курсовая по экономике

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 2
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ .................................................................................. 4
1.1. Понятие и сущность государственного бюджета .......................................... 4
1.2. Принципы построения бюджетной системы ............................................... 11
1.3. Бюджетная классификация ............................................................................ 14
2. АНАЛИЗ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ............ 20
2.1. Анализ структуры и динамики доходов консолидированного бюджета
Российской Федерации.......................................................................................... 20
2.2. Анализ структуры и динамики доходов федерального бюджета
Российской Федерации.......................................................................................... 24
3. МЕХАНИЗМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ................................................................................ 31
3.1. Мероприятия по укреплению доходной базы бюджетной системы
Российской Федерации.......................................................................................... 31
3.2. Направления реформирования налоговой системы
Российской Федерации.......................................................................................... 33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 40
ЛИТЕРАТУРА ........................................................................................................... 44
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 47
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации ............................ 47
ВВЕДЕНИЕ
Среди финансовых методов, с помощью которых государство обычно
воздействует на макроэкономические процессы посредством косвенного влияния на рыночный механизм, наиболее распространенными являются бюджетные рычаги. Бюджет, понимаемый как совокупность всех элементов бюджетной системы страны, – это, по существу, основа финансовой базы государственного регулирования рыночной экономикой. Сосредоточение в бюджете
определенной доли национального дохода необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.
Как экономическая категория бюджет представляет собой систему финансовых отношений по поводу образования распределения и расходования денежных ресурсов, необходимых для обеспечения функций органов государственной власти по предоставлению ими государственных услуг населению
страны. Специфика бюджетных отношений как части финансовых отношений,
складывающихся между государством и юридическими и физическими лицами,
состоит в том, что они, во-первых, возникают в распределительном процессе,
непременным участником которого является государство, будучи при этом одновременно и прямым участником воспроизводственного процесса, а вовторых, они связаны с формированием и использованием централизованного
фонда денежных средств, предназначенного для удовлетворения общегосударственных потребностей, понимаемых как потребности граждан страны в услугах государства.
Таким образом, бюджетные отношения, которые формируют бюджетную
политику государства, строятся, прежде всего, на заинтересованности граждан
и хозяйствующих субъектов в получении от государства тех или иных услуг,
которые они, по существу, уже оплатили как участники распределения национального дохода посредством передачи государству части доходов в виде налогов и других обязательных платежей.
2
Именно налоговые поступления и являются основной частью доходов
бюджета во всех странах с развитой рыночной экономикой. С их помощью мобилизуются средства предприятий, населения и других налогоплательщиков.
Налоговые поступления представляют собой обязательные, безвозмездные,
невозвратные платежи субъектов хозяйствования и населения органам государственного управления, поступающие в установленных законом размерах и в
определенные сроки.
Однако наряду с указанной фискальной функцией налоги должны выполнять и регулирующую функцию, с помощью которой государство оказывает
воздействие на производство. Регулирующая функция проявляется в том, что
размеры налогообложения и различия в тяжести налогов по отдельным секторам экономики и отраслям оказывают влияние на реальный сектор экономики,
платежеспособный спрос и капиталообразование.
Целью данной работы и является рассмотрение налоговых доходов бюджета на примере России. К основным задачам работы относятся:

рассмотрение теоретических основ бюджетной системы Российской
Федерации;

анализ налоговых доходов бюджета Российской Федерации за
1995-2003 гг.;

разработка мероприятий по оптимизации налоговых доходов в Российской Федерации.
Предметом данного исследования является анализ налоговых доходов
бюджета Российской Федерации, а объектом, соответственно, – налоговых поступления в бюджет РФ за 1995-2003 гг.
3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Понятие и сущность государственного бюджета
Центральное место в финансовой системе любого государства занимает
бюджет – имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий год, в котором фактически фиксируются не только
величины доходов и расходов, но и все параметры экономического развития.
В настоящее время отличительной чертой государственных бюджетов
стран с развитой рыночной экономикой является их возрастающая роль в перераспределении валового внутреннего продукта (ВВП), которое охватывает до
30-40% его величины (табл. 1).
Таблица 1
Темпы роста реального ВВП и доля расходов государственного бюджета в
ВВП1
1971-1980 гг.
Темпы
Доля государСтраны
роста
ственных расхореального
дов в ВВП, %
ВВП, %
Великобритания
2,4
43,0
Германия
2,9
47,9
Италия
3,6
42,1
США
3,5
31,4
Швеция
2,0
60,9
Япония
4,6
32,0
1981-1990 гг.
Темпы
Доля государроста
ственных расхореального
дов в ВВП, %
ВВП, %
1,4
37,6
1,8
44,8
2,3
51,5
2,8
31,9
2,1
58,3
3,4
30,6
1991Темпы
роста
с
реального
ВВП, %
1,6
2,3
1,3
2,1
1,0
2,1
Сущность государственного бюджета как экономической категории реализуется через распределительную (регулирующую), контрольную и фискальную функции.
1
Источник: данные Госкомстата РФ (www.budgetrf.ru)
4
Содержание распределительной функции (функции экономического
регулирования) бюджета характеризуется процессами распределения и перераспределения финансовых ресурсов не только между различными уровнями
государственной власти, но и между разными подразделениями общественного
производства. Сфера действия распределительной функции определяется тем,
что в отношения с бюджетом вступают почти все участники общественного
производства.
Основным объектом бюджетного перераспределения является чистый доход, однако это не исключает возможности перераспределения через бюджет и
части стоимости необходимого продукта, а иногда и национального богатства.
Содержание распределительной функции реализуется в процессе формирования доходных источников бюджета и их использования для проведения
экономической политики государства. Аккумулированные в бюджетной системе финансовые ресурсы посредством налоговых и других обязательных платежей хозяйствующих субъектов и граждан, затем в соответствии с проводимой
государством социальной и инвестиционной политикой перераспределяются
как в сферы материального производства, имеющие приоритетное значение для
экономики страны, так и в сферу нематериального производства, находящуюся
на содержании бюджета.
Следует заметить, что современное понимание распределительной функции бюджета заключается в том, что вместо принципа командования она призвана реализовать принцип служения государства интересам общества.
Контрольная функция бюджета заключается в том, что бюджет объективно через количественные характеристики формирования и использования
фонда денежных средств государства отображает экономические процессы,
протекающие в структурных звеньях экономики.
Благодаря этому свойству бюджет может информировать о том, как поступают в распоряжение государства финансовые ресурсы от разных субъектов
хозяйствования, соответствует ли размер централизуемых ресурсов государства
5
объему его потребностей, достаточно ли эффективно используются в экономике прямые государственные инвестиции и так далее. При этом в бюджетном
процессе могут быть обнаружены слабые места и правительство имеет возможность посредством корректировки направления движения централизованных
финансовых ресурсов воздействовать на активизацию деятельности тех или
иных производств и сфер экономики.
Таким образом, контрольная функция бюджета не носит ни запретительного, ни ограничительного характера, но позволяет контролировать степень и
формы разумного косвенного воздействия государства на воспроизводственный
процесс. Решение данной проблемы предопределяется эффективностью управления государственным бюджетом, которое, в свою очередь, охватывает как
бюджетные отношения между органами власти различных уровней, так и
структурные, технические и институциональные аспекты бюджетной системы.
Фискальная функция бюджета предполагает обеспечение финансовыми
ресурсами выполнением государством своих прямых управленческих, оборонных, внешнеполитических и социальных задач, то есть тех государственных
услуг, которые на него возложены обществом.
Однако фискальная функция бюджета не ограничивается только предоставлением государственных услуг. Для того, чтобы повышалась эффективность государственных услуг, недостаточно только наращивать их объемы, в
равной степени необходимо создание условий для эффективного размещения и
использования всех имеющихся в государстве ресурсов и поддержание определенного уровня экономической активности. Поэтому фискальная функция
непосредственно связана с распределительной функцией бюджета, однако она
имеет свои специфические формы реализации, так как фискальная политика
государства – это политика поддержания бюджетного дефицита на уровне, соответствующем таким макроэкономическим целям, как контроль за инфляцией,
повышение инвестиционной активности всех финансовых ресурсов, рост общего экономического потенциала общества, что, в свою очередь, обеспечивает
6
прирост доходной базы бюджета и, соответственно, увеличение объема предоставляемых государством услуг. Только в этом случае услуги власти приобретают смысл платного служения всему обществу.
Бюджетный кодекс РФ определяет бюджет как форму образования и
расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового
обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления [2]. Таким образом, бюджет, являясь для государства средством аккумулирования
финансовых ресурсов, дает государственной власти возможность содержания
государственного аппарата, армии, выполнения социальных мероприятий, реализации приоритетных экономических задач, то есть выполнения государством
присущих ему функций.
Бюджетный кодекс РФ определяет бюджетную систему Российской Федерации как основанную на экономических отношениях и государственном
устройстве Российской Федерации, регулируемую нормами права совокупность
федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных
бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
В унитарных государствах бюджетная система включает два звена: государственный бюджет и многочисленные местные бюджеты. В федеративных же
государствах бюджетная система состоит из трех звеньев:

государственный (федеральный) бюджет или бюджет центрального
правительства;

бюджеты членов федерации (штатов – в США, земель – в ФРГ, провинций – в Канаде, кантонов – в Швейцарии, субъектов Федерации – в
России);

местные бюджеты.
В иерархически упорядоченной бюджетной системе России можно выделить следующие уровни:

федеральный бюджет;

бюджеты субъектов Российской Федерации:
7
 республиканские бюджеты;
 бюджеты автономных областей;
 областные, краевые бюджеты;
 бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга;

местные бюджеты:
 бюджеты городов областного подчинения;
 бюджеты районов;
 городские районные бюджеты;
 сельские и поселковые бюджеты.
Рассмотрим подробнее уровни бюджетной системы РФ.
Под федеральным бюджетом примято понимать основной финансовый
план страны в целом, ежегодно принимаемый высшим законодательным органом государственной власти – Федеральным Собранием. Через федеральный
бюджет осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта и
национального дохода в рамках всего государства.
Доходы федерального бюджета собираются по всей территории Российской Федерации по единым нормативам, а расходы осуществляются в интересах и на благо всего народа, населяющего страну.
По существу, федеральный бюджет является главным законом экономической жизни государства, в котором фиксируются не только цифры доходов и
расходов казны, но и все остальные параметры экономического развития. Поэтому федеральный бюджет рассматривается как главный объединительный
инструмент всей финансовой системы Российской Федерации.
При этом, следует заметить, что с позиций федерализма федеральный
бюджет является объединяющим фактором, поскольку его средства расходуются в интересах всего населения государства, а средства, выделяемые для поддержки субъектов Федерации, используются в целях выравнивания финансового положения и бюджетной обеспеченности данных бюджетов. В таком пони-
8
мании акцент в оценке роли федерального бюджета смещается от его фискальной функции к распределительной.
Однако порядок формирования федерального бюджета по принципу
«снизу вверх», хотя и определен в Бюджетном кодексе РФ, но еще не сформированы реально действующие механизмы управления федеральным бюджетом
[7]. Поэтому, формально провозгласив построение иерархии бюджетной системы на принципах бюджетного федерализма, на практике федеральный бюджет
России, по существу, функционирует как центральный бюджет унитарного государства.
Следующим после федерального бюджета звеном бюджетной системы
Российской Федерации являются бюджеты субъектов Федерации (региональные бюджеты), которые представляют собой обособленную часть бюджетной системы Российской Федерации. Региональные бюджеты являются
символом и гарантом региональной обособленности, независимости, самостоятельности и ответственности.
Одной из наиболее острых проблем формирования бюджетного устройства России в настоящее время является определение места, роли и функций
местных бюджетов в бюджетной системе Российской Федерации.
В соответствии с Законом РФ «Об основах бюджетных прав и прав по
формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и
исполнительных органов государственной власти, республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей,
городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления» под
местными бюджетами понимаются сельский бюджет, бюджет сельсовета, поселковый, городской, районный [5]. Аналогичное определение дает и Бюджетный кодекс РФ [2].
Суть же проблемы состоит в том, что местные бюджеты являются финансовой базой местного самоуправления, которое в соответствии со ст. 12 Конституции РФ не входит в систему государственных органов власти. Иначе го-
9
воря, государственные финансы безвозмездно используются негосударственными организациями, и местные бюджеты практически выпадают из бюджетной системы [1]. Решить эту проблему можно, определив роль местного самоуправления в Российской Федерации.
Совершенно обособленным понятием в структуре бюджетного устройства России является понятие консолидированного бюджета, который в соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ представляет собой свод бюджетов
всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей
территории.
Схематично построение бюджетной системы Российской Федерации
представлено на рис. 1.
Консолидированный бюджет Российской Федерации
Государственные
внебюджетные
целевые формы
Федеральный бюджет
Консолидированный бюджет
субъектов Российской Федерации
Бюджеты субъектов
Российской Федерации
Местные бюджеты
Государственные
территориальные
внебюджетные фонды
Консолидированный бюджет района
Рис. 1. Построение бюджетной системы Российской Федерации
Консолидированный бюджет Российской Федерации – это федеральный
бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.
Консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации составляет бюджет самого субъекта и свод бюджетов находящихся на его территории муниципальных образований.
10
Консолидированные бюджеты позволяют получить полное представление
обо всех доходах и расходах региона или Федерации в целом. Следует заметить, что консолидированный бюджет Российской Федерации и ее субъектов не
подлежит утверждению в законодательном порядке, а является лишь информационной базой для корректировки бюджетно-финансовой политики соответствующего региона. Однако он не отражает экономического состояния территорий и не используется для проведения сравнительного анализа, так как определяет всего лишь изъятую государством часть валового внутреннего продукта.
Поэтому рост консолидированного бюджета – это, прежде всего, рост налоговых изъятий, но ведь не рост налогов увеличивает богатство территории.
1.2. Принципы построения бюджетной системы
Бюджетная система РФ основана на следующих принципах [18].
1. Принцип единства бюджетной системы РФ сводится к единству правовой
базы, денежной системы, единству форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса в РФ, санкций за нарушения бюджетного законодательства РФ, а также к единому порядку финансирования расходов
бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и ведения бухгалтерского
учета средств этих бюджетов.
2. Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной
системы означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью
или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ и
органами местного самоуправления.
3. Принцип самостоятельности бюджетов – это:

право законодательных (представительных) органов государственной
власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;
11

наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня
бюджетной системы;

законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, а
также полномочий по формированию доходов соответствующих
бюджетов;

право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно определять источники финансирования
дефицитов соответствующих бюджетов;

недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе
исполнения законов или решений о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;

недопустимость компенсации потерь в доходах и дополнительных
расходов, возникших в ходе исполнения законов или решений о бюджете за счет бюджетов других уровней (за исключением случаев, связанных с изменением законодательства).
4. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов требует отражения в обязательном порядке и в полном объеме всех их доходов и расходов и иных обязательных
поступлений, определенных налоговым и бюджетным законодательством.
Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию
за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе.
Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей полностью учитываются отдельно по доходам и по расходам бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, за исключением этих отсрочек и рассрочек, предоставляемых в пределах текущего финансового года.
12
5. Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.
При составлении, утверждении и исполнении бюджета необходимо стремиться к минимизации бюджетного дефицита.
6. Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств
требует от соответствующих органов и получателей бюджетных средств исходить при составлении и исполнении бюджетов из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств
или достижения наилучшего результата с использованием определенного
бюджетом объема средств.
7. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов сводится к тому, что все
расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и
поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета
и поступления от источников финансирования его дефицита не могут быть
увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы.
8. Принцип гласности предполагает:

обязательное опубликование в печати утвержденных бюджетов и
бюджетных отчетов, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов;

обязательную открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия.
Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета.
13
9. Принцип достоверности бюджета сводится к надежности показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и
реалистичности расчета доходов и расходов бюджета.
10.Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что
бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных их получателей с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.
Любые действия, приводящие к нарушению адресности, в том числе
направлению средств, предусмотренных бюджетом, на цели, не обозначенные в
нем, квалифицируются как грубые нарушения.
1.3. Бюджетная классификация
Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов,
расходов и источников покрытия дефицита, основанную на однородных признаках, которая используется для составления и исполнения бюджетов и обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней [8].
Бюджетная классификация является основополагающим методологическим документом законодательного определения бюджетных стандартов, регламентирующих формы составлений к исполнению бюджетов всех уровней
Российской Федерации.
Бюджетная классификация ориентирована на решение следующего круга
проблем:

законодательного контроля за составом и структурой расходов и доходов федерального бюджета и бюджетной системы в целом;

формирование механизма реализации принципа «единства» бюджетной системы;

получение сводной бюджетной информации, сопоставимой по всем
уровням бюджетной системы;
14

формирование механизмов законодательного контроля бюджетного
процесса.
Правильная, научно построенная бюджетная классификация позволяет
определить цели расходования бюджетных средств, установить задачи и курс
финансовой политики правительства. В то же время бюджетная классификация
должна четко разграничивать источники бюджетных ресурсов различных уровней и степень участия тех или иных хозяйственных звеньев и граждан в их
формировании.
Структура бюджетной классификации определяется Федеральным законом «О бюджетной классификации Российской Федерации» [6]. В соответствии
с ним законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления утверждают бюджетную классификацию для каждого субъекта, основанную на единой структуре бюджетной
классификации Российской Федерации. При этом они вправе производить
дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая
общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации. Министерство финансов РФ может вносить изменения в бюджетную классификацию РФ, не приводящие к ее структурным изменениям. Федеральные законы, регулирующие отношения, не связанные непосредственно с
определением состава и структуры бюджетной классификации Российской Федерации, не должны содержать положений, ее изменяющих.
Бюджетная классификация РФ включает:

классификацию доходов бюджетов РФ;

функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;

экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;

классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов
бюджетов РФ;

классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;
15

классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;

классификацию видов государственного внешнего долга РФ и государственных внешних активов РФ;

ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.
Классификация доходов бюджетов РФ – это группировка доходов
бюджетов всех уровней бюджетной системы; основывается на законодательных
актах, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ [28]. Группы доходов состоят из статей доходов,
объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации основывается
на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники
формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Структура доходов бюджетов приведена на рис 2.
Налоговые доходы
Неналоговые доходы
Бюджетные доходы
Доходы от
предпринимательской и
иной приносящей доход
деятельности
Доходы целевых
бюджетных фондов
Безвозмездные
перечисления
Рис. 2 Структура доходов бюджетов
16
Налоговые доходы включают:
1. Налоги на прибыль (налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; налог на игорный бизнес; единый социальный налог).
2. Налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы (налог
на добавленную стоимость; акцизы; лицензионные и регистрационные сборы).
3. Налоги на совокупный доход (единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единый налог для юридических лиц, для индивидуальных предпринимателей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и так далее).
4. Налоги на имущество (налог на имущество физических лиц; на имущество
предприятий; налог на имущество, переходящее в порядке наследования и
дарения; налог на операции с ценными бумагами).
5. Платежи за пользование природными ресурсами (платежи за пользование
недрами; платежи за проведение поисковых и разведочных работ; платежи
за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых; платежи за пользование недрами территориального моря и континентальным шельфом; платежи за пользование минеральными ресурсами; налог
на добычу полезных ископаемых; плата за пользование живыми ресурсами;
отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; лесные подати;
платежи за пользование водными объектами; плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов; земельный налог; единый сельскохозяйственный налог и так далее).
6. Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции (импортные и экспортные пошлины; прочие налоги на импорт).
7. Прочие налоги, пошлины и сборы (государственная пошлина; прочие федеральные налоги; налоги субъектов Российской Федерации; местные налоги и
сборы).
17
Неналоговые доходы включают:
1. Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной
собственности или от деятельности (дивиденды по акциям, принадлежащим
государству; доходы от сдачи в аренду государственного имущества; проценты, полученные за размещение в банках и банковских учреждениях временно свободных средств и за предоставление кредитов внутри страны а
также правительствам иностранных государств; доходы от оказания услуг
или компенсации затрат государства; перечисление прибыли ЦБ РФ; прочие
поступления от государственной собственности или деятельности).
2. Доходы от продажи нематериальных активов (от продажи государством
принадлежащих ему акций предприятий; от продажи права аренды земельных участков, находящихся в государственной собственности).
3. Поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников
(от резидентов и нерезидентов).
4. Административные платежи и сборы (сборы, взимаемые Государственной
автомобильной инспекцией (кроме штрафов); прочие платежи, взимаемые
государственными организациями за выполнение определенных функций).
5. Штрафные санкции, возмещение ущерба (взыскиваемые с лиц, виновных в
хищении и недостаче материальных ценностей; поступление сумм за выпуск
и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и
технических условий; санкции за нарушение порядка применения цен; административные штрафы и иные санкции; доходы от реализации конфискованного, бесхозного имущества, переходящего по праву наследования к государству, и вкладов).
6. Доходы от внешнеэкономической деятельности (проценты по государственным кредитам; поступление средств от централизованного экспорта, таможенные сборы и прочие поступления от внешнеэкономической деятельности).
7. Прочие неналоговые доходы.
18
Безвозмездные перечисления включают следующие перечисления.
1. От нерезидентов.
2. От бюджетов других уровней (дотации; субвенции; средства, перечисляемые
по взаимным расчетам; трансферты; прочие безвозмездные поступления).
3. От государственных внебюджетных фондов.
4. От государственных организаций.
5. От наднациональных организаций.
6. Средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды.
Доходы целевых бюджетных фондов включают:
1. Дорожные фонды.
2. Фонд министерства Российской Федерации по атомной энергии.
3. Целевые бюджетные фонды субъектов Российской Федерации.
Поскольку бюджетная классификация рассчитана на всю бюджетную систему страны, то, соответственно, в ней нет подразделения на источники бюджетных доходов различных уровней [11]. Такое разделение устанавливается
либо законом о федеральном бюджете, либо законом о налоговой системе РФ.
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации приведена в
приложении к данной работе.
19
2. АНАЛИЗ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Анализ структуры и динамики доходов консолидированного
бюджета Российской Федерации
В Российской Федерации налоговые доходы планируются ежегодно в
бюджете Российской Федерации в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.
Бюджеты субъектов Российской Федерации, муниципальных образований также включают планы по налоговым поступлениям. Следует заметить, что хотя
Бюджетный кодекс РФ вводит как обязательное условие возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной
финансовый год, однако механизм реализации данной нормы в настоящее время еще четко не установлен [12].
Рассматривая особенности формирования и исполнения бюджетов на
2001-2005 гг., можно отметить, что действовали следующие показатели:
Таблица 2.1
Макроэкономические показатели в 2001-2005 гг., млрд.руб.
Показатель
ВВП, млрд.руб.
Инфляция, %
Индекс инфляции по отношению к 2005 году
ВВП, млрд.руб. в ценах 2005 г.
2001
8 943,6
18,6%
171%
15 273,7
2002
2003
2004
2005
(план)
10 817,5
15,1%
144%
15 576,6
13 201,0
12,0%
125,1%
16 515,0
16 114,0
11,7%
111,7%
17 999,4
18 709,1
100,0%
18 709,1
Таким образом, имеются в виду следующие тенденции:
1) рост ВВП как в номинальном, так и в реальном выражении;
2) снижение темпов инфляции.
Данные макроэкономические показатели свидетельствуют о стабилизации Российской экономике и должны положительно сказаться на динамике реальных бюджетных доходов, что и следует проверить далее.
Как уже отмечалось, основным источником формирования доходного потенциала бюджетной системы с точки зрения реального наполнения ее финан20
совыми ресурсами являются налоговые поступления. Не является в этом плане
исключением и Россия (табл. 2). Представим динамику и структуру доходов
консолидированного бюджета в 2001-2005 гг.:
Таблица 2
Структура доходов консолидированного бюджета, млрд.руб.1
Годы
Виды доходов
Всего доходов, млрд. руб.
Налоговые доходы, млрд.руб.
Доля налоговых доходов в доходах, %
2001
2 301,2
1 871,9
2002
3 448,8
2 616,2
2003
4 321,4
3 221,9
2004
4 350,3
3 616,2
2005
(план)
4 445,3
3 331,3
0,8
0,8
0,7
0,8
0,7
Доля налоговых доходов в ВВП,
%
0,2
0,2
0,2
0,2
0,2
Доходы с учетом инфляции (в
ценах 2005)
3 929,9
4 966,1
5 406,2
4 859,3
4 445,3
Налоговые доходы с учетом инфляции (в ценах 2005)
3 196,8
3 767,2
4 030,7
4 039,3
3 331,3
Как видно из таблицы 2, на протяжении достаточно длительного периода
доля налоговых доходов в консолидированном бюджете страны остается преобладающей, хотя и наблюдается (за исключением 2004 г.) тенденция ее незначительного понижения. В определенной степени это может являться результатом проводимой налоговой реформы, основной целью которой Правительство
РФ ставит снижение налоговой нагрузки на экономику. Изменение доли налоговых поступлений в 2005 году связано с изменением бюджетной классификации, в связи с чем доходы от таможенных платежей исключены из налоговых
доходов (а это еще 864 млрд.рублей).
Графически интерпретировать доходы консолидированного бюджета
можно следующим графиком:
1
Источник: Россия в цифрах. – М.: Федеральная служба государственной статистики, 2005. – 431 с
21
млрд.руб.
6 000,0
5 000,0
Доходы с учетом
инфляции (в ценах
2005)
4 000,0
3 000,0
Налоговые доходы с
учетом инфляции (в
ценах 2005)
2 000,0
1 000,0
0,0
2001
2002
2003
2004
2005
(план)
Рис.3. Изменение доходов бюджета и налоговых доходов (в ценах 2005
года)
Следует отметить, что в 2004-2005 годы реальные доходы бюджета снижаются, что является негативным фактором. В первую очередь это вызвано
снижением налоговых ставок, а во вторую – медленным ростом экономики (в
ценах 2005 года – всего 9% за 2004 год и 5% за 2003).
Если рассматривать распределение налоговых доходов между уровнями
бюджетной системы, то можно увидеть следующую картину:
Таблица 3
Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы1
млрд.руб.
Годы
Виды доходов
Без учета инфляции
Федеральный бюджет
Территориальные бюджеты
Консолидированный бюджет
1
2001
1 448,9
423,0
1 871,9
2002
2003
2 012,1
604,1
2 616,2
2 376,2
845,7
3 221,9
2004
2 712,1
904,0
3 616,2
2005
(план)
2 232,0
1 099,3
3 331,3
Тенденции развития российской экономики в 2004 году / Под ред. Е.Гайдара и др. – М.: ИЭПП, 2005
22
Годы
Виды доходов
2001
2002
2003
2 897,3
869,9
3 767,2
2 972,7
1 058,0
4 030,7
2004
2005
(план)
С учетом инфляции (в ценах
2005 года)
Федеральный бюджет
Территориальные бюджеты
Консолидированный бюджет
2 474,3
722,5
3 196,8
3 029,4
1 009,8
4 039,3
2 232,0
1 099,3
3 331,3
Результаты с учетом инфляции (в ценах 2005 года) также следует отобразить графически:
млрд.руб.
4 500,0
4 000,0
3 500,0
Федеральный бюджет
3 000,0
2 500,0
Территориальные
бюджеты
Консолидированный
бюджет
2 000,0
1 500,0
1 000,0
500,0
0,0
2001
2002
2003
2004
2005
(план)
Рис.4. Структура налоговых доходов в 2001-2005 годах в разрезе уровней
бюджетов (в ценах 2005 года)
Как видно из диаграммы, снижение доходов федерального бюджета за
счет изменения бюджетной классификации в целом не компенсируется ростом
иных доходов, потому совокупные доходы в 2005 году в реальном выражении
ниже чем в 2003 году. Поступления же налогов в территориальные бюджеты
растут.
23
Это очередной раз подтверждает то, что изменение налоговой нагрузки за
счет федеральных налогов (ЕСН в федеральный бюджет, НДС) не влечет пока
за собою особенный рост экономики и роста поступлений налогов со стороны
предприятий.
В целом, налоговая система России ориентирована, прежде всего, на потребности бюджетного финансирования, что означает приоритет фискальной
функции налогов и предпочтение инфляционных налогов. Такая ориентация
налоговой системы крайне неэффективна: с одной стороны, она предполагает
поддержание излишне высокого налогового бремени, которое подавляет стремление к деловой активности, а с другой – доходы, которые государство получает от налоговой системы, явно недостаточны для удовлетворения потребностей
бюджета и обеспечения государственного финансирования крупномасштабных
инвестиционных программ (например, строительства новых трубопроводов, создания реально действующих механизмов массовой ипотеки и так далее [17]).
Таким образом, выявлена проблема – снижение налоговых поступлений в
бюджетную систему (в реальном выражении) за счет снижения ставок налогов
и низких темпов роста реального ВВП.
2.2. Анализ структуры и динамики доходов федерального бюджета
Российской Федерации
Федеральный бюджет является первым уровнем бюджетной системы Российской Федерации. Фактически, федеральный бюджет является основным финансовым планом государства и утверждается Федеральным Собранием в виде
федерального закона. Именно федеральный бюджет является главным средством перераспределения национального дохода и валового внутреннего продукта.
Если рассматривать особенности налоговых поступлений в федеральный
бюджет, следует сделать разбивку по видам налогов и далее представить ее в
виде таблицы:
24
Таблица 4
Налоговые поступления в федеральный бюджет, млрд.руб.1
Годы
Виды доходов
Всего доходов без целевых бюджетных фондов
2001
2002
2003
2004
2005
1 550,4
2 153,8
2 538,7
3 426,3
3 326,0
1 448,9
2 012,1
2 376,2
2 712,1
2 232,0
224,2
238,0
218,3
206,0
259,0
2,5
0,0
0,0
0,0
0,0
670,9
881,3
1 170,3
1 070,0
1 120,8
244,2
265,1
286,9
117,2
84,8
4,0
5,8
8,9
167,2
0,0
48,4
222,5
225,9
434,4
483,0
2,0
2,4
0,0
0,0
0,0
247,6
390,7
411,3
693,6
0,0
5,1
6,2
54,6
23,7
284,4
83,4
124,5
162,5
714,2
1 094,0
Налоговые поступления, в т. ч.
 налог на прибыль
 подоходный налог с
граждан
 НДС
 акцизы
 налоги на совокупный
доход
 платежи за пользование
природными ресурсами

люты
налоги на покупку ва-
 налоги на внешнеэкономическую деятельность
 прочие налоги и сборы
Неналоговые доходы
Как видно из данных табл. 4, налоги на внешнеэкономическую деятельность действительно снижаются в 2005 году, хотя до этого имеет место их рост.
Но растут суммы НДС, налога на прибыль, природоресурсных платежей. Также
растут и неналоговые доходы, что отчетливо проявляется в 2004-2005 годы.
Если рассматривать структуру налоговых доходов в разрезе отдельных
налогов в доходах бюджета Российской Федерации, можно составить следующую таблицу:
1
Источник: Россия в цифрах. – М.: Федеральная служба государственной статистики, 2005. – 431 с.
25
Таблица 5
Структура налоговых поступлений, %
Виды доходов
Всего доходов без целевых бюджетных фондов
2001
100
Налоговые поступления, в т. ч.
93,45
2002
100
2003
100
2004
100
2005
1
00
93,42
93,6
79,2
6
7,1

налог на прибыль
14,46
11,05
8,6
6,0
7
,8
 подоходный налог с
граждан

НДС
0,16
0
0
0,0
0
,0
43,27
40,92
46,1
31,2
3
3,7

акцизы
15,75
12,31
11,3
3,4
2
,5
 налоги на совокупный
доход
0,26
 платежи за пользование
природными ресурсами
3,12

люты
0,13
налоги на покупку ва-
0,35
4,9
0
,0
10,33
8,9
12,7
1
4,5
0,11
0
0,0
2
,0
 налоги на внешнеэкономическую деятельность

0,27
прочие налоги и сборы
15,97
18,14
16,2
20,2
0
,0
0,14
0,02
0,7
8
,6
Неналоговые доходы
5,38
5,78
6,4
20,8
3
2,9
Из таблицы видно, что доля неналоговых поступлений в бюджет увеличивается с 5,38% в 2001 году до 32,9% в 2005 году. Таким образом, роль налоговых поступлений заметно снижается. 33,7% доходов бюджета – это НДС, то
есть косвенный налог.
26
Основные налоговые поступления – это косвенные налоги (см. табл. 3),
что свидетельствует о недостаточно рациональной структуре доходных источников. Поскольку косвенное налогообложение, по существу, представляет собой надбавки к цене товара, которые полностью оплачивают конечные потребители, в конечном итоге чрезмерное косвенное налогообложение сужает внутренний покупательный спрос и соответственно сокращает потенциальные возможности экономического развития страны [24].
Несколько увеличивается роль природоресурсных налогов – их доля уже
начинает превышать 14%, что говорит о росте эффективности использования
природных ресурсов со стороны государства, когда частным организациям дается право их разрабатывать и получать большие доходы. Тем не менее, данному показателю еще далеко до НДС.
Далее представим изменение показателей доходов в ценах 2005 года:
Таблица 6
Доходы федерального бюджета в ценах 2005 года
ГОДЫ
Виды доходов
Всего доходов без целевых бюджетных фондов
2001
2002
2003
2004
2005
2 647,8
3 101,3
3 176,0
3 827,2
3 326,0
2 474,3
2 897,3
2 972,7
3 029,4
2 232,0
382,9
342,7
273,1
230,1
259,0
4,2
0,0
0,0
0,0
0,0
1 145,7
1 269,1
1 464,1
1 195,2
1 120,8
417,0
381,8
358,9
130,9
84,8
6,9
8,4
11,1
186,8
0,0
82,6
320,4
282,7
485,2
483,0
3,4
3,4
0,0
0,0
0,0
422,8
562,6
514,5
774,8
0,0
8,7
9,0
68,3
26,5
284,4
Налоговые поступления, в т. ч.
 налог на прибыль
 подоходный налог с
граждан
 НДС
 акцизы
 налоги на совокупный
доход
 платежи за пользование
природными ресурсами

люты
налоги на покупку ва-
 налоги на внешнеэкономическую деятельность

прочие налоги и сборы
27
Неналоговые доходы
142,4
179,3
203,3
797,7
1 094,0
Как видно из таблицы, в 2005 году снижаются общие и налоговые доходы
в реальном выражении, что несомненно является негативным фактором. Притом снижаются поступления по таким ключевым налогам как НДС, акцизы,
налог на прибыль и природоресурсные налоги. Параллельно происходит рост
неналоговых доходов. Такое положение не является оптимальным – напротив, с
ростом рыночных отношений неналоговые доходы государства не должны так
существенно влиять на его доходы и тем более увеличивать свое влияние столь
резко. В России же последние 2 года это уже объективность. Правда, отчасти
она объяснима переводом таможенных платежей в разряд неналоговых доходов.
Графически отобразить динамику доходов можно так:
млрд.руб.
3 500,0
*
3 000,0
прочие налоги и сборы
*
налоги на
внешнеэкономическую
деятельность
*
налоги на покупку
валюты
2 500,0
*
платежи за пользование
природными ресурсами
2 000,0
*
налоги на совокупный
доход
1 500,0
1 000,0
*
акцизы
*
НДС
*
подоходный налог с
граждан
500,0
*
0,0
2001
2002
2003
2004
налог на прибыль
2005
(план)
Рис.5. Динамика налоговых доходов федерального бюджета в ценах 2005
года
28
Из диаграммы также отчетливо видна большая роль НДС, ее снижение в
2004-2005 гг. (снижение ставок, снижение поступлений), а также снижение роли акцизов и рост роли ресурсных налогов.
Далее рассмотрим, как изменялись темпы прироста основных бюджетных
показателей:
Таблица 7
Сравнение темпов прироста основных показателей (в ценах 2005 года)
Темпы прироста
К предыдущему году
ВВП
Доходы всего
Налоговые доходы
- федеральный бюджет
- территориальные бюджеты
К 2001 году
2002
2003
2004
2005
1,98%
26,37%
17,84%
17,09%
20,41%
6,02%
8,86%
7,00%
2,60%
21,62%
8,99%
-10,12%
0,21%
1,91%
-4,56%
3,94%
-8,52%
-17,53%
-26,32%
8,87%
ВВП
1,98%
8,13%
17,85%
22,49%
Доходы всего
26,37%
37,57%
23,65%
13,11%
Налоговые доходы
17,84%
26,09%
26,35%
4,21%
- федеральный бюджет
17,09%
20,14%
22,43%
-9,79%
- территориальные бюджеты
20,41%
46,45%
39,78%
52,17%
Из приведенной таблицы отчетливо видно, что в 2005 году замедляется
рост ВВП, с 2004 года снижаются доходы и незначительно растут налоговые
доходы. В целом же рост ВВП значительно опережает рост доходов бюджета
(22,5% против 13,1%), еще более – рост налоговых доходов. Пока нормальный
темп прироста имеют только налоговые доходы территориальных бюджетов.
Графически темпы прироста можно показать так:
30,00%
ВВП
20,00%
Доходы всего
10,00%
0,00%
2001
2002
2003
2004
Налоговые доходы
-10,00%
- федеральный бюджет
-20,00%
- территориальные бюджеты
-30,00%
29
Рис.6. Изменение цепных темпов прироста основных показателей в 20012005 гг.
Таким образом, выявлена еще одна проблема – темпы роста налоговых
поступлений в бюджет явно недостаточны, несмотря на рост ВВП. К тому же в
них преобладают до сих пор, в основном, косвенные налоги. Природоресурсные платежи до сих пор не заняли необходимого места в налоговых доходах
бюджета.
Снижение налоговых поступлений в настоящее время делает бюджет
2005 года в сопоставлении с приведенным 2004 годом более маленьким, то есть
расходы и доходы этого бюджета будут ниже.
30
3. МЕХАНИЗМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДОХОДОВ
БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
3.1. Мероприятия по укреплению доходной базы бюджетной системы
Российской Федерации
Очевидно, что необходимость сохранения объема доходов бюджетной
системы в условиях поставленной задачи продолжения налоговой реформы и
снижения налоговой нагрузки на экономику предполагает в ходе формирования
доходов бюджетной системы и федерального бюджета активизацию работы по
дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. Однако следует учитывать современное состояние российской экономики:

повышение эффективности государственного регулирования экономики требует значительного увеличения объема бюджетных средств;

необходимо снижение налоговой нагрузки, поскольку при ее существующем в настоящее время уровне практически невозможно стимулирование инвестиций и экономического роста.
По поводу данных подходов уже многие годы ведутся дискуссии, как
среди экономистов, так и среди предпринимателей, но следует признать, что на
практике с самого момента начала рыночных реформ доминирует фискальный
подход, сдерживающий развитие производства.
Однако представляется, что согласованное решение этих двух взаимоисключающих, на первый взгляд, задач, в современных российских условиях
вполне возможно. В настоящее время в отечественной экономике имеются два
сектора – льготный и теневой, которые полностью или частично свободны от
налогообложения. Их доля в реальном хозяйственном обороте достигает, по
оценкам ряда экспертов 70% [15]. Таким образом, есть принципиальная возможность увеличения доходов бюджета и сокращения налогового бремени для
отечественных товаропроизводителей в целом.
31
Однако для реализации этой возможности нужно решить ряд задач:

необходимо преодолеть мощное сопротивление лоббистов;

требуется коренная реформа налоговой системы, так как помимо желания собрать налоги с теневого сектора экономики, необходимы еще
и пригодные для этого налоговые, а не административные инструменты, причем не мешающие честным предпринимателям;

нужна реформа системы государственной поддержки, чтобы массовая
ликвидация льгот не привела к развалу стратегически важных звеньев
хозяйства и социальной сферы.
С точки же зрения оценки эффективности современной налоговой системы можно заметить, что она не обеспечивает решения даже фискальной функции, ради которой нарушены принципы бюджетного федерализма и не выполняются функции налоговой политики, связанные со стимулированием и регулированием экономического развития: масштабы мобилизации доходов в бюджетную систему РФ (24,7% ВВП в 2003 г.), достигаемые ценой большого
ущерба для экономической и политической системы страны, совершенно неудовлетворительны [21].
Рассматривая более долгосрочные перспективы налоговой реформы,
представляется, что для российской экономики чрезвычайно перспективен
принцип – облагать налогами не результаты труда, а ресурсы. На его основе
можно выстроить налоговую систему, объединяющую многочисленные разработки российских ученых и высокоэффективную, как с точки зрения решения
фискальных задач, так и развития бюджетного федерализма, стимулирования
экономического роста и структурных изменений.
В странах, богатых природными ресурсами, существенным элементом
бюджета является рента с природных ресурсов. Однако в России этот фундаментальный источник доходов используется слабо. По оценкам ученых РАН, на
ренту приходится 75% общего прироста совокупного дохода РФ, но в доходах
бюджета ее доля не превышает 10%. Однако разрабатываемые механизмы изъ32
ятия ренты в бюджет не в коем случае не должны лишать предприятия добывающих отраслей хозяйственной самостоятельности, возможностей модернизации производства, развития необходимой инфраструктуры. Так, мировая практика показывает, что создание вместо ряда высокоэффективных корпораций
одного государственного монополиста никаких дополнительных налоговых доходов в бюджет не принесет, а эффективность менеджмента снизится, что, безусловно, не будет способствовать экономическому росту страны [29].
Кроме того, необходимо дальнейшее увеличение поступлений в бюджет
налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости. Улучшение экономической ситуации, снижение коррупции и налогового бремени безусловно будут способствовать устойчивому росту уровня собираемости налоговых доходов.
3.2. Направления реформирования налоговой системы
Российской Федерации
Введение Налогового кодекса РФ должно было решить следующие важнейшие задачи в сфере налогообложения [20]:

построение единой и понятной в границах РФ налоговой системы,
установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

возрастание справедливости налоговой системы за счет выравнивания
условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их
экономическое содержание;

развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними
и гарантированными налоговыми источниками;
33

создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России
и благосостояния ее граждан;

ослабление общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой
нагрузки на всех налогоплательщиков, продолжения курса на дальнейшее постепенное снижение ставок по основным федеральным
налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование
системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение
налогового администрирования;

упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего
перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, а также за
счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и
порядка уплаты различных налогов и сборов;

обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период.
В настоящее время становится все более очевидным, что данные задачи
не только не достигнуты, но и не могут быть достигнуты без кардинального изменения подходов к управлению налоговой системой России, направленных на
либерализацию и стимулирование предпринимательства. Таким образом, Налоговый кодекс РФ не устранил основную проблему налогообложения в России –
придание налогам исключительно фискальных функций.
Учитывая опыт стран с развитой рыночной экономикой, а также опыт
налоговых реформ в странах, имевших на протяжении достаточно длительного
34
времени высокие темпы инфляции, могут быть сформулированы некоторые
общие направления реформирования налоговых систем.
Основными налогами российской налоговой системы являются налог на
добавленную стоимость и налог на прибыль предприятий и организаций. В области налога на добавленную стоимость основными направлениями реформирования могут стать сокращение числа льгот и исключений по данному
налогу и распространение его на более широкий круг видов деятельности. В
условиях, когда доля НДС в ВВП имеет тенденцию к снижению, как правило,
наблюдаются попытки государства компенсировать недостаток этой категории
доходов введением акцизов. Если же имеет место рост доли НДС в ВВП, то
введение акцизов может быть ограничено такими традиционными статьями, как
алкоголь, табак и бензин.
В настоящее время в России налог на добавленную стоимость является
одним из наиболее тяжелых для налогоплательщика. Однако его собираемость
не очень высока. При этом к основным проблемам для налогоплательщиков по
данному налогу относятся:

включение в базу обложения данным налогом всех авансовых платежей, штрафов, пеней и неустоек, средств, передаваемых другими
предприятиями, доходов от управления ресурсами;

постоянный пересмотр состава облагаемой базы;

отнесение НДС на издержки и отсутствие зачета по нему в организациях, не подлежащих обложению НДС в силу специфики деятельности (например, институты фондового рынка), и ряд других особенностей исчисления данного налога.
Стремление государства решить проблему низкой собираемости НДС путем перехода от учета реализации по кассовому методу к методу начислений
поставит добросовестных налогоплательщиков в еще более тяжелое положение,
поскольку в этом случае уплата налога всегда должна будет предшествовать
получению средств за реализованную продукцию. Еще больше вопросов вызы35
вают предложения по введению так называемых «НДС-счетов», не только незаконных по своей сущности, но и не имеющих никаких экономических обоснований.
В области налога на прибыль наиболее болезненными для налогоплательщиков являются такие элементы действующей модели налога на прибыль,
как невозможность признать реальные затраты (убытки) предприятия, то есть
фактическая невозможность уменьшить налогооблагаемую базу при наличии
реальных расходов ни путем отнесения этих расходов на себестоимость, ни путем их вычета из налогооблагаемой прибыли.
Другим важнейшим направлением реформирования налоговой системы
РФ должно стать резкое снижение ставок единого социального налога (до
10 – 15%), в результате чего уклонение от его уплаты и использование «серых
схем» выдачи заработной платы станет экономически невыгодно. В результате
в среднесрочной перспективе поступления в бюджет как минимум не уменьшаться, а стимулирующий эффект от этого будет иметь глобальный характер во
всех отраслях народного хозяйства.
В частности, снижение ставки ЕСН и будет основным фактором, способствующим резкому развитию потребительского ипотечного кредитования. В
свою очередь, развитие ипотечного кредитования не только улучшит финансовое благополучие граждан РФ, но и стимулирует развитие строительной сферы,
причем не только и не столько в области элитного жилья. Возникновение же
новых жилищных объектов неминуемо повлечет за собой развитие социальнобытовой сферы, сферы торговли и услуг и так далее.
В краткосрочной перспективе некоторую потерю поступлений в бюджет
от ЕСН вполне можно компенсировать отказом от идеи «стабилизационного
фонда», сущность которой заключается в отказе российского правительства от
внутренних инвестиций в пользу инвестиций в низкодоходные (правда, надежные) иностранные ценные бумаги. К тому же никакой стабилизационной функции в случае сильного падения цен на нефть на международном рынке данный
36
фонд выполнить не сможет, а развитие внутреннего производства как раз таки и
будет выполнять данную стабилизационную функцию. Кроме того, в связи с
тем, что само российское правительство фактически, а не на словах не доверяет
отечественной экономике, никак не может стимулировать иностранных инвесторов.
По подоходному налогу с физических лиц основными направлениями
рыночных реформ могут стать более активное привлечение к обложению отдельных категорий граждан и категорий доходов (в настоящее время не привлекаемых к обложению) и увеличение не облагаемого налогом минимума доходов для снижения уровня налогового бремени на низкодоходные группы
населения.
Существенную проблему в настоящее время представляет вопрос о введении налогообложения процентных доходов от вкладов в учреждениях банков
или отмене действующей льготы по этой категории доходов. В настоящее время данная льгота активно используется в качестве лазейки для уклонения от
уплаты страховых платежей в государственные внебюджетные фонды социальной направленности и подоходного налога. Полная отмена данной льготы может повлечь за собой некоторый отток средств из коммерческих банков в более
высокодоходные и соответственно более рисковые сегменты финансового рынка. Частичная отмена данной льготы и введение налога с суммы процентных
платежей, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка, ведут
к тому, что под налогообложение попадают фактически лишь сверхвысокие доходы отдельных категорий граждан. Однако данный подход, вводящий по существу две различные модели налогообложения, формирует противоречие
между справедливостью налоговой системы и ее стимулирующим воздействием на процесс сбережения – инвестирования. Если справедливость требует единого подхода ко всем категориям доходов, то задача стимулирования высокодоходных категорий населения к сбережению и инвестированию требует установления пониженной ставки для доходов от денежного капитала.
37
Таким образом, в настоящее время налоговая система России перегружена недостатками законодательного, экономического и организационного порядков. Следовательно, существует объективная необходимость ее скорейшего реформирования. Прежде всего, новая налоговая система должна быть законодательно безупречной и основательно проработана таким образом, чтобы могла
стимулировать процесс перехода страны к рынку, а не тормозить этот переход.
При этом важнейшими элементами новой налоговой системы должны стать:

рационализация структуры налоговой системы, предполагающей такую конструкцию налоговых отношений, которая бы не искажала побудительных мотивов деятельности предпринимателей в условиях
рынка;

упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего
перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, объединения налогов и платежей, имеющих одинаковую налоговую базу, минимизации налогов и сборов, имеющих целевую направленность, а
также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;

переход на международные стандарты в области бухучета и аудита в
России;

общее снижение налогового бремени на производителей товаров и
услуг, смещение акцентов в налогообложении с текущих доходов на
имущество, рентные платежи и доходы граждан;

снижение уровня косвенных налогов, включая социальные, с целью
предотвращения экономически необоснованного расширения налично-денежного оборота и связанных с ним криминальных явлений;

реализацию в полной мере принципа равенства налогового бремени;
усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания
условий налогообложения для всех налогоплательщиков; отмену неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяй38
ственную деятельность налогов и сборов; исключение из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их
экономическое содержание;

обеспечение стабильности налоговой системы, то есть определенности для налогоплательщиков по объемам налоговых платежей на длительный период и улучшение качества налогового законодательства
(кодификация инструктивных документов, повышение прозрачности
налоговых формулировок и так далее).

повышение собираемости налогов путем более широкого применения
методов взыскания на имущество неплательщиков;

приведение уровня налогообложения банков в соответствие с налоговыми нормами, действующими в отношении предприятий.
В таком варианте налоговая система будет работать на отечественные
предприятия и, значит, на Россию в целом.
39
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, доходы бюджета выражают экономические отношения,
возникающие между государством, предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления
этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материальновещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.
Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками общественного воспроизводства, а с другой – выступают объектом дальнейшего
распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, так как последняя используется для формирования бюджетных фондов и, по существу,
представляет собой цену государственных услуг.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации расчеты
доходов бюджетной системы Российской Федерации формируются на основании законов представительных органов государственной власти и местного самоуправления о бюджетах на соответствующий финансовый год, в соответствии с принятым налоговым, таможенным и другим законодательством на момент составления проекта бюджета.
Доходы бюджетов образуются за счет собственных, закрепленных и регулируемых доходных источников, а также прямой финансовой помощи в различных формах и других доходов в соответствии с законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год. Доходы являются обезличенными
за исключением случаев, оговоренных специальным законодательством.
В РФ, как и во всех странах с рыночной экономикой, подавляющая часть
доходов бюджета приходится на налоги. Однако действующая российская
налоговая система далека от совершенства. В настоящее время можно утверждать, что политическое руководство России осознало необходимость ради40
кального преобразования налоговой системы РФ. При реформировании налоговой системы ставятся следующие задачи: согласования долгосрочных интересов государства, цивилизованных предпринимателей и большинства населения;
сбалансированного отражения необходимости улучшения инвестиционного
климата и достижения профицита государственного бюджета; существенного
снижения и выравнивания налогового бремени.
Однако главный недостаток российской налоговой системы заключается
в том, что она ориентирована исключительно на выполнение фискальной функции. Вместе с тем, современная налоговая система как совокупность существующих налогов, механизмов их исчисления и уплаты, а также методов контроля
за их взиманием призвана создавать для предпринимателей общие условия их
деятельности, способствующие накоплению инвестиционного капитала, повышению эффективности производства.
Проведя анализ налоговых доходов бюджета в 2001-2005 годы можно
сделать выводы:
Следует отметить, что в 2004-2005 годы реальные доходы бюджета снижаются, что является негативным фактором. В первую очередь это вызвано
снижением налоговых ставок, а во вторую – медленным ростом экономики (в
ценах 2005 года – всего 9% за 2004 год и 5% за 2003). Снижение доходов федерального бюджета за счет изменения бюджетной классификации в целом не
компенсируется ростом иных доходов, потому совокупные доходы в 2005 году
в реальном выражении ниже чем в 2003 году.
Выявлена еще одна проблема – темпы роста налоговых поступлений в
бюджет явно недостаточны, несмотря на рост ВВП. К тому же в них преобладают до сих пор, в основном, косвенные налоги. Природоресурсные платежи до
сих пор не заняли необходимого места в налоговых доходах бюджета.
Снижение налоговых поступлений в настоящее время делает бюджет
2005 года в сопоставлении с приведенным 2004 годом более маленьким, то есть
расходы и доходы этого бюджета будут ниже.
41
Поэтому необходимо кардинальное изменение налоговой системы РФ,
причем не только и не столько техническое, сколько концептуальное: создаваемая налоговая система должна быть не только законодательно безупречной, но
и должна стимулировать экономический рост в стране, без чего никакое удвоение ВВП невозможно. При этом важнейшими элементами новой налоговой системы должны стать:

стимулирование предпринимательской деятельности;

упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего
перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, объединения налогов и платежей, имеющих одинаковую налоговую базу, минимизации налогов и сборов, имеющих целевую направленность, а
также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;

переход на международные стандарты бухучета и аудита;

общее снижение налогового бремени на производителей товаров и
услуг, смещение акцентов в налогообложении с текущих доходов на
имущество, рентные платежи и доходы граждан;

снижение уровня косвенных налогов, включая социальные, с целью
предотвращения экономически необоснованного расширения налично-денежного оборота и связанных с ним криминальных явлений;

реализацию в полной мере принципа равенства налогового бремени;
усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания
условий налогообложения для всех налогоплательщиков; отмену неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов; исключение из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их
экономическое содержание;

обеспечение стабильности налоговой системы, то есть определенности для налогоплательщиков по объемам налоговых платежей на дли42
тельный период и улучшение качества налогового законодательства
(кодификация инструктивных документов, повышение прозрачности
налоговых формулировок и так далее).

повышение собираемости налогов путем более широкого применения
методов взыскания на имущество неплательщиков;

приведение уровня налогообложения банков в соответствие с налоговыми нормами, действующими в отношении предприятий.
Данные мероприятия позволят не только увеличить налоговые доходы
бюджета, но и будут стимулировать развитие цивилизованного предпринимательства и, в конечном счете, будут способствовать реальному экономическому
росту в России, основанному не на сырьевой конъюнктуре, а на внутренних инвестициях.
43
ЛИТЕРАТУРА
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (с изм., внесенными Указами Президента РФ от 10.02.1996 №173, от 09.06.2001 №679).
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (с изм.,
внесенными Федеральными законами от 05.08.2000 №116-ФЗ, от 08.08.2001
№126-ФЗ, от 29.05.2002 №57-ФЗ, от 10.07.2002 №86-ФЗ, от 24.07.2002
№104-ФЗ, от 24.07.2002 №110-ФЗ, от 24.12.2002 №176-ФЗ, от 08.12.2003
№158-ФЗ, от 23.12.2003 №184-ФЗ).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон
от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999
№154-ФЗ, от 02.01.2000 №13-ФЗ, от 28.12.2001 №180-ФЗ, от 29.12.2001
№190-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ, от 06.06.2003 №65-ФЗ, от 30.06.2003
№86-ФЗ, от 07.07.2003 №104-ФЗ, от 23.12.2003 №185-ФЗ, от 29.06.2004
№58-ФЗ, от 29.07.2004 №95-ФЗ).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон
от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 05.08.2000
№118-ФЗ, от 29.12.2000 №166-ФЗ, от 30.05.2001 №71-ФЗ, от 06.08.2001
№110-ФЗ, от 07.08.2001 №118-ФЗ, от 08.08.2001 №126-ФЗ, от 27.11.2001
№148-ФЗ, от 29.11.2001 №158-ФЗ, от 28.12.2001 №179-ФЗ, от 29.12.2001
№187-ФЗ, от 31.12.2001 №198-ФЗ, от 29.05.2002 №57-ФЗ, от 24.07.2002
№104-ФЗ, от 24.07.2002 №110-ФЗ, от 25.07.2002 №116-ФЗ, от 27.12.2002
№182-ФЗ, от 31.12.2002 №187-ФЗ, от 31.12.2002 №190-ФЗ, от 31.12.2002
№191-ФЗ, от 31.12.2002 №193-ФЗ, от 31.12.2002 №196-ФЗ, от 06.05.2003
№51-ФЗ, от 22.05.2003 №55-ФЗ, от 28.05.2003 №61-ФЗ, от 06.06.2003
№65-ФЗ, от 23.06.2003 №78-ФЗ, от 30.06.2003 №86-ФЗ, от 07.07.2003
№110-ФЗ, от 07.07.2003 №117-ФЗ, от 11.11.2003 №139-ФЗ, от 11.11.2003
№147-ФЗ, от 11.11.2003 №148-ФЗ, от 08.12.2003 №163-ФЗ, от 23.12.2003
№178-ФЗ, от 05.04.2004 №16-ФЗ, от 29.06.2004 №58-ФЗ, от 30.06.2004
44
№60-ФЗ, от 30.06.2004 №62-ФЗ, от 20.07.2004 №65-ФЗ, от 20.07.2004
№66-ФЗ, от 29.07.2004 №95-ФЗ).
5. Закон РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти, республик в составе Российской Федерации,
автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы
и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления» от 15.04.1993
№4807-1.
6. Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации»
от 15.08.1996 №115-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 02.03.1998 №31-ФЗ,
от 26.03.1998 №40-ФЗ, от 05.08.2000 №115-ФЗ, от 08.08.2001 №127-ФЗ,
от 06.05.2003 №53-ФЗ).
7. Бушмин Е. Роль и место бюджетных процедур в системе государственных
финансов // Вопросы экономики. – 2003. – №5. – с. 98-105.
8. Бюджетная система Российской Федерации / под ред. О. В. Врублевской,
М. В. Романовского. – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 838 с.
9. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. – 2003. – №6. – с. 73-89.
10.Вахрин П. И., Нешитой А. С. Финансы. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. – 526 с.
11.Годин А. М., Максимова Н. С., Подпорина И. В. Бюджетная система Российской Федерации. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко»,
2004. – 752 с.
12.Горегляд В. Бюджетная система и экономический потенциал страны // Вопросы экономики. – 2002. – №4. – с. 53-58.
13.Кадочников П., Синельников-Мурылев С., Трунин И. Система федеральной
финансовой помощи субъектам РФ и фискальное поведение региональных
властей в 1994-2000 годах// Вопросы экономики. – 2002. – №8. – с. 83-91.
45
14.Кадочников П., Синельников-Мурылев С., Трунин И., Четвереков С. Перераспределение региональных доходов в рамках системы межбюджетных отношений в России // Вопросы экономики. – 2003. – №10. – с. 95-111.
15.Квон Г. Опасная уязвимость // Эксперт. – 2003. – №32. – с. 32-36.
16.Мамсуров Т. Д., Кесельбренер Л. Я. Бюджетный федерализм: экономика и
политика. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 383 с.
17.Мау В. Итоги 2003 года и итоги четырехлетия: политика против экономики // Вопросы экономики. – 2004. – №3. – с. 4-23.
18.Миляков Н. В. Финансы. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 543 с.
19.Налоги / под ред. Д. Г. Черника. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 430 с.
20.Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.:
Международный центр финансово-экономического развития, 2002. – 640 с.
21.Россия в цифрах. – М.: Федеральная служба государственной статистики,
2005 – 461 с.
22.Рубченко М. Заигрались // Эксперт. – 2004. – №41. – с. 21-28.
23.Рюмин С. Роковые письма // Эксперт. – 2004. – №27. – с. 46.
24.Ступин И. Спор вокруг налога // Эксперт. – 2004. – №23. – с. 46-47.
25.Тенденции развития российской экономики в 2004 году / Под ред. Е.Гайдара
и др. – М.: ИЭПП, 2005
26.Улюкаев А. В. Проблемы государственной бюджетной политики. – М.: Дело, 2004. – 544 с.
27.Финансы / под ред. О. В. Врублевской, М. В. Романовского, Б. М. Сабанти. –
М.: Юрайт-М, 2002. – 504 с.
28.Финансы / под ред. В. П. Литовченко. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. – 724 с.
29.Финансы / под ред. Г. Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 607 с.
30.Финансы, денежное обращение и кредит / под ред. В. К. Сенчагова,
А. И. Архипова. – М.: Издательство Проспект, 2004. – 720 с.
31.Эйсмонт О. Неуловимая рента // Эксперт. – 2004. – №10. – с. 80.
46
ПРИЛОЖЕНИЕ
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации
№ Группы ПодгрупНаименование
п/п доходов
пы
1 1000000
Налоговые доходы
1010000 налоги на прибыль
налоги на товары и услуги; лицензионные и регистрационные
1020000
сборы
1030000 налоги на совокупный доход
1040000 налоги на имущество
1050000 платежи за пользование природными ресурсами
налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические опера1060000
ции
1400000 прочие налоги, пошлины и сборы
2 2000000
Неналоговые доходы
доходы от использования имущества, находящегося в государ2010000 ственной или муниципальной собственности, или от деятельности государственных или муниципальных организаций
2040000 доходы от продажи нематериальных активов
поступления капитальных трансфертов из негосударственных
2050000
источников
2060000 административные платежи и сборы
2070000 штрафные санкции, возмещение ущерба
2080000 доходы от внешнеэкономической деятельности
2090000 прочие неналоговые доходы
3 3000000
Безвозмездные перечисления
3010000 от нерезидентов
3020000 от других бюджетов бюджетной системы
3030000 от государственных внебюджетных фондов
3040000 от государственных организаций
3050000 от наднациональных организаций
3060000 средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды
3070000 прочие безвозмездные перечисления
4 4000000
Доходы целевых бюджетных фондов
4080000 Фонд Министерства РФ по атомной энергии
Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход де5 5000000
ятельности
доходы от собственности по предпринимательской и иной при5010000
носящей доход деятельности
5020000 рыночные продажи товаров и услуг
безвозмездные поступления по предпринимательской и иной
5030000
приносящей доход деятельности
47