприятия, завышенным потребностям в бюджетных инвестициях. Необходимо планировать в абсолютном размере прибыль, обеспечивающую решение задач по замене изношенных фондов и их модернизации. 2.5. Важнейшей особенностью водопроводно-канализационного хозяйства является отсутствие прямой конкуренции организаций-исполнителей услуг, обеспечивающей снижение затрат до минимально достаточного для производителя уровня. Тарифы на услуги водоснабжения и водоотведения должны определяться путем поиска местным органом самоуправления (или уполномоченной им службой муниципального заказчика) и исполнителем услуг компромисса между потребностью водоканалов в финансовых ресурсах для обеспечения требуемого качества и надежности обслуживания и совокупными возможностями потребителей и города по их оплате. При этом сохраняется полная самостоятельность хозяйствующих субъектов-исполнителей услуг в планировании и организации своих затрат с целью получения максимально возможных финансовых результатов (при условии учета установленных ограничений). Алгоритм формирования тарифов, базирующийся на переходе от расчета цены производства услуги к определению цены потребления приведен на рис. 2.1. 10 АЛГОРИТМ ФОРМИРОВАНИЯ ТАРИФА 11 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕНЫ ПРОИЗВОДСТВА Анализ фактических затрат Экспертиза для выявления нерациональных затрат Оценка снижения удельного потребления услуг и компенсирующего повышения тарифов Определение плановых затрат Реструктуризация себестоимости Прогноз и оценка инфляции, роста затрат на энергоносители Расчет роста затрат для обеспечения минимальных стандартов качества услуг (надежности и экологической безопасности) Планы развития объектов ВКХ, замены изношенных фондов, ресурсосбережения Потребность в инвестиционных ресурсах Предлагаемая предприятием величина тарифа (цена производства услуги) Расчет прибыли 12 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕНЫ ПОТРЕБЛЕНИЯ (ТАРИФА ПО КРИТЕРИЮ «ЦЕНА-РЕЗУЛЬТАТЫ») Оценка платежеспособного спроса населения: доходов населения, доли затрат на услуги ВКХ в бюджете семьи, доли семей, нуждающихся в субсидиях Оценка возможностей бюджета по финансированию развития объектов водоснабжения и водоотведения Оценка платежеспособного спроса других потребителей Согласование регулирующим органом цены услуги при обеспечении планируемых объемов замены ОФ, их модернизации и поддержании необходимого качества очистки воды и стоков Корректировка предлагаемой цены производства услуги (пересмотр требований к качеству) для обеспечения баланса между стоимостью услуги и ее качеством Утверждение ЭОТ и тарифа для населения Рис. 2.1. 11 2.6. Первым этапом формирования тарифов является оценка обоснованности расходов водоканалов (см. раздел 3 настоящих рекомендаций). С использованием нормативов-индикаторов, определяющих основные пропорции и ограничения, в результате проведения необходимых корректировок затрат формируется плановая себестоимость услуг, соответствующая установленном заданиям по качеству и технологии очистки воды, стоков и надежности их транспортировки. Затем определяется объем необходимых инвестиций для замены изношенных фондов, их модернизации и развития и оцениваются их доли, финансируемые из бюджета и за счет дохода предприятия. Определяются инвестиционные и другие платежи из прибыли: фонд потребления, налоги. Рассчитанное «от частного к общему» - от элементов затрат к общей стоимости, значение планового тарифа проверяется на соответствие стандартам стоимости услуг в расчете на 1 кв.м с учетом их долей по видам услуг, установленным исходя из местных особенностей. Сформированный тариф представляет собой цену производства услуги – цену, определяемую затратами предприятия водопроводно-канализационного хозяйства. 2.7. Далее, как следует из представленного на рис. 2.1. алгоритма, определяется цена потребления, то есть цена, учитывающая реальную платежеспособность и соответствующее ей качество услуг. Отражающий интересы города муниципальный заказчик определяет планируемые значения параметров надежности и экологической безопасности на начало и конец периода действия тарифа. В течение этого периода контролируется соответствие тарифов (доходов водоканала) его договорным обязательствам по качеству обслуживания. 2.8. Регулирующий орган при утверждении тарифов должен оценивать допустимый с точки зрения платежеспособности уровень платежей, который определяется долей затрат на обслуживание жилья и коммунальные услуги в бюджете средней семьи. Эти платежи не должны превышать 8,5-10%. Платежи за услуги водоснабжения и водоотведения должны быть в пределах 1,2-1,5%. На основе объективной оценки доходов населения в конкретном муниципальном образовании можно определить суммарный платеж за услуги ЖКХ, а разделив его на среднестатистический норматив потребления - и тарифы на услуги водоснабжения и водоотведения. Кроме того, в результате повышения тарифов будут расти выплаты субсидий малообеспеченным семьям, что также ограничивает рост тарифов возможностями бюджета. Исходя из этих ограничений может быть оценена допустимая динамика тарифов Указанная доля затрат на жилищно-коммунальные услуги определена исходя из структуры рационального потребительского бюджета средней российской семьи. 12 для населения, а с учетом ликвидации перекрестного субсидирования - и экономически обоснованных тарифов. 2.9. При планировании себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения необходимо учитывать технологические особенности, определяющие состав затрат и их обоснование: -неразрывность процессов производства, передачи и потребления материальных носителей услуги, что определяет четкую взаимосвязь показателей объема очистки, транспортировки и реализации, утечек и потерь (отсутствие приборного учета определяет общую тенденцию завышения объемов реализации и нормативов потребления; их нормализация вызвала бы необходимость компенсационного повышения тарифов на 3050%); -зависимость организации производства, построения инженерной инфраструктуры поселений от природных и градостроительных особенностей, соответствующие отклонения отдельных статей затрат от среднестатистических показателей (в процессе анализа необходимо оценить обоснованность этих отклонений по таким обоснованиям: часто имеет место преувеличение их влияния); -критическое нарастание аварийности в результате хронического недоремонта основных фондов, соответствующее повышение требуемых для обеспечения необходимой надежности и экологической безопасности затрат (отсюда – требования к обоснованию амортизационных отчислений и ремонтного фонда исходя из объемов и стоимости замены основных фондов); -водопроводно-канализационное хозяйство является крупным потребителем природных и энергетических ресурсов, одновременно выполняя природоохранные функции, что требует дополнительного обоснования затрат на ресурсосбережение и экологическую безопасность; -жесткие требования к системе жизнеобеспечения по гарантированной доступности минимального объема услуг водоснабжения и канализации для каждого гражданина и очистки стоков для каждого поселения независимо от уровня доходов, неадекватность в отдельных регионах с депрессивной экономикой реальной платежеспособности и стоимости услуг. Некоторые особенности планирования и учета затрат связаны с правовым статусом водоканалов и распределением имущественных прав между водоканалом и муниципальным органом власти. Отдельные статьи затрат определяются условиями, на которых организациям-исполнителям услуг переданы сети и головные сооружения, а 13 также объекты вспомогательного производства (мастерские, гаражи, лаборатории, административные здания): -в хозяйственное ведение муниципальным унитарным предприятиям (в этом случае водоканал формирует в тарифе и накапливает у себя инвестиционную составляющую, что позволяет не только эксплуатировать, но и развивать объекты ВКХ, что является существенной новацией для традиционно ориентированных исключительно на эксплуатационную деятельность водоканалов); -на условиях аренды частным оператором, акционерным обществом (арендная плата используется для реабилитации и модернизации арендуемых основных фондов, которые и в обновленной части остаются собственностью арендодателя-города); -по договору на обслуживание (амортизация и ремонтный фонд включаются в тариф и обеспечивают воспроизводство основных фондов); -путем внесения в уставной капитал акционерного общества (водоканал обременен ответственностью за состояние и обеспечивает исключительно за свой счет воспроизводство принадлежащего ему имущества). Особенности распределения функций между органами управления и субъектами хозяйствования также влияют на состав затрат: -начисление платежей за услуги осуществляет расчетно-кассовый центр, стоимость услуг которого как самостоятельного предприятия включается в тариф либо при вхождении подразделением в состав муниципального заказчика оплачивается за счет средств бюджета; при выполнении этих функций, а также распределения («расщепления») платежей между поставщиками услуг по договорам РКЦ с водоканалом и с другими предприятиями оплата включается пропорционально объему собираемых средств в каждый из тарифов на все услуги; -начисление и сбор платежей за все услуги осуществляет жилищная организация, получая соответствующее вознаграждение; эта схема, как правило, ведет к нарушениям в распределении собранных средств; -платежи за услуги водоснабжения и водоотведения собирает сам исполнитель услуги, что увеличивает численность работников абонентских отделов и бухгалтерии, но главное – создает проблемы населению при получении субсидий, так как нарушает принцип «одного окна». 2.10. Настоящие рекомендации могут быть использованы при формировании тарифов на услуги водоснабжения и водоотведения предприятиями водопроводноканализационного хозяйства, независимо от формы собственности, организационно- 14 правовой формы и ведомственной принадлежности, а также регулирующими органами. 3. ПРОЦЕДУРА РАСЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКИ ОБОСНОВАННЫХ ТАРИФОВ НА УСЛУГИ ПРЕДПРИЯТИЙ ВОДОПРОВОДНО-КАНАЛИЗАЦИОННОГО ХОЗЯЙСТВА(ЦЕНЫ ПРОИЗВОДСТВА УСЛУГИ) 3.1. Основные этапы расчета тарифа 3.1.1. Методика расчета и утверждения коммунальных тарифов должна быть ориентирована на формируемые в этом секторе рыночные методы хозяйствования. Это предполагает переход от расчета цены производства (сметных расчетов желаемых водоканалом затрат, скорректированных с учетом снижения удельных ресурсных затрат, рационального норматива потребления) к определению цены потребления (тариф, соответствующий стоимости услуги, то есть ее качеству, ограниченный реальной платежеспособностью потребителей). То есть цена потребления – социально обоснованный тариф. 3.1.2. Основными этапами формирования цены производства услуги - экономически обоснованного тарифа (ЭОТ) является анализ и корректировка фактических затрат, формирование плановой себестоимости, ее проверка по нормативам-индикаторам и расчет прибыли. Экономически обоснованный тариф (Тэо) определяется как: Тэо = С + П , где С – плановая себестоимость единицы услуги (см. разд. 3.3.); П – прибыль (см. разд. 3.4.). Расчет экономически обоснованного тарифа основан на определении необходимых доходов предприятия, которые складываются из плановых операционных затрат (требуемого для финансирования рационально организованной текущей деятельности водоканала) и прибыли, достаточной для модернизации объектов ВКХ, социального развития коллектива, уплаты налогов, а также на прогнозировании объема реализации услуг населению, промышленным и прочим потребителям. Нормативы-индикаторы – набор показателей, отражающих взаимосвязь затрат с объективными и достаточно легко оцениваемыми факторами, с помощью которых можно судить о ресурсной эффективности деятельности водоканала, надежности обслуживания потребителей, изменении финансово-экономических характеристик. 15 Рассчитанное таким образом значение ЭОТ проверяется на соответствие стандартам, установленным с учетом местных особенностей. 3.2. Анализ фактических затрат 3.2.1. На первом этапе анализируется фактическая себестоимость, отражаемая в формах калькуляции 6-в и 6-к (см. приложение 1), выявляются резервы снижения затрат. Анализ фактических затрат должен проводиться в следующих аспектах: - выявление резервов снижения затрат, определяемых эффективностью использования ресурсов (материалов, электроэнергии, воды) путем сравнения с соответствующим комплексом нормативов-индикаторов; - выявление затрат, списываемых на производство реально не потребляемых объемов услуг: потерь (утечек), а иногда - приписок из-за отсутствия системы учета (имеется в виду фактически не потребленный, но оплаченный потребителями объем воды, отведенной сточной жидкости); - оценка возможности снижения удельного потребления услуг в результате реализации мероприятий по ресурсосбережению, организации приборного учета и ее влияния на удельные затраты и тарифы; - учет дополнительных затрат для выполнения не выполнявшегося ранее, но необходимого состава работ и технологических процедур, обеспечивающих требуемое в соответствие с действующими правилами, нормативами и регламентом качество, надежность и экологическую безопасность обслуживания. При этом оценивается потребность в инвестиционных ресурсах для финансирования намечаемых мероприятий, в том числе из фонда развития предприятия, а также дополнительные эксплуатационные затраты по одним статьям и их сокращение – по другим. 3.2.2. Основой анализа является независимая экспертиза фактических затрат, которая должна проводиться в обязательном порядке перед принятием решения по пересмотру тарифов (см. статью 15 Закона РФ «Об основах федеральной жилищной политики» с последующими изменениями и дополнениями ФЗ от 6 мая 2003 г. № 52). Экспертиза тарифов позволяет оценить обоснованность и достаточность уровня затрат по статьям, возможность и целесообразность снижения себестоимости или отдельных ее элементов. Как правило, результатом экспертизы тарифов является, с одной стороны, выявление непроизводительных затрат, а с другой – резервов снижения себестоимости конкретных этапов технологического процесса. 16 Наиболее распространенные, встречающиеся в большинстве предприятий водопроводно-канализационного хозяйства резервы снижения себестоимости связаны с: -расчетом фонда оплаты труда по сформированным при ресурсоизбыточной экономике завышенным нормативам численности. Как правило, эти нормативы превышают даже фактическую численность, и в 1,5 раза больше рационального уровня. Во многих водоканалах завышена численность административно-управленческого персонала, достигая 20-22% в общей численности персонала, тогда как в среднем водоканале России доля АУП не превышает 15-17%; -оценкой стоимости основных средств, проведенной в ряде водоканалов еще до 1998г., часто не по реальной рыночной стоимости, а по коэффициентам. Неадекватная оценка стоимости основных средств, имеющих высокий уровень износа, а соответственно, требующих более высоких затрат по статьям «амортизация» и «ремонтный фонд» затрудняет возможность замены необходимых 4-5% основных фондов в год; -завышенным расходом электроэнергии на производство и транспортировку 1 куб.м воды (перекачки сточной жидкости). Сокращение затрат на электроэнергию является одним из наиболее серьезных резервов снижения себестоимости. Прежде всего, это касается сокращения потерь и неучтенных расходов воды, которые в некоторых водоканалах достигают 35-40%, при этом почти половина из них оплачивается населением через завышенный норматив водопотребления. Возможное сокращение потерь и неучтенного расхода воды на 25-30% в результате организации более четкого контроля и приборного учета (даже только на домовых вводах) позволит снизить затраты на электроэнергию на 14-16%, а себестоимость в целом на 33,5%. В таких же масштабах могут быть снижены затраты на электроэнергию и в водоотведении. Существенным оптимизация работы резервом насосных снижения агрегатов затрат путем электроэнергии применения является частотного регулирования для обеспечения рациональных режимов распределения воды и перекачки сточной жидкости. Значительное влияние на расход электроэнергии на транспортировку воды и перекачку сточной жидкости оказывает наличие утечек, состояние сетей, высокий уровень аварийности (до 1-2 аварий и повреждений на 1 км сети в год при допустимых 0,1). Анализ реализации инвестиционных проектов показал, что диспетчеризация и автоматизация, замена изношенных сетей будут способствовать сокращению затрат на электроэнергию не менее, чем на 25-30%. Однако достижение этих результатов требует 17 инвестиций и должно планироваться поэтапно, с обеспечением соответствующих источников в тарифе. Планирование финансовых показателей и расчет тарифов должны координироваться с планированием технических мероприятий, что на практике не делается. Анализ инвестиционных проектов в водопроводно-канализационном хозяйстве показал, что большинство из них направлено на развитие мощностей, не имеет должного экономического обоснования, не подкреплено альтернативными проектами снижения потребления и ресурсных затрат. Величина затрат водоканалов зависит также от расхода воды на собственные нужды. Как показали результаты экспертиз тарифов, некоторые предприятия относят на эту статью так называемые неучтенные расходы воды и ее потери. При этом показатель расхода воды на собственные нужды на различных предприятиях составляет от 0,6% до 12-15% от общего объема реализованной воды. Необходимо анализировать и другие резервы снижения затрат. В то же время вывод о завышении отдельных элементов себестоимости, как правило, не требует снижения общей суммы затрат и тарифа, а свидетельствует о необходимости их реструктуризации. Следует проанализировать перечень работ, стоимость которых учтена в тарифе, но реально не финансируется, и обеспечить их реальное финансовое наполнение. Так, например, в себестоимости услуг многих водоканалов планируется в недостаточном размере ремонтный фонд. Некоторые водоканалы не планируют затраты на проведение аварийно-восстановительных работ. Ликвидация аварий осуществляется за счет средств на текущий и капитальный ремонты, что экономически легализует практику увеличения доли аварийных, то есть более затратных работ в общем объеме ремонтов. Кроме того, это существенно уменьшает общий масштаб замены изношенных фондов, снижает надежность работы систем водоснабжения и водоотведения. Так, количество аварий и повреждений на сетях водоснабжения и водоотведения в ряде городов за последние три года увеличилось почти вдвое и составляет в среднем до 12 аварий на 1 км сети в год. На некоторых водоканалах этот показатель (при отсутствии в себестоимости статьи затрат «проведение аварийно-восстановительных работ») еще выше. В западноевропейских странах – не более 0,1 аварии на 1 км сети в год; в 80-х годах в России число аварий и повреждений в системах водоснабжения не превышало 0,15-0,2 аварии на 1 км сети. Исходя из этих соображений проводя экспертизу тарифов необходимо оценивать целесообразность снижения отдельных элементов затрат, а также 18 включения в себестоимость дополнительных затрат, соблюдения определенных соотношений и пропорций в себестоимости услуг. 3.2.3. Затем анализируется влияние на себестоимость изменения объема реализации услуг с учетом планируемых мероприятий по ресурсосбережению. Сокращение объема потребления воды и отвода стоков вызывает пропорциональное снижение переменных затрат (электроэнергии, топлива, воды, материалов, реагентов и др.). Общая же сумма условно постоянных затрат сохраняется без изменения. В себестоимости услуг предприятий водопроводно-канализационного хозяйства они занимают значительный удельный вес (до 60% и выше). Совершенно очевидно, что сокращение удельного потребления материального носителя услуги, а соответственно, общего объема реализации вызывает рост условно постоянных затрат на единицу услуги, что может привести к росту себестоимости и тарифа. Учет влияния роста доли условно постоянных затрат в этом случае определяется делением общей суммы плановых затрат на плановый объем реализации услуг в натуральном выражении, который рассчитывается с учетом нормативов их потребления, заданий по ресурсосбережению и оценки возможного сокращения потерь материального носителя услуги. При этом оценивается как необходимое для компенсации сокращения доходов повышение плановой себестоимости и тарифа, учитывающее условно постоянные затраты, так и действия по их снижению в плановом периоде и необходимые для этого инвестиции. Одновременно может быть предусмотрено снижение установленного норматива потребления услуг. Эффективность реализации мер по ресурсосбережению оценивается в данном случае сравнением стоимостного эквивалента объема потребления услуг до и после внедрения мероприятия, который определяется как произведение объема потребления услуг на экономически обоснованный тариф, то есть: Q х Тэо Q1х Т1эо , где Q и Q1 – объем потребления услуг соответственно до и после реализации мер по ресурсосбережению; Тэо и Т’эо - экономически обоснованный тариф на услуги предприятий водопроводно-канализационного хозяйства: соответственно до и после реализации мер по ресурсосбережению. 3.2.4. Далее оценивается связь себестоимости и качества услуг (перечня реально выполняемых работ, технологических операций). Определяются задачи по повышению 19 качества обслуживания и оцениваются изменения текущих затрат, обеспечивающих выполнение дополнительного перечня работ, работоспособность новых видов оборудования, результаты реализации новых технологических процессов. Себестоимость услуг в зависимости от качества обслуживания определяется реально выполняемым перечнем работ, состоянием (уровнем износа, аварийностью) основных средств. Необходимость выполнения дополнительных по сравнению с предыдущим периодом работ, направленных на повышение надежности оборудования и сетей, оценивается с точки зрения дополнительных затрат, которые по согласованию с заказчиком включаются в плановую себестоимость. По результатам проведения экспертизы тарифов оцениваются ресурсная эффективность производства и качество обслуживания путем сопоставления показателей конкретного водоканала с показателями аналогичных предприятий и нормативами– индикаторами (табл. 3.1). 3.2.5. Использование для расчета себестоимости, а в конечном итоге, и экономически обоснованного тарифа, фактических затрат без их анализа по трем указанным направлениям не допускается. При отсутствии нормативов или их существенном несоответствии реальным местным условиям, органом местного самоуправления или уполномоченной им организацией (службой заказчика) должны быть согласованы нормативы, отражающие особенности организации и технологии производственного процесса на конкретном предприятии. При этом использование для планирования себестоимости фактических затрат даже по отдельным статьям требует анализа их обоснованности путем проведения экспертизы, а также сравнения с нормативами-индикаторами, показателями в аналогичных организациях. Таблица 3.1 Пример сравнения показателей конкретного водоканала с индикаторами ресурсной эффективности производства и качества обслуживания * № п/п Наименование показателей 1 1. 2 Продолжительность предоставления услуг (водоснабжения) в сутки, час Количество случаев отключения, перерывов в предоставлении услуг в 2. Водоканал города N факт план 3 14 4 18 26 14 20 Нормативы Водокан -индикаалы торы Европейских стран 5 6 24 24 12-14 5-6 № п/п Наименование показателей 1 2 течение 3-х часов и более за 12 месяцев Процент потерь и неучтенных расходов воды Расход электроэнергии, кВт.ч на куб.м воды Численность работников, чел./1 тыс.обслуживаемых жителей 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Стоимость основных фондов, млн.руб./тыс.обслуживаемых жителей млн.руб./млн.куб.воды Средняя норма амортизации, % Протяженность водопроводных сетей, км/1 тыс.обслуживаемых жителей Количество аварий и повреждений на 1 км сети Водоканал города N факт план Нормативы Водокан -индикаалы торы Европейских стран 5 6 3 4 35 30 20 12 0,825 0,79 0,65-0,93 0,64 4,2 3,8 1,8-3,0 1-1,2 1,85 2,2 3,9-5,0 12,0 14,4 25,5-34,0 2,2 2,2 3-3,5 5,0 0,8 0,8 1-1,2 1,2 0,9 0,40-0,50 0,10 4.5 4,5 4-6 Расход воды на собственные нужды, % от общего объема реализации * В таблице в качестве примера приведены данные по одному из водоканалов России, полученные при проведении экспертизы тарифов. 3.3. Планирование себестоимости услуг. 3.3.1. Себестоимость как экономическая категория представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятий водопроводно-канализационного хозяйства на единицу услуги (на 1 куб.м. воды или сточной жидкости). Являясь основой формирования тарифа, себестоимость характеризует общую потребность предприятия в финансовых ресурсах для возмещения затрат на текущее функционирование. 21 3.3.2. Планирование себестоимости представляет собой систему расчетов для определения экономически обоснованных затрат и тарифов на услуги водоснабжения и водоотведения при обеспечении установленных стандартов их предоставления, а также качества, надежности и экологической безопасности обслуживания. Планирование себестоимости осуществляется на основе данных, характеризующих эффективное использование основных средств, материальных, энергетических и трудовых затрат. 3.3.3. В состав себестоимости услуги водоснабжения и водоотведения включаются затраты на комплекс работ, который реально выполняет и за который в соответствии с договором несет ответственность водоканал. При отсутствии договора с заказчиком по решению органов, регулирующих тарифы на коммунальные услуги для организации может устанавливаться стоимость услуги исходя из затрат на весь технологический цикл от ее производства до реализации непосредственно потребителям. В себестоимость включаются и те виды затрат, которые оплачиваются водоканалом по договорам субподряда сторонним организациям. 3.3.4. Себестоимость услуг водоснабжения складывается из затрат, связанных с обслуживанием основных фондов, управлением технологическими процессами подъема воды, ее очистки и транспортировки до потребителя, а водоотведения – перекачки сточной жидкости, ее очистки, транспортирования и утилизации, а также с использованием материальных, топливно-энергетических, трудовых и других видов ресурсов. Затраты на воспроизводство основных средств включаются в себестоимость в виде амортизации в процентах от балансовой стоимости основных фондов в зависимости от срока их службы, а затраты на ремонт основных средств, имеющих длительный период использования, продолжительные межремонтные сроки и высокую стоимость ремонтов, в виде ремонтного фонда. Ремонтный фонд создается как резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения равномерного распределения расходов на ремонт в течении двух и более лет. Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость – это сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на 01 января года, в котором формируется резерв. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01 января 2002 года, для расчета совокупной стоимости принимается их восстановительная стоимость (то есть первоначальная стоимость с учетом проведенных по состоянию на 01 января 2002 г. переоценок, если они проводились). 22 3.3.5. Планирование себестоимости является одним из основных этапов формирования экономически обоснованных затрат и тарифов предприятий водопроводно-канализационного хозяйства, позволяющим отказаться от воспроизводства фактических (часто нерациональных) затрат. В основе планирования себестоимости должна лежать ее реструктуризация за счет сокращения нерациональных затрат, заложенных в фактической себестоимости и характеризующих рост ресурсной эффективности производства. Расчет плановой себестоимости осуществляется предприятием водопроводноканализационного хозяйства, которое представляет в регулирующий орган проект разработанного им экономически обоснованного тарифа со всеми необходимыми расчетами и обоснованиями. 3.3.6. Плановые затраты по каждой статье себестоимости определяются на основе анализа фактических затрат и их изменения в планируемом периоде путем: -оценки рациональности затрат в результате проведения экспертизы тарифов; -учета влияния на величину удельных затрат сокращения объема реализации услуг при проведении мер по ресурсосбережению, установке приборов учета; -учета дополнительных затрат для повышения качества, надежности и экологической безопасности обслуживания. При планировании себестоимости, в частности, при расчете затрат по каждой ее статье, должны учитываться две группы факторов, действующие, как правило, в противоположных направлениях: -понижающие величину себестоимости: реализация антизатратного механизма, мероприятия по ресурсосбережению, совершенствование технологии, организации производства и управления и др.; -повышающие величину себестоимости: индексы потребительских цен, определяющие уровень инфляции, а также внедрение технологических процессов, повышающих качество и надежность обслуживания. Кроме того, необходимо учитывать повышение себестоимости за счет увеличения доли условно постоянных затрат при сокращении удельного потребления материального носителя услуги в условиях реализации ресурсосберегающих мероприятий (см. п.3.2.3). Нормативы отчислений в ремонтный (резервный) фонд утверждаются предприятием по согласованию с собственником объектов водоснабжения и водоотведения. 23 3.3.7. Для расчета себестоимости единицы услуги необходимо предварительно определить затраты предприятия на реализацию общего объема услуг, то есть его потребность в финансовых средствах для обеспечения текущего функционирования. Себестоимость единицы услуги определяется делением общей суммы плановых затрат (потребности предприятия в финансовых средствах для обеспечения текущего функционирования предприятия) на плановый объем реализации услуг в натуральном выражении, рассчитанный исходя из нормативов (лимитов) их потребления, показаний приборов учета и общего числа потребителей (по группам и категориям), то есть: С 1 у Собщ , где Qн Qб Qn С1у - себестоимость единицы услуги (водоснабжение – руб./мз реализованной воды, водоотведение – руб./мз отведенной сточной жидкости); С общ. - общая сумма плановых затрат (потребность предприятия в финансовых средствах - тыс.руб.); Qн - объем реализации услуг населению (водоснабжение – тыс. мз реализованной воды; водоотведение - тыс. мз отведенной сточной жидкости); Qб - объем реализации услуг бюджетофинансируемым организациям (водоснабжение - тыс. мз реализованной воды; водоотведение - тыс. мз отведенной сточной жидкости); Qn - объем реализации (водоснабжение. - тыс. мз услуг промышленным и прочим потребителям реализованной воды; водоотведение- тыс. мз отведенной сточной жидкости). 3.3.8. Потребность предприятия в финансовых средствах для производства и реализации услуг водоснабжения и водоотведения определяется как сумма затрат по каждой статье себестоимости. Плановые затраты на материалы, топливо, электроэнергию и другие прямые затраты зависят от объема выработки материального носителя услуги, который складывается в результате оценки объема реализованной воды, отведенной сточной жидкости, потерь материального носителя услуги и расхода на собственные нужды. Сокращение объемов реализации ресурсов (путем введения системы учета их потребления), снижение потерь, неучтенных расходов и расходов на собственные нужды (за счет замены изношенных фондов, реализации инвестиционных проектов, направленных на совершенствование технологии, других мероприятий) должно привести 24 к снижению затрат на материалы, топливо, электроэнергию, воду и других, изменяющихся пропорционально объему производимых услуг. В основе определения себестоимости единицы услуги, помимо общей суммы затрат лежит плановый объем реализации. Основой этого плана является прогнозируемый объем и качество услуг с учетом требований потребителей и исходного состояния основных фондов. 3.3.9. План производственной деятельности водоканала Особенностью плана производственной деятельности водоканала является необходимость рационального сочетания двух основных направлений: оптимизация объема реализации и поддержание необходимого уровня надежности услуг. Прогнозируемый объем реализации услуг (ресурса) определяется с учетом объективных нормативов удельного потребления, не допуская их завышения предприятиямимонополистами. При этом необходимо стимулировать и планировать сокращение нерационального потребления воды. Компенсация экономических потерь предприятий водопроводно-канализационного хозяйства при сокращении реально потребляемой воды может быть реализована путем перенесения части затрат, связанных с ремонтом объектов инфраструктуры, в абонентскую плату (см. раздел 6 настоящих рекомендаций). Сокращение не потребленных, но оплаченных потребителем ресурсов обеспечивается переходом к приборному учету потребления (на первом этапе на домовых вводах). При отсутствии приборного учета целесообразно использовать двухуровневую систему нормативов потребления: -минимальный социальный стандарт - норматив водопотребления (водоотведения), характеризующий необходимый при данных условиях минимальный объем потребления коммунальных услуг, оказываемых населению в пределах жилищного фонда, который должен быть реально обеспечен всем гражданам за счет личных средств и соответствующих целевых социальных выплат малоимущим в виде компенсаций (субсидий); -среднестатистический норматив потребления, сложившийся в населенном пункте и подтверждаемый приборными измерениями средний объем удельного потребления воды, отведения стоков в расчете на одного человека, который используется для расчета платежей потребителей. Минимальный социальный норматив не должен превышать среднестатистический норматив потребления услуги. Минимальный норматив используется для определения: 25 -потребности в бюджетных средствах для обеспечения гарантий гражданам по удовлетворению основных жизненных потребностей на уровне не ниже минимальных социальных стандартов (статья 37 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления»); -размера льгот и субсидий на оплату услуг водоснабжения и водоотведения. Среднестатистический для расчета: -экономически обоснованных тарифов; -общего объема услуг, предоставляемого населению. Кроме того, при формировании производственного плана определяется объем работ по замене изношенных фондов и их ремонту, направленных на снижение аварийности, что также ведет к сокращению потерь материального носителя услуги (воды, сточной жидкости), то есть снижению требуемого объема производства. В производственном плане указываются задания по снижению аварийности или по предельному уровню аварий в расчете на 1 км сети в год. Соответственно этому определяется необходимый объем работ и их стоимость. 3.3.10. Объем производства услуг планируется на основании анализа производственного потенциала водоканала (мощности установленного оборудования, коэффициенте ее использования, протяженности сетей, мощности очистных сооружений и др.), а также оценки потребностей (ожидаемого спроса) различных категорий потребителей (населения, бюджетофинансируемых организаций, промышленных предприятий) и наличии у них приборов учета (см. приложение 2 табл.1 и 2). 3.3.11. Затраты, связанные с производством и реализацией услуг предприятий водопроводно-канализационного хозяйства, группируются по статьям себестоимости 1: 6.а 1. материалы; 2. электроэнергия; 3. затраты на оплату труда рабочих основного производства; 4. отчисления на социальные нужды; 5. амортизация; 6. ремонтный (резервный) фонд; ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонтов; В отдельных случаях в соответствии с договором в себестоимость услуг водопроводно- канализационного хозяйства включаются затраты на содержание и обслуживание внутридомовых сетей 26 7. проведение аварийно-восстановительных работ; 8. покупная продукция; 9. прочие прямые затраты; 10. цеховые расходы; 11. общеэксплуатационные расходы. Расчет затрат по статьям калькуляции для удобства анализа, сравнения с нормативами-индикаторами и затратами на аналогичных предприятиях целесообразно проводить по технологическим этапам. Затраты на услуги водоснабжения рекомендуется планировать и учитывать отдельно на: - подъем воды - очистку воды - транспортировку воды. В себестоимости водоотведения отдельно должны отражаться затраты на: - перекачку (транспортирование) сточной жидкости; - очистку сточной жидкости и утилизацию осадка. С учетом выделения затрат по указанным этапам могут рассчитываться и тарифы на услуги водоснабжения и водоотведения, например, по производству и очистке воды и ее транспортировке (доставке) до потребителя. Может формироваться и отдельный тариф на обслуживание внутридомовых сетей (обычно в соответствии с ним определяются затраты жилищно-эксплуатационных либо иных организаций на выполнение соответствующих работ). Кроме того, рекомендуется переход на принципиально новую – двухкомпонентную систему оплаты услуг водоснабжения и водоотведения. В этом случае потребитель оплачивает услуги двумя частями: постоянную часть составляют платежи, отражающие его возможность доступа к данной услуге и надежность ее предоставления (то есть стоимость непосредственно услуги), переменную – плата за фактическое потребление материального носителя – ресурса: куб м воды, отведенной сточной жидкости (см. раздел 6). Введение двухкомпонентных тарифов является одним из способов стабилизации финансового состояния коммунальных предприятий, создания финансовых возможностей и стимулов для проведения работ по замене изношенных фондов, их реконструкции и модернизации. Это объясняется тем, что при традиционном («однокомпонентном») тарифе сокращение объемов потребления материального носителя услуги ведет к снижению и части расходов, связанных с поддержанием объектов 27 инженерной инфраструктуры (сетей, сооружений, оборудования) в работоспособном состоянии, то есть уменьшается финансирование работ по замене изношенных фондов, проведению текущего и капитального ремонтов, реконструкции и модернизации. Иначе говоря, расходы предприятия по обеспечению качества услуг не имеют достаточных источников покрытия. 3.3.12. Ниже приведены рекомендации по расчету затрат на услуги предприятий водопроводно-канализационного хозяйства. 28 3.3.12.1. Материалы. По этой статье учитываются затраты на материалы (реагенты), используемые только для технологических целей в основном производстве (например, на очистку воды, стоков). Это, как правило, жидкий хлор, сернокислый алюминий, аммиак, полиакриламид и другие материалы, используемые в основном производственном процессе. Расчет потребности в материалах должен производиться на основании нормативных данных, скорректированных при необходимости в соответствии с рекомендациями лабораторных испытаний и анализа фактических данных. Расчет затрат на материалы (См) осуществляется по следующей формуле: n См = i 1 N i Qi Ц i где Ni - норма расхода каждого конкретного вида материала (скорректированная при необходимости по результатам анализа фактических затрат и лабораторных испытаний); Qi - плановый годовой объем воды (сточной жидкости), проходящей соответствующую очистку; Цi - цена за единицу каждого вида реагента. В таблице 3.2. приведен пример расчета затрат на материалы для очистки воды. 29 Таблица 3.2. Расчет потребного количества и стоимости материалов, используемых в технологическом процессе очистки воды х/ Коагулянт кг Удельная норма расхода материала (реагента) на 1 тыс.мз воды 20,5 Сульфат алюминия кг 22,9 45500 Хлор кг 5,9 Полиакриламид кг 0,9 Ед. Наименование материала (реагента) изм. Объем очищаемой воды, тыс.мз 45500 Прочие Цена за тонну, руб. Общая стоимость материалов, тыс.руб. 2100 1959 1042 1850 1928 45500 268 3600 965 45500 41 3500 143 120 Итого х/ Общая потребность в материалах (реагентах), тыс.т 933 5115 Здесь и далее расчеты носят условный характер 30 На данную статью затрат не должны относиться затраты на материалы, используемые для капитального и текущего ремонтов основных фондов предприятия. Справочно: затраты на материалы в себестоимости услуг предприятий водопроводно-канализационного хозяйства занимают 1,8–3,5% от общей суммы затрат в зависимости от особенностей технологического процесса (дозирования реагентов, интенсивности промывки), качества исходной воды и др. факторов. 3.3.12.2. Электроэнергия Электроэнергия является одной из наиболее значимых статей затрат предприятий водопроводно-канализационного хозяйства. На этой статье отражается расход электроэнергии только на технологические нужды, связанные непосредственно с очисткой и транспортированием воды (сточной жидкости). Что касается расходов электроэнергии на вспомогательные нужды (например, производственных мастерских, гаражей, складов, административных помещений и др.), то они соответственно отражаются на статьях себестоимости «Ремонтный фонд», «Цеховые расходы», «Общеэксплуатационные расходы». Расчет затрат на электроэнергию осуществляется на основе данных об удельном расходе электроэнергии на выработку единицы материального носителя услуги и его доставки до потребителя, объеме выработки материального носителя услуги (1 куб.м воды, сточной жидкости) и тарифа за 1 кВт.ч электроэнергии, устанавливаемого региональными энергетическими комиссиями. Очевидно, что удельный расход электроэнергии напрямую связан с деятельностью водоканала, в частности, как указывалось выше, с расходом электроэнергии на производство реально не потребляемых объемов услуг, фактически являющихся потерями; с неэффективной работой электрооборудования и, в первую очередь, отсутствием автоматизации работы насосных агрегатов для обеспечения оптимизации процесса распределения воды и перекачки сточной жидкости. Значительное влияние на расход электроэнергии, на транспортировку воды и отвод сточной жидкости оказывает состояние сетей, высокий уровень их износа. Удельный расход электроэнергии на технологические нужды принимается либо по действующим нормативам, либо на основе использования расчетных данных о суммарной установленной мощности электромоторов, коэффициенте ее использования, числе часов их работы в планируемом периоде в сутки, месяц, год. При этом должны учитываться объективные факторы, влияющие на расход электроэнергии (например, рельеф местности, плотность населения, которая корреспондирует с протяженностью сетей и др.). Могут 31 также использоваться фактические показатели после их анализа, сопоставления с организациями – аналогами и необходимой корректировки. Затраты на электроэнергию (Сэ) определяются с учетом применения двухставочных тарифов: -за присоединенную мощность электродвигателей (m) с учетом тарифа за кВт подключенной мощности (tm); объем -за потребленной электроэнергии, который рассчитывается как произведение удельной нормы расхода электроэнергии (Nэ) на объем реализованной воды, пропущенной сточной жидкости (Q), и на тариф за 1 кВт.час потребленной электроэнергии (tэ). Сэ = m tm + Nэ Q tэ При этом удельный расход электроэнергии, как правило, устанавливается на каждый этап производства и реализации услуги: - подъем воды (перекачку сточной жидкости); - очистку воды (сточной жидкости); - транспортировку воды потребителям (транспортировку и утилизацию сточной жидкости). В таблице 3.3. приведен пример расчета затрат на электроэнергию. Как следует из представленных данных значительное влияние на величину затрат по данной статье себестоимости помимо удельной нормы расхода электроэнергии и величины присоединенной мощности оказывает объем реализации воды (пропущенной сточной жидкости) (приложение 2, табл. 2). Плата за мощность взимается при присоединенной мощности электрооборудования не менее 750кВА. 32 Таблица 3.3. Определение затрат на электроэнергиюх/ Наименование показателей Ед. изм. 1 2 1. Присоединенная мощность тыс. кВт электрооборудования (выше 750 кВА)хх/ водоснабжение водоотведение 2. Тариф за присоединенную мощность руб./кВт 3. Затраты на присоединенную мощность тыс.руб. электродвигателей – всего, в т.ч. водоснабжение водоотведение 4. Удельный расход электроэнергии на: кВт час/1 куб. м 3 1 м воды 1 м3 сточных вод 5. Общий объем реализации воды тыс. куб. м Общий объем пропущенных сточных вод -«6.Общий объем потребляемой электроэнергии, всего в т.ч.: водоснабжение водоотведение 7. Тариф за потребленную электроэнергию при оплате по двухставочному тарифу 8. Затраты за потребленную электроэнергию, всего в т.ч. водоснабжение водоотведение 9. Общие затраты на электроэнергию (стр.3 + стр.8), в том числе: водоснабжение водоотведение Значения показателей 3 1,8 1,2 144 432 259 173 0,63 0,39 45500 43000 тыс. кВт час -«-«руб./кВт час -«- 45435 8665 16770 тыс. руб. -«-«тыс. руб. 35893 22645 13248 36325 -«-«- 22904 13421 0,79 Таким образом, при планировании затрат по статье “электроэнергия” необходимо предусматривать сокращение потерь материального носителя услуги на каждом этапе его производства и доведения до потребителя, особенно сокращение потерь в сетях, а также х/ Пример расчета дан в целом без разбивки по этапам производства и реализации услуги. 33 сокращение объема потребления услуг в результате реализации мер по внедрению учета потребления ресурсов и т.п. Значительное влияние на затраты по статье «электроэнергия» оказывает также присоединенная мощность электродвигателей и коэффициент ее использования. Справочно: затраты на электроэнергию в среднем по предприятиям водопроводно-канализационного хозяйства России составляют 18-21% от общей суммы затрат предприятия. 3.3.12.3. Оплата труда По этой статье планируются затраты на оплату труда только работников основного производства, участвующих в технологическом процессе по производству воды (перекачки сточной жидкости) и ее доведении (транспортировке) до потребителей. Включаются также премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности. Подробный состав затрат на оплату труда дан в «Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства». Кроме того, на эту статью затрат должен быть отнесен резерв на оплату отпусков работников основного производства. Исходными данными для расчета затрат на оплату труда являются нормативы численности после их анализа и корректировки, а также отраслевое тарифное соглашение. Обоснование затрат на оплату труда должно включать в себя анализ доли фонда оплаты труда в тарифе, численности персонала предприятия, сопоставление ее с численностью работающих в организациях-аналогах, например, в расчете на 1000 обслуживаемых жителей, а также с нормативами- индикаторами. Кроме того, необходимо проанализировать среднюю заработную плату на предприятии водопроводно-канализационного хозяйства. Для гарантированного сохранения квалифицированных кадров и преодоления оттока рабочей силы, заработная плата в организациях жизнеобеспечения должна быть, как правило, не ниже либо на 10-15% выше средней по населенному пункту. Расчет затрат на оплату 34 труда должен базироваться на установленном уровне оплаты труда рабочего 1 разряда основной специальности в соответствии с отраслевым тарифным соглашением и формировании штатного расписания в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации № 210 от 21.03.1994 г. «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)». Кроме того, могут использоваться соотношения размеров заработной платы различных категорий работников, предусмотренные действующими нормативными документами. Для каждой из организаций – монополистов на рынке коммунальных услуг, в том числе для предприятий водопроводно-канализационного хозяйства, орган местного самоуправления согласовывает общий размер фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость услуг (по представленным организациями обоснованиям). В рамках общих ограничений фонда оплаты труда по предприятию в целом, а также контролируемого диапазона должностных окладов от рабочего 1 разряда до директора (в муниципальных и государственных предприятиях ЖКХ), размер заработной платы каждой категории работников: административно-управленческого персонала, работников основного и вспомогательного производства и др. устанавливается руководством предприятия. В табл. 3.4. приведен пример расчета затрат на оплату труда, с учетом его распределения между основным производством, ремонтом, аварийно- восстановительными работами, цеховыми и общеэксплуатационными расходами. К численности основного персонала по водоснабжению и водоотведению не относится численность ремонтных рабочих и рабочих, занятых на аварийно-восстановительных работах, их фонд оплаты труда включается в статьи себестоимости «Затраты на проведение АВР» и «Ремонтный резервный фонд». Также на эти статьи отнесены затраты на оплату труда водителей машин, которые обслуживают технику, используемую при проведении ремонтных и аварийно-восстановительных работ. На статью «Цеховые расходы» относятся кроме фонда оплаты труда цехового персонала также и фонд оплаты труда лаборатории, выполняющей как проверку сточных вод, так и анализ воды на водозаборах. 35 Таблица 3.4. Структура и фонд оплаты труда Основные ОбщеРаботники ИТОГО Работники производствен Цеховой эксплуата- аварийноремонтных ные рабочие персонал ционный диспетчерских служб персонал служб Вода Стоки Вода Стоки Вода Стоки Вода Стоки Всего, чел. 230 219 57 30 78 64 ФОТ, тыс. 14982 14909 4687 2467 5755 4722 руб. Средняя заработная 5428,3 5673,2 6852,1 6852,1 6148,8 6148,8 плата, руб. 132 28 21 859 12710 2536 1902 64670 8023,9 7546,6 7546,6 6273,7 Справочно: затраты на оплату труда с отчислениями составляют в среднем по предприятиям водопроводно-канализационного хозяйства России 10-15% от общей суммы затрат предприятия. 3.3.12.4. Амортизация В себестоимости услуг отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении либо оперативном управлении, а соответственно, на балансе организаций водопроводноканализационного хозяйства. Особенности планирования и учета затрат связаны с существующей системой договорных отношений и распределением имущественных прав между организациейисполнителем услуг, потребителем услуг и муниципальным заказчиком, в частности тем, на каких условиях организациям-исполнителям услуг переданы основные средства объектов инженерной инфраструктуры (сети, сооружения и др.): - в хозяйственное ведение; - на условиях аренды или аренды с правом внесения улучшений в арендуемые основные фонды; - на обслуживание (доверительное управление). При этом следует иметь в виду, что: а) если основные средства объектов инженерной инфраструктуры по договору передаются водоканалу в хозяйственное ведение, то оно по элементу затрат “Амортизация основных средств” отражает амортизационные отчисления на полное восстановление указанных основных средств; 36 б) если основные средства передаются водоканалу на условиях аренды, то в зависимости от условий договора начисление амортизации на переданные основные средства может производиться у арендодателя. Арендатор может использовать на цели проведения улучшений арендную плату, размер которой устанавливается на уровне амортизации (является ее нижней границей). При передаче основных средств в доверительное управление (концессию) амортизация в соответствии с договором может отражаться на балансе предприятия с отнесением суммы амортизационных отчислений на себестоимость услуг; в) если основные средства объектов инженерной инфраструктуры (фонды первой группы) по договору передаются водоканалу только на обслуживание, то оно начисляет амортизацию лишь на ту часть основных средств, которая передана в хозяйственное ведение непосредственно ей, находится у нее на балансе и используется для обслуживания и ремонта основных средств (то есть на фонды второй группы). На основные средства объектов инженерной инфраструктуры амортизацию в этом случае начисляет собственник в лице уполномоченной им организации, которая в этом случае осуществляет финансирование деятельности исполнителя услуг по замене изношенных основных фондов. Эта схема существенно менее эффективна, чем арендная, так как хозяйствующий субъект не несет в этом случае всю полноту ответственности за надежность обслуживания, ссылаясь на хроническое недофинансирование. Организации, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, отражают по элементу “Амортизация основных средств” также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации. При формировании канализационного тарифов хозяйства в на услуги себестоимости предприятий учитывается водопроводнополная сумма амортизации независимо от того, являются ли основные фонды собственностью предприятия или находятся у него в хозяйственном ведении или на обслуживании. Таким образом, основное различие между себестоимостью услуги и затратами конкретной организации заключается в том, что организация начисляет амортизацию, а также ремонтный (резервный) фонд лишь на ту часть основных фондов, которые переданы в хозяйственное ведение непосредственно ей и находятся у нее на балансе. Амортизируемым имуществом признается имущество (основные средства и нематериальные активы), которое находится на балансе у организации на праве собственности, в оперативном управлении или хозяйственном ведении для 37 обеспечения выполнения уставной деятельности и именно это имущество учитывается для расчета амортизации при формировании тарифа. В то же время согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым в налоговом учете считается имущество первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ): 1) переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; 2) находящиеся по решению руководства организации на реконструкции, модернизации и капитальном ремонте продолжительностью свыше 12 месяцев. Все амортизируемое имущество, приобретенное после 01.01.2002 г., организация может распределить по 10 группам, согласно классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В соответствии с главой 25 НК РФ начисление амортизации основных средств в целях бухгалтерского учета, а также формирования себестоимости и тарифов, и налогового учета должно производиться по разным правилам. Однако несмотря на эти различия амортизация является затратами предприятия, включается в себестоимость и уменьшает налогооблагаемую базу. Сумма амортизационных отчислений при формировании себестоимости определяется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Так, имеют место отличия в учете первоначальной стоимости, которая является основой для определения величины амортизационных отчислений. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено предприятием ЖКХ безвозмездно – как сумма, в которую имущество оценено в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. При планировании и учете себестоимости согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов предусмотренных законодательством Российской Федерации). 38 (кроме случаев, При принятии основных средств к учету следует иметь ввиду, что в бухгалтерском учете суммовые разницы и проценты по заемным средствам увеличивают его стоимость, и это должно быть учтено при включении затрат на амортизацию в себестоимость и тариф, а в налоговом – сразу включаются в состав расходов, не увеличивая его стоимости. Имеются отличия и в порядке определения восстановительной и остаточной стоимости амортизируемых основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. (ст. 257 НК РФ). Восстановительная стоимость такого имущества определяется как его первоначальная стоимость с учетом переоценок, проведенных до 1 января 2002 г. Переоценка, осуществленная по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете после 1 января 2002 г., для целей налогообложения также учитывается при определении восстановительной стоимости основных средств, но только в размере не более 30 % восстановительной стоимости основных средств каждого объекта основных средств на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки на 1 января 2001 г.). Переоценки, которые будут проводиться организацией в дальнейшем (на 1 января 2003 г. и далее) не будут учитываться при определении восстановительной стоимости основных средств в налоговом учете, но должны учитываться при формировании тарифа, поскольку амортизация является одной из основных инвестиционных составляющих. ПРИМЕР 1. Предположим, что по состоянию на 1 января 2001 г. в учете Водоканала числился насос центробежный 1-Д315-50/75 кВт, восстановительная стоимость которого составляла 80 000 руб. По этому насосу была проведена переоценка, отраженная по состоянию на 1 января 2002 г. Восстановительная стоимость насоса на указанную дату составила 110000 руб. Согласно требованиям главы 25 НК РФ переоценка, отраженная в учете Водоканала по состоянию на 1 января 2002 г., принимается в размере 30% стоимости, отраженной в бухгалтерском учете предприятие ЖКХ по состоянию на 1 января 2001 г. Таким образом, восстановительная стоимость насоса для целей налогового учета составляет 104 000 руб. (80 000 руб. + 80 000 руб. * 30 %). Следовательно, восстановительная стоимость насоса в бухгалтерском учете, которая принимается при расчете амортизации, включаемой в тариф, по состоянию на 1 января 2002 г. составит 110 000 руб., а для целей налогового учета принимается равной 104 000 руб. Разница в оценке объекта составляет 6 000 руб. Необходимо учесть, что 39 относительно сумм указанной разницы в бухгалтерском учете никакие записи не производятся. Кроме того, при принятии насоса, по которому была проведена указанная переоценка, необходимо также провести переоценку суммы амортизации, в том же соотношении, что и переоцениваемая стоимость основных средств, принимаемая в целях налогообложения. ПРИМЕР 2. Воспользуемся условием предыдущего примера и предположим, что сумма амортизации за период с начала эксплуатации насоса до 1 января 2002 г. составила 40 000 руб. Согласно требованиям ст. 257 НК РФ необходимо провести переоценку суммы амортизации по правилам, которые были описаны выше. Переоцененная сумма амортизации составит в данном случае 52 000 руб. (40 000 руб. + 40 000 руб. * 30 %). Таким образом, остаточная стоимость объекта в налоговом учете по состоянию на 1 января 2002 г. – 52 000 руб. (104 000 руб. – 52 000 руб.). Для начисления по указанному насосу амортизации в целях налогового учета в качестве остаточной стоимости должна приниматься именно эта сумма. Следует учесть, что образовавшаяся положительная разница в результате проведенной переоценки суммы амортизации доходом в целях налогообложения не признается. Статья 257 НК РФ устанавливает разный порядок определения остаточной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г. и после указанной даты. Для основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., остаточная стоимость определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы по основным средствам, приобретенным до вступления в силу главы 25 НК РФ). Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., определяется как разница между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Следовательно, переоценка основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., не влияет на величину остаточной стоимости этого имущества, определяемую для целей налогового учета. 40 Ст. 257 НК РФ устанавливает порядок определения первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, технического перевооружения. Установлено, что проведение работ, связанных с такими операциями, является основанием для изменения первоначальной стоимости. Согласно п. 27 ПБУ 6/01 в целях формирования себестоимости и бухгалтерского учета затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. В целях налогового учета все амортизируемое имущество в соответствии со ст. 258 НК РФ с момента вступления главы 25 НК РФ делится на 10 амортизационных групп в зависимости от срока его полезного использования. Длительность срока полезного использования каждого объекта амортизируемого имущества является основным показателем, используемым для определения нормы амортизации, позволяющей рассчитать сумму ежемесячного амортизационного отчисления по объекту. Таблица 3.5. позволяет выявить различия в порядке определения срока полезного использования амортизируемого имущества при начислении амортизации для включения в себестоимость и бухгалтерском учете и налоговом учете. Таблица 3.5. Определение срока полезного использования основного средства Для целей бухгалтерского учета, а также планирования и учета себестоимости – ПБУ 6/01 Для целей налогообложения с 1 января 2002 г. - статья 258 НК РФ Принятие решения о продолжительности срока полезного использования объекта Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на основе положений НК РФ Обстоятельства, влияющие на определение срока полезного использования объекта Ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью Ожидаемый фактический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 Если основное средство не указано в амортизационных группах, срок устанавливается в соответствии с техническими условиями или 41 среды, системы проведения ремонта рекомендациями производителей организаций- Нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды) Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются предприятием в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного предприятием самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления настоящей главы в силу. Дата, с которой имущество признается амортизируемым, имеет значение, так как с этого момента предприятие ЖКХ имеет право производить по объекту ежемесячные амортизационные отчисления. Информация об определении срока, с которого имущество включается в состав амортизируемого, отражена в табл. 3.6. Таблица 3.6. Срок, с которого имущество включается в состав амортизируемого До 1 января 2002 г. для целей планирования учета себестоимости и налогового учета, а с 1 января 2002 г. – планирования и учета себестоимости ПБУ 6/01 по основным ПБУ 14/2000 по средствам нематериальным активам С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учета С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с 42 С 1 января 2002 г. для целей налогового учета Статья 259 НК РФ по амортизируемому имуществу (основным средствам и нематериальным активам) С первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности Основные средства, права на которые принадлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ амортизируемое имущество включается в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Следовательно, если имущество было введено в эксплуатацию 15 июня 2002 г., водоканал имеет право начислять амортизацию по данному объекту, начиная с июля 2002 г. Согласно п. 1 ст. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. классификация основных средств может применяться для целей планирования и учета себестоимости. Это правило может быть применено только к основным средствам, приобретенным после вступления в силу этого постановления. Ст. 322 НК РФ предусмотрены особые правила относительно принятия к налоговому учету основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. В целях налогообложения основные средства, приобретенные до 1 января 2002 г., включаются в соответствующую амортизируемую группу по остаточной стоимости. Организация определяет срок их полезного использования c учетом фактического срока эксплуатации и норм амортизации, исходя из принятого метода (см. табл. 3.7.). Таблица 3.7. Методы амортизации, используемые в целях формирования себестоимости и бухгалтерского учета, а также налогового учета 43 Планирование и учет себестоимости ПБУ 6/01 по основным ПБУ 14/2000 по средствам нематериальным активам Линейный метод Метод уменьшаемого остатка Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Метод списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования Налоговый учет Статья 259 НК РФ по амортизируемому имуществу (основным средствам и нематериальным активам) Линейный метод Линейный метод Метод уменьшаемого остатка Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Метод списания Нелинейный метод стоимости по сумме числе лет срока полезного использования В соответствии со ст. 259 НК РФ предприятию дана возможность выбора метода амортизации. Это право ограничено только требованием, согласно которому предприятие применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. По остальным основным средствам предприятие вправе применять любой из методов по своему усмотрению. Необходимо обратить внимание на тот факт, что из ст. 259 НК РФ следует, что по каждому объекту амортизируемого имущества может быть применен свой метод амортизации, выбранный организацией. Выбранный метод амортизации должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Амортизационные отчисления расходуются на восстановление основных средств, устаревших не только физически, но и морально. 44 Справочно: Затраты на амортизацию, как показал анализ, составляют в среднем по предприятиям водопроводно-канализационного хозяйства России до 18% от общей суммы затрат в зависимости от состава и состояния основных фондов. 3.3.12.5. Ремонтный (резервный) фонд Методика формирования себестоимости и тарифа на услуги водоснабжения и водоотведения предусматривает равномерное включение в себестоимость услуг затрат на проведение ремонта основных средств и, в первую очередь, связанного с заменой изношенных сетей. Затраты на ремонт основных средств, учитываемые по статье «Ремонт и техническое обслуживание», не могут накапливаться, а значит не может быть обеспечен необходимый объем работ по замене изношенных фондов. Право организации водопроводно-канализационного хозяйства формировать ремонтный фонд или резервы предстоящих расходов на ремонт для обеспечения равномерного распределения этих расходов в течение двух и более лет закреплено в ст. 260 и ст. 324 НК РФ. Для водоканала эта норма НК РФ имеет особую актуальность и целесообразность, поскольку основные средства организаций отрасли, как правило, имеют длительный период использования, продолжительные межремонтные сроки и высокую стоимость ремонтов. Отчисления в ремонтный (резервный) фонд определяются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, обеспечивающих реабилитацию сетей, сооружений и оборудования. С учетом накопившегося переизноса основных фондов и требований «залповой» замены не менее 10-12 % в ближайшие годы именно ремонтный фонд должен быть основным предметом обсуждения при согласовании тарифов. Нормативы отчислений в ремонтный фонд утверждаются в установленном порядке предприятиями по согласованию с собственником объектов водопроводноканализационного хозяйства (органом местного самоуправления или управомоченной им организацией – муниципальным заказчиком). При этом следует иметь в виду, что: а) если основные средства объектов инженерной инфраструктуры (фонды первой группы) по договору передаются предприятию в хозяйственное ведение, то начисление ремонтного фонда осуществляется им как на указанные основные средства, так и на те основные средства, которые используются для обслуживания и ремонта объектов инженерной инфраструктуры (ремонтные базы, склады, мастерские) с учетом особенностей и сложности ремонтных работ и также переданы ему в хозяйственное ведение (фонды второй группы); 45 б) если основные средства объектов инженерной инфраструктуры по договору передаются водоканалу только на обслуживание, то он начисляет ремонтный фонд лишь на ту часть, которая передана в хозяйственное ведение непосредственно ему, находится у него на балансе и используется для обслуживания и ремонта объектов инженерной инфраструктуры. На основные средства объектов инженерной инфраструктуры ремонтный фонд в этом случае начисляет та организация, у которой эти фонды находятся в хозяйственном ведении (оперативном управлении) например, та, которая выполняет функции заказчика. В этом случае заказчик финансирует работы по замене изношенных основных фондов. Этот вариант формально допустим, но крайне неэффективен. Кроме несоответствия ответственности хозяйствующего субъекта за качество услуг его финансовым возможностям у учреждения – муниципального заказчика появляются несвойственные финансово-хозяйственные функции; в) если основные средства передаются водоканалу на условиях аренды, то в зависимости от условий договора начисление ремонтного фонда может производиться у арендодателя и включаться в состав арендной платы и передаваться арендатору на цели проведения улучшений. При формировании тарифов на услуги водоснабжения и водоотведения в себестоимость включаются отчисления в ремонтный фонд независимо от того, являются ли основные средства объектов инженерной инфраструктуры собственностью предприятия, находятся у него в хозяйственном ведении или на обслуживании. Целесообразно также рассмотреть схему аренды фондов 1-й группы с включением в размер арендной платы эквивалента ремонтного фонда. Расчет нормативов отчислений в ремонтный фонд производится по каждому виду основных средств в соответствии с их стоимостью, сроком проведения ремонтных работ, а также нормативами материальных, трудовых и финансовых затрат на их проведение. Для расчетов нормативов отчислений в ремонтный фонд за основу не рекомендуется принимать динамику расходов за ряд лет (в сопоставимых ценах) на капитальный и текущий ремонты, поскольку они в 10 и более раз не соответствуют объективным потребностям. К расходам на ремонт относятся: затраты на материалы, запасные части, на электрическую и тепловую энергию, на оплату труда ремонтных рабочих, включая единый социальный налог, а также на услуги своих подразделений и сторонних организаций, другие затраты. Более целесообразно планирование нормативов осуществлять прямым счетом. Исходной базой для определения нормативов отчислений в ремонтный фонд являются следующие данные: 46 - срок службы основных фондов; - продолжительность межремонтных сроков; - регламент проведения ремонтных работ по каждому виду основных фондов, а также их элементов и конструкций; - сметы затрат на проведение ремонтных работ (анализ фактических смет и их корректировка в соответствии с имеющимися, нормативами затрат) и др. По нашим расчетам, проведенным на ряде Водоканалов России, затраты на капитальный и текущий ремонты основных фондов (при формировании ремонтного фонда) должны планироваться исходя из норматива отчислений в ремонтный фонд 2-2,5% от балансовой стоимости основных фондов после их переоценки. При изменении условий осуществления ремонтных работ (изменение состава, организации или технологии выполнения работ, состава основных средств и др.), условий оплаты труда работников, стоимости материалов, энергии нормативы отчислений в ремонтный фонд могут пересматриваться по согласованию с собственником основных средств (органами местного самоуправления) или уполномоченной им организацией, выполняющей функции заказчика. При определении нормативов отчислений в ремонтный фонд необходимо иметь в виду, что к затратам на проведение капитального ремонта систем инженерной инфраструктуры (сетей, оборудования, сооружений систем водоснабжения и водоотведения) относятся затраты на работы, не приводящие к изменению их функциональных характеристик и соответствующему увеличению балансовой стоимости основных фондов. К таким затратам относятся, например, затраты по полной разборке агрегатов, оборудования и устройств, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, отдельных участков наружных и подземных трубопроводов, энергоподводящих сетей и др. В частности, ремонт водопроводных и канализационных сетей может включать разборку ветхих труб, установку труб в блоке с изоляцией, замену фланцев и арматуры трубопроводов, врезку труб в действующие сети и т.п. Для правильности отнесения затрат на проведение ремонтных работ перечень работ, относящихся к ремонту сетей, рекомендуется согласовывать с органами местного самоуправления. Для этого на предприятии на основе разработанных производственной и инвестиционной программ должно быть организовано сметное планирование с четким разделением выполняемых работ по видам (смета ремонтных работ, смета работ по проведению технического перевооружения, реконструкции, модернизации, смета проведения работ по новому строительству). 47 Предприятие, образующее резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в резервный фонд исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств предприятие обязано определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из технического состояния сетей и других объектов, периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены их элементов, а также замены (в процессе проведения ремонтных работ) изношенных фондов и сметной стоимости ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года (п. 2. ст. 324 НК РФ). Для реализации антикризисных мер организациями водопроводноканализационного хозяйства требуется накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода. Соответственно предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта основываясь на том, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись. При планировании затрат на проведение ремонтных работ рекомендуется составлять перечень таких работ и ресурсные нормативы на их проведение, которые (при отсутствии утвержденных на федеральном или региональном уровнях) могут быть разработаны в рамках муниципального образования и утверждены органом местного самоуправления. Перечень ремонтных работ должен быть согласован с органом местного самоуправления и зафиксирован в договоре на выполнение муниципального заказа. При планировании затрат на проведение ремонтных работ необходимо отдельно выделить работы, выполняемые подрядным способом по договорам с организациямиподрядчиками. 48 Созданный таким образом ремонтный фонд – достаточно надежный источник финансирования работ по восстановлению и замене изношенных основных средств. Эти суммы не изымаются у предприятий, их величина также не уменьшается в конце отчетного года, если начисления превышают фактические затраты. Они могут быть использованы практически в течение всего срока службы основных фондов. Кроме того, постепенное отнесение на себестоимость затрат на ремонт объектов ЖКХ не ведет к значительному, скачкообразному росту тарифов при проведении ремонта в необходимых масштабах. В настоящее время многие водоканалы при формировании тарифов не планируют ремонтный (резервный) фонд, хотя он является одним из наиболее эффективных источников проведения работ по замене и реабилитации основных фондов. В тех случаях, когда в предприятиях водопроводно-канализационного хозяйства не создается ремонтный (резервный) фонд, либо создается только по основным средствам объектов инженерной инфраструктуры, затраты на проведение ремонтных работ (текущего, капитального) планируются по статье «Ремонт и техническое обслуживание». В основе расчета указанных затрат должен лежать перечень ремонтных работ, предусмотренный договором на обслуживание и ресурсные нормативы на их проведение, которые (при отсутствии утвержденных на федеральном или региональном уровнях) могут быть разработаны в рамках муниципального образования и утверждены органом местного самоуправления. Справочно: ремонтный фонд составляет в среднем по предприятиям водопроводно-канализационного хозяйства России 6,8-8,2% от общей суммы затрат в зависимости от состояния и состава основных фондов. 3.3.12.6. Проведение аварийно-восстановительных работ. Затраты на проведение аварийно-восстановительных работ отражаются на комплексной статье затрат и включают в свой состав следующие элементы: -затраты на оплату труда работников, закрепленных непосредственно за аварийнодиспетчерской службой, в том числе на оплату труда шоферов аварийных машин, а также отчисления на социальные нужды; -затраты на материалы и запасные части, используемые для ликвидации аварий; -амортизацию оборудования, закрепленного за аварийно-диспетчерской службой; 49 -затраты на горючее и смазочные материалы, используемые аварийными машинами в процессе ликвидации аварий; -оплату единой диспетчерской службы, а также услуг своих подразделений и сторонних организаций, связанных с ликвидацией аварий. Планирование затрат на аварийно-восстановительные работы осуществляется исходя из анализа фактической надежности работы объектов водоснабжения и водоотведения – интенсивности отказов в год в расчете, например, на км сети или 1 млн. руб. балансовой стоимости основных средств, и устойчивости их работы – среднего времени ликвидации одной аварии (час), а также возможного повышения надежности и устойчивости работы объектов в результате замены изношенных фондов и проведения других мероприятий. Исключение из состава затрат на услуги водоснабжения и водоотведения расходов на проведение аварийно-восстановительных работ и использование для этих целей средств ремонтного фонда, что, как уже указывалось, имеет место в ряде водоканалов, снижает и без того низкую возможность проведения плановых ремонтов и замены изношенных фондов, а как следствие увеличивает аварийность. Справочно: затраты на проведение аварийно-восстановительных работ при существующей аварийности сетей и оборудования составляют примерно 40-50% от величины ремонтного (резервного) фонда. 3.3.12.7. Покупная продукция Затраты на «покупную продукцию» включаются в себестоимость в тех случаях, когда предприятие не имеет или имеет недостаточные мощности для производства воды и отвода сточной жидкости. Включение в себестоимость услуг этих затрат оказывает серьезное влияние на ее величину, а как следствие на величину экономически обоснованного тарифа. Затраты на «покупную продукцию» определяются на основании договоров с поставщиками с учетом как объема покупаемой воды (отведенных стоков), так и тарифа. При этом по мере реализации ресурсосберегающих мероприятий, в том числе установки приборов учета на границах ответственности и домовых вводах, замены изношенных участков сетей и др., общий объем, а соответственно, и стоимость «покупной продукции» будет сокращаться. 50 3.3.12.8. Цеховые и общеэксплуатационные расходы. Состав, характеристика и содержание цеховых и общеэксплуатационных расходов приведены в приложении 3 настоящей работы. При формировании тарифов на услуги водоснабжения и водоотведения; тарифов на производство материального носителя услуги и тарифов на доведение (транспортировку) его до потребителя и поддержание надежности работы сетей и сооружений, возникает проблема распределения цеховых и общеэксплуатационных расходов между затратами на эти различные виды деятельности, то есть отражения их в себестоимости услуг, а следовательно, и в тарифе. Способ отнесения этих затрат на себестоимость услуг при формировании тарифа может быть выбран предприятием самостоятельно. Он должен соответствовать порядку учета этих затрат и должен быть отражен в учетной политике предприятия. Как правило, предприятия относят на себестоимость «Цеховые расходы» пропорционально затратам по статье «Оплата труда рабочих основного производства», что представляется правильным и сомнений не вызывает. Что касается «Общеэксплуатационных расходов», то они в основном относятся на себестоимость пропорционально цеховой себестоимости или пропорционально прямым затратам. В то же время при распределении «Общеэксплуатационных расходов» между себестоимостью водоснабжения и водоотведения, а также между себестоимостью производства материального носителя услуги и доведения (транспортировки) его до потребителя, такой метод отнесения «Общеэксплуатационных расходов» на себестоимость каждого вида услуг может привести к ее искажению, а соответственно искажению тарифа. Более правильно в данном случае распределять эти расходы либо пропорционально «Оплате труда рабочих основного производства», либо стоимости основных производственных фондов. Причем второй способ (то есть пропорционально стоимости основных производственных фондов) представляется наиболее объективным. 3.3.12.9. Прочие прямые затраты Эта статья затрат включает в свой состав отчисления в страховые фонды, в том числе затраты на страхование имущества, учитываемого в составе производственных 51 фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов работ, услуг. Затраты на создание страховых фондов включаются в себестоимость в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации для финансирования расходов по страхованию гражданской ответственности организаций владельцев источников повышенной опасности за причинение вреда. Кроме того, к прочим прямым затратам относятся расходы, связанные с оплатой работ службы заказчика, расчетно-кассового центра, биллинговой службы, связанные с обеспечением организации договорных отношений между производителями и потребителями услуг, защитой интересов потребителей, осуществлением функций управления объектами водопроводно-канализационного хозяйства, а также обслуживанием расчетов между производителями и потребителями, установкой и обслуживанием приборов учета, снятию показаний приборов и др. Расходы на оплату работ указанных служб планируются либо по нормативам, рассчитанным в процентах от планового объема реализации и утвержденных органом местного самоуправления, либо по ценам (тарифам) на работы службы заказчика, также утвержденным органом местного самоуправления. Рекомендуемая величина норматива на оплату работ службы заказчика от 0,4 до 1% стоимости услуг в зависимости от выполняемых функций. По этой же статье планируются средства на оплату налогов, которые относятся на себестоимость. В тех случаях, когда расчеты с потребителями услуг осуществляет предприятие водопроводно-канализационного хозяйства, в себестоимости услуг должны планироваться и учитываться затраты на такие операции, как снятие показаний приборов учета, их ремонт и обслуживание, начисление платежей, выписка счетов и т.п. Эта статья затрат включает следующие расходы: - оплата труда - отчисления на социальные нужды - амортизация основных фондов, предназначенных для обслуживания расчетов с потребителями (приборы учета, оргтехника и др.) - ремонт и обслуживание основных фондов - канцелярские расходы Данные затраты включаются в себестоимость услуг в тех случаях, когда затраты на содержание службы заказчика не финансируются из бюджета и когда штатным расписанием организации не предусмотрено содержание служб, либо специалистов аналогичного профиля. 52 - услуги сторонних организаций (сбербанка, предприятий связи и др.) - прочие расходы. Эти расходы планируются отдельно для расчетов с населением и другими потребителями услуг. 3.3.12.10. Особого внимания заслуживает рассмотрение вопроса о включении в себестоимость услуг водоснабжения и водоотведения затрат на обслуживание внутридомовых сетей. Обслуживание внутридомовых сетей может включаться в себестоимость услуг как жилищной ремонтно-эксплуатационной организации, так и водоканала. Основанием для включения в тариф той или иной организацией стоимости работ по обслуживанию внутридомовых сетей являются договорные обязательства по выполнению таких работ. Наиболее распространенным и приоритетным вариантом в практике взаимоотношений жилищных и коммунальных организаций является выполнение работ по обслуживанию внутридомовых сетей жилищными ремонтно-эксплуатационными организациями. При этом затраты на обслуживание внутридомовых сетей включаются в себестоимость услуг содержания и ремонта жилья жилищными организациями, которые получают плату за них. Обслуживание внутридомовых сетей может также осуществляться по решению собственника жилого дома водоканалом (по соответствующему договору). В этом случае данные затраты отражаются на себестоимости услуг этого предприятия. Но это менее эффективный вариант. При привлечении к обслуживанию внутридомовых сетей иной организации на обслуживание внутридомовых сетей может формироваться отдельный тариф. Затраты на обслуживание внутридомовых сетей включают в свой состав затраты на материалы, запасные части, арматуру, необходимые для проведения их ремонта, а также на оплату услуг своих подразделений и сторонних организаций, связанных с обслуживанием внутридомовых сетей. 3.3.12.11. При планировании себестоимости на услуги водоснабжения и водоотведения используется следующая исходная информация: - установленный договором на обслуживание обязательный перечень работ, обеспечивающий минимально допустимое качество обслуживания; - оценка затрат для выполнения полного перечня работ и достижения показателей качества, что определяет размер формируемого ремонтного фонда и фонда развития; 53 - нормативы материальных, трудовых и финансовых затрат в расчете на единицу материального носителя услуги, либо на 1 млн. рублей стоимости основных фондов и др. (при отсутствии централизованно разработанных нормативов могут быть использованы нормативы, утвержденные органом местного самоуправления, сформированные на основе обобщения данных по предприятиям-аналогам с учетом местных особенностей). Указанные нормативы могут использоваться при формировании конкретных смет ремонтно-эксплуатационных работ и проектов реконструкции и развития (рис. 3.1.); - нормативы потребления услуг водоснабжения и водоотведения (для планирования общего объема реализации); - данные бухгалтерской отчетности по структуре затрат и их динамики; - нормативы-индикаторы для корректировки значения себестоимости с учетом местных особенностей. 54 Нормативы потребления услуг (минимальные стандарты) Общие нормативы качества обслуживания: регламенты работ, правила технической эксплуатации, СНИПы, СанПиНы Нормативы затрат материально-технических ресурсов: укрупненные прейскуранты, ЕНиРы, ЕРЕРы, СНиРы Трудовые нормативы: укрупненные нормативы численности, численность работающих, в расчете на обслуживаемое население. Техническое состояние основных средств и уровень их использования: нормативы амортизационных отчислений, стоимость основных средств и нормативы формирования ремонтного фонда Нормативы формирования фондов развития, накопления, и потребления Р а с ч е т п л а н о в ы х Расчет прибыли Нормативыиндикаторы расчета тарифов Уточнение значения тарифа Расчет планового значения тарифа з а т р а т 55 Рис.3.1. Нормативная база для формирования экономически обоснованных тарифов на услуги водопроводно-канализационного хозяйства. 56 3.4. Планирование прибыли 3.4.1. Расчет прибыли, необходимой для финансового обеспечения модернизации и развития объектов водоснабжения и водоотведения основан на инвестиционном плане (программе) развития организации, согласованном с органами местного самоуправления. Этот план служит основой формирования муниципального заказа в части заданий по повышению надежности, устойчивости и экологической безопасности обслуживания. В него включаются мероприятия по реализации проектов, направленных на: 1) замену изношенных фондов с использованием кредитных ресурсов; 2) совершенствование технологии производства и реализации воды (отвода сточной жидкости); 3) ресурсосбережение (сокращение потерь и неучтенных расходов воды и др.); 4) развитие мощностей; 5) реконструкцию объектов; 6) автоматизацию и диспетчеризацию и т.п. Размер прибыли должен определяться суммой средств, необходимых для модернизации и развития систем водоснабжения и водоотведения, то есть рассчитываться предприятием в ходе обоснования тарифов и согласования их с регулирующими органами. Каждый инвестиционный проект, учитываемый в плане (программе) развития, должен быть обоснован технико-экономическими расчетами или бизнеспланом, подтверждающим эффективность предполагаемых вложений, характеризующих источники инвестиционных ресурсов, сроки и порядок возврата кредитов. План развития должен быть реальным, в первую очередь, с точки зрения возможности его финансирования за счет доходов предприятия, в том числе полученных от оплаты услуг непосредственно потребителями. Увеличение доли предприятия в финансировании проектов развития должно осуществляться с учетом прогнозируемых темпов перехода на полную оплату жилья и коммунальных услуг населением, что также должно быть согласовано с органом местного самоуправления или управомоченной им службой заказчика (муниципального заказчика). 3.4.2. Для реализации проектов развития, обеспечивающих выполнение плана (программы), в каждом предприятии формируется фонд развития, включающий в свой состав амортизацию, частично ремонтный (резервный) фонд (главным образом ту его 57 часть, которая направляется на замену изношенных фондов), и часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и направляемой на капитализацию. Формирование фонда развития должно быть отражено в приказе об учетной политике. Таким образом, необходимый размер прибыли, являющейся источником формирования средств на капитализацию, определяется следующим образом: Пн, = СР - А – Р, (1) где: Пн – часть прибыли, направляемая на капитализацию; СР – объем средств, необходимый для реализации проектов развития; А – амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств; Р – часть ремонтного фонда, направляемая на замену изношенных фондов, предусмотренную планом развития. 3.4.3. При оценке возможного уровня тарифа, обеспечивающего финансирование замены изношенных основных фондов и развития необходимо соблюдать определенные пропорции: сумма инвестиционных составляющих тарифа должна составлять не менее 25-30 % его величины против 9-12 % в настоящее время. Исходя из этой величины устанавливается размер прибыли, направляемый на капитализацию. В ближайшие два-три года основной задачей является замена изношенных фондов. Соответственно большую часть инвестиционных составляющих целесообразно финансировать из себестоимости. С другой стороны, рост тарифов ограничен, в связи с чем возрастает необходимость использования кредитных ресурсов, возврат которых хотя и может осуществляться за счет амортизации и ремонтного фонда, но облагается налогом на прибыль, что требует учета этих средств при планировании прибыли. 3.4.4. Другой составляющей, учитываемой при определении размера прибыли, являются средства, направляемые на социальные нужды предприятия. Эти средства также формируются из прибыли, остающейся в его распоряжении. Потребность в средствах, на социальные нужды может быть определена исходя из анализа среднесписочной численности персонала, уровня заработной платы, а также расчета возможных выплат работникам: премий из средств специального назначения и целевых поступлений, материальной помощи, надбавок к пенсиям, оплаты проезда к месту работы транспортом общего пользования специальными маршрутами, оплаты путевок на лечение и отдых, занятий в спортивных секциях, посещения зрелищных мероприятий, подписки, товаров для личного потребления работников и других выплат, не связанных с оплатой труда. 58 3.4.5. Сумма прибыли, направляемой на капитализацию, и средств на социальные нужды определяет общий размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. 3.4.6. Далее с учетом действующего налогового законодательства определяется расчетная величина средств, необходимых для уплаты налога на прибыль (кроме уже упомянутой части), а также налогов на имущество и других обязательных платежей, которые в соответствии с принятой методологией бухгалтерского учета и главой 25 НК РФ не относятся на себестоимость. Кроме того, должны быть учтены налоги субъектов Российской Федерации и местные налоги, уплата которых осуществляется из прибыли. 3.4.7. Общая плановая прибыль представляет собой сумму прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и прибыли, направляемой на уплату налогов в бюджеты всех уровней. 4. КОМПЛЕКС НОРМАТИВОВ – ИНДИКАТОРОВ ДЛЯ АНАЛИЗА, ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ВОДОСНАБЖЕНИЯ И ВОДООТВЕДЕНИЯ – ПОТРЕБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНАНСОВЫХ СРЕДСТВАХ 4.1. Существующие в настоящее время нормативы трудовых, материальных и финансовых затрат, как правило, не учитывают социально-экономические особенности территорий, состояние основных фондов, градостроительные факторы, возможности бюджета и уровень платежеспособного спроса населения. Использование существующей нормативной базы для определения потребности каждого конкретного предприятия и территории в целом в финансовых ресурсах не стимулирует производителей услуг к снижению издержек и делает практически невозможным привлечение инвестиционных ресурсов в отрасль. В этих условиях возрастает роль нормативов – индикаторов, представляющих собой набор показателей, отражающих взаимосвязь затрат с объективными и достаточно легко оцениваемыми факторами, с помощью которых можно судить о ресурсной эффективности деятельности коммунальных предприятий, надежности обслуживания потребителей, изменении финансово-экономических и социальных характеристик. К ним, например, относятся: - численность работающих в предприятии водопроводно-канализационного хозяйства на 1000 обслуживаемых жителей; - стоимость основных фондов в расчете на 1000 обслуживаемых жителей или на 1000 куб.м реализованной воды; 59 - норматив отчислений в ремонтный фонд, в процентах от балансовой стоимости основных фондов; - средняя норма амортизационных отчислений, в процентах от их балансовой стоимости основных фондов; - норматив замены изношенных сетей, в процентах от их общей протяженности: - средние нормы расхода электроэнергии и других ресурсов на единицу материального носителя услуги. Для целей анализа и планирования может также использоваться наиболее оптимальная (укрупненная) структура себестоимости и тарифа, соответствующая реальным финансовым потребностям предприятий. 4.2. Разработанные на базе обобщения, анализа и корректировки фактических данных по предприятиям более, чем 40 регионов России нормативы – индикаторы представлены в таблице 4.1. Остановимся на некоторых из них. Таблица 4.1. Нормативы – индикаторы для анализа, планирования и прогнозирования финансового обеспечения ЖКХ Наименование норматива 1 Численность работающих на 1000 обслуживаемых жителей, (чел./1000 жителей). Стоимость основных фондов в расчете: на1000 обслуживаемых жителей (млн.руб./ тыс.жителей) Значение норматива индикатора 2 1,8-3,5 3,0-4,0 60 Примечание 3 Конкретные значения контролируемого параметра могут отклоняться в указанных пределах в зависимости от фактического износа основных фондов (объема ремонтных работ), мощности систем водоснабжения и водоотведения, наличия и вида очистных сооружений, а также плотности населения в черте городской застройки, что эквивалентно протяженности сетей Значения параметра на конкретном предприятии зависят от структуры и состояния основных фондов, их соответствия реальной рыночной стоимости, соотношения между собственной и покупной Наименование норматива 1 - на куб.м воды (млн.руб./млн. куб.м) Средняя норма амортизационных отчислений, % от балансовой стоимости основных фондов Норматив отчислений в ремонтный фонд , % от балансовой стоимости основных фондов Средняя норма расхода электроэнергии кВт.ч/тыс.м3: на подъем, очистку и доставку воды; на перекачку (транспортиров ку) сточной жидкости; Соотношение между инвестиционными и текущими операционными затратами Значение норматива индикатора 2 20-25 20-25 20-25 650-930 320-470 От 1:2,5 до 1:1,5 61 Примечание 3 водой. Переоценка основных фондов, исходя из реальной рыночной стоимости, должна обеспечивать соответствие данному нормативуиндикатору Конкретное значение зависит от состояния основных фондов и результатов переоценки. Необоснованное занижение величины амортизации снижает инвестиционный потенциал предприятия и надежность систем водоснабжения и водоотведения Конкретное значение параметра зависит от уровня износа основных фондов, срока их службы, регламента проведения ремонтных работ, продолжительности межремонтных сроков Конкретное значение параметра зависит от природно-климатических (рельеф местности, глубина скважин) и градостроительных факторов, рельефа. При реализации мер по ресурсосбережению значение параметра может быть снижено на 10-20 % При реализации антикризисных мер, приведения структуры затрат в соответствие с объективными потребностями повышения надежности водоснабжения и водоотведения доля инвестиционной составляющей возрастает, а Наименование норматива 1 Значение норматива индикатора 2 Примечание 3 доля текущих операционных расходов сокращается. По мере стабилизации состояния доля затрат на обновление основных фондов снизится до среднего уровня. 4.2.1. Нормативы – индикаторы, характеризующие численность работающих на предприятии водопроводно-канализационного хозяйства в расчете на 1000 обслуживаемых жителей, используются для обобщенной оценки эффективности использования живого труда. Необходимость использования этого норматива вызвана тем, что существующие в настоящее время нормы и нормативы численности для всех отраслей ЖКХ, в том числе и для водопроводно-канализационного хозяйства, не отражают реальные условия деятельности каждого предприятия и не учитывают местных условий конкретного населенного пункта. Рассчитанная на их базе численность работающих, как правило, на 40-60%, а иногда и больше, превышает фактическую численность. Это ведет к искажению затрат на оплату труда, к необходимости занижения со стороны регулирующих органов средней заработной платы, используемой для расчета общего фонда оплаты труда. Применение же нормативов – индикаторов позволяет определить реальную численность работающих и фонд оплаты их труда, используя для гарантированного сохранения квалифицированных кадров и преодоления оттока рабочей силы из водоканалов среднюю заработную плату не ниже или на 10-15% выше средней по населенному пункту. 4.2.2. Стоимость основных фондов в расчете на 1000 обслуживаемых жителей или на единицу материального носителя услуги – 1000 куб.м реализованной воды используется для анализа объективности оценки основных фондов, что важно для правильного начисления амортизации – элемента инвестиционного потенциала предприятия. Необходимость использования этого норматива обусловлена тем, что на большинстве предприятий переоценка основных фондов выполнена без достаточных обоснований и анализа последствий, а в некоторых вообще не выполнялась, начиная с 1997-1998г.г. Это привело в одних случаях к неоправданному росту их стоимости, а следовательно к росту затрат по статьям амортизация и ремонтный фонд (на ряде 62 предприятий до 20-30%). Последствия такой переоценки очевидны: необоснованный рост тарифов, потребности в бюджетных средствах, а также негативное влияние на результаты финансовой деятельности предприятия, рост налогов на имущество. В других случаях, наоборот, результатом переоценки явилась необоснованная уценка основных фондов, а как следствие, снижение инвестиционного потенциала предприятия, сокращение средств на воспроизводство и замену изношенных фондов (эта ситуация является более распространенной). Использование предлагаемого норматива – индикатора (стоимость основных фондов на 1000 обслуживаемых жителей или на 1000 куб.м реализованной воды) для анализа результатов переоценки основных фондов позволит обеспечить баланс между операционными (текущими) затратами предприятия и затратами на восстановление основных фондов, а последние оценить с точки зрения их достаточности. С его помощью можно оценить достаточность амортизационных отчислений для обновления сетей, оборудования и других основных фондов в условиях их накопившегося переизноса. 4.2.3. В комплексе с рассмотренным нормативом стоимости основных фондов должен рассматриваться норматив амортизационных отчислений. Применение необоснованное данного сокращение норматива–индикатора затрат по статье призвано «Амортизация» недофинансирования, стремления снизить величину тарифа скомпенсировать в результате либо без изменения его величины повысить затраты по другим статьям себестоимости. Использование этого норматива позволяет также контролировать процесс повышения средней нормы амортизации до уровня, соответствующего реальному сроку службы основных фондов. Кроме того, норматив-индикатор, «средняя норма амортизационных отчислений» может использоваться для контроля объективности отнесения основных фондов к соответствующим амортизационным группам. Рекомендуемый норматив – индикатор рассчитан также на введение ускоренной амортизации с целью компенсации накопившегося переизноса основных фондов. 4.2.4. Создание на предприятиях водопроводно-канализационного хозяйства ремонтного (резервного) фонда и его накопление на протяжении практически всего срока Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1 63 службы основных фондов должно обеспечить достаточно надежный источник финансирования работ по восстановлению и замене изношенных основных средств. Норматив-индикатор отчислений в ремонтный (резервный) фонд определяется в процентах от балансовой стоимости основных фондов и зависит от их физического износа, объективно необходимого объема замен. Этот норматив позволяет оценить достаточность создаваемого на предприятии ремонтного (резервного) фонда для обеспечения необходимого финансирования работ по восстановлению и замене изношенных основных фондов. Норматив-индикатор отчислений в ремонтный фонд должен соответствовать замене, как минимум, 4-5% основных фондов в год. 5. ЭКОНОМИЧЕСКИ ОБОСНОВАННЫЕ ТАРИФЫ КАК ИНСТРУМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОТРЕБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ВОДОПРОВОДНОКАНАЛИЗАЦИОННОГО ХОЗЯЙСТВА В ФИНАНСОВЫХ СРЕДСТВАХ ДЛЯ ТЕКУЩЕГО ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ 5.1. Одной из целей введения экономически обоснованных тарифов является определение потребности предприятий в финансовых средствах, а также обеспечение рационального планирования бюджета муниципальных образований. 5.2. Планирование финансового обеспечения предприятий водопроводно- канализационного хозяйства осуществляется по следующей методике: 1) Рассчитывается общая потребность предприятия в финансовых средствах для обеспечения текущего функционирования и развития объектов водоснабжения и водоотведения, которая определяется исходя из общего объема услуг (приложение 2, табл. 2) и утвержденных органом местного самоуправления экономически обоснованных тарифов; 2) Определяется объем средств, полученных от населения, исходя из объема потребления услуг населением (приложение 2, табл.2) и тарифов, установленных для населения органом местного самоуправления (в доле от экономически обоснованных тарифов); 3) Рассчитывается потребность в финансовых средствах на дотации предприятию (Sб), как разница между общим объемом средств, которые могли бы быть получены от населения при оплате услуг по экономически обоснованному тарифу (S1о) и реальным уровнем оплаты услуг населением по установленным для него тарифам (S1н), то есть: 64 Sб = S1о – S1н Рассчитывается объем средств, необходимых для выплаты субсидий 4) малоимущим семьям для оплаты услуг водоснабжения и водоотведения; Рассчитывается объем средств для выплаты льгот отдельным категориям 5) граждан на оплату услуг водоснабжения и водоотведения. Ниже в таблице 5.1 приведен пример расчета потребности водоканала в финансовых средствах, в том числе в бюджетных ассигнованиях для покрытия разницы между экономически обоснованными тарифами и тарифами для населения, на субсидии малоимущим гражданам и льготы для оплаты услуг водоснабжения и водоотведения. Таблица 5.1 Расчет потребности водоканала в бюджетных ассигнованиях (приведен в качестве примера) Исходные и расчетные Наименование показателей Ед. изм. показатели 1. Годовой объем потребления населением услуг водоснабжения тыс.куб.м 36400 2. Годовой объем потребления населением услуг водоотведения тыс.куб.м 34500 3. Экономически обоснованный тариф: - на водоснабжение руб./куб.м воды 6,0 руб./куб.м сточной - на водоотведение жидкости 5,5 4. Тарифы для населения, утвержденные органом местного самоуправления - на водоснабжение - руб./куб.м воды 4,8 руб./куб.м отведенной сточной жидкости 4,4 тыс.руб. 408150 на водоотведение 5. Необходимый объем финансирования Водоканала, всего, в том числе: - на реализацию услуг по водоснабжению - на реализацию услуг по водоотведению 218400 189750 65 Наименование показателей Исходные и расчетные показатели 326520 Ед. изм. 6. Оплачивается населением, всего в том числе: - за услуги по водоснабжению - за услуги по водоотведению 7. Потребность в бюджетных средствах – всего в том числе: - на дотации водоканалу - на выплату субсидий для оплаты услуг водоснабжения и водоотведения семьям с низкими доходами - на финансирование льгот на оплату услуг водоснабжения и водоотведения тыс.руб. 174720 151800 тыс.руб. 137380 81630 6850 48900 5.2. Далее в случае возникновения разницы между потребностью Водоканала в финансовых средствах и возможностями бюджета (а она имеет место практически во всех городах России: водоканалы, как правило, вообще не получают дотации), ее устранение осуществляется путем сближения потребностей предприятия, возможностей бюджета и средней семьи. С этой целью, в первую очередь, анализируются способы сокращения потребностей в бюджетном финансировании, к которым относятся: - возможности повышения уровня платежей населения с учетом динамики его доходов, а также реализации антизатратного механизма, направленного на снижение затрат, а следовательно, величины экономически обоснованного тарифа, в доле от которого определяются платежи населения. «Приемлемые» для населения тарифы устанавливаются органом местного самоуправления в доле от экономически обоснованного тарифа с учетом принятых федеральных стандартов. При этом указанные тарифы должны отражать не только «желаемую» предприятием величину тарифа, но и соответствующие этой величине потребительские качества услуг, параметры надежности их предоставления, платежеспособный спрос населения и возможности бюджета; - изыскание внебюджетных источников финансирования (кредитование, инвестиции). При этом используемый в настоящее время механизм перекрестного субсидирования, то есть установления повышенных тарифов для промышленных потребителей с 01.01.2004 г. должен быть отменен (см. Постановление Правительства РФ от 02.08.2001г. № 609 «О мерах по ликвидации системы перекрестного субсидирования 66 потребителей услуг по водоснабжению, водоотведению, теплоснабжению, а также уничтожению, утилизации и захоронению твердых бытовых отходов»). 5.3. При наличии приборов учета потребление услуг, а соответственно и размер платежей за них определяются исходя из фактического объема потребления материального носителя услуги и установленного тарифа за единицу услуги в натуральном выражении. При этом появляется реальная возможность введения дифференцированной системы оплаты услуг: за нормативное и сверхнормативное потребление. Очевидно, что эта мера не только позволит предприятиям водопроводно-канализационного хозяйства получить дополнительный доход, но и повысит заинтересованность населения в более экономном расходовании ресурсов. Общая сумма платежей за услуги водоснабжения в условиях дифференциации тарифов в зависимости от объема их потребления определяется, как: S = Pн tн + Рсв tсв где: S - общая сумма платежей семьи за услуги водоснабжения; Рн – норматив потребления услуг водоснабжения на семью; tн - тариф на оплату услуг в пределах норматива; Рсв – сверхнормативное потребление услуг; tсв - тариф на оплату сверхнормативного потребления услуг. Основные принципы введения платы за сверхнормативное потребление услуг водоснабжения так же, как и других жилищно-коммунальных услуг, должны исходить не только из необходимости получения дополнительного дохода предприятием, обеспечения ресурсосбережения, но и одновременной защиты малоимущих граждан. В этих целях для защиты интересов населения и смягчения процесса взимания повышенной платы за сверхнормативное потребление услуг могут использоваться различные подходы. С целью защиты малоимущих граждан рекомендуется не взимать плату за сверхнормативное потребление услуг со следующих категорий граждан (но только в тех случаях, когда жилье не сдается в наем, либо поднаем): семей, состоящих из пенсионеров и нуждающихся в субсидиях; нуждающихся в субсидиях матерей-одиночек; детей-сирот и опекунов, проживающих совместно с ними; 67 других малообеспеченных граждан по решению органа местного самоуправления. Тарифы на оплату сверхнормативного потребления услуг могут устанавливаться на уровне экономически обоснованных тарифов, либо в другом размере в зависимости от уровня превышения фактического потребления над нормативным, например: при превышении нормативов потребления услуг до 10% действующий тариф повышается на 5%; при превышении нормативов потребления услуг от 10 до 20% действующий тариф повышается на 10%; при превышении нормативов потребления услуг от 20 до 30% действующий тариф повышается на 15%; при превышении нормативов потребления услуг от 30 до 50% действующий тариф повышается на 20% и т.д. Как уже указывалось, дифференцированная плата в зависимости от объема потребления услуг может вводиться лишь при наличии приборов учета на домовых вводах и/или в квартирах. 6. МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ДВУХКОМПОНЕНТНЫХ ТАРИФОВ НА УСЛУГИ ВОДОСНАБЖЕНИЯ И ВОДООТВЕДЕНИЯ 6.1. Общие положения 6.1.1. Целесообразность перехода на оплату услуг водоснабжения и водоотведения по двухкомпонентному тарифу обусловлена особенностями технологии производства и реализации услуг водоснабжения и водоотведения. На предприятиях водопроводноканализационного хозяйства, с одной стороны, производится материальный носитель услуги, являющийся в соответствии с ГК РФ товаром, а с другой - оказывается услуга путем обеспечения надежной и бесперебойной доставки этого материального носителя до потребителя, что требует соответствующих действий по замене изношенных фондов, их ремонту и реконструкции. Исходя из этой концептуальной предпосылки, платежи за коммунальные услуги должны состоять из двух частей: - стоимость гарантированного доступа к данной услуге, которая взимается в виде абонентской платы и определяется реальным уровнем надежности и затрат на его 68 поддержание. В этой части платежа отражается такая экономическая категория, как «цена услуги»; - плата за фактическое потребление материального носителя услуги (м3 воды, отведенной сточной жидкости), то есть «цена ресурса (товара)». Абонентская плата позволяет покрыть условно-постоянные затраты по обеспечению доставки воды, включая поддержание основных фондов (сетей и сооружений) в гарантированно работоспособном состоянии. Эта часть оплаты услуг не снижается при сокращении потребления (например, в результате сокращения потребления при переходе к приборному контролю и регулированию, она также уплачивается при временном отсутствии потребителя). 6.1.2. При оплате услуг по двухкомпонентному тарифу следует учитывать отличие абонентской платы и платы за ресурс от общепринятого распределения затрат предприятия на постоянные и переменные по отношению к объему производства, используемого в учете и калькулировании себестоимости. Группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные в случае оплаты услуг по двухкомпонентному тарифу может определяться их отнесением к абонентской плате, то есть постоянной части платежа, либо плате за ресурс, то есть плате за фактическое потребление (переменной части платежа). Однако и та и другая часть платежа содержат как переменные, так и постоянные расходы. Именно этот подход к формированию платы за услугу и платы за ресурс обуславливает принципиальное отличие двухкомпонентного тарифа от двухставочного, рекомендованного Методическими указаниями ФЭКа России, в условиях введения которого предусматривается, что структура тарифов предприятий полностью соответствует структуре затрат. Так, в «Методических указаниях по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию (мощность) и сопутствующие услуги на розничном (потребительском) рынке», утвержденных постановлением ФЭКа России от 31.07.2002 №49-э/8, постоянная часть платежа идентифицируется с «платой за мощность», которая включает в свой состав практически все постоянные затраты предприятия. Плата за фактическое потребление отражает переменные затраты на производство материального носителя услуги (реагенты, электроэнергия на производственные нужды и др.), которые меняются пропорционально объему его производства и потребления. В то же время, двухставочный тариф, определенный по Методике ФЭКа России, позволяя решить проблему стабилизации финансового состояния предприятий за счет получения ими постоянных платежей, соответствующих постоянным затратам 69 и не зависящих от изменения объемов реализации, имеет серьезные негативные последствия как для коммунальных предприятий, так и для потребителей, основную часть которых составляет население, потребляющее до 80% общего объема реализации услуг. Во-первых, постоянная часть платежей, в состав которых включается, в том числе, и амортизация, снижает заинтересованность коммунального предприятия к сокращению избыточных мощностей, поскольку постоянных доходов вполне достаточно для содержания простаивающего оборудования. Во-вторых, «плата за мощность», являющаяся постоянной частью платежа и соответствующая структуре постоянных затрат, включает в свой состав не только постоянные затраты на поддержание надежности сетей и сооружений и обеспечение их гарантированной работоспособности, но и затраты на содержание самого предприятия (имеются ввиду большая часть цеховых и общеэксплуатационных расходов) независимо от качества предоставляемых им услуг, что трудно объяснить потребителям. В-третьих, высокая доля постоянных затрат снижает заинтересованность водоканалов и потребителей в реализации ресурсосберегающих мероприятий, в том числе в установке приборов учета, поскольку ресурсосберегающие мероприятия могут не окупиться за счет только переменной части платежа, которая не превышает 30-40 %, а иногда и меньше (в водоснабжении, например, это затраты на реагенты, электроэнергию, часть затрат на оплату труда). Эти и другие недостатки могут быть скомпенсированы при переходе к оплате услуг по двухкомпонентным тарифам, поскольку при этом постоянная часть платежа (абонентская плата) будет формироваться пропорционально затратам на обеспечение надежной, бесперебойной доставки материального носителя услуги до потребителя. Кроме того, двухкомпонентные тарифы, в большей мере, чем двухставочные, стимулируют реализацию мер по ресурсосбережению, так как сокращение объема реализации услуг в этом случае не будет отрицательно влиять на финансовое состояние водоканалов в связи с возможностью пропорционально снизить затраты за счет сокращения переменной части платежей, то есть платы за фактическое потребление. Переход к двухкомпонентным тарифам более понятен и для потребителей, так как они платят абонентскую плату не за присоединенную мощность вне зависимости от того, как она используется, и не за содержание предприятия, а за полезный потребительский эффект - возможность бесперебойного получения услуги в любое время. 70 Ниже на рис. 6.1. приведены отличия в распределении затрат между постоянной и переменной частями платежей при использовании Методических указаний ФЭКа России и настоящей Методики. 71 ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ФЭКа РОССИИ Плата за присоединенную мощность – постоянные затраты предприятия Плата за фактическое потребление – переменные затраты предприятия Амортизация Ремонтный фонд Цеховые расходы Общеэксплуатационные расходы Прочие постоянные затраты Прибыль Материалы (реагенты) Вода Покупная вода Электроэнергия Оплата труда производственных рабочих Прочие переменные затраты Прибыль ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ МЕТОДИКИ ИЭ ЖКХ Плата за фактическое потребление (переменный платеж) – цена ресурса Материалы (реагенты) Вода на собственные нужды Электроэнергия на производство ресурса Оплата труда производственных рабочих, занятых в процессе производства ресурса Амортизация ОФ (водоприемные и очистные Абонентская плата (постоянный платеж) – цена услуги Вода на промывку сетей Электроэнергия на транспортировку ресурса Оплата труда производственных рабочих, занятых в процессе доведения услуги до потребителя Амортизация ОФ (сети и сооружения и др.) Ремонтный фонд (на ремонт и реконструкцию сетей, сооружений и др.) Затраты на организацию и управление процессом предоставления услуг потребителям Прочие затраты, связанные с транспортировкой материального носителя услуги и обеспечение ее надежности Прибыль сооружения и др.) Ремонтный фонд (на ремонт водоприемных и очистных сооружений и др.) 73 Покупная вода Затраты на организацию и управление процессом производства воды Прочие затраты, связанные с производством материального носителя услуги Прибыль Рис. 6.1. Распределение затрат при формировании двухкомпонентных (двухставочных) тарифов между постоянной и переменной частями платежа при использовании Методических указаний ФЭКа России и настоящей Методики 74 6.2. Методические основы оплаты услуг водо- и теплоснабжения по двухкомпонентному тарифу 6.2.1. Переход к оплате услуг по двухкомпонентному тарифу: абонентская плата и плата за фактическое потребление материального носителя услуги (м3 холодной воды, отведенной сточной жидкости), не должен привести к изменению общей суммы платежей, взимаемых по установленному органами местного самоуправления однокомпонентному тарифу. 6.2.2. Абонентская плата, включающая в свой состав условно постоянные затраты, связанные с надежностью доставки воды (отведения сточной жидкости) до потребителя и обеспечивающие поддержание сетей, сооружений и оборудования в работоспособном состоянии, является постоянной величиной и взимается с потребителей ежемесячно (при условии соблюдения установленных муниципальным заказом и, соответственно, договором параметров надежности). Размер абонентской платы за водоснабжение и водоотведение устанавливается в рублях на человека в месяц. За счет абонентской платы формируется постоянная часть доходов предприятия. 6.2.3. Плата за фактическое потребление материального носителя отражает условно-переменные затраты на производство воды и тепловой энергии. Эта плата устанавливается: в руб./м3 воды и отведенной сточной жидкости. Фактический объем потребления услуг определяется по показаниям приборов учета, а при их отсутствии - по нормативам потребления, утвержденным органом местного самоуправления. 6.2.4. Для определения размера абонентской платы и платы за фактическое потребление все затраты предприятия должны быть разделены на две части: связанные с производством услуг и связанные с поддержанием надежности работы основных фондов. При этом двухкомпонентные тарифы в отличие от двухставочных, которые делятся практически в соответствии со структурой постоянных и переменных затрат, требуют особой корректности в распределении расходов предприятия и прибыли между абонентской платой и платой за потребленную воду. Основными критериями отнесения стоимости услуг к каждому из платежей являются: - назначение платежа: абонентская плата включает затраты на поддержание основных фондов в работоспособном состоянии; плата за фактическое потребление 75 отражает затраты, связанные с производством и потреблением материального носителя услуги; - степень влияния объема реализации услуг на величину отдельных видов затрат (что в определенной мере соответствует условной постоянности затрат, связанных с поддержанием надежности, но в действительности не является строгим критерием, так как объем ремонтных работ по замене изношенных фондов меняется, но не в зависимости от объема реализации, а от степени износа и аварийности основных фондов); - изменение затрат в связи с проведением мероприятий по реконструкции, модернизации, замене изношенных фондов, ресурсосбережению (условная переменность затрат, обратная описанной в предыдущем пункте). Конкретное соотношение составляющих тарифа рассчитывается предприятием и утверждается регулирующим органом с учетом производственнотехнологических и других особенностей города и предприятия. Для определения размера абонентской платы и платы за фактическое потребление все затраты предприятия должны быть разделены следующим образом: -условно-постоянные, связанные с поддержанием надежности доставки холодной воды до потребителя и содержащие в своем составе затраты на текущий и капитальный ремонты сетей, сооружений, оборудования (насосов и др.), используемых в процессе транспортировки материального носителя услуги; на замену изношенных фондов; амортизацию; затраты на воду для промывки сетей; затраты на электроэнергию, используемую в процессе проведения работ по обеспечению надежности доставки услуг до потребителя, а также на организацию и управление процессом предоставления услуг потребителям; сюда же относятся и средства на возврат кредитов, используемых для целей ремонта и замены соответствующих основных фондов; -условно-переменные, зависящие от объема потребления услуг – это затраты на покупную воду; электроэнергию (на производство материального носителя услуг); воду, используемую на технологические (собственные) нужды; реагенты; оплату труда рабочих, занятых в процессе производства и реализации воды; амортизацию; текущий и капитальный ремонты водозаборов, очистных сооружений, а также на организацию и управление процессом производства воды. 6.2.5. Прибыль на капитализацию при формировании двухкомпонентных тарифов также должна распределяться между абонентской платой и платой за фактическое потребление в зависимости от направлений ее использования на реализацию мероприятий плана развития. Например, прибыль, направляемая на реконструкцию сетей (или платежи из прибыли в счет погашения кредита, полученного предприятием на эти цели), 76 включается в абонентскую плату, а прибыль, направляемая на проведение мер по ресурсосбережению (экономию электроэнергии, установку приборов учета на отдельных стадиях технологического процесса и др.) – в плату за фактическое потребление. При отсутствии у предприятия плана развития прибыль на капитализацию может быть распределена пропорционально стоимости основных фондов либо затратам, включаемым в абонентскую плату и в плату за фактическое потребление. Прибыль, которую предприятие направляет на социальное развитие, распределяется между абонентской платой и платой за фактическое потребление пропорционально затратам на оплату труда либо другим способом, выбранным предприятием и отраженным в приказе об учетной политике. Прибыль, направляемая на уплату налогов, распределяется между данными платежами в зависимости от их назначения. 6.2.6. Процедура формирования двухкомпонентных тарифов, их согласования, периодического пересмотра и утверждения соответствуют порядку, принятому органами власти субъектов Российской Федерации и/или органами местного самоуправления. 6.3. Расчет двухкомпонентных тарифов 6.4.1. В основе расчета двухкомпонентного тарифа, соответствующего по своему суммарному значению экономически обоснованному, лежит определение потребности предприятия в общей сумме доходов, которая складывается из суммы плановых затрат по каждой статье себестоимости, а также прибыли, необходимой для обеспечения развития, реконструкции и модернизации объектов водоснабжения и водоотведения, социальных нужд предприятия и уплаты налогов. Для расчета общего значения двухкомпонентных тарифов используется методика, изложенная в разделе 3 настоящей работы. Полученная таким образом общая сумма доходов должна быть разделена на две части в соответствии с критериями, приведенными в разделе 6.3 настоящей Методики: -первая часть отражает стоимость (условно постоянные затраты и прибыль) обеспечения гарантированной надежности доставки воды до потребителя и является основой абонентской платы; -вторая часть отражает стоимость (условно переменные затраты и прибыль) производства материального носителя услуги (воды, отведенной сточной жидкости). Исходя из цены ресурса определяется плата за его фактическое потребление. Следовательно, основными этапами формирования двухкомпонентных тарифов в рамках экономически обоснованных являются: - анализ и корректировка фактических затрат; - расчет плановой себестоимости и ее проверка по нормативам-индикаторам; 77 - расчет прибыли; - определение критериев и распределение затрат на условно переменные, лежащие в основе определения платы за фактическое потребление материального носителя услуги (м3 холодной воды, сточной жидкости) – цены ресурса, и условно постоянные, определяющие размер абонентской платы - цену услуги. 6.4.2. Из представленного на рис. 6.2. алгоритма следует, что расчету абонентской платы и платы за ресурс предшествует обоснованного тарифа. 78 определение величины экономически Прогноз и оценка инфляции, роста затрат на энергоносители Удельные нормы расхода энергоносителей Планы развития объектов ЖКХ, замены изношенных фондов, ресурсосбережение Анализ и корректировка фактических затрат Определение плановых затрат Сопоставление с нормативами-индикаторами Расчет ЭОТ Расчет прибыли Выбор критериев распределения затрат Расчет платы за фактическое потребление (цены ресурса) Расчет абонентской платы (цены услуги) материалы (реагенты) вода на собственные нужды электроэнергия, используемая для производства ресурса затраты на оплату труда рабочих, занятых в процессе производства ресурса амортизация ОФ (водоприемники и очистные сооружения, оборудование и др.) ремонтный фонд (затраты на ремонт водоприемников, очистных сооружений, оборудования и др.) затраты на организацию и управление процессом производства воды электроэнергия, используемая для транспортировки ресурса ремонтный фонд (затраты на ремонт и реконструкцию сетей, сооружений и т.д.) амортизация ОФ, используемых в процессе транспортировки материального носителя услуги до потребителя (сети, сооружения и др.) затраты на оплату труда производственного персонала, занятого в процессе доведения услуги до потребителя затраты на организацию и управление процессом предоставления услуг потребителям прочие затраты Рис. 6.2. Алгоритм формирования двухкомпонентных тарифов прочие затраты 79 6.3.3. На первом этапе формирования двухкомпонентного тарифа анализируется фактическая себестоимость, выявляются резервы снижения затрат (как условнопеременных, так и условно-постоянных). Анализ фактических затрат должен проводиться по следующим направлениям: -выявление резервов снижения затрат, в том числе – от использования топлива, электроэнергии, воды и др. и связанных с затратами на произведенную, но реально не потребленную воду, потерями (утечками), а иногда – приписками в условиях неэффективного учета (имеется в виду фактически не потребленный, но оплаченный потребителями объем услуг); -оценка возможности снижения удельного потребления услуг в результате реализации мероприятий по ресурсосбережению, установки приборов учета и регулирования и его влияния на удельную себестоимость и тариф; -учет дополнительных затрат для выполнения необходимого состава работ и совершенствования технологии, обеспечивающих требуемое в соответствии с действующими правилами, нормативами и регламентом качество, надежность и экологическую безопасность обслуживания. При этом оцениваются потребность в инвестиционных ресурсах для финансирования намечаемых мероприятий, в том числе из инвестиционных составляющих тарифа: амортизации, ремонтного фонда и прибыли, - а также дополнительные затраты по одним статьям и их сокращение – по другим. Основой анализа фактических затрат является экспертиза их обоснованности, которая должна проводиться перед принятием решения по пересмотру размера тарифа (постановление Правительства Российской Федерации № 887 от 02.08.99 г.). 6.3.4. Планирование себестоимости является одним из основных этапов формирования экономически обоснованных тарифов, позволяющее отказаться от воспроизводства фактических (часто нерациональных) затрат. Формирование предприятием, которое плановой себестоимости представляет в осуществляется регулирующий орган коммунальным разработанные им двухкомпонентные тарифы со всеми необходимыми расчетами и обоснованиями, в том числе с распределением затрат в соответствии с выбранными критериями на условнопеременные и условно-постоянные. Плановые затраты по каждой статье себестоимости определяются на основе анализа фактических затрат и их изменения в планируемом периоде путем оценки: -рациональности затрат в результате проведения экспертизы тарифов; 80 -влияния на величину удельных затрат сокращения объема реализации услуг при проведении мер по ресурсосбережению, установке приборов учета и регулирования; -необходимости включения в себестоимость дополнительных затрат для повышения качества, надежности и экологической безопасности обслуживания. При планировании себестоимости, в частности, при расчете затрат по каждой ее статье, должны учитываться две группы факторов: -понижающие величину себестоимости: реализация антизатратного механизма, мероприятий по ресурсосбережению, совершенствование технологии, организации производства и управления и т.д.; -повышающие величину себестоимости: рост цен на энергоносители, уровень инфляции, а также внедрение технологических процессов, повышающих качество обслуживания. Кроме того, необходимо учитывать повышение себестоимости за счет увеличения доли постоянных затрат при сокращении удельного потребления воды в условиях реализации ресурсосберегающих мероприятий. Определение плановых затрат по каждой статье себестоимости осуществляется по методике, изложенной в разделе 3 настоящих рекомендаций. 6.3.5. Для расчета долей себестоимости, определяющих размер абонентской платы (цены услуги) и цену ресурса, необходимо предварительно определить общую сумму плановых условно постоянных затрат предприятия, отражающих стоимость обеспечения надежности основных фондов и самой транспортировки воды и стоков, и плановых условно переменных затрат, связанных с производством материального носителя услуги: подъемом и очисткой воды, очисткой стоков. Затем рассчитывается прибыль, обеспечивающая возмещение затрат на реконструкцию, модернизацию и развитие систем водоснабжения, социальные нужды коллектива и уплату налогов. Сумма условно-постоянных и условно-переменных затрат и прибыли является основой для расчета экономически обоснованного тарифа и характеризует плановый доход предприятия. 6.3.6. Размер абонентской платы определяется делением общей суммы плановых условно-постоянных затрат и прибыли, связанных с обеспечением надежности и самой доставки холодной воды до потребителей, отведения сточной жидкости, на общую численность обслуживаемого населения (соответственно пользующегося услугами централизованного водоснабжения и водоотведения). 81 Размер платы за фактическое потребление материального носителя услуги определяется делением общей суммы плановых условно-переменных затрат и прибыли на производство и очистку воды, отведение и очистку сточной жидкости на плановый объем реализации материального носителя (м3 воды, сточной жидкости), рассчитанный исходя из нормативов потребления и общего числа потребителей и/или показаний приборов учета; Ниже, в качестве примера, в таблице 6.1. приведены ориентировочные группировки затрат и расчеты двухкомпонентных тарифов по признаку их отнесения к цене услуги (абонентской плате) и цене ресурса (плате за фактическое потребление) водоснабжению. Таблица 6.1. ПРИМЕР РАСЧЕТА ДВУХКОМПОНЕНТНОГО ТАРИФА НА УСЛУГИ ВОДОСНАБЖЕНИЯ Статьи затрат Двухкомпонентный тариф Абонентская Плата за плата ресурс 0 3357 7069 17306 12686 8456 ЭОТ Материалы Электроэнергия Амортизация 3357 24357 21142 Ремонтный фонд 18778 11267 7511 Затраты на АВР 5597 4476 1121 15670 1019 14651 13680 8209 5471 6218 1246 4972 Оплата труда с отчислениями Цеховые расходы Общеэксплуатационные расходы Прочие расходы ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРИБЫЛЬ 15545 3108 12437 124362 49080 75282 25932 10234 15698 ДОХОДЫ 150294 59314 90980 Реализация воды, тыс.куб.м Обслуживаемое население, тыс. чел. ТАРИФ, руб./м3 25049 274,5 6,0 3,63 ТАРИФ, руб./чел. в мес. 18,01 82 по ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Форма 6-в Утверждена Постановлением Госстроя России 23.02.99 г. № 9 ВОДОСНАБЖЕНИЕ Организация __________________________________________________________ Отрасль (вид деятельности)______________________________________________ ______________________________________________________________________ ОТЧЕТНАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ОТПУЩЕННОЙ ВОДЫ за ______________________199 г. Код строк Показатели А I. НАТУРАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ (тыс.м2) Поднято воды Расход на собственные нужды Получено воды со стороны Пропущено через очистные сооружения Подано воды в сеть Потери воды Реализовано воды – всего в том числе: населению Отпущено воды другим водопроводам А II. ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ОТПУЩЕННОЙ (ПОТРЕБЛЕННОЙ) ВОДЫ ( ........ руб.) Подъем воды - всего в т. ч. электроэнергия амортизация ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонта в т. ч., капитальный ремонт или резерв расходов на оплату капитального ремонта затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды цеховые расходы Очистка воды – всего в т. ч. электроэнергия Фактически с начала года Б По отчету за соответствующий период прошлого года 1 0100 0110 0120 0200 0300 0310 0320 0330 0400 Б 1 2 0500 0510 0520 0530 0531 0540 0550 0560 0600 0610 83 2 материалы амортизация ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонта в т. ч. капитальный ремонт или резерв расходов на оплату капитального ремонта затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды цеховые расходы Оплата воды, полученной со стороны Транспортирование воды - всего в т. ч. электроэнергия амортизация ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонта в т. ч. капитальный ремонт или резерв расходов на оплату капитального ремонта затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды цеховые расходы Проведение аварийно-восстановительных работ Содержание и обслуживание внутридомовых сетей Ремонтный фонд Прочие прямые расходы - всего в т. ч. оплата работ службы “Заказчика” отчисления на страхование имущества Общеэксплуатационные расходы ИТОГО расходов по эксплуатации (ст. 0500+0600+0700+0800+0900+1000+ 1100+1200+1300) Внеэксплуатационные расходы 0620 0630 ВСЕГО расходов по полной себестоимости (ст. 1400+1500) Себестоимость за 1 м3 отпущенной воды, руб. 1600 ВСЕГО ДОХОДОВ в т. ч. от населения Справочно: ЭОТ 1800 1810 1900 0640 0641 0650 0660 0670 0700 0800 0810 0820 0830 0831 0840 0850 0860 0900 1000 1100 1200 1210 1220 1300 1400 1500 1700 тариф для населения 2000 Руководитель организации_________________________________ Главный бухгалтер_________________________________________ 84 Форма 6-к Утверждена Постановлением Госстроя России 23.02.99 г. № 9 ВОДООТВЕДЕНИЕ Организация __________________________________________________________ Отрасль (вид деятельности)______________________________________________ ______________________________________________________________________ ОТЧЕТНАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ОТВОДА СТОЧНОЙ ЖИДКОСТИ за ______________________199 г. Код строк Показатели А Б По отчету за соответствующий период прошлого года 1 Фактически с начала года 1 2 2 I. НАТУРАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ (тыс. м3) Пропущено сточных вод – всего в т.ч. от населения принято от других коммуникаций Пропущено через очистные сооружения – всего в т.ч. на биологическую очистку Передано сточных вод на очистку другим канализациям 0100 А II. ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ОТВОДА СТОЧНОЙ ЖИДКОСТИ (....... руб.) Б Перекачка сточной жидкости - всего в т.ч. электроэнергия амортизация ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонта в т. ч. капитальный ремонт или резерв расходов на оплату капитального ремонта затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды цеховые расходы Очистка сточной жидкости - всего в т. ч. электроэнергия материалы 0400 0110 0120 0200 0231 0300 0410 0420 0430 0431 0440 0450 0460 0500 0510 0520 85 амортизация ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонта в т. ч. капитальный ремонт или резерв расходов на оплату капитального ремонта затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды цеховые расходы Транспортирование и утилизация сточной жидкости – всего А в т. ч. электроэнергия амортизация ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонта в т. ч. капитальный ремонт или резерв расходов на оплату капитального ремонта затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды цеховые расходы Проведение аварийно-восстановительных работ Содержание и обслуживание внутридомовых сетей Ремонтный фонд Прочие прямые расходы - всего в т. ч. оплата работ службы “Заказчика” отчисления на страхование имущества Общеэксплуатационные расходы ИТОГО расходов по эксплуатации (ст. 0400+0500+0600+0700+0800+0900+ 1000+1100) Внеэксплуатационные расходы А ВСЕГО расходов по полной себестоимости (ст. 1200+1300) Себестоимость 1 м3 пропущенной сточной жидкости, руб. 0530 0540 0541 0550 0560 0570 0600 Б 0610 0620 1 2 1 2 0630 0631 0640 0650 0660 0700 0800 0900 1000 1010 1020 1100 1200 1300 Б 1400 1500 1600 ВСЕГО доходов в т. ч. от населения Справочно: ЭОТ тариф для населения 1610 Руководитель организации_______________________________ Главный бухгалтер_________________________________________ 86 ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Таблица 1. Основные производственные показатели предприятий водопроводноканализационного хозяйства №№ п/п Наименование показателя 1 2 1. 2. 3. 4. 5. 6. 1. 2. 3 4 5 Ед. изм. 3 ВОДОСНАБЖЕНИЕ Мощность водозаборных сооружений: тыс.мз/сутки - проектная - фактическая Мощность сооружений тыс.мз/сутки водоподготовки: - проектная фактическая Одиночное протяжение водопроводной км. сети Одиночное протяжение магистральных км водоводов Среднесуточный объем тыс.мз/сутки водопотребления Расход воды на собственные нужды тыс.мз/сутки ВОДООТВЕДЕНИЕ Проектная мощность системы мз/сутки водоотведения Фактический пропуск сточных вод тыс.мз/сутки в том числе: - от населения - от промышленных потребителей Мощность очистных сооружений: тыс.мз/сутки - проектная - фактическая Пропущено через очистные сооружения, всего, тыс.мз/сутки в том числе на биологическую очистку тыс.мз/сутки Одиночное протяжение уличной канализационной сети км 87 Величина показателя факт предшест план вую-щего периода 4 5 Таблица 2 Объем производства услуг водоснабжения на планируемый годх/ Величина показателя №№ Наименование показателя факт п/п предшествуюплан щего периода 1 2 3 4 1. Общее число потребителей, всего, в том числе: - население - организации бюджетной сферы - промышленные предприятия - прочие коммерческие потребители 2. Из общего числа обслуживаемых потребителей имеют приборы учета, всего, в том числе: - население - организации бюджетной сферы - промышленные предприятия - прочие коммерческие потребители 3. Нормативы потребления услуг, мз в суткихх/: - население - организации бюджетной сферы - промышленные предприятия - прочие коммерческие потребители 5. Годовой объем водопотребления, тыс.мз, всего в том числе: - населением - организациями бюджетной сферы - промышленными предприятиями - прочими коммерческими потребителями Расход воды на собственные нужды, тыс.мз 6. Потери воды в сетях, тыс.мз 7. Потребный объем производства воды, тыс.мз Объем производства воды (подъем воды) на собственных мощностях Водоканала, тыс.мз Объем воды, получаемой со стороны, тыс.мз 4. 8. 9. х/ Аналогично определяется объем водоотведения хх/ Органом местного самоуправления могут утверждаться нормативы потребления услуг не только для населения, но и для других групп потребителей. При отсутствии таких нормативов объем потребления услуг организациями бюджетной сферы, промышленными и прочими потребителями устанавливается в договорах на предоставление услуг. 88 Примечание: 1. Годовой объем водопотребления рассчитывается отдельно для потребителей, имеющих приборы учета (на основании анализа показаний приборов за предшествующий период). и для потребителей, не имеющих приборов по утвержденным нормативам, а затем суммируется.. 2. Расход воды на собственные нужды определяется на основании анализа фактических данных расхода воды на эти цели, проведения соответствующих экспериментальных замеров и реализации мероприятий по его сокращению. В среднем по водоканалам России расход воды на собственные нужды колеблется от 1,6-1% до 4-6% общего объема реализации. 3. Потери воды в сетях зависят от уровня износа сетей, соблюдения графика замены изношенных участков и др. факторов. При планировании годового объема водопотребления их величина принимается на уровне 12-15%. 89 ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Планирование цеховых и общеэксплуатационных расходов Наименование затрат Цеховые расходы а) содержание аппарата управления б) содержание прочего цехового персонала в) единый социальный налог г) амортизация д) ремонт и техническое обслуживание основных средств Характеристика и содержание затрат Затраты на оплату труда и резерв на оплату отпусков персонала управления цеха в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления. Затраты на оплату инженерно-технических и других работников, не относящихся к управленческому персоналу: шоферов и водителей спецмашин, механизмов, мастеров участков и др. Работников цехов, служб, не относящихся к управленческому персоналу цеха, резерв на оплату отпусков перечисленных в данном пункте работников. Сумма налога по установленным законодательством ставкам, зачисляемая в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам по статье калькуляции «Затраты на оплату труда». Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Начисленная по утвержденным нормам сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств общецехового назначения - отдельно стоящих общецеховых зданий, сооружений, инвентаря и т.п. основных средств, кроме основных средств, амортизация по которым отнесена на прямые затраты или по которым она не начисляется. Затраты на проведение всех видов ремонта основных средств общецехового назначения (если не создается резерв на ремонт основных средств). 90 Наименование затрат Характеристика и содержание затрат е) содержание зданий, сооружений и инвентаря Затраты по содержанию зданий, сооружений, оборудования и инвентаря цеха: стоимость материалов, расходуемых на хозяйственные нужды цехов, на содержание помещений в чистоте; стоимость электроэнергии для освещения, пара, воды, топлива, теплоэнергии для отопления цеховых помещений; оплата услуг своих подсобно-вспомогательных подразделений и сторонних организаций, затраты на оплату труда и единый социальный налог от расходов на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых на разных хозяйственных работах (содержание отопительной сети, уборки производственных помещений, дымоходов, очистка крыши от снега и т.п.) ж) охрана труда Текущие затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности, устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душей, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором), оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и, в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием, содержание и ремонт кипятильников, бачков, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок, комнаты отдыха, создание других условий, предусмотренных специальными требованиями. з) износ малоценного и быстроизнашивающегося Сумма износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря цехов. 91 Наименование затрат Характеристика и содержание затрат инвентаря и) прочие расходы Отражаются цеховые расходы, не предусмотренные предыдущими статьями, в том числе затраты на страхование имущества, учитываемого в составе производственных фондов цехового назначения. Общеэксплуатационные расходы А. Расходы по управлению организацией Б. Общехозяйственные расходы В. Сборы и отчисления Г. Общеэксплуатационные непроизводительные расходы (учитываются только в фактических затратах) А. Расходы по управлению организацией а) затраты на оплату труда Затраты на оплату труда и резерв на отпуска работников аппарата управления организации согласно номенклатуре должностей, относящихся к аппарату управления, работников внештатного (внесписочного) состава, выполняющих работу для аппарата управления. б) отчисления на Единый социальный налог от расходов на оплату труда работников аппарата 92 Наименование затрат Характеристика и содержание затрат социальные нужды управления - на Государственное социальное страхование (в фонд социального страхования), в Пенсионный фонд, в Государственный фонд занятости населения, на обязательное медицинское страхование. в) командировки и перемещения Затраты на все виды служебных командировок работников управления, включая работников управления подразделений в соответствии с установленными законодательством нормами (затраты на проезд в оба конца и другие командировочные расходы, расходы и подъемные при перемещении работников управления и членов их семей). Дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя организации в порядке исключения, связанные с командировками сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг в соответствии с заключенными договорами и на основании актов выполненных работ. г) затраты на оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг д) представительские расходы Расходы организации на официальный прием и/или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и/или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (Правления) независимо от места проведения указанных мероприятий, расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и/или заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения 93 Наименование затрат Характеристика и содержание затрат представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расхода на оплату труда налогоплательщика за этот отчетный (налоговый) период. е) прочие расходы Типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы по организации в целом (включая расходы подразделений, участков и т.д.); затраты на канцелярские принадлежности, стеклографические и переплетные работы, приобретение бланков отчетности и документации по организации в целом; затраты на содержание и обслуживание технических средств управления, коммутаторов, узлов связи и диспетчерской связи в целом по организации, на содержание вычислительных центров; оплата услуг сторонних вычислительных центров по проведению расчетов для внутрипроизводственных целей (например, начисление заработной платы и т.п.), содержание зданий и помещений управления организации (отопление, освещение, водоснабжение, канализация), содержание в чистоте этих помещений, расходы на ремонт инвентаря, зданий; затраты на оплату услуг, оказываемых сторонними организациями по управлению производством в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы, материально-техническое и транспортное обеспечение деятельности административно-управленческого персонала организации, включая расходы на содержание легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и другие расходы. Дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя организации в порядке исключения, связанные с компенсациями за использование личных автомобилей для служебных поездок, сверх норм возмещения, предусмотренных 94 Наименование затрат Характеристика и содержание затрат законодательством осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Б. Общехозяйственные расходы а)содержание общеэксплуатационного персонала Затраты на оплату труда и резерв на отпуска, а также единый социальный налог от расходов на оплату труда общеэксплуатационного не административноуправленческого персонала организации - отдела сбыта, абонентного отдела, диспетчерской службы, лаборатории, кладовщиков и рабочих центральных складов, рабочих, осуществляющих ремонт зданий (помещений). б) содержание зданий, сооружений и инвентаря Затраты по содержанию всех основных средств и инвентаря общеэксплуатационного характера - зданий, сооружений, передаточных устройств, дворовых территорий, складских помещений организации (без складских помещений подразделений), включая подъемные краны, погрузочноразгрузочные приспособления и т.п. оборудование для обслуживания складов организации. Затраты по этой статье складываются из затрат на материалы для содержания помещений в чистоте (мыло, тряпки, щетки и т.п.), на водоснабжение, канализацию, электроэнергию для освещения помещений и дворовой территории, а также материалы для освещения (электролампы, предохранители, изоляционные и т.п. материалы), на топливо для отопления помещений; затраты на возмещение износа и ремонт быстроизнашивающегося инвентаря и других малоценных предметов, не числящихся в основных средствах, затраты по содержанию помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории организации, включая 95 Наименование затрат Характеристика и содержание затрат затраты на оплату труда и единый социальный налог от расходов на оплату труда рабочих, осуществляющих эксплуатацию этих основных средств, а также амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонтов помещений, расходы на отопление, горячее и холодное водоснабжение, на топливо для приготовления пищи и силовую электроэнергию; арендную плату, услуги сторонних организаций и др. в) амортизация основных средств Затраты на амортизационные отчисления на полное восстановление по установленным нормам от стоимости основных средств общехозяйственного назначения. г) ремонт и техническое обслуживание основных средств общехозяйственного назначения д) охрана труда 5) Затраты на капитальный, текущий и другие виды ремонтов основных средств общехозяйственного назначения (если резерв на ремонт основных средств не создается). е) транспортные расходы ж) подготовка кадров Затраты на охрану труда (некапитального характера), производимые для общепроизводственных целей. К ним относятся расходы по технике безопасности, по производственной санитарии (на содержание установок по газированию воды, льдоустановок и т.п.) Расходы на транспортирование работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные расходы на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с договорами, заключенными с транспортными организациями (сверх стоимости, оплачиваемой работникам предприятий по действующим тарифам на соответствующий вид транспорта) Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. 96 Наименование затрат Характеристика и содержание затрат з) испытания, опыты, рационализация и изобретательство Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством, включая затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплаты авторских вознаграждений и другие затраты. и) содержание и эксплуатация фондов природоохранного назначения Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов; оплата услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат. к) содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны Затраты на оплату труда и отчисления от расходов на оплату труда штатного персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны организации; оплата за охрану этих объектов сторонними организациями; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, оплата дежурной спецодежды и обмундирования, выдаваемого в установленном порядке; прочие затраты некапитального характера. Затраты на оплату работ по содержанию охранной и пожарной сигнализации. л) прочие расходы Содержание производственно-технического транспорта, другие общехозяйственные расходы, непредусмотренные предыдущими статьями. Затраты на страхование имущества общехозяйственного назначения, начисление износа по нематериальным активам и др. 97 Наименование затрат В. Сборы и отчисления Характеристика и содержание затрат Сборы и прочие обязательные отчисления и расходы по организации в целом, не относящиеся к определенному подразделению, оплата технадзора за паровыми котлами, отчисления по решению правительства, отчисления на строительство и ремонт автомобильных дорог местного и общего пользования, отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком, установленном законодательством. 98