Upravlenie_zatratami

Управление затратами. Концепция
«бережливого производства»
Введение
1. Основные понятия и классификация затрат предприятия
1.1 Основные понятия
1.2 Общая классификация затрат
1. по времени реализации управленческих решений
2. по наличию специфических особенностей
3. по экономическим элементам
4. по статьям калькуляции себестоимости
5. по способу отнесения на себестоимость продукта
6. по сложности учета
7. по методу калькуляции
8. по результативности (полезности)
9. по отношению к объему производства
10. по участию в образовании стоимости продукции
11. по степени отражения в учетной документации
12. по использованию в управленческом учете
13. по возможности планирования
14. по месту возникновения и носителям затрат
2. Основные факторы, влияющие на затраты
2.1 Основные понятия и классификация факторов, влияющих на
затраты
2.2 Внешние факторы
2.3 Внутренние факторы
2.3.1 Продуктовые факторы
2.2.2 Технологические факторы
- Классификация технологических процессов при создании и обращении
продукции
- Определение состава и структуры определения технологических
процессов
- Качество технологической подготовки производства
- Технологическая унификация, качество технологической
документации
- Уровень экономичности производственных процессов и качество
управления
- Уровень механизации и автоматизации технологических процессов
- Применение ресурсо и энергосберегающих технологий
2.3.3 Технические факторы
- Видовой состав и структура основных и оборотных материальных
технических средств
- Технические характеристики и состояние материальных технических
средств
- Уровень использования материальных технических средств
2.3.4 Структурные факторы производства (обращения)
- Организационные структурные факторы
- Виды, формы и методы организации процесса непосредственного
производства
- Производственные структурные факторы
- Интегральные структурные факторы
2.3.5 Организационно-управленческие факторы
2.3.6 Факторы, связанные с социально-экономическими отношениями
- Основные понятия формирования системы управления
- Эффективность системы мотивации и стимулирования работников
- Формы и системы оплаты труда
- Должностные оклады
- Система стимулирования труда работников предприятия
- Условия труда и степени удовлетворенности персонала
3. Система управления затратами
3.1 Основные понятия в области управления затратами на предприятии
3.2 Разработка политики в области управления затратами предприятия
3.3 Нормирование затрат, составление расчетов и смет, планирование
затрат
- Нормирование использования основных видов ресурсов
- Определение потребности основных видов ресурсов, проведение
расчетов
- Планирование составление смет, калькулирование себестоимости
продукции
3.4 Бюджетирование затрат
3.5 Программа, планы и бюджет предприятия по сокращению затрат
3.6 Оперативный учет и контроль в процессе тактического управления
затратами
3.7 Оперативный анализ затрат факторов в процессе тактического
управления
- Анализ общей сметы затрат
- Анализ себестоимости единицы продукции
- Анализ комплексной оценки использования ресурсов
- Выявление резервов снижения затрат и существенных управляемых
факторов
- Проведение оценки эффективности выполненных мероприятий по
сокращению затрат
- Анализ уровня затрат предприятия и оценка эффективности
мероприятий по их сокращению
Заключение
Список литературы
Введение
Сложившиеся тенденции перехода к рыночной экономике, а также характер протекания
мирового кризиса в нашей стране выявил несовершенство хозяйственного механизма
большинства отечественных предприятий. В общем случае это несовершенство
проявляется в неспособности предприятия обеспечить устойчивость развития, а также
конкурентоспособность и экономическую безопасность за счет самофинансирования и
самоокупаемости хозяйственной деятельности.
Основным фактором, определяющим данную ситуацию, является несоответствие
хозяйственного механизма значительного числа отечественных предприятий условиям
рыночной экономики. Для разных предприятий причины этого несоответствия различны.
Для одних – это несоответствие технологии оборудования современному уровню, для
других - несоответствие ассортимента продукции и ее качества требованиям потребителей,
для третьих - отсутствие или недостаточный уровень организации послепродажного
обслуживания и т.д.
Опыт успешных зарубежных и отечественных предприятий показывает, что
эффективность хозяйственного механизма можно существенно повысить путем
разработки, внедрения и развития интегрированной системы управления предприятием, в
которой важную роль играет подсистема управления затратами. При этом себестоимость
продукции (работ, услуг) служит регулятором рационального и эффективного
использования всевозможных ресурсов для повышения доходности предприятий.
Для российских компаний освоение принципов и методов управления затратами
приобретает особую актуальность в связи с проблемами, обусловленными менталитетом
большинства российских людей и проявляющих себя в расточительности и
необоснованных затратах времени и ресурсов в производстве. Российская культура в
целом очень далека от понятия «бережливость». Бескрайние просторы, имперские
структуры, революции и мобилизационные экономики не способствовали внедрению в
практику и дальнейшему развитию этого понятия. Уровень издержек на многие виды
нашей продукции более высокий, чем в развитых индустриальных и даже развивающихся
странах. Например, в современной России энергозатраты на единицу продукции выше в 4
раза, чем в среднем по Европе, в 5 раз – по США, в 6 раз – по Японии. И это при условии
относительной дешевизны природных ресурсов и одной из самых низких уровней оплаты
труда всех категорий работников. Если Адама Смита в книге «Исследования о природе и
причинах богатства народов» интересовали проблемы увеличения богатства, то для нашей
страны пришло время провести анализ причин, которые приводят к его уменьшению.
Следует отметить, что постепенное изживание принципа «бескачественного обилия и
объема» из жизни русского народа, как идеи, способной стать национальным проектом и
изменить к лучшему положение России в ХХI веке, подчеркивал в свое время великий
русский философ Иван Александрович Ильин. В одной из своих работ он писал: «...На
протяжении веков вся беда наша, вся опасность наша состояла в том, что судьба
навязывала нам неисчерпаемое обилие - обилие пространств, племен и людей - и не
давала нам времени для того, чтобы проработать это обилие, овладеть им, извлечь из него
скрытые силы и довести их до качественного расцвета... На протяжении своей истории
Россия как бы задыхается в этой борьбе с объемом и количеством….» [1].
Издержки производства и обращения во многом определяют современное состояние
экономики страны. К сожалению, только разразившийся мировой кризис заставил наше
государство и отечественный бизнес, образно говоря, «повернуться лицом» к проблемам
ресурсосбережения в различных сферах деятельности. Нередки случаи, когда
руководителям отечественных предприятий их зарубежными партнерами задавались
следующие вопросы: «Почему у вас стружка хранится в цехах, а заготовки металла на
открытом воздухе? Почему у вас заборы строятся из натурального дерева, а мебель из
опилок? Почему у вас один цех находится в нескольких километрах от другого? Почему у
вас в одной бригаде работают люди весом в 120 и 50 килограммов?» и т.п. Как правило,
вразумительных ответов на поставленные вопросы иностранцы не получали и не могли
получить, поскольку на большинстве отечественных предприятий до сих пор практики
планирования издержек не существует или оно осуществляется малообоснованными
методами. Опыт показывает, что при отсутствии или недостаточности знаний и навыков в
области управления затратами нередко реализуются мероприятия, дискредитирующие
саму суть экономии. Например, наблюдаемая повсеместно в большинстве офисов и
учреждений экономия на писчей бумаге и других расходных материалах не привела и не
может привести к существенному снижению затрат. Напротив, в результате данных мер
возникли дополнительные трудности при осуществлении документооборота, которые
повлияли на увеличение затрат времени на проведение необходимых операций, а также
повысили риски совершения при этом операторских ошибок.
Другой пример из зарубежной практики. В условиях кризиса некоторые муниципалитеты
в ряде стран Европейского содружества в целях снижения бюджетных расходов приняли
решение об экономии на уличном освещении. В результате реализации данного решения
муниципальные расходы неожиданно увеличились из-за роста затрат, связанных с
вызовами полиции и скорой помощи на места совершения преступлений или дорожнотранспортных происшествий, число которых резко увеличилось по сравнению с прежним
периодом.
Актуальность проблемы обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов,
расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на
эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности предприятия.
Поэтому руководителям предприятия и менеджерам всех уровней для эффективного
управления многообразными видами ресурсов (материальными, трудовыми,
техническими, информационными и др.) необходимо знать, какие виды ресурсов
необходимы для функционирования и развития предприятия, как они связаны друг с
другом, какие принимать решения для повышения отдачи от применяемых ресурсов и т.п.
Миф о преимуществах для отечественной экономики дешевой рабочей силы мгновенно
развеивается при объективном анализе реальной производительности и полных затрат. Да,
мы можем в ближайшие годы сохранить и развить многие виды производства, если
поднимем качество, сохраним дешевые цены на нашу продукцию, но не за счет
чрезвычайно низкой зарплаты, а значит бедности, низкой покупательной способности и
отсутствия роста экономики. Наше конкурентное преимущество при умеренных зарплатах
может быть обеспечено только высоким качеством и низкими издержками производства
продукции и услуг.
Опыт показывает, что на практике ни один бизнес не может функционировать без того,
чтобы не растрачивать по мелочам свои усилия и ресурсы, подобно тому, как машина не
может работать без потерь на трение. Но эффективность затрат в бизнесе можно повысить
так же, как можно увеличить КПД механизма, уменьшив трение, возникающее в
результате взаимодействия элементов данного механизма с внешней средой (внешние
потери) и друг с другом (внутренние потери).
Сегодня современным руководителям нужно радикально пересмотреть всю организацию
производства товаров (работ, услуг) с тем, чтобы исключить все виды необоснованных
затрат. При этом следует подчеркнуть необходимость интегрированного подхода,
включающего, как говорят японские специалисты, качество «с большой буквы»,
концепцию, методы и инструменты «Бережливого Производства и Мышления» (Lean
Thinking and Manufacturing - LTM), а также комплексной безопасности предприятия.
Успешное внедрение и использование интегрированного подхода позволит создать
условия для повышения конкурентоспособности предприятия, прежде всего, за счет
внутренних инвестиций, обеспеченных рациональной экономией различных видов
ресурсов.
Одним из создателей принципа управления по целевым издержкам была японская
компания Toyota, которая в 1965 г. ввела его в управление сборочным производством и
добилась выдающихся результатов на пути устранения потерь. Принятие принципа
управления по целевым издержкам и устранение потерь позволили компании Toyota в
течение 35 лет быть лидером в снижении стоимости своих автомобилей.
Возможности системы TPS (Toyota Production System), основной функцией которой
является выявление и устранение потерь, которые условно называются «невидимыми»
(из-за того, что они являются естественной частью каждодневной работы и, как правило,
ускользают от поверхностного контроля), весьма образно определил С. Синго, один из
создателей этой системы. По его словам, «...производственная система компании Toyota,
направленная на абсолютное исключение потерь, столь могущественна, что могла бы
«выжать воду из сухого полотенца». Это хороший образ, и пусть он поможет нашим
компаниям выжимать потери из своих производств, пока еще очень далеких от «сухих
полотенец».
Цель данного учебного модуля состоит в ознакомлении обучающихся с современной
методологией управления затратами, создании у них устойчивой мотивации к
самостоятельному изучению публикаций по данной тематике, а также в воспитании
бережливого отношения к расходованию всевозможных ресурсов, используемых при
осуществлении различных видов деятельности.
Изучение данного модуля позволит:
 ознакомиться с основными понятиями в области затрат и факторов на них влияющих, а
также с их классификациями;
 изучить общие подходы к разработке системы управления затратами, а также
современные методы нормирования, планирования, калькулирования и бюджетирования
затрат;
 изучить принципы разработки программы, планов и бюджета мероприятий по
сокращению затрат организации (предприятия);
 ознакомиться с управленческим учетом и современными системами учета;
 изучить цели, задачи и содержание основных процедур по текущему (оперативному)
анализу затрат и факторов,
 ознакомится с общим подходом к выявлению резервов снижения затрат и
существенных управляемых факторов;
 ознакомится с общим подходом к проведению оценки эффективности выполненных
мероприятий по сокращению затрат, анализа уровня полных затрат предприятия, оценки
степени достижения поставленных целей и задач в этой области за плановый период, а
также общей оценки эффективности мероприятий по сокращению затрат.
В первом разделе учебного модуля раскрывается содержание понятий «затраты»,
«расходы», «себестоимость». Затем дается классификация расходов с точки зрения
налогового законодательства, а также бухгалтерского и управленческого учета. Поскольку
успешно управлять можно только тем, о чем есть четкое представление, то важность
изучения данного раздела не вызывает сомнений. Следует отметить, что в данном разделе
впервые представлена достаточно полная классификация затрат, которая может быть
использована при разработке системы управленческого учета в любой организации.
Второй раздел посвящен факторам, которые являются причинами возникновения тех или
иных затрат. Здесь также впервые представлена авторская версия классификации
факторов, которая может быть использована при организации и контроле качества
выполнения текущего (оперативного) анализа затрат и факторов в рамках той или иной
модели управленческого учета.
В третьем разделе изложены общие сведения о назначении и принципах построения
системы управления затратами, а также о ее структурных составляющих. Для более
качественного и полного изучения отдельных вопросов, имеющих важное значения для
понимания темы в целом, целесообразно обратиться к источникам, рекомендуемым в
тексте.
Предмет «Управление затратами» связан со многими дисциплинами и базируется на
знаниях, полученных в процессе их изучения. Для более детального понимания механизма
управления затратами на предприятии будет полезен материал, изложенный в модулях
"Экономика организации", "Планирование и контроль деятельности", "Организация
бухгалтерского и налогового учета на предприятии", "Основы финансово-экономического
анализа малого бизнеса". Отдельные стороны проблемы управления затратами
рассмотрены в модулях "Ценообразование", "Финансовый менеджмент".
Модуль «Управление затратами» предназначен для руководителей, экономистов,
бухгалтеров малых или средних предприятий, участвующих в планировании, реализации
и оценке мероприятий по экономии финансовых и материальных средств, необходимых
для осуществления уставной деятельности предприятия. Представленный учебный
материал может быть использован при проведении анализа хозяйственной деятельности
предприятия, а также при разработке нормативной и методической документации для
интегрированных систем менеджмента предприятия. Кроме того, он может быть полезен
студентам и преподавателям очной, вечерней и заочной форм обучения по специальности
«Менеджмент».
1. Основные понятия и классификация затрат предприятия
Цель модуля - ознакомить пользователей с современной методологией управления затратами,
создать у них устойчивую мотивацию к оптимизации затрат на производстве, а также приучить к
бережливому расходованию ресурсов, используемых при осуществлении различных видов
предпринимательской деятельности.
Представленный учебный материал может быть использован руководителями, экономистами,
бухгалтерами малых или средних предприятий, участвующих в планировании, реализации и
оценке мероприятий по экономии финансовых и материальных средств, необходимых для
осуществления уставной деятельности предприятия. Изложенные в модуле сведения могут быть
использованы при проведении анализа хозяйственной деятельности предприятия, а также при
разработке нормативной и методической документации для интегрированных систем
менеджмента предприятия. Модуль может быть полезен студентам и преподавателям очной,
вечерней и заочной форм обучения по специальности «Менеджмент».
1.1 Основные понятия
Классификация затрат как объектов управленческой деятельности позволяет лучше
понять суть и содержание механизма управления ими.
Для предприятий, осуществляющих различные виды деятельности, затраты различаются
по составу элементов. Например, затраты производства характерны для предприятий,
занимающихся производством продукции. У предприятий, осуществляющих сбытовую,
снабженческую, торгово-посредническую и т.п. деятельность, возникают затраты
обращения. Однако независимо от сферы деятельности предприятий их затраты всегда
можно подразделить на текущие и долговременные.
Текущие затраты предприятия связаны с решаемыми им в процессе хозяйственной
деятельности тактическими задачами (например, с производством конкретного вида
продукции, обслуживанием материально-технической базы, закупкой товаров, их
транспортированием, хранением и реализацией, содержанием персонала и т.п.).
Долговременные затраты представляют собой инвестиции и связаны с решаемыми
предприятием стратегическими задачами (например, с разработкой и внедрением
инноваций, проведением НИОКР, строительством, реконструкцией или приобретением
новых производственных, служебных или бытовых помещений, покупкой новых видов
машин, механизмов и оборудования, приобретением различных нематериальных активов,
формированием долгосрочного портфеля ценных бумаг и т.п.).
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, УСТАНОВЛЕННАЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И
НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Как было указано выше, понятие «расходы» в бухгалтерском и налоговом
законодательстве отождествляется с понятием «затраты».
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 283 от 6 марта 1998 г., в
бухгалтерском законодательстве расходами организации, а следовательно и ее затратами,
признается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к изменению
капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников
(собственников имущества)». Иными словами, расходами (затратами) является такая
потеря экономических выгод, которое приводит к уменьшению собственного капитала, за
исключением распределения его между собственниками.
Не признается расходами (затратами) предприятия потеря (выбытие) активов [3]:
 в виде суммы от продажи товаров, перечисленной посредником в пользу комитента
(доверителя, принципала) ;
 в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств,
нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);
 в виде суммы, перечисленной в порядке предоплаты материальных ценностей, работ
или услуг;
 в виде суммы, выданной в качестве задатка, аванса в счет оплаты материальнопроизводственных запасов, работ, услуг;
 в виде суммы, перечисленной в погашение кредита или займа, ранее полученного
предприятием;
 в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций;
 в связи с приобретением акций других акционерных обществ и иных ценных бумаг не с
целью перепродажи (продажи).
В бухгалтерском учете расходы (затраты) признаются при наличии следующих условий:
 расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, практикой делового оборота;
 сумма расхода может быть определена;
 имеется уверенность в том, что и результате конкретной операции произойдет
уменьшение экономических выгод;
 расходы обоснованы и документально подтверждены.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Например, если предприятие оплатило услуги кадрового агентства, а предложенные
соискатели не подошли на должность, то такие расходы будут экономически не
обоснованными и не уменьшат налогооблагаемую прибыль. Однако, по бухгалтерскому
учету такие расходы будут включены в расходы по набору сотрудников и отнесены к
прочим расходам.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Если в отношении любых расходов (затрат), осуществляемых организацией, не исполнено
хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается
дебиторская задолженность. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они
имели место, независимо от времени и формы осуществления фактической выплаты
денежных средств.
В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы
предприятия подразделяются на:
 себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);
 коммерческие расходы;
 управленческие расходы;
 операционные расходы;
 внереализационные расходы;
 чрезвычайные расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
(стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п.).
Поскольку понятие «себестоимость» было определено выше, то ниже кратко рассмотрим
другие из указанных понятий.
Коммерческие расходы (издержки обращения) - расходы, связанные со сбытом и
приобретением товаров. Различают чистые и дополнительные коммерческие расходы.
Чистые коммерческие расходы – это затраты, связанные с покупкой и (или) продажей
товара.
Дополнительные коммерческие расходы - расходы, связанные с продолжением
процесса производства в сфере обращения (в том числе доставка, доработка, фасовка
товара).
Коммерческие расходы обычно подсчитываются отдельно производителями и
потребителями товара. В расходы производителей включают затраты на содержание
сбытовых подразделений, коммерсантов и посредников, транспортно-экспедиторские
расходы, расходы на маркетинг и т.д. В расходы потребителей (покупателей) включают
транспортно-экспедиторские расходы, уплату таможенных налогов, расходы на открытие
аккредитивов, представительские расходы и т.д.
Управленческие расходы – расходы, которые связаны с осуществлением деятельности
по управлению в соответствующих подразделениях предприятия (например, бригадах,
участках, цехах и т.п.). Эти расходы в момент их совершения не могут быть отнесены в
затраты конкретного вида продукции.
К данным расходам, в основном, относятся затраты на оплату труда работников аппарата
управления в подразделениях с отчислениями на социальные нужды, а также на
обеспечение управленческой деятельности (в т.ч. износ малоценных и быстро
изнашивающихся предметов, расходы на транспортное обслуживание и т.п.).
Операционные расходы – расходы по отдельным операциям реализации, не связанным с
производством продукции (например, расходы на заключение сделок и их осуществление,
включающие расходы на поиск и выбор партнеров, оформление, подписание соглашений,
контроль за их исполнением). В операционные издержки включают также расходы на
повышение квалификации отдельных работников, а также затраты, обусловленные
возникновением непредвиденных ситуаций.
Внереализационные расходы – расходы, которые предприятие несет вне всякой связи с
операциями по реализации продукции (например, расходы по продаже или иному
выбытию активов, которые не относятся к оборотным).
Для выбора объекта, структурных элементов и методов управления затратами, наилучшим
образом соответствующих особенностям организации, целесообразно использовать
классификацию затрат (расходов, издержек) предприятия, представленную на рисунке 1.
В основу предлагаемого варианта классификации положен подход, изложенный в [7].
Согласно предлагаемой классификации расходы (затраты) следует различать по
следующим признакам:











по времени реализации управленческих решений;
по наличию специфических особенностей;
по экономическим элементам;
по статьям калькуляции себестоимости;
по способу отнесения на себестоимость продукта;
по сложности учета;
по методу калькуляции;
по результативности (полезности);
по отношению к объему производства;
по участию в образовании стоимости продукции;
по степени отражения в учетной документации;



по использованию в управленческом учете;
по возможности планирования;
по месту возникновения и носителям затрат.
1.2 Общая классификация затрат
Классификация затрат как объектов управленческой деятельности позволяет лучше
понять суть и содержание механизма управления ими.
Для предприятий, осуществляющих различные виды деятельности, затраты различаются
по составу элементов. Например, затраты производства характерны для предприятий,
занимающихся производством продукции. У предприятий, осуществляющих сбытовую,
снабженческую, торгово-посредническую и т.п. деятельность, возникают затраты
обращения. Однако независимо от сферы деятельности предприятий их затраты всегда
можно подразделить на текущие и долговременные.
Текущие затраты предприятия связаны с решаемыми им в процессе хозяйственной
деятельности тактическими задачами (например, с производством конкретного вида
продукции, обслуживанием материально-технической базы, закупкой товаров, их
транспортированием, хранением и реализацией, содержанием персонала и т.п.).
Долговременные затраты представляют собой инвестиции и связаны с решаемыми
предприятием стратегическими задачами (например, с разработкой и внедрением
инноваций, проведением НИОКР, строительством, реконструкцией или приобретением
новых производственных, служебных или бытовых помещений, покупкой новых видов
машин, механизмов и оборудования, приобретением различных нематериальных активов,
формированием долгосрочного портфеля ценных бумаг и т.п.).
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, УСТАНОВЛЕННАЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И
НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Как было указано выше, понятие «расходы» в бухгалтерском и налоговом
законодательстве отождествляется с понятием «затраты».
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 283 от 6 марта 1998 г., в
бухгалтерском законодательстве расходами организации, а следовательно и ее затратами,
признается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к изменению
капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников
(собственников имущества)». Иными словами, расходами (затратами) является такая
потеря экономических выгод, которое приводит к уменьшению собственного капитала, за
исключением распределения его между собственниками.
Не признается расходами (затратами) предприятия потеря (выбытие) активов [3]:
 в виде суммы от продажи товаров, перечисленной посредником в пользу комитента
(доверителя, принципала) ;
 в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств,
нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);
 в виде суммы, перечисленной в порядке предоплаты материальных ценностей, работ
или услуг;
 в виде суммы, выданной в качестве задатка, аванса в счет оплаты материальнопроизводственных запасов, работ, услуг;
 в виде суммы, перечисленной в погашение кредита или займа, ранее полученного
предприятием;
 в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций;
 в связи с приобретением акций других акционерных обществ и иных ценных бумаг не с
целью перепродажи (продажи).
В бухгалтерском учете расходы (затраты) признаются при наличии следующих условий:
 расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, практикой делового оборота;
 сумма расхода может быть определена;
 имеется уверенность в том, что и результате конкретной операции произойдет
уменьшение экономических выгод;
 расходы обоснованы и документально подтверждены.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Например, если предприятие оплатило услуги кадрового агентства, а предложенные
соискатели не подошли на должность, то такие расходы будут экономически не
обоснованными и не уменьшат налогооблагаемую прибыль. Однако, по бухгалтерскому
учету такие расходы будут включены в расходы по набору сотрудников и отнесены к
прочим расходам.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Если в отношении любых расходов (затрат), осуществляемых организацией, не исполнено
хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается
дебиторская задолженность. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они
имели место, независимо от времени и формы осуществления фактической выплаты
денежных средств.
В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы
предприятия подразделяются на:
 себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);
 коммерческие расходы;
 управленческие расходы;
 операционные расходы;
 внереализационные расходы;
 чрезвычайные расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
(стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п.).
Поскольку понятие «себестоимость» было определено выше, то ниже кратко рассмотрим
другие из указанных понятий.
Коммерческие расходы (издержки обращения) - расходы, связанные со сбытом и
приобретением товаров. Различают чистые и дополнительные коммерческие расходы.
Чистые коммерческие расходы – это затраты, связанные с покупкой и (или) продажей
товара.
Дополнительные коммерческие расходы - расходы, связанные с продолжением
процесса производства в сфере обращения (в том числе доставка, доработка, фасовка
товара).
Коммерческие расходы обычно подсчитываются отдельно производителями и
потребителями товара. В расходы производителей включают затраты на содержание
сбытовых подразделений, коммерсантов и посредников, транспортно-экспедиторские
расходы, расходы на маркетинг и т.д. В расходы потребителей (покупателей) включают
транспортно-экспедиторские расходы, уплату таможенных налогов, расходы на открытие
аккредитивов, представительские расходы и т.д.
Управленческие расходы – расходы, которые связаны с осуществлением деятельности
по управлению в соответствующих подразделениях предприятия (например, бригадах,
участках, цехах и т.п.). Эти расходы в момент их совершения не могут быть отнесены в
затраты конкретного вида продукции.
К данным расходам, в основном, относятся затраты на оплату труда работников аппарата
управления в подразделениях с отчислениями на социальные нужды, а также на
обеспечение управленческой деятельности (в т.ч. износ малоценных и быстро
изнашивающихся предметов, расходы на транспортное обслуживание и т.п.).
Операционные расходы – расходы по отдельным операциям реализации, не связанным с
производством продукции (например, расходы на заключение сделок и их осуществление,
включающие расходы на поиск и выбор партнеров, оформление, подписание соглашений,
контроль за их исполнением). В операционные издержки включают также расходы на
повышение квалификации отдельных работников, а также затраты, обусловленные
возникновением непредвиденных ситуаций.
Внереализационные расходы – расходы, которые предприятие несет вне всякой связи с
операциями по реализации продукции (например, расходы по продаже или иному
выбытию активов, которые не относятся к оборотным).
Для выбора объекта, структурных элементов и методов управления затратами, наилучшим
образом соответствующих особенностям организации, целесообразно использовать
классификацию затрат (расходов, издержек) предприятия, представленную на рисунке 1.
В основу предлагаемого варианта классификации положен подход, изложенный в [7].
Согласно предлагаемой классификации расходы (затраты) следует различать по
следующим признакам:







по времени реализации управленческих решений;
по наличию специфических особенностей;
по экономическим элементам;
по статьям калькуляции себестоимости;
по способу отнесения на себестоимость продукта;
по сложности учета;
по методу калькуляции;







по результативности (полезности);
по отношению к объему производства;
по участию в образовании стоимости продукции;
по степени отражения в учетной документации;
по использованию в управленческом учете;
по возможности планирования;
по месту возникновения и носителям затрат.
1. по времени реализации управленческих решений
Различают текущие и долговременные затраты.
Текущие затраты связаны с решаемыми в процессе хозяйственной деятельности
тактическими задачами (например, с производством конкретного вида продукции,
обслуживанием материально-технической базы, закупкой товаров, их
транспортированием, хранением и реализацией, содержанием персонала и т.п.).
Долговременные затраты представляют собой инвестиции и связаны с решаемыми
предприятием стратегическими задачами (например, с разработкой и внедрением
инноваций, проведением НИОКР, строительством, реконструкцией или приобретением
новых производственных, служебных или бытовых помещений, покупкой новых видов
машин, механизмов и оборудования, приобретением различных нематериальных активов,
формированием долгосрочного портфеля ценных бумаг и т.п.).
2. по наличию специфических особенностей
Различают типовые и индивидуальные затраты.
Типовые затраты характерны для предприятий, осуществляющих одинаковую
деятельность,
индивидуальные - только для конкретного предприятия (например, возникшие в
результате использования устаревшего оборудования или недостаточного использования
имеющегося оборудования).
3. по экономическим элементам
При группировке затрат по экономическим элементам в каждую классификационную
группу включаются расходы на конкретный вид ресурсов, которые различаются на:





материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды (ЕСН);
амортизацию основных средств, нематериальных активов, а также доходных
вложений в материальные ценности;
прочие затраты.
А) Материальные затраты
Это вид затрат, образующих себестоимость продукции, и представляющий расходы,
осуществленные на приобретение расходуемых материальных ресурсов, необходимых
для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) [2].
К материальным затратам относятся расходы на приобретение:



сырья (материалов), входящего в состав произведенных и реализованных товаров
и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
материалов, расходуемых (используемых):
- в процессе производства товаров (работ, услуг) для обеспечения нормального
технологического процесса;
- для упаковки произведенных и реализованных товаров;
- на другие производственные и хозяйственные нужды (например, на проведение
испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств и
иные подобные цели);
запасных частей для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования;






других средств труда, не относимых к основным средствам;
спецодежды и других малоценных предметов;
комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или
дополнительной обработке на предприятии;
топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку
всех видов энергии, отопление зданий, а также затраты на трансформацию и
передачу энергии;
транспортных работ по обслуживанию производства, выполняемых транспортом
предприятия;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
предприятиями или собственными подразделениями, не участвующими в
основной деятельности предприятия.
Следует отметить, что затраты на производство энергии, вырабатываемой самим
предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее
использования включают в соответствующие элементы затрат.
Если до принятия ПБУ 5/01 такие материально-производственные запасы, как
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы со сроком службы до одного года и
стоимостью менее 100 МРОТ (минимального размера оплаты труда), учитывались
отдельно и на них необходимо было начислять амортизацию, то в настоящее время все
предметы, которые служат менее года, учитываются в составе материалов.
Наряду со стоимостью материальных затрат в этом элементе отражается плата за
пользование природными ресурсами и плата, направляемая на восстановление и охрану
природных ресурсов.
К материальным затратам относят также стоимость объектов основных средств,
первоначальная оценка которых составляет не более 20 000 руб. (ранее 10 000 руб.) Это
изменение внесено приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н и действует
с 1 января 2006 г. Эти малоценные объекты, которые списываются на расходы,
единовременно отражаются на счете 10 «Материалы». Оформлять операции с этим
имуществом следует по первичным документам, предусмотренным не для основных
средств, а для материально-производственных запасов (по приходным ордерам и
требованиям – накладной). В соответствии с приказом Минфина России № 147н
предприятие должно обеспечивать контроль за этим малоценным имуществом даже
после списания его на расходы. Для этого должен предусматриваться его учет за
балансом.
Б) Затраты на оплату труда
Это составная часть, элемент себестоимости продукции и услуг, отражающий затраты на
оплату труда основного производственного персонала предприятия (в т.ч. заработную
плату, премию рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и
компенсирующие выплаты).
В этот элемент затрат на производство включается определенный по предприятию фонд
оплаты труда как в денежном выражении, так и в неденежной форме. В соответствии с
Трудовым кодексом доля заработной платы в неденежной форме не может превышать
20% общей суммы заработной платы.
В фонд оплаты включаются компенсационные выплаты матерям, осуществляющим уход
за ребенком до достижения им полутора лет. Также в фонд оплаты входит стоимость
проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего
Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока.
Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и
резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет также включаются в фонд
оплаты труда.
В) Отчисления на социальные нужды (ЕСН)
Они включают обязательные отчисления во внебюджетные государственные фонды:
фонд социального страхования;
Пенсионный фонд;
фонд занятости;
фонд обязательного медицинского страхования.
Эти отчисления производятся предприятиями за счет себестоимости продукции (т.е.
относятся к затратам на производство) по нормам, установленным в законодательном
порядке, в процентах к фактически начисленной сумме средств на оплату труда
основного персонала.
Наряду с фондом оплаты труда отчисления па социальные нужды обеспечивают
возмещение затрат на воспроизводство живого труда. Поэтому они и являются
экономическим элементом затрат на производство продукции.
Начиная с 2001 г. отчисления на социальные нужды принимают форму единого
социального налога. Этот налог заменил собой платежи во внебюджетные фонды:
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного
медицинского страхования.
Единый социальный налог платят все предприятия, которые ранее осуществляли платежи
во внебюджетные фонды. Величина налога зависит от налогооблагаемой базы и ставок
налога. В налогооблагаемую базу включаются доходы, как в денежной, так и в
натуральной форме, а также стоимость предоставляемых работникам материальных,
социальных и иных благ. Стоимость этих благ исчисляется по рыночным ценам, включая
НДС, акцизы и налог с продаж.
Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды:
оплата работодателями коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения
работников;
взносы по большинству договоров добровольного страхования работников.
Таким образом, для расчета налогооблагаемой базы используют фонд оплаты труда с
учетом других выплат, формирующих доход работников. Единый социальный налог
уплачивается по установленным ставкам, которые могут носить регрессивный характер
(чем больше база, тем меньше ставка). Для руководителей предприятий малого бизнеса
будет интересна следующая информация.
Для резидентов особых экономических зон (а именно, технико - внедренческих) ставки
ЕСН устанавливаются в соответствии с Федеральным законом № 158-ФЗ. Для них
предусмотрена только ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет. При выплате
до 280 000 руб. на каждого работника она составляет 14%.
С 1 января 2007 г. изменился порядок применения регрессивных ставок. Для
организаций, работающих в сфере информационных технологий, действуют пониженные
ставки. Они вправе применять регрессию, когда размер выплаты физическому лицу
превысит 75 тыс.руб., а не 280 тыс.руб. Для этого необходимо соблюсти ряд условий. К
примеру, организация должна пройти государственную аккредитацию. Если хотя бы
одно из условий не выполняется, то налог следует рассчитывать по общим ставкам.
Не начисляются взносы в Фонд социального страхования РФ по следующим выплатам:
вознаграждение работнику, с которым заключен авторский договор;
компенсация за неиспользованный отпуск;
оплата жилья в командировке;
дивиденды ;
плата за повышение квалификации.
В Пенсионный фонд РФ предприятия, по-прежнему, начисляют взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. В
соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 марта 2002 г. № 184 страховые
взносы предприятия начисляются на оплату труда работников. При этом не важно,
работают они временно или постоянно, в штате или внештатно.
Тарифы взносов дифференцированы в зависимости от производственного
профессионального риска. В этой связи все отрасли подразделены на классы
профессионального риска, для каждого класса предусмотрен свой тариф. Предприятие
платит взнос по тому тарифу, который установлен для ее основного вида деятельности.
Страховые тарифы утверждаются каждый год. С 1 января 2002 г. вступило в силу
постановление Правительства РФ от 26 декабря 2001 г. № 907 об изменениях Правил
отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска.
Г) Амортизация
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются.
Износ – это стоимостный показатель потери объектами основных средств физических
качеств при утрате техникой экономических свойств, а вследствие этого - стоимости.
Поэтому предприятие должно обеспечить накопление средств, необходимых для
приобретения и восстановления окончательно износившихся основных фондов. Такое
накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений,
которые называют амортизационными.
Объектами для начисления амортизации являются:
основные средства;
нематериальные активы;
доходные вложения в материальные ценности.
Основные средства являются объектами для начисления амортизации в случае, если они
находятся у предприятия на правах собственности, хозяйственного ведения и
оперативного управления. Кроме того, им может быть и объект, полученный в лизинг,
если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Величина износа (амортизация) основных средств зависит от величины их
первоначальной (балансовой) стоимости, сложившейся из:
покупной стоимости;
затрат на транспортировку, монтаж, установку (без НДС);
норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением
правительства.
Нормы амортизационных отчислений широко дифференцированы на машины и
оборудование не только по техническому назначению, но и по видам работ, для которых
они используются, а также по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов
производств, режим эксплуатации оборудования, естественные условия, которые
вызывают повышенный износ средств, учитываются посредством применения
соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам
амортизационных отчислений. Начисление износа прекращается по мере начисления
(возмещения) предприятием полной первоначальной (восстановительной) стоимости
основных средств.
С I января 2006 г. объекты жилищного фонда, которые раньше не подлежали
амортизации, приказом Минфина России от 12.12.2005 г. № 147 признаны
амортизируемым имуществом, их амортизация начисляется в общеустановленном
порядке.
К амортизируемому имуществу относятся также и объекты внутреннего благоустройства,
хотя это понятие не определено ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательствах. В
связи с этим Минфин РФ в письме от 13 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/73 рекомендует
руководствоваться Общероссийским классификатором основных средств (ОКОС),
утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359.
По этому классификатору к объектам внешнего благоустройства относятся:
внутренние дороги;
газоны;
клумбы;
фонтаны;
скульптуры;
декоративные панно;
малые архитектурные формы.
Другим письмом Минфина РФ от 25.04.2005 г. № 03-03-01-04/1/201 в список объектов
благоустройства территории были включены:
асфальтированные дорожки;
высаженные кустарники;
внешнее освещение территории.
По объектам внешнего благоустройства, которые стоят не более 20 тыс. руб.,
амортизацию можно не начислять.
Амортизация не начисляется по объектам:
 полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
 потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные
участки и объекты природопользования);
 относящимся к музейным предметам и коллекциям;
 относящимся к фильмофонду, сценическо - постановочным средствам, экспонатам
животного мира;
 продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного
возраста, а также приобретенным изданиям;
 основных средств, стоимостью до 20 000 руб. (стоимость этих объектов включают
непосредственно в расходы);
 законсервированным и не используемым, которые предназначены для
мобилизационной подготовки в соответствии с законодательством РФ.
Руководителям предприятий малого бизнеса следует обратить внимание на
нематериальные активы, которые являются неотъемлемой частью хозяйственных средств
предприятия и на которые также начисляется амортизация.
Нематериальные активы - обобщенное понятие, применяемое для обозначения группы
активов предприятия, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают
возможность получения дохода в течение длительного времени (более года) или
постоянно.
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в ПБУ 14/2007
№ 11н определены признаки отнесения активов к нематериальным, которые:
 не имеют материально-вещественной (физической) структуры;
 могут быть идентифицированы (выделены, отделены) от другого имущества;
 предназначены для использования в производстве продукции (услуг) либо для
управленческих нужд;
 приобретены с намерением использовать их в течение длительного времени, т.е.
периода продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев;
 не предполагаются к последующей перепродаже;
 обладают способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем;
 надлежащим образом оформлены (т.е. на них имеются документы, подтверждающие
существование самого актива и исключительного права предприятия на результаты
интеллектуальной собственности, например, патенты, свидетельства, договор уступки
(приобретения) патента, товарного знака и др.).
В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной
деятельности, нематериальные активы подразделяются на 3 основные группы:
интеллектуальная собственность;
имущественные права;
отложенные затраты.
К интеллектуальной собственности могут быть отнесены следующие объекты:
 исключительное право патентообладателя на изобретение, полезную модель,
промышленный образец ;
 исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
 исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных
микросхем;
 исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров;
 исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
 деловая репутация организации.
К имущественным относятся права пользования землей, водными ресурсами, недрами,
имуществом.
К отложенным затратам относятся организационные расходы (затраты), объективно
возникающие при образовании предприятия, обычно признаваемые одним из видов
вкладов в уставный капитал предприятия, а также научно-исследовательские и опытноконструкторские разработки. При этом критерием отнесения научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ к нематериальным активам является их полезность и
возможность использования в производстве длительное время.
В состав нематериальных активов не включаются:


организационные расходы, связанные с образованием юридического лица,
признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада
участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. Для
сопоставимости организационные расходы, признанные ранее, следует исключить
из нематериальных активов за минусом начисленной амортизации за счет учета
нераспределенной прибыли;
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и
способность к труду. Это обусловлено тем, что указанные качества не отделимы
от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Следует отметить, что в настоящее время в качестве объекта нематериальных активов
могут быть признаны такие сложные объекты, как кинофильм, театральное зрелище,
представление.
Стоимость нематериальных активов, поступающих на предприятие в качестве вкладов в
уставный фонд акционерного общества (товарищества) определяется по договоренности
сторон. Если эти активы поступают от других предприятий и лиц, то их стоимость
определяется исходя из фактических затрат. При безвозмездном получении
нематериальных активов от других предприятий и лиц их стоимость устанавливается
экспертным путем.
Выбытие нематериальных активов имеет место при:
 их реализации по договорной, согласованной стоимости;
 безвозмездной передаче другим предприятиям;
 списании в связи с полным износом и потерей доходных свойств;
 внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставные фонды
совместных или дочерних фирм и акционерных обществ.
Нематериальные активы переносят свою первоначальную стоимость равномерно
(ежемесячно) на издержки производства или обращения по нормам, самостоятельно
определяемым предприятием, исходя из установленного срока их использования.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете двояко.
Традиционный способ заключается в учете величины амортизации на отдельном счете 05
«Амортизация нематериальных активов». Второй вариант предполагает уменьшение
первоначальной стоимости объекта. В этом случае начисленные суммы амортизации
списываются непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Применение одного из вариантов отражения амортизации производится в течение всего
срока полезного использования объекта.
При использовании второго варианта (путем уменьшения первоначальной стоимости
после полного погашения ее величины) данные объекты продолжают отражаться в
бухгалтерском учете в условной оценке, принятой предприятием, с отнесением суммы
оценки на финансовый результат.
Для руководителей предприятий малого и среднего бизнеса важно знать, что согласно
письму Минфина России от 14 февраля 2006 г. № 03-06-01-04/36. с 2006 г. доходные
вложения в материальные ценности признаются основными средствами. Следовательно,
на них также начисляется амортизация.
Это означает, что если объекты изначально приобретены для сдачи в аренду, прокат или
лизинг, и они отвечают необходимым требованиям (т.е. срок их полезного использования
превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 тыс.руб.), то такие
объекты признаются амортизационным имуществом.
Д) Прочие затраты
Данный элемент, в отличие от рассмотренных выше, включает разные экономически
неоднородные виды расходов. В этой статье отражаются следующие виды расходов:
 затраты по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные
внебюджетные фонды, производимые за счет издержек производства (обращения) в
соответствии с установленным законодательством порядком;
 износ по нематериальным активам;
 арендная плата;
 проценты к уплате;
 расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
 расходы по ведению кассового хозяйства;
 оплата консультационных, информационных услуг, услуг связи и банков;
 командировочные, представительские расходы;
 другие затраты, подлежащие включению в состав издержек производства или
обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.
Поскольку отнесение затрат на данную статью представляет собой достаточно сложную
задачу для руководителей малых и средних предприятий, то ниже рассмотрим некоторые
особенности их классификации.
Согласно приказу Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115Н и №116Н «прочие
расходы» не нужно разделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные.
Они отражаются одной строкой. Этим самым снимается расхождение в классификации
расходов по этому направлению между бухгалтерским и налоговым учетами.
В данном элементе, помимо затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в
специальные внебюджетные фонды, находят отражение следующие виды затрат:
1) Затраты, предназначенные для частичного воспроизводства основных средств
(проведения ремонтных работ).
Неравномерность износа отдельных частей объекта основных фондов вызывает
необходимость его возмещения, т.е. проведения комплекса работ по поддержанию его в
работоспособном состоянии в течение всего срока полезного использования объекта:
обслуживание, текущий, средний, а также капитальный ремонты.
Затраты, необходимые для проведения всех видов ремонтных работ, могут отражаться в
себестоимости продукции двояко.
Первый способ состоит в том, что затраты, учтенные в соответствующих первичных
документах, относятся на увеличение соответствующих элементов затрат: материальных,
трудовых и т.д. В этом случае их величина отражается соответственно на счетах 20
«Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы».
Второй способ заключается в создании резерва расходов на ремонт основных средств,
что определено п. 72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности».
Величина такого резерва отражается по субсчету «Резерв расходов по ремонту основных
средств» и счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
2) Затраты на сертификацию продукции.
Оплата за обязательную и добровольную сертификацию продукции следует из правил по
сертификации «Оплата работ и услуг». К расходам на сертификацию относятся:
 расходы по проведению испытаний;
 расходы на регистрацию декларации о соответствии;
 расходы по доставке образцов в лабораторию, их хранению, а также стоимость готовой
продукции, которую использовали для испытаний и которую после них нельзя продать,
 и др.
Все затраты на сертификацию учитываются в составе расходов будущих периодов на
счете 97. Затем, пока сертификация действует, эти расходы равными долями
списываются на счета затрат.
3) Расходы по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам
(НИОКР).
В бухгалтерском учете расходы по НИОКР принимаются при наличии следующих
условий:
 сумма расхода может быть определена и подтверждена;
 имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки и т.п.);
 использование результатов для производственных и управленческих нужд приведет к
получению будущих экономических выгод (дохода);
 использование результатов может быть продемонстрировано.
В состав затрат по НИОКР включаются:
 стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и
лиц, используемых при выполнении указанных работ;
 затраты на заработную плату и другие выплаты работникам непосредственно занятым
при выполнении указанных работ по трудовому договору;
 отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
 стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для
использования в качестве объектов испытаний и исследований;
 амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при
выполнении указанных работ;
 затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования,
установок, сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
 общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с
выполнением данных работ;
 прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы
по проведению испытаний.
Списание расходов по каждой работе НИОКР производится линейным способом или
пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Срок списания устанавливается предприятием самостоятельно, исходя из ожидаемого
срока использования НИОКР, в течение которого фирма может получить экономические
выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок не может превышать срока
деятельности организации.
В течение отчетного периода списание расходов по НИОКР на расходы по обычным
видам деятельности осуществляются равномерно в размере 1/12 годовой суммы,
независимо от применяемого способа списания расходов.
Информация о расходах по НИОКР отражается в качестве вложений во внеоборотные
активы.
В случае невыполнения одного из вышеперечисленных условий расходы по НИОКР не
признаются таковыми и становятся прочими (внереализационными) расходами отчетного
периода и списываются единовременно.
Такой же порядок списания принят и по расходам НИОКР, которые не дали
положительного результата. Списать расходы можно в том же месяце, в котором
разработки были завершены.
Если расходы по НИОКР были в предшествующих отчетных периодах признаны
прочими, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующие
периоды.
Документом, регулирующим определение и списание расходов на НИОКР, является
положение по бухгалтерскому учету ПБУ 17/02 «Учет расходов на научноисследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы».
4) Расходы по обязательному и добровольному страхованию работников и имущества.
Затраты отражаются на тех же счетах, на которых отражаются и расходы на содержание
имущества. Поэтому страховку объектов, используемых в производстве, отражают на
смете 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».
Страховые взносы по имуществу непроизводственного назначения отражаются на счете
91, субсчет «Прочие расходы».
Отражаются затраты по страхованию в том периоде, к которому они относятся вне
зависимости оттого, когда были перечислены средства страховой компании.
Так как в большинстве случаев предприятие уплачивает сразу весь страховой взнос, то
сначала его нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывать
на будущие затраты равными долями в течение всего срока действия договора.
5) Расходы на получение лицензий на право заниматься каким-либо видом деятельности.
Эти расходы, как и расходы по обязательному и добровольному страхованию,
отражаются сначала на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются
равномерно в течение отчетного периода, к которому они относятся, либо
пропорционально объему выпущенной продукции.
6) Расходы по освоению природных ресурсов.
К ним относятся расходы:
 на поиск и оценку месторождений, разведку полезных ископаемых, на приобретение
геологической и другой информации;
 расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ,
на устройство временных подъездных путей и дорог, хранение добываемых пород,
полезных ископаемых и отходов;
 расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам и
процессе строительства и эксплуатации объектов.
Эти затраты включаются в себестоимость в течение того периода, в котором предприятие
планирует добывать полезные ископаемые.
7) Платежи за выбросы загрязняющих веществ.
Платить за загрязнение окружающей среды требует ст. 16 Федерального закона от 10
января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Порядок расчета утвержден
постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632. Согласно п.1 данного
документа предприятия должны платить за:
 выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных
источников;
 сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;
 размещение отходов;
 другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитное и радиационное
воздействие и т.п.).
Сейчас действуют базовые нормативы платы только по трем первым видам загрязнений
окружающей среды. Они перечислены в постановлении Правительства от 12 июня 2003 г.
№ 344 (с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства от I июля 2005 г.
№ 410). С 2006 г. нормативы платы, утвержденные в 2003 г., применяются с
коэффициентом 1,3, а нормативы, установленные в 2005 г., - с коэффициентом 1,08.
В то же время приказами Минприроды России №313 и Минфина России № 143н от 22
ноября 2005 г. были отменены плановые платежи за загрязнение окружающей среды,
которые организации должны были направлять в федеральный бюджет РФ в размере 10%
не позднее 20-го числа последнего месяца квартала.
Плата за загрязнение окружающей среды является обязательной. Но до 2006 г. никаких
санкций за невыполнения законодательных норм не было. С 2006 г. за невнесение платы
в установленные сроки должностные лица платят 3 – 6 тыс. руб., а организации 50 - 100
тыс.руб. Такие штрафы установлены в ст. 8.41 Кодекса РФ об административных
правонарушениях. В настоящее время в законодательных органах ведется работа по
ужесточению наказания за невыполнение природоохранного законодательства.
Все экологические платежи следует перечислить не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным кварталом (приказ Ростехнадзора от 27 января 2006 г. № 49).
Однако по Налоговому кодексу РФ оштрафовать предприятие за неперечисление платы
нельзя, так как плата за загрязнение окружающей среды не считается налогом
(определение Конституционного Суда РФ от 10 декабря 2002 г. № 284-о).
В элементе расходов на «проценты к уплате» отражаются проценты, которые фирма
должна заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям. Исключение
составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие
проценты до момента оприходования активов учитываются в себестоимости купленного
имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к
учету, в этом случае они относятся к прочим расходам.
Отметим, что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку
инвестиционных активов, можно списать единовременно, то есть точно так же, как и в
налоговом учете. Это связано с тем, что приказом Минфина России от 12декабря 2005 г.
№ 147Н из ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с I января 2006 г. исключена норма, где
прямо говорилось, что проценты следует учитывать по первоначальной стоимости
основных средств.
В ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» указано, что
проценты увеличивают стоимость имущества только в том случае, если основные
средства являются амортизируемыми инвестиционными активами и проценты начислены
до 1-го числа месяца, следующего за тем, когда они были введены в эксплуатацию.
Согласно п.13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относятся объекты основных
средств, требующие существенных затрат времени и ресурсов на приобретение и (или)
строительство. Однако, к сожалению, в этом документе не уточняется, как определить
длительность подготовки или строительства. В связи с этим организация имеет право
устанавливать данный критерий в своей учетной политике самостоятельно.
Руководители предприятий малого и среднего бизнеса должны знать, что другими
затратами, подлежащими включению в состав издержек производства или обращения, но
не относящимися к ранее перечисленным статьям, могут являться:
 расходы, связанные с предоставлением активов за плату во временное использование;
 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием имущества фирмы
(основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);
 расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты);
 признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
 убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
 отрицательные курсовые разницы;
 суммы уценки активов;
 убытки, возмещаемые другим фирмам;
 суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Причем
списывать безнадежные долги следует с учетом налога на добавленную стоимость, о чем
указано в письме Минфина России от 9 июля 2004 г. № 00-0305/2/47, а также в письме
Федеральной налоговой службы России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945 (а);
 отчисления в оценочные резервы, а также штрафы и пени по налогам. Заметим, что к
оценочным резервам в бухгалтерском учете относятся резервы под снижение стоимости
материальных ценностей, под обесценивание вложений в ценные бумаги и по
сомнительным долгам;
 расходы на компенсацию последствий стихийных бедствий.
Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме
случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной
порядок.
4. по статьям калькуляции себестоимости
Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по виду
деятельности. Однако для производственной, сбытовой, снабженческой, торговопосреднической и других видов основной деятельности предприятий существует типовая
номенклатура статей. Например, в настоящее время для производственной деятельности,
несмотря на специфику различных отраслей промышленности, выделяют следующие
статьи калькуляции себестоимости продукции [8]:











сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются из затрат на материальные ресурсы);
покупные изделия и полуфабрикаты;
топливо и энергия на технологические цели;
основная и дополнительная заработная плата основных производственных
рабочих;
ЕСН на зарплату основных производственных рабочих;
общепроизводственные расходы, в том числе расходы на содержание и
эксплуатацию машин и оборудования;
общехозяйственные расходы;
потери от брака (потери от порчи ценностей);
прочие производственные расходы;
коммерческие расходы.
В отдельных отраслях могут выделяться такие статьи, как «Транспортно заготовительные расходы», «Расходы на подготовку и освоение производства новых
видов продукции», «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования».
Благодаря постатейной классификации затраты контролируются по месту их
возникновения и по отдельным видам продукции.
В практике термин «материалы» означает собирательное понятие, обозначающее
разнообразные вещественные элементы производства, используемые, главным образом, в
качестве предметов труда. В данной трактовке к материалам относятся [2]:
сырье;
основные и вспомогательные материалы;
топливо;
энергия;
покупные изделия и полуфабрикаты;
спецодежда;
запасные части для ремонта;
инструменты;
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Под «сырьем» следует понимать добытый или произведенный материал,
предназначенный для дальнейшей промышленной переработки. Кроме основного
различают сырье вторичное и сырье давальческое [2].
Сырье вторичное - 1. полезные компоненты, извлекаемые из ранее уже
использованных предметов или материалов (отходы производства, потребления,
металлолом, макулатура и т.п.); 2. вторичные (однократно переработанные)
материальные ресурсы, которые могут быть повторно использованы в
производственном процессе.
Сырье давальческое - сырье партнера, ввозимое в другую страну с целью
переработки и последующего вывоза готовой продукции в страну владельца
сырья. Такие внешнеторговые операции широко распространены в мировой
торговой практике (в пищевой, швейной, перерабатывающей промышленности) и
известны как толлинг.
Материалы основные - вещественные элементы производства, составляющие
значительную часть предметов труда, используемых предприятиями для изготовления
продукции и составляющих ее основу. Они участвуют в производстве в течение одного
производственного цикла, стоимость их полностью переносится на стоимость
изготовленной продукции.
Материалы вспомогательные - предметы труда, которые не входят в своей
вещественной форме в готовый продукт, а используются в процессе производства для
осуществления технологического процесса обеспечения работы оборудования и т.п.
целей (например, топливо, масла и смазки для производственного оборудования).
Отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов,
которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары
(продукция), утратившие свои потребительские свойства. Различают отходы
производства и отходы потребления.
Отходы производства - остатки сырья и основных материалов, получаемые в процессе
производства продукции, а также при использовании топлива, нефтепродуктов и других
материалов. Отходы производства образуются по технологическим условиям
производства, а также вследствие немерности (некратности) материала по сравнению с
количеством вырабатываемых из него изделий и (или) некачественности материала.
Выделяют возвратные и безвозвратные отходы производства.
Возвратные отходы - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов
материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ,
услуг). Они могут полностью или частично утратить потребительские качества
исходного сырья и в силу этого использоваться с повышенными затратами или вовсе не
использоваться по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в
соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения в
качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не
относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой
устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями.
Возвратные отходы оцениваются:
 по пониженной цене исходного материального ресурса, если они могут быть
использованы для основного производства, но с повышенными затратами для
вспомогательного производства, изготовления предметов потребления или при
реализации внешнему потребителю;
 по полной цене исходного материала, если отходы реализуются внешнему
потребителю для использования в качестве полноценного ресурса.
Отходы потребления - бывшие в употреблении или эксплуатации изделия и материалы,
утратившие в результате физического или морального износа свои потребительские
свойства, списанные в установленном порядке или выброшенные населением (бытовые
отходы).
Покупные изделия - готовые изделия, приобретаемые предприятием-изготовителем для
использования в качестве составных частей выпускаемого изделия. Составными частями
изделия могут быть детали, сборочные единицы, комплексы и комплекты.
Изделие готовое - изделие, оконченное производством на данном промышленном
предприятии, полностью укомплектованное, соответствующее действующим ГОСТам
или техническим условиям, принятое ответственным лицом подразделения технического
контроля, сданное на склад готовых изделий и оформленное сдаточными документами.
Полуфабрикаты - продукция, оконченная обработкой в одном из цехов промышленного
предприятия и подлежащая последующей обработке в других цехах этого же
предприятия. За пределами предприятия данное понятие не имеет самостоятельного
значения. Полуфабрикаты учитываются на счете «Материалы» по фактической
себестоимости или учетным ценам.
Расходы на топливо, газ и электроэнергию на технологические цели - стоимость
электроэнергии, газа, пара и других видов топлива, израсходованных на технологические
и иные производственные нужды.
Основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих
- составная часть, элемент себестоимости продукции и услуг, отражающий затраты на
оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая заработную
плату, премию рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и
компенсирующие выплаты.
ЕСН на зарплату основных производственных рабочих (комментарии представлены
выше).
К статье калькуляции «Общепроизводственные расходы» относятся затраты основных и
вспомогательных цехов и других производственных подразделений предприятия на
содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы, связанные с
производством продукции.
Номенклатура общепроизводственных расходов включает наименование следующих
статей расхода:
а) содержание и эксплуатация оборудования:
амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
ремонт производственного оборудования и транспортных средств;
содержание и эксплуатация оборудования;
внутризаводские перемещения грузов;
износ малоценных инструментов;
прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
б) общецеховые расходы:
содержание аппарата управления цеха;
заработная плата прочего цехового персонала;
амортизация зданий, сооружений и инвентаря;
содержание зданий, сооружений и инвентаря;
износ малоценных предметов;
охрана труда;
улучшение качества продукции;
прочие цеховые расходы (арендная плата, амортизация материальных активов,
используемых в цехе);
испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство.
в) непроизводительные расходы:
потери от простоев;
недостачи материальных ценностей;
потери от недоиспользования деталей и спецоснастки;
прочие непроизводительные расходы (затраты по возмещению вреда,
причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным
повреждением здоровья).
Общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования определяется на
основе отдельно составленной сметы расходов, которая включает ряд элементов затрат:
амортизацию оборудования и транспортных средств;
расходы на эксплуатацию оборудования (кроме расходов на ремонт);
другие.
Общехозяйственные расходы - часть расходов по управлению и обслуживанию
производства, связанных с обслуживанием всего производства в целом. Представляют
собой, в основном, постоянные затраты и являются составной частью калькуляции
расходов на производство продукции.
Номенклатура общехозяйственных расходов (счет № 26) включает наименование
следующих статей расходов:
а) зарплата аппарата управления предприятия;
б) командировочные расходы;
в) содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
г) прочие расходы по управлению предприятием (канцелярские, почтовотелеграфные расходы, стоимость бланков учета, отчетности и т.д.);
д) амортизация основных средств, ремонт основных средств;
ж) содержание зданий, сооружений, инвентаря и малоценных предметов;
з) подготовка кадров, организованный набор рабочей силы;
и) испытания, опыты, исследования, изобретательство и рационализаторство;
к) охрана труда;
л) улучшение качества продукции;
м) прочие общехозяйственные расходы (ремонт и содержание основных средств
природоохранного назначения, плата за пользование водными объектами и др.);
о) налоги, сборы и отчисления (налог на пользователей автодорог, плата за землю,
страховые взносы и др.);
п) непроизводственные расходы: потери от простоя по внутрипроизводственным
причинам; недостаток материальных ценностей; потери от недоиспользования
деталей и спецоснастки; прочие непроизводительные расходы (затраты по
возмещению вреда, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением
здоровья и др.).
Потери от брака - непроизводительные затраты в результате брака продукции.
Определяются следующим образом: к себестоимости окончательного брака прибавляют
расходы по устранению дефектоустранимого брака. Из полученной суммы вычитают
стоимость забракованной продукции по цене возможного ее использования и суммы
взысканий ущерба с виновников.
Потери от порчи ценностей - потери, вызванные порчей товарно-материальных
ценностей при их хранении. Списание потерь производится на счета виновных лиц. Если
виновные лица не установлены, то суммы потерь в соответствии с установленным
порядком списываются на издержки производства. Потери, связанные с ненадлежащим
хранением товарно - материальных ценностей учитываются на счете «Недостачи и
потери от порчи ценностей». По дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей»
проводятся:
 по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям (их
фактическая себестоимость);
 по недостающим или полностью испорченным основным средствам (их остаточная
стоимость).
Коммерческие расходы - затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией
продукции и учитываемые в составе полной себестоимости. К коммерческим расходам
принято относить:
 затраты по приобретению тары и ее ремонту (если ее стоимость включена в
договорную стоимость продукции);
 затраты по оплате погрузочно-разгрузочных работ, транспортных услуг (кроме
случаев, когда эти расходы возмещаются заказчиком);
 затраты по оплате комиссионных и других аналогичных услуг;
 затраты по оплате комиссионных сборов, отчислений;
 затраты по оплате рекламных мероприятий;
 затраты, связанные с оплатой маркетинговых услуг;
 и т.д.
Классификация затрат на производство по экономическим элементам дает возможность
разработать смету затрат на производство всей продукции, а на ее основе - и
определяющие виды себестоимости, себестоимость выпущенной продукции и
реализованной.
В совокупности с аналитическим учетом эта информация является основанием для
проведения анализа затрат на производство и реализацию продукции, выявления
отклонений, разработки мер по снижению себестоимости продукции, т.е. реализации
функции контроля и регулирования.
5. по способу отнесения на себестоимость продукта
Деление на прямые и косвенные затраты существует на предприятиях, выпускающих два
и более вида изделий, поскольку при производстве однородной продукции все затраты
будут прямыми.
Прямыми затратами называют экономически однородные расходы, относящиеся на
себестоимость конкретного вида продукции непосредственно, в соответствии с
обоснованными нормами и нормативами. Обычно к прямым затратам относят:
расходы на сырье и основные материалы;
транспортно - заготовительные расходы;
затраты на оплату топлива и энергии, расходуемых на технологические цели;
заработную плату производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды.
Косвенными затратами называют расходы, которые нельзя рассчитать но отдельным
изделиям, основываясь на признаке прямой принадлежности, поскольку они связаны с
изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки.
Данные затраты группируют в комплексы, а затем включают в себестоимость конкретных
видов изделий, распределяя пропорционально какой-либо условной базе.
К косвенным относят следующие расходы:
на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
на подготовку и освоение производства;
потери от брака;
общепроизводственные;
общехозяйственные;
прочие производственные расходы.
Следует отметить, что расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
составляют важнейшую часть всех косвенных расходов. К данным расходам относят:
 амортизацию оборудования и транспортных средств;
 оплату труда вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование;
 отчисления на социальные нужды этих рабочих;
стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием;
 стоимость топлива и энергии на приведение в действие производственного
оборудования;
 расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств;
 расходы на внутризаводское перемещение грузов;
 и т. д.
В отечественной практике учета косвенные затраты обычно относят на
общехозяйственные расходы. В международной практике сумма прямых затрат на
рабочую силу и общехозяйственных расходов составляет конверсионные расходы [9].
6. по сложности учета
Различают простые и комплексные (сложные) затраты. Из них формируется фактическая
производственная себестоимость продукции.
Простые затраты представляют экономически одноэлементные затраты, которые
невозможно разложить на разнородные составные части (например, расходы на
оплату труда).
Комплексные затраты состоят из нескольких разнородных экономических
элементов, имеющих одинаковое целевое назначение (например, прочие расходы
включают командировочные расходы, износ нематериальных активов, налоги и
обязательные платежи и т.п.).
В практике учета производственных затрат комплексным затратам уделяется особое
внимание. Это обусловлено тем, что комплексные затраты объединяют многие элементы
расходов. Учет комплексных затрат ведут по статьям, установленным для
общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия. Анализ
комплексных затрат позволяет контролировать затраты отдельных служб и
подразделений и оценивать их влияние на финансовый результат деятельности фирмы.
Важно обратить внимание на затраты, связанные с содержанием оборудования, зданий,
сооружений, персонала, а также на наличие брака и простоев. Частными случаями
комплексных расходов являются валовые (общие), операционные и приведенные.
Валовые (общие) затраты представляют собой сумму постоянных и переменных
издержек при каждом конкретном уровне производства.
Операционные затраты представляют собой агрегированный показатель затрат,
включающий:
 накладные затраты на общие и административные нужды;
 затраты на маркетинг и реализацию продукции;
 на исследования и разработки;
 расходы, связанные с заключением сделок и их осуществлением (затраты на поиск и
выбор партнеров, оформление, подписание соглашений, контроль за их исполнением);
 расходы на повышение квалификации отдельных работников, а также затраты,
обусловленные возникновением непредвиденных ситуаций.
От вышеприведенных затрат следует отличать операционные расходы организации,
которые связаны с [2]:
 предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) активов организации;
 предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, на
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
 участием в уставных капиталах других организаций;
 продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
 процентами, уплачиваемыми организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов);
 оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
 прочими операционными расходами.
Приведенные затраты представляют собой сумму двух слагаемых:
себестоимости продукции и капитальных вложений, помноженных на
нормативный коэффициент эффективности. В практике используется в качестве
критерия эффективности новой техники и капитальных вложений.
7. по методу калькуляции
В практике различают затраты, используемые при различных видах калькуляций:
нормативные, проектно-плановые (сметные) и отчетные.
Нормативные затраты рассчитываются исходя из реально достижимых в условиях
деятельности фирмы наиболее прогрессивных норм и нормативов, возможностей
использования наиболее совершенных технологических процессов, прогрессивных видов
сырья и материалов и т.п. Данные затраты используются в практике управления
производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить
пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за
счет снижения себестоимости продукции каждого вида.
Проектно-плановые (сметные) затраты определяются экономическими службами
предприятия на определенный период времени (год, квартал, месяц) с учетом
возможностей использования материальных, трудовых и других видов ресурсов исходя из
действующих и предполагаемых к внедрению в этом периоде норм и нормативов. Данные
затраты используются:


для обоснования уровней отпускных цен на конкретные виды продукции (к
себестоимости изделий добавляется по определенному нормативу рентабельности
сумма прибыли, входящей в состав цены);
для определения потребностей подразделений предприятия в конкретных видах
материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

для последующего контроля за качеством управления производством путем
сравнения данных проектно-плановых калькуляций с данными отчетных
калькуляций.
Отчетные затраты формируются бухгалтерскими службами предприятия и, помимо
целей сравнения с плановыми данными, являются важным инструментом финансового
контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов
(такой контроль часто называют контролем за соблюдением сметно-финансовой
дисциплины подразделениями предприятия).
Следует отметить, что при соблюдении определенных условий методологического
единства проектно-плановые (сметные) и отчетные затраты являются полностью
сопоставимыми, а результаты сравнения непосредственно характеризуют потери от
превышения фактической себестоимости продукции над ее проектно-плановой
себестоимостью или, наоборот, дополнительный доход (экономию) от снижения
фактической себестоимости продукции данного вида по сравнению с ее проектноплановой себестоимостью.
8. по результативности (полезности)
Различают производительные и непроизводительные затраты.
Производительные - затраты, которые оправданны или целесообразны в данных
условиях производства, т.е. дают полезный результат (например, расходы на реализацию
продукции обеспечивают ее сбыт).
Непроизводительные - затраты на производственную деятельность, покрывающие
потери различного характера, связанные с качеством организации работы и другими
факторами. Полезного результата они не дают, но иногда являются неизбежными в
процессе деятельности (например, потери сельскохозяйственной продукции в виде
естественной убыли).
В общем случае к непроизводительным расходам относятся:
оплата простоев рабочей силы;
доплата за сверхурочную работу;
сверхнормативные потери от брака;
потери от брака и порчи материалов;
убытки от списания неполностью амортизированных основных фондов;
убытки от стихийных бедствий;
штрафы, уплаченные другим организациям;
потери от списания безнадежных долгов;
др.
В составе непроизводительных затрат выделяют чистые затраты, которые представляют
собой общественно необходимые затраты, не создающие потребительную стоимость и не
увеличивающие стоимость продукции (например, затраты, связанные с куплей/продажей
товара, затраты на рекламу, на ведение кассовых и бухгалтерских операций и т.п.).
9. по отношению к объему производства
Различают постоянные и переменные затраты.
Постоянные затраты - это затраты, которые не меняются за короткий период в
пределах рассматриваемых уровней производства (например, амортизация, аренда
помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, заработная
плата управленческого персонала и др.). В составе постоянных затрат различают
остаточные, стартовые и учредительские расходы.
Остаточные расходы - часть постоянных расходов, которые при остановке производства
или реализации продукции продолжает нести предприятие (например, арендная плата,
коммунальные платежи, выплата заработной платы в заранее оговоренных для этого
случая размерах и т.п.);
Стартовые расходы - часть постоянных расходов, которые возникают с возобновлением
производства или реализации продукции (например, расходы на электроэнергию, на
уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т.п.).
Учредительские расходы - расходы, связанные с учреждением и организацией
предприятия, приобретением основных средств для его функционирования. Данные
расходы включают:
 расходы на учреждение, регистрацию предприятия (например, получение лицензии,
расходы на подписку и размещение ценных бумаг, открытие счета);
 «первичные» затраты, то есть расходы, необходимые для того, чтобы начать работу
предприятия (например, реклама, маркетинговые исследования);
 расходы на увеличение акционерного капитала;
 расходы на эмиссию облигаций;
 расходы на премии по облигациям;
 расходы, связанные с приобретением недвижимости.
Переменные затраты - это расходы, которые изменяются пропорционально
объему производства продукции (например, сдельная заработная плата, основные
сырье и материалы, технологическое топливо, электроэнергия, налоги и
отчисления от сдельной зарплаты, значительная часть расходов по содержанию и
эксплуатации машин и оборудования, исключая амортизацию, и др.).
Переменные расходы могут быть пропорционально-переменными, дегрессивно переменными и прогрессивно-переменными.
Пропорционально-переменные расходы изменяются в том же направлении и темпе,
что и объем производства, их сумма изменяется, а уровень остается без изменения.
Дегрессивно-переменные расходы изменяются в относительно меньшей пропорции,
чем объем производства, поэтому их уровень несколько снижается при увеличении
объема и возрастает при его уменьшении.
Прогрессивно-переменные расходы изменяются в относительно большей пропорции,
чем объем производства, поэтому их уровень незначительно возрастает с ростом объема
и снижается при его уменьшении.
Следует отметить, что деление затрат на переменные и постоянные носит условный
характер, поэтому их чаще называют условно-переменными и условно-постоянными.
Например, условно-постоянные затраты могут быть постоянными до определенных
границ изменения объема производства. При значительном росте или уменьшении
объема выпуска продукции они также изменяются.
Данная группировка затрат позволяет определить взаимосвязь между использованием
производственных мощностей, трудовых и материальных ресурсов и соответствующими
расходами, а в конечном счете - установить оптимальное соотношение между объемом
выпускаемой продукции и издержками. Следует заметить, что указанный подход к
классификации затрат широко применяется в системе управленческого учета «директкостинг», которая в дальнейшем будет рассматриваться в рамках данного модуля.
10. по участию в образовании стоимости продукции
По экономическому содержанию (по отношению к технологическому процессу)
различают основные и накладные затраты.
Основным затраты включают все прямые расходы, которые прямо увязаны с
технологическим процессом изготовления продукции и неизбежны при любых
условиях и характере производства независимо от уровня и форм организации
управления. К ним обычно относят производственные затраты и издержки
обращения продукции.
Производственные затраты непосредственным образом связаны с производством
продукции, относятся к изготовленной продукции, входят в ее себестоимость. В
производственном предприятии статьи расходов соответствуют классификации затрат по
статьям калькуляции.
Для учета указанных затрат на предприятии, как правило, используются следующие счета:
«Основное производство»;
«Вспомогательные производства»;
«Общепроизводственные расходы»;
«Общехозяйственные расходы»;
«Брак в производстве»;
«Расходы будущих периодов».
В составе основных затрат могут быть выделены дополнительные затраты и
производственные накладные.
Дополнительные затраты связаны с продолжением процесса производства в сфере
обращения продукции, когда потребительная стоимость продукции сохраняется, а
стоимость ее возрастает за счет дополнительных операций (например, затраты на
транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку и т.п.).
Производственные накладные расходы включают все производственные расходы, не
включенные в прямые (например, вспомогательные материалы), косвенные
производственные расходы, а также непроизводственные расходы, например арендная
плата за машины и оборудование. Все эти накладные расходы отражаются на счете 25
«Общепроизводственные расходы», куда включаются:
расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
амортизационные отчисления;
затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в
производстве;
расходы по страхованию указанного имущества;
расходы на содержание, отопление и освещение помещений;
арендная плата за помещения, оборудование, машины;
оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и др.
Издержки обращения (торговые ) связаны со сбытом и приобретением товаров. Обычно
подсчитываются отдельно производителями и потребителями товара.
В расходы производителей включают затраты на содержание сбытовых подразделений,
коммерсантов и посредников, транспортно-экспедиторские расходы, расходы на
маркетинг и т.д. В расходы потребителей (покупателей) включают транспортноэкспедиторские расходы, уплату таможенных налогов, расходы на открытие аккредитивов,
представительские расходы и т.д.
Суммы указанных расходов, произведенных промышленным предприятием,
накапливаются по дебету счета «Издержки обращения».
В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических предприятиях эти суммы
списываются в дебет счета «Прибыли и убытки» полностью, кроме сумм, которые в
соответствии с установленным порядком подлежат распределению между
реализованными товарами и остатками товаров на конец отчетного периода.
На строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, эти суммы
списываются в дебет счетов учета производственных запасов, где присоединяются к
другим расходам, отражаемым как отклонения фактической себестоимости
приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.
В составе издержек обращения могут быть включены затраты на хранение, которые
связаны с хранением товарно-материальных ценностей на базах, складах, элеваторах и в
необходимых случаях с доведением их качества до уровня, предъявляемого
потребителями.
Накладные расходы не имеют непосредственного отношения к технологическому
процессу изготовления продукции, образуются под влиянием определенных
условий работы по организации, управлению и обслуживанию производства.
Поскольку они не могут быть непосредственно соотнесены с производством
конкретной продукции, то определенным образом распределяются между
себестоимостью всей производимой продукции.
К накладным расходам, т.е. расходам на обслуживание производства и управления,
относятся:
Общепроизводственные расходы, которые состоят из двух частей:
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- общецеховые расходы (включая непроизводительные расходы).
Общехозяйственные расходы.
Основные методы распределения накладных расходов между видами продукции
(изделиями) изложены в «Методических рекомендациях по планированию и учету
себестоимости продукции в машиностроении» (далее «Методические рекомендации»),
разработанных Министерством экономики РФ, Управлением бухгалтерского учета,
отчетности и контроля. Указанные Методические рекомендации предназначены для
применения на предприятиях машиностроения, независимо от форм собственности и
организационно-правовых форм. Они могут применяться также (полностью или частично)
на предприятиях других отраслей экономики, выпускающих промышленную продукцию и
(или) выполняющих работы промышленного характера.
Если промышленное предприятие, кроме выпуска промышленной продукции и
выполнения работ промышленного характера, занимается другими видами деятельности
(научно-исследовательские, строительство, сельское хозяйство, торговля и др.), то по
таким видам деятельности применяются соответствующие отраслевые инструкции и
методические указания (рекомендации).
Предприятие определяет для себя конкретные методы распределения накладных расходов
и отражает это в своей учетной политике.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования могут распределяться по изделиям
следующими методами:
по сметным ставкам;
по элементным сметным ставкам;
пропорционально основной зарплате.
На одном и том же предприятии могут устанавливаться разные методы распределения
общепроизводственных расходов. Например, в одном цехе расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования могут распределяться по сметным ставкам; в другом - по
элементным сметным ставкам; в третьем - все общепроизводственные расходы могут
распределяться пропорционально основной производственной зарплате.
Если в цехе наряду с производством ранее освоенной продукции производятся вновь
осваиваемые изделия, в период освоения последних распределение общецеховых
расходов на новые изделия производится с применением поправочных коэффициентов с
тем, чтобы не допустить завышения себестоимости новой продукции.
Поправочные коэффициенты определяются как отношение плановой трудоемкости в
нормо-часах осваиваемых изделий в условиях серийного выпуска к плановой
себестоимости этих изделий в период освоения. Вместо показателя трудоемкости в нормочасах может применяться показатель «Основная заработная плата производственных
рабочих».
Общехозяйственные расходы (счет № 26) учитываются в централизованном порядке
бухгалтерией предприятия и по цехам предприятия не распределяются. Они включаются в
себестоимость: продукции, работ, услуг основного производства; готовой продукции,
законченных работ и услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств,
отпущенных (оказанных, выполненных) для собственного производства, для своего
капитального строительства, а также сторонним организациям.
Общехозяйственные расходы распределяются по изделиям (заказам) предприятия с
учетом распределения общецеховых расходов, а также:
пропорционально основной зарплате;
пропорционально зарплате и расходам на содержание и эксплуатацию
оборудования;
пропорционально основной зарплате и общепроизводственным расходам.
Общехозяйственные расходы не относятся на:
себестоимость внутрицеховых и межцеховых работ и услуг;
пусковые расходы;
расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых
технологий;
коммерческие расходы;
расходы на исправление брака;
стоимость забракованной продукции.
Нормы общехозяйственных расходов могут разрабатываться и утверждаться
предприятием в разрезе подразделений управления (отделы, службы и т. д.), расходы на
содержание которых относятся на общехозяйственные расходы. Нормы утверждаются,
как правило, по отдельным видам расходов (зарплата, канцелярские, почтово-телеграфные
и т.д.).
В общем случае к накладным расходам относятся:
оплата труда административно-управленческого персонала;
командировочные расходы;
различные налоги и сборы;
почтовые, телефонные и канцелярские расходы;
расходы по подписке на газеты и журналы;
расходы на содержание пожарно-сторожевой охраны;
общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
расходы, связанные с реализацией готовой продукции;
непроизводительные расходы;
потери.
Накладные расходы - важнейший резерв снижения себестоимости продукции.
Также следует отметить, что группировка затрат на основные и накладные не совпадает с
группировкой на прямые и косвенные. В связи с этим, существующее в экономической
литературе отождествление основных расходов с прямыми, а накладных - с косвенными
не имеет под собой обоснования [8].
11. по степени отражения в учетной документации
Различают явные и неявные затраты.
Явные затраты - это расходы, которые полностью отражаются в бухгалтерской
отчетности и имеют форму денежных платежей. Данные расходы связаны с внешними
выплатами и называются бухгалтерскими издержками. В составе явных затрат могут
выделяться начисленные, отсроченные, накопленные и совокупные затраты.
Начисленные затраты - расходы, которые были отнесены на подразделения,
продукты или о6ъекты деятельности и которые не обязательно должны быть
основаны на фактически понесенных затратах (это в основном касается накладных
расходов).
Отсроченные затраты - расходы, не признанные в качестве издержек периода, в
котором они имеют место, а рассматриваемые как активы, которые будут списаны
в будущих периодах (например, уплаченные вперед рентные платежи).
Накопленные затраты - понесенные, но еще не оплаченные расходы, которые
требуют исправляющих записей в учетной бухгалтерской документации
(например, когда срок погашения соответствующей кредиторской задолженности
еще не наступил). Другое название для накопленных обязательств незарегистрированные издержки.
Совокупные затраты - сумма всех издержек предприятия за отчетный период, на
основе которых исчисляют средние издержки и предельные издержки.
Используются для построения модели динамики затрат в зависимости от объема
производимой продукции.
Под неявными (имплицитными) затратами понимаются альтернативные издержки
использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия. Они не отражаются в
бухгалтерской отчетности, не оплачиваются и являются внутренними издержками
(например, использование помещения владельца предприятия без оплаты за его аренду,
что влечет потерю его дохода от сдачи данного помещения в аренду другому лицу).
Среди неявных затрат могут выделяться вмененные издержки и издержки совместной
(корпоративной) деятельности.
Вмененные (денежные) издержки - издержки, учитываемые при принятии
решения в условиях ограниченности ресурсов. В будущем могут возникнуть, а
могут и не проявиться. Принимаются в расчет при оценке альтернативного
производственного (сбытового) решения, когда приходится ограничивать или
отказываться от других решений в данной области. По своей сути, указанные
издержки равны денежным доходам, которыми жертвует фирма-владелец
ресурсов, используя их для собственного производства товаров, а не продавая их
на рынке другим потребителям (равны доходу, который могли бы принести эти
ресурсы при наиболее выгодном альтернативном их применении).
В других случаях вмененные издержки отражают расходы на приобретение и
использование необходимых ресурсов, оплата которых должна обеспечить доход,
достаточный для исключения их альтернативного использования (равны
количеству других продуктов, которые нельзя произвести, когда данные ресурсы
используются для производства определенного продукта). Например, в условиях
ограниченности производственных мощностей сокращается объем производства
одного вида продукции для обеспечения производства другой продукции, что
приводит к уменьшению дохода от реализации уменьшенного объема
производимой продукции. В этом случае, прибыль от реализации новой
продукции уменьшают на сумму потерь от сокращения объема реализации старой
продукции);
Издержки совместной (корпоративной) деятельности связаны с
необходимостью обеспечения баланса интересов между участниками совместной
деятельности за счет корректировки собственных планов, стратегий и действия
предприятия. Различают издержки координации, компромиссов и негибкости [10].
Рассмотрим указанные издержки подробнее, поскольку в настоящее время
проблема повышения эффективности корпоративных организаций различных
форм собственности достаточно актуальна для развития российской экономики.
Понимание издержек координации не представляет особых трудностей. Осуществляя
совместную деятельность, предприятия или их подразделения, являющиеся бизнесединицами в рамках определенной организации, должны координировать свои усилия в
таких областях, как календарное планирование, расстановка приоритетов, разрешение
проблем совместного производства и (или) обращения продукции. Издержки
координации включают затраты времени, трудозатраты и, в некоторых случаях, затраты
финансовых средств.
Эти издержки варьируются в зависимости от вида общей деятельности. Так, наличие
общего персонала требует непрерывной координации, но совместные закупки могут
потребовать лишь периодических коммуникаций для определения количества сырья или
товаров, закупаемых для каждой бизнес - единицы в определенный период.
На издержки координации оказывает влияние степень сложности совместной
деятельности. Например, общая для нескольких бизнес - единиц компьютерная система
приема заказов практически никак не влияет на уровень сложности в отличие от общей
логистической системы для двух подразделений, выпускающих широкий ассортимент
продукции.
Следует отметить, что сложность, добавленная совместной деятельностью, по сравнению
с деятельностью отдельной единицы способна превысить выгоды эффекта масштаба или
обучения. Таким образом, общая деятельность может оказать как позитивное влияние на
величины эффектов масштаба или обучения, так и подвергнуть их влиянию
дополнительных издержек.
Вторым видом издержек совместной (корпоративной) деятельности являются издержки
компромисса. Совместная деятельность предполагает согласованность действий
участвующих в ней бизнес - единиц. Такого рода согласование далеко не всегда является
оптимальным для участников процесса. Например, в случае создания общего отдела
сбыта его сотрудники в отличие от специалистов конкретного подразделения могут
уделять меньше внимания продукции каждого из участников, или иметь недостаточные
знания о ней. Аналогично результатом совместного производства компонентов может
быть несоответствие их дизайна требованиям одного из участников.
Издержки компромисса могут возникать не только в основной, но и во вспомогательной
деятельности. Наличие общего торгового персонала, к примеру, может исключить
возможности выполнения продавцом второстепенных сервисных функций, увеличивая
тем самым потребность в «чистых» специалистах по обслуживанию. Выбор политики
обобществления мощностей может повлиять на издержки или дифференцирование одной
или более вовлеченных в совместную деятельность бизнес - единиц.
Следует отметить, что условия, в соответствии с которыми бизнес - единицы обязаны
идти на определенные компромиссы, являются изначально заданными. Издержки
компромисса могут быть как незначительными, так и полностью исключающими выгоду
обобществления. Например, попытки создания общей системы логистики для бизнес единиц, выпускающих товары, значительно различающиеся по габаритам, массе, частоте
и срокам поставок, могут привести к формированию системы, которая не будет
удовлетворять ни одного из участников. В то же время выпуск товаров под общей
торговой маркой или совместные закупки однородных товаров практически никогда не
требуют подобных компромиссов.
Издержки компромисса варьируются в зависимости от участвующих в совместной
деятельности бизнес - единиц. Так, например, подразделение, изготавливающее
проблемную для сбыта продукцию, будет вынуждено идти на большие уступки в
требованиях к работе общего сбытового отдела.
На величину данного вида издержек влияет и роль вида обобществляемой ценностной
деятельности для бизнес - единицы в рамках стратегии. К примеру, при совместных
закупках одного и того же вида сырья компромисс для бизнес - единицы,
придерживающейся стратегии выпуска продукции высшего качества, может быть более
серьезным, чем для «коллег», реализующих стратегию лидерства по издержкам, для
которых сортность сырья имеет не столь важное значение.
В тех случаях, когда стратегии участников «союза» соответствуют планируемым ролям,
издержки компромисса для достижения взаимосвязей значительно снижаются.
Достижение такого рода согласованности практически не требует дополнительных
усилий в случае осуществления непрерывной координации стратегических направлений
бизнес-единиц. Например, некий компонент будет более эффективно использоваться в
продукции двух сотрудничающих бизнес-единиц в том случае, если каждая из них будет
проектировать свои изделия в соответствии с особенностями данной детали. Если же
группы конструкторов-дизайнеров будут работать независимо, возрастает вероятность
того, что общий для их продукции компонент окажется неудовлетворительным для
каждой бизнес-единицы.
Следует отметить, что в тех случаях, когда совместный характер бизнес - деятельности
предполагался изначально, издержки компромисса являются более низкими, чем в
ситуациях простого объединения неких видов деятельности или когда принятый в бизнес
- единице процесс заимствуется другими подразделениями без изменений в процедурах и
технологиях. Например, в банковском бизнесе в процессе слияния компьютерных систем,
изначально предназначенных для различных финансовых продуктов, обычно возникают
значительные трудности. В этом случае более эффективным было бы создание системы
обработки данных о различных видах услуг. Трудноразрешимые организационные
проблемы возникают также при продаже страховок и других финансовых продуктов по
системе распространения акций и облигаций. Для снижения издержек компромисса
банки вынуждены были разработать и внедрить новую концепцию брокерского офиса,
объединяющего брокеров, персонал по обслуживанию клиентов и специалистов по
продажам финансовых продуктов, а также единую информационную систему.
Третьим типом издержек совместной деятельности являются издержки негибкости,
которые проявляются в двух формах:
в потенциальной сложности участия в конкурентной борьбе;
в наличии барьеров на выходе из отрасли.
Негибкость в первом случае проявляется в том, что совместная деятельность может
негативно отразиться на скорости реакции бизнес-единиц на действия конкурентов, т.к.
стратегия и средства, наиболее эффективные для противостояния соперникам одного
подразделения, могут негативно отразиться на конкурентном положении подразделений его «сестер». Во - втором случае, следствием совместной деятельности нередко
становятся барьеры на выходе, т.к. уход с «поля боя» бизнес-единицы, не имеющей
конкурентного преимущества, может повредить связанным с ней подразделениям
компании. Таким образом, в отличие от других видов издержек совместной деятельности
издержки негибкости имеют характер потенциальной угрозы и возникают в ситуации,
предъявляющей высокие требования к гибкости компании в целом.
Важно понимать, что определенные издержки координации, компромисса или
негибкости возникают при установлении любого рода взаимосвязей. На практике эти
издержки представляют основной предмет дискуссий руководителей бизнес-единиц,
планирующих обобществление различных видов деятельности, тем более что обычно они
выглядят очевидными, в то время как потенциальные преимущества воспринимаются
скорее как теоретические и спекулятивные. Кроме того, бизнес-единицы склонны
рассматривать предстоящее сотрудничество преимущественно в свете текущей
стратегии, игнорируя перспективы ее изменений для минимизации издержек
обобществления. Наконец, ценность взаимосвязей обычно прикрывается «дымовой
завесой» возникающих при совместной деятельности организационных проблем
(соперничество бизнес-единиц, стремление к автономии). Поэтому бизнес-единицы, как
правило, выступают против обобществления даже при наличии очевидных конкурентных
преимуществ.
Очевидно, что руководство компании должно положить на одну чашу «весов» издержки
координации, компромиссов и негибкости, а на другую - потенциальные конкурентные
преимущества обобществления. Оценка «веса» последних должна быть осуществлена для
каждого участника «общего дела». Ценность горизонтальных взаимосвязей для фирмы
есть сумма преимуществ, получаемых ее бизнес - единицами. Конкурентное
преимущество в значительной степени зависит от конкретной структурной единицы. В
некоторых случаях чистая прибыль от обобществления, с точки зрения руководства
какой-либо бизнес-единицы может быть отрицательной (в силу необходимости
достижения компромиссов). Но чистая положительная прибыль для других бизнесединиц должна компенсировать негативный эффект сотрудничества. Условием
установления взаимовыгодных взаимосвязей является четко выраженная горизонтальная
корпоративная стратегия.
12. по использованию в управленческом учете
Управленческие решения в основном ориентированы на будущее. В связи с этим,
руководителям требуется, в первую очередь, информация, позволяющая оценить
ожидаемые расходы и доходы. Однако не все затраты могут быть учтены при подготовке
управленческого решения.
К учитываемым относятся следующие виды затрат [4]:
переменные и постоянные;
незвозвратные;
вмененные;
маржинальные.
Ниже будут рассмотрены понятия, которые не были определены ранее.
Невозвратные затраты осуществляются предприятием единожды, они не могут
быть возвращены ни при каких обстоятельствах (например, при банкротстве
предприятия). К данным затратам относятся, прежде всего, произведенные
одноразовые затраты (например, издержки на приобретение лицензии, которая уже
не может быть использована или продана, затраты на регистрацию предприятия,
неучтенные платежи.
Маржинальные издержки называют еще предельными или приростными
(инкрементными).
Под маржинальными издержками понимают дополнительные издержки
производства, необходимые для производства дополнительной единицы продукции.
В краткосрочный период маржинальные издержки могут сокращаться, что связано с
эффектом масштаба, когда увеличение масштабов производства ведет к росту доходности.
Затем кривая предельных издержек устремляется вверх, что обусловлено действием
закона сокращающейся доходности, когда дополнительные усилия прилагаются к
ограниченным или фиксированным факторам производства во все возрастающем размере.
Необходимость исчисления маржинальных издержек обусловлено недостатками
исчисления суммарных издержек и возможными ошибками при принятии решений. В
частном случае данный метод применяется при решении задач краткосрочного
планирования путем выбора оптимального варианта инвестиционного проекта.
Неучитываемые затраты - затраты, которые не зависят от принятого управленческого
решения.
Например, предприятие в предыдущий плановый период закупила материалы на
определенную сумму. В дальнейшем оказалось, что для собственного производства такие
материалы использоваться не могут из-за изменения ассортимента выпускаемой
продукции. Позже появилась возможность использовать закупленные материалы на
производство других видов продукции, но при этом возникнут дополнительные затраты
на обеспечение соответствия данного материала необходимым требованиям. В этом
случае возникает вопрос, производить ли этот вид продукции, если затраты на материал
реально возрастут.
Таким образом, независимо от того, какое будет принято решение, затраты на
приобретение материала уже имеют место. В связи с этим вышеуказанные затраты
являются неучитываемыми. Однако, если ранее купленные материалы невозможно будет
продать или израсходовать в производстве, то их стоимость будет отнесена на
невозвратные расходы.
13. по возможности планирования
По возможности охвата планом все затраты подразделяются на планируемые и
непланируемые.
Планируемые затраты - это неизбежные затраты предприятия, вытекающие из
характера его хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на
производство продукции (работ, услуг). Они рассчитываются на определенный объем
производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и включаются в
плановую себестоимость продукции.
Непланируемые затраты - это непроизводительные расходы, не являющиеся
экономически неизбежными и не вытекающие из нормальной хозяйственной
деятельности предприятия. Это прямые потери, не включаемые в смету затрат на
производство (например, недостачи, потери от порчи сырья и материалов при хранении,
потери от брака и простоев и т.п.). Эти затраты отражаются только в фактической
себестоимости продукции.
14. по месту возникновения и носителям затрат
Местом возникновения затрат считается структурное подразделение предприятия (цех,
участок, бригада, отдел), по которому организуется планирование и учет издержек
производства или обращения продукции для контроля и управления ими. Такая
группировка необходима для организации учета по центрам ответственности и
определения себестоимости продукции (работ, услуг) контроля.
Центр ответственности может быть определен как отдельный сегмент предприятия, за
результаты деятельности которого несет ответственность его руководитель. Каждому
месту возникновения затрат соответствует своя сфера ответственности. Центры затрат
обычно подразделяют на три основные группы [11]:
Производственные центры - непосредственно участвуют в изготовлении продукции.
Обслуживающие центры - содействуют производству, однако не занимаются
непосредственно изготовлением продукции.
Например, к ним могут быть отнесены:
здания, склады и т.п.;
службы по материальному хозяйству;
службы, оказывающие услуги по обеспечению паром, газом, водой,
электроэнергией;
службы контроля над производством;
зеленые насаждения, внутренние дороги и транспортные сооружения;
общеуправленческие службы (бухгалтерия, плановый отдел, охрана и т.п.);
служба по содержанию и ремонту оборудования и т.д.
Центры по вспомогательным производственным операциям (например, цех
штамповки, упаковки, изготовления химикалий, цех внутризаводской транспортировки и
т.д.).
В крупных организациях центров затрат могут быть тысячи.
При решении вопроса о степени детализации центров затрат принимаются во внимание
следующие важные факторы:
 степень принятой в организации ответственности за производство и расходы (для этого
используется организационная схема);
 размещение операций и процессов;
 характер операций каждого технологического процесса, а также движение
обработанного изделия в пределах организации (это особенно важно при определении
ставок накладных расходов);
 количество необходимых подразделений, приходящихся на центр затрат с учетом
расходов на ведение учета по ним;
 степень подобия оборудования, операций и процессов в пределах каждого центра
затрат;
 исключение возможности двойной ответственности за расходы по данному центру
затрат, так же как и невключение отдельных расходов в центры затрат.
Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на
производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Для каждого места
возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на
которые относятся издержки.
В наиболее общем виде по месту возникновения затраты могут подразделяться на
производственные и коммерческие. Напомним, что к производственным затратам
относятся все их виды, непосредственно связанные с изготовлением продукции. Они
образуют производственную себестоимость или издержки производства предприятия.
Под коммерческими затратами понимают такие, которые связаны с реализаций готовой
продукции. Это издержки обращения, неизбежные на любом предприятии. Расходы на
реализацию готовой продукции подразделяются на две части: транспортные и сбытовые.
Транспортировка готовой продукции является продолжением процесса производства, и
транспортные расходы включают расходы на погрузку, выгрузку, железнодорожный или
водный тариф и т.д. Сбытовые расходы состоят из затрат на упаковку и сортировку, на
хранение.
Носителями затрат считаются все виды продукции, выполненные работы или оказанные
услуги, предназначенные к реализации. Носитель затрат отождествляется с объектом
калькулирования. Эти сведения используются для расчета себестоимости продукции.
Следует заметить, что в целях контроля и регулирования производственной деятельности
центров ответственности затраты, помимо вышерассмотренных, также могут
классифицироваться по следующим аналитическим группировкам:
регулируемые и нерегулируемые;
эффективные и неэффективные;
в пределах норм и отклонений от норм;
контролируемые и неконтролируемые.
Регулируемые затраты - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности,
сумма которых зависит от влияния со стороны менеджмента соответствующих центров.
В целом по предприятию все зарегистрированные затраты регулируемые, но не на все
затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация предприятия имеет
право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу
и т.д. Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет.
Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми с его
стороны.
Эффективные затраты - это те затраты, в результате которых получают доходы от
реализации тех видов продукции, на выпуск которых были направлены эти затраты.
Неэффективные затраты - это затраты, в результате которых не будут получены
доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака,
простоев, порчи материалов и т.д.
Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем
учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления
фактических затрат с нормативными.
Контролируемые затраты - это затраты, которые контролируются лицами,
работающими на предприятии. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют
целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами.
Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от лиц, работающих па
предприятии. Например, переоценка, изменение норм амортизационных отчислений по
основным средствам и т.д.
В следующем разделе будут рассмотрены основные факторы, влияющие на затраты.
Важность изучения данного вопроса обусловлена тем, что управлять затратами
напрямую невозможно, а только посредством изменения параметров, характеризующих
те или иные аспекты факторов.
2. Основные факторы, влияющие на затраты
Цель модуля - ознакомить пользователей с современной методологией управления
затратами, создать у них устойчивую мотивацию к оптимизации затрат на производстве, а
также приучить к бережливому расходованию ресурсов, используемых при
осуществлении различных видов предпринимательской деятельности.
Представленный учебный материал может быть использован руководителями,
экономистами, бухгалтерами малых или средних предприятий, участвующих в
планировании, реализации и оценке мероприятий по экономии финансовых и
материальных средств, необходимых для осуществления уставной деятельности
предприятия. Изложенные в модуле сведения могут быть использованы при проведении
анализа хозяйственной деятельности предприятия, а также при разработке нормативной и
методической документации для интегрированных систем менеджмента предприятия.
Модуль может быть полезен студентам и преподавателям очной, вечерней и заочной форм
обучения по специальности «Менеджмент».
2.1 Основные понятия и классификация факторов, влияющих на
затраты
В [2] определено, что
фактор [от factor- делающий, производящий] означает существенное
обстоятельство в каком - либо явлении, процессе.
Исходя из этого,
факторамы, влияющие на затраты - это совокупность причин (обстоятельств),
обуславливающих изменение величины, структуры, направления и динамики
развития затрат.
По степени зависимости от деятельности предприятия все факторы можно подразделить
на две основные группы:
внешние (не зависящие от деятельности предприятия);
внутренние (зависящие от деятельности предприятия).
По масштабам действия факторы, влияющие на затраты, различаются на:
общегосударственные;
внутриотраслевые;
внутрипроизводственные.
Общегосударственные связаны с политикой правительства в области экономических
отношений. Например, к данным факторам можно отнести:
 изменение порядка взимания налогов, пошлин и начисления акцизов, относимых на
себестоимость продукции (работ, услуг);
 регулирование цен и тарифов на продукцию и услуги предприятий - монополистов;
 условия сдачи в аренду (прокат) объектов государственной собственности;
 условия выдачи субсидий и др.
Внутриотраслевые факторы в современных рыночных условиях играют
незначительную роль, хотя при дальнейшем развитии корпоративных и
самоорганизующихся структур их значение может возрасти.
Примерами данных факторов могут служить: наличие и качество нормативов системы цен
на продукцию и в области планирования производственной деятельности; ценовые и
тарифные, трудовые (отраслевые) соглашения, регулирующие отдельные виды затрат.
Внутрипроизводственные факторы связаны с улучшением использования всех
имеющихся у предприятия материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов.
Эти факторы, в основном, зависят от результатов деятельности предприятия, но могут
быть и независимыми от них.
Кроме перечисленных группировок, факторы по возможности их использования
подразделяются на перспективные и текущие, а по способам выявления - явные и
скрытые.
С точки зрения оценки влияния факторов на то или иное явление различают основные и
второстепенные факторы, а по их роли в иерархической структуре - факторы первого,
второго и т.п. порядка. Кроме того, от объективно обусловленных факторов следует
отличать субъективные, зависящие от методов оценки.
2.2 Внешние факторы
Внешние факторы не зависят от деятельности предприятия, они учитываются при
обосновании решения выхода предприятия на новый рынок и позволяют более
эффективно управлять издержками на стадиях жизненного цикла продукции и услуг.
К данным факторам, как правило, относятся:
Климатические условия, географическое положение и инфраструктура
региона (средства связи и коммуникации), в которой расположено предприятие.
Чем они благоприятнее, тем ниже затраты, связанные с производством и
обращением продукции.
Наличие и характеристики ресурсов , имеющихся в регионе. Чем доступнее по
цене и расположению, а также лучше по качеству ресурсы, тем ниже затраты,
связанные с производством и обращением продукции.
Наличие и характеристики рынка передовых технологий . Чем доступнее по
цене и лучше технологии, тем ниже затраты, связанные с производством и
обращением продукции.
Наличие и характеристики национальной системы технического
регулирования . Чем больше по количеству и выше по уровню обязательные
требования к безопасности продукции и услуг, тем выше затраты на их
обеспечение в процессе производства и обращения.
Экологическое состояние региона . Чем оно хуже, тем выше затраты, связанные с
контролем и обеспечением экологической безопасности производства и обращения
продукции, а также выше величина штрафов за нанесение ущерба окружающей
природной среде и отчислений на природоохранную деятельность.
Темпы инфляции в регионе . Чем выше этот показатель, тем быстрее растет
сумма издержек по оплате труда персонала; обслуживанию заемных финансовых
средств; оплате услуг поставщиков ресурсов, транспортных, ремонтных и других
сторонних предприятий; отчислениям на социальные мероприятия и т.п.
Уровень отраслевой конкуренции и развития отдельных сегментов
потребительского рынка . Чем выше рыночные барьеры, тем выше затраты на
вход на рынок. Также в условиях «рынка продавца» уровень издержкоемкости
реализации отдельных групп товаров значительно ниже, чем в условиях «рынка
покупателя». Это связано с различиями в скорости обращения товарных запасов, в
уровне расходов на рекламу, в уровне расходов на организацию
постпроизводственного или торгового обслуживания и т.п.
Уровень креминогенности региона . Чем выше уровень коррупционности в
региональных и муниципальных органах власти, тем выше издержки производства
и обращения продукции на предприятиях из-за потерь на взятки, волокиты и
саботажа со стороны чиновников и т.п. Чем выше уровень преступности на
территории, где расположено предприятие, тем выше его издержки на обеспечение
необходимого уровня безопасности.
Изменение уровня государственных арендных ставок . В настоящее время
большинство малых и средних предприятий арендует помещения у
государственных (муниципальных) органов управления имуществом. Поэтому
периодический рост системы государственных арендных ставок вызывает
повышение суммы издержек производства и обращения.
Изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав издержек
производства и обращения . Изменение состава видов платежей или уровня
налоговых ставок по ним отражается на общей сумме и уровне издержек
предприятия.
2.3 Внутренние факторы
Данные факторы зависят от деятельности предприятия. Оказывая на них влияние,
предприятие может управлять направлением и динамикой развития затрат, изменять их
структуру и величину.
В общем случае внутренние факторы можно подразделить на следующие группы:
 факторы производства (обращения);
 факторы, связанные с социально-экономическими отношениями, существующими на
предприятии.
ФАКТОРЫ ПРОИЗВОДСТВА (ОБРАЩЕНИЯ)
Данные факторы обусловлены характеристиками производственной среды и трудового
процесса.
Производственная среда - это физико-химические и биологические условия в
производственных помещениях. Данная среда включает в себя следующие составляющие:
 внешние природно-антропогенные воздействия (природный фон, влияние всей
промышленной зоны, транспорта и т.д.);
 цеховые условия (общий шум в производственном помещении, его запыленность и
т.п.);
 условия, создаваемые непосредственно местом работы (станком, инструментом и т.п.).
В общем виде трудовой процесс связан с субъектом, предметом и средствами труда.
Производственный процесс - это совокупность всех действий людей и орудий
производства, необходимых на данном предприятии для изготовления и ремонта
продукции [13].
На параметры производственного процесса, а следовательно и на производственные
затраты, могут оказывать влияние факторы, которые можно объединить в следующие
группы:
продуктовые факторы;
технологические факторы;
технические факторы;
структурные факторы производства (обращения);
организационно-управленческие факторы.
ФАКТОРЫ, СВЯЗАННЫЕ С СОЦИАЛЬНО - ЭКОНОМИЧЕСКИМИ ОТНОШЕНИЯМИ
Данные факторы проявляются, главным образом, через человеческий фактор и отражают
уровень материальной и моральной заинтересованности работников в результатах своего
труда и сокращении затрат в частности, а также их удовлетворенность от работы в
организации.
Социально - экономические факторы :
наличие и эффективность системы мотивации и стимулирования работников;
уровень социальных условий труда и отдыха работников;
степень удовлетворенности персонала работой в организации.
2.3.1 Продуктовые факторы
К продуктовым факторам относятся:
состав и структура (номенклатура) продукта предприятия;
технический (потребительский) уровень и уровень качества продукта
предприятия;
объем производства продукта предприятия.
СОСТАВ И СТРУКТУРА (НОМЕНКЛАТУРА) ПРОДУКТА ПРЕДПРИЯТИЯ
Структура и величина затрат зависит от факторов, связанных с видами производимых на
предприятии продуктов , которые имеют свою потребительную стоимость,
характеризуются различными свойствами и обладают своим жизненным циклом,
длительность которого может быть различной.
Принято различать следующие виды продуктов предприятия [19]:
Продукция - совокупность материально-вещественных изделий, созданных в
процессе производства и оказания услуг, оцениваемых в стоимостном или
натуральном измерении;
Интеллектуальный продукт - нематериальный результат труда,
предназначенный для использования по назначению или для обеспечения
потребления, эксплуатации или производства продукции, а также для
производства или использования других интеллектуальных продуктов;
Работа - производственная деятельность по созданию, изготовлению, обработке
продукта экономики в специфических отраслях общественного производства
(строительства, транспорта, связи и др.);
Услуга - деятельность или процессы, которые не меняют натуральновещественной формы продукта и осуществляются только исполнителем или во
взаимодействии с непосредственным потребителем с целью удовлетворения
потребностей последнего. Результатом услуги не является продукция.
Также выделяют продукт давальческий , под которым понимается исходный, сырьевой
продукт, передаваемый заказчиком продукции ее изготовителю с целью переработки в
готовую продукцию, оплачиваемую заказчиком. Наличие давальческого продукта
свидетельствует об изготовлении продукции из материала заказчика.
Продукт предприятия может быть товаром, а может и не быть им. Вышеуказанные виды
продуктов могут быть отнесены к товарам при наличии следующих условий:
они являются объектом товарно-денежных отношений (купли и продажи);
имеют общественную ценность;
на них существует потребительский спрос на рынке.
Продукт предприятия может быть однородным или неоднородным как по номенклатуре ,
так и по составу, а также простым или сложным в техническом отношении.
В общем случае различают [2]:
номенклатуру продукции;
товарную номенклатуру;
номенклатуру - ценник.
Номенклатура продукции - перечень названий, терминов категорий, употребляемые в
какой-либо отрасли науки, техники и пр. (например, в экономике классифицируется
перечень производимой продукции). При разработке используются различные системы
описания и кодирования продукции.
Товарная номенклатура - совокупность всех ассортиментных групп товаров и товарных
единиц , предлагаемых покупателям конкретным продавцом и объединенных по
следующим признакам:
схожести назначения и функционирования (например, транспортные средства,
одежда, продукты питания и т.п.);
ориентированности продажи на один тип потребителей (например, молодежные
товары, товары для охотников и рыболовов и т.п.);
использования для продажи одних и тех же типов предприятий (например,
магазинов при организациях - изготовителях, сбытовой сети посредников и т.п.);
ориентированности продажи в рамках одного диапазона цен (например, товары
премиум, бизнес или эконом - класса).
Товарная номенклатура характеризуется показателями:
широты (количества ассортиментных групп);
насыщенности (количества отдельных товаров);
глубины (варианты предложений товара);
гармоничности (степени близости между товарами различных ассортиментных
групп).
Номенклатура-ценник представляет собой номенклатурный реестр, содержащий:
перечень наименований материалов, используемых на предприятии;
их номенклатурный номер в классификации по виду, сорту, марке или размеру;
наименование материалов по ГОСТ;
характеристики материалов (марка, сорт, размер, единица измерения);
учетная цена материалов.
Однородный по составу продукт представляет собой только один из указанных выше
видов продуктов предприятия, неоднородный - несколько. Например, в настоящее время
сложные в техническом отношении продукты могут быть реализованы только в том
случае, если подкреплены соответствующими услугами (предпродажными,
послепродажными, предоставлением кредитов и т.п.).
В [20] указывается, что в общем случае сложный в техническом отношении продукт
должен включать в себя три уровня:
1) продукт по замыслу;
2) продукт в реальном исполнении;
3) продукт с подкреплением.
Однако происшедшие изменения в покупательском поведении и оценке потребителями
высокотехнологичных продуктов, обусловили необходимость добавить четвертый
уровень, а второй уровень продукта дополнить свойством безопасности продукта для
потребителей. Современная модель технически сложного продукта представлена на
рисунке.
Современная модель технически сложного продукта
Поясним основные элементы предложенной модели сложного продукта.
Продукт по замыслу соответствует основной выгоде, воплощенной в свойствах
продукта в реальном исполнении и извлекаемой потребителями при его использовании.
Продукт в реальном исполнении имеет пять характеристик:
набор потребительских свойств;
уровень качества;
внешнее оформление;
марочное название;
упаковка.
Кроме перечисленных характеристик, на втором уровне предлагается выделить свойство
безопасности продукта для пользователей.
Продукт с подкреплением означает :
- удовлетворение индивидуальных запросов покупателя (заказчика);
- кредитование;
- организацию обратной связи с конечными потребителями и своевременное
устранение (предупреждение) их претензий;
- доставку, монтаж и установку (наладку) технически сложных продуктов;
- сервисное послепродажное обслуживание;
- гарантию возврата денег в случае отказа техники и т.д.
Изменения в покупательском поведении и оценке потребителями высокотехнологичных
продуктов обусловлены влиянием следующих факторов:
 объективное удорожание создания новых продуктов усиливает стремление
покупателей удовлетворить свои потребности не путем покупки новых образцов
продукта, а путем модернизации, направленной на повышение потребительских свойств
существующих образцов;
 проблемы охраны окружающей природной среды и ресурсосбережения заставляют
уделять повышенное внимание покупателей к вопросам утилизации выработавших
ресурс или морально устаревших образцов продукта, а также отходов их производства и
эксплуатации.
Исходя из этого, на четвертом уровне продукта предлагается учитывать:





безопасность в производстве;
экологические затраты на его производство;
экологические затраты и ущерб от вредных воздействий на окружающую среду в
процессе эксплуатации продукта потребителем;
возможности его модернизации (модификации);
экономические и экологические затраты на его утилизацию.
КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
По степени готовности различают готовую и некондиционную продукцию.
Продукция готовая - изделия и полуфабрикаты, полностью законченные
обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным
техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Продукция некондиционная - продукция, не отвечающая требованиям
стандартов, технических условий или образцов, которая не может быть доведена
до установленной кондиции, но пригодна для использования.
Готовая продукция в зависимости от цели производства подразделяется на основную и
побочную, по способу использования исходного материала – на сопряженную и
несопряженную.
Продукция основная - продукция, ради получения которой организовано
производство.
Продукция побочная - продукция, которую получают параллельно с основной
продукцией и которая не является целью производства. При калькуляции
себестоимости продукции в одних случаях побочная продукция оценивают по
установленным ценам и исключают из суммы затрат на производство, а в других сумму затрат на производство распределяют между видами основной и побочной
продукции по установленным коэффициентам.
Продукция сопряженная - несколько видов продукции, получаемых в результате
переработки одного исходного материала (совокупности материалов). При калькуляции
себестоимости затраты на ее производство обычно распределяются между видами
продукции по установленным коэффициентам.
Для бухгалтерского и управленческого учета используют следующие понятия:
Продукция валовая - показатель, характеризующий объем продукции,
произведенной в той или иной отрасли материального производства в
стоимостном (денежном) выражении. Рассчитывается в сопоставимых и текущих
ценах. Включает элементы продукции, не являющейся товаром (незавершенное
производство).
Продукция товарная - один из показателей объема промышленного
производства, характеризующий стоимость всей продукции, произведенной
объединением, предприятием и предназначенной дли реализации на сторону или
для собственных нужд.
Продукция реализованная - показатель, характеризующий в денежном
выражении объем товарной продукции, отпущенной за пределы объединения,
предприятия и оплаченной потребителем, сбытовой или торгующей организацией.
Продукция отгруженная - продукция, фактически отправленная потребителям.
Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема
груза к перевозке транспортной организацией, или дата акта сдачи продукции
заказчику в месте ее изготовления. По составу данная продукция не отличается от
товарной и реализованной, но объем ее отличается от объема товарной продукции
на величину изменения остатков готовой продукции на складе предприятия.
По законности обращения на рынке продукция может быть легальной или
контрафактной.
Продукция контрафактная - продукция, выпускаемая предприятием с
нарушением чьих-либо исключительных прав (например, нарушение патента на
изобретение, промышленные образцы (дизайн), товарные знаки (этикетки),
авторские права на тиражирование аудио-, видеопродукции, программного
обеспечения, базы данных).
По способу подтверждения безопасности и качества различают продукцию
сертифицированную и не сертифицированную.
Продукция сертифицированная - продукция, соответствующая конкретному
стандарту или другому нормативному документу, удостоверяющему, что
производимая продукция отвечает требованиям соответствующих технических
условий (техническим требованиям, требованиям технического регламента).
По уровню инновационности различают новую и обновленную продукцию.
Продукция новая - впервые изготовленные изделия на основе передовых
достижений науки и техники, соответствующие по своим экономическим и
эксплуатационным свойствам лучшим мировым образцам и вполне
удовлетворяющие новые потребности или уже существующие потребности
принципиально другим способом по сравнению с ранее выпускаемой продукцией
аналогичного назначений.
Видами обновленной (улучшенной) продукции являются модернизированная,
усовершенствованная и модифицированная продукция.
Модернизированная продукция - изделия с улучшенными основными показателями.
Например, если для горюче смазочных материалов (ГСМ) достигнуты более высокие
характеристики показателей теплотворности, такие продукты можно считать
модернизированными.
Усовершенствованная продукция - изделия с улучшенными неосновными
показателями качества. Например, в составе ГСМ могут быть использованы присадки, не
влияющие на основные показатели.
Модифицированная продукция - изделия с дополнительной областью применения и
(или) с дополнительной комплектацией. Например, ГСМ с пониженной температурой
образования кристаллов льда за счет добавления соответствующих химических веществ.
По назначению продукция различается на:
продукцию производственно-технического назначения (промышленную
продукцию);
научно-техническую;
строительную;
сельскохозяйственную и др.
Продукция производственно-технического назначения - продукция, предназначенная
для производственного потребления, для оказания услуг в сфере материального
производства и сфере нематериальных услуг.Данную продукцию по характеру
реализации ее свойств при эксплуатации (использовании) подразделяют на два класса и
семь групп (см. рисунок ).


Промышленная продукция первого класса расходуется в процессе использования
(например, сырье, материалы - при необратимых процессах переработки, топливо
- при сжигании и т.п.).
Промышленная продукция второго класса. При ее использовании происходит
расход ее ресурса. Данная продукция используется до технического (физического)
и (или) морального износа. Программные средства могут быть условно отнесены к
данному классу продукции, т.к. в процессе своего использования они могут
морально изнашиваться и для поддержания своего ресурса требуют проведения
периодической модернизации в части усовершенствования отдельных
компонентов.
К группе 1 относятся сырье и природные топлива (например, нефть, газ, полезные
ископаемые, уголь, соль каменная, естественные строительные материалы и
декоративные материалы, драгоценные минералы и т.п.).
К группе 2 относятся расходные материалы и продукты (например, бензины, масла
моторные, трансформаторные, трансмиссионные, смазки, прокат, проволока, химические
продукты, строительные материалы, кино- и фотоматериалы, медицинские препараты,
моющие средства и пищевые продукты, не входящие в группу 3 и т.п.).
К группе 3 относятся расходные изделия, представляющие собой единицу промышленной
продукции, количество которой исчисляется при помощи непрерывных величин
(килограммов, метров и т.п.) и которая выпускается в специальной промышленной
упаковке (например, жидкое топливо в бочках, газы в баллонах, нити, провода и кабели в
катушках и бобинах, аптекарские товары в промышленной упаковке, консервы в банках,
кондитерские изделия, пищевые продукты в упаковках и т.п.).
К группе 4 относятся неремонтируемые изделия (например, подшипники, оси, шестерни,
электровакуумные и полупроводниковые приборы, гайки, болты, кирпичи и т.п.).
К группе 5 относятся программные средства, которые используются как
самостоятельный программный продукт или как программное обеспечение (составная
часть, комплектующее) различных конечных изделий.
К группе 6 относятся ремонтируемые изделия (например, технологическое оборудование,
сельскохозяйственные машины, транспортные машины и средства, средства
радиоэлектроники, медицинские и бытовые приборы и т.п.).
К группе 7 относятся стационарные сооружения и здания (например, офисные здания и
производственные цеха, ангары, склады и т.п.).
Классификация продукции производственно-технического назначения
Продукция научно-техническая - предназначенные для реализации результаты
завершенных научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и
технологических работ, а также услуги по их выполнению.
К научно-технической продукции относятся:
техническая документация;
опытные образцы (опытные партии);
экспериментальные образцы;
модели;
макеты;
отчеты о научно-исследовательской работе;
а также отдельные виды работ, выполненных по заказу (испытания,
подконтрольная эксплуатация, технологические операции и т.д.).
Продукция строительная - результат деятельности строительных и монтажных,
проектных и изыскательских организаций, входящих в строительство как в отрасль
экономики.
КЛАССИФИКАЦИЯ РАБОТ (УСЛУГ)
Различают услуги материальные и нематериальные (чистые), производственные и
потребительские. Ниже рассмотрим производственные услуги, т.к. они выполняются на
стадиях жизненного цикла продукции, оказывают влияние на ее себестоимость, а также
могут входить в состав сложного продукта.
Производственную услугу обычно называют работой.
По функциональному назначению различают следующие виды производственных услуг:









материально-техническое снабжение;
заготовка сельскохозяйственной продукции, применяемой в качестве сырья при
производстве промышленной продукции;
выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ;
услуги по испытаниям, проверке и сертифицированию продукции;
транспортная экспедиция;
консультационные и информационные услуги;
демонстрация сложного технического товара в действии;
упаковка, доставка и установка (монтаж) купленных товаров;
техническое обслуживание товара в гарантийный и послегарантийный период и
т.п.
Практика показывает, что состав и структура (номенклатура) продукта предприятия
существенно влияет на затраты при его производстве. Так, например, при повышении
структурной сложности продукта растут прямые и косвенные затраты. Изменение
структуры производства продуктов оказывает влияние на их материалоемкость и
себестоимость, а также на объем продукции в стоимостном выражении.
Объем продукции может возрасти без увеличения количества продукции в натуральном
выражении в результате структурных сдвигов в ассортименте, т.е. по причине
увеличения удельного веса более дорогой продукции. Сумма прибыли может
увеличиться вследствие увеличения удельного веса высокорентабельной продукции.
Следует отметить, что при наличии структурных сдвигов стоимостные показатели
объема продукции (валовая и товарная) не отражают трудовые затраты работников
предприятия, связанные с выпуском продукции.
Стоимость продукции, как известно, образуется из затрат овеществленного и живого
труда. Соотношение этих затрат в стоимости различных изделий неодинаково. Одни
изделия могут быть материалоемкими, но менее трудоемкими по производству, другие трудоемкими, но менее материалоемкими. Поскольку между ценами и затратами живого
труда нет прямой пропорциональной зависимости, то структурные сдвиги в ассортименте
продукции могут вызвать значительные расхождения между объемом продукции в
стоимостном выражении и трудоемкостью ее изготовления.
Стоимостная оценка продукции может привести к неправильному представлению о
выполнении плана и темпах роста объема продукции и всех исчисляемых на ее основе
показателях эффективности производства (например, производительности труда,
фондоотдачи, материалоотдачи).
Чтобы исключить влияние структурных сдвигов вследствие различной материалоемкости
изделий и объективно оценить трудовой вклад работников предприятия в производство
продукции используют показатель «нормативно чистой продукции» или трудовые
измерители (нормо-часы, нормативы заработной платы).
На предприятиях серийного и массового производства обрабатывающей
промышленности одними из показателей структурных сдвигов в части обновления
ассортимента продукции является выпуск принципиально новых или
модернизированных изделий, технический уровень которых должен соответствовать или
превышать мировой аналог. Важным аналитическим показателем, характеризующим
степень обновления продукции, является средний возраст выпускаемой продукции.
ТЕХНИЧЕСКИЙ (ПОТРЕБИТЕЛЬСКИЙ) УРОВЕНЬ И УРОВЕНЬ КАЧЕСТВА
ПРОДУКТА ПРЕДПРИЯТИЯ
Любой продукт наделен целым рядом различных свойств, совокупность которых
формирует не только качество этого продукта, но и его уровень.
Технический уровень продукта относительная характеристика его качества, основанная
на сопоставлении значений показателей, характеризующих техническое совершенство
оцениваемого продукта, и соответствующих базовых значений.
Качеством продукта называется совокупность свойств, обусловливающих его
пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с назначением.
Уровень качества продукции - относительная характеристика качества продукта,
основанная на сравнении значений показателей качества оцениваемого продукта с
базовыми значениями.
Свойства продукта - это объективная особенность продукта, которая может проявляться
при его создании, эксплуатации или потреблении.
Интегральным показателем качества продукта называется отношение суммарного
полезного эффекта от его эксплуатации или потребления к суммарным затратам на его
создание, эксплуатацию (потребление) и утилизацию.
Качество продукта количественно определяется:
техническим уровнем или уровнем потребительской оценки;
уровнем качества его разработки и изготовления;
уровнем качества при его эксплуатации (или потреблении);
уровнем качества при его утилизации.
Основные показатели технического уровня созданного образца приводятся в
сопоставлении с базовым и лучшим мировым аналогом.
Для оценки технического уровня продукта необходимо правильно определять
номенклатуру основных свойств, характеризующих его техническое совершенство.
Многообразие свойств требует их классификации на основе наиболее важных признаков.
В таблице представлена классификация групп свойств промышленной продукции,
изложенная в [20].
Группы свойств промышленной продукции и примеры их показателей
№ Группы свойств качества Примеры показателей свойств
п/п
1
Целевого назначения
Теплота сгорания топлива; грузоподъемность лифта;
быстродействие ЭВМ; производительность станка
2
Состава, структуры или
конструкции
Содержание компонентов в сложном продукте; вес и
габаритные размеры изделия; кратность резервирования
в техническом устройстве
3
Технологические
Трудоемкость; материалоемкость; энергоемкость;
длительность изготовления (добычи) продукции
4
Экономические
Затраты на изготовление (добычу) продукции; затраты
на эксплуатацию продукции; стоимость продукции
5
Сохраняемости
Средняя продолжительность хранения в заданных
условиях; средняя дальность транспортирования в
заданных условиях
6
Ремонтопригодности
Среднее время восстановления; вероятность
выполнения ремонта в заданное время
7
Безотказность
Интенсивность отказов; вероятность без: отказной
работы в течение заданного времени; средняя наработка
на отказ
8
Долговечности
Ресурс; средняя наработка до капитального ремонта
9
Эргономические
Показатели, характеризующие удобство работы,
комфортабельность и т. д.
10
Стандартизации и
унификации
Коэффициенты стандартизации, унификации,
применяемости, повторяемости
11
Патентно-правовой
защиты
Уровень известности; показатель патентной чистоты
12
Эстетические
Балльные оценки внешнего вида продукции,
соответствие современному стилю и т. д.
13
Транспортабельности
Средняя продолжительность подготовки к
транспортированию; материалоемкость упаковки и т.п.
С помощью указанной классификации может быть охарактеризовано качество
большинства видов промышленной продукции. Однако она имеет недостатки и требует
своего дальнейшего развития по следующим причинам:



во-первых, в ней не отражена иерархическая многоуровневая структура свойств
качества;
во-вторых, только первые пять групп свойств применимы для оценки уровня
качества любого конкретного образца продукции, остальные восемь не имеют
универсальной применимости;
в-третьих, в ней не выделены в отдельную группу эксплуатационные свойства,
имеющие существенное значение для заказчиков и потребителей
высокотехнологичной продукции.
Повышение технического уровня продукта безусловно приводит к повышению затрат
при его разработке и изготовлении, т.к. формирование и достижение повышенных
характеристик свойств продукта требуют дополнительных затрат интеллектуальных и
материальных ресурсов.
Следует отметить, что для оценки влияния рассматриваемого фактора на себестоимость
продукта используются, в первую очередь, показатели, характеризующие экономичность
продукта на стадиях его жизненного цикла (технико-экономические свойства).
Технико-экономические свойства проявляются либо в сфере производства, либо в сфере
обращения, либо в сфере потребления продукта и могут быть комплексными и простыми.
При этом каждое комплексное свойство определяется рядом простых свойств.
В зависимости от сферы проявления технико-экономические свойства различаются на:
производственные;
обращенческие;
эксплуатационные (потребительские).
Поскольку указанные свойства продукции влияют на затраты при проектировании и
разработке продукции, то для подробного изучения содержания данных свойств
рекомендуется использовать сведения, изложенные в учебном модуле системы
дистанционного бизнес образования (www/businesslearning.ru):
«Конкурентоспособность».
Факторами, определяющими качество продукции и влияющими на производственные
затраты, являются:
качество сырья и материалов;
прогрессивность применяемой технологии;
техническая оснащенность производства;
организация труда и производства;
квалификация кадров.
Следует отметить, что качество сырья неоднозначно влияет на затраты. Чем выше
качество сырья, тем выше их цена, затраты на производство конечной продукции растут.
Использование материалов с низким качеством и ценой уменьшает затраты на его
приобретение, однако при этом затраты, связанные с отходами, устранением брака при
производстве конечной продукции и удовлетворением претензий потребителей, могут
свести на нет всю экономию. Количество израсходованных материальных ресурсов на
единицу продукции также может измениться за счет качества материалов, замены одного
вида материалов другим, изменения норм отходов и потерь и т.д.
К сожалению, при определении себестоимости единицы продукции уровень качества еще
слабо учитывается, и это является существенным недостатком калькулирования затрат.
ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКТА ПРЕДПРИЯТИЯ
Данный фактор оказывает наибольшее влияние на издержки производства продукта и его
обращения, так как переменные затраты прямо связаны с изменением этого показателя.
Например, рост объема производства продукта или товарооборота приводит к
увеличению общей суммы издержек производства или обращения, однако уровень
издержкоемкости при этом снижается (так как сумма постоянных издержек обращения
остается неизменной).С ростом объема производства или товарооборота до
определенного предела сумма переменных, а соответственно и общих производственных
затрат или издержек обращения предприятия растет обычно меньшими темпами, т.к. в
составе переменных преобладают виды издержек, имеющие дигрессивный характер (это
связано с реализацией резервов более эффективного использования ресурсного
потенциала предприятия). Однако, начиная с определенного момента, рост объема
производства или товарооборота вызывает еще больший рост суммы переменных, а
частично и постоянных издержек, в результате чего темпы роста общей их суммы могут
превысить темпы роста объема производства (товарооборота). Такая ситуация связана с
необходимостью вовлечения дополнительного объема ресурсов всех видов на
обеспечение прироста производства или реализации продукта, в результате чего резко
возрастают постоянные затраты, а в составе переменных в этом периоде начинают
преобладать виды издержек производства или обращения, имеющие прогрессивный
характер.
Таким образом, рост объема производства или товарооборота лишь до определенных
пределов может вызывать снижение уровня издержкоемкости на предприятии.
Следует отметить, что различные виды производства или товарооборота имеют разный
уровень издержкоемкости.
Например, массовое производство требует для его организации дорогого и сложного
производственного оборудования. Поточное производство и полностью
автоматизированное производство с автоматическими поточными линиями позволяют
выпускать большее количество единиц продукта. Однако рентабельность дорогого
оборудования обеспечивается только тогда, когда на рынке продается значительное
количество продукта. Если сокращается объем выпуска и продаж продукта, постоянные
затраты, не зависящие от объема производства и товарооборота продукта, резко
увеличивают его себестоимость (затраты на единицу продукта).
В сфере обращения продукта, наибольший уровень издержек обращения приходится на
единицу продажи товаров населению, меньший - на единицу мелкооптового
товарооборота, еще меньший - на единицу оптового товарооборота, а наименьший - на
единицу торгово - посреднического оборота.
2.2.2 Технологические факторы
Для того, чтобы минимизировать затраты на стадии производства продукции с заданным в
конструкторских документах качеством и в необходимом для рентабельности количестве,
необходимо уметь проектировать и применять наиболее эффективные технологии.
Под «технологией» понимается совокупность средств, процессов, операций, методов, с
помощью которых входящие в производство элементы преобразуются в материальновещественные и (или) нематериальные результаты на выходе. Технология охватывает
машины, механизмы, устройства, инструменты, навыки и знания исполнителей.
Таким образом, к технологическим факторам можно отнести:
видовой состав и структуру технологических процессов;
качество технологической подготовки производства;
качество управления технологическими процессами;
уровень механизации и автоматизации технологических процессов;
применение ресурсо и энергосберегающих технологий.
- Классификация технологических процессов при создании и обращении
продукции
КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ ПРИ
СОЗДАНИИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
Для лучшего понимания сути и области применения указанного фактора для управления
затратами рассмотрим основные понятия в данной области.
Технологический процесс - это часть процесса производства или обращения
продукции, содержащая действия по изменению и последующему определению
состояния объекта. Например, технологический процесс изготовления автомобиля
представляет собой сложный комплекс взаимодействий различных видов ресурсов
(оборудования, документации, топливно-энергетических и других материальных
ресурсов, а также исполнителей) по преобразованию исходных (входных)
материалов в автомобиль (выходной результат).
При анализе технологический процесс представляют в двух аспектах:
физическом;
функциональном.
В первом аспекте рассматривается физическая сущность процесса - преобразование
исходных материалов в изделие по отдельным частным технологическим процессам.
Частный технологический процесс - часть технологического процесса,
представляющая комплекс однородных по физико-химической сущности
взаимодействий оборудования и исполнителей. Примерами частных
технологических процессов могут служить такие процессы, как: обработка
резанием; деформирование; травление; термообработка; сварка и т.д.
Разработка и осуществление частных технологических процессов производятся
специалистами соответствующей квалификации, так как в основе каждого частного
процесса лежит определенная физическая теория. Частный технологический процесс
является необходимым элементом классификации технологических процессов.
Во втором аспекте рассматриваются функциональные связи и зависимости
составляющих технологического процесса изготовления изделия. Наиболее крупной
составляющей любого технологического процесса является технологическая операция.
Технологическая операция - законченная часть технологического процесса,
выполняемая на одном рабочем месте.
Степень деления технологического процесса на операции диктуется техническим
уровнем, принятыми организационными формами и объемом производства. В
зависимости от этих условий технологическая операция может состоять из одного или
нескольких частных процессов, например:
- обточка заготовки и обкатка роликами поверхности на токарном станке (операция из
частных процессов, основанных на теории резания и теории пластических деформаций);
- вытяжка полой детали из листовой заготовки (операция из одного частного процесса,
основанного на теории пластических деформаций) и т.д.
При этом состав операции определяется с учетом удобств и возможности оборудования и
исполнителей соответствующей квалификации непрерывно выполнять необходимые
действия в определенный отрезок времени. Непрерывность чередования действий
обусловливается взаимной связью и зависимостью их в пределах данной операции.
Таким образом, технологическая операция представляет собой комплекс непрерывно
чередующихся действий оборудования и исполнителей (операторов), обеспечивающих
заданное изменение свойств предмета производства при изготовлении деталей и
сборочных единиц в конкретных производственных условиях.
Следует заметить, что одна и та же технологическая операция, разработанная
несколькими технологами, в большинстве случаев имеет различное содержание,
определяемое исполнителем - его навыками, опытом и квалификацией. Это
обстоятельство не позволяет использовать технологическую операцию как основание для
классификации технологических процессов.
Технологическая операция и частный технологический процесс могут состоять из одного
или нескольких переходов.
Технологический переход - законченная часть технологической операции,
характеризуемая постоянством применяемого инструмента и поверхностей,
образуемых обработкой или соединяемых при сборке.
Для повышения производительности часто несколько переходов объединяют в один
сложный (совмещение переходов). Для сложного перехода характерна одновременная
обработка нескольких поверхностей заготовки. Переход, в свою очередь, может состоять
из нескольких рабочих ходов.
Рабочий ход - законченная часть технологического перехода, состоящая из
однократного перемещения инструмента относительно заготовки,
сопровождаемого изменением форм, размеров, чистоты поверхностей или свойств
заготовки. Переход делят на рабочие ходы только в тех случаях, когда, например,
весь слой материала, подлежащий удалению в данном переходе, нельзя снять за
один раз.
Все действия, составляющие технологическую операцию (частный технологический
процесс), делятся на два вида:
основные, направленные непосредственно на обработку предмета производства;
вспомогательные, направленные на создание условий, необходимых для
выполнения основных действий.
Например, вспомогательные действия включают:
- установку и закрепление предмета обработки на станке или на сборочном
приспособлении;
- пуск и остановка механизмов;
- подвод и отвод инструмента;
- переключение механизмов;
- раскрепление и снятие изделия по окончании обработки или сборки и т.п.
Деление операции (частного технологического процесса) на основные и вспомогательные
действия необходимо для нормирования времени, необходимого для выполнения данной
операции.
Типичными для любой технологической операции (частного технологического процесса)
являются вспомогательные действия, связанные с установкой и закреплением предмета
обработки, в результате которых фиксируется определенное его положение на станке или
на другом оборудовании.
Операция (частный процесс) может включать вспомогательные действия, связанные с
одной установкой и закреплением предмета обработки на оборудовании. В этом случае
принято говорить, что операция выполняется за один установ. Но в операцию могут
входить и несколько установок и закреплений предмета обработки. Выполнение
действий, связанных с каждым установом и закреплением предмета обработки, в этом
случае делит операцию на соответствующие части. Каждую такую часть
технологической операции принято называть установом.
Установ - часть технологической операции, выполняемая при неизменном
закреплении обрабатываемых заготовок или собираемой сборочной единицы.
Каждая новая установка предмета обработки требует дополнительного времени. Поэтому
для заготовок, которые необходимо обрабатывать в разных положениях, применяют
поворотные приспособления, позволяющие изменять положение заготовки относительно
инструмента без ее открепления. Каждое новое положение заготовки на станке при
одном ее закреплении называют позицией.
Позиция - фиксированное положение, занимаемое неизменно закрепленной
обрабатываемой заготовкой или собираемой сборочной единицей совместно с
приспособлением относительно инструмента или неподвижной части
оборудования для выполнения определенной части операции.
Понятие о технологическом переходе, рабочем ходе и позиции характерны для
заготовительно-обработочных процессов. В сборочных процессах некоторые из этих
понятий (например, рабочий ход, позиция) не используются.
КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ ПРИ
ОБРАЩЕНИИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
Рассмотрим состав и классификацию основных технологических процессов при
обращении промышленной продукции (промышленных товаров) на примере торговой
деятельности.
Под технологическими процессами торговой деятельности понимается совокупность
последовательных взаимосвязанных операций, выполняемых персоналом магазина,
направленных на доведение товаров до покупателей с минимальными затратами
трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Торгово-технологические процессы,
осуществляемые в магазинах, условно подразделяют на основные и вспомогательные.
Основные торгово-технологические процессы включают продажу товаров и
обслуживание покупателей. В общем случае эти процессы включают:
организацию покупательских потоков в торговом зале;
выкладку товаров на оборудовании, обеспечивающую покупателям оптимальные
условия их осмотра и отбора;
организацию расчетов за отобранные покупателями товары;
оказание покупателям дополнительных торговых услуг;
другие.
Вспомогательные торгово-технологические процессы включают:
приемку товаров от поставщиков;
доставку их на места хранения;
обеспечение необходимых условий хранения товаров;
подготовку товаров к продаже;
их транспортирование в торговый зал;
организацию хранения и сдачи тары.
Содержание основных и вспомогательных торгово-технологических процессов
магазинов различных типов имеет определенные особенности, обусловленные
следующими факторами:
формой товарной специализации;
используемыми методами продажи товаров;
размерами магазинов.
Эти особенности определяют специфику отдельных технологических операций,
осуществляемых в рамках основных и вспомогательных торгово-технологических
процессов.
ПО ФОРМАМ ТОВАРНОЙ СПЕЦИАЛИЗАЦИИ
Разграничение форм товарной специализации магазинов определяется избранными
торговым предприятием сегментом потребительского рынка и соответствующей
рыночной ниши и представляет собой одну из форм разделения труда в организации
торгового обслуживания покупателей.
По формам товарной специализации указанному признаку магазины подразделяются на
следующие основные группы:
Универсальные магазины реализуют, как правило, все основные группы
продовольственных или непродовольственных товаров. При этом, универсальные
продовольственные магазины могут включать в свой ассортимент и некоторые
группы непродовольственных товаров, в то время как универсальные
непродовольственные магазины (универмаги) могут реализовать и ряд групп
продовольственных товаров.
Комбинированные (или комплексные) магазины реализуют товары различных
групп, объединенные общностью их потребления, т.е. удовлетворяют
комплексный спрос отдельных категорий покупателей. Наиболее
распространенными комбинированными (или комплексными) магазинами
являются «Товары для детей»; «Товары для женщин»; «Товары для дома»;
«Товары для отдыха и спорта»; «Диетические продукты» и некоторые другие.
Специализированные магазины реализуют, как правило, две-три группы
товаров, объединенных общностью спроса. Примерами специализированных
магазинов могут выступать магазины одежды, обуви, хозяйственных товаров,
хлебокондитерских изделий, мясо-рыбных товаров и многие другие.
Узкоспециализированные магазины реализуют товары одной группы (а иногда
и отдельной подгруппы). Видами товарной специализации таких магазинов
являются, например, женская обувь, электроосветительные приборы,
инструменты, мужские сорочки и другие. Еще более углубляя и ограничивая
рыночный сегмент и соответственно повышая уровень обслуживания
покупателей, выбор такой формы специализации магазинов таит в себе и
определенные угрозы, связанные с колебаниями конъюнктуры потребительского
рынка. Избежать этой угрозы можно путем выбора узкой специализации
деятельности по товарам наиболее массового спроса, а также по товарам,
находящимся на ранних стадиях своего жизненного цикла.
Неспециализированные (или смешанные) магазины реализуют товары разных
групп, не связанных (или слабо связанных) между собой общностью спроса. В
отличие от универсальных магазинов они предлагают ограниченную
номенклатуру групп продовольственных и непродовольственных товаров.
Магазины такой формы специализации выбираются обычно для размещения в
сельской местности.
Рассматривая формы товарной специализации магазинов, следует обратить внимание на
то, что границы ассортиментного профиля многих из них в настоящее время выглядят
несколько «размытыми». В целом ряде специализированных и узкоспециализированных
магазинов мы встречаемся с несвойственным им ассортиментом товаров, носящим
случайный характер. Это породило в среде практиков мнение о том, что товарная
специализация магазинов в условиях перехода к рыночной экономике теряет свое
значение.
Такое мнение следует рассматривать как весьма спорное. Хотя в условиях нестабильного
развития потребительского рынка, поиска соответствующей рыночной ниши,
необходимости обеспечения «выживания» на первоначальной стадии развития торгового
предприятия определенное «разбавление» товарного профиля магазина может быть
оправдано текущими коммерческими целями, в стратегической перспективе выбор
соответствующей формы его специализации должен быть строго определен. Как
показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, именно этот выбор позволяет
формировать и реализовать стратегические цели развития торгового предприятия, а
следовательно является важнейшей предпосылкой эффективного торгового
менеджмента.
ПО МЕТОДУ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ
По данному признаку магазины подразделяются на следующие основные группы:
с индивидуальным обслуживанием покупателей;
реализующие товары по методу самообслуживания;
реализующие товары по образцам и каталогам.
Так как отдельные магазины могут сочетать различные методы продажи, то в процессе
их выбора рассматривается лишь определяющий из них, с помощью которого будет
осуществляться преимущественная часть реализации товаров населению.
Магазины с индивидуальным обслуживанием покупателей осуществляют продажу
товаров через продавцов. Выбор такой технологии торгового обслуживания определяется
прежде всего спецификой ассортимента реализуемых товаров. В первую очередь такой
выбор оправдан для специализированных и узкоспециализированных магазинов,
реализующих дорогостоящие малогабаритные товары, требующие большого объема
консультации покупателей при их покупке (ювелирные изделия, меховые товары и т.п.).
Кроме того, такие магазины оправдывают себя при продаже товаров, трудно
поддающихся стандартизации и предварительной фасовке (свежее мясо, живая рыба и
т.п.). Критерием выбора таких магазинов может служить также и необходимость
обеспечения сохранности товаров, если они размещаются в местах со случайным
контингентом покупателей (при рынках, автобусных и железнодорожных станциях и
т.п.).
Магазины, реализующие товары по методу самообслуживания, основаны на
принципе свободного отбора товаров покупателями. Такие магазины наиболее
эффективны при продаже товаров простого ассортимента наиболее массового спроса
(например, универсам), а также при продаже товаров, хорошо известных покупателю,
ассортимент которых носит относительно стабильный характер. Кроме того, выбор таких
магазинов эффективен при высокой интенсивности покупательских потоков, так как этот
метод продажи дает существенную экономию численности персонала.
Магазины, реализующие товары по образцам или каталогам, осуществляют продажу
товаров на основе предварительного ознакомления и расчета за товары, обеспечивая их
последующую доставку на дом покупателям. Выбор такой определяющей технологии
эффективен прежде всего при продаже технически сложных или крупногабаритных
товаров (телевизоры, холодильники, стиральные машины, автомобили, мебель, основные
виды стройматериалов и т.п.), образцы которых размещаются в магазинах-салонах,
магазинах-складах и т.п. Торговля по каталогам может охватывать практически все
основные группы непродовольственных товаров сложного ассортимента, выбор которых
не может быть обеспечен в рамках лишь одного магазина (магазин посылочной
торговли).
Выбор определяющего метода продажи товаров формирует основу торговотехнологического процесса магазина и уровень обслуживания покупателей. Кроме того,
он существенно влияет на численность персонала магазинов, размер товарных запасов,
уровень расходов по обеспечению товародвижения и другие показатели, определяющие
экономическую эффективность деятельности торгового предприятия.
ПО РАЗМЕРАМ ТОРГОВОЙ ПЛОЩАДИ
По этому основанию магазины подразделяются на четыре основных группы: мелкие,
средние, крупные, крупнейшие.
При этом для городских и сельских магазинов критерии их размерной дифференциации
различны.
К мелким магазинам в условиях городской застройки относят обычно магазины
с торговой площадью до 250 кв.м., а в сельской местности - соответственно до 100
кв.м. Обычно такие магазины размещаются в приспособленных помещениях и
рассчитаны на обслуживание относительно небольшого контингента покупателей.
К средним магазинам в городах относят магазины с торговой площадью 2501000 кв.м., а в сельской местности соответственно 100-400 кв.м. Такие магазины
размещаются как в приспособленных помещениях, так и в специально
построенных зданиях. На такой торговой площади могут быть организованы
специализированные и узкоспециализированные магазины любой из групп
товарной специализации, а также магазины комплексного спроса и универсальные
продовольственные.
К крупным магазинам в городах относят магазины с торговой площадью 10003500 кв.м., а в сельской местности -соответственно 400-1000 кв.м. Такая торговая
площадь позволяет создавать магазины комплексного спроса, а также
универсальные продовольственные и непродовольственные магазины.
К крупнейшим магазинам в городах относят магазины с торговой площадью
свыше 3500 кв.м., а в сельской местности - свыше 1000 кв.м. Такие значительные
размеры торговой площади предназначаются обычно для создания универсальных
непродовольственных магазинов в крупных городских и сельских населенных
пунктах.
В рамках перечисленных характеристик каждое торговое предприятие формирует свои
типы магазинов, отвечающие целям и особенностям их деятельности. В процессе выбора
типов магазинов может быть использована «Номенклатура основных типов городских и
сельских магазинов», в соответствии с которой велось их новое строительство в
последние годы. Такой подход позволяет не только упорядочить и облегчить процесс
выбора типов магазинов, но и существенно удешевить их проектирование и
строительство. Это не исключает, однако, возможности формирования магазинов с
индивидуальными характеристиками их основных параметров.
- Определение состава и структуры определения технологических
процессов
Данная процедура осуществляется в процессе проектирования технологических процессов
производства и обращения продукции на основе их классификации, а также с учетом типа
производства и обращения продукции (в частности - торговой деятельности).
В отношении технологических процессов производства промышленной продукции
традиционные методы проектирования процессов изготовления изделий можно
подразделить на проектирование единичных и типовых технологических процессов.
Единичный технологический процесс - технологический процесс, относящийся к
изделиям одного наименования, типоразмера и исполнения независимо от типа
производства.
Типовой технологический процесс - технологический процесс, характеризуемый
единством содержания и последовательности большинства технологических
операций и переходов для группы изделий с общими конструктивными признаками.
Любой технологический процесс определяется совокупностью составляющих его
элементов. Например, к числу основных элементов, составляющих процесс изготовления
деталей, относятся:




виды частных процессов и последовательность их выполнения;
оборудование, применяемое для осуществления частных процессов и его
настройка;
технологическая оснастка (приспособления, обрабатывающий и измерительный
инструмент) и ее настройка;
точность выполнения каждого частного процесса.
Проектирование единичных технологических процессов изготовления деталей включает
несколько этапов, выполняемых в следующей последовательности:






изучение данных чертежа детали и технических условий на ее поставку;
выбор (или анализ заданных чертежом) типа и формы заготовки, необходимой для
изготовления детали;
выбор способов и последовательности обработки и составление схемы процесса
изготовления детали;
разработка вариантов процесса и выбор из них наиболее экономичного;
оформление технологической документации на принятый к исполнению вариант
процесса;
разработка технических заданий на проектирование новых видов оборудования,
технологической оснастки, контрольно-измерительного инструмента,
предусмотренных процессом изготовления детали.
Основной принцип типизации технологических процессов заключается в
группировании технологических процессов с целью унификации их отдельных
элементов, с последующим совместным проектированием и осуществлением
унифицированных элементов всех процессов, входящих в данный типовой процесс.
Типизация технологических процессов имеет следующие возможные направления
разработки:


выявление определенного числа типов деталей, которые могут быть охвачены
общим технологическим процессом;
формулировка технологических задач, относящихся к изготовлению деталей в
целом или к обработке отдельных поверхностей либо к сочетанию этих
поверхностей.
Первое направление встречает большие трудности, связанные с классификацией
разнообразных деталей изделия и с большим числом типов деталей, которые приходится
рассматривать.
Второе направление требует более углубленного изучения предмета обработки, так как
для того, чтобы свести все необходимые сведения к совокупности четко
сформулированных технологических задач, необходимо предварительное выполнение
большой исследовательской работы.
К одному типовому процессу могут быть отнесены процессы изготовления различных
деталей, если последние имеют в своем составе некоторое количество одинаковых с
типовым процессом элементов. Такое группирование технологических процессов
сокращает время на их проектирование, так как общие для всех процессов элементы
разрабатываются один раз. Одновременно сокращаются затраты и на осуществление
технологических процессов. Оборудование и оснастка используются для изготовления
деталей различной конструкции и оказываются полностью загруженными. Обобщение
элементов «настройка оборудования» и «настройка оснастки» сокращает количество
переналадок и затрат труда на их выполнение.
Поэтому одним из наиболее важных вопросов типизации технологических процессов
является выбор их элементов, подлежащих унификации. Номенклатура унифицируемых
элементов служит тем признаком, по которому классифицируют и группируют
технологические процессы. Отношение числа унифицированных элементов
технологического процесса к общему числу составляющих его элементов можно
рассматривать как характеристику степени типизации.
Повышение степени типизации технологических процессов, с одной стороны,
сопровождается сокращением непосредственных затрат на осуществление каждого из
процессов, с другой стороны, - уменьшением количества наименований деталей,
объединяемых в одну группу. Например, при степени типизации равной 1 в каждую
группу удается включить процессы изготовления деталей не более двух наименований.
Даже незначительные различия в конструкции деталей неизбежно приводят к
несовпадению нескольких элементов технологического процесса. Сокращение
номенклатуры деталей, входящих в одну группу, в конкретных производственных
условиях приводит к снижению серийности производства и связанному с этим
повышению непроизводительных затрат.
Очевидно, для каждого конкретного случая существует некоторая оптимальная степень
типизации, которой соответствует наибольший экономический эффект. Типовой
технологический процесс для большинства деталей, охватываемых одним типом,
представляет собой отступление от наилучшего варианта, что влечет за собой снижение
технико-экономических показателей каждого из процессов.
В мелкосерийном производстве такое снижение технико-экономических показателей
перекрывается экономией от сокращения работ по проектированию процессов, от лучшей
загрузки оборудования и оснастки, от уменьшения количества переналадок оборудования.
В крупносерийном и массовом производстве снижение технико-экономических
показателей, связанных с отступлением от наилучшего варианта процесса изготовления
детали, не компенсируется сокращением объема работ по проектированию
технологических процессов. В этом случае оборудование и оснастка загружаются
полностью, как и при единичном технологическом процессе.
Следовательно, эффективность типизации технологических процессов уменьшается с
увеличением объема производства и не оправдывает себя в крупносерийном и массовом
производстве.
- Качество технологической подготовки производства
Данный фактор имеет важное значение для управления затратами при производстве
промышленной продукции. В какой-то мере отдельные вопросы технологической
подготовки производства были освещены ранее, однако для более полного понимания
влияния данного фактора на затраты рассмотрим содержание и этапы технологической
подготовки производства.
Технологическая подготовка производства (ТПП) представляет собой
совокупность взаимосвязанных процессов, обеспечивающих технологическую
готовность предприятия к выпуску изделий заданного количества и качества при
установленных сроках выпуска [16].
Технологическая подготовка производства осуществляется в соответствии с требованиями
стандартов Единой системы технологической подготовки производства (ЕСТПП) и
заключается в проектировании рациональных и прогрессивных способов их изготовления,
обеспечения «прямоточности» их технологических маршрутов при максимальном
использовании оборудования и производственных площадей.
Основными этапами технологической подготовки производства являются:
технологический контроль чертежей;
составление межцеховых технологических маршрутов (расцеховка);
разработка технологии получения заготовок;
разработка технологических процессов механической и термической обработки;
разработка процессов сборки;
проектирование оснастки;
изготовление оснастки;
окончательная доработка технологии;
нормирование элементов производственного процесса.
Технологический контроль чертежей заключается в проверке технологичности
конструкции и проводится по мере изготовления чертежей, то есть на стадии
конструкторской подготовки производства.
Cоставление межцеховых технологических маршрутов это этап, на котором для
каждой детали разрабатывается пространственная схема ее движения, причем
технологи стремятся обеспечить максимальную прямоточность такого движения,
избегая повторных заходов в одни и те же цехи. В ряде случаев для спрямления
маршрута устанавливается добавочное оборудование, не свойственное данному
цеху.
Разработка технологии получения заготовок включает разработку
технологических карт на изготовление заготовок, которые в зависимости от
характера этих заготовок различаются по форме и по содержанию.
Например, многооперационный процесс получения литых заготовок связан с выбором
определенного состава шихты, способа формовки, типа оснастки (модели, кокиля, прессформы), способа очистки литья и пр. В технологической карте приводятся все эти данные
и технические нормы времени на отдельные операции.
Карта изготовления заготовки из сортового проката максимально проста, однако в случае
листового проката в технологическую карту приходится дополнительно включать чертеж
раскроя.
В технологической карте кованой или штампованной заготовки перечисляют
последовательные операции ее изготовления (резку, нагрев, ковку или штамповку),
указывают, на каком оборудовании, с помощью какой инструментальной и
технологической оснастки, при каких затратах материала и времени, рабочими какой
квалификации должен вестись данный процесс.
При разработке технологических процессов механической и термической
обработки необходимо обеспечить большую детализацию технологических
указаний.
Например, для механических процессов это делается с целью обеспечения требуемой
точности обработки и чистоты поверхности. От того, как проведен технологами этот этап
работы, зависит и качество деталей, и их взаимозаменяемость, и возможность их точного
сопряжения при сборке и т.п. Поэтому, помимо общих сведений о последовательности
операций, потребном оборудовании и технологическом оснащении, разряде рабочего и
нормах времени, в технологической карте даются подробные указания относительно
режимов резания, применяемых способов и инструментов контроля, а в отдельных
случаях и способов наладки.
Карты термической обработки разрабатываются, как правило, не так подробно, как для
механической обработки. Обычно здесь ограничиваются минимумом необходимых
указаний: оборудование, технологический режим, время, квалификация рабочего.
Разработка процессов сборки ведется после составления маршрутных карт
механической обработки. На этом этапе производится комплектование
технологических сборочных единиц изделия, для чего предварительно
составляются схемы сборки по каждому механизму, входящему в изделие.
Проектирование оснастки , к которой относятся специальный режущий и
мерительный инструмент, модели, кокили и другая литейная оснастка, штампы,
станочные, сварочные и сборочные приспособления, проводится по заданиям
соответствующих технологических подразделений (бюро).
В целях сокращения сроков технологической подготовки производства и обеспечения
своевременного запуска нового изделия проектирование оснастки разбивается на
несколько стадий. В первую очередь контролируется оснастка, необходимая для
изготовления особо ответственных оригинальных деталей, а также оснастка, без которой
невозможно изготовление опытного образца изделия.
Затем разрабатываются чертежи оснастки, которая должна обеспечить качественное
производство опытных серий , и в последнюю очередь проектируется остальная оснастка,
нужная для нормальной организации запланированного серийного выпуска изделий.
Одновременно с оснасткой проектируются и нестандартные средства механизации и
автоматизации.
Изготовление оснастки - наиболее трудоемкий и дорогой этап технологической
подготовки производства. До 60% всех затрат, связанных с подготовкой
производства, относится на изготовление оснастки. Поэтому вполне закономерны
поиски возможных путей их сокращения.
Окончательная доработка технологии производится на основе изучения
процессов изготовления опытных образцов и изделий опытных серий, проверки
эффективности изготовленной оснастки, отладки процессов сборки и разборки и
проведения «контрольных сборок». После всего этого подготовленная
документация сдается в производство.
Нормирование элементов производственного процесса состоит в разработке
(обосновании) и установлении предельных величин запаса и расходования
производственных и других ресурсов, необходимых для обеспечения процессов
производства единицы продукции.
Следует отметить, что в зависимости от производственных условий и требований к
продукции основные этапы технологической подготовки изготовления новых изделий
могут изменяться и дополняться.
Качество технологической подготовки производства, которое является одним из важных
факторов влияния на затраты, можно оценить с помощью следующих показателей:
уровень технологической унификации производственных процессов;
уровень унификации и агрегатирования технологической оснастки;
уровень качества технологической документации;
уровень экономичности производственных процессов.
- Технологическая унификация, качество технологической
документации
ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ УНИФИКАЦИЯ
Один из наиболее эффективных путей сокращения объема, трудовых затрат и времени
выполнения всех работ по технологической подготовке производства за счет типизации
технологических процессов и широкого использования принципа унификации в
отношении геометрических элементов конструкции, непосредственно связанных с
технологией ее изготовления, а также марок применяемых материалов, методов и
режимов работы.
Различаются следующие виды технологической унификации:
а) типизация технологических процессов;
б) технологическая нормализация.
А) Типизация технологических процессов
Заключается в проектировании типовых процессов изготовления, обработки и сборки
деталей и сборочных единиц, подобранных в отдельные группы по их конструктивнотехнологическому сходству. Составление научно обоснованной классификации деталей,
сборочных единиц и однотипных операций представляет собой исходный момент в
разработке типовой технологии.
За основу такой классификации берется разбивка деталей на виды, классы, группы и
типы, при которой последовательно устанавливается их конструктивно-технологическое
сходство и определяется возможность объединения в группы.
Количественную и качественную оценку результатов работ по типизации
технологических процессов осуществляют на основе следующих показателей:




коэффициента охвата деталей типовыми технологическими процессами для
различных видов работ;
коэффициента охвата деталей стандартизованными технологическими
процессами;
коэффициента трудоемкости типовых технологических процессов;
коэффициента эффективности типизации технологических процессов.
Коэффициент охвата деталей типовыми технологическими процессами для
различных видов работ представляет собой отношение деталей, обрабатываемых
по типовым процессам, к общему числу деталей.
Коэффициента охвата деталей стандартизованными технологическими
процессами – это отношение количества операций, проводимых по
стандартизованным технологическим процессам, к общему количеству операций,
требующихся для обработки всех деталей изделия.
Коэффициент трудоемкости типовых технологических процессов – это
отношение трудоемкости обработки деталей по типовой технологии к
трудоемкости обработки деталей по индивидуальной технологии.
Коэффициент эффективности типизации технологических процессов – это
частное между отношением трудоемкости обработки деталей по типовой
технологии к общему числа типовых технологических процессов и отношением
трудоемкости обработки деталей по индивидуальной технологии к общему числу
индивидуальных процессов.
Б) Технологическая нормализация
Технологический процесс, составленный для детали, которая является типовым
представителем группы конструктивно и технологически сходных деталей, может
служить основой для каждой из них при разработке собственного процесса. В данном
случае типовой процесс определяет лишь технологический маршрут, типовое
оборудование, оснастку и представляет собой технологический «шаблон», нуждающийся
в заполнении его конкретными данными по каждой операции.
В дополнение к типовым процессам разрабатывают так называемые «технологические
нормали», которые рациональным образом ограничивают многообразие конструктивнотехнологических параметров, марок материалов, способов изготовления и обработки
деталей, усиливая эффект типизации.
УНИФИКАЦИЯ И АГРЕГАТИРОВАНИЕ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ОСНАСТКИ
Это наиболее трудоемкая и дорогая часть технологической подготовки производства,
поскольку денежные затраты на оснастку составляют от 8 до 25% всех издержек
производства.
В настоящее время наблюдается тенденция неуклонного роста оснащенности
производства. Она объясняется не только необходимостью интенсификации внедрения
технологических процессов, но, главным образом, требованиями к качеству изготовления
многих деталей и сборочных единиц. Опыт показывает, что без использования
соответствующей оснастки современные производственные задачи не могут быть
решены.
В этих условиях проектирование, изготовление и использование специальной оснастки,
то есть такой, с помощью которой можно проводить только одну (реже несколько)
детале-операцию, оказывается дорогим и требующим много времени.
Износостойкость технологической оснастки измеряется максимальным сроком ее
использования (как правило, 3 - 5 лет). На практике эти сроки сокращаются почти вдвое
из-за быстрой смены конструкций изделий в производстве и их малой технологической
преемственности. Невозможность повторного (на других детале-операциях)
использования изготовленной оснастки влечет за собой большие потери (например, при
переходе на новый тип изделий удается использовать не больше 6 -12% прежней
оснастки).
Таким образом, создание различных систем так называемой «обратимой оснастки»,
построенной на базе унификации и агрегатирования конструкций, позволяет комплексно
решать вопрос о выборе наиболее рациональных форм и методов технологического
оснащения производства. При этом удается обеспечить более высокий коэффициент
оснащенности и сократить время на проектирование и изготовление оснастки, а значит
максимально удешевить ее производство и эксплуатацию. Применение унификации и
агрегатирования конструкций при изготовлении и обработке больших по номенклатуре
групп деталей является весьма эффективным.
Принцип агрегатирования оснастки состоит в том, что каждый ее элемент представляет
собой самостоятельную, обособленную, но связанную с другими часть конструкции,
легко устанавливаемую и убираемую. Это в равной мере относится и к стандартным
деталям, служащим материалом для постройки универсально-сборных и сборноразборных приспособлений, и к сменным наладкам и вкладышам в универсальноналадочных приспособлениях, формоблоках и пр.
КАЧЕСТВО ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
Последовательные этапы технологической подготовки производства отражены в
соответствующей документации. На предприятиях применяются следующие формы
технологической документации: технологические карты, ведомости и спецификации,
карты расчета мощностей и загрузки.
Технологические карты - основной документ, где фиксируются проектируемые
технологические процессы. На предприятиях в зависимости от требуемой степени
детализации технологического процесса, что обычно связано с типом производства,
применяются три типа карт: маршрутные, операционные, инструкционные.
Маршрутные технологические карты содержат перечень технологических
операций с указанием оборудования, технологического оснащения, разряда
работы и нормы времени по каждой операции.
Операционные технологические карты включают перечень переходов (изменений
режимов при той же операции) с указанием оборудования для выполнения
операции, режимов обработки и технологического оснащения по каждому
переходу, разряда работы, нормы времени по элементам и в целом на операцию.
Винструкционных технологических картах даются подробные указания по
выполнению технологической операции вплоть до отдельных приемов работы, а
также эскизы наладок, способы крепления и измерения деталей;
Ведомости и спецификации играют важную роль в подготовке производства.
Формируются, например, такие документы, как ведомость расхода материала на
единицу изделий, спецификации заготовок, покупных изделий, инструментальные
карты, карты технического контроля и др.
Одной из важнейших работ является периодический, а также проводимый в связи с
внедрением в производство новых изделий, расчет и согласование пропускной
способности отдельных цехов и участков.
Данный расчет основан на сопоставлении имеющегося фонда времени с потребностью в
нем для выполнения заданной программы по новому изделию. При его проведении
используют
карты расчета мощностей и загрузки, на основании которых могут быть изменены
технологические процессы, осуществлена перепланировка оборудования и (или)
доукомплектование станочного парка.
Качество технологической документации обеспечивается не только ее содержанием, но и
соблюдением дисциплины по ее ведению. Первый шаг к установлению надлежащей
технологической дисциплины на производстве - введение четкого порядка в оформлении,
утверждении и пересмотре технической документации. При этом всякого рода уточнения
и изменения в технической документации могут осуществляться только с ведома и
письменного разрешения главного инженера.
- Уровень экономичности производственных процессов и качество
управления
УРОВЕНЬ ЭКОНОМИЧНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ
Основой проектирования технологических процессов служат те требования, которым
должны удовлетворять деталь, узел или в целом изделие и которые вытекают из их
назначения и условий работы. Поскольку технолог может разработать множество
вариантов изготовления и сборки детали, узла или изделия, в одинаковой мере
обеспечивающих выполнение поставленных требований, возникает проблема выбора
экономически наиболее целесообразного варианта.
В практике нередко считают основным критерием оптимальности технологического
процесса наименьшую трудоемкость. Это неверно, потому что снижение трудоемкости
часто сопровождается увеличением затрат овеществленного труда (затрат по
эксплуатации оборудования, на оснастку, транспорт и пр.).
Главным показателем экономичности предлагаемого варианта технологического процесса
должен быть уровень затрат основных элементов живого и овеществленного труда, то
есть той части издержек производства, которая непосредственно связана с выполнением
данного технологического процесса. Сумма таких затрат образует так называемую
«технологическую себестоимость». Она и служит критерием для экономической оценки
технологических вариантов и выбора оптимального.
В отличие от полной себестоимости изделия технологическая себестоимость включает
только те затраты, которые изменяются при замене одного варианта технологического
процесса другим. Например, если рассматриваются два варианта механической обработки
одной и той же заготовки, то себестоимость самой заготовки не должна приниматься в
расчет. Или если какие-то операции в обоих сопоставляемых вариантах остаются без
изменения в отношении трудозатрат и применяемого оборудования и оснастки, то они
также должны быть исключены из расчета. Методика расчета различна в зависимости от
его назначения и от типа производства.
Если расчет носит предварительный характер и проводится в условиях единичного или
серийного выпуска, он должен строиться на укрупненных нормативах, не требуя больших
затрат труда и времени. В этом случае рекомендуется применять укрупненный метод
расчета, построенный на постатейном определении прямых затрат - на основной материал,
заработную плату производственных рабочих, расходов по эксплуатации оборудования и
инструмента.
В условиях крупносерийного и массового производства имеются все необходимые
исходные данные для детального поэлементного расчета, хотя он и довольно трудоемок.
Этот метод обеспечивает большую точность в расчетах, чем первый, что при
масштабности крупносерийного и массового производства имеет немаловажное значение.
Перед технологом - проектировщиком задача выбора оптимального технологического
варианта ставится на самой ранней стадии его работы, когда он должен путем
укрупненного расчета установить относительную экономичность каждого из возможных
решений и выбрать наиболее целесообразное. К тому же он должен решить эту задачу
быстро, не задерживая своей оперативной работы. Для этой цели метод детального
поэлементного расчета непригоден.
Уровень технологии любого производства оказывает решающее влияние на его
экономические показатели, поэтому выбор оптимального варианта технологического
процесса должен осуществляться исходя из важнейших показателей его эффективности:
производительности и минимальной себестоимости производимой продукции при
условии обеспечения заданного качества.
Производительность - показатель, характеризующий количество продукции,
изготовленной в единицу времени.
Полная себестоимость - совокупность материальных и трудовых затрат
предприятия в денежном выражении, необходимых для изготовления и реализации
продукции. Затраты предприятия, непосредственно связанные с производством
продукции, называются производственной себестоимостью. Соотношение между
различными видами затрат, составляющих себестоимость, представляют собой
структуру себестоимости.
Анализ структуры себестоимости необходим для выявления резервов производства,
интенсификации технологических процессов. Соотношение затрат по различным статьям
себестоимости зависит от вида технологического процесса. Например, в металлургии при
производстве металлов главными затратами являются затраты на энергию (так, в
производстве алюминия эти затраты составляют 50% себестоимости). В большинстве же
химических процессов, особенно в производстве продуктов органического синтеза,
полимеров и др., важнейшей статьей себестоимости служат затраты на сырье (около 70%).
Доля заработной платы в себестоимости продукции тем ниже, чем выше степень
механизации и автоматизации труда, его производительность.
Амортизация составляет примерно 3 - 4% себестоимости и зависит от стоимости
оборудования, его производительности, организации работы предприятия (отсутствие
простоев).
Различают основные (прямые) затраты (на основные материалы, технологическое топливо,
энергию, покупные полуфабрикаты, зарплату основных рабочих) и затраты, связанные с
обслуживанием процесса производства и управлением.
Таким образом, основными путями снижения себестоимости при сохранении высокого
качества продукции являются:
экономное использование сырья, материалов, топлива, энергии;
применение высокопроизводительного оборудования;
повышение уровня технологии в техническом отношении.
КАЧЕСТВО УПРАВЛЕНИЯ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИМИ ПРОЦЕССАМИ
По степени управляемости различают хорошо и плохо управляемые процессы.
В первом случае взаимосвязи между входами и выходами процессов известны, во –
втором – не установлены либо непредсказуемы.
Управление процессом, как правило, включает в себя функции: планирования работ,
организации работ, контроля их выполнения, регулирования.
При планировании процесса устанавливаются обоснованные задания и
определяются ресурсы, необходимые для их выполнения.
Организация работ - это упорядочение (рациональное распределение)
деятельности подразделений и должностных лиц организации с целью достижения
запланированных результатов.
Контроль выполнения процесса - это непрерывный анализ и оценивание
соответствия фактических значений параметров установленным, а так же
периодическое оценивание результативности и эффективности, качества и
безопасности процессов.
Регулирование процесса предусматривает устранение возникающих в ходе
процесса несоответствий (посредством коррекции или корректирующих действий)
и улучшение процесса. Основными направлениями улучшения процесса следует
считать минимизацию его вариабельности (изменчивости) и превышение
достигнутых показателей эффективности. Следует отметить, чем сложнее процесс,
тем больше потенциал, необходимый для его улучшения.
Для качественного управления технологическим процессом необходимо сформулировать
и соблюдать конкретные требования ко всем этапам и системам управления. Исходя из
опыта успешных корпораций США, при организации управления процессами можно
воспользоваться следующими общими рекомендациями [21].
1.Необходимо установить четкие требования к продукции.
Для каждого вида продукции и этапа процесса определить существенные и
несущественные для качества показатели и установить пределы их допустимых
изменений. Цель каждого этапа процесса должна состоять в том, чтобы допуск на
существенный параметр качества не превышал ±6 σ (где σ –
среднее квадратическое отклонение измеряемого размера (параметра) в партии изделий).
2.Средства измерений должны быть пригодны к применению и надежны.
Разброс в показаниях измерительного прибора должен быть меньше 20% поля допуска
измеряемого показателя продукции или меньше 17 % стандартного (среднеквадратичного)
отклонения измеряемого параметра процесса. Ошибка измерения может составлять менее
5 % поля допуска. Все рабочие места необходимо оснастить устройствами для
подтверждения соответствия продукции установленным требованиям. Эффективность
контроля должна быть оценена и составлять более 90 %. Это означает, что более 90 %
общего числа проверенных деталей контролер должен правильно относить к годным или
бракованным.
3.Описание процесса должно содержать информацию о взаимосвязях показателей
процесса с характеристиками продукции.
Для изучения этих взаимосвязей можно использовать методы планирования эксперимента
или регрессионный анализ. Эта информация необходима для регулирования процесса в
том числе с помощью контрольных карт.
4. В плане выборочного контроля записывают, где и какие измерения процесса или
продукции следует выполнять и как часто.
Для определения этих данных необходимо изучить распределение результатов процесса,
«скорость дрейфа» процесса. Эту задачу часто решают с помощью регрессионного
анализа. Для надежной оценки среднего значения и дисперсии процесса или продукции
следует определить минимальный объем выборки. Если процесс и продукция
характеризуется многими показателями, следует с помощью корреляционного анализа
выбрать такие показатели, которые наиболее тесно связаны с остальными. В дальнейшем
только эти показатели следует подвергать измерениям.
5.Используя данные плана выборочного контроля, выбирают соответствующий тип
контрольной карты.
Правильно выбранная карта позволит четко фиксировать выход процесса за
установленные пределы. Если тип карты выбран неправильно, в системе управления будет
слишком много карт или они не дадут достоверной информации о состоянии процесса.
Необходимо определить условия, влияющие на поведение анализируемой характеристики,
которое требует активного корректирующего или предупреждающего воздействия на
процесс. Такими условиями являются выход характеристики за установленные границы, а
также случаи, когда не менее 6 измерений подряд показывают постоянный рост
характеристики или ее снижение, либо когда не менее 8 измерений подряд находятся
выше или ниже центральной линии процесса. Обработку и анализ данных в этой системе
желательно осуществлять автоматически с помощью компьютеров.
6. Для каждой контрольной карты разрабатывают план действия при выходе процесса
из-под контроля.
План действия должен содержать подробные инструкции для оператора по
регулированию процесса, привязанные к конкретным отклонениям. Например, одни
инструкции должны использоваться для неблагоприятных трендов характеристики,
другие - для случаев выхода анализируемой характеристики за установленные пределы и
т.д.
Кроме того, необходимо назначить ответственного за проведение регулировок и
последующие действия, завести журнал управления процессом для записи всех
проведенных регулировок и результатов наблюдений за процессом, обучить персонал и
получить документированное подтверждение, что операторы, наладчики и мастера
понимают план действия для процесса и могут его эффективно применять.
7. Все процедуры по проведению процесса, метрологическому обеспечению и контролю
процесса необходимо документировать.
Документация процесса должна содержать:



план проведения процесса, описывающий этапы процесса, объекты, методы и
средства измерений, режимы процесса, используемое оборудование и оснастку;
инструкции по измерениям и регулировке процесса, регламентирующие частоту
сбора данных, объем выборки, места измерения, план действий при выходе
процесса из-под контроля, порядок ведения журнала управления процессом,
формы контрольных карт для параметров процесса и (или) продукции;
инструкции по ремонту и калибровке, устанавливающие периодичность
предупреждающего технического обслуживания оборудования и оснастки,
калибровки средств измерения, а также все связанные с этим графики, процедуры и
др.
8.Программа подготовки персонала должна давать теоретические и практические
знания, достаточные для создания и внедрения систем управления.
Все инженеры, мастера и операторы должны пройти обучение статистическим методам
управления процессами, в том числе с помощью контрольных карт. Операторы должны
освоить управление конкретными процессами и пройти аттестацию.
9. Результаты исследований процесса на стадиях его освоения или модернизации, а
также результаты измерения процесса и (или) продукции при управлении процессом
должны оформляться и храниться как база данных.
Данные желательно оформлять в виде таблиц, пригодных для компьютерной обработки, в
виде гистограмм, графиков, контрольных карт. Обработку данных желательно
осуществлять с помощью сотрудников отдела информационных технологий.
Заинтересованные пользователи должны иметь доступ к исходным и обобщенным данным.
10. Процесс должен периодически подвергаться внешнему и внутреннему аудитам.
По результатам аудитов должны приниматься корректирующие меры, если выявлены
недостатки процесса. Объектами аудита должны быть:







соблюдение технологических и контрольных процедур процесса;
соответствие режимов процесса и качества продукции установленным требованиям
к ним;
соответствие системы измерений;
своевременность и правильность внесения изменений в документацию;
наличие документации в заданных пунктах процесса;
соблюдение графиков обслуживания оборудования и оснастки, калибровки средств
измерений, обучения и аттестации персонала;
требования к технологической дисциплине, производственной среде, порядку на
рабочем месте, технике безопасности.
К показателям качества или зрелости процессов могут быть отнесены:






относительное число операций процесса с обратной связью (с помощью
мониторинга, контрольных карт и др.);
относительное число операций, характеристики которых установлены с учетом
требований потребителя (внешнего или внутреннего);
относительное число операций, где используются регламентированные
(стандартные) методы управления;
уровень вариабельности (изменчивости) ключевых показателей продукции или
процессов;
время реагирования процесса на изменение требований к результатам процесса и
его параметрам (длительности, стоимости и др.);
степень удовлетворенности внешних или внутренних потребителей (по
результатам их опросов, по уровню продаж, по уровню брака, индексу
удовлетворенности и др.).
Руководство организации может установить нормативы этих показателей для
классификации процессов по уровню их зрелости не только для технологических
процессов, но для других их видов (например, для административных, стратегических,
тактических, оперативных процессов).
Для обеспечения качества управления технологическими процессами могут быть
использованы следующие методы [21]:




цикл PDCA и (или) DMAIC (Define - «определить», Measure - «измерить», Analyze
–«проанализировать», Improve - «улучшить», Control — «проконтролировать»);
статистические методы;
методы Тагути;
триада Джурана и др.
В качестве частных средств оценки, анализа и принятия решений в области управления
качеством процессов могут использоваться средства, включенные в «Семь простых
инструментов качества» и «Семь новых инструментов качества»:
контрольный листок;
диаграмма Исикавы;
диаграмма Парето;
гистограммы;
графики разброса;
контрольные карты Шухарта;
диаграмма сродства;
древовидная диаграмма;
блок-схема алгоритма RDPC (Process Decision Program Chart — карта
программирования решения процесса, блок-схема алгоритма);
методики бенчмаркинга и «мозгового штурма».
Для улучшения процессов можно использовать также матричную диаграмму,
структурирование функции качества, теорию решения изобретательских задач,
функционально-стоимостный анализ, AВС-анализ (Activity Bazed Costing - анализ затрат
по видам деятельности), ССП-анализ (предложенная американскими экономистами Р.
Капланом и Д. Нортоном «Сбалансированная система показателей») и др.
Эффективность улучшений процессов оценивается с помощью мониторинга процессов,
самопроверки, внутреннего аудита. По их результатам принимаются решения о
необходимости корректирующих и предупреждающих действий. Затем цикл повторяется.
Корректирующие и предупреждающие действия обсуждаются на еженедельных
оперативных совещаниях с участием владельца процесса, функциональных менеджеров.
Ежеквартально под председательством заместителя генерального директора по качеству
проводятся расширенные совещания с руководителями подразделений, владельцами
ключевых процессов, где рассматриваются результаты и показатели этих процессов,
планируются мероприятия по их улучшению. Протоколы всех совещаний и планы
мероприятий оформляются, хранятся и контролируются.
- Уровень механизации и автоматизации технологических процессов
Данный фактор оказывает существенное влияние на затраты, но эффект от его действия
неоднозначный. Дело в том, что снижая долю ручного труда, а значит и переменные
затраты, механизация и автоматизация технологических процессов предполагает
повышение затрат на покупку и эксплуатацию дополнительных основных и оборотных
средств, также увеличиваются затраты на их амортизацию. В связи с этим, любое
решение в данной области представляет собой оптимизационную задачу по определению
полезности и ущерба от повышения уровня механизации и автоматизации
технологических процессов.
Эффективность мероприятий в данной области зависит от типа производства. В
зависимости от объема производства и программы выпуска продукции различают три
основных типа производства:
массовое;
серийное;
единичное.
Массовое производство - характеризуется узкой номенклатурой и большим объемом
выпуска изделий, непрерывно изготовляемых или ремонтируемых в течение
продолжительного времени, и имеет следующие характерные признаки:
а) детальная, тщательная разработка технологических процессов;
б) на каждом рабочем месте выполняется только одна непрерывно повторяющаяся
операция (коэффициент закрепления операций - отношение числа всех
технологических операций, выполненных или подлежащих выполнению в течение
месяца, к числу рабочих мест - равен 1);
в) оборудование на производственном участке располагается в соответствии с
последовательностью выполнения операций технологического процесса.
Расположение оборудования на участке в соответствии с последовательностью
выполнения операций обеспечивает кратчайший путь межоперационной
транспортировки предметов производства и упорядочивает их движение.
В массовом производстве широко применяют специальные станки, приспособления и
инструмент, а также транспортирующие устройства для механического перемещения
предметов обработки от одного рабочего места к другому. В поточную линию включают
оборудование, выполняющее операции, различные по составляющим их частным
процессам (обработка резанием, термическая обработка, контрольные испытания и т. п.).
Производственная программа поточно-массового производства должна быть большой.
Также необходимо, чтобы она была устойчивой, т.е. не изменяющейся в течение
длительного времени. Этому условию удовлетворяет большой объем выпуска изделий.
При этих условиях первоначальные затраты на приобретение или изготовление
специальных станков, приспособлений и инструментов, а также на повышение уровня
автоматизации и механизации технологических процессов вполне себя оправдывают.
Серийное производство характеризуется ограниченной номенклатурой изделий,
изготовляемых или ремонтируемых периодически повторяющимися партиями, и
сравнительно большим объемом выпуска изделий. Данное производство имеет
следующие характерные признаки:
а) пооперационная разработка технологических процессов;
б) на каждом рабочем месте выполняется несколько периодически
повторяющихся операций;
в) оборудование на производственном участке располагается в соответствии с
последовательностью выполнения этапов технологического процесса по группам
операций (операции предварительной черновой обработки, операции чистовой
обработки и операции окончательной, отделочной обработки).
В зависимости от количества изделий в партии или серии и значении коэффициента
закрепления операций различают мелкосерийное, среднесерийное и крупносерийное
производство. Коэффициент закрепления операций соответствует следующим значениям:
для мелкосерийного производства свыше 20 до 40 включительно;
для среднесерийного производства свыше 10 до 20 включительно;
для крупносерийного производства свыше I до 10 включительно.
Так как программа выпуска изделий и объем серийного производства относительно
малы, производственный участок создают для обработки нескольких предметов,
сходственных по размерам, конфигурации, материалу, а, следовательно, и по процессу их
изготовления. Это позволяет уменьшить разнообразие оборудования на участке и полнее
его загрузить.
Выполнение нескольких операций на одном оборудовании требует его переналадки,
поэтому в серийном производстве детали изготовляют партиями.
Производственная партия - группа заготовок одного наименования и
типоразмера, запускаемых в обработку одновременно или непрерывно в течение
определенного интервала времени.
По окончании обработки одной партии заготовок оборудование переналаживают на
другую операцию. Продолжительность работы оборудования между переналадками
определяется количеством деталей в производственной партии и трудоемкостью
операции.
В серийном производстве используются рабочие преимущественно средней
квалификации и применяется в основном универсальное оборудование, что объясняется
необходимостью переналадок. В отдельных случаях с целью повышения
производительности универсальное оборудование оснащают специальными
приспособлениями. С увеличением количества изделий в серии расширяются
возможности применения не только специальных приспособлений и инструмента, но и
специальных станков, в т.ч. автоматических или полуавтоматических.
В отличие от массового серийное производство имеет значительно больший объем
незавершенного производства и более длительный производственный цикл. При этом
существенно усложняются планирование и учет производства.
Вследствие частых переналадок оборудования и ограничения возможностей применения
высокопроизводительных специальных приспособлений и станков себестоимость
изделий в серийном производстве выше, чем в поточно-массовом. В связи с этим
приобретают большое значение мероприятия по использованию методов поточности в
серийном производстве.
Единичное производство характеризуется широкой номенклатурой изготовляемых или
ремонтируемых изделий и малым объемом выпуска изделий. Характерными признаками
этого производства являются следующие:
а) укрупненная разработка технологических процессов;
б) на каждом рабочем месте выполняются разнообразные операции без
периодического их повторения;
в) оборудование на производственном участке располагается группами по типам
станков.
Производственный участок единичного производства охватывает весьма широкую
номенклатуру разнообразных деталей, каждая из которых изготовляется в единицах
экземпляров. Поэтому в единичном производстве широко применяют универсальные
станки, приспособления, инструмент и используют рабочих высокой квалификации.
Себестоимость изделия высокая. Успешное применение широкой автоматизации для
данного типа производства проблематично.
Опытное производство характеризуется выпуском образцов, партий или серий изделий
для проведения исследовательских работ или разработок конструкторской и
технологической документации для установившегося производства.
По характерным признакам оно близко к единичному производству, но отличается от
последнего более подробной разработкой и применением более совершенных
технологических процессов с учетом изготовления изделия в серийном производстве.
Опыт наиболее успешных зарубежных и отечественных предприятий показывает, что
при проектировании производственных процессов следует по возможности повышать
уровень автоматизации и механизации основных и вспомогательных процессов. При
установлении факта невозможности или неэффективности реализации соответствующих
мероприятий производственные процессы следует ориентировать на человека.
Желательно, чтобы уровень автоматизации основных и вспомогательных процессов был
одинаков, так как итоговая производительность всей производственной системы
определяется наиболее «слабым» звеном в производстве.
В зависимости от степени оснащения технологических процессов производства или
обращения продукции различными типами агрегатов, машин, механизмов и другого
оборудования, а также доли использования ручного труда, эти процессы могут быть
механизированными, автоматизированными и автоматическими [22].
Под механизацией (от греческого слова машина, орудие) понимается замена
ручных средств труда машинами и механизмами.
Автоматизация - применение технических средств, освобождающих человека
частично или полностью от непосредственного участия в процессах получения
преобразования, передачи и использования энергии, материалов и информации.
Автоматизация управления направлена на использование компьютеров и других
технических средств обработки и передачи информации в управлении
производством, экономикой.
Автомат [от гр. aytomatos - самодействующий] - самодействующее устройство
(аппарат, машина, прибор), производящее работу по заданной программе без
непосредственного участия человека.
Механизация и автоматизация процессов, в свою очередь, может быть как
частичной, так и полной (комплексной).
К частично механизированным (часто говорят просто механизированным)
относятся процессы, в которых основные трудоемкие операции выполняются
машинами, а управление этими машинами и некоторые вспомогательные
операции - вручную, так как механизация этих операций трудно осуществима или
неэффективна.
К комплексно-механизированным (или полностью механизированным)
процессам относятся те, у которых все операции выполняются машинами и
оборудованием, а за человеком остается управление этой техникой (как правило,
вручную), контроль ее работы и выполнение необходимых регулировок.
В частично автоматизированных процессах автоматизируются лишь некоторые
операции (например, захват детали, сигнализация о положении механизмов,
некоторые элементы рабочего цикла машин периодического действия,
распределение деталей на конвейерных линиях, учет работы машин и т.д.).
При комплексной автоматизации большая часть операций выполняется
автоматически, а человек подключается к управлению только на отдельных
этапах, которые или пока нельзя доверить автоматам, или их применение
оказывается неэкономичным.
В автоматическом процессе все операции выполняются в автоматическом режиме.
Человек только наблюдает периодически за системой, ведет регулировку и наладку ее по
мере надобности.
Автоматизация производственных процессов возможна только при выполнении ряда
условий, основными из которых являются:
наличие комплексной механизации процесса;
стабильность процесса в течение более или менее длительного времени;
возможность свободного доступа манипуляторов во все места рабочей зоны;
унифицированность основных параметров деталей (размер, масса, форма,
материал).
Для оценки уровня механизации и автоматизации производственных процессов
используют следующие показатели:
уровень механизации (автоматизации);
степень механизации (автоматизации).
Уровень механизации (автоматизации) определяется как отношение (в %) объема
работ по производству или обращению продукции, выполненных механизированным
(автоматизированным) способом, ко всему объему работ.
Этот показатель служит базой для разработки мероприятий по ликвидации ручного труда
и определения потребности в механизированных или автоматизированных средствах.
Однако он непосредственно не отражает соотношение трудоемкостей работ при ручном и
механизированном (автоматизированном) способе их выполнения. Для учета
трудоемкости процесса используют другой показатель - степень механизации
(автоматизации).
Степень механизации (автоматизации) определяется долей (в %) трудоемкости
выполнения механизированных (автоматизированных) операций, приходящейся на
единицу продукции, в общей трудоемкости операций, приходящейся на единицу
продукции.
Механизированный технологический процесс производства и обращения продукции
должен включатьсхемы механизации, представляющие собой основную модель этого
процесса, используемую на практике. В настоящее время разработано и применяется
большое количество различных типовых схем механизации.
В общем виде к схемам механизации предъявляются требования, направленные на:
обязательное обеспечение безопасности работ;
сокращение доли и интенсивности ручного труда, а также улучшение его условий;
обеспечение максимально возможной производительности (выработки)
применяемой техники и обслуживающего персонала;
улучшение использования оборудования, обеспечение его надежности;
сокращение затрат на осуществление производственных процессов.
В настоящее время схемы механизации разрабатываются с использованием современных
информационных технологий, ЭВМ, принципов математического, графического,
имитационного моделирования, сетевых графиков технологических процессов и т.д.
Следует также отметить, что при создании автоматизированных цехов предъявляются
определенные требования к производственным подразделениям и оборудованию,
используемому в этих подразделениях. Например, исходя из необходимости создания
гибкого автоматизированного цеха при его проектировании следует предусмотреть его
способность к быстрой адаптации при изменяющихся условиях производства, причем как
отдельных единиц производственного оборудования, так и производственных
подразделений.
- Применение ресурсо и энергосберегающих технологий
В связи с обострением мировой проблемы, связанной с дефицитом и стремительным
удорожанием природных ресурсов, отечественные предприятия должны уделять
повышенное внимание экономике природопользования.
Экономика природопользования - отражает формы производственных
отношений в процессе рационального использования, воспроизводства природных
ресурсов, охраны окружающей среды и экологического обеспечения продуктов и
процессов [23].
Под рациональным природопользованием следует понимать систему
мероприятий, направленных на планомерное поддержание и приумножение
природных ресурсов, улучшение производственных основ продуктивности почв,
вод, воздуха, растений, животных и других факторов производства.
Поскольку разработка, внедрение и использование ресурсо и энергосберегающих
технологий составляет суть экологической деятельности предприятия, то ниже
рассмотрим ее основные виды и кратко раскроем их содержание.
ВИДЫ ЭКОЛОГИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Экологическая деятельность на предприятии, как правило, проявляется в следующих
областях:
охрана природной среды;
рациональное природопользование;
экологическое обеспечение продуктов и процессов.
Основные направления деятельности предприятия по охране природной среды и
рациональному природопользованию, а также содержание мероприятий, рекомендуемых
для реализации в данных областях, представлены в таблице.
Основные направления
природоохранной
деятельности
предприятия
Содержание мероприятий в области природоохранной
деятельности предприятия
 планирование и реализация мероприятий по изучению и
соблюдению международного и национального
законодательства по охране атмосферного воздуха, в том
числе требований действующих нормативных документов по
охране озонового слоя атмосферы;
 соблюдение предельно-допустимых или временно
согласованных норм выбросов вредных веществ в атмосферу;
 оснащение производственных и других объектов
установками и оборудованием для улавливания и
обезвреживания пыли и вредных газообразных веществ,
отходящих от технологических агрегатов и вентиляционных
систем;
1) Охрана атмосферного
 обеспечение бесперебойной и эффективной работы
воздуха
газоочистных и пылеулавливающих установок;
 снижение токсичности выхлопных газов транспортных
средств, используемых для обеспечения производственных и
хозяйственных потребностей предприятия;
 сокращение количества объектов предприятия (предметов и
процессов), загрязняющих атмосферный воздух;
 внедрение прогрессивных технологических процессов,
снижающих или исключающих выбросы вредных веществ в
атмосферу;
 проведение мероприятий по борьбе с шумами,
излучениями, электромагнитными колебаниями и другими
вредными физическими воздействиями и другие.
2) Охрана и
рациональное
использование водных
ресурсов
 планирование и реализация мероприятий по изучению и
соблюдению требований международного и национального
водного законодательства и природоохранных нормативных
документов по охране водных ресурсов;
 обеспечение рационального режима эксплуатации
поверхностных и подземных вод, охрана от загрязнений и
истощения их запасов, соблюдение установленных норм
водопользования, полное исключение эксплуатации
подземных вод для производственных нужд, (использование
их только для питьевого и хозяйственно-бытового
водоснабжения персонала предприятия);
 совершенствование процессов, осуществляемых в
производственной и хозяйственной деятельности
предприятия, с целью сокращения потребления воды,
разработка и (или) внедрение устройств оборотного
водоснабжения;
 обеспечение внедрения инструментальных методов учета
добываемых водных ресурсов, контроль качества воды,
организация учета расхода воды на объектах предприятия;
 соблюдение действующих норм и правил сброса сточных
вод в водные природные объекты (моря, реки, озера и другие
закрытые водоемы), осуществление сброса сточных вод в
водные объекты при условии их очистки до пределов,
согласованных с уполномоченным федеральным органом
исполнительной власти Российской Федерации;
 оборудование объектов предприятия, имеющих сбросы
сточных вод в водные объекты, очистными сооружениями,
обеспечивающими требуемую степень очистки и
нейтрализации сточных вод;
 поддержание в исправном эксплуатационном состоянии
очистных сооружений, контроль технологического режима их
работы;
 предотвращение пролива нефтепродуктов, горючего, масел,
спежидкостей, спецтоплив и других вредных и ядовитых
жидкостей и попадание их в водные природные объекты, в
том числе через открытый грунт (оборудование на складах
горючего пунктов слива и раздачи нефтепродуктов, ядовитых
и других вредных жидкостей, пунктов мойки техники площадками с твердым покрытием, устройствами для сбора
сточных вод, нефтеловушками, отстойниками, сепараторами
нефтеводяной смеси, фильтрами);
 содержание в исправности подземных коммуникаций
(трубопроводов);
 осуществление сбора (участие в сборе) нефтепродуктов,
разлитых на водных природных объектах по вине
предприятия и другие.
3) Охрана и
рациональное
использование
земельных ресурсов
 планирование и реализация мероприятий по изучению и
соблюдению требований международного и национального
земельного законодательства и природоохранных
нормативных документов по охране почв, земель и недр;
 рекультивация земель после проведения строительных или
иных работ, а также мероприятий, осуществляемых в ходе
производственной и хозяйственной деятельности предприятия
и связанных с нарушением почвенного покрова;
 предохранение от деградации и разрушения ландшафта,
обводнения, затопления и других нарушений почв, земель и
недр территорий, занятых под объекты предприятия, за счет
поддержания требуемых режимов эксплуатации объектов,
сохранности природоохранных, укрепительных,
гидротехнических, дренажных сооружений и устройств и т.п.;
 предохранение земель от загрязнения отходами
производственной и хозяйственной деятельности
(фрагментами и элементами конструкций зданий, машин и
оборудования, сточными водами, производственными,
бытовыми или другими отходами), разлива нефтепродуктов и
других вредных жидкостей;
 получение разрешения уполномоченного федерального
органа исполнительной власти Российской Федерации на
размещение отходов, соблюдение правил сбора и временного
накопления отходов в санкционированных, оборудованных
для этой цели местах, организация своевременной вывозки
отходов;
 осуществление перевозки опасных отходов по
установленным правилам в оборудованных для этой цели и
исправных транспортных средствах;
 организация выполнения правил учета, нормы и правила
образования и размещения отходов на территории объектов
предприятия, осуществление контроля за выполнением
санитарно-гигиенических требований на территории
предприятия, предоставление контролирующим
природоохранным органам Российской Федерации полной,
неискаженной документации (информации) по обращению с
отходами;
 ликвидация загрязнения территорий объектов предприятия
нефтепродуктами, производственными, бытовыми и другими
отходами производственной и хозяйственной деятельности,
их переработка (утилизация);
 устройство твердых покрытий, производственной и
ливневой канализации в местах стоянки и обслуживания
техники, используемой для обеспечения производственной и
хозяйственной деятельности предприятия;
 другие.
4) Охрана и
рациональное
использование лесных
ресурсов
 планирование и реализация мероприятий по изучению и
соблюдению требований международного законодательства и
Лесного кодекса Российской Федерации, а также
нормативных документов по охране лесов и растительного
мира;
 организация охраны леса и проведение лесохозяйственных
мероприятий на занимаемых территориях;
 обеспечение охраны лесов от пожаров и самовольных
порубок на занимаемых территориях;
 оказание помощи государственным органам,
осуществляющим контроль за охраной и использованием
лесных ресурсов;
 проведение других мероприятий, направленных на
предотвращение загрязнения и повреждения лесов на
занимаемых территориях и другие.
5) Охрана животного
мира
 планирование и реализация мероприятий по изучению и
соблюдению требований международного законодательства и
Закона Российской Федерации «О животном мире»,
нормативными документами по охране и рациональном
использовании животного мира;
 оказание помощи государственным органам,
осуществляющим контроль за охраной и использованием
животного мира;
 соблюдение правил прохода через заповедные зоны
(ограничение на место, время и скорость перемещения
транспортных средств, подачу звуковых сигналов и т.п.);
 согласование со специальными полномочными
государственными органами мест строительства объектов
предприятия (зданий, сооружений и т.п.), сроков и мест
проведения мероприятий, влияющих на состояние животного
мира и другие.
Основными направлениями деятельности предприятия по обеспечению экологической
безопасности продуктов и процессов являются:
 соблюдение при разработке и производстве продукции (услуг) экологических
требований, установленных в международном и национальном законодательстве,
экологических стандартах и контрактах (договорах);
 нормирование и контроль экологических требований к продукции и процессам,
используемым в производственной и хозяйственной деятельности предприятия (в т.ч.
входной контроль соответствия закупаемой продукции экологическим требованиям
(сертификат качества), аттестация объектов и рабочих мест на предприятии на их
соответствие стандартам ИСО серии 14000);
 сбор и предоставление данных для проведения государственной экологической
экспертизы в районе дислокации объектов предприятия;
 использование на рабочих местах защитных устройств (оборудования), снижающих
экологический риск в процессе производства продукции;
 разработка и (или) внедрение прогрессивных малоотходных и безотходных
технологий;
 подготовка к сертификации и сертификация материалов, веществ, оборудования,
технологических процессов, промышленных производств, промышленно-хозяйственных
объектов на соответствие экологическим требованиям;
 экологическое страхование объектов предприятия.Современные методы
экономической эффективности ресурсосберегающих и природоохранных мероприятий
позволяют лишь ориентировочно оценить ее значение.
Для оценки уровня рентабельности ресурсосберегающих и природоохранных
мероприятий может быть использована следующая формула [23]:
Р = (П ± У) / Qф ,
где П – прибыль от реализации вторичной продукции, полученная в результате
подготовки сырья к использованию или санитарной очистки отходов производства от
токсичных примесей;
У - величина предотвращенного (+) или наносимого (-) ущерба;
Qф - величина основных фондов предприятия.
Прибыль предприятия зависит от следующих интегральных показателей:


сумма доходов от реализации вторичной продукции, полученной из отходов
производств при промышленной и санитарной очистке выбросов;
сумма доходов от выпуска и реализации дополнительного объема продукции и
услуг за счет экономии, полученной в результате повышения интенсивности








использования природных и иных материальных ресурсов;
сумма доходов предприятия за счет увеличения продаж экологически безопасной
(экологически чистой) продукции на внутреннем и/или внешнем рынках;
воспроизводство сельскохозяйственного растениеводства и животноводства,
лесных ресурсов, диких животных и птиц, являющихся предметами и/или
средствами труда в производстве предприятия;
величина потерь, связанная с гибелью животного и растительного мира по вине
предприятия и взыскиваемых по искам в возмещение ущерба природе и
государству;
величина затрат, связанная с платежами предприятия за допустимые выбросы
загрязнителей и их превышение;
величина затрат, связанная со штрафными платежами за аварийные выбросы
загрязнителей, а также возмещением ущерба, взыскиваемых с предприятия по
искам государственных органов, других хозяйствующих субъектов, общественных
организаций и физических лиц;
величина затрат, связанная со штрафными платежами предприятия за
сверхнормативное и некомплексное использование (потери) природных ресурсов
и получаемого из них сырья;
величина потерь, связанных с временной нетрудоспособностью работников
предприятия, вызванных профессиональными заболеваниями, а также
возникновением аварий и нештатных ситуаций на предприятии;
величина затрат, связанных с платой за право использования земельных, водных,
лесных, рекреационных ресурсов, недр, растительного и животного мира, за
воспроизводство и охрану окружающей природной среды.
ВИДЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РАЦИОНАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Рациональное использование материальных ресурсов – это качественная
характеристика производственного потребления на общественно необходимом
уровне;
Экономия материальных ресурсов – это повышение уровня их полезного
использования, выражающееся в снижении их удельного расхода на единицу
совокупной продукции при повышении или сохранении качества и технического
уровня продукции в целом.
Рационализация матриалопотребления представляет собой процесс
совершенствования факторов производства и обращения, целью и результатом
которого является экономия материальных ресурсов.
Показателями использования материальных ресурсов при производстве продукции
являются:
общий и удельный их расход;
выход годной продукции;
коэффициент использования материальных ресурсов;
материалоемкость и материалоотдача.
Показателями экономии и рационального использования материальных ресурсов при
материально-техническом снабжении, подготовке производства и поставке готовой
продукции являются:
объем вовлечения в хозяйственный оборот сверхнормативных и
неиспользованных материальных ценностей;
уровень вовлечения в хозяйственный оборот сверхнормативных и
неиспользуемых запасов;
объем заготовки, обработки и реализации вторичного сырья;
уровень заготовки вторичного сырья;
степень использования вторичных ресурсов;
количество пересмотренных и сниженных норм расхода;
уровень охвата нормами расходуемых материальных ресурсов;
уровень корректировки норм.
Норма - это мера общественно необходимых затрат ресурса (или его выработка,
производительность) на изготовление единицы продукции заданного качества,
предусматривающая расход данного ресурса не выше достигнутого минимального
уровня потребления. Нормы могут иметь границы:
соответствующая лучшим мировым достижениям;
соответствующая лучшим отечественным достижениям;
соответствующая лучшим отраслевым достижениям.
На каждой технологической ступени требуются свои определенные нормы, детализация
которых должна ответствовать характеру и степени укрупненности производственных
заданий.
Указанные показатели могут использоваться для повышения эффективности работы по
экономии материальных ресурсов на предприятии.
К обобщенным показателям экономии материальных ресурсов в условиях предприятий
относятся:
потенциальный резерв экономии материальных ресурсов;
абсолютное значение фактической экономии материальных ресурсов;
относительное значение экономии материальных ресурсов;
уровень реализации экономии материальных ресурсов.
ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ИСТОЧНИКОВ ЭКОНОМИИ И НАПРАВЛЕНИЯ РАБОТ ПО
ЭКОНОМИИ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Источником экономии материальных ресурсов является реальное, физическое,
потенциально возможное высвобождение какой-то их части (например, при снижении
массы машин, механизмов и оборудования; использовании безотходной технологии,
экономичных видов материальных ресурсов и т.д.) при соблюдении определенных
условий и требований к продукции и процессам.
Выделяются два вида источников экономии материальных ресурсов прямой и косвенный.
Прямая экономия образуется непосредственно в производственном процессе в
результате сокращения затрат материальных ресурсов на единицу выпускаемой
производством продукции заданного качества.
Косвенная экономия материальных ресурсов может получаться и в сфере
производства, и в сфере обращения, но вне производственного процесса
(например, за счет рационального размещения и хранения производственных и
товарных запасов, использования ресурсов вторичного сырья и т.д.).
К источникам прямой экономии относятся:



снижение материалоемкости продукции (снижение массы изделий, применение
экономичных видов материальных ресурсов, сокращение числа ненужных
функций продукции, снижение излишних запасов прочности отдельных элементов
и т.д.);
увеличение выхода конечной продукции из того же объема материальных
ресурсов (освоение малоотходной технологии, создание комплексных
производств, снижение потерь и отходов);
повышение качества выпускаемой продукции (повышение ее надежности,
устранение или снижение брака и дефектов продукции, улучшение параметров
изделий).
К источникам косвенной экономии относятся:
использование вторичных ресурсов;
вовлечение в хозяйственный оборот сверхнормативных и неиспользуемых запасов
материальных ресурсов;
сокращение потерь при хранении материальных ресурсов;
улучшение работы по защите материальных ресурсов от естественного
разрушения;
сокращение норм естественной убыли;
широкое применение прогрессивных конструкций контейнеров, пакетов и
поддонов;
улучшение организации хранения;
совершенствование структуры запасов.
К важнейшим направлениям работ по экономии материальных ресурсов относятся:
создание механизма прогрессивного нормирования рационального расхода
материальных ресурсов;
организация оперативного маневрирования материальными ресурсами;
совершенствование организации сбора, заготовки и реализации вторичного сырья;
учет и контроль расхода материальных ресурсов;
стимулирование рационального потребления материальных ресурсов.
ВОЗМОЖНЫЕ ВИДЫ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО УЩЕРБА И ОСНОВНЫЕ
МЕРОПРИЯТИЯ ПО ИХ НЕДОПУЩЕНИЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ
При определении размеров ущерба, который может быть взыскан с предприятия,
виновном в аварийном выбросе или ином нештатном воздействии на субъекты
окружающей среды, по искам государственных органов, других хозяйствующих
субъектов, общественных организаций и физических лиц могут учитываться следующие
виды ущерба:
в промышленности:







ущерб, возникающий в результате дополнительного износа машин и
оборудования, фондов, подвергшихся нештатному экологическому воздействию,
что привело к соответствующим потерям металла и товарно-материальных
ценностей, находящихся на складе;
ущерб от дополнительных затрат на электроэнергию, на очистку воды и воздуха в
производственном потреблении;
ущерб от дополнительных текущих затрат на ремонт и содержание
производственных фондов и сокращения сроков службы объектов
производственных фондов, подвергшихся нештатному экологическому
воздействию;
ущерб от текучести кадров, вызванной повышенной загрязненностью водновоздушного бассейна района, подвергшегося нештатному экологическому
воздействию;
ущерб от снижения производительности труда в результате повышенной
утомляемости рабочих, подвергшегося нештатному экологическому воздействию;
ущерб, связанный с увеличением брака и понижением качества продукции из-за
ухудшившихся свойств исходного сырья и других поставляемых ресурсов,
подвергшихся нештатному экологическому воздействию;
ущерб, связанный с превышением норм естественных потерь сырья, уносимого
выбросами в атмосферу и в воду, свойства которых ухудшились после нештатного
экологического воздействия;
в сельском и лесном хозяйстве:




ущерб от снижения дохода предприятия из-за потерь и снижения товарного
качества продукции по определенной сельскохозяйственной культуре;
ущерб от дополнительных затрат, связанных с ликвидацией засоления почв, с
изменением ассортимента сельскохозяйственных культур;
ущерб от снижения дохода предприятия из-за потерь продукции за счет снижения
продуктивности;
ущерб от дополнительных затрат, связанных с воспроизводством усохших лесных
массивов.
в рыбном хозяйстве:



ущерб от снижения дохода предприятия из-за потерь продукции за счет снижения
продуктивности определенной породы рыбы;
ущерб от снижения дохода предприятия из-за снижения товарного качества
пищевой продукции;
ущерб от дополнительных затрат, связанных с воспроизводством рыбы
определенной породы.
Для снижения рисков возникновения различных видов экологического ущерба по вине
предприятия необходимо разработать и применять комплекс соответствующих
документов. Например, Министерство транспорта РФ разработало и утвердило
«Экологические требования к предприятиям транспортно-дорожного комплекса РФ»,
согласно которым каждое транспортное предприятие должно вести обязательную
экологическую документацию, в состав которых включены [24]:










расчеты предельно допустимых выбросов (ПДВ) или временно согласованных
выбросов (ВСВ) в атмосферу и предельно допустимых сбросов (ПДС) в водоемы;
разрешение на ПДВ или ВСВ;
разрешение на сброс воды и водопользование;
разрешение на хранение отходов;
разрешение на вывоз отходов;
экологический паспорт предприятия;
государственные стандарты на ПДВ вредных веществ, в том числе
государственные стандарты на токсичность и дымность отработавших газов
двигателей внутреннего сгорания;
акты, протоколы, предписания предприятию со стороны специально
уполномоченных государственных природоохранных организаций;
государственная отчетность по охране окружающей среды;
другие обязательные к выполнению нормативы, правила, инструкции.
Государственная отчетность по экологической деятельности предприятия ведется по
следующим формам:
2-тп (водхоз) «Отчет об охране водного хозяйства» (сведения о вредном воздействии на
природные водные объекты отражаются в разделе о показателях сброса сточных вод и
содержания в них загрязнений);
2-тп (воздух) «Отчет об охране атмосферного воздуха»;
3-ос «Отчет о ходе строительства водоохранных объектов и прекращении сброса
неочищенных сточных вод, предоставляемый предприятиями, имеющими задания по
прекращению сброса загрязненных вод и строительству водоохранных сооружений»;
4-ос «Отчет о текущих затратах на охрану природы» (покупка приборов, оборудования,
асфальтирование территорий и т.д.);
18 кс «Капвложения на природоохранные цели».
Для предприятий, осуществляющих специфические виды деятельности, предусмотрены
дополнительные формы отчетности.
Разрешения на хранение и вывоз отходов транспортного предприятия выдаются
территориальными органами санитарно-эпидемиологического надзора или комитетами
по экологии. В них указываются объемы, характеристика отходов (класс опасности) и
места их захоронения.
Транспортное предприятие должно также иметь оформленный «Паспорт отхода»,
составляемый ежегодно. Санитарными правилами установлены предельные количества
накопления токсичных отходов на территории предприятия.
Документация, подтверждающая разрешение хранения транспортных средств на
предприятии, определяет максимально допустимое их количество с учетом статуса
территории расположения транспортного предприятия (зона жилой застройки,
промышленная зона, зона отдыха, санаторная зона, зеленая зона, зона заповедников,
сельскохозяйственная зона и т.п.). Так, например, запрещается хранить более 300
автомобилей на территории автотранспортного предприятия, расположенного в жилой
зоне, и более 500 автомобилей - в промышленной зоне.
Особые требования вплоть до запрещения, учитывающие пожаро- и взрывоопасность, а
также высокую вероятность возникновения транспортных происшествий, предъявляются
к стоянкам автомобилей поблизости от учебных, других детских и лечебнопрофилактических учреждений.
Помимо обязательной документации, на предприятиях должны быть различные
справочно-информационные данные, методические рекомендации и иные
вспомогательные документы, необходимые для осуществления и правильного
оформления результатов деятельности по окружающей среды и рациональному
природопользованию.
2.3.3 Технические факторы
Технологии, применяемые для производства и обращения продукции, охватывают также
и технические средства. С точки зрения влияния на затраты предприятия параметры
состояния и использования данных средств представляют собой существенный фактор,
который нельзя недооценивать при управлении затратами.
К техническим факторам, влияющим на затраты, относятся:



видовой состав и структура основных материальных технических средств
предприятия;
видовой состав и структура оборотных материальных технических средств
предприятия;
технические характеристики и техническое состояние материальных технических

средств;
уровень использования материальных технических средств.
- Видовой состав и структура основных и оборотных материальных
технических средств
ВИДОВОЙ СОСТАВ И СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ
ТЕХНИЧЕСКИХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Основные материальные средства - это часть имущества предприятия,
используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении
работ или оказании услуг либо для управления предприятием в течение периода,
соответствующего обычному операционному циклу, превышающему 12 месяцев.
Структура основных материальных средств не может быть одинаковой для предприятий
различных отраслей. Однако для определения состава и группировки основных
материальных средств следует применять Общероссийский классификатор основных
фондов (утвержденный Постановлением Государственного комитета РФ по
стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359) [16].
В общем случае к видам основных материальных технических средств предприятия
относятся:
здания;
сооружения;
рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
вычислительная техника;
транспортные средства;
инструмент;
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
прочие основные средства.
В составе основных материальных технических средств не учитываются не введенные в
действие средства труда, малоценный (стоимостью менее 1 млн. руб. за единицу
независимо от срока службы) и быстроизнашивающийся (при сроке службы до 1 года
независимо от стоимости) инструмент.
Классификация основных материальных средств предприятия
Здания - архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание
условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения
материальных ценностей, а также жилые здания.
Сооружения - инженерно-строительные объекты, назначением которых является
создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем
выполнения тех или технических функций, не связанных с изменением предмета труда,
или для осуществления различных непроизводственных функций (например, нефтяные
скважины, плотины, мосты, автодороги и т.п.).
К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и
прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и
химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может
находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его
формы, свойств, состояния или положения.
Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды
технологического оборудования, включая:
автоматические машины и оборудование для производства промышленной
продукции;
оборудование сельскохозяйственное;
оборудование транспортное;
оборудование строительное;
оборудование торговое;
оборудование складское;
оборудование водоснабжения и канализации;
оборудование санитарно-гигиеническое;
другие виды машин и оборудования (кроме энергетического и информационного).
К силовым машинам и оборудованию (энергетическому оборудованию) относятся:
машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию;
машины-двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую.
Измерительные приборы - изделия, предназначенные для анализа, обработки и
предоставления информации (например, приборы для измерения толщины, диаметра,
площади, массы, интервалов времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности,
напряжения, силы тока и других величин).
Измерительные устройства- изделия, предназначенные для регулирования
производственных и непроизводственных процессов (например, регулирующие
устройства электрические, пневматические и гидравлические, аппаратура блокировки,
линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства
сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля,
наземные радионавигационные средства вождения самолетов: радиомаяки, локационные
установки, светотехническое оборудование взлетно-посадочных полос и т.п.).
К вычислительной технике относятся:
аналоговые, аналого-цифровые и цифровые машины для автоматической
обработки данных;
вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы,
машины и устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения,
поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач.
Транспортные средства включают в себя средства передвижения, предназначенные для
перемещения людей и грузов:
железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.);
подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда
служебно - вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские
и пр.);
подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили,
автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы);
подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические
летательные аппараты);
подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи);
средства напольного производственного транспорта;
транспортные средства прочих видов, к которым могут быть отнесены
транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых
является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, молоко-,
цементо-, муковозы).
К инструменту относятся основные средства, используемые в процессе ручного труда
или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения ее рабочих органов
(например, электродрели, вибраторы, отбойные молотки и др.).
Производственный инвентарь и принадлежности – это предметы технического
назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть
отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям, например: емкости для хранения
жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.); устройства и тара для сыпучих, штучных и тарноштучных материалов, не относящиеся к сооружениям; устройства и мебель, служащие
для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме прилавковхолодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи и т.п.).
Хозяйственный инвентарь и принадлежности – это предметы конторского и
хозяйственного обзаведения, непосредственно неиспользуемые в производственном
процессе [например, часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и
механических пожарных лестниц, относящихся к разделу «Машины и оборудование»),
спортивный инвентарь и т.д.].
К прочим основным материальным средствам относятся:
оргтехника (множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие
машинки, калькуляторы и др.);
оборудование систем связи (оборудование телефонной, телеграфной,
факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио-и телевещания);
другие подобные виды основных средств.
Следует отметить, что в состав основных материальных средств также включены
объекты, которые не являются техническими факторами, хотя и влияют в определенной
мере на затраты предприятия. К ним относятся - многолетние насаждения и земельные
участки и объекты природопользования.
К многолетним насаждениям относятся все виды искусственных многолетних
насаждений независимо от их возраста, включая:
плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах,
скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;
живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные
для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.;
искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских
учреждений и учебных заведений, используемые для научно-исследовательских
целей.
Земельные участки и объекты природопользования - это находящиеся в собственности
организации земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы.
Для осуществления учета, обеспечения сохранности и оперативного контроля
использования основных материальных технических средств каждому инвентарному
объекту присваивается инвентарный номер, сохраняемый за ним на весь период
нахождения на предприятии. Также на данный объект заводится инвентарная карточка,
которая используется при проведении инвентаризации основных средств на предприятии.
Инвентарный объект основных средств - это объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов , предназначенный для выполнения определенной работы.
Если объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного
использования, каждая такая часть рассматривается как самостоятельный инвентарный
объект со своим инвентарным номером.
В инвентарные карточки на объект основных средств заносятся:
срок полезного использования;
способ начисления амортизации;
срок ввода в эксплуатацию;
первоначальная стоимость;
технические характеристики;
место эксплуатации;
перемещение;
выбытие и др.
Для обеспечения удобства управлениями затратами, связанными с владением основными
материальными техническими средствами, целесообразно все средства объединить в
группы, отражающие их роль в процессе производства, формы владения ими, их
реальное состояние и т.п. Например, подконтрольные группы основных материальных
технических средств могут объединять объекты, имеющие следующие
классификационные признаки:
активные или пассивные;
собственные (в хозяйственном ведении, оперативном управлении) или
арендованные (приобретенные по лизингу );
приобретенные или изготовленные на самом предприятии;
используемые (эксплуатируемые) или неиспользуемые [находящиеся в запасе
(резерве)], на консервации, в стадии достройки (дооборудования, реконструкции,
модернизации), частичной ликвидации (утилизации).
Объекты материальных технических средств в зависимости от их роли в процессе
производства подразделяются на активные и пассивные.
Активная часть основных средств включает те элементы, которые
непосредственно воздействуют на предметы труда, а также позволяют
контролировать параметры выпускаемой продукции.
Пассивная часть является вспомогательной и обеспечивает процесс
использования активных элементов. Например, здания и сооружения, как правило,
обеспечивают условия для производства, а машины и оборудование
непосредственно участвуют в создании продукции.
Следует отметить, что активная часть основных материальных технических средств
служит базой для оценки производственного потенциала предприятия, под которым
понимаются имеющиеся и потенциальные возможности производства, наличие факторов
производства, обеспеченность его ключевыми видами ресурсов.
Согласно [18] в целом по предприятиям промышленности (без учета отраслевой
специфики) к активной части основных материальных технических средств, как правило,
относятся:
передаточные устройства;
силовые машины и оборудование;
рабочие машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства.
Активные группы в зависимости от отраслевой специфики могут подразделяться по
характеру воздействия на предметы труда и влиянию на процесс производства
продукции. Например, для предприятий машиностроения и металлообработки
активными элементами являются рабочие машины и оборудование, на предприятиях
электроэнергетики - силовое оборудование и передаточные устройства и т.п.
Сложившееся в промышленности соотношение активных и пассивных элементов
показывает, что почти на всех предприятиях материального производства, за
исключением энергетики, доля активной части основных средств ниже пассивной.
В целом по промышленности доля активной части составляет около 48%, а по
промышленным предприятиям отдельных отраслей она колеблется от 35 до 52%. Для
укрупненной оценки производственного потенциала машиностроительных предприятий
Институтом экономики Российской академии наук предложено устанавливать долю
активной части не более 60%, так как за пределами этой величины эффективность
основного капитала будет снижаться [18].
Следует отметить, что доля активной части может отличаться даже по промышленным
предприятиям одной отрасли, так как их географическое размещение предопределяет
стоимость капитального строительства. Рост активной части основных материальных
технических средств предприятий, особенно в наиболее фондоемких отраслях, явление
экономически оправданное. Однако в каждом конкретном случае повышение доли
активной части должно обосновываться экономически. На практике рост эффективности
использования основных средств обеспечивается только при соблюдении определенных
пропорций между их активной и пассивной частями, т.е. при таком их соотношении,
когда увеличение доли активной части не сопровождается вынужденным снижением
уровня использования основных материальных технических средств или ухудшением
условий труда вследствие высокой плотности оборудования.
Таким образом, состав и номенклатура основных материальных технических средств
напрямую влияет на постоянные затраты, основу которых составляют амортизационные
отчисления на возмещение износа оборудования и сооружений, их техническое
обслуживание и ремонт, расходы на электроэнергию, топливо, арендную плату за землю,
налоги на имущество, заработную плату постоянного персонала предприятия,
непосредственно не принимающего участия в выпуске продукции и занятого
обслуживанием основных материальных технических средств. Затраты на эксплуатацию
оборудования косвенно зависят от использования оборудования и производственных
площадей.
Использование рационального по составу, номенклатуре, размерам и мощности
(производительности) оборудования не только снижает постоянные затраты, но и
обеспечивает оптимальный уровень переменных затрат при производстве продукта.
Кроме того, повышение возможностей по быстрой переналадке оборудования для
производства продукта малыми партиями сокращает общее время выполнения заказа.
ВИДОВОЙ СОСТАВ И СТРУКТУРА ОБОРОТНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ
ТЕХНИЧЕСКИХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
В состав оборотных средств предприятия, образующего существенную часть его
имущества (активов), входят [16]:




материальные оборотные средства (материально-вещественные элементы
производственного потенциала предприятия);
денежные средства;
краткосрочные финансовые вложения (например, облигации и другие ценные
бумаги, депозиты, займы, предоставляемые контрагентам предприятия, векселя,
выданные клиентам и т.п.);
прочие виды оборотных активов (например, затраты, произведенные в данном
отчетном периоде, но которые будут отнесены на издержки обращения в будущих
отчетных периодах, и т.п.).
С точки зрения технических факторов, влияющих на затраты, интерес представляют
оборотные материальные технические средства, составляющие материальновещественные элементы производственного потенциала предприятия.
Материальные оборотные средства (материально-вещественные элементы
производственного потенциала предприятия) включают в себя:
материальные производственные запасы;
незавершенное производство;
собственные полуфабрикаты;
незавершенное сельскохозяйственное производство;
корма и фураж;
готовую продукцию и отгруженные товары;
прочие товарно-материальные ценности.
Классификация материальных оборотных средств предприятия
В состав материальных производственных запасов входят:
сырье, основные и вспомогательные материалы;
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
топливо;
тара и тарные материалы;
запасные части;
прочие материалы;
материалы, переданные в переработку на сторону (продукт давальческий);
строительные материалы;
инвентарь и хозяйственные принадлежности, не относящиеся к основным
средствам.
С определенной долей условности к оборотным материальным техническим средствам
можно отнести следующие объекты материальные производственные запасы и
собственные полуфабрикаты.
Покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями являются: приобретаемая
готовая продукция (у подрядных организаций - строительные конструкции и детали),
необходимая для комплектования выпускаемой продукции (строительства) и требующая
затрат по ее обработке или сборке и смазочные материалы, предназначенные для
эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки
энергии и отопления, твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо.
Под тарой, как видом материалов , понимаются одноразовые и многоразовые емкости
для хранения, упаковки и транспортировки продукции и материалов. Кроме того, в
данном случае к таре относятся материалы и детали, предназначенные для изготовления
тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
К запасным частям относятся приобретенные или изготовленные для нужд основной
деятельности детали, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных
частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
Состав и номенклатура оборотных материальных технических средств непосредственно
влияет на затраты, связанные с их закупкой и складированием. Нормы расхода этих
средств определяют переменные затраты на производство продукта или его обращение.
Изменение скорости их оборота почти не отражается на затратах, если не считать затраты
на складирование и проценты за банковский кредит, доля каждого в затратах
сравнительно незначительна [19].
- Технические характеристики и состояние материальных технических
средств
На затраты, связанные с покупкой и владением (эксплуатацией, использованием)
основных и оборотных материальных технических средств, оказывают влияние
технические характеристики и техническое состояние данных средств.
Технические характеристики указанных средств определяются при расчете
производственных мощностей предприятия, необходимых для обеспечения требуемого
объема выпуска продукта с заданным качеством.
Производственная мощность - максимально возможный выпуск продукции (за
год, сутки, смену) или объем добычи и переработки сырья в номенклатуре и
ассортименте, предусмотренных планом, при полном использовании в
соответствии с установленным режимом работы производственного оборудования
и производственных площадей, а также с учетом мероприятий по внедрению
передовой технологии производства и научной организации труда [2].
Рассчитывается она, как правило, в тех же натуральных (условно-натуральных)
единицах, в которых планируется объем выпуска продукции, а иногда в станко-часах и
как исключение в стоимостном выражении.
Для характеристики максимального выпуска продукции применительно к работе
оборудования, станка, агрегата, поточной линии, группы станков применяется термин
«пропускная способность». Пропускная способность оборудования исчисляется за
декаду, сутки, смену, час, а производственная мощность структурных подразделений
производства - за год, а в некоторых случаях - за квартал, месяц.
Для расчета производственной мощности предприятия используются следующие
исходные данные:


количество, состав и техническое состояние оборудования и данные о
производственных площадях;
технические нормы производительности оборудования и трудоемкости
выпускаемой продукции;


фонд времени работы оборудования и режим работы предприятия;
номенклатура выпускаемой продукции и их количественное соотношение в
производственной программе.
В расчет производственной мощности предприятий включается все наличное
оборудование основного производства (в том числе бездействующее из-за ремонта,
неисправности и модернизации), за исключением (в пределах норматива) резервного
оборудования и оборудования опытно-экспериментальных и специализированных
участков для профессионально-технического обучения.
Нормы производительности оборудования для вновь строящихся предприятий
принимаются паспортные, а на действующих предприятиях - технически обоснованные
показатели производительности оборудования, но не ниже паспортной
производительности.
Годовой фонд времени работы оборудования принимается максимально возможным в
соответствии с планом.
Номенклатура и количественное соотношение выпускаемых изделий устанавливаются,
исходя из рациональной специализации предприятия, цеха или участка.
Производственная мощность всего предприятия определяется по мощности основных
(ведущих) производственных единиц (цехов, участков). Производственная мощность
цехов, участков определяется по мощности основного технологического оборудования:
агрегатов, установок и групп оборудования и т.д.Расчет производственной мощности
предприятия осуществляется по всем его производственным подразделениям:
от группы технически однотипного оборудования - к производственным участкам;
от цехов - к производственным единицам;
от производственных единиц - к предприятию в целом.
Мощность ведущего подразделения (например, группы оборудования) определяет
мощность подразделения следующей ступени (участка); по мощности ведущего участка
устанавливают мощность цеха и т.д.
При наличии на предприятии нескольких ведущих производств, цехов, участков,
агрегатов или групп оборудования его производственная мощность определяется по тем
из них, которые выполняют наибольший по трудоемкости объем работ. Если имеется
несколько производств или цехов с замкнутым циклом производства по выпуску
однотипной продукции, то производственная мощность комплекса определяется как
сумма мощностей входящих в его состав ведущих производств или цехов.
Метод расчета производственной мощности участка, цеха, завода во многом
определяется типом производства. На заводах серийного и единичного производства
расчет ведется по группам оборудования и производственным подразделениям.
Определение производственной мощности начинается обычно с расчета пропускной
способности агрегатов или групп оборудования.
Агрегаты (группы оборудования) различаются на следующие виды:
предметно-специализированные;
периодического действия;
с технологической специализацией.
Виды оборудования и характеристики, определяющие производственную мощность
предприятия (цеха, участка) представлены в таблице.
Виды оборудования и характеристики, определяющие производственную мощность
предприятия (цеха, участка)
Вид оборудования
Характеристики
1. Однотипное предметно-специализированное
оборудование (например, ткацкие станки, прядильные
машины и т.д.)
-затраты времени на единицу
продукции (трудоемкость);
-часовая производительность
оборудования;
-среднегодовой парк
оборудования
2. Агрегаты периодического действия (например,
химические агрегаты, автоклавы и т.п.)
-вес исходного сырья;
-коэффициент выхода готовой
продукции из сырых
материалов;
-продолжительность цикла
переработки сырья
-пропускная способность;
3. Агрегаты, станки с технологической специализацией
-затраты времени на единицу
(например, металлообрабатывающее оборудование,
продукции (трудоемкость);
деревообрабатывающие станки и т.п.)
-коэффициент загрузки
Производственная мощность цехов массового и крупносерийного производства
определяется, исходя из планового (эффективного) фонда времени, ритма (такта) работы
конвейеров.
Расчеты по площадям проводятся в основном только по маломеханизированным
сборочным и литейным цехам, объем производства которых лимитируется размером
производственной площади. В данном случае определяется баланс производственной
площади в квадратных метро-часах.
Соответствие пропускной способности ведущих цехов, участков и остальных звеньев
предприятий определяется путем расчета коэффициента сопряженности.
Данный коэффициент представляет собой отношение мощности одного из сравниваемых
цехов (участков, агрегатов) к мощности другого (второго), умноженного на удельный
расход продукции первого цеха для производства продукции второго.
Таким образом, использование оборудования, технические характеристики которого не
соответствуют заданной производственной мощности предприятия (цеха, участка) или не
обеспечивают требуемое сопряжение агрегатов по мощности (пропускной способности),
приводит к необоснованным затратам при производстве продукции. Например,
завышенные характеристики оборудования увеличивают расходы на его покупку и
амортизацию, а значит и постоянные затраты. Неудовлетворительное по экономическим
характеристикам оборудование приводит к перерасходу ресурсов, необходимых для его
эксплуатации, а значит и росту переменных затрат.
Следует отметить, что на затраты, связанные с основными и оборотными материальными
техническими средствами, существенное влияние оказывают уровень обеспеченности
ими предприятия, а также техническое состояние этих средств.
УРОВЕНЬ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОСНОВНЫМИ ФОНДАМИ
Оценивается с помощью фондовооруженности труда и динамики его изменения.
Фондовооруженность труда определяется как отношение средней годовой
стоимости основных производственных фондов к средней годовой списочной
численности работников или рабочих в наиболее заполненной смене. Сопоставляя
уровень этого показателя с планом и уровнем предыдущих лет, можно проследить
тенденцию его развития.
Уровень фондовооруженности труда возрастает в основном за счет ввода в эксплуатацию
новых производственных мощностей, т.е. увеличения средней годовой стоимости
основных средств. Но немаловажным фактором его роста может являться и сокращение
численности рабочих в наиболее заполненной смене за счет внедрения многостаночного
обслуживания, освоения смежных профессий, широкой механизации и автоматизации
производства.
ПОКАЗАТЕЛИ ТЕХНИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ
Данный фактор характеризуется степенью обновления и изношенности, а также выбытия
оборудования. Кроме того, влияет на затраты возрастной состав и уровень морального
износа оборудования.
Под износом следует понимать процесс постепенной и ожидаемой потери любым
искусственно созданным объектом своих функциональных качеств, связанных с
его эксплуатацией и (или) моральным старением. Износ отражает потерю
потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости.
Износ неприменим к таким объектам, как земельные участки и объекты
природопользования.
Износ основных средств бывает двух видов физический и моральный.
Физический износ основных средств - это утрата ими первоначальной потребительской
стоимости, ввиду чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми.
Так, например, здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и
оборудование - материальному износу в результате работы на них.
Физический износ обусловливается двумя факторами.
Первый фактор материального износа - функционирование средств труда и
происходящие вследствие этого механический износ трущихся деталей, усталостный
износ металла и дерева, деформация отдельных конструкций в результате осадочных
явлений, динамических нагрузок, сотрясений и т.п. Это так называемый
производственный износ.
Второй фактор материального износа - влияние естественных сил природы, которое
выражается в коррозии металлов, выветривании, разрушении дерева и т.д. Это так
называемый естественный износ.
Моральный износ соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две
формы.
Первая форма - износ, определяемый снижением стоимости основных средств из-за
сокращения затрат необходимого труда на их создание. Это происходит вследствие роста
производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства.
Величина морального износа первой формы определяется в процентах и представляет
собой отношение разности первоначальной и восстановительной стоимости объекта,
умноженной на 100 к первоначальной стоимости объекта.
Вторая форма – износ, отражающий обесценивание менее совершенных объектов по
сравнению с новыми, более совершенными по производительности и экономичности.
Моральный износ основных средств, как правило, происходит до наступления полного
физического износа.
Физический и моральный износы могут быть полными и частичными.
Полный износ требует замены старого оборудования новым, частичный изноc
устраняется путем капитального ремонта и модернизации действующих машин и
оборудования.
Установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной
стоимости основных средств, для правильного планирования замены старых машин и
оборудования новыми.
Применительно к изнашиваемому в процессе эксплуатации имуществу в качестве
расходов следует рассматривать начисляемый износ, суммы которого отражают выбытие
активов фирмы. Выбытие активов приводит к уменьшению капитала организации, а
значит к издержкам, связанным с уменьшением экономических выгод.
Компенсирует износ основных средств амортизация, обеспечивая перенос их стоимости
на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации,
соответствующего степени износа основных средств. В отличие от других статей
себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс
амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные
отчисления возмещаются после реализации продукции.
Амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования
затрат организации, способствуют изменению структуры активов и позволяют
приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств извне в виде ссуд,
займов и кредитов. В условиях устойчивого спроса на свою продукцию (работы, услуги)
предприятия могут заменять устаревшее оборудование, внедрять новое, более
прогрессивное, что позволяет им снижать затраты на производство, достигать высокой
производительности труда, что в конечном итоге обеспечивает преимущества перед
конкурентами в выборе маркетинговой и ценовой стратегии.
Основными показателями технического состояния основных фондов предприятия
являются:
коэффициент износа;
коэффициент обновления;
коэффициент выбытия;
коэффициент прироста;
возрастной состав активной части основных фондов (рабочих машин и
механизмов).
Коэффициент износа является показателем степени изношенности основных фондов, в
том числе оборудования, является , который определяется как отношение суммы
начисленной амортизации за весь период их использования к первоначальной либо
восстановительной стоимости основных фондов.
Используя данные бухгалтерского учета, можно определить коэффициенты
изношенности не только в целом для всех основных фондов, но и для отдельных групп,
что позволяет более детально охарактеризовать техническое состояние различных видов
основных средств.
Сопоставляя коэффициенты изношенности на конец и начало года, а также за
предыдущие годы, можно проследить изменение степени изношенности основных
фондов за изучаемый период. Возрастание уровня износа может быть обусловлено:



амортизацией;
приобретением или получением основных фондов с уровнем износа большим, чем
средний по предприятию;
низкими темпами обновления основных фондов по причине невыполнения планов
ввода в действие объектов капитального строительства или модернизации
оборудования.
Степень обновления основных фондов характеризуется коэффициентом обновления.
Коэффициент обновления определяется отношением стоимости вновь введенных в
эксплуатацию основных фондов за отчетный период к их первоначальной
(восстановительной) стоимости на конец периода. Он показывает долю введенных в
действие основных фондов за тот или иной период. Коэффициенты износа и обновления
определяются как по всем фондам, так и по активной их части, а также по группам
оборудования и рассматриваются обычно в динамике за ряд лет.
Более высокий коэффициент обновления активной части основных фондов по сравнению
с аналогичным коэффициентом, исчисленным по всем фондам, показывает, что
обновление основных фондов осуществляется на предприятии за счет активной их части
и положительно влияет на показатель фондоотдачи.
Коэффициент выбытия определяется как отношение выбывших за отчетный год
основных фондов к стоимости их на начало периода. Он показывает долю основных
фондов, ежегодно выбывающих из производства.
Коэффициенты выбытия следует рассчитывать по всем основным фондам,
промышленно-производственным фондам, активной их части, основным видам
оборудования.
При проведении анализа сравнивают коэффициент выбытия по активной части с
коэффициентом выбытия всех промышленно-производственных фондов. Это позволяет
выяснить, за счет какой части происходит их выбытие. Более высокий коэффициент
выбытия по активной части, чем по промышленно-производственным основным фондам,
покажет, что их выбытие на предприятии осуществляется за счет активной части и
отрицательно повлияет на показатель фондоотдачи.
Коэффициент прироста (превышение стоимости поступивших в отчетном периоде
основных фондов над стоимостью выбывших) характеризует уровень прироста основных
фондов или отдельных его групп за определенный период и рассчитывается как
отношение стоимости прироста основных фондов к их стоимости на начало периода.
При проведении анализа коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных
фондов следует рассматривать взаимосвязанно. Привлекая данные оперативнотехнического и бухгалтерского учета, следует выяснять, осуществляется ли обновление
основных фондов за счет нового строительства или модернизации, замены старого
оборудования на новое, более производительное. Это позволит сделать вывод об
эффективности применения новых основных фондов.
Возрастной состав активной основных фондов части, в том числе рабочих машин и
оборудования является важнейшей характеристикой технического состояния основных
фондов, позволяющей в значительной мере судить о возможностях их использования и
необходимости замены.
При данной оценке исходят из того, что оптимальный срок службы большинства видов
производственного оборудования не должен превышать 7 (максимум 10) лет. В пределах
этого срока оборудование считается морально новым, а оборудование, служащее от 10 до
20 лет, - стареющим, подлежащим модернизации или усовершенствованию. В особую
группу выделяется производственное оборудование, срок службы которого превышает 20
лет - это устаревшее оборудование, использование которого тормозит технический
прогресс, не может обеспечить должного уровня фондоотдачи и должно быть в
кратчайшие сроки заменено или реконструировано. Следует заметить, что срок службы
основного оборудования большинства отечественных предприятий составляет уже
далеко за 20 лет.
Для анализа возрастного состава оборудования предприятия его группируют по видам и
срокам службы, определяют удельный вес каждой возрастной группы в общем
количестве единиц действующего оборудования. Затем фактические сроки службы
сопоставляют с нормативными по видам важнейшего оборудования или с аналогичными
показателями за предыдущие отчетные периоды. На основании полученных данных
делается вывод об уровне морального износа оборудования и основных направлениях его
снижения, кроме того оцениваются резервы производственных мощностей.
В целом анализ возрастной структуры производственного оборудования за ряд лет дает
богатый материал для разработки конкретных мер по повышению эффективности
производства, наращиванию производственных мощностей и их оптимальному
использованию. Обеспечить прирост производственных мощностей возможно за счет
технического перевооружения предприятий, модернизации действующего оборудования,
замены морально устаревшей техники.'
- Уровень использования материальных технических средств
Уровень использования основных и оборотных материальных технических средств
предприятия является важнейшей характеристикой эффективности производства и
существенным фактором, влияющим на затраты.
Для оценки данного уровня используется целая система показателей [25]:
фондоотдача;
фондоемкость;
соотношение темпов роста выпуска продукции и величины основных фондов;
коэффициенты использования машин и оборудования.
Поскольку определяющую роль в процессе производства играет активная часть основных
фондов - машины и оборудование, то эффективное использование этой части основных
фондов особенно важно и требует самого пристального внимания.
Анализ использования производственного оборудования начинают с обшей
характеристики участия в производстве различных групп наличного и действующего
оборудования.
Уровень использования наличного оборудования определяется отношением
количества установленного оборудования к наличию этого оборудования (Ку), а
степень использования установленного оборудования характеризуется
отношением количества единиц работающего оборудования к установленному (Ка).
Наличие неустановленного оборудования из числа наличного свидетельствует о том, что
предприятие приобретает его про запас, получает раньше срока или не имеет
необходимых условий и мощностей для его монтажа.
Наличие неработающего оборудования из числа установленного может быть связано с
нехваткой рабочих-станочников, неудовлетворительной организацией труда, излишками
запасного оборудования.
Вовлечение неработающего по разным причинам оборудования в процесс производства
является важным резервом роста фондоотдачи и увеличения объема производства.
Возможный прирост выпуска продукции можно определить как произведение плановой
машиноотдачи производственного оборудования на среднегодовую стоимость
сверхпланового запасного или другого неработающего оборудования.
Например, если из 523 единиц имеющегося производственного оборудования в отчетном
году было установлено 516, а работало 490 единиц, то коэффициент использования
наличного оборудования составит 0,99 = 490/523, коэффициент использования
установленного оборудования 0,95 = 490/516.
Снижение уровня использования оборудования по сравнению с началом года или с
уровнем предыдущих лет говорит о неудовлетворительной организации производства.
Анализ использования действующего оборудования позволяет выявить и мобилизовать
все резервы повышения его производительности. Как раз в этом заключается фактор роста
производства продукции без дополнительных капитальных затрат.
Само вычисление показателя фондоотдачи не вызывает затруднений, поскольку для его
определения объем выпушенной продукции делят на средние остатки основных фондов.
Возникают, однако, проблемы другого порядка. Это, прежде всего обобщающая оценка
выпуска продукции. Если предприятие или цех выпускает один вид продукции, тогда
показатель фондоотдачи целесообразно вычислять в натуральном выражении. Однако
такие возможности встречаются крайне редко. На машиностроительных предприятиях
этот показатель может быть вычислен только для отдельных цехов: литейных, кузнечных,
парокотельных и т.п. Для предприятий и большинства цехов, выпускающих несколько
видов продукции, необходимо оценивать объем продукции в стоимостных или трудовых
измерителях. При анализе фондоотдачи цехов лучше оценивать их продукцию в нормочасах или в нормативной заработной плате.
Показатели фондоотдачи рассчитываются для всей стоимости основных промышленнопроизводственных фондов, а также на единицу стоимости активной части основных
фондов (машин и оборудования).
Для расчета и анализа показателей фондоотдачи используются данные бизнес-плана
предприятия, отчета по форме № 1 «Основные сведения о деятельности предприятия»,
отчета по форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», отчета по форме № 11
«Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых
активов», а также данные бухгалтерского учета.
Анализ фондоотдачи следует проводить в двух направлениях. Так, фондоотдачу можно и
нужно анализировать как фактор, влияющий на объем продукции. Но также необходимо
анализировать фондоотдачу как самостоятельный показатель, на который оказывают
влияние факторы экстенсивного и интенсивного характера. При этом сначала изучаются
факторы, влияющие на уровень фондоотдачи, а затем уже она сама рассматривается как
фактор роста объема производства.
Наиболее точно степень использования производственного оборудовании характеризуется
с помощью натуральных показателей его производительности, специфичных не только
для каждой отрасли промышленности, но и для отдельных групп однородного
оборудования (например, съем стали с 1 м2 пода мартеновской лечи в тоннах, количество
плавок за смену, количество продукции, получаемой с единицы однородного
оборудования, производство пряжи (т) на 1000 веретен, ткани (м) на 1 ткацкий станок,
добыча руды на 1 экскаватор и т.д.).
Величина этих показателей зависит от целого ряда факторов, которые можно объединить
в следующие группы:
экстенсивные, связанные с использованием времени работы оборудования;
интенсивные, связанные с использованием производственных мощностей.
Основным показателем экстенсивного использования оборудования является уровень
использования календарного и планового фонда времени работы.
Уровень использования календарного фонда времени определяется как
отношение фонда времени работы оборудования к календарному фонду времени.
Уровень использования планового фонда времени определяется отношением
фактически отработанного времени к плановому фонду времени работы
оборудования.
Главное внимание при анализе уделяется не просто определению величины
вышеуказанных коэффициентов, а характеристике их динамики за ряд лет, выявлению
причин неудовлетворительного использования времени работы оборудования и резервов
ликвидации потерь.
Основным направлением улучшения использования календарного фонда времени работы
оборудования является повышение сменности его работы, которое характеризуется
коэффициентом сменности.
Коэффициент сменности определяется отношением общего числа отработанных
оборудованием станко-часов к числу их в наибольшей смене (или отношением
отработанных станко-смен к количеству оборудования).
Чем ближе фактический уровень этого коэффициента к плановому, тем полнее
использование оборудования, тем большие возможности имеет предприятие для
наращивания объема производства. Повышение коэффициента сменности должно идти в
основном за счет:
рациональной организации труда;
повышения уровня его автоматизации и механизации;
высвобождения за счет этого вспомогательных рабочих и освоения ими основных
производственных профессий;
внедрения многостаночного обслуживания.
Основной причиной недоиспользования планового фонда времени работы оборудования
является наличие значительных простоев оборудования как по вине предприятия
(отсутствие рабочих, нарушение графиков ремонта и профилактических осмотров
оборудования, отсутствие отдельных деталей, инструментов и т. п.), так и по внешним
причинам (неподача электроэнергии, пара, газа, воды, отсутствие материалов). Данные о
наличии простоев и их причинах обычно фиксируются в диспетчерском отделе
предприятия или в отделе главного механика.
Следует заметить, что некоторая часть простоев просто не находит отражения в учете.
Чаше всего это относится к непродолжительным внутрисменным простоям, когда
оборудование не работает из-за несвоевременного подвоза полуфабрикатов, устранения
мелких поломок, настройки, переналадки и т.п. Устранение этих потерь времени работы
оборудования позволит обеспечить дополнительный выпуск продукции. На основании
анализа указанных показателей разрабатывается план мероприятий по снижению затрат, в
т.ч. по ликвидации потерь времени работы оборудования.
2.3.4 Структурные факторы производства (обращения)
Реализация технологий и использование оборудования осуществляется в рамках
определенных структурных подразделений предприятия. В связи с этим, структурным
факторам производства или обращения продукции также должно уделяться
соответствующие внимание, поскольку их влияние на затраты существенно.
К данным факторам относятся:
организационные структурные;
производственные структурные;
интеграционные структурные.
- Организационные структурные факторы
Данные факторы связаны с особенностями организационной структуры предприятия.
Организационная структура предприятия - логические соотношения параметров
функциональных областей и уровней управления ими, организованные таким
образом, чтобы обеспечить эффективное достижение целей.
Следует отметить, что универсального типа организационной структуры не существует,
т.е. ее тип и конфигурация индивидуальна для каждого предприятия и зависит от
множества факторов внешнего окружения и внутренних устремлений высшего
руководства. В связи с этим, организационная структура должна модифицироваться
каждый раз, когда происходят качественные изменения в совокупности определяющих
факторов.
В ответ на проявления различных тенденций во внешней и внутренней среде предприятия
должна формироваться адекватная реакция, направленная на приведение
организационной структуры в соответствие с доминирующими факторами. При этом под
реакцией предприятия следует понимать конкретные типы поведения и их разнообразие в
рамках определенной хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ эволюции развития и совершенствования организационных структур
подтверждает важность и динамику этих процессов и позволяет выделить типы реакций,
общие для любых видов деятельности и предприятий.
Общими типами реакций, определяющими конкретный тип поведения предприятия в
ответ на потребности внешней среды, являются [14]: производственная, конкурентная,
инновационная, стратегическая, административная.
Производственная реакция целенаправленна на максимизацию объема
производства и продаж стандартизированного (однородного) товара при
стремлении к минимальным индивидуальным издержкам.
В связи с этим, в области производственных процессов основное внимание уделяется
повышению производительности деятельности за счет:
эффективного разделения труда;
механизации и автоматизации трудовых процессов;
максимизации загрузки производственных мощностей;
повышению серийности производства и т.п.
В области разработок ключевым направлением является совершенствование
технологических процессов на всех этапах производства товара и повышение качества
готовой продукции, в маркетинговой деятельности - повышение эффективности сбытовых
операций и получение выгод за счет гибкой ценовой политики.
Усилия в организации общего управления направлены на поддержание строгой ценовой и
технологической дисциплины, введение жестких стандартов на все виды деятельности и
контроль их исполнения, стимулирование снижения затрат по всей цепочке «создание
товара → производство → сбыт».
Опыт показывает, что производственная реакция достигает максимального уровня в
случаях, когда: производство стандартизовано, накладные расходы минимальны;
принятие решений децентрализовано до возможно более низкого уровня управления (т.е.
когда «каждый солдат знает свой маневр»).
Конкурентная реакция поддерживает стремление предприятия обеспечить
высокую прибыльность за счет использования доступных конкурентных
преимуществ перед существующими конкурентами.
В области производственных процессов конкурентная реакция направлена на:




обеспечение быстрого перехода на новую модификацию товара;
организацию многономенклатурного производства;
создание дополнительных производств, обслуживающих и сопровождающих
изготовляемый товар на последующих стадиях его жизненного цикла;
снижение серийности с учетом динамики спроса на производимые товары.
В области разработок основное внимание при конкурентной реакции уделяют:



приданию товару нужного и комплексного набора потребительских свойств;
улучшению дизайна, надежности, экологичности в потреблении;
снижению себестоимости единицы товара.
В маркетинговой деятельности основной упор делается на изучение конъюнктуры рынка
и на этой основе выработке эффективной стратегии рыночного поведения. Основой этой
стратегии является:
реакция на изменение потребностей;
содействие сбыту товара;
агрессивная реклама;
гибкая ценовая политика.
В сфере общего управления главным при конкурентной реакции становятся:
балансирование статусов и обеспечение тесного сотрудничества маркетинга и
производства;
стимулирование результатов повышения рентабельности для каждого вида
деятельности;
разработка долгосрочных планов производства и продаж.
Максимальный уровень конкурентной реакции достигается в случаях, когда:


высший уровень управления контролирует ограниченный круг функций (например,
продуктовую и рыночную политику, ценовые аспекты и т.п.) и, в связи с этим, по
численности минимален;
на среднем уровне выделяются автономные, полностью самообеспечивающиеся
организационные единицы (подразделения) со своим руководством, имеющие свой
товар и свой рынок.
Следует отметить, что наличие таких подразделений как раз и обеспечивает быструю и
высокочувствительную реакцию на изменение внешней среды.
Инновационная реакция состоит в активизации разработок новой продукции
(услуг) и обеспечении стратегических позиций предприятия в пределах
поддерживаемых видов деятельности.
Предпринимательский успех предприятия существенно зависит от новых разработок.
Однако эффект может быть достигнут только в том случае, если принципиально новые
товары найдут достойное место на соответствующем рынке. Поэтому инновационная
деятельность требует интеграции на более высоком качественном уровне и всех
остальных управленческих и производственных функций.
Это означает, что главная задача производственной деятельности предприятия при
инновационной реакции состоит в обеспечении производственной гибкости адекватной
потребным темпам обновления номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции.
Решение данной задачи, в свою очередь, требует внедрения быстропереналаживаемых
автоматизированных технологий и высокой квалификации всего производственного
персонала.
В сфере разработок при инновационной реакции главный упор делается на отслеживании
тенденций развития новых технологий и разработка на их базе новой продукции. При
этом разрабатываемая продукция при последующей ее реализации на соответствующем
рынке должна обеспечить высокую прибыльность, поскольку инновационная
деятельность объективно требует больших первоначальных финансовых ресурсов. Одним
из новых направлений в сфере разработок является интеграция науки и производства, т.е.
создание таких методов и средств, которые бы обеспечили резкое сокращение цикла
«разработка → производство → сбыт».
В маркетинговой деятельности на первый план выдвигается проблема прогнозирования
тенденций спроса. Одновременно требуется отслеживать тенденции в конкурентной
борьбе и прогнозировать значимые факторы будущего успеха. С точки зрения
оперативных действий серьезное внимание должно уделяться разработке эффективного
комплекса маркетинга, обеспечивающего высокую прибыльность новой продукции.
В области общего управления необходимы серьезные методологические и структурные
изменения. Центральной идеей становится концепция научно-технического прогресса в
управлении, что означает:




быструю управленческую реакцию на повышение уровня изменений во внешней
среде;
переход на модели управления по проектам;
стимулирование новаторства и комплексных решений;
создание временных межфункциональных рабочих групп (проектов).
Максимальный уровень инновационной реакции достигается в случаях, когда
руководитель проекта обладает такими полномочиями и ответственностью за успех новой
разработки, которые позволяют ему «покупать» у других управленческих и
производственных служб предприятия все ресурсы и услуги, необходимые для реализации
данного проекта. Одновременно он же отвечает и за коммерческие результаты реализации
проекта.
Стратегическая реакция направлена на создание условий для будущего
долгосрочного развития предприятия путем поддержания эффективного баланса
между видами деятельности и областями стратегических ресурсов с учетом
влияния элементов внешней среды на избранную стратегию.
Это означает, что деятельность предприятия строится не только на основе долгосрочных
прогнозов в значимых областях деятельности, но на выработке его стратегических
позиций в будущем в любых доступных и эффективных отраслях экономики.
Такая идеология требует так же, как и при инновационной реакции, поддержания высокой
гибкости производственных процессов, подкрепленной методами гибкого использования
рабочей силы (например, применение принципов «Бережливого Производства и
Мышления» при использовании и перераспределении персонала).
В сфере разработок должен быть обеспечен переход от отслеживания новых товаров и
технологий к самостоятельной системе создания передовых технологий и их адаптации к
существующим производственным возможностям предприятия.
В маркетинговой деятельности ключевое место занимает стратегическое сегментирование,
прогнозирование новых потребностей и формирование спроса на принципиально новую
продукцию.
Наибольшие изменения происходят в системе общего управления. Так на первый план
выдвигается задача наблюдения за внешней средой фирмы и прогнозирование ее
качественных изменений.
В задачи высшего руководства включаются создание и оптимизация стратегического
портфеля заказов, требующего постоянного пересмотра. Эта задача успешно решается с
внедрением методов управляемой диверсификации видов деятельности предприятия,
организационно подкрепленных гибкой структурой стратегических хозяйственных
центров («центров ответственности»). Методы мотивации строятся на стимулировании
предпринимательской активности всех подразделений и работников, а также на
поощрениях за укрепление стратегического потенциала предприятия.
Это означает, что главная задача производственной деятельности предприятия при
инновационной реакции состоит в обеспечении производственной гибкости адекватной
потребным темпам обновления номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции.
Решение данной задачи, в свою очередь, требует внедрения быстропереналаживаемых
автоматизированных технологий и высокой квалификации всего производственного
персонала.
В сфере разработок при инновационной реакции главный упор делается на отслеживании
тенденций развития новых технологий и разработка на их базе новой продукции. При
этом разрабатываемая продукция при последующей ее реализации на соответствующем
рынке должна обеспечить высокую прибыльность, поскольку инновационная
деятельность объективно требует больших первоначальных финансовых ресурсов. Одним
из новых направлений в сфере разработок является интеграция науки и производства, т.е.
создание таких методов и средств, которые бы обеспечили резкое сокращение цикла
«разработка → производство → сбыт».
В маркетинговой деятельности на первый план выдвигается проблема прогнозирования
тенденций спроса. Одновременно требуется отслеживать тенденции в конкурентной
борьбе и прогнозировать значимые факторы будущего успеха. С точки зрения
оперативных действий серьезное внимание должно уделяться разработке эффективного
комплекса маркетинга, обеспечивающего высокую прибыльность новой продукции.
В области общего управления необходимы серьезные методологические и структурные
изменения. Центральной идеей становится концепция научно-технического прогресса в
управлении, что означает:




быструю управленческую реакцию на повышение уровня изменений во внешней
среде;
переход на модели управления по проектам;
стимулирование новаторства и комплексных решений;
создание временных межфункциональных рабочих групп (проектов).
Максимальный уровень инновационной реакции достигается в случаях, когда
руководитель проекта обладает такими полномочиями и ответственностью за успех новой
разработки, которые позволяют ему «покупать» у других управленческих и
производственных служб предприятия все ресурсы и услуги, необходимые для реализации
данного проекта. Одновременно он же отвечает и за коммерческие результаты реализации
проекта.
Стратегическая реакция направлена на создание условий для будущего
долгосрочного развития предприятия путем поддержания эффективного баланса
между видами деятельности и областями стратегических ресурсов с учетом
влияния элементов внешней среды на избранную стратегию.
Это означает, что деятельность предприятия строится не только на основе долгосрочных
прогнозов в значимых областях деятельности, но на выработке его стратегических
позиций в будущем в любых доступных и эффективных отраслях экономики.
Такая идеология требует так же, как и при инновационной реакции, поддержания высокой
гибкости производственных процессов, подкрепленной методами гибкого использования
рабочей силы (например, применение принципов «Бережливого Производства и
Мышления» при использовании и перераспределении персонала).
В сфере разработок должен быть обеспечен переход от отслеживания новых товаров и
технологий к самостоятельной системе создания передовых технологий и их адаптации к
существующим производственным возможностям предприятия.
В маркетинговой деятельности ключевое место занимает стратегическое сегментирование,
прогнозирование новых потребностей и формирование спроса на принципиально новую
продукцию.
Наибольшие изменения происходят в системе общего управления. Так на первый план
выдвигается задача наблюдения за внешней средой фирмы и прогнозирование ее
качественных изменений.
В задачи высшего руководства включаются создание и оптимизация стратегического
портфеля заказов, требующего постоянного пересмотра. Эта задача успешно решается с
внедрением методов управляемой диверсификации видов деятельности предприятия,
организационно подкрепленных гибкой структурой стратегических хозяйственных
центров («центров ответственности»). Методы мотивации строятся на стимулировании
предпринимательской активности всех подразделений и работников, а также на
поощрениях за укрепление стратегического потенциала предприятия.
Под стратегическим потенциалом предприятия понимаются его предельные
возможности по решению в тех или иных условиях внешней среды задач по достижению
глобальной и локальных стратегических целей.
Данное понятие, в отличие от понятия «производственная мощность предприятия»,
представляет более широкую категорию, отражающую не только предельные объемы
производства той или иной продукции при наиболее полном использовании материальных
ресурсов и рабочей силы, но и способность предприятия:



анализировать ситуацию, складывающуюся во внешней среде;
оценивать конъюнктуру на товарных рынках и рынках факторов производства;
адаптироваться к изменяющимся условиям внешней среды за счет:
- постоянного слежения за изменением потребностей и спроса на товары и
услуги;
- выдвижения и реализации конкурентоспособных идей, наилучшим
образом удовлетворяющих эти потребности и спрос;
- приспособления производственного аппарата к наиболее эффективному
выполнению предприятием своей функции и т.п.
Таким образом, стратегический потенциал предприятия является понятием
относительным. Для одних целей, при одних первичных условиях, складывающихся на
рынках, он может быть достаточно высоким, при других - низким. Так же, как и для
разных временных периодов, стратегический потенциал предприятия может
соответствовать или не соответствовать требованиям потенциальных потребителей
продукции фирмы [15].
На ранних этапах развития организации стратегическая реакция, как правило, является
прерогативой высшего руководства предприятия. При этом на более низких уровнях
менеджмента решаются вопросы оперативного управления производством и повышения
конкурентоспособности товаров и предприятия в целом. Однако такая централизация
полномочий и ответственности в области выработки стратегий не обеспечивает
эффективности деятельности на среднем и низовом звеньях управления, что часто сводит
стратегические разработки всего лишь к «блестящим идеям».
Поэтому, со временем, стали внедряться вертикальные связи между «мозгом» - высшим
руководством и «телом» - производственными и функциональными подразделениями
предприятия. При этом эффективное взаимодействие достигается не путем простого
делегирования полномочий и ответственности по выработке и принятию стратегических
решений, а путем реализации принципа «обозримости» стратегии. Данный принцип
означает, что полномочия и ответственность по каждому важному стратегическому
решению передаются тому уровню иерархии управления, где действительно
сосредоточены все факторы и ресурсы, необходимые именно для данного решения [14].
Отмеченные особенности стратегической реакции имеют существенное значение для
структуризации системы управления. В общем случае организационная структура
предприятия должна удовлетворять следующим принципиальным требованиям:
 обеспечивать межфункциональное сотрудничество в выработке и реализации стратегии
и тактики;
 обеспечивать создание комплексного и высокоэффективного внутреннего потенциала
предприятия по всем элементам производства и управления;
 обеспечивать создание необходимых условий для роста профессионального и
предпринимательского потенциала работников предприятия;
 обеспечивать разграничение стратегической, тактической и оперативной работы.
Административная реакция определяется потенциалом общефирменного
управления, т.е. возможностью и способностью действовать таким образом, чтобы
оптимизировать достижение краткосрочных и долгосрочных целей.
В общем случае потенциал общефирменного управления формируется из трех компонент:
Организационный климат - стремление руководителей реагировать определенным
образом на управленческие ситуации (приветствовать и поощрять перемены или
контролировать их и пытаться «загнать» в рамки стандартов, процедур и правил,
избегать или не замечать перемен и т.п.)
Компетенция - способность руководителей адекватно отображать ситуацию и
реагировать на нее;
Управленческие возможности - это объем работы, с которым может эффективно и
своевременно справиться общее руководство предприятия с учетом
целеполагающих принципов предпринимательской деятельности данного
предприятия
Состояние каждого из названных компонент, безусловно, зависит от личности
руководителя. Однако суммарное их состояние в большей степени определяется типом
организационной структуры предприятия, в рамках которой руководители вынуждены
выполнять свою работу.
Так, например, в условиях массового производства стандартизированного товара
административная реакция сводится к выработке производственных, технологических и
экономических нормативов, установлению контроля за их соблюдением и в
своевременном внесении корректировок. И, напротив, в условиях высокой степени
нестабильности внешней среды административная реакция предполагает необходимость
предвидения новых потребностей и неожиданных ситуаций, быструю адаптацию и
создание внутри предприятия мобильных комплексных групп работников и управленцев,
способных оперативно решить новую задачу.
Очевидно, что для адекватного отображения внешней среды предприятие должна
располагать всеми типами реакций. Общие типы поведенческих реакций на потребности
внешней среды для любых видов деятельности и предприятий представлены в таблице 4.
Поскольку в конкретных условиях значимость одной или нескольких реакций часто
бывает выше всех остальных, то для этих случаев рассмотренные типы реакций можно
использовать в качестве параметров при выборе организационной структуры.
Различают следующие основные типы организационных структур [14]: функциональная,
дивизиональная, двойная; матричная, множественная.
Функциональная организационная структура - структура, построенная на
принципе объединения однородных видов производственных и (или)
управленческих работ.
Процесс формирования функциональной структуры требует:





обоснования необходимого и достаточного набора и последовательности
производственных и управленческих функций;
объединения однородных функций в виде самостоятельного подразделения
предприятия (департамента);
установления ответственности и полномочий для подразделений и отдельных
работников;
определения методов и процедур взаимодействия подразделений и работников в
процессе достижения общей цели.
определения методов и процедур взаимодействия подразделений и работников в
процессе достижения общей цели.
Пример функциональной структуры показан на рисунке.
Функциональная структура промышленного предприятия.
Преимуществом функциональной структуры является возможность обеспечения
высокоэффективного производства. Это объясняется принципиально встроенной
специализацией деятельности по функциям, а также проявлением эффекта масштаба
производства, экономией на накладных расходах и использованием высокой
квалификации узкоспециализированных работников.
Не менее важным достоинством является простота формирования этого типа структуры и
простота ее понимания, т.е. адаптации к ней каждого работника. В целом это приводит,
как правило, к минимизации управленческих издержек.
Кроме того, пока предприятие остается монопродуктовой и небольшой по размерам,
функциональная структура хорошо реагирует и на изменение конкурентной среды. В этих
условиях все решения касаются единственного товара и единственного рынка, высшее
руководство предприятия четко реагирует на рыночные сигналы, т.к. коммуникации
достаточно короткие.
Типы поведенческих реакций предприятия на потребности внешней среды для
любых видов деятельности и предприятий
Реакция
Назначение
Содержание
Для производственных процессов:
повышение производительности
труда за счет рационального
разделения труда, автоматизации и
Направлена на максимизацию
механизации и т.п.
объема производства и продаж
Для инновационных процессов:
стандартизированного
совершенствование технологии и
(однородного) товара при
повышение качества продукции.
стремлении к минимальным
Для процессов маркетинга:
индивидуальным издержкам.
Производственная
повышение эффективности сбыта и
Максимальный уровень реакции
ценовой политики.
достигается тогда, когда
В общем управлении: поддержание
производство стандартизовано,
строгой ценовой и технологической
накладные расходы
дисциплины, введение стандартов
минимизированы, принятие
на все основные виды деятельности
решений децентрализовано.
и контроль соблюдения их
требований, стимулирование
снижения затрат на всех стадиях
жизненного цикла продукции.
Конкурентная
Для производственных процессов:
обеспечение своевременного
перехода на новую модификацию
товара, организация
многономенклатурного,
обслуживающего и
сопровождающего производств,
Поддерживает стремление
снижение серийности продукции с
фирмы обеспечить высокую
учетом динамики спроса.
прибыльность за счет
Для инновационных процессов:
использования преимуществ
придание товару необходимого и
перед конкурентами.
комплексного набора
Максимальный уровень реакции потребительских свойств и
достигается в случае, когда
снижение себестоимости его
высший уровень управления
единицы.
контролирует ограниченный круг Для маркетинговых процессов:
функций, а на среднем уровне
изучение конъюнктуры ранка и
выделяются автономные
выработка эффективной стратегии
организационные единицы со
рыночного поведения.
своим руководством
В общем управлении:
балансирование роли маркетинга и
производства, обеспечение их
сотрудничества, стимулирование
повышения рентабельности
каждого вида деятельности,
разработка долгосрочных планов
производства и продаж.
Инновационная
Состоит в активизации
разработок новой продукции
(товаров и услуг).
Максимальный уровень реакции
Для производственных процессов:
обеспечение гибкости производства
в соответствии с необходимыми
темпами обновления номенклатуры
достигается в случаях, когда
руководитель проекта обладает
полномочиями для “покупки”
необходимых ресурсов и услуг у
других подразделений фирмы.
Стратегическая
и ассортимента продукции.
Для инновационных процессов:
отслеживание тенденций развития
новых технологий и на их
сокращение цикла “ разработка –
производство – сбыт”.
Для маркетинговых процессов:
обеспечение прогнозирования
тенденций спроса, конкуренции и
факторов конкурентного
преимущества фирмы.
В общем управлении: обеспечение
быстрой управленческой реакции
за счет перехода на модель
управления по проектам,
стимулирование новаторства и
комплексных решений.
Для производственных процессов:
обеспечение гибкости
производства, подкрепленной
методами гибкого использования
Направлена на балансирование
рабочей силы.
видов деятельности и
Для инновационных процессов:
стратегических ресурсов фирмы переход от отслеживания к
с учетом влияния элементов
разработке новых технологий и их
внешней среды.
адаптация к существующим
Максимальный уровень реакции производственным возможностям.
достигается при распределении Для маркетинговых процессов:
полномочий и ответственности стратегическое сегментирование,
между уровнями иерархии
прогнозирование новых
управления в соответствии с
потребностей и формирование
наличием у них потенциальных
спроса на новую продукцию.
возможностей для решения
В общем управлении: наблюдение
данной проблемы.
за внешней средой фирмы,
прогнозирование ее качественных
изменений, налаживание системы
выявления и регистрации сильных
и слабых сигналов.
Направлена на оптимизацию
способов достижения
краткосрочных и долгосрочных
целей.
Максимальный уровень реакции
достигается за счет прогноза
Административная новых потребностей и
неожиданных ситуаций,
обеспечения условий для быстрой
адаптации и создания внутри
фирмы комплексных групп
работников и управленцев,
способных оперативно решить
В условиях высокой степени
нестабильности внешней среды
предполагает накопление и
развитие административного
потенциала, состоящего из
следующих компонентов:
-организационного климата –
стремления руководства
реагировать соответствующим
образом на управленческие
ситуации (приветствовать и
поощрять перемены,
контролировать их или пытаться
новую задачу
ограничить их рамками стандартов,
правил, процедур и т.п., избегать
или не замечать перемен);
-компетенции – способности
руководителей адекватно
отображать ситуацию и
реагировать на нее;
-управленческих возможностей объема работы, с которым может
эффективно и своевременно
справиться общее руководство
фирмы с учетом стратегических
целей фирмы.
Однако, как только возникает необходимость увеличения размера предприятия или
диверсификации товаров и рынков, перечисленные достоинства функциональной
структуры превращаются в тормоз для процессов развития. Положение усугубляется еще
и тем, что эта структура не нацелена на инновационную деятельность, т.к. это
потребовало бы создания научно-исследовательских подразделений и службы маркетинга
и снизило бы серийность производства.
В условиях насыщенного спроса, когда большинство покупателей уже не устраивает
стандартный набор товаров, наиболее адекватной динамике внешней среды является
дивизиональная организационная структура. Пример дивизиональной структуры показан
на рисунке.
Дивизиональная структура промышленного предприятия
Принципиальным ее отличием является то, что деятельность предприятия организуется не
по функциональному признаку, а по четко различаемым продуктовым рынкам.
Предприятие делится не на функционально обособленные подразделения, а на продуктово
- рыночные отделения, имеющие в своем распоряжении необходимый и достаточный
потенциал для осуществления всех и производственных и управленческих функций в
рамках данного целевого направления.
Каждое отделение является своеобразным «центром ответственности» и его руководитель
наделен в полной мере полномочиями и ответственностью за эффективность его
деятельности. Центральный аппарат управления при этом обладает ответственностью
общего руководства, включая назначение руководителей отделений, утверждение
финансовых планов, распределение стратегических ресурсов, привлечение внешних
источников финансирования, планирование развития предприятия и т.п.
Достоинства этой структуры состоят в следующем:




руководитель «центра ответственности» обладает полным набором полномочий,
необходимых для эффективной работы на данном рынке и при этом он несет
персональную ответственность за конечные результаты;
улучшается координация действий как в пределах отдельно взятого центра, так и в
целом на предприятии;
достигаются лучшие конкурентные позиции по всем товарам, так как каждый из
них курируется самостоятельным специализированным руководителем;
не требуется серьезной реорганизации всей структуры предприятия в связи с
расширением (сворачиванием) видов деятельности.
то же время дивизиональная структура обладает определенными недостатками.
Например, с увеличением числа отдельных производств общефирменный эффект
масштаба падает, что приводит, прежде всего, к сравнительному росту издержек
производства. Одновременно, каждый руководитель отделения стремится создать у себя
весь набор функциональных подразделений, даже если они и не оказывают существенного
влияния на эффективность данного центра прибыли (например, собственная бухгалтерия).
Это приводит к росту затрат также и на управление предприятием.
Кроме того, по мере роста отделений возникает проблема, присущая функциональной
структуре, а именно подавления инновационных аспектов, поскольку все внимание
уделяется производственной деятельности.
При дивизиональной структуре во многих предприятиях объективно возникает и
развивается конфликт между руководителями отделений и руководителями
общефирменных служб. Истоки этого конфликта лежат в неоднозначности распределения
ролей между этими руководителями. Данная проблема решается либо выдвижением на
первый план руководителя общефирменной службы и тогда руководитель отделения
теряет определенные полномочия (при этом он не может нести полную ответственность за
деятельность отделения), либо - руководителя «центра ответственности» и тогда
общефирменные службы становятся в разряд «обслуживающих» для всех центров, т.е. их
неявными придатками. В любом случае такое положение подрывает главный принцип
управления - единство полномочий и ответственности.
Современные условия, характеризуемые усиливающейся интернационализацией
предпринимательской деятельности, истощением привычных видов природных ресурсов,
нарастающим давлением общества (например, борьба различных социальных и
политических движений с негативными побочными явлениями предпринимательской
деятельности: загрязнением окружающей среды, инфляцией, плохим послепродажным
обслуживанием и т.п.), вынуждают предприятия внедрять соответствующие мероприятия,
развивать обслуживающие производства и управляющие подсистемы, что, в итоге,
разрушает единство существующей организационной структуры.
С другой стороны, внутри предприятия происходит распад традиционных отношений
между работниками, которым уже недостаточно просто достойной заработной платы: они
требуют участия в творческом труде, увеличения времени на повышение квалификации и
отдых. Работников не устраивает работа, направленная исключительно на благо
акционеров, они хотят сами участвовать и в управлении предприятием и в распределении
прибыли. В этих условиях успешная деятельность управляющего «центром
ответственности» во многом определяется переменными, находящимися в компетенции
других управляющих.
Таким образом, в зависимости от специфики деятельности, для одних предприятий
требуется усиливать стратегические позиции в будущем, а для других основой
конкурентного успеха становится инновационная деятельность. Эти особенности
породили две модификации «чистой» дивизиональной структуры двойную структуру и
матричную.
Двойная структураявляется реакцией на потребность предприятия в стратегическом
развитии. Ее особенность состоит в том, что в дополнение к «чистой» дивизиональной
структуре вводятся подразделения или отдельные управляющие, ответственные за
развитие того или иного направления деятельности. Пример реализации двойной
структуры показан на рисунке.
Двойная структура промышленного предприятия
Основное преимуществом двойной структуры перед «чистой» дивизиональной
заключается в появлении самостоятельных управляющих по стратегическому
планированию конкретного направления деятельности. Они располагают необходимыми
ресурсами и полномочиями для выполнения стратегических планов, вплоть до разработки
новой продукции, поиска новых рынков, обоснования потребного внутрифирменного
потенциала.
При этом законченные результаты своих разработок они передают другим управляющим,
ответственным за текущее получение прибыли (продуктовым или региональным
отделениям). Такая структурная модификация существенно повышает стратегический
потенциал предприятия в условиях нарастающей нестабильности внешней среды, но
одновременно еще более подрывает принцип концентрации ответственности и
полномочий.
На предприятиях, где эффект масштаба производства не существенен и основой
конкурентного успеха является инновационная деятельность, наиболее эффективной
считается матричная структура. Пример матричной структуры показан на рисунке.
Матричная структура промышленного предприятия
Примечание: ПГ- производственная группа; ГКТ – группа конструкторов и технологов;
ГМТС и С – группа снабженцев и специалистов по сбыту; ГБ – группа бухгалтеров.
Подчинение по линии управляющего проектом.
Подчинение по линии функционального управления.
Для этой структуры характерно наличие матрицы двух размерностей (векторов
управления). Одна размерность матрицы - это совокупность ресурсов и работников,
объединенных по функциональному признаку (разработки, маркетинг, производство и
т.п.), а другая - совокупность ответственности и полномочий по проекту.При этом
понятие «проект» имеет достаточно широкие границы. Это может быть разработка новой
идеи или разработки, характерные для консультационной деятельности. Также под
проектом может пониматься производственный заказ, ограниченный временем
выполнения, объемом финансирования или другими индивидуальными характеристиками.
В матричной структуре каждый работник подчиняется как управляющему по
функциональному отделению, так и управляющему по проекту. В связи с этим в такой
структуре появляется два типа организационных полномочий:


управляющие по проектам (обладают проектными полномочиями и отвечают за
интеграцию и кооперацию всех видов деятельности и ресурсов, относящихся к
данному проекту);
функциональные управляющие (осуществляют административное управление в
своем отделении, распределяют работников по проектам, решают как, где и с
привлечением каких ресурсов должна быть выполнена та или иная работа).
Очевидно, что матричная структура позволяет достичь высокой оперативной гибкости с
точки зрения управления проектами в зависимости от потребности рынка. Одновременно
инновационная деятельность является «встроенной», т.к. составляет одну из размерностей
матрицы. Автоматически усиливается координация работ внутри каждого проекта, что
позволяет их рассматривать как «временные центры прибыли»- на срок реализации
проекта.
Эти очевидные преимущества обусловили широкое распространение матричной
структуры. Однако данной структуре присущи глубинные противоречия.
Прежде всего, данная структура характеризуется изначальной сложностью построения
организационной структуры предприятия, которая усиливается с ростом количества
одновременно поддерживаемых проектов и их качественным разнообразием. При этом
временность проектной размерности матрицы приводит к полному размыванию
структуры, что существенно затрудняет административное управление.
Также объективно проявляются противоречия между проектными и функциональными
полномочиями, которые, в конечном счете, приводят к конфликтам и сбоям в процессе
управления, т.к. разрушается принцип единоначалия. Это вынуждает руководство
предприятий разрабатывать и внедрять мероприятия, сглаживающие разрыв в
полномочиях и ответственности. Кроме того, издержки по поддержанию матричной
структуры особенно в крупной, широко диверсифицированной фирме настолько высоки,
что ставят под сомнение ее управленческий эффект.
Общей чертой рассмотренных выше организационных структур является то, что все они
моноструктурны, т.е. один и тот же организационный принцип используется во всех
подразделениях предприятия. Это означает, что они имеют единую систему
взаимодействия, планирования, мотивации и т.п. Однако одновременно с развитием и
совершенствованием моноструктур стали появляться фирмы с множественной структурой,
т.е. те, где подразделения организационно не унифицированы.
Исходным вариантом множественной структуры является холдинговая компания,
особенность которой состоит в том, что она владеет контрольными пакетами многих
предприятий и в силу разнообразия деятельности, а также юридической их
самостоятельности не в состоянии непосредственно контролировать структурную
организацию этих предприятий.
Особенностью холдинга является то, что он базируется в основном на аккумулировании
части финансовых результатов, входящих в него самостоятельных предприятий и
дальнейшем их распределении с точки зрения своих интересов. Поэтому, с одной стороны,
в пределах холдинга сложно реализовать единую стратегическую политику, а с другой довольно сильно проявляются тенденции к полной самостоятельности у отдельных
высокоэффективных предприятий, входящих в него. Пример реализации множественной
структуры показан на рисунке.
Множественная структура холдинговой компании
Следует отметить, что указанные недостатки холдинга минимизируются в рамках более
современного типа множественной структуры - конгломерата. Он обычно состоит из
общей для всей фирмы штаб-квартиры и множества оперативно самостоятельных, но
юридически зависимых филиалов.
Штаб-квартира осуществляет разработку общефирменной стратегии, ведет общую
бухгалтерию, реализует финансовое планирование и контроль, оказывает помощь
филиалам, но не вмешивается в их оперативное управление и позволяет иметь ту
организационную структуру, которая наиболее эффективна для данного филиала.
Некоторые исследователи предполагают, что тип множественной структуры будет
широко распространен в будущем. Это объясняется усилением двух важнейших факторов.
Во-первых, степень диверсификации деятельности предприятия и активность воздействия
внешней среды будут вынуждать повышать эффективность управления по каждому виду
деятельности, в том числе и за счет оптимизации (настройки) организационной структуры
подразделений предприятия.
Во-вторых, сложность управления в пределах штаб-квартиры, связанная с
необходимостью переработки большого количества разнообразной информации, будет все
больше снижаться благодаря бурному развитию информационных технологий и средств
коммуникации.
Следует отметить, что к организационным факторам, влияющих на затраты, помимо
определения наиболее рационального типа поведенческой реакции предприятия в
сложившихся рыночных условиях, а также выбора и внедрения наиболее подходящего для
обеспечения этой реакции типа организационной структуры, относятся также виды,
формы и методы организации процесса непосредственного производства.
- Виды, формы и методы организации процесса непосредственного
производства
'Организация производственного процесса предусматривает обособление различных
видов трудовой деятельности и закрепление за конкретными работниками отдельных
функций [16].
Расчленение и специализация производства, обособление отдельных видов труда и
отдельных трудовых функций в самостоятельные сферы деятельности различных
работников происходят на основе применения различных форм разделения труда.
Разделение труда, являясь основой его нормирования, требует определения
количественных и качественных пропорций между различными видами труда при
производстве определенной продукции.
Характер и степень разделения труда на предприятиях определяются различными
факторами, в том числе:
типом производства;
масштабом производства;
технологией производства;
организацией производства;
уровнем механизации и автоматизации.
Могут быть выделены следующие виды разделения труда на предприятиях:
функциональное;
технологическое;
квалификационное.
Функциональное разделение труда заключается в обособлении отдельных групп
работников в зависимости от характера выполняемых ими функций и участия в
производственном процессе.
Этот вид разделения труда обусловливается расчленением производственного процесса
на составные элементы, что приводит к разделению труда на следующие качественно
обособленные виды:



основной, непосредственно участвующий в производственном процессе;
обслуживающий, обеспечивающий функционирование оборудования и
поддержание его в работоспособном состоянии;
управляющий, направленный на управление производством.
Технологическое разделение труда заключается в обособлении отдельных видов работ
в зависимости от технологического единства и характера их выполнения (например,
сварочные, литейные, сборочные и др.).
Технологическое разделение труда может быть:


подетальным, когда производство продукции расчленяется на изготовление
отдельных деталей;
пооперационным, когда производство расчленяется на взаимосвязанные операции,
выполняемые рабочими одной или разных специальностей с помощью разного
оборудования.
Квалификационное разделение труда заключается в обособлении работ различной
степени сложности и работников различного уровня квалификации, что позволяет
определить квалификационный состав работников.
Наряду с распределением функций между разными участниками трудового процесса
совместная производственная деятельность требует и объединения различных трудовых
функций для установления производственной взаимосвязи между работниками,
выполняющими отдельные части работы для достижения обшей цели.
Обеспечение совместного участия и четкого взаимодействия различных работников в
одном или в нескольких, связанных между собой процессах труда происходит на основе
кооперации труда.
К основным направлениям совершенствования разделения и кооперации труда относятся:
расширение трудовых функций;
совмещение профессий;
расширение зон обслуживания.
Расширение трудовых функций заключается в выполнении наряду с обязанностями по
основной профессии некоторых функций, выполняемых работниками других профессий.
Совмещение профессий заключается в выполнении в течение рабочей смены работ как
по основной профессии, обусловленных трудовым договором, так и по другим
профессиям, то есть разнородных по профилю работ.
Расширение зон обслуживания заключается в выполнении наряду с основной работой,
обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по той же профессии. При
этом происходит совмещение однородных работ. При расширении зон обслуживания
сложность работы и квалификация работников обычно не изменяются.
Совмещение функций и профессий происходит, прежде всего, путем совмещения
смежных профессий, профессий основных рабочих - с профессиями, связанными с
техническим обслуживанием оборудования, контролем качества продукции.
Совмещение профессий ведет к улучшению содержательности труда, росту
квалификации рабочих, а также к сокращению затрат за счет улучшения использования
рабочего времени, более полной загрузки оборудования и роста производительности
труда.
Внутри производственного участка кооперация труда осуществляется путем организации
коллективного труда рабочих в производственных бригадах.
Производственные бригады являются первичным звеном трудового коллектива, в
котором объединены рабочие одинаковых или различных профессий и квалификации для
совместного выполнения производственных заданий при коллективной ответственности
за результаты труда. В соответствии с характером разделения и кооперации труда на
предприятиях создаются специализированные и комплексные бригады.
Специализированные бригады объединяют рабочих одной профессии, одного или
разных уровней квалификации, выполняющих технологически однородные операции.
Комплексные бригады объединяют рабочих одной или разных профессий,
выполняющих комплекс взаимосвязанных, но технологически разнородных работ,
охватывающих полный цикл производства продукции или ее законченной части. Рабочие
комплексных бригад обычно наряду с работой по основной профессии или операции
овладевают дополнительно одной или несколькими профессиями (операциями).
Специализированные и комплексные бригады могут быть сменными и сквозными.
Сменные бригады объединяют работников одной смены,
сквозные - работников двух или более смен, работающих в одной и той же
рабочей зоне и на одном и том же оборудовании.
Сквозные бригады предпочтительнее сменных, поскольку обеспечивают:
преемственность и непрерывность в работе;
исключение потерь времени, что неизбежно при передаче смен;
лучшую подготовку и использование рабочего места, оборудования и материалов;
личную и коллективную материальную заинтересованность и ответственность за
конечные результаты работы.
Основная задача разделения и кооперации труда работников предприятия заключается в
обеспечении эффективного выполнения их функций путем:
рациональной специализации отдельных работников и коллективов
подразделений;
четкого разграничения сфер их деятельности, обязанностей, прав и
ответственности;
эффективной координации и взаимодействия всех участков производства.
Работников предприятия, как правило, классифицируют по группам, предназначенным
для выполнения той или иной роли в процессе достижения целей предприятия. По этому
признаку выделяют следующие группы работников:





работники, определяющие цели развития предприятия;
работники, разрабатывающие средства достижения поставленных целей
(продукцию, технологию, конструкторскую и другую нормативную техническую
документацию и т. п.);
работники, организующие процесс создания средств достижения целей;
работники, непосредственно создающие средства достижения целей;
работники, обслуживающие процесс создания средств достижения целей.
К работникам, определяющим цели развития предприятия относится высший
управленческий персонал, под которым понимается особое структурное образование на
предприятии, отвечающее за формирование общих целей и задач и координирующее
деятельность всех подразделений и работников
К работникам, разрабатывающим средства достижения поставленных целей, относятся
специалисты, занятые инженерно-техническими, экономическими, юридическими
видами деятельности. Они отвечают за разработку и внедрение в производство новых
технологических процессов, методов организации производства и труда, технических и
экономических нормативов и др., подготовку технологической, конструкторской,
экономической информации, необходимых для принятия решений.
К работникам, организующим процесс создания средств достижения целей, относятся
различные категории менеджеров среднего звена (начальники отделов, цехов, мастера,
бригадиры, заведующие торговыми секторами и секциями и т.п.), выполняющие
управленческие функции в соответствии со своими должностными обязанностями. Они
подразделяются на линейных, возглавляющих обособленные хозяйственные системы, и
функциональных, возглавляющих структурные функциональные подразделения по
направлениям работ.
К работникам, непосредственно создающим средства достижения целей, относятся
рабочие различных профессий и квалификации, участвующие в базовых
производственных процессах на предприятии.
К работникам, обслуживающим процесс создания средств достижения целей, относятся
служащие и рабочие различных профессий и квалификации, участвующие в процессах
обеспечения производства и деятельности предприятия (например, складские рабочие,
ремонтники (наладчики) оборудования, охранники, секретари, делопроизводители,
уборщики и т.п.). К данной категории работников относятся также и технические
исполнители, осуществляющие сбор, обработку и передачу первичной информации,
подготовку и оформление документации, хозяйственное обслуживание,
делопроизводство, выполнение других работ, необходимых для обеспечения процессов
управления и работы руководителей и специалистов.
Каждая группа работников по-своему ценна для предприятия, но их влияние на конечные
результаты деятельности предприятия различно. Например, если лица, принимающие
решения относительно целей перспективного развития предприятия, неправильно
определят эти цели, то какими бы квалифицированными и добросовестными ни были
работники остальных групп, конечный результат деятельности предприятия будет
низким.
Следует отметить, что если менеджеры производственных процессов не обладают
достаточно высоким уровнем умения обеспечить стабильность и качество ключевых
процессов, то эффективность производства может уменьшиться настолько, что
банкротство предприятия окажется неминуемым.
Недостаточная квалификация работников, непосредственно обслуживающих
производственный процесс, может и не привести к полному краху предприятия, но,
безусловно, приведет к снижению эффективности производства, поскольку потребуется
привлечение дополнительных средств для достижения намеченных целей.
Разделение и кооперация труда работников связаны с организационной структурой
предприятия, с формированием структурных подразделений, специализированных на
выполнении определенных функций управления, а также производственных и
обслуживающих функций.
Помимо разделения работников по функциям управления (например, прогнозирование,
планирование, управление технической подготовкой производства, управление основным
и вспомогательным производством, управление маркетингом, управление персоналом,
управление финансами и др.) осуществляется также их разделение по видам работ. Такое
разделение включает:



организационно-распорядительные операции - выработка и принятие решений,
доведение их до исполнителей, организация, контроль и оценка деятельности
различных структурных единиц предприятия;
аналитические операции - анализ состояния конкретной сферы деятельности,
выявление недостатков и их причин, разработка планов, проектов, рекомендаций
по устранению недостатков и улучшению деятельности;
информационные операции - вычислительные, расчетные, учетные функции,
необходимые для проведения анализа и подготовки решений по управлению.
Организационно-распорядительные операции преобладают в работе руководителей,
аналитические - в работе специалистов, информационные - в работе исполнителей.
На технологическом разделении и кооперации труда служащих основано определение
профессионально - квалификационного состава работников управления. Разделение и
кооперация труда служащих по данному признаку выражается в распределении
обязанностей между работниками с учетом занимаемой должности и требуемой для
выполнения данной работы квалификации.
Профессия характеризует особый вид трудовой деятельности, требующей
определенных теоретических знаний и практических трудовых навыков,
приобретаемых в процессе специального образования или опыта работы.
Специальность представляет собой вид деятельности в пределах профессии,
имеющий некоторые специфические особенности и требующий от работника
дополнительных специальных знаний и навыков.
Должность определяет границы полномочий работника - круг его обязанностей,
прав и ответственности.
Работники каждой профессии и специальности различаются по уровню квалификации,
характеризующей степень овладения профессией и специальностью, что находит
отражение в квалификационных разрядах и категориях.
Наряду с организационными факторами, влияющими на затраты, для предприятий
малого и среднего бизнеса также важны вопросы изучения и использования факторов,
связанных с производственной структурой.'
- Производственные структурные факторы
Прежде всего, следует отметить, что факторы, обусловленные организационной и
производственной структурами, взаимосвязаны, а их влияние на снижение затрат зависит
от вида предприятий. Так, например, для малых и средних предприятий факторы
организационной структуры являются наиболее существенными для сокращения затрат,
поскольку их реакция на изменение внешней среды адекватней и быстрее, чем у крупных
предприятий, ограниченных в своих организационных решениях сложностями
реструктуризации как процессов, так и производственной структуры.
Под производственной структурой предприятия понимается состав его
внутренних основных подразделений, а также порядок и формы их кооперирования
в процессе производства. Важнейшими элементами производственной структуры
предприятия являются цехи, участки, рабочие места, хозяйства [16].
Цехом называется основное производственное подразделение предприятия,
выполняющее возложенную на него определенную часть производственного
процесса. Как правило, это самостоятельные подразделения, и на многих
предприятиях они осуществляют свою деятельность на началах
внутрипроизводственного хозяйственного расчета. Цехи обычно состоят из
производственных участков.
Под производственным участком понимается совокупность территориально
обособленных рабочих мест, на которых выполняются технологические операции
по изготовлению одинаковой или однотипной продукции. Количество участков
зависит от следующих факторов:
- объемов выпуска
- продукции;
- сложности выполняемой работы;
- состава оборудования;
- численности работающих и др.
Любой трудовой процесс представляет собой совокупность определенных действий
работника на рабочем месте.
Рабочее место - это часть производственной площади, где рабочий или их группа
выполняют операции по изготовлению продукции или обслуживанию
производства, используя соответствующее оборудование и технологическую
оснастку.
Распределение производственных операций по отдельным работникам и организация
рабочих мест с учетом лучшего использования оборудования и времени является
приоритетной задачей организации труда на предприятии, во многом определяющей
эффективность трудовой деятельности за счет повышения производительности труда и
(или) сокращения соответствующих видов затрат.
Оценка рабочего места осуществляется по ряду показателей:

технического уровня:
-производительность оборудования;
-обеспечение требований к качеству продукции;
-прогрессивность технологического процесса;
-производственный потенциал оборудования-и др.;

организационного уровня:
-рациональная планировка рабочего места и организация его оснащения;
-использование передовых методов организации труда;
-использование рабочего времени;
-соответствие норм труда прогрессивным нормативам и др.;

условий труда и техники безопасности:
-соответствие санитарно-гигиенических условий труда нормативным требованиям;
-доля тяжелого, опасного и неквалифицированного труда;
-обеспечение индивидуальными и коллективными средствами защиты работающих
и др.
Для оценки соответствия рабочего места нормативным требованиям используются
следующие виды документов:
государственные стандарты;
типовые проекты организации труда на рабочем месте;
нормы технологического проектирования;
санитарные нормы и правила;
стандарты предприятий.
К хозяйству предприятия относится совокупность взаимосвязанных внутренних
подразделений, специализирующихся на обслуживании основного и
вспомогательного производств путем оказания определенных услуг. Как правило, в
производственной структуре завода выделяют транспортное и складское, а также
инструментальное, ремонтное и энергетическое хозяйства.
К факторам, определяющим состав и взаимоотношения хозяйствующих единиц и
являющимися по отношению к затратам факторами второго порядка, относятся:
отраслевая принадлежность и размер предприятия;
объем выпускаемой продукции и трудоемкость ее изготовления;
конструктивные особенности выпускаемых изделий;
состав и сложность применяемых технологических процессов;
уровень и форма специализации предприятия.
Кратко рассмотрим их влияние на производственную структуру предприятия.
На выбор производственной структуры большое влияние оказывает размер предприятия.
Одни предприятия имеют в своем составе весь или почти весь спектр производственных
подразделений. Другие, сравнительно меньшие по размеру, имеют сокращенный состав
цехов. Часть работ и услуг вспомогательного и обслуживающего характера покупаются у
сторонних организаций, в том числе специализированных, что позволяет сократить
производственную инфраструктуру. Пользование услугами специализированных
обслуживающих предприятий, как правило, снижает затраты на обслуживание и улучшает
его качество.
Что касается влияния объема выпускаемой продукции, то существует закономерность чем больше объем выпуска, тем крупнее цехи, тем отчетливее их специализация. На
крупных машиностроительных предприятиях можно встретить несколько литейных,
несколько механических, механосборочных и других цехов. Предприятия с небольшими
объемами продукции и выполняемых работ за счет кооперирования с другими
предприятиями обходятся без некоторых видов цехов.
Конструктивные особенности выпускаемой продукции предопределяют состав и характер
производственных процессов, которые в свою очередь определяют состав цехов и других
внутренних подразделений, а также влияют на формы их взаимосвязи в производственном
процессе. Применяемые технологические процессы также влияют на производственную
структуру (например, изготовление значительного числа деталей из поковок требует
организации кузнечного цеха, из отливок – литейного).
В зависимости от специализации производственные структуры машиностроительных
предприятий обычно сводят к следующим укрупненным типам:





заводы с полным технологическим циклом - имеют все заготовительные,
обрабатывающие и сборочные цехи с комплексом вспомогательных цехов и
обслуживающих хозяйств;
заводы с неполным технологическим циклом - получают необходимые заготовки и
комплектующие по кооперации;
сборочные заводы - осуществляют сборку готовых изделий из деталей и узлов,
изготовляемых на других предприятиях;
заводы, специализирующиеся на производстве заготовок определенного типа
(например отливок, поковок и др.);
заводы подетальной специализации, изготовляющие (например, крепежные детали,
зубчатые колеса, подшипники, запасные части и др.).
Таким образом, на производственные затраты непосредственно влияют решения,
связанные:



с определением состава производственных и обслуживающих подразделений;
с определением состава и номенклатуры оборудования, обоснованием его
производительности и взаимозаменяемости;
с рациональной планировкой подразделений, размещением оборудования и
рабочих мест.
От рациональной производственной структуры зависят эффективность и синхронность
деятельности различных подразделений предприятия, в которых протекают отдельные
фазы и стадии производственного процесса, что в конечном счете влияет на качество
продукции, величину затрат и сроки ее изготовления.
Рационально организованная производственная структура предприятия способствует
эффективному ведению хозяйства и сокращению затрат за счет:




относительной простоты структуры (отсутствия дублирующих или раздробленных
мелких подразделений), повышающей управляемость ее объектов;
максимально возможной специализации цехов и участков, повышающей
производительность труда;
безразрывности производства на основе рационального размещения
взаимосвязанных подразделений в пространстве;
возможности расширения предприятия без существенных нарушений
производственного процесса.
Существенное сокращение числа структурных подразделений достигается при
применении бесцеховой структуры.
Следует подчеркнуть, что производственная структура предприятия не может быть
неизменной. Технический прогресс, развитие специализации и кооперирования
предприятий объективно требуют ее пересмотра, чтобы она обеспечивала наиболее
эффективное сочетание во времени и в пространстве всех звеньев производственного
процесса. Иными словами, производственная структура должна способствовать
реализации основных принципов рациональной организации производственного процесса:
специализации, непрерывности, параллельности, ритмичности и автоматичности.
- Интегральные структурные факторы
'Как уже указывалось в первом разделе, у предприятий, участвующих в совместной
деятельности, возникают корпоративные затраты. Производство любого продукта всегда
представляет собой последовательность звеньев технологической цепи (например, добыча
сырья, его обработка и транспортировка, изготовление конечного продукта, упаковка,
хранение, оптовая продажа, розничная продажа, послепродажное обслуживание и т.д.).
При этом предприятия при производстве продукции (услуг) могут быть связаны
вертикальной и (или) горизонтальной интеграцией, что особенно актуально для
международного разделения труда в условиях глобализации экономики.
Под вертикальной интеграцией понимают объединение (слияние) предприятий,
которые связаны друг с другом по производственной вертикали в рамках одной
технологической цепи. Например, компания, занимающаяся оптовой торговлей, может
присоединить к себе розничную сеть или наоборот.
Принято различать два вида интеграции:


интеграция «назад» (или в другой терминологии «вниз»);
интеграция «вперед» (или в другой терминологии «вверх»).
Интеграция «назад» имеет место, когда бизнес расширяется за счет продвижения
«назад» (или «вниз») по технологической цепи. Например, целлюлозно-бумажный
комбинат покупает участки леса, то есть приобретает собственную сырьевую базу.
Интеграция «вперед» наблюдается, когда расширение происходит за счет
включения в технологическую цепочку последующих стадий производства
продукта и (или) его сбыта. В качестве примера такого рода интеграции можно
привести создание нефтедобывающими компаниями собственных сетей
бензоколонок, то есть доведение бизнеса добывающего предприятия до уровня
розничной торговли.
В российской швейной промышленности несколько лет тому назад стала прослеживаться
тенденция изменения технологической цепи за счет пропуска звена, непосредственно
связанного с производством, при этом расширение всей цепи происходило вверх.
Предприятия, занимающиеся изготовлением одежды, стали избавляться от производств,
размещая заказы на пошив одежды сначала в ближних регионах, а потом и в странах
Азиатского региона. Параллельно этому процессу производители одежды все активнее
открывали свои розничные магазины. Таким образом, происходило смещение
производителей одежды от компаний, имеющих в структуре собственную
производственную базу, в сторону компаний, основными направлениями деятельности
которых становились дизайн и продажа одежды [17].
К достоинствам вертикальной интеграции можно отнести:







повышение эффективности бизнеса за счет снижения издержек при организации и
осуществлении производства (экономия на трансакционных издержках,
ликвидация «узких мест», снижение потерь на «стыках» технологической цепи и
т.д.), а также издержек обращения продукции (снижение логистических издержек),
что приводит к повышению общей прибыльности;
повышение координации функции снабжения;
обретение интегрированной компанией преимуществ, дающих ей возможность в
большей степени контролировать деятельность в той или иной отрасли;
увеличение возможности для адаптации к меняющейся ситуации в отрасли в целом
путем скоординированного контроля отдельных технологических звеньев;
увеличение ключевой компетенции компании за счет процесса интеграции;
увеличение входных барьеров для потенциальных конкурентов (например, за счет
получения эксклюзивного права на использование подконтрольных ресурсов);
увеличение инвестиционной активности в целом в объединенных звеньях
технологической цепочки.
Недостатками вертикальной интеграции являются:




угроза пересечения компанией порога оптимального размера бизнеса, за которым
последует снижение эффективности работы за счет усложнения структуры
управления и бюрократизации;
потеря динамизма и снижение заинтересованности в инновационной деятельности
в отдельных звеньях цепи;
появление ограничений на возможность быстро изменять ассортиментный ряд
продукции из-за длинной собственной технологической цепи;
необходимость обеспечивать согласованность производственной загруженности
всех звеньев производственной цепи таким образом, чтобы объем исходного
продукта, производимого па ранних стадиях, в точности соответствовал объему
загрузки более поздних стадий технологической цепи.
Вертикальная интеграция оправдана, когда с ее помощью компании удается снизить
налоги, обойти препятствия в заключении договоров, объединить производства с
дополняющими вертикально-зависимыми типами деятельности, получить существенную
экономию за счет масштаба производства, увеличить инвестиции в развитие отдельных
звеньев технологической цепи.
Факторами, позволяющими максимально использовать преимущества вертикальной
интеграции и в то же время исключить ее недостатки, могут быть следующие
организационные решения:
долгосрочные контракты с партнерами;
схемы франчайзинга ;
совместные предприятия;
перераспределение ресурсов.
Под горизонтальной интеграцией понимается объединение предприятий, выпускающих
однородную продукцию и применяющих сходные технологии.Горизонтальная интеграция
осуществляется путем слияния одного или нескольких предприятий, относящихся к
одному звену технологической цепи. Например, система розничных магазинов может
осуществлять горизонтальную интеграцию путем приобретения дополнительных
объектов. Пример: сеть супермаркетов «Перекресток» приобретает сеть «Пятерочка».
Преимущества горизонтальной интеграции заключаются:



в экономии от масштаба производства (снижение затрат по мере увеличения
объема выпуска);
в экономии от использования общих ресурсов (например, экономия от
использования единой логистической схемы доставки);
в преимуществах использования нескольких известных брендов (торговых марок).
Недостатки горизонтальной интеграции связаны:
с укрупнением конечной структуры и усложнением контроля;
со сложностью расчета экономической выгоды горизонтального слияния.'
2.3.5 Организационно-управленческие факторы
Эффективное использование всех видов ресурсов при производстве и обращении
продукции, а также управление производственными процессами в рамках определенных
организационно-производственных структур предприятия невозможно без эффективного
менеджмента организации.
Тенденции развития менеджмента организаций, отдельных видов и аспектов ее
деятельности показывает, что в настоящее время усиливается потребность в разработке
интегрированной системы общего менеджмента организации, объединяющей все ее
части (целевые подсистемы) в одно целое, согласно принципу: «одна организация - одна
система менеджмента».
Наблюдаемая тенденция перехода от менеджмента качества к качеству менеджмента
требует уточнения понятий, применяемых в данной области.
В публикации [26] качество менеджмента (управления) определяется как степень
достижения целей организации и сторон, заинтересованных в ее деятельности. С
подобной трактовкой трудно согласиться, поскольку приведенное определение не
содержит такого существенного признака качества, как совокупность собственных
характеристик, т.е. таких отличительных свойств менеджмента, посредством которых
может быть получена точная оценка его качества.
Нельзя признать обоснованным и то, что качество менеджмента трактуется не как
степень соответствия требованиям к менеджменту, а как степень достижения целей
организации и заинтересованных сторон. Дело в том, что в задачи организации не
следует включать достижение целей других сторон, хотя любая организация при
формировании своих целей должна учитывать баланс интересов других сторон, которые
выступают в роли определенных ограничений ее бизнес - интересов.
В соответствии с определением качества, установленным международном стандарте ИСО
9000:2000, под качеством менеджмента организации следует понимать степень
соответствия совокупности собственных характеристик менеджмента организации
установленным требованиям. Предлагаемое определение качества менеджмента
целесообразно рассматривать как один из возможных вариантов при поиске наиболее
точной его формулировки.
Введение в практику понятия «качество менеджмента организации» позволяет
расширить представление о менеджменте организации, определять его сильные и слабые
стороны в конкретных организациях и на этой основе устанавливать методы и
инструменты совершенствования менеджмента и бизнеса. Особое значение это может
иметь для молодых организаций, которые отстраивают свой менеджмент, образно говоря,
«с нуля». Именно для организаций, в которых отсутствует опыт длительного развития
менеджмента, оценка его качества может минимизировать вероятность ошибок при
становлении бизнеса.
Очевидно, что понятие «качество менеджмента организации» должно охватывать только
те характеристики менеджмента, которые связаны с его способностью обеспечивать
результативное и эффективное руководство и управление организацией. При этом
характеристики могут быть качественными и количественными.
К качественным характеристикам менеджмента относятся:



восприимчивость к нововведениям;
тип стиля руководства организации;
психологический климат в коллективе и др.
Количественные характеристик менеджмента могут иметь различные выражения:


стоимостные и натуральные, применяемые при определении финансовоэкономических показателей деятельности организации и т.п.;
относительные, применяемые при определении индексов удовлетворенности в
процентах или баллах.
Характеристики качества менеджмента по способу их определения условно можно
разделить на простые (рентабельность продукции и прибыль) и сложные (деловой имидж
организации). Обобщенная характеристика менеджмента организации может быть
получена с помощью комплексных характеристик по типу сбалансированных оценок
бизнеса [27,28].
Нормативные значения характеристик качества менеджмента организации могут быть
установлены (до появления стандартов или каких-либо других документов общего
назначения) самой организацией (например, при сравнении с предприятиями конкурентами).
Организационно-управленческими факторами, влияющими на затраты предприятия,
являются:






соответствие модели управления и типа менеджмента организационнопроизводственной структуре предприятия и планам по ее стратегическому
развитию;
наличие и эффективность интегрированной системы управления предприятием, в
т.ч. затратами;
качество управленческих решений;
корпоративная культура;
постоянное улучшение;
профессионализм менеджеров;
автоматизация управленческих процессов.
При выборе модели управления и типа менеджмента, адекватных организационнопроизводственной структуре предприятия, а также для установления номенклатуры
показателей оценки его качества рекомендуется использовать сведения, изложенные в
учебных модулях системы дистанционного бизнес образования
2.3.6 Факторы, связанные с социально-экономическими отношениями
Данные факторы проявляются, главным образом, через человеческий фактор и отражают
уровень материальной и моральной заинтересованности работников в результатах своего
труда и сокращении затрат в частности, а также их удовлетворенность от работы в
организации.
К указанным факторам можно отнести:
наличие и эффективность системы мотивации и стимулирования работников;
уровень социальных условий труда и отдыха работников;
степень удовлетворенности персонала работой в организации.
Следует отметить, что, как и в случае с механизацией и автоматизацией
производственных процессов, использовать данные факторы следует осторожно и
последовательно, строго контролируя и анализируя эффекты, связанные с динамикой
затрат. Любое решение в данной области представляет собой оптимизационную задачу
по определению полезности или ущерба от действия того или иного фактора по
отношению к затратам.
- Основные понятия формирования системы управления
При определении важных факторов, влияющих на работу по управлению поведением
сотрудников, используется ситуационный подход, основная идея которого заключается в
том, что не существует единственно верного универсального вида управления: метод,
который очень эффективен в одном случае, может быть неприменим во всех других.
Основу ситуационного подхода составляют:

анализ и оценка индивидуальной, групповой и организационной эффективности
деятельности различных категорий сотрудников (руководителей и исполнителей)

при достижении поставленных задач;
планирование, реализация и контроль выполнения мероприятий по сохранению
или повышению соответствующих видов эффективности деятельности различных
категорий сотрудников (руководителей и исполнителей) с учетом факторов,
влияющих на их поведение.
Различают следующие виды эффективности деятельности:
индивидуальная;
групповая;
организационная.
На базовом уровне находится индивидуальная эффективность, которая отражает уровень
выполнения задач конкретными работниками. Поскольку они редко работают в
одиночку, в изоляции от остальных членов организации, то необходимо оценивать также
и групповую эффективность, на которую также оказывают влияние соответствующие
факторы. Третий вид - организационная эффективность. Организации состоят из
сотрудников и групп, поэтому организационная эффективность определяется
индивидуальными и групповыми эффективностями, но с учетом синергетических
эффектов.
Каждый из указанных выше видов эффективности деятельности оценивают в
краткосрочной и среднесрочной перспективе [29].
Для оценки видов эффективности деятельности в краткосрочный период используют
следующие критерии:
продуктивность;
качество или результативность;
экономичность;
безопасность;
гибкость;
удовлетворенность.
Для оценки эффективности деятельности за средний по продолжительности период
используют такие критерии, как конкурентоспособность и развитие.
Под продуктивностью деятельности понимается способность работника, группы
(коллектива) или организации в целом производить в результате своей
деятельности полезную для внешних и внутренних потребителей хорошо (то есть
результативно).
Качество деятельности отражает соответствие или несоответствие деятельности
и ее результатов установленным требованиям или пожеланиям внешних и
внутренних потребителей,
результативность деятельности - степень достижения данного соответствия (т.е.
насколько хорошо удовлетворены внешние и внутренние потребители).
Экономичность деятельности характеризуется рациональной экономией
ресурсов, используемых для ее осуществления, и определяется величиной затрат
ресурсов на получение определенного результата.
Безопасность деятельности - степень удовлетворения обязательных норм и
требований, установленных законодательно, а также требований или пожеланий
внешних и внутренних потребителей к защищенности людей и имущества от
воздействия опасных и вредных факторов, представляющих реальную или
потенциальную опасность при осуществлении деятельности.
В зависимости от вида деятельности в вышеуказанный критерий может быть также
включен показатель экологичности деятельности, отражающий сущность безопасности,
но только по отношению к объектам окружающей природной среды.
Гибкость деятельности - это умение, способность работника, группы и
организации быстро изменить способ своих действий в зависимости от изменения
целей деятельности и (или) условий, в которых она осуществляется. Данный
критерий также отражает восприятие указанных субъектов необходимость
перемен.
По мнению Б. Гейтса, ключевой концепцией первого десятилетия XXI в. должна стать
«скорость»: скорость изменения характера бизнеса, управления бизнес - процессами,
изменения образа жизни потребителей и их запросов. Если компания, выпускающая
продукцию, способна отреагировать на рыночную ситуацию не за несколько недель, а за
несколько часов, то она, по сути, уже становится компанией, предоставляющей услуги по
предложению этой продукции [30].
Удовлетворенность - это степень удовлетворения требований и пожеланий
работника, группы и организации к условиям, в которых осуществляется их
деятельность, и (или) результатами своей деятельности и (или) их оценкой со
стороны внешних и внутренних потребителей.
Конкурентоспособность работника, группы и организации - способность
обеспечивать за счет своих конкурентных преимуществ более полное и эффективное
использование имеющихся и (или) приобретенных свойств или потенциала для
достижения поставленных целей деятельности по сравнению с аналогичными объектами,
представленными в организации или на конкретном рынке в определенный
(фиксированный) момент времени. Конкурентоспособность бывает внутренней и
внешней, однако в свете передовых тенденций в области менеджмента внутреннюю
конкуренцию эффективней замещать конструктивным сотрудничеством и
взаимовыгодным партнерством.
Развитие - отражает непрерывное стремление работника, группы и организации
превзойти достигнутые ими результаты в своей деятельности. Основой для развития и
источником постоянного обновления служат инновации, которые выражаются в
новаторских подходах, методах, приемах и средствах решения актуальных проблем,
возникающих в процессе деятельности.
- Эффективность системы мотивации и стимулирования работников
Экономическое, как и морально-психологическое побуждение выступает как метод
управления, прямо опирающийся на интересы людей, возбуждающий заинтересованность
объекта управления в выполнении управляющих воздействий, исходящих от субъекта
управления.
Экономические методы наиболее перспективны при управлении предприятием,
действующим в условиях рынка. В условиях действия экономических методов управления
ослабляется централизованное воздействие по вертикали «сверху вниз». Нижестоящие
звенья получают гораздо больше прав и возможностей вырабатывать управленческие
решения самостоятельно. Нормы, регулирующие отношения в организации, приобретают
характер не строгих и жестких директив, а прав и нравственных установок. При этом
сохраняются обязанности работников и определенные ограничения, накладываемые
характером труда, а также сложившимися в организации регламентированными и (или)
«неписаными» нормами и правилами поведения. В связи с этим влияние со стороны
органов управления на управляемый объект проявляется не только в положительных
стимулах-побудителях, но и в виде материальных ограничений и штрафов, а также
различных форм морально-психологических санкций.
Рассмотрим содержание, виды и формы мотивации труда для различных категорий
работников.
В общем случае под мотивацией понимается совокупность внутренних стимулов человека
или группы людей к деятельности, направленной на достижение целей организации.
Мотивация труда - побуждение работника к трудовой деятельности путем
воздействия на присущие ему мотивы труда.
Различают три основных вида мотивации труда:
материальную;
моральную;
административную (организационную).
Основными формами мотивации труда являются стимулирование (положительная
мотивация) и санкции (отрицательная мотивация).
Стимулирование - система материальных и (или) морально-психологических
форм и методов побуждения людей к труду, повышения их трудовой активности и
заинтересованности в улучшении конечных результатов труда.
Санкции - меры принудительного воздействия, применяемые к нарушителям
установленного порядка осуществления хозяйственно-финансовой деятельности и
влекущие для них определенные неблагоприятные последствия [2].
В основе мотивации лежат потребности - внутренние побуждения к действию,
свойственные каждому человеку. Потребности, определяются ощущениями нужды в чем либо (недостатка чего-либо) (например, денег, успеха, социальной реализации и т.п.),
которое приводит к действиям, направленным на удовлетворение или замещение этой
нужды. Однако эти действия происходят в условиях ограничений, связанных с
возможностями человека и его компетенцией. В любой организации ограничения
определяются ролью, которую работник играет в организационной структуре, или
занимаемой должностью, а также его квалификацией.
Наличие потребности, с одной стороны, и ограничения на ее удовлетворение, с другой,
создает внутренний конфликт работника, разрешить который призвана мотивация. С ее
помощью создаются условия для изменения всей совокупности характеристик
квалификации работника и его места (роли) в организационной структуре предприятия.
При этом изменения необязательно должны привести непременно к повышению статуса
работника. В этой связи, важно понимать, что речь идет именно о создании условий, а то
насколько ими воспользуется работник, зависит, в конечном счете, от того насколько эти
условия соответствуют его потребностям. В то же время, насколько точно
руководителями выбраны стимулы, настолько выше вероятность того, что работник
отреагирует на них так, как того требуют интересы предприятия.
Для разработки и эффективного применения на предприятии различных методов
стимулирования используется понятие «мотивационное поле».
Под мотивационным полем понимается экономическая среда, в которой протекают
производственные процессы и которая формирует побудительные мотивы работников к
достижению того или иного уровня активности, что, в свою очередь, приводит к
соответствующему уровню эффективности производства [15].
Как всякое поле, «мотивационное поле» обладает определенной «напряженностью», то
есть создаваемой этим полем силой воздействия на участников производства.
Напряженность должна быть увязана со стратегическими целями предприятия и
«полезностью» деятельности по их достижению. Это означает, прежде всего, ориентацию
системы стимулов на приоритет долговременных целей таких как:





усиление стратегического потенциала предприятия за счет формирования
дополнительных инвестиционных ресурсов;
поиск новых перспективных стратегических зон хозяйствования ;
усиление внешней и внутренней гибкости производственного механизма
предприятия;
развитие стратегических маркетинговых исследований;
реализация программ повышения квалификации и переподготовки кадров и т.п.
Ориентация системы стимулов на приоритет указанных целей означает, что доход всех
работников предприятия, которые определяют цели, разрабатывают средства их
достижения, а также организуют и обеспечивают процесс достижения этих целей, должен
быть поставлен в зависимость от эффективности их деятельности.
В этой связи, наглядным примером могут служить рекомендации, опубликованные в 1992
г в журнале «Бизнес уик» и касающиеся подходов к оплате высших руководителей
американских корпораций. Эти рекомендации сводятся к следующему.
1) Ограничить заработную плату боссов даже в крупнейших компаниях суммой в 1
млн. долларов в год. Каждый цент сверх этой суммы выплачивать только в тех
случаях, когда главный управляющий добивается конкретных результатов. Причем
оценивать результаты финансов деятельности фирмы необходимо в сопоставлении
с достижениями основных конкурентов в отрасли, поскольку только в этом случае
выявляются конкурентные преимущества фирмы.
2) Предоставить советам директоров право отдельно платить за достижения в таких
областях, как качество, удовлетворенность потребителей, повышение
профессиональной квалификации менеджеров.
3) Относить опционы на счет расходов корпорации, так как они имеют свою цену.
4) Крупные опционы предлагать главным управляющим по ценам выше рыночных,
что позволит рядовым акционерам получить свою долю раньше менеджера.
5) Всячески поощрять приобретение управляющими акций своих компаний.
6) Выплачивать директорам часть зарплаты акциями, чтобы приблизить их
интересы к интересам рядовых акционеров.
Как следует из приведенных рекомендаций, качество труда руководящих работников и
соответственно их доходы должны оцениваться, исходя из следующих результатов:
повышение степени удовлетворения потребностей рынка;
поддержание или повышение конкурентного преимущества предприятия;
обеспечение роста акций предприятия;
поддержание постоянной заинтересованности в наращивании результативности
деятельности предприятия.
Это необходимо для того, чтобы у менеджеров высшей категории не возникало
успокоенности достигнутыми успехами и снижения на этой почве активности в
достижении целей предприятия. Например, некоторые фирмы увязывают условия
предоставления опционов с текущей рыночной ситуацией, некоторые - разрешают своим
менеджерам реализовывать свои опционы только при росте курса акций фирмы на 40%
или не ранее чем через 10 лет.
Деньги являются средством вознаграждения работника организацией и способны прямо
или косвенно (чаще прямо) удовлетворять широкий диапазон человеческих потребностей.
От организации во многом зависит, к каким именно потребностям она адресует денежное
стимулирование.
Оплата труда может стать стимулирующим фактором, но только в том случае, если она
непосредственно зависит от результатов труда. При этом должны выполняться следующие
общие условия:




заработная плата должна быть существенной для работников;
работники должны быть убеждены в наличии устойчивой связи между
зарплатой и производительностью труда;
зарплата должна разбиваться на 2 составляющие:
- часть, связанная с должностью, постоянна и одинакова для всех работников с
равными должностями;
- часть, непосредственно связанная с качественно-результативной стороной
трудовой деятельности.
- Формы и системы оплаты труда
Формы и системы заработной платы представляют собой способы установления
зависимости величины заработной платы от количества и качества затраченного труда с
помощью количественных и качественных показателей, отражающих результаты труда.
Основное их назначение - обеспечение правильного соотношения между мерой труда и
мерой его оплаты, а также повышенно заинтересованности рабочих и служащих в
эффективном труде.
Под системой оплаты труда понимается определенная взаимосвязь между
показателями, характеризующими меру (норму) труда и меру его оплаты в
пределах и сверх установленных норм, гарантирующая получение работниками
заработной платы в соответствии с достигнутыми результатами труда
(относительно нормы) и согласованной между работодателем и работником ценой
его рабочей силы.
Формы, системы и размер оплаты труда, премии, надбавки, а также другие виды доходов
работников предприятий, не связанных с бюджетным финансированием, должны быть
согласованы с представителями профсоюзной организации предприятия или с другими
представителями работающих. Вопросы оплаты труда регулируются коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми
договорами.
Основным фактором, влияющим на выбор форм оплаты труда, является допускаемая
организацией производства степень детализации нормирования труда и форм его
осуществления. В практике работы предприятий сложилось два подхода к организации
заработной платы.
Один базируется на применении тарифной системы (тарифная модель), которая учитывает
экономические возможности предприятия и решает задачи в части регулирования
отношений между работодателями и работниками. В этом случае фонд заработной платы
формируется из совокупности заработков работников за определенный период. В основе
этих заработков лежат тарифные ставки, которые являются также базой и для других
выплат, предусмотренных условиями оплаты труда (доплаты, надбавки, вознаграждения).
Другой базируется на так называемых коэффициентах (долях, паях) распределения фонда
заработной платы (бестарифная модель). В этом случае работникам присваивается
коэффициент, на основании которого они участвуют в распределении фонда заработной
платы, сформированного по результатам работы предприятия за определенный период.
Основное различие между тарифной и бестарифной моделями организации заработной
платы состоит в том, что при тарифной модели работнику устанавливаются определенные
гарантии за индивидуальные результаты труда. При этом не гарантируется соответствие
фонда заработной платы конечным результатам работы предприятия. В случае
бестарифной модели фонд заработной платы зависит от конечных результатов
деятельности предприятия, но при этом отсутствует стабильная связь между получаемым
работником заработком и его индивидуальными результатами труда.
А) Тарифная система оплаты труда
В зависимости от того, какой основной показатель применяется для определения
результатов труда, все системы тарифные системы оплаты труда принято подразделять на
две группы [31]:
повременная форма заработной платы;
сдельная форма заработной платы.
Право выбора систем оплаты труда предоставлено работодателю. Однако в главе 20
Трудового кодекса дано определение общих условий оплаты труда рабочих и служащих,
согласно которым труд работников должен оплачиваться повременно или сдельно. Выбор
повременной или сдельной оплаты труда зависит от ряда факторов:
характера применяемого оборудования;
особенностей технологического процесса;
организации производства и труда;
требований к качеству продукции;
требований к использованию трудовых и материальных ресурсов.
На практике повременная и сдельная формы оплаты труда используются в виде
различных систем. В структуре любой системы оплаты труда можно выделить две части:


относительно постоянную - гарантированную часть оплаты труда в соответствии с
тарифной ставкой (должностным окладом), сдельной расценкой;
переменную, которая предназначена для увязки размера оплаты с конечными
результатами хозяйственной деятельности предприятия в целом (премиальные и
поощрительные выплаты).
В случае, когда в процессе работы необходимы совмещение профессий и взаимосвязь
исполнителей, оплата труда, как сдельная, так и повременно-премиальная, может
производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.
Повременная оплата труда - это форма заработной платы, при которой оплата
труда зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с
учетом квалификации работника и условий труда.
Применение повременной формы оплаты труда наиболее целесообразно в следующих
случаях:




на участках и рабочих местах, где обеспечение высокого качества продукции и
работы является главным показателем работы;
при выполнении работ по обслуживанию оборудования, а также на конвейерных
линиях с регламентированным ритмом;
на работах, на которых учет и нормирование труда требуют больших затрат и
экономически нецелесообразны, или где труд работника не поддается точному
нормированию;
на работах, которые можно формально пронормировать и учесть их результаты, но
выработка при выполнении этих работ не является основным показателем.
В связи с трудностями нормирования и количественного измерения труда повременная
форма оплаты может использоваться для таких вспомогательных рабочих, как дежурные
слесари, электромонтеры, кладовщики, учетчики и т.п.
Размер оклада (тарифной ставки) для рабочих и служащих устанавливается с
применением часовых тарифных ставок рабочих-повременщиков либо месячных
должностных окладов. Схема окладов и тарифных ставок рабочих и служащих отражается
в штатном расписании.
При этом структура оплата труда работников складывается из следующих элементов:
оклад (тарифная ставка );
надбавка за выслугу лет;
премия;
ежемесячная доплата к окладу (если это предусмотрено трудовым договором);
иные доплаты и надбавки, предусмотренные действующим законодательством.
При повременной форме оплаты работникам выплачивается заработная плата за
определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных
работ. Однако для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть
установлены нормы обслуживания или нормы численности работников (нормированные
задания). В том случае, если работник отработал не все рабочее время, заработная плата
начисляется за фактически отработанное время.
Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно- премиальную
систему оплаты труда.
Простая повременная оплата производится за определенное количество
отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но
и премии за качество работы.
Для расчета простой повременной оплаты труда достаточно знать количество фактически
отработанного времени и тарифную ставку. При этом табель учета использования
рабочего времени является основным документом для начисления указанного вида
заработной платы.
Простая повременная система оплаты труда недостаточно обеспечивает
непосредственную связь между конечными результатами труда работника и его
заработной платой.
Поэтому широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при
которой учитывается количество и качество труда, усиливаются ответственность и личная
материальная заинтересованность за результаты работы.
Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного
заработка в целях поощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования
дальнейшего их повышения.
Премирование может производиться за:
ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих;
экономию времени;
безаварийную работу машин, оборудования;
экономию материалов.
Премии, выплачиваемые в рамках оплаты труда, носят, как правило, регулярный характер,
выплачиваются в соответствии с Положением о премировании, которое разрабатывается
на предприятии, и относятся на себестоимость продукции. Максимальные размеры
премий и показатели премирования также определяются Положением о премировании.
Такие премии начисляются рабочим-повременщикам как за личные, так и коллективные
показатели результатов работы цехов и предприятия. Размер премии устанавливается по
предприятию или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного
заработка с включением ее в себестоимость продукции.
Сдельная оплата труда - это форма заработной платы, при которой заработок
зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества,
сложности и условий труда.
Сдельную форму заработной платы наиболее целесообразно применять в следующих
случаях:



при потребности производства в увеличении выпуска продукции и необходимости
на данном участке стимулировать рабочих к дальнейшему увеличению выработки
продукции (объема выполняемых работ);
при наличии реальных возможностей увеличения выработки при соответствующем
качестве продукции и при сокращении затрат времени на единицу продукции,
которые непосредственно зависят от данного рабочего или бригады;
при применении технически обоснованных норм труда и возможности точного
учета объема (количества) выполняемых работ.
Такие условия характерны для производств, где применяется ручной, механизированно ручной и механизированный труд.
Необходимо учитывать, что если даже имеются все условия для значительного
увеличения выпуска продукции, но ухудшается ее качество, нерационально используются
материальные ресурсы и преждевременно изнашивается оборудование, то применять
сдельную форму оплаты нецелесообразно.
Сдельную форму оплаты целесообразно применять на участках (в бригадах) и видах работ,
где возможны:



установление равнонапряженных (т.е. обоснованных) норм труда;
тарификация работ в строгом соответствии с требованиями тарифноквалификационного справочника;
строгий учет количественных результатов труда и контроль за качеством
выполняемых работ.
При этом должны соблюдаться условия по обеспечению рациональной оптимизации труда,
исключающей простои и перебои в работе из-за несвоевременной выдачи
производственных заданий, инструмента, материалов и т.п.
По способам сдельная форма оплаты труда подразделяется на:
систему определения сдельной расценки (прямая, косвенная, прогрессивная,
аккордная);
систему расчетов с работниками (индивидуальная или коллективная);
систему материального поощрения (с премиальными выплатами или без них).
К разновидностям (системам) сдельной формы оплаты труда относятся:


прямая сдельная;
сдельно-премиальная;



сдельно-прогрессивная;
косвенно-сдельная;
аккордная.
Прямая сдельная оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от
количества выработанных ими изделий и выполненных работ, исходя из твердых
сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная предусматривает премирование за перевыполнении норм
выработки и конкретные показатели производственной деятельности (отсутствие
брака, рекламаций и т.п.).
Сдельно-прогрессивная предусматривает оплату выработанной продукции в
пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделий,
выработанных сверх нормы, - по повышенным расценкам согласно установленной
шкале, но не свыше двойной сдельной расценки.
Косвенно-сдельная применяется для повышения производительности труда
рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по
косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной
основными рабочими, которых они обслуживают.
Аккордная - это система, при которой оценивается комплекс различных работ с
указанием предельного срока их выполнения.
Таким образом, сдельная оплата труда - это порядок начисления заработной платы
работнику или группе работников (в частности, бригаде) в заранее установленном размере
за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в
производственных операциях, штуках, метрах и т.п.). При этой системе оплате подлежит
количество фактически произведенной продукции.
Многочисленные системы сдельной оплаты труда (индивидуальные, коллективные,
аккордные, прогрессивные) связаны с порядком определения сдельной расценки,
увязывающей тарифную ставку с нормами трудовых затрат.
Сдельные расценки - это основной элемент сдельной формы оплаты труда, размер
заработка за единицу выполненной работы или изготовленной продукции.
При сдельной оплате труда расценки определяются с учетом:
установленных разрядов работы;
тарифных ставок (окладов);
норм выработки (норм времени).
Размер сдельной расценки не зависит от того, когда выполнялась оцениваемая работа: в
дневное, ночное или сверхурочное время. Вместе с тем изменение нормы труда в
результате ее замены или пересмотра тарифных ставок (окладов) влечет за собой
необходимость соответствующего пересчета сдельных расценок.
Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки,
соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки.
Она также может быть определена также путем умножения часовой и дневной тарифной
ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени
в часах или днях.
При коллективной (бригадной) сдельной форме оплаты труда применяются как
индивидуальные (пооперационные), так и комплексные (коллективные) сдельные
расценки.
Индивидуальные сдельные расценки рассчитываются в том же порядке, что и при
индивидуальной организации заработной платы.
Комплексная (коллективная) сдельная расценка - это размер оплаты плановоучетной единицы конечного результата коллективного труда бригады,
установленный на основе комплексной нормы труда (нормы времени, выработки).
В связи со спецификой видов работ (выполняемых функций) при коллективном труде для
определения комплексных сдельных расценок используются разные методы.
Например, при выполнении сборочных, монтажных и ремонтных работ комплексная
сдельная расценка рассчитывается путем умножения суммы часовых тарифных ставок,
соответствующих разрядам выполняемых работ, произведенных за определенный период,
на комплексную норму времени (или сумму операционных норм времени,
скорректированных с учетом преимуществ коллективной формы организации труда).
При обслуживании сложных агрегатов бригадой постоянного состава комплексная
сдельная расцепка определяется путем деления суммы тарифных ставок всех членов
бригады на комплексную норму выработки на агрегат. Оплата труда в комплексных
бригадах, состоящих из работников разных профессий, осуществляется, исходя из
комплексных сдельных расценок за единицу произведенной бригадой продукции. Эти
расценки определяются путем деления суммы сдельных пооперационных расценок на
объем продукции, установленный для бригады по действующим нормам выработки в
результате выполнения установленного комплекса работ.
Согласно сложившейся практике комплексные (коллективные) сдельные расценки не
пересчитываются, если фактическая численность бригады была меньше рассчитанной по
нормам и нормативам, но при этом бригада выполнила весь перечень и объем работ,
предусмотренных технологией и комплексной нормой труда.
Все дополнительные работы, не входящие в комплексную норму и, следовательно, не
учтенные коллективной сдельной расценкой, оплачиваются бригаде по нормам и
расценкам, которые установлены на эти работы.
Прямая сдельная оплата труда
Прямая сдельная - это оплата труда, при которой заработная плата рабочих повышается
в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ
исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой
квалификации.
При прямой индивидуальной сдельной системе заработок рабочего определяется
произведением расценки на конкретный вид продукции (работы) и количества
изготовленных изделий (выполненных работ).
При прямой коллективной сдельной системе заработок рабочих может быть
определен с использованием коллективной сдельной расценки и общего объема
произведенной продукции (выполненной работы) бригады в целом.
Сдельно-премиальная оплата труда
При использовании этой системы предусматривается выплата рабочему в дополнение к
сдельному заработку, начисленному по расценкам, премии за достижение установленных
индивидуальных и коллективных (количественных или качественных) показателей.
В качестве показателей для премирования рабочих используются:
рост производительности труда;
улучшение качества продукции (отсутствие брака, рекламаций и т.п.);
освоение новой техники и технологии;
снижение материальных затрат и т.д.
Как показывает опыт, премирование целесообразно осуществлять по 2-3 одновременно
применяемым показателям и условиям премирования.
Рабочих, занятых обслуживанием основного производства, премируют по показателям,
непосредственно характеризующим улучшение качества работы:
обеспечение бесперебойной и ритмичной работы оборудования по выпуску
продукции;
повышение коэффициента его использования;
бесперебойное обеспечение рабочих мест инструментами, энергией,
транспортными средствами и т.д.
При исчислении оплаты труда в соответствии с премиальной системой, принятой на
предприятии, все премии, предусмотренные Положением о премировании, будут являться
составной частью фактического заработка работника. Премия может устанавливаться в
твердой сумме или в процентах от тарифной ставки работника. Как правило, размер
премии устанавливается в процентном отношении к заработной плате.
В случае применения коллективных сдельных расценок при бригадной сдельной оплате
труда общая заработная плата распределяется между членами бригады с помощью
коэффициенто - часов и коэффициента приработка.
Сдельно-прогрессивная система оплаты труда
Данная система предусматривает оплату выработанной продукции в пределах
установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а продукции, выработанной
сверх нормы, - по повышенным расценкам согласно установленной шкале (по
прогрессивно нарастающим расценкам).
При такой системе заработок рабочего растет быстрее, чем выработка, поэтому данная
система вводится обычно временно (на три-шесть месяцев) на решающих участках
основного производства, где сложилась неблагоприятная ситуация с выполнением плана
производства продукции.
Косвенно-сдельная оплата труда
Данная система применяется для повышения производительности труда работников
вспомогательных служб (дежурного персонала: слесарей, электриков, наладчиков
оборудования и др.), которые влияют на результат работы (например, цеха), не производя
продукцию, а обслуживая определенный участок производства (оборудование, рабочие
места).
Учет выработки вспомогательных рабочих затруднен, поэтому размер заработной платы
рабочего при косвенно-сдельной оплате труда находится в зависимости от результата
труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он
косвенно оказывает влияние. Например, если цех, который обслуживает вспомогательный
рабочий (наладчик оборудования), перевыполняет норму, то заработок этого рабочего,
исчисленный по тарифной ставке соответствующего разряда, увеличивается на
коэффициент перевыполнения нормы, то есть исчисляется в процентном отношении к
заработку основных рабочих.
Обязательным условием введения косвенно-сдельной оплаты труда является закрепление
вспомогательных рабочих за определенным оборудованием или за рабочимисдельщиками, от выработки которых зависит их оплата.
Общий заработок вспомогательного работника может определяться следующими
способами:




умножением косвенно-сдельной расценки на объем продукции (выполненной
работы), произведенной основными рабочими, обслуживаемыми данным
вспомогательным рабочим;
умножением тарифной ставки вспомогательного рабочего на число
обслуживаемых им рабочих и на норму выработки для обслуживаемого им
рабочего;
умножением тарифного заработка за отработанное время на коэффициент
выполнения нормы выработки в среднем по всем объектам, обслуживаемым этим
рабочим;
умножением коэффициента, характеризующего соотношение тарифных ставок
вспомогательных рабочих и тарифных ставок обслуживаемых ими рабочих, на
фактический сдельный заработок обслуживаемых рабочих.
Такую оплату рационально использовать в тех случаях, когда уровень автоматизации
обслуживаемого оборудования настолько высок, что основные рабочие оказывают
сравнительно небольшое влияние на увеличение выпуска продукции сверх установленных
норм. Зависимость между результатами труда дежурных слесарей и электриков и
выпуском продукции с оборудования значительно возрастает, когда простои
оборудования в основном связаны с техническими неполадками, за которые несет
ответственность дежурный персонал.
Однако практика показывает, что чаще всего такая оплата нерациональна, поскольку
простои оборудования происходят по различным причинам, и только часть из них (около
10 - 30% всех простоев оборудования) может оказаться результатом плохой работы
дежурного персонала. Кроме того, в связи с различной квалификацией и опытом
основных рабочих на одном и том же оборудовании производится разное количество
продукции. Вследствие этого выработка основных производственных рабочих и выпуск
продукции не всегда достаточно точно отражают объем трудовой деятельности дежурного
персонала. Поэтому при оплате труда вспомогательных рабочих в таких условиях чаще
всего используются повременные системы.
Аккордная оплата труда
Это система, при которой оценивается общий комплекс различных работ, объем которых
заранее оговорен в соглашении. В договоре указывается предельный срок выполнения
работ, а оплата труда производится по результатам, принимаемым мастером или отделом
технического контроля.
Аккордная система оплаты труда применяется, прежде всего, там, где труд не поддается
нормированию. Например, при выполнении ремонтных и прочих работ, когда выполняет
работу комплексная бригада, т.е. состоящая из рабочих различных специальностей
(слесари, токари, наладчики и др.). Оплата производится за весь объем работ по
установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием
максимального срока выполнения работ.
Фактический заработок между членами бригады распределяется на основании наряда в
соответствии с количеством отработанных часов каждым работником и его разрядом.
Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работы
при соблюдении качества.
По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними
равномерно.
Аккордно-премиальная оплата
Этот вид оплаты предполагает выплату к основной заработной плате дополнительного
вознаграждения в случае выполнения согласованной рабочей программы в сжатые сроки
и с высоким качеством.
При этом заработная плата между членами бригады распределяется с использованием
коэффициента трудового участия (КТУ), который позволяет учесть влияние
достаточности или недостаточности усилий работника для достижения конечного
результата труда.
В качестве базового значения КТУ применяется 1 (единица). Фактический КТУ рабочему
может устанавливаться равным, большим или меньшим базового в зависимости от его
индивидуального трудового вклада в общие результаты работы бригады.
Предложения совету (общему собранию) бригады по установлению КТУ представляет
бригадир на основании данных среднемесячного учета личного вклада членов бригады.
Устанавливаемый рабочему КТУ определяется прибавлением к базовому значению
повышающих коэффициентов (за каждое достижение в работе) или вычитанием
понижающих коэффициентов (за каждое производственное упущение или нарушение
трудовой дисциплины).
Общий заработок бригады слагается из тарифной части заработка и приработка. При
распределении бригадиром заработной платы между членами бригады с учетом КТУ
последовательно определяются:
1) тарифная заработная плата каждого рабочего (умножением часовой тарифной
ставки рабочего на фактически отработанное им количество часов);
2) тарифная заработная плата бригады (суммированием тарифной заработной
платы всех рабочих);
3) условная расчетная величина для бригады (заработная плата по тарифу с учетом
КТУ), используемая для распределения приработка (суммированием условных
расчетных величин для каждого рабочего, которые определяются как произведение
тарифной заработной платы рабочего на величину установленному ему в данном
месяце КТУ);
4) приработок бригады (вычитанием ее тарифной заработной платы из заработка
бригады по закрытым нарядам);
5) величина приработка, приходящаяся на единицу условной расчетной величины
для бригады, коэффициент К (делением приработка бригады на величину
заработной платы по тарифу бригады);
6) приработок каждого рабочего (умножением коэффициента К на условную
расчетную величину для каждого рабочего);
7) заработок каждого рабочего (суммированием его тарифной заработной платы и
приработка).
Аккордная система оплаты стимулирует выполнение всего комплекса работ с
меньшей численностью работающих и в более короткие сроки.
Б) Бестарифная система оплаты труда
В коллективном договоре может быть установлена бестарифная (распределительная)
система оплаты труда.
Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную
зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его
долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не
устанавливается твердого оклада или тарифной ставки. Как правило, доля
работника определяется на основе присвоенного ему коэффициента,
определяющего уровень его трудового участия.
Применяется два варианта бестарифной системы оплаты труда.
Первый вариант основан на применении двух коэффициентов: коэффициента
квалификационного уровня и коэффициента трудового участия.
Коэффициент квалификационного уровня (ККУ) отражает уровень сложности
труда, выполняемого работником, а также его принадлежность к той или иной
квалификационно-должностной группе. Например, неквалифицированным
рабочим устанавливается коэффициент 1,0; специалистам и рабочим — 1,3;
специалистам III категории и квалифицированным рабочим - 1,7 и т.д.
Коэффициент трудового участия (КТУ) — это показатель личного вклада
работника в общие результаты труда, представляющий собой обобщенную
количественную оценку трудового вклада каждого члена бригады в зависимости от
индивидуальной производительности труда и качества работы. Шкала с
конкретными размерами КТУ устанавливается руководителем производственного
подразделения по согласованию с комитетом профсоюза.
Второй вариант бестарифной системы использует один сводный коэффициент
распределения вместо двух. При его расчете учитываются как факторы
квалификационного уровня работника, так и факторы результативности его работы и
отношения к труду.
Показатели, учитываемые при определении КТУ, могут увеличивать или уменьшать
фактический заработок работника. Например, показателями, повышающими размер КТУ,
могут быть:
участие в выполнении более сложных и ответственных работ;
перевыполнение установленного производственного задания;
экономия материальных ресурсов;
совмещение профессий;
увеличение зон обслуживания и подмена отсутствующего рабочего;
помощь в работе другим членам бригады;
соблюдение трудовой и производственной дисциплины и т.п.
К показателям, понижающим значение КТУ, относятся:
нарушения трудовой дисциплины;
несоблюдение техники безопасности;
невыполнение указаний мастера (бригадира);
перерасход материальных ресурсов и т.д.
Расчет заработной платы производится следующим образом. Коллективный заработок
делится на сумму коэффициентов всех работников, тем самым определяется «стоимость»
единицы значения коэффициента. Затем эта базовая величина умножается на
коэффициент (коэффициенты, если применяется первый вариант) каждого работника. При
этом учитывается количество отработанного времени.
На размер индивидуальной заработной платы конкретного работника влияют:


величина фонда оплаты труда коллектива, распределяемого между работниками;
коэффициент квалификационного уровня, присвоенный работнику трудовым
коллективом (баллы, доли, единицы);



коэффициент трудового участия конкретного работника в текущих результатах
работы бригады;
количество рабочего времени, отработанного работником;
число работников, участвующих в распределении оплаты труда.
К полученной величине расчетного заработка прибавляются индивидуальные доплаты,
носящие компенсационный характер.
Применение бестарифной системы целесообразно лишь в тех случаях, когда есть реальная
возможность учесть в общих результатах труда вклад каждого работника. При этом
необходима ответственность и добросовестное отношение к труду каждого члена
коллектива. Поэтому бестарифная система, как правило, применяется на малых
предприятиях, в обществах с ограниченной ответственностью и других подобных
организациях.
К числу бестарифных следует отнести и контрактную систему оплаты, когда работодатель,
нанимая работника, договаривается с ним о конкретной сумме оплаты за определенную
работу.
В практической деятельности организаций, применяющих бестарифную систему оплаты
труда, часто возникают вопросы по применению гарантийных статей Трудового кодекса
РФ, увязывающих размер гарантийных выплат со ставкой (окладом) работника. Например,
при оплате труда за изготовленную продукцию, оказавшуюся браком не по вине
работника, при оплате времени вынужденного простоя и т.п.). В связи с этим, на
предприятиях часто применяются смешанные системы, сочетающие в себе элементы
тарифной и бестарифной систем оплаты труда.
В) Смешанные системы оплаты труда
Помимо тарифных и бестарифных систем в качестве новых форм можно выделить
смешанные системы. Смешанными эти системы называют по той причине, что они имеют
признаки одновременно тарифных и бестарифных форм оплаты труда.
Различают: комиссионную форму оплаты труда и дилерский механизм.
Комиссионная форма предполагает оплату действий работника по заключению
какой-либо сделки (договора) от лица предприятия в комиссионных процентах от
суммарного размера этой сделки. Такой метод применяется, например, для
работников подразделений сбыта, внешнеэкономической службы, рекламных
агентов и т.п.
Система оплаты труда, базирующаяся на комиссионной основе, представляет собой
форму оплаты труда по конечному результату. Размер зарплаты устанавливается в виде
фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации
продукции (работ, услуг). Оплата труда, связанная с результатами деятельности работника,
имеет ряд разновидностей.
Например, комиссионные могут устанавливаться в виде фиксированного процента:
от дохода, полученного от реализации продукции, произведенной работником;
от суммы реализованного работником объема продукции;
от количества реализованного работником определенного вида продукции;
от суммы платежей, перечисленных клиентами за оказанные работником услуги по
ремонту, техническому, консультационному и другим видам обслуживания и т.п.
Широко применяется оплата труда в процентах от дохода, получаемого организацией от
реализации услуг, оказанных данным работником по услугам ремонтного характера
(ремонт одежды, обуви, трикотажных изделий, радиотелевизионной аппаратуры,
фотоработы и др.), а также по непроизводственным видам услуг (парикмахерские работы
и др.). Затраты труда и заработок работника определяются исходя из сумм выручки,
полученной за выполненные работы и оказанные услуги, и устанавливаются при
заключении трудового договора.
Дилерский механизм предусматривает закупку работником части продукции
предприятия за свой счет с последующей ее реализацией собственными силами. В
данном случае дилер – это предприниматель, торгующий в розницу продукцией,
которую он закупил оптом, и получающий вознаграждение за счет разницы в
стоимости товаров. Этот механизм можно представить как выплату заработной
платы авансом в виде натуры с последующим перерасчетом.
По соглашению между предприятием и работником товар может быть получен без
предварительной оплаты, а расчет производится после реализации продукции по заранее
предусмотренной цене.
При заключении трудового договора оплата труда относится к существенным условиям,
поэтому ставки, коэффициенты, проценты, устанавливаемые к заработной плате, должны
быть оговорены в трудовом соглашении.
- Должностные оклады
Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на
основе должностных окладов.
Должностной оклад - абсолютный размер заработной платы, устанавливаемый в
соответствии с занимаемой должностью.
Труд руководителей оценивается по результатам работы всего коллектива, по степени
возложенных на них функций, достигнутому уровню организации труда.
Труд специалистов и служащих оценивается исходя из объема, полноты, качества и
своевременности выполнения должностных обязанностей.
Условия о размере должностного оклада или ином виде оплаты труда относятся к числу
существенных условий труда и устанавливаются индивидуально по соглашению сторон
при заключении трудового договора. При этом размеры окладов для специалистов и
служащих организации устанавливают без соблюдения средних окладов по штатному
расписанию и без учета соотношений численности работников различных категорий.
Надбавки к должностному окладу устанавливаются за:
сложность;
напряженность;
высокие достижения в труде;
специальный режим работы.
Сложность и напряженность выполняемой работы заключаются в:
комплексном характере и важности решаемых вопросов;
работе по нескольким направлениям;
совмещении одновременно ряда функций;
значительном объеме выполняемых поручений руководителя.
Высокие достижения в труде заключаются в:
новизне и эффективности предложенных решений;
степени творческого участия в работе;
высоком коэффициенте исполнительской дисциплины.
Специальный режим работы заключается в:
ненормированности рабочего времени;
привлечении работника к выполнению служебных обязанностей в выходные и
праздничные дни.
Условия премирования и другие поощрительные выплаты инженерно-техническим
работникам, включая заместителей руководителя и других руководящих работников,
устанавливаются предприятием самостоятельно.
Поскольку в современных условиях на предприятии существенно возрастает значение
прибыли, то в Положении о премировании можно предусмотреть повышение или
снижение размеров премий, начисленных специалистам и служащим, при увеличении
(снижении) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом целесообразно
учитывать непосредственные результаты деятельности соответствующих подразделений,
тех участков производства, где трудятся эти работники.
В последнее время многие зарубежные компании ориентируются при построении системы
оплаты труда на фактическую квалификацию работника (не на основании диплома, а по
уровню выполняемой работы). На таких предприятиях работники получают
фиксированное жалованье за квалификацию, а не за число человеко-часов, проведенных
на рабочем месте.
Под фактической квалификацией понимается способность работника выполнять
не только свои непосредственные обязанности, но и участвовать в решении
производственных проблем, разбираться в любом аспекте хозяйственной
деятельности предприятия.
нности оплаты труда руководителей государственных предприятий, а также акционерных
обществ, в которых пакет акций, находящихся в государственной собственности,
обеспечивает более 50% голосов на собрании акционеров, регламентируются Положением
об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий, утвержденным
постановлением Правительства РФ от 21.03.1994 № 210 «Об условиях оплаты труда
руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых
договоров».
Согласно постановлению для директоров установлены два вида возможных выплат:


оклад, максимальный размер которого не может быть выше 16-кратной тарифной
ставки первого разряда рабочего основной профессии на предприятии;
вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
Размер должностного оклада устанавливается с учетом:
сложности управления предприятием;
его технической оснащенности;
объемов производства продукции.
Должностной оклад руководителя определяется в фиксированной сумме. Он повышается
одновременно с повышением тарифных ставок работников данного предприятия путем
внесения изменений (дополнений) в трудовой договор с руководителем.
Вознаграждение за результаты финансово-хозяйственной деятельности определяются с
помощью специально рассчитанного норматива суммы прибыли по балансу (после вычета
из нее налогов, других обязательных платежей и средств, направляемых на потребление).
Выплата вознаграждения может осуществляться по результатам работы за квартал, год,
другой расчетный период. Возможна и ежемесячная выплата вознаграждения в виде
аванса (в размерах, не превышающих 50% предполагаемой суммы вознаграждения за
расчетный период). Премирование директоров убыточных предприятий не предусмотрено.
Прямая связь между прибылью предприятия и заработной платой должна стимулировать
директора предприятия к более разумному руководству с целью максимизации прибыли,
что отразится и на заработной плате всего персонала.
Для оплаты труда руководителей и специалистов применяется также система
«плавающих» окладов.
Система «плавающих» окладов основана на ежемесячном определении размера
должностного оклада работника (при условии выполнения производственного
задания) в зависимости от результатов труда на обслуживаемом участке (роста или
снижения производительности труда, повышения или снижения качества
продукции (работ, услуг), выполнения или невыполнения норм труда и др.).
Для повышения эффективности вознаграждения работников в организации должна быть
разработана и внедрена программа материального стимулирования. В основу этой
программы должна быть положена теория подкрепления, утверждающая, что поведение
можно изменить путем подкрепления его желательных проявлений и игнорирования
нежелательных. Пионером в разработке теории был Скиннер. Его исследования имели
широкий научный резонанс, но в организационной практике до конца 60-х гг. прошлого
столетия они использовались сравнительно мало. В начале 70-х гг. на основе
скиннеровских работ был разработан и начал применяться во многих организациях
подход, именуемый модификацией поведения. Он основан на использовании денег в
качестве основного материального стимула [32].
При разработке программ материального стимулирования должны учитываться
особенности систем и форм оплаты труда рабочих, а также систем начисления
должностных окладов и выплат вознаграждений руководителям, специалистам и
служащим предприятия. В общем случае компонентами программ материального
стимулирования, непосредственно связанными с качественно-результативной стороной
трудовой деятельности, являются:
надбавки (за усердие, квалификацию, стаж работы и т. д.);
индивидуальный бонус (премия) за выполненную работу;
индивидуальная сдельная оплата труда;
групповой бонус за работу, выполненную группой в целом;
льготное или бесплатное питание;
добровольное медицинское страхование;
займы, предоставляемых предприятием на льготных условиях;
приобретение товаров предприятия по льготным ценам;
компенсация аренды жилья, автомашины, гаража, стоянки;
льготные путевки в места лечения, отдыха;
компенсация оплаты мест в детских учреждениях и т.п.
- Система стимулирования труда работников предприятия
СОЦИАЛЬНО-ПСИХОЛОГИЧЕСКИЕ СТИМУЛЫ
Помимо стимулов материального (денежного) характера, в системе стимулирования
должны быть предусмотрены стимулы социально-психологического или «престижного»
характера.
В группу социально-психологических стимулов включаются:
оценка заслуг и признание вклада работника в результаты коллектива или
организации в целом;
уважение руководства;
признание в коллективе;
продвижение по службе;
присвоение наград и званий;
награждение почетной грамотой;
предоставление большей самостоятельности;
делегирование властных полномочий;
повышение квалификации за счет предприятия (направление на обучение,
переподготовку);
перевод на нижестоящую должность;
объявление административных взысканий;
предупреждение и прекращение трудового договора и т.п.
СИСТЕМА СТИМУЛИРОВАНИЯ ТРУДА РАБОТНИКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Структура эффективной системы стимулирования труда работников предприятия
приведена на схеме (см. рисунок).
Система стимулирования должна привязываться к специфике предприятия и
осуществляться с учетом различий интересов, возникающих на разных этапах процесса
создания конечного продукта.
Причиной этих различий является разный характер деятельности и, следовательно,
разные ценностные ориентации осуществляющих эту деятельность работников. Так,
например, представления о ценностях у исследователей рынка и у работников,
изготовляющих полуфабрикаты для готовой продукции фирмы, различны.
Если для первых обеспечение собственного успеха зависит от умения найти правильный
подход к потенциальному клиенту фирмы, то второй обеспечивает себе прочное
положение на фирме высоким качеством выполнения той или иной технологической
операции.
Следовательно, и стимулирующие воздействия, направленные на возбуждение
заинтересованности этих категорий работников в высоких производственных
результатах, так же как и моменты применения воздействий, должны быть разными.
Структура эффективной системы стимулирования труда работников предприятия
Момент применения стимулирующего воздействия наступает по достижении
соответствующего конечного результата деятельности. Однако о возможности и
условиях применения такого воздействия трудовой коллектив и каждый конкретный
работник должен быть оповещен заблаговременно [как правило, это происходит при
заключении трудового соглашения (контракта)].
Весьма сложной является проблема выбора момента стимулирования при большой
длительности периода, в течение которого может быть получен конечный результат
производственной деятельности. Дело в том, что система стимулирования по этапам
работ себя не оправдывает, поскольку исполнители могут получить премии за
промежуточные результаты, так и не добившись на завершающем этапе достижения
главных целей создания конечного продукта. С другой стороны, за длительный период от
момента выявления потребностей до создания и освоения средств их удовлетворения
основные исполнители могут по разным причинам выйти из состава трудового
коллектива и не ощутить на себе то или иное стимулирующее воздействие. Особенно, это
относится к «разовым стимулам» (например, премии, моральное поощрение, некоторые
виды социальных льгот).
Одним из возможных путей решения этой проблемы является разделение
стимулирующих воздействий на категории, зависящие от периода воздействия на
коллективы и (или) отдельных работников.
К первой категории следует отнести стимулы длительного действия, рассчитанные не
только на период трудовой активности человека, но и, условно говоря, на «всю
оставшуюся жизнь» [например, прибавка к пенсии, право наследования дивидендов на
акции ближайшими родственниками (членами семьи работника), премии за
предшествующую деятельность, зависящие от трудового вклада работника и т.п.].
К этой же категории должны быть отнесены многие стимулы социального характера
(например, предоставление возможностей получения льготных кредитов для
приобретения жилья, материальная (безвозмездная) помощь на строительство
индивидуальных домов, обустройство дачных и садовых участков и т.п.).
Стимулы длительного действия применяются на основе коллективных договоров,
трудовых соглашений, в которых оговариваются (при непременном предварительном
оповещении сторон) условия применения этих стимулов.
Вторая категория - стимулы кратковременного действия (например, разовые премии,
предоставление бесплатной туристической путевки, аккордные выплаты за выполнение
конкретной работы и др.). Эти стимулы должны применяться на основе контрактных
отношений между администрацией и первичными трудовыми коллективами или
отдельными работниками.
Момент стимулирования наступает после выполнения условий контракта, в котором
четко оговариваются:



виды конечного результата, который должен быть получен;
виды стимулирующих воздействий, наступающих при достижении оговоренного
конечного результата;
ответственность сторон в случае нарушения условий контракта.
Все эти элементы контрактных отношений должны соблюдаться предельно точно, не
должно допускаться неоднозначное толкование каких-либо требований, условий,
характера предусматриваемых стимулирующих воздействий. В противном случае
возможны конфликты, связанные с нарушением социальной справедливости.
С этим связан также и вопрос о гласности стимулирования. С одной стороны, гласность
оказывает воспитательное воздействие, способствует соблюдению социальной
справедливости. С другой стороны, всегда найдутся люди, считающие себя
«обделенными» социальными благами, у которых гласность может вызвать чувство
зависти к более «удачливым» коллегам. Поэтому руководитель должен в каждом
отдельном случае совместно с коллективом находить наиболее рациональное решение.
Система стимулирования должна быть конкретизирована на уровне средств
стимулирования. Их задача возбудить интерес и активизировать действия работников по
решению стратегических задач предприятия, например:




обеспечить своевременное обновление физически и морально изношенного
оборудования и других элементов производственных фондов;
оснастить производство гибкими средствами технологического оборудования;
разработать и (или) внедрить высокоэффективные системы управления
производством;
создать благоприятные условия труда и быта работников и т. п.
Система стимулирования должна широко использовать контрактные отношения между
руководителями и исполнителями работ. В контрактах должны четко оговариваться:





характер конечных результатов деятельности;
условия и виды стимулирующих воздействий;
характер экономической и юридической ответственности сторон за соблюдение
условий контракта;
срок действия и основания прекращения контракта;
социально-бытовые и другие условия, необходимые для выполнения принятых
сторонами обязательств с учетом специфики производства.
Также необходимо обращать существенное внимание на формирование не только
материальных стимулов, но и стимулов социального характера. Например, руководство
предприятия, заработная плата на котором выше среднестатистического уровня, с целью
улучшения социального положения сотрудников предприятия может проводить
политику, направленную не на увеличение номинальной заработной платы, а на
максимальное улучшение условий труда и здоровья служащих.
Что касается России, то на большинстве предприятий (особенно на государственных)
наблюдается кризис системы мотивации. Исследования мотивации труда,
представленные в [33], показали, что указанная система претерпела негативные
структурные изменения. Это означает, что высшие (социальные, престижные, духовные)
потребности человека отступили далеко на второй план, а поведением большинства
работников управляют низшие (физиологические, безопасности) потребности.
Следует отметить, что сложившееся положение является как следствием, так и причиной
формирования специфического менталитета современного российского работника. В
настоящее время мотивация большинства работников сводится к поиску и сохранению
места работы, а не к проявлению высокой деловой активности и отдачи труда.
Анализ значения внешней среды для мотивации показал полную неэффективность систем
стимулирования труда - как основных (зарплата и льготы), так и дополнительных
(система поощрений и специальных бонусов). Частично это связано с тем, что старые
системы стимулирования разрушены, а новые еще формируются. Кроме того, многие
организации не уделяют этой проблеме должного внимания, предпочитая использовать
неэффективные, но проверенные методы.
Наряду с этим, произошла негативная трансформация представления работников о
современной трудовой деятельности, которая породило феномен «имитационной
деятельности», когда работник только имитирует качественное выполнение
обязанностей, не задумываясь о ее реальных результатах. «Имитационная деятельность»
вредна тем, что:





порождает необоснованные амбиции и эгоцентризм;
подстегивает развитие гипертрофированного самомнения и безответственности;
трансформирует ценности в их псевдозаменители;
приводит к фальсификации результатов деятельности и безнравственности как
работника, так и руководителя, допустившего такую деятельность;
способствует разложению коллектива и возникновению иждивенческих
настроений.
В противоположность «имитационной» осознанная деятельность направлена на
результативность, сознательное целеполагание, следование определенным нравственным
ценностям. В этой связи «имитационная» деятельность должна быть трансформирована в
осознанную или ликвидирована.
Для решения данной задачи на предприятии должна быть установлена и реализовываться
следующая последовательность оценки результативности труда работников:



установление стандарта результативности труда для каждой категории работников
и критерии его оценки;
определение процедуры проведения оценок, то есть алгоритм, сроки проведения,
состав исполнителей и ответственных лиц;
обсуждение результатов оценки с работником;


документирование результатов оценки работника;
принятие административных решений.
Следует отметить, что выбор метода оценки персонала для каждого конкретного
предприятия является уникальной задачей, решить которую может только руководитель
самой организации.
- Условия труда и степени удовлетворенности персонала
УРОВЕНЬ СОЦИАЛЬНЫХ УСЛОВИЙ ТРУДА И ОТДЫХА РАБОТНИКОВ
Главным образом, уровень социальных условий труда и отдыха работников зависит от
следующих факторов [34]:
режимов рабочего времени;
времени отдыха;
гарантий и компенсаций.
Поскольку рассмотрение указанных факторов займет достаточно много места в данном
учебном модуле, а их содержание достаточно подробно изложены в Трудовом кодексе РФ,
то наиболее приемлемым вариантом представляется изучение их самостоятельно. Следует
отметить, важность изучения данных вопросов. Соблюдение законодательно
установленных требований хотя и связано с определенными затратами, однако
положительно влияет на уровень социальных условий труда и отдыха работников, и,
наоборот, несоблюдение норм преследуется по закону и может привести к более
существенным потерям для предприятия в виде различных санкций (штрафов,
компенсаций и т.д.).
СТЕПЕНЬ УДОВЛЕТВОРЕННОСТИ ПЕРСОНАЛА РАБОТОЙ В ОРГАНИЗАЦИИ
Наряду с материальными и социальными условиями труда и отдыха работников важное
значение в обеспечении эффективности работы коллектива имеет наличие и поддержание
в нем нормального морально-психологического климата.
О его наличии свидетельствуют:
взаимная поддержка людей;
отсутствие между ними постоянных конфликтов;
открытое обсуждение разногласий и других трудных вопросов;
нежелание переходить на новое место.
Главными признаками благоприятного морально-психологического климата являются:







доверие и высокая требовательность членов группы друг к другу;
доброжелательная и деловая критика;
свободное выражение собственного мнения при обсуждении вопросов,
касающихся всего коллектива;
отсутствие давления руководителей на подчиненных и признание за ними нрава
принимать значимые для группы решения;
достаточная информированность членов коллектива о его задачах и состоянии дел
при их выполнении;
удовлетворенность принадлежностью к коллективу;
высокая степень эмоциональной включенности и взаимопомощи в ситуациях,
вызывающих состояние фрустрации (обмана, расстройства, разрушения планов) у
кого-либо из членов коллектива;

принятия на себя ответственности за состояние дел в группе каждым из ее членов и
др.
Для руководителей важно периодически измерять приоритетность мотива и степень
удовлетворенности им всех без исключения работников предприятия, и на основании
полученных результатов разрабатывать или корректировать индивидуальные и групповые
программы мотивации.
Примерный шаблон опросного листа представлен в таблице. Результаты оценки
записываются в каждой ячейке, соответствующей ФИО опрашиваемого лица, в виде
отношения «Приоритетность мотива / степень удовлетворенности» (в баллах).
Оценка приоритетности мотива и степень удовлетворенности
Мотивы
ФИО участников опроса
-
-
-
-
-
-
Оплата труда
-
-
-
-
-
-
Статус
-
-
-
-
-
-
Достижение результата
-
-
-
-
-
-
Уважение руководства
-
-
-
-
-
-
Признание коллективом
-
-
-
-
-
-
Самореализация
-
-
-
-
-
-
Комфортные условия деятельности -
-
-
-
-
-
Социальные льготы
-
-
-
-
-
-
Самостоятельность в работе
-
-
-
-
-
-
Творчество в работе
-
-
-
-
-
-
Получение новых знаний
-
-
-
-
-
-
Корпоративная культура
-
-
-
-
-
-
3. Система управления затратами
Цель модуля - ознакомить пользователей с современной методологией управления затратами,
создать у них устойчивую мотивацию к оптимизации затрат на производстве, а также приучить к
бережливому расходованию ресурсов, используемых при осуществлении различных видов
предпринимательской деятельности.
Представленный учебный материал может быть использован руководителями, экономистами,
бухгалтерами малых или средних предприятий, участвующих в планировании, реализации и
оценке мероприятий по экономии финансовых и материальных средств, необходимых для
осуществления уставной деятельности предприятия. Изложенные в модуле сведения могут быть
использованы при проведении анализа хозяйственной деятельности предприятия, а также при
разработке нормативной и методической документации для интегрированных систем
менеджмента предприятия. Модуль может быть полезен студентам и преподавателям очной,
вечерней и заочной форм обучения по специальности «Менеджмент».
3.1 Основные понятия в области управления затратами на предприятии
Следует отметить, что перепрофилирующая стратегия развития предприятия касается
также изготовления по лицензии, приобретенной у правообладателя на законных
основаниях, и выпуска продукции (услуги), обладающей рыночной новизной для
потребностей региона, на рынок которого планируется продвигать данную продукцию
(услугу).
По каждой из указанных стратегий анализируются, в первую очередь, показатели
производственной программы соответствующей продукции (услуги), возможности по ее
сбыту, а также показатели конечных результатов ее реализации (увеличение прибыли
предприятия, рост числа продаж, рост доли на рынке и т.п.).
Анализируется несколько вариантов производственной программы, рассчитанной на
основе показателей имеющихся производственных мощностей и отличающихся
укрупненными показателями объемов и структуры производства рассматриваемого вида
(типа) продукции (услуги).
Если анализ дает отрицательный результат, то необходимо осуществить корректировки
показателей производственной программы и повторить процедуры указанного анализа.
При положительном результате анализа далее рассчитывают основные финансовые
показатели выбранного сценария развития предприятия и вновь проводят анализ, но уже
на предмет возможностей улучшения рассматриваемых вариантов производственных
программ. Если анализ показывает возможности улучшения показателей выбранного
сценария развития предприятия за счет расширения, реконструкции или технического
перевооружения имеющихся основных фондов, то осуществляется анализ по источникам
привлечения необходимых материальных и финансовых средств.
Окончание процесса итеративного улучшения показателей вариантов основных
показателей выбранного сценария развития предприятия происходит при констатации
отсутствия возможностей улучшения производственной программы. Выбор одного
лучшего варианта из нескольких окончательно отработанных по каждой из стратегий
может быть сделан на основе показателя совокупных доходов или прибыли, получаемых
предприятием за весь рассматриваемый перспективный период.
Далее организуются и выполняются работы по нормированию затрат, составлению
расчетов и смет, а также планированию себестоимости продукции (услуг) и полных затрат,
связанных с реализацией выбранных вариантов стратегии развития предприятия,
производственной и сбытовой программы.
В случае выбора стабилизирующей стратегии развития предприятия осуществляется
обусловленная внешними факторами (прежде всего, инфляцией, ростом цен на ресурсы и
т.п.) корректировка норм, расчетов и смет, планов затрат (себестоимости) продукции
(услуг), выпускавшейся в предыдущем плановом периоде.
При выборе модернизирующей или перепрофилирующей стратегий требуется
соответственно существенный пересмотр действующих ранее или разработка новых норм,
расчетов и смет, планов затрат (себестоимости) продукции.
Содержание и особенности проведения других работ, составляющих общий процесс
деятельности по управлению затратами в организации (предприятии), из-за их важности и
необходимости более подробного рассмотрения будут изложены в соответствующих
подразделах данного раздела.
3.2 Разработка политики в области управления затратами предприятия
Политику в области управления затратами в отличие от политики управления качеством,
которая является обязательным документом соответствующей системы управления,
разрабатывают не часто, что не правильно.
Дело в том, что политика является важнейшей составляющей любого управления. Это
связано с необходимостью принятия высшим звеном управления ответственности за
проведение политики в той или иной области на себя, что является ключевым для успеха в
разработке, внедрении и функционировании любой системы управления, в т.ч. системы
управления затратами.
При формировании политики предприятия в области управления затратами следует
учитывать требования, аналогичные требованиям, предъявляемым к политике управления
качеством [35]:














оформление в письменном виде и утверждение первым руководителем
организации, что подчеркивает ее значимость и приоритет среди всех других
направлений деятельности;
согласованность с другими направлениями деятельности предприятия;
отношение ее в части управления затрат к каждому члену коллектива и
обеспечение полного понимания ими этой политики;
постоянное проведение в жизнь и полная реализация политики;
включение в структуру документа, как минимум, целей, стратегии, тактики и
направлений осуществления политики;
логическая последовательность и четкость изложения информации;
краткость, конкретность, простота, доходчивость и точность формулировок,
исключающие возможность неоднозначного толкования;
убедительность аргументации;
информационная выразительность;
достаточность и обоснованность;
малый объем и легкость запоминания;
стабильность в определенном периоде времени;
запоминаемость основных положений;
качественная содержательность.
Вполне приемлемой политикой в области управления затратами может быть признана та,
которая положительно отвечает на следующие вопросы:





является ли она краткой?
касается ли она каждого работника коллектива предприятия?
установлены ли в ней требования к эффективности использования ресурсов при
выполнении любой деятельности в организации?
охвачены ли в ней все аспекты управления затратами?
подписана ли политика в области управления затратами первым лицом
организации (предприятия)?
Политика в области управления затратами является базой для формирования
соответствующих целей, устанавливаемых для различных уровней управления
предприятием.
Роль первого лица предприятия очень существенна в разработке и принятии политики в
области управления затратами и особенно в ее реализации. Его основная роль заключается
в установлении:




соответствия политики и целей по управлению затратами целям организации;
соответствия обязательств предприятия требованиям контрактов или пожеланий
потребителей (государственных органов власти, общественности) к ценам на
продукцию (услуги);
основных положений по анализу целей в области управления затратами;
требований для проведения систематического анализа политики, целей и системы
управления затратами.
Помимо этого, в области управления затратами руководитель предприятия должен
обеспечивать:







выполнение принципов управления затратами [ориентация всего коллектива на
удовлетворение требований и пожеланий потребителей (государственных органов
власти, общественности) к ценам на продукцию (услуги) и др.];
снабжение необходимыми ресурсами для осуществления управления затратами;
осуществление политики и достижение целей;
популяризацию политики и целей для воспитания, мотивации и вовлечения
персонала в деятельность по управлению затратами;
разработку и выполнение всех необходимых процессов по управлению затратами;
создание и эффективное функционирование системы управления затратами для
достижения целей развития предприятия, повышения его конкурентоспособности и
уровня безопасности (особенно экономической), постоянно повышая ее
результативность;
проведение анализа принятия эффективных решений в области управления
затратами (по политике, целям, улучшению всей системы)
3.3 Нормирование затрат, составление расчетов и смет, планирование
затрат
Цель модуля - ознакомить пользователей с современной методологией управления
затратами, создать у них устойчивую мотивацию к оптимизации затрат на производстве, а
также приучить к бережливому расходованию ресурсов, используемых при
осуществлении различных видов предпринимательской деятельности.
Представленный учебный материал может быть использован руководителями,
экономистами, бухгалтерами малых или средних предприятий, участвующих в
планировании, реализации и оценке мероприятий по экономии финансовых и
материальных средств, необходимых для осуществления уставной деятельности
предприятия. Изложенные в модуле сведения могут быть использованы при проведении
анализа хозяйственной деятельности предприятия, а также при разработке нормативной и
методической документации для интегрированных систем менеджмента предприятия.
Модуль может быть полезен студентам и преподавателям очной, вечерней и заочной форм
обучения по специальности «Менеджмент».
- Нормирование использования основных видов ресурсов
Нормирование - это процесс разработки и установления предельных величин
запаса и расходования производственных и других ресурсов, необходимых для
обеспечения процесса производства и сбыта продукции [3].
В условиях, когда предприятия заинтересованы в увеличении количества поставляемых
товаров на рынок, расширении их ассортимента и привлекательности для потребителей
как по качеству, так и по цене, проблема повышения эффективности производства
выдвигается на первое место. Этим изначально и определяется содержание
нормирования ресурсов как процесса установления нормативно обоснованных затрат
ресурсов (трудовых, материальных, финансовых и др.) на единицу продукции.
Целью нормирования расходования ресурсов является обеспечение эффективного их
использования в процессе производства и реализации продукции (услуг). Этого можно
достичь, если при нормировании основное внимание будет уделяться возможностям
использования эффективной техники и технологии и соответствующей им организации
производства, труда и управления, способствующих снижению расхода ресурсов и
своевременно отражающих это снижение в нормах расхода.
Норма - это предельно допустимая (максимальная или минимальная) величина
расходования какого-либо ресурса на единицу продукции.
Если нормы устанавливаются в абсолютном выражении (например, норма времени в
нормо-часах), то нормативы выражаются, как правило, в коэффициентах или в процентах
на все виды используемых ресурсов.
В целях реализации функции управления затратами, в частности планирования,
управляющие органы используют систему норм и нормативов, которая
классифицируется в зависимости от целей, объектов нормирования, масштабов, времени
действия и других критериев.
По объектам нормирования вся нормативная база подразделяется на:
нормы использования трудовых ресурсов;
нормы запасов и расходования товарно-материальных ценностей;
нормы использования основных фондов;
нормы и нормативы организации производственных процессов;
нормы и нормативы использования финансовых ресурсов.
По масштабам применения нормативная база делится на:
нормы и нормативы, установленные на основе технических регламентов,
принятых законодательным образом, и (или) национальных (государственных)
стандартов;нормы и нормативы, рекомендованные к установлению на отраслевом
уровне;
общезаводские нормативы;
предметные, подетальные, пооперационные нормы, разрабатываемые
предприятием.
По времени действия нормы и нормативы делятся на:
перспективные;
текущие.
Нормы и нормативы должны быть обоснованы:



организационно-техническими условиями, влияющими на их величину
(технологическими, техническими характеристиками машин и оборудования,
рациональной организацией производства и обслуживания рабочих мест и т.д.)
экономическими условиями, т.е. нормы затрат ого или иного ресурса должны
позволять выбирать наиболее эффективный вариант деятельности;
социальными условиями, что в первую очередь относится к нормам затрат живого
труда, но в определенной мере и к нормам использования машин и оборудования.
Социальное обоснование норм предусматривает обеспечение содержательности
труда, повышение интереса к работе.
Качество и обоснованность норм и нормативов в значительной степени зависят от
методов их разработки. Существуют следующие методы нормирования:
расчетно- аналитический;
опытный;
опытно-статистический;
комбинированный.
Расчетно-аналитического метода заключается в поэлементных расчетах нормы на
основании проектно-конструкторской, технологической и другой производственной
документации. Он сочетает технико-экономические расчеты с анализом технологии и
организации производства, качества продукции и мероприятий по их
совершенствованию. Нормы и нормативы устанавливаются одновременно с разработкой
и внедрением организационно-технических мероприятий.
Изменения в техническом, организационном уровне производства, в качественных
характеристиках продукции, закладываемые в эти мероприятия, синхронно отражаются
на величине норм и нормативов.
Опытный метод предполагает разработку норм, исходя из производимых в
производственных и лабораторных условиях опытов, исследований, замеров. Такие
нормы основаны на фактически достигнутом уровне организации производства, техники
и технологии, поэтому они не способствуют выявлению резервов использования
ресурсов, а следовательно, и снижению затрат на производство и реализацию продукции.
Опытно-статистический метод основывается на разработке норм, исходя из анализа
данных статистической, бухгалтерской, оперативно-производственной отчетности об
уровне использования различных видов ресурсов за отчетный и прошлый периоды. Он
хотя и выявляет резервы снижения затрат, но не показывает, за счет каких факторов
может быть достигнуто это снижение. Тем не менее, данный метод применяется в
процессе планирования достаточно широко в силу его относительно низкой
трудоемкости разработки.
Комбинированный метод представляет собой сочетание первых двух методов.
Нормирование ресурсов постепенно превращается из чисто инженерной, технической в
комплексную социально-экономическую задачу, связанную с выполнением важных
функций управления.
ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ НОРМИРОВАНИЯ
а) на основе системы норм запаса и использования ресурсов определяется оптимальная
потребность в них в целях выполнения плана производства и реализации продукции;
б) система норм расхода ресурсов служит основой не только текущего, но и
перспективного планирования предприятия;
в) на основе использования норм рассчитываются основные технико-экономические
показатели предприятия (прежде всего стоимость продукции, в том числе материальные
затраты, фонд заработной платы, амортизационные отчисления, производственная
программа, численность работников, производительность труда);
г) нормы являются также и средством внутрипроизводственного планирования, с их
помощью разрабатываются сметы по центрам затрат;
д) нормы расхода являются средством учета затрат различных видов ресурсов, т.е.
выполняют учетную функцию (производят учет фактических затрат на производство и
реализацию продукции);
е) с вышеназванной функцией тесно связана контрольная функция норм, т.к. они
используются в качестве эталона при сравнении их с фактическим расходом ресурсов;
ж) стимулирующая функция проявляется при использовании норм в целях оценки
деятельности коллективов и отдельных работников. На основе нормирования
осуществляется поощрение деятельности бригад, участков путем сопоставления
фактических затрат на производство с нормативными;
з) нормы расхода - это основа рациональной организации производства и труда.
Используя нормы и нормативы затрат ресурсов, можно качественно оценить варианты
организации и выбрать оптимальный;
и) применительно к нормам затрат труда это еще и обеспечение нормальной
интенсивности труда в соответствии с принятыми критериями, а также соблюдение
интересов работника в части содержательности работ, поручаемых ему в соответствии с
нормой, а также обеспечение перспектив профессионально - квалификационного роста
работника;
к) воспитательная функция норм заключается в повышении профессиональной
дисциплинированности работников.
Систему нормирования любого предприятия составляют следующие виды норм:
нормы затрат живого труда;
нормы запасов и использования материальных ресурсов;
денежная оценка материально-производственных запасов (МПЗ);
нормы затрат прошлого труда, овеществленного в основных фондах и
нематериальных активах.
НОРМЫ ТРУДА
Для сопоставления разнородных видов труда единым измерителем является рабочее
время. Нормы труда устанавливаются в соответствии с достигнутым уровнем техники,
технологии, организации производства и труда и пересматриваются на основе
систематической проверки и аттестации норм.
Все факторы, обуславливающие пересмотр норм труда можно разделить на три группы:



Технико-технологические: применение нового оборудования и инструмента;
изменение технологии выполнения работ; механизация ручного труда;
применение прогрессивных материалов и т.п. Результатом внедрения факторов
этой группы, как правило, является снижение трудоемкости и повышение
производительности труда сразу же после внедрения, что обуславливает
единовременный пересмотр норм, определяемых прямым расчетом.
Организационно-технологические: повышение уровня специализации и
координации; централизация и специализация вспомогательных и
обслуживающих производств; повышение уровня ритмичности производства,
улучшение использования производственных мощностей, уровня использования
оборудования и другие. Факторы второй группы оказывают обычно косвенное
влияние на снижение затрат рабочего времени и, как следствие, на рост
производительности труда. Причем результат достигается не сразу, а в течение
определенного времени.
Социально-экономические. Они включают мероприятия по улучшению условий
труда, охраны труда, дисциплины, снижение заболеваемости, текучести персонала
и т.п. Результат от внедрения этой группы норм имеет общий характер,
выявляется через достаточно длительный период времени и не поддается обычно
прямому расчету, так как взаимодействует с предыдущими факторами.
Достижение высокого уровня выработки продукции (работ, услуг) отдельными
работниками за счет применения по их инициативе новых приемов труда,
совершенствования рабочих мест не является основанием для пересмотра ранее
установленных норм труда.
Для однородных работ могут разрабатываться и устанавливаться типовые
(межотраслевые, профессиональные и иные) нормы труда. Локальные нормы труда
принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. О
введении новых норм работники должны быть извещены не позднее, чем за 2 месяца.
Основой всех видов норм труда является норма времени, при посредстве которой для
цели организации и планирования труда и управления затратами рассчитываются другие
нормы:
норма выработки;
норма обслуживания оборудования;
норма численности;
норма управляемости;
нормированное задание.
Связь между нормированием труда и его оплатой может быть установлена оплатой за
один нормо-час работы определенной сложности в соответствии с видом деятельности и
категорией работника. То есть нормо-час выступает единым измерителем объема работы,
а цена формируется мерой оплаты труда. На основе норм труда рассчитывается
заработная плата рабочих - важнейший экономический элемент затрат, а также
калькуляционная статья расхода. Более подробно содержание указанных видов норм и
способы их расчета изложены в работе [3].
НОРМЫ ЗАПАСОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
В процессе текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия
испытывают краткосрочную потребность в закупке сырья, материалов, топлива,
электроэнергии, товаров, других материальных ресурсов. Иными словами, предприятию
необходимы запасы товарно-материальных ценностей, которые в процессе производства
продукции потребляются полностью и возмещаются сразу по окончании цикла
производства и реализации путем включения данных затрат в себестоимость продукции.
Все запасы товарно-материальных ценностей подразделяются на:
запасы сырья и материалов (производственные запасы);
запасы в незавершенном производстве;
запасы готовой продукции;
запасы товаров;
расходы будущих периодов.
В основе определения запаса и расхода товарно-материальных ценностей лежит
нормирование материальных ресурсов.
Норма - максимально допустимый расход материалов, необходимый для
изготовления и обработки единицы продукции в условиях планового периода. Она
включает в себя три составляющие: полезный(чистый) расход материала,
технологические отходы, безвозвратные потери в условиях производства изделия
в данном периоде.
Структура нормы (соотношение отдельных ее составляющих) должна
совершенствоваться в сторону увеличения удельного веса полезного расхода материала и
сокращения технологических отходов и безвозвратных потерь.
Нормы расхода материальных ресурсов классифицируются по следующим признакам:



по объектам нормированиия устанавливаются нормы на изделие или на типовые
представители (в машиностроении - на наборный комплект деталей, узлов). Могут
применяться укрупненные нормы по изделиям или по их типовым
представителям;
по степени обобщенности нормы подразделяются на первичные технические и
средневзвешенные. Первичные технические нормы устанавливают максимально
допустимый расход материала в условиях конкретной отработанной технологии.
Средневзвешенные нормы в отличие от первичных отражают средневзвешенный
плановый уровень расхода материалов, учитывающий последовательное снижение
первичных норм в целом на изделие;
по применяемости нормы подразделяются на индивидуальные и групповые.
Индивидуальными являются нормы расхода, устанавливаемые на определенные
изделия, изготавливаемые на предприятиях, в цехах. Групповые - это нормы,
рассчитанные на однородные изделия, изготавливаемые на нескольких
предприятиях или цехах;
по времени действия нормы делятся на текущие (квартальные, годовые) и
перспективные. Перспективные - это нормы, достижение которых намечено к
концу перспективного периода.
В практике нормирования и планирования материальных ресурсов используют те же
методы, что и при нормировании трудовых ресурсов:
аналитически-расчетный метод;
опытно-лабораторный;
отчетно-статистический метод.
При установлении норм расхода на отдельные виды материальных ресурсов следует
учитывать специфику их использования. Так, при нормировании топливноэнергетических ресурсов, используемых для технологических целей в значительных
количествах (в металлургических производствах, производстве алюминия и др.),
необходимо учитывать:
 возможность замены дефицитного вида топлива (нефти, газа) менее дефицитным или
более дешевым (местные сорта углей, торф, сланцы и т.д.);
 максимально возможное использование вторичных топливно-энергетических ресурсов.
Установленные нормы расхода материальных ресурсов при относительно неизменных
хозяйственных условиях действуют довольно долго. Но с изменением техники и
технологии, совершенствованием организации производства и труда происходит
изменение и норм расхода материалов. Они приобретают динамичный характер.
Пересмотр норм расхода материальных ресурсов необходимо приурочивать к началу
планового периода, так как их величина оказывает существенное влияние на основные
технико-экономические показатели деятельности предприятия.
На основе норм определяется потребность предприятия в материалах, а также
формируется тактика организации материально-технического снабжения. Затраты на
материалы в значительной степени формируют себестоимость продукции, а,
следовательно, и прибыль предприятия. На основе норм расхода материальных ресурсов
определяется потребность в оборотных средствах в целом по предприятию и их величина
для формирования товарно-материальных ценностей.
ДЕНЕЖНАЯ ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (МПЗ)
Нормы расходов материальных ресурсов определяют величину натурального расхода
того или иного материала на единицу продукции. Для отражения величины
материальных затрат, необходимых для производства продукции, этот расход следует
учитывать в денежном выражении.
Для разных групп материально-производственных запасов в соответствии с Положением
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ
от 29 июля 1998 г. № 34н), а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. № 44н)
определены различные виды денежной оценки.
Производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости, определяемой
исходя из фактически произведенных затрат на их изготовление или приобретение. В
этом случае они учитываются на счете 10 «Материалы».
В фактическую себестоимость включаются:






суммы, уплачиваемые по договору поставщику;
суммы, уплачиваемые по договору организациям за информацию, услуги,
связанные с приобретением товаров;
таможенные пошлины и иные платежи;
вознаграждения посредническим организациям;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов (МПЗ) до
места их использования;
расходы по страхованию этих операций.
В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию»
(приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н) проценты по кредитам и займам,
взятым для покупки МПЗ, если они уплачены до принятия этих активов к
бухгалтерскому учету, включаются в фактическую себестоимость МПЗ.
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, определяется исходя из их
рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных в обмен на
другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости
обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе у этой организации.
Например, предприятие обменивает 100 000 шт. кирпича (по цене 1 тысяча руб. за 1000
шт.) на 20 т цемента. Стоимость кирпича составляет 100 х 1 тысячу руб. = 100 000 руб.
Следовательно, стоимость 20 т цемента составляет 100 000 руб., а цена (фактическая
себестоимость) 1 т цемента – 5 000 руб. Если обмен эквивалентный по учетным ценам, то
предприятие использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей». В данном случае предприятию следует в приказе об учетной политике
указать, что считается учетной ценой. Обычно за учетную цену принимают плановую
стоимость материалов.
Если цены на материально-производственные запасы в течение года снизились либо МПЗ
морально устарели или частично потеряли свои первоначальные свойства, предприятия
обязаны на 31 декабря отчетного года проводить их уценку. Так как фактическая
себестоимость не подлежит изменению, то для этих целей необходимо создание резерва
под снижение стоимости МПЗ, что предусмотрено п. 25 ПБУ 5/01, в конце отчетного
периода.
МПЗ, под которые создают резерв, выявляются в результате инвентаризации. Резерв
создается по каждому наименованию МПЗ и определяется как разница между текущей
рыночной стоимостью и балансовой стоимостью материалов или фактической
себестоимостью готовой продукции. Резервы отражаются в составе операционных
расходов.
Стоимость производственных запасов, списываемых в производство, разрешается
определять одним из следующих методов:
по себестоимости единицы запасов;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
По себестоимости единицы запасов оцениваются запасы, используемые в особом
порядке (драгоценные металлы, камни и т.п.), или запасы, которые не могут в обычном
порядке заменять друг друга.
По средней себестоимости запасы оцениваются как частное от деления общей
себестоимости вида (группы) запасов на их количество.
Метод ФИФО основан на том, что запасы, первыми поступившие в производство,
оцениваются по себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Оценка запасов,
находящихся па складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости
последних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции
учитывается себестоимость запасов, ранних по времени приобретения.
Применяемый метод оценки должен быть единым для группы запасов и действовать в
течение всего финансового года.
Товары оцениваются по стоимости их приобретения или по продажным ценам. В первом
случае используется счет 41 «Товары». Если товары оцениваются по продажным ценам,
тогда на счете 41 «Товары» отражается продажная цена. А разница между продажной
ценой и покупной фиксируется на счете 42 «Торговая наценка». Кроме того, предприятие
должно решить, как оно будет учитывать расходы по заготовке и доставке товаров. Их
можно отражать также на счете 41 «Товары».
Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов,
предусмотренных для МПЗ.
Готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой)
себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе
производства сырья, материалов, топлива, трудовых ресурсов и др. В любом случае
предприятие свое решение должно зафиксировать в приказе об учетной политике. Если
принято решение учитывать свою продукцию по плановой себестоимости, то она
отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», а если по фактической
себестоимости, то - на счете 43 «Готовая продукция».
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются по фактической
или нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной
себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг,
возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Запасы в незавершенном производстве. В массовом и серийном производстве они
отражаются:
по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
В единичном производстве незавершенное производство оценивается по фактически
произведенным затратам.
Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, установленном организацией:
равномерно, пропорционально объему продукции в течение периода, к которому они
относятся.
Зная стоимость материальных ресурсов и нормы расхода па единицу продукции, можно
определить количество израсходованных материальных ресурсов на единицу и на весь
объем производимой продукции, включаемых в себестоимость продукции.
НОРМЫ ЗАТРАТ ПРОШЛОГО ТРУДА, ОВЕЩЕСТВЛЕННОГО В ОСНОВНЫХ
ФОНДАХ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВАХ
Специфика оборота основных фондов заключается в том, что их стоимость, утрачиваемая
в процессе производства, обращается как часть себестоимости товара, тогда как в
натуральной форме они продолжают функционировать. Стоимость объектов основных
фондов не исчезает, а по частям входит в себестоимость товара.
Этот процесс перенесения стоимости называется амортизацией, а относительная
величина амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции, нормой амортизации. Она определяется по формуле:
К= (1/n) х 100%,
где К - месячная норма амортизации в процентах; п - срок полезного использования
основных средств в месяцах.
Срок полезного использования объекта основных средств – это срок, в течение
которого использование объекта призвано приносить доход или служить для
выполнения целей предприятия.
Если срок полезного использования отсутствует в технических условиях на продукцию
или не установлен централизованно, то предприятие устанавливает этот срок
самостоятельно, исходя из:



ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью применения;
ожидаемого физического износа объекта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Предположим, предприятие приобрело станок и установило срок его полезного
использования - 8 лет (96 месяцев). В этом случае месячная норма амортизации составит
1,04% = (1/96) х 100%. Так определяется месячная норма амортизации при линейном
методе ее начисления.
При методе уменьшаемого остатка норма амортизации определяется по формуле:
К = (3 / n ) х 100%.
Коэффициент ускорения не может превышать значения 3, начиная с 2006 г.
При использовании метода суммы чисел лет полезного использования объекта норма
амортизации исчисляется как отношение числа лет, остающихся до конца срока
полезного использования объекта, к сумме чисел лет полезного использования.
Предположим, срок полезного использования объекта установлен равным 5 годам. В
этом случае сумма чисел лет полезного использования составит 15 = 5+4+3+2+1. В
первый год эксплуатации объекта годовая норма амортизации будет равна 5/15, на
второй год соответственно 4/15, на третий год 3/15, на четвертый 2/15 и в пятом году
эксплуатации объекта - 1/15 его стоимости.
Если амортизируемый объект используется в агрессивной среде или повышенной
сложности, то к основной норме амортизации предприятие может применяться
повышенный коэффициент в размере, равном 1,5.
Зная норму амортизации и стоимость объекта, предприятие может определить величину
амортизационных отчислений, включаемую в себестоимость продукции, с учетом
используемого способа начисления амортизации, закрепленного в учетной политике.
Нематериальные активы, как и основные фонды, относятся к амортизируемым. Чтобы
рассчитать величину амортизации, необходимо, прежде всего, определить стоимость
амортизируемого объекта. В положении ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»,
утвержденном приказом Минфина России от 23 января 2008 г. № 11н, уточнено
определение фактической первоначальной оценки нематериального актива, дополнен
перечень расходов при создании или приобретении актива. При этом расходы по
полученным займам и кредитам не включаются в фактическую (первоначальную)
стоимость, за исключением инвестиционных.
В данном положении также введено понятие текущей рыночной стоимости. Это сумма
денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи актива на дату
определения текущей рыночной стоимости. Эта оценка может быть определена и
экспертным путем.
Допускается изменение стоимости актива, чего нельзя было делать ранее. Изменение
возможно в случаях переоценки и обесценения актива. Переоценивать активы может
только коммерческая организация, причем по всей группе однородных активов, по
текущей расчетной стоимости, путем пересчета остаточной стоимости активов.
Результаты переоценки отражаются на начало отчетного года и не включаются в
предыдущий баланс. В последующем эти активы должны переоцениваться регулярно,
чтобы их стоимость существенно не отличалась от рыночной.
Решение о проведении переоценки закрепляется в учетной политике фирмы. Порядок
отражения результатов переоценки аналогичен порядку, принятому по основным
средствам: сумма дооценки увеличивает добавленный капитал, а сумма уценки относится
на нераспределенную прибыль.
Для начисления амортизации нематериальные активы поделены на две группы:
активы, по которым можно определить срок полезного использования;
активы, по которым нельзя определить сроки полезного использования.
Амортизация начисляется только на активы, по которым можно определить срок
полезного использования.
Что касается активов с неопределяемым сроком полезного использования, то
организация на начало каждого года рассматривает наличие факторов,
свидетельствующих о невозможности определения срока полезного использования. Если
их не существует, организация определяет на эти активы срок полезного использования и
способ начисления амортизации.
В отношении их применяются три способа начисления амортизации:
линейный;
уменьшаемого остатка;
пропорционально объему выполняемых работ (услуг).
Если расчет ожидаемых экономических выгод от использования объекта не является
надежным, то амортизация определяется линейным способом.
Если сроки и способ начисления амортизации изменились и не соответствуют
предполагаемому периоду использования или расчету экономических выгод, то они
должны быть пересмотрены. Если раньше определялась годовая норма амортизации, то
сейчас производится расчет ежемесячно.
Что касается деловой репутации, то амортизация по положительной деловой репутации
определяется линейным способом. Отрицательная деловая репутация выражается в
полученной скидке с цены приобретения предприятия (или его части) и в полной сумме
относится па финансовые результаты в качестве прочих доходов.
Рассмотренная система норм расходования важнейших видов ресурсов служит основой
для определения потребности в этих видах ресурсов на запланированный объем
производства продукции, а следовательно, и затрат на производство, т.е. себестоимости
продукции.
- Определение потребности основных видов ресурсов, проведение
расчетов
Исходным в определении себестоимости продукции является расчет необходимого
количества важнейших видов ресурсов (материальных, трудовых, основных фондов),
обеспечивающих запланированный выпуск и реализацию продукции.
Планирование себестоимости продукции начинается с расчета их величины. С началом
производственного процесса осуществляется потребление материальных, трудовых,
финансовых ресурсов. К этому моменту необходимые ресурсы в нужном количестве и
сочетании должны быть на предприятии.
Если каких-либо ресурсов будет недоставать, то может прерваться производственный
процесс, что приведет к невыполнению обязательств по хозяйственным договорам и
уплате экономических санкций. В то же время избыточная их величина сопровождается
ростом запасов, а следовательно, и увеличением затрат, приводит к замедлению оборота
капитала, что опять же сопровождается потерей для предприятия. Поэтому определение
потребности в ресурсах, сбалансированной с производством и реализацией продукции, -
важнейшая составляющая управления затратами предприятия, которая решается с
использованием норм и нормативов, рассмотренных ранее.
В начале определяются потребности в работниках для выполнения производственной
программы, чтобы на ее основе рассчитать величину фонда оплаты труда - важнейшего
элемента себестоимости продукции. Затем определяют потребность в материальных
ресурсах и основных фондах, чтобы рассчитать такие элементы себестоимости, как
затраты материалов и амортизацию. Более подробно об алгоритме определения
потребностей в основных видах ресурсов можно прочесть в работе [3].
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОТРЕБНОСТИ В РАБОТНИКАХ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ
ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ
Запланированный объем выпуска и реализации продукции можно обеспечить:
за счет численности работающих на предприятии;
за счет роста производительности их труда.
Чем выше производительность труда, тем при прочих равных условиях с меньшей
численностью, а следовательно, и меньшими затратами труда можно достичь тех же
результатов.
Исходными данными для расчета требуемой численности рабочих на нормируемых
работах являются:
производственная программа на плановый период;
нормы времени;
нормы выработки;
нормы обслуживания;
трудоемкость программы;
организационно-технические мероприятия по снижению трудоемкости;
данные о коэффициентах выполнения норм труда;
фонд времени одного рабочего.
С учетом этих данных количество рабочих, необходимых для выполнения
производственной программы, рассчитывается с использованием одного из следующих
методов:
по трудоемкости;
по нормам выработки;
по нормам обслуживания;
по рабочим местам;
по нормативам численности.
Расчет численности рабочих- повременщиков имеет свою специфику, поскольку в их
труде главный фактор - время, а достоверные данные об объеме работ имеются не всегда.
На некоторых предприятиях (например, с аппаратурными процессами), а также по
работам, на которые есть нормы, численность рабочих-повременщиков рассчитывается
по нормам обслуживания.
Метод расчета по нормативам численности применяется в том случае, если
производственный объект или оборудование обслуживаются группой рабочих.
Если имеется возможность определить трудоемкость выполняемых управленческих
работ, то численность административно-управленческого персонала определяют,
используя метод Розенкранца:
Чауп = [( ∑ Кi х ti ) / ФРВ сотр] х Кн вр, i=1
где Кi - среднее число определенных действий в рамках i –го вида работ;
ti - время, необходимое для выполнения одного действия;
ФРВ сотр - рабочее время одного работника;
п - число видов организационно-управленческих работ, определяющих загрузку
сотрудников;
Кн вр - коэффициент необходимого дополнительного времени, который определяется по
формуле:
Кн вр = Квд х Кво х Ксп,
где Квд - коэффициент затрат времени на дополнительные работы;
Кво - коэффициент затрат времени на отдых;
Ксп - перерасчет явочной численности в списочную.
Чтобы определить общую потребность в рабочем персонале предприятия, используют
пофакторное планирование производительности труда.
Для этих целей применяется единая классификация факторов:
структурные сдвиги в производстве;
повышение технического уровня производства;
отраслевые факторы;
изменение объема производства;
ввод в действие и освоение новых мощностей.
Сущность расчетов в данном случае заключается в отыскании путей снижения
численности работающих в результате выявления резервов роста производительности за
счет того или иного фактора.
Величина прироста производительности труда по факторам определяется
последовательно.
1. Сначала рассчитывается исходная численность (Чисх) производственного персонала на
плановый период при условии сохранения базисной выработки одного работающего:
Чисх = Чб х [1 + (Коб /100)],
где Чб - фактическая численность производственного персонала базисного периода;
Коб - темп роста объема производства в плановом периоде.
Предположим, что выпуск продукции увеличивается в плановом году на 12%. При
базовой численности персонала в 3500 человек и сохранении базовой выработки
предприятию потребуется Чисх = 3500 х [1+ (12 / 100)] = 3920 человек.
2. На основе намеченных мероприятий по повышению производительности труда по
каждому фактору определяется экономия численности производственного персонала.
Для расчета соответствующей экономии целесообразно использовать подход,
изложенный в [36].
3. Полученная экономия численности производственного персонала по каждому фактору
суммируется.
4. Определяется прирост производительности труда за счет сокращения численности
производственного персонала:
ΔПТ= Э х 100/ (Чисх – Э),
где ΔПТ - общий прирост производительности труда;
Э - общая экономия численности производственного персонала по всем факторам.
5. На основании роста производительности труда и запланированного роста объема
производства определяется потребная численность работников:
Чпл = Чб х (Iq / Iпт),
где Iq, Iпт - индексы роста объема производства и производительности труда.
Зная потребную численность производственного персонала, с учетом принятой системы
организации и методов планирования фонда оплаты труда определяют затраты трудовых
ресурсов, выраженные в денежной форме, т.е. фонд оплаты труда - важнейшую
составляющую себестоимости продукции.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
(МПЗ)
Нормы расхода материальных ресурсов, определяемые на основе детальных техникоэкономических расчетов с использованием данных о предполагаемом объеме
производства конкретных видов продукции, являются исходными для поэлементного
расчета потребности в МПЗ.
После определения потребности в конкретных видах материалов на планируемый период
рассчитывают общую величину производственных запасов, с формирования которых и
начинается производственный процесс.
Определение потребности в производственных запасах
В практике внутрихозяйственного планирования процессов материально-технического
снабжения принято различать следующие виды запасов сырья, материалов, топлива и
других элементов материальных ресурсов, включаемых в производственный запас:
текущий;
подготовительный (технологический);
страховой;
сезонный;
транспортный.
Определяющим в поэлементном расчете производственного запаса является текущий
запас.
Текущий запас сырья и материалов - это запас, достаточный для обеспечения
бесперебойного (нормального) хода производственного процесса в течение всего периода
его осуществления. Данный запас находится на складе предприятия.На величину
текущего запаса оказывают влияние следующие факторы:
срок нахождения запаса на складе (интервал поставки);
условия поставки (периодичность, объемы каждой поставки);
календарный график передачи материалов со склада в производство.
В общем виде формула расчета текущего запаса выглядит следующим образом:
Зтек = Мс х Nв х Кз,
где Мс - среднесуточная потребность в материалах;
Nв -интервал поставки;
Кз - коэффициент задержки материала на складе.
Определенный таким образом текущий запас не учитывает времени, необходимого для
подготовки имеющегося в запасе материала к передаче в производство. Поэтому текущий
запас должен быть откорректирован на величину подготовительного (технологического)
запаса.
Подготовительный (технологический) запас образуется в тех случаях, когда
требуется предварительная обработка материалов до запуска их в производство
(приемка, разгрузка, сортировка, комплектование и т.п.).
Величина данного запаса определяется по формуле:
Зпод = Мс х Пв,
где Пв – время, необходимое на предварительную обработку материалов.
Страховой запас необходим в случае изменения сроков поставки или объемов
потребляемых материалов. Как правило, размер страхового запаса составляет 50%
текущего запаса, но может колебаться от 30 до 100%. В случаях, когда предприятие
располагается вдали от транспортных путей, использует нестандартные, уникальные
материалы, норма страхового запаса может достичь 100% от текущего. При поставке
материалов по прямым договорам она сокращается до 30%.
Если нарушения сроков поставки вызваны недостатками в работе транспортных
организаций, то возникает необходимость в определении транспортного запаса.
Транспортный запас определяется интервалом между днем оплаты счета поставщика и
прибытием груза на склад покупателя. Если интервал известен, то расчет ведется
аналогично расчету подготовительного запаса.
Таким образом, величина производственного запаса будет равняться сумме текущего,
подготовительного, страхового и транспортного запасов.
Как частный (идеальный) случай величина производственного запаса может
соответствовать размеру текущего запаса.
Важной составляющей, которая определяет величину текущего запаса сырья и
материалов, является срок нахождения запаса на складе или временной интервал между
поставками.
На величину интервала поставки непосредственное влияние оказывает величина партии
закупаемого материала. Чем больше закупаемая партия, тем больше величина текущего
запаса, что, в свою очередь, отражается на величине издержек по складированию (потери
при хранении, арендная плата, расходы по содержанию складских помещений и т.п.),
которые также увеличиваются.
Одновременно с издержками по складированию предприятие несет также издержки и по
обслуживанию закупок (затраты по реализации заказа, расходы по приемке материалов и
др.). Эти издержки в расчете на одну партию закупок, как правило, одинаковы.
Соответственно, чем меньше количество закупок и чем больше партия закупаемого
сырья, тем меньше величина издержек по обслуживанию закупок.
Таким образом, увеличение партий закупаемого сырья приводит, с одной стороны, к
росту издержек по складированию, а с другой - к снижению издержек по обслуживанию
закупок. В такой ситуации определение оптимальной величины закупаемой партии сырья
(и соответственно, количества закупок) зависит от величины суммарных издержек по
складированию и обслуживанию закупок. Они должны быть минимальными.
Расчет оптимальной величины партии закупаемого сырья можно произвести с помощью
формулы, получившей название «формула Вильсона»:
Q= √2 (M х Сп) / (К х r),
где Q - оптимальная величина закупаемой партии;
2 - постоянный коэффициент;
М - годовой объем закупаемого сырья в натуральных измерителях;
Сп - издержки по обслуживанию закупок в расчете на одну партию;
К- издержки по складированию в % от стоимости среднегодового текущего запаса,
которые выражаются в виде десятичной дроби (например, 10% = 0,10);
r - цена единицы закупаемого сырья.
Производственные запасы в процессе производственного потребления формируют
запасы незавершенного производства.
Величина запасов в незавершенном производстве зависит от четырех факторов:
объема и состава производимой продукции;
длительности производственного цикла;
себестоимости продукции;
характера нарастания затрат.
Первые три фактора влияют на запасы незавершенного производства прямо
пропорционально.
Расходы в незавершенном производстве складываются из стоимости:
незавершенной продукции;
полуфабрикатов собственного изготовления;
готовых товаров, не принятых службой технического контроля.
В общем виде формула расчета величины запаса в незавершенном производстве
выглядит следующим образом:
З нп = Q х Д х С х Кнз,
где Q - количество единиц производимой продукции в день;
Д - длительность производственного цикла, в днях;
С - себестоимость изделия, руб.;
Кнз - коэффициент нарастания затрат.
Важной составляющей запаса незавершенного производства является продолжительность
производственного цикла.
Чем меньше длительность производственного цикла, тем быстрее сырье превращается в
готовую продукцию, тем меньше затраты на формирование запасов незавершенного
производства, тем ниже себестоимость продукции.
При определении воздействия коэффициента нарастания затрат (Кнз) на величину запаса
незавершенного производства все затраты подразделяются на:


единовременные, т.е. осуществляемые в начале производственного цикла (сырье,
основные материалы и др.);
нарастающие в ходе процесса производства (заработная плата, пар, вода, энергия
и т.д.).
Нарастание затрат в процессе производства может быть равномерным и неравномерным.
При равномерном нарастании затрат все расходы включаются в половинном размере, при
неравномерном - единовременные затраты включаются в полном объеме, а нарастающие
- в половинном.
Определение величины запаса готовой продукции
Величина запаса готовой продукции на складе зависит от:
времени нахождения готовой продукции на складе (Дс);
однодневного выпуска продукции (Q) в натуральном измерении;
принятой оценки единицы готовой продукции (Пс) (это может быть
производственная себестоимость либо сумма прямых статей затрат).
В общем виде формула расчета запаса готовой продукции выглядит следующим образом:
Згп = Дс х Q х Пс.
Самым сложным в расчете величины запаса готовой продукции является определение
количества дней нахождения товара на складе. Это время зависит от продолжительности
следующих видов работ:
подборка и сортировка изделий по заказам;
упаковка и маркировка продукции;
накопление до размеров партии отгрузки и др.
Все перечисленные операции по возможности совмещаются. Перед предприятием стоит
задача нахождения оптимального срока пребывания готовой продукции на складе, а эта
величина, в свою очередь, зависит от размера серии производимой продукции.
Расчет оптимальной серии выпускаемой продукции осуществляется по тем же основным
правилам, что и расчет оптимальной величины закупаемой партии сырья. Но в данном
случае речь идет о двух разнонаправленных тенденциях в динамике затрат:


по складированию, которые уменьшаются с уменьшением серии выпускаемой
продукции;
по подготовке производства, составляющих примерно одинаковую величину на
каждую серию, и, следовательно, увеличивающихся с ростом их количества.
Определение оптимальной серии выпускаемой продукции осуществляется по критерию
минимизации совокупных издержек по подготовке производства и издержек по
складированию.
Расчет оптимальной величины серии, а на ее основе - оптимального количества этих
серий осуществляют с помощью уже известной формулы Вильсона. Оптимальный размер
серий определяется следующим образом:
Q= √2 (M х Сп) / [К х r х (1- S/р)],
где M - годовой объем производства;
Сп - издержки по подготовке производства в расчете на одну серию;
К - переменные издержки на единицу продукции;
r - издержки по складированию готовой продукции в % от среднегодовой стоимости
запаса готовой продукции;
S - максимально возможный объем реализации в данный период;
Р - максимально возможный выпуск продукции в данный период.
Делением количества дней на оптимальное количество выпускаемых серий определяют
длительность нахождения товара на складе.
Таким образом, общая потребность в материально-производственных запасах
складывается из потребности в формировании:
запасов сырья и материалов (производственный запас);
запасов в незавершенном производстве;
запасов готовой продукции.
Поскольку материально-производственные запасы потребляются в течение одного
операционного цикла, их стоимость полностью включается в себестоимость
производства продукции.
Если при транспортировке материальных ресурсов (товаров) образуются транспортные
потери, то их отражение в затратах при любом способе будет осуществляться поразному.
Предприятие может установить собственные нормативы потерь. Если речь идет о
технологических потерях, то величина расходов определяется количеством испорченных
материалов в процессе доставки в пределах норм, умноженным на цену, указанную в
документах поставщика без НДС.
Если потери превышают норматив, то купленные материалы (товары) принимает
постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия, которая составляет
соответствующий акт по типовой межотраслевой форме. Сумма сверхнормативных
потерь складывается из покупной стоимости материалов (товаров) с учетом НДС, а также
приходящейся на них части транспортно-заготовительных расходов по конкретной
поставке. Заметим, что при налоговом учете потери сверх норм не отражаются.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОТРЕБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ В ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ
Расчет потребности в основных средствах производится как при создании нового
предприятия, так и при функционировании действующего. Основные фонды
обеспечивают выпуск и реализацию продукции.
Применительно к действующему предприятию решение об увеличении объема
производства можно решить двумя путями:
повысить уровень использования действующих основных фондов;
увеличить стоимость основных фондов за счет ввода новых.
Прежде чем принять решение об увеличении стоимости основных фондов, на
предприятии производится тщательный анализ уровня их использования на основе
применения системы показателей. Самым важным обобщающим показателем является
фондоотдача.
Резервы роста фондоотдачи выявляются в плановом периоде, затем определяется уровень
этого показателя с учетом выявленных резервов. Отношением запланированного объема
производства к плановой фондоотдаче можно рассчитать величину основных средств,
необходимых для обеспечения запланированного объема производства.
Для более точного и детального определения потребности в основных средствах на
запланированный выпуск продукции используют показатель удельной фондоемкости
конкретной единицы продукции.
Удельная фондоемкость конкретной единицы продукции характеризует расход основных
средств, приходящийся на единицу продукции. Для каждой стадии производственного
процесса определяется:
прямая фондоемкость;
косвенная фондоемкость;
удельная фондоемкость.
Прямая удельная фондоемкость единицы продукции - это стоимость основных средств
подразделений, непосредственно участвующих в процессе создания изделий.
Косвенная фондоемкость - это стоимость основных средств, приходящихся на каждую
единицу продукции тех подразделений, которые способствуют созданию продукции.
Полная удельная фондоемкость единицы продукции - это сумма прямой и косвенной
удельной фондоемкости.
Расчет полной удельной фондоемкости единицы продукции производится по всей
номенклатуре выпускаемой продукции. В многономенклатурных производствах в целях
упрощения расчетов производят укрупнение номенклатуры путем объединения разных
наименований изделий в группы по конструкторско - технологическому подобию и
приведения каждой группы к одному базовому изделию-представителю. Критерием
приведения служит трудоемкость изделия. Проиллюстрируем это на примере.
Расчет приведенного количества изделий
Трудоемкость
по
Изделие действующим
нормам,
нормо-час.
Коэффициент
Количество изделий по Приведенное
приведения изделий
производственной
количество
к изделиюпрограмме, шт.
изделий, шт.
представителю
А
396
1,0
1300
1300
Б
360
0,91
100
91
В
415
1,05
20
21
1420
1412
-
Таким образом, вместо трех изделий, по которым следовало бы определять удельную
фондоемкость, в расчете будет представлено только одно изделие. Так же группируют и
другие схожие между собой изделия.
Зная удельную фондоемкость единицы продукции и запланированный объем ее
производства в натуральном выражении, можно определить необходимую величину
основных средств.
Исходя из величины основных средств, норм амортизации и способа ее начисления,
определяют величину амортизационных отчислений - важнейшую составляющую затрат
предприятия на производство продукции.
- Планирование составление смет, калькулирование себестоимости
продукции
При планировании затрат на производство и реализацию продукции используется
система показателей , посредством которой выражается содержание плана (бюджета)
затрат. Система показателей разрабатывается на основе системы норм и нормативов с
учетом результатов расчетов потребности в важнейших видах ресурсов.
Система показателей используется для:




обоснования плановых заданий как в целом по предприятию, так и по отдельным
структурным подразделениям,
анализа и контроля выполнения плана, когда осуществляется сопоставление
фактической величины показателя с плановой и выявляется степень его
выполнения;
оценки результатов деятельности структурных подразделений, работников, а
также реального состояния объекта управления;
сравнения фактических результатов с запланированными, что служит основанием
для материального поощрения (либо наказания) структурного подразделения или
работника.
С помощью оценочных показателей осуществляется также отбор решений, включаемых в
план (например, при отборе номенклатуры и ассортимента может использоваться
показатель себестоимости единицы продукции). При выборе вариантов внедрения новой
техники и (или) технологии также может применяться показатель себестоимости
единицы продукции.
С использованием системы показателей разрабатываются следующие виды планов
предприятия:
перспективные;
текущие;
оперативно-производственные.
На практике основным для деятельности предприятия является текущее планирование,
которое реализуется через оперативно - производственное. Последнее, в свою очередь,
уточняет задание текущего плана на более короткий период (месяц, декада, смена, час) и
по отдельным производственным подразделениям (цех - участок, бригада - рабочее
место).
Так, например, в долгосрочном плане будет ориентировочно определена общая величина
текущих затрат; в среднесрочном плане (на 2 -3 года) найдет отражение величина
расходования ресурсов по их видам; в текущем плане будет уточнена сумма
расходования ресурсов по видам, а также по номенклатуре выпускаемой продукции; в
оперативно-производственном плане найдут отражение подетальные и пооперационные
нормы расходования ресурсов по видам.
Разработка текущего плана начинается с подразделений. Решение задач, поставленных
перед структурными подразделениями, требует наличия соответствующих ресурсов для
их реализации, что и находит отражение в сметах затрат. Подразделения составляют
заявки на необходимые затраты, обосновывают и защищают их перед руководством
предприятия и несут ответственность за соблюдение бюджетных ограничений. Таким
образом, они выступают как центры затрат, что характерно для предприятий с типовым
серийным производством.
Широкое распространение получила практика разделения центров затрат (цеха,
подразделения, непосредственно использующего ресурсы) и служб, отвечающих за
приобретение необходимых ресурсов. Последние могут иметь два бюджета.
Например, отдел материально-технического снабжения разрабатывает свой
организационный бюджет, в котором планируются собственные расходы. Величина их в
данном бюджете незначительна. Но поскольку через это подразделение проходят все
средства на закупку материально-технических ресурсов, то формируется и
функциональный бюджет (бюджет закупок), расходы которого далее распределяются по
центрам затрат.
На основе смет затрат подразделений разрабатывается общая смета затрат по
предприятию.
Смета по проектам - второй подход к формированию смет, характерный для
предприятий, работающих позаказно. В данном случае по каждому крупному
проекту формируется бюджет, включающий расходную и доходную части.
Ответственность за исполнение бюджета несет руководитель проекта. Бюджеты
проектов консолидируются в общий бюджет, включая данные по внепроектным
доходам и расходам предприятия. Такой подход позволяет анализировать
эффективность каждого проекта.
При использовании бюджетного планирования достигается тесная увязка сметы затрат с
другими разделами плана, осуществляется группировка затрат по одному из важнейших
экономически обоснованных признаков - по признаку возникновения затрат.
ЭТАПЫ РАЗРАБОТКИ СМЕТЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Все затраты предприятия на производство продукции, сгруппированные по признаку их
экономической однородности, находят отражение в важнейшем плановом документе смете затрат на производство и реализацию продукциии.
Исходя из общей потребности предприятия и затратах живого и овеществленного труда
осуществляется группировка всех затрат по экономическому содержанию и составляются
сметы затрат на производство и реализацию продукции.
В смету затрат включаются все затраты по обычным видам деятельности, а именно:
затраты основных производств;
затраты вспомогательных производств;
затраты обслуживающих производств и хозяйств, выполняющих работы (услуги)
непромышленного характера как для своего предприятия, так и для сторонних
организаций.
Исходными данными при составлении сметы являются соответствующие сметы
(бюджеты) подразделений, а также разделы текущего плана предприятия.
Разработка сметы затрат предприятия начинается с разработки следующих смет:
общепроизводственных расходов;
общехозяйственных расходов;
затрат вспомогательных производств;
затрат обслуживающих производств и хозяйств.
В смете общепроизводственных расходов обобщаются все затраты, связанные с
обслуживанием основных и вспомогательных производств. В частности, могут быть
отражены следующие расходы:








по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления;
затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в
производстве;
расходы по страхованию имущества;
расходы на отопление, освещение, содержание помещений;
арендная плата за помещения, машины, оборудование;
оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
другие расходы.
Все они отражаются на счете 25, а затем распределяются между основным
производством и вспомогательным.
В смете общехозяйственных расходов отражаются затраты, связанные с управлением
производством:




административно - управленческие расходы;
содержание общественного персонала, не связанного с производственным
процессом;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других
услуг.
Все эти расходы отражаются на счете 26, а затем относятся на основное производство,
вспомогательное и обслуживающее.
В смету затрат вспомогательных производств включаются затраты, которые являются
вспомогательными для основного производства и связаны с:








обеспечением различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом,
воздухом и др.);
транспортным обслуживанием;
ремонтом основных средств;
изготовлением инструментов, запасных частей, штампов, строительных деталей;
возведением (временных) нетитульных сооружений;
добычей камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
лесозаготовкой, лесопилением;
засолкой, сушкой, консервированием производственного сырья.
Все затраты вспомогательных производств отражаются на счете 23 «Вспомогательное
производство».
Смета затрат обслуживающих производств и хозяйств включает не только затраты
этих производств, связанные с выпуском продукции, но и другие, отражающие их
деятельность:





жилищно-коммунальные хозяйства;
столовые;
детские дошкольные учреждения;
дома отдыха, санатории;
лечебные учреждения и др.
Все затраты обслуживающих производств и хозяйств отражаются на счете 29.
Только после составления сметы затрат вспомогательных производств, а также
обслуживающих производств и хозяйств рассчитываются сметы затрат основных
производств. Дело в том, что продукция (услуги) первых потребляются основными
производствами предприятия и поэтому затраты этих подразделений включаются в
себестоимость продукции производственных цехов.
В смету затрат основного производства включаются:





расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (услуг);
расходы вспомогательных производств;
ходы обслуживающих хозяйств;
производственные расходы;
потери от брака.
Информация по элементам затрат накапливается на отдельных счетах (30-39), а затем
обобщается в сметы (бюджеты) затрат по подразделениям основного производства,
вспомогательных производств, бюджеты общепроизводственных и общехозяйственных
расходов, на основе которых затем формируется общая смета затрат на производство
продукции.
На основе сметы затрат на производство в соответствии с Методическими
рекомендациями, а также письмом Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. №16-00-13/03 «О
применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)»
себестоимость продукции можно рассчитать одним из трех способов:
по производственной себестоимости
по полной производственной себестоимости.
по полной коммерческой себестоимости.
По производственной себестоимости.
В этом случае себестоимость продукции определяется на основе затрат, отраженных на
счете 20 «Основное производство», и бюджетов общецеховых и общепроизводственных
расходов, отражаемых на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 23
«Вспомогательные расходы».
Если из выручки от продаж вычесть определенную таким образом производственную
себестоимость реализованной продукции, то получим валовую прибыль, которая является
промежуточным итогом деятельности организации. При таком подходе к формированию
себестоимости продаж смета (бюджеты) общехозяйственных расходов (счет 26) и
коммерческих расходов (счет 44) включаются в отчетном периоде непосредственно в
счет 90 «Продажи».
По полной производственной себестоимости.
В этом случае в производственную себестоимость продаж добавляется еще и смета
общехозяйственных расходов, которые собираются на счете 26 «Общехозяйственные
расходы». Таким образом, пропорционально доле реализованной продукции они
проходят через счет 20 «Основное производство».
Коммерческие расходы в полном объеме списываются в отчетном периоде сразу,
отражаясь на счете 90 «Продажи».
По полной коммерческой себестоимости.
В этом случае в себестоимость продаж включаются все расходы, в том числе и
коммерческие, к которым относятся:
затраты на рекламу своей продукции;
ее транспортировку и упаковку;
на представительские расходы;
на выплату зарплаты продавцам и т.п.
Если из валовой прибыли исключить полную коммерческую себестоимость продаж, то
получим прибыль от продаж - итоговый результат от обычной деятельности организации,
который не зависит от того, как те или иные расходы принимаются для целей
налогообложения.
Перечисленные принципы определения себестоимости продукции - это общие принципы.
Руководствуясь ими, каждое предприятие может разрабатывать свои методы расчета
себестоимости продукции, которые утверждаются в приказе об учетной политике для
целей бухгалтерского учета.
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ,
Классификация затрат по статьям калькуляции дает представление о себестоимости
калькуляционной единицы, что необходимо для оценки запаса продукции и расчета
прибыли. В качестве калькуляционной единицы может выступать заказ.
Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты группируются по
статьям расходов в зависимости от:
их направления (на производство или обслуживание);
места возникновения (основное производство или вспомогательные службы).
Перечень статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукции в
соответствии с ПБУ 10/01 определяются предприятием самостоятельно.
На каждый вид продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятием, составляется
калькуляция, при разработке которой используется один из методов калькулирования:
расчетно-аналитический, нормативный, позаказный, попередельный.
Расчетно-аналитический метод получил широкое распространение получил, при
котором затраты на единицу продукции определяются на основе норм расхода
ресурсов, а косвенные затраты - пропорционально принятому признаку.
Используя этот метод, формируют плановую, а затем и фактическую
калькуляцию.
Нормативный метод основан на использовании реально достижимых в условиях
деятельности предприятия прогрессивных норм и нормативов, современной
технологии, прогрессивных видов сырья, материалов и т.п. Нормативная
калькуляция, являясь разновидностью плановой, используется в практике
управления затратами в качестве своеобразного эталона.
Этот метод применяется при массовом и серийном производстве. Он позволяет,
сравнивая нормативную калькуляцию с фактической, своевременно выявлять отклонения
фактических расходов от нормативных и устанавливать причины этих отклонений. При
этом фактическая калькуляция определяется прибавлением к нормативной или
вычитанием из нее выявляемых в отчетном периоде отклонений.
Позаказный метод калькулирования и учета затрат применяется в
индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также при выполнении
опытных, ремонтных, экспериментальных и других работ. В индивидуальном и
мелкосерийном производстве позаказный метод сочетается с нормативным.
Объектом разработки позаказной калькуляции является отдельный заказ.
Попередельный метод калькулирования применяется на предприятиях с
однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой
продукцией, в производстве которой преобладают физико-химические и
термические процессы. Сырье, как правило, превращается в готовую продукцию в
условиях непрерывного краткосрочного технологического процесса или ряда
последовательных производственных процессов, каждый из которых составляет
самостоятельные переделы (фазы, стадии).
При этом методе затраты учитываются в каждом цехе (переделе), включая, как правило,
себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе (переделе).
Попередельная калькуляция каждого последующего передела складывается из
произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. При попередельном методе
затраты учитываются по центрам ответственности (переделам) и статьям расходов. В
качестве объектов калькулирования могут быть как отдельные виды, так и группы
продукции, объединенные по признаку однородности.
При применении любого из перечисленных методов контроль за уровнем затрат наиболее
эффективно осуществляется по местам их возникновения - центрам ответственности.
Центр ответственности - организационное подразделение, возглавляемое
управляющим, которое обеспечивает контроль плановых, нормативных и
фактических затрат. Центры ответственности подразделяются на:
- основные;
- функциональные.
Основные центры контролируют затраты в местах их возникновения, а функциональные
- распределяют затраты на многие места их возникновения при условии, что данный
центр обслуживает несколько центров затрат. Например, инструментальный цех
контролирует затраты на инструмент на всех участках производства.
При любом методе калькулирования себестоимости продукции (заказа, передела) все
расходы по способу их включения подразделяются на: прямые, косвенные.
Если прямые затраты можно непосредственно отнести на определенный вид или партию
продукции, то другие затраты распределяются согласно выбранному методу.
Калькуляцию с полным распределением производственных затрат на себестоимость
единицы продукции можно представить в виде схемы (см. рис.).
Как видно из схемы, непроизводственные расходы (управленческие, коммерческие) не
учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Это расходы
отчетного периода, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках.
В состав калькуляции себестоимости единицы продукции включаются производственные
затраты, в том числе прямые и косвенные (общепроизводственные расходы). На основе
такого формирования калькуляции результат основной деятельности предприятия
определяется следующим образом:
Выручка от продаж - Производственная себестоимость реализованной
продукции = Валовая прибыль - Коммерческие и управленческие расходы =
Прибыль/убыток от продаж.
Основной проблемой формирования калькуляции себестоимости единицы продукции
является выбор метода отнесения косвенных расходов на себестоимость единицы
продукции.
Особенности планирования наиболее важных составляющих сметы затрат материальных затрат, оплаты труда, амортизации, а также калькулирования
себестоимости единицы продукции достаточно подробно освещены в работе [3].
3.4 Бюджетирование затрат
Согласно [2] под бюджетом [фр. budget] обычно понимается роспись денежных доходов
и расходов на определенный период, утвержденная в установленном порядке. Он является
основным инструментом проверки сбалансированности, соответствия прихода и расхода
экономических ресурсов.
Для предприятия бюджет может быть составлен в форме плана, баланса доходов и
расходов, прогноза финансового положения предприятия. Применительно к деятельности
по управлению затратами термин «бюджет» может использоваться в понимании, близком
к термину «смета расходов», что не противоречит второму варианту определения данного
понятия, приведенному в [2].
Таким образом, под бюджетированием в управленческом учете следует понимать процесс
планирования. В управленческом учете западных стран термин «бюджет» также
соответствует нашему термину «смета».
Практически все организации, за исключением мелких, составляют бюджеты. Бюджет, как
правило, рассчитывается на предстоящий год.
Бюджет - это финансовый документ, предназначенный для обеспечения
выполнения предполагаемых действий, т.е. он отражает прогноз будущих
финансовых операций. Бюджет представляет собой количественное выражение
плана, обычно показывает планируемую величину дохода, которая должна быть
достигнута, и расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, а
также капитал, который необходимо привлечь для достижения поставленной цели.
Бюджет не имеет стандартизированных форм, которые следует строго соблюдать, поэтому
он может быть представлен в разнообразных видах и формах. Его состав и структура
определяются спецификой предприятия, его размерами, квалификацией и опытом
разработчиков. Например, некоторые предприятия в качестве годового бюджета
рассматривают план прибыли.
Однако во всех случаях процесс разработки бюджета, по сути, является уточнением
долгосрочных планов (программ) для достижения целей предприятия. Бюджеты
разрабатываются как для предприятия в целом, так и для его подразделений.
Бюджет должен представлять информацию в ясной и доступной форме для пользователя.
Бюджет может не содержать одновременно данные о доходах и о расходах. Например, в
бюджете закупок планируются данные о расходах сырья или полуфабрикатов. Бюджет
может быть подготовлен в любых единицах измерения, например:
в стоимостном выражении (в руб. и т.п.);
в натуральном выражении (в часах, единицах продукции и т.д.).
При подготовке бюджетов можно воспользоваться сведениями о разработанных и
принятых в организации планах реализации решений в различных областях деятельности
[19]. Основные виды планов, их состав и цели разработки представлены в таблице.
Планы могут быть краткосрочными и долгосрочными.
Долгосрочный план суммирует все действия, которые должны быть выполнены в
будущем.
Краткосрочные планы детализируют долгосрочный план предприятия по отношению к
первоочередным ближайшим нуждам организации, они представляют собой годовые
бюджеты.
Основные виды планов предприятия, их состав и цели разработки
№
Виды планов
п/п
Состав разделов
Цель разработки
1
План маркетинга
Прогноз конъюнктуры
рынка
Стратегия маркетинга
Экономический анализ рынка
Оценка внешней и внутренней
среды, конкурентоспособности
предприятия
Выявление положительных и
отрицательных факторов спроса,
покупательной способности
Формирование ценовой политики
2
Производственная
программа
Объем выпуска
продукции в
Определение объема выпуска
продукции и уточнение исходных
стоимостном и
натуральном выражении
(общий и по
укрупненным группам
изделий)
Номенклатура и
ассортимент изделий
Сроки выпуска
отдельных изделий
Объем кооперированных
поставок
данных для разработки всех видов
планов производства и реализации
продукции (материально технического обеспечения, по
труду, себестоимости, финансам и
др.)
План технического
развития и
совершенствования
организации
производства (план
оргтехмероприятий)
Мероприятия по
улучшению техники и
технологии
производства
Мероприятия по
совершенствованию
организации
производства, труда и
управления
Обеспечение выпуска
запланированного объема
продукции, получения расчетной
прибыли, повышение
производительности
Снижение издержек производства
и обращения
План материальнотехнического
обеспечения и сбыта
Потребность в
материальных ресурсах
Источники покрытия
потребности в ресурсах
Расчеты текущих,
страховых и сезонных
запасов.
План сбыта
Определяется потребность
предприятия в сырье, материалах,
комплектующих изделиях и
топливно-энергетических
ресурсах
План по труду
Расчет трудоемкости
изготовления продукции
Расчет численности
персонала по категориям
работников
План повышения
производительности
труда Расчет фонда
заработной платы
Улучшение техникоэкономических показателей
производственно – хозяйственной
деятельности предприятия
6
План по издержкам
производства
Расчет материальных
затрат
Расчет затрат на оплату
труда
Расчет оптимизации
основных
производственных
фондов
Расчеты прочих затрат
Осуществить оценку
используемых в процессе
производства ресурсов и
обеспечить расчет величины
прибыли и налога на нее
7
План капитальных
вложений и
инвестиционной
деятельности
Формирование
источников
финансирования
Сметы использования и
Выявление направлений
получения и использования
финансовых ресурсов
3
4
5
расходования средств
Оценка эффективности
инвестиционных
проектов
8
9
10
Финансовый
план
Расчет прибыли
Расчет баланса активов и
пассивов (по форме
балансового отчета)
Налоговое планирование
Формирование потока
денежных средств
Установление финансовых итогов
производственной деятельности,
обеспечение баланса финансовых
расходов и поступлений с учетом
плановых платежей
Оценка рисков
Типы риска, условия их
возникновения,
возможный ущерб
Страхование риска
Предохранение от возможных
убытков
План социального
развития
Мероприятия по
улучшению условий
труда
Мероприятия по
улучшению жилищных
условий работников
Культурно-бытовые и
оздоровительные
мероприятия
Развитие творческой активности
работников и стимулирование у
них заинтересованности в
производственных успехах
предприятия
Подготовка бюджета начинается с формулировки ясного его названия и периода, для
которого он составляется. Форму представления бюджета выбирает разработчик.
Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть точной, определенной и иметь
значимость для ее получателя насколько это возможно.
Бюджеты разрабатываются как в целом для организации, так и для ее подразделений, что
позволяет скоординировать их действия.
Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями
центров ответственности, процесс разработки идет снизу.
Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который
состоит из этапов [4]:планирование деятельности структурных подразделений и
организации в целом;
определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;
обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;
корректировка планов с учетом предложенных поправок.Основные функции
бюджетирования заключаются в следующем:
1. Планирование действий, как стратегическое, так и тактическое, обеспечивает
достижение целей организации. Планирование помогает контролировать
производственную ситуацию. Без соответствующего плана руководитель, как правило,
только реагирует на ситуацию вместо того, чтобы ее контролировать.
2. Координирование различных видов деятельности и подразделений организации.
Бюджет побуждает руководителей отдельных структурных подразделений строить свою
деятельность, принимая во внимание интересы организации в целом.
Каждый центр ответственности зависит от работы других центров ответственности и
влияет на нее. В процессе разработки бюджета отдельные виды деятельности
координируются таким образом, что все подразделения предприятия работают
согласованно для достижения общих целей организации.
Например, важно, чтобы планы производства были скоординированы с планом отдела
маркетинга, так как продукции необходимо произвести столько, сколько запланировано
объемом продаж.
Планы включают конкретные показатели:
какой объем продукции необходимо произвести;
какое оборудование и каких работников использовать;
сколько сырья закупить;
какие продажные цены установить;
какой экономической политики придерживаться в будущем и т.д.
С помощью бюджета увязывается количественная информация в этих планах с
имеющимися ограничениями.
3. Стимулирование руководителей всех рангов к достижению целей своих центров
ответственности и, следовательно, целей всей организации. Каждый руководитель должен
знать, что ожидают от его центра ответственности. Стимулирующая роль бюджета
проявляется и во время участия менеджеров в разработке бюджетов своих подразделений.
4. Контроль текущей дисциплины. В отсутствие бюджета, при сравнении показателей
текущего периода с предыдущим можно сделать ошибочные выводы, так как показатели
прошлых периодов могут содержать в себе результаты низкопроизводительного труда.
Такие данные не учитывают изменения в направлениях деятельности и планируемых
программах на текущий год. Тщательно подготовленный бюджет является своего рода
стандартом, с которым сравнивают фактически достигнутые результаты.
5. Контроль в течение всего планового периода. Отклонения от бюджета, определяемые
ежемесячно, служат основой для оценки выполнения плана центрами ответственности и
деятельности их руководителей. Сравнение фактически достигнутых результатов с
данными бюджета позволяет определить области, куда следует направить внимание и
усилия.
6. Средство обучения менеджеров. Принимая участие в составлении бюджетов,
менеджеры имеют возможность в деталях изучить деятельность своих подразделений и
взаимоотношений одних центров ответственности с другими.
В зависимости от поставленных задач различают:
общие (генеральные) и частные бюджеты;
гибкие и статические бюджеты.
ОБЩИЕ (ГЕНЕРАЛЬНЫЕ) И ЧАСТНЫЕ БЮДЖЕТЫ
Общий бюджет представляет собой скоординированный (по всем подразделениям или
функциям) план работы для предприятия в целом. Цель общего бюджета состоит в
объединении и суммировании планов различных подразделений предприятия,
называемых частными бюджетами. На рисунке представлена одна из схем общего
бюджета предприятия.
Типовая схема общего бюджета предприятия
Как видно из приведенной схемы, общий бюджет включает в себя:
операционный бюджет;
финансовый бюджет.
Операционный бюджет (текущий, периодический) определяет планируемые операции на
предстоящий год по сегментам или отдельным функциям предприятия.
Современное предприятие - сложная система, управление им для достижения
поставленной цели требует горизонтального разделения труда. Если на малых
предприятиях горизонтальное разделение труда проявляется недостаточно четко, то на
крупных предприятиях выделяются функциональные сферы (виды) деятельности. Так, на
производственном предприятии типичными являются следующие виды управленческой
деятельности:
управление маркетингом;
управление производством;
управление персоналом;
управление инвестициями;
управление финансами.
Управление маркетингом обеспечивает на основе изучения рынка правильность
решений по следующим вопросам:
какую продукцию необходимо производить;
с каким качеством;
в каких количествах;
по каким ценам.
На основе исследований отдела маркетинга определяется бюджет продаж, который
является отправной точкой для разработки большей части других бюджетов. Бюджет
продаж и его товарная структура определяют общий характер деятельности всего
предприятия. Объем продаж (реализации) определяет высшее руководство организации,
которое формирует свое решение на основе предложений руководителя отдела сбыта.
Планирование продаж зависит не только от производственных возможностей, но и от
возможностей сбыта на рынке. При составлении бюджета продаж необходимо учитывать
влияние следующих факторов:
деятельность конкурентов;
стабильность поставщиков и лояльность покупателей;
результативность рекламы;
сезонные колебания спроса;
деловую политику;
общее состояние экономики;
наличие ограничений со стороны государства и др.
В бюджете продаж отражаются следующие показатели:
виды продаваемой продукции (услуг);
их количество;
цена за единицу и сумма, на которую планируется осуществить продажу.Маркетинговая
деятельность предполагает необходимость осуществления соответствующих затрат,
которые находят выражение в бюджете коммерческих расходов. В нем аккумулируются
все расходы, связанные со сбытом продукции. Следует отметить, что оптимизация
величины этих расходов является важнейшей составляющей управления маркетингом.
Управление производством предполагает, что соответствующие службы осуществляют
управление процессом переработки сырья, материалов, полуфабрикатов в продукт,
который реализуется покупателям.
Процесс управления производством включает в себя:





управление разработкой и проектированием продукта;
выбор технологического процесса, расстановку кадров и техники по
технологическим маршрутам и рабочим местам;
управление закупкой сырья, материалов, полуфабрикатов;
управление запасами на складах, включающее хранение закупленных товаров
собственного производства для внутреннего пользования и конечной продукции;
контроль качества сырья, материалов, топлива, товаров.
После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении можно
определить количество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести для
выполнения бюджета реализации и поддержания запасов готовой продукции на
спланированном уровне.
Объем производства в натуральных единицах рассчитывается следующим образом:
Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой продукции
на конец года - Запас готовой продукции на начало периода
Для определения общих затрат па производство необходимо рассчитать себестоимость
единицы продукции, складывающуюся из материальных, трудовых затрат и накладных
расходов. Поэтому, следующий этап подготовки генерального бюджета - составление
частных бюджетов:
бюджета закупки / использования материалов;
бюджета трудовых затрат;
бюджета накладных расходов.
В целях обеспечения материальными ресурсами плана производства разрабатывается
бюджет закупки / использования материалов. Плановые потребности закупки материалов
и их использование могут определяться отдельно, однако отражать их целесообразно в
одном документе.
В бюджете закупок определяются сроки закупки и количество сырья, материалов,
полуфабрикатов, которое необходимо приобрести для выполнения производственных
заданий. При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов
материалов на начало и на конец планируемого периода.
Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать:
запасы материалов на начало отчетного периода;
потребности в материалах для выполнения производственного бюджета
(определяются производственным бюджетом).
Количество материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей
производства рассчитывается следующим образом:
Запасы материалов на начало периодаматериалы, необходимые для производства
запланированного объема продукции.
Умножая количество единиц материалов на их закупочную оценку, получают бюджет
закупки материалов. Если предприятие хочет иметь к концу периода какой-то уровень
запасов, то в бюджете закупок это необходимо учесть.
Производственный бюджет определяет потребное количество необходимых
материальных ресурсов для обеспечения запланированного объема производства
продукции. Вопросы, связанные с определением этой величины затрат, были достаточно
подробно рассмотрены ранее.
Управление персоналом обеспечивает производственный бюджет потребным
количеством работающих, а также подбор и расстановку кадров с целью оптимального
использования трудовых ресурсов. На этой основе формируется денежное выражение
затрат труда - фонд оплаты труда. Весь этот объем информации находит отражение в
бюджете трудовых затрат. Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах,
требуемое для выполнения запланированного объема производства, рассчитанное путем
умножения количества единиц продукции (работ, услуг) на норму затрат труда в часах на
единицу. Денежное выражение трудовых затрат определяется путем умножения
необходимого рабочего времени на различные часовые ставки оплаты труда.
Бюджет общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план
предполагаемых производственных затрат, не нашедших отражения в перечисленных
бюджетах, но которые необходимо осуществить для выполнения производственного
плана.
Бюджет общих и административных расходов предполагает аккумуляцию всех других
затрат текущего характера, которые непосредственно не связаны с производством и
реализацией продукции, но необходимы для поддержания деятельности предприятия в
целом. В основном это постоянные затраты. Разработка такого бюджета необходима для
целей контроля этих расходов и получения информации к подготовке бюджета денежных
средств.
Бюджеты общепроизводственных расходов, а также общих и административных расходов,
их состав и структура, методы распределения рассматривались ранее.
На основе разработанных бюджетов использования материальных ресурсов, трудовых
затрат, общепроизводственных расходов определяется смета (бюджет) себестоимости
выпуска продукции, а с учетом бюджетов коммерческих расходов, общих и
административных расходов - общая себестоимость реализованной продукции, используя
данные которой разрабатывают прогнозный отчет о прибылях и убытках.
Таким образом, составление операционного бюджета завершается разработкой плана
прибыли и убытков. На основе подготовленных текущих бюджетов разрабатывается
прогноз прибылей и убытков, который в общем виде выглядит следующим образом:
Выручка от реализации продукции - Себестоимость реализованной продукции =
Валовая прибыль - Операционные (административные, коммерческие) расходы =
Прибыль от основной деятельности.
Управление инвестиционной деятельностью , направленное на совершенствование
организации производства, труда и управления, предполагает реализацию как
капитальных (долгосрочных), так и текущих затрат. Если текущие затраты находят
отражение при формировании соответствующих бюджетов, составляющих операционный
бюджет, то затраты капитального характера находят отражение в соответствующем
бюджете - бюджете капитальных затрат. Обычно он включается во второй раздел общего
бюджета - финансовый бюджет.
Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники
финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет составляется
с использованием данных, содержащихся в:
плане прибылей и убытков;
бюджете капитальных затрат;
бюджете денежных средств.
Кроме того, используются бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.
Таким образом, все бюджеты, в том числе и расходования отдельных видов ресурсов,
тесно взаимосвязаны. Прогноз продаж - первый шаг в процессе составления бюджетов, на
основе которого разрабатываются бюджет коммерческих расходов и производственный
бюджет, который, в свою очередь, является исходным для определения бюджетов
материальных затрат, трудовых и общепроизводственных расходов. На основе
вышеперечисленных бюджетов формируется бюджет себестоимости продукции, который
используется при разработке прогнозного отчета (плана) о прибылях и убытках.
Бюджет денежных средств представляет собой план поступления денежных средств и
платежей на будущий период. В процессе подготовки общего бюджета смета денежных
средств разрабатывается после того, как все операционные бюджеты и план прибылей и
убытков уже завершены.
В бюджете денежных средств суммируются все потоки средств как результат
планируемых операций на всех стадиях формирования общего бюджета. В целом этот
бюджет отражает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое
положение для каждого месяца, для которого его разрабатывают.
Следует отметить, что планироваться могут периоды минимального и максимального
наличия денежных средств. Большое сальдо на счете денежных средств свидетельствует,
что средства использованы с наименьшей эффективностью. Низкое сальдо означает, что
организация не в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам. В связи с
этим необходимо тщательное планирование денежных средств.
Смета денежных средств состоит из двух частей:


ожидаемые поступления средств (для их определения используют информацию из
бюджета продаж, данные о продаже в кредит за наличные, продаже акций, активов,
возможные займы и т.п.);
ожидаемые платежи (эти данные берут из различных операционных бюджетов:
затраты на материалы и рабочую силу, затраты на приобретение и оплату услуг,
будут ли они оплачены сразу или возможна отсрочка платежа, использование
средств на оплату оборудования, на погашение займов и кредитов и т.д.).
помощью бюджета денежных средств достигаются две цели:


показывается конечное сальдо на счете денежных средств, которое необходимо для
завершения прогнозного бухгалтерского баланса;
выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки, что имеет
важное значение в управлении финансовыми ресурсами.
При подготовке бюджета денежных средств особое внимание следует уделять времени
фактических поступлений средств или платежей, а не времени исполнения хозяйственных
операций. Некоторые статьи затрат (например, амортизация) не требуют расхода
денежных средств. Это также необходимо учитывать.
Прогнозный бухгалтерский баланс. Последним этапом в процессе подготовки общего
(генерального) бюджета является разработка прогноза финансового положения или
прогнозного бухгалтерского баланса для предприятия в целом при условии, что
запланированная деятельность будет действительно иметь место.
Для подготовки этих прогнозов используются данные всех бюджетов. Прогнозный
бухгалтерский баланс является конечным продуктом всего процесса составления бюджета.
Именно на этом этапе руководство предприятия должно вынести решение о принятии
предлагаемого общего бюджета или изменить его.
Генеральный бюджет показывает руководству, как его планы повлияют на финансовое
положение организации. В процессе обсуждения проекта генерального бюджета могут
быть внесены изменения, касающиеся:



кредитной политики предприятия в отношении покупателей;
применения скидок за быструю оплату счета;
изменения условий предоставления отсрочки платежа.
Первый вариант генерального бюджета редко оказывается окончательным. После
корректировки планов действий предприятия в целом и его отдельных структурных
подразделений вносят изменения в генеральный бюджет, и вновь анализируют влияние
планов предприятия на его финансовое состояние. В этом смысле процессы планирования
и составления бюджета сливаются в один процесс управления.
СТАТИЧЕСКИЙ БЮДЖЕТ
Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой
активности организации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет, являются
статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях
генерального бюджета, исходя из определенного запланированного уровня реализации.
Сравнение статического бюджета с фактически достигнутыми результатами проводится
вне зависимости от достигнутого объема реализации. Этот уровень анализа отклонений от
плана считается нулевым. Статический бюджет не позволяет более детально
анализировать деятельность предприятия, поэтому для этих целей используется гибкий
бюджет.
ГИБКИЙ БЮДЖЕТ
Гибкий бюджет - это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой
активности, а для определенного его диапазона. Таким бюджетом предусматривается
несколько альтернативных вариантов объема реализации. Гибкий бюджет учитывает
изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации. Он представляет собой
динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными
показателями.
В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и
постоянные. В статическом бюджете затраты планируются, а в гибком бюджете они
рассчитываются.
Для переменных затрат определяют норму в расчете па единицу продукции, т.е.
рассчитывают размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком
бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня
реализации.
Поскольку постоянные затраты не зависят от объемов производства и реализации, их
сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджетов.
Анализ отклонений фактических затрат от бюджетных производится на нескольких
уровнях.
На нулевом уровне сравниваются показатели фактических результатов деятельности
организации с генеральным статическим бюджетом и выявляются положительные и
отрицательные отклонения.
На первом уровне выявляются причины отклонения фактического значения прибыли от
запланированного в бюджете. При этом возможны две причины:
изменение в объеме реализации;
изменение общей суммы затрат.
Изменение в объеме реализации определяется путем сравнения показателей двух
бюджетов - статического и гибкого. Гибкий бюджет включает доходы и затраты,
скорректированные с учетом фактического объема реализации. Статический бюджет,
напротив, включает доходы и затраты, исчисленные исходя из запланированного объема
реализации. Поскольку в обоих бюджетах используется одинаковый размер затрат на
единицу реализованной продукции, поэтому различия между этими бюджетами вызваны
исключительно различиями в объемах реализации.
На втором уровне рассчитываются отклонения по цене ресурсов, которые показывают
отличия фактической цены приобретения ресурсов от стандартной.
На третьем уровне рассчитываются отклонения по объему использованных ресурсов.
Анализ вышеизложенного дает основания полагать, что состав бюджетов, представленных
на рисунке, позволит эффективно осуществлять деятельность по управлению затратами
предприятия. Отдельно следует выделить бюджеты, отражающие затраты по управлению
качеством и безопасностью продукции и процессов. Дело в том, что на практике они, как
правило, не составляются и не используются, поскольку затраты по указанным видам
деятельности сложно учитывать и анализировать, а, следовательно, управление ими
представляет достаточно сложную задачу. Однако важность решения данной проблемы не
вызывает сомнений.
В свою очередь, бюджет мероприятий по социальному развитию организации должен в
обязательном порядке включать меры по мотивации и стимулированию поведения
работников, обеспечивающего достижение поставленных целей в области управления
затратами.
3.5 Программа, планы и бюджет предприятия по сокращению затрат
При разработке программы, планов и бюджетов мероприятий по сокращению затрат
организации (предприятия) целесообразно использовать подходы, достаточно хорошо
зарекомендовавшие себя в практике деятельности по управлению качеством.
С учетом сведений, изложенных в [35], целевую программу сокращения затрат (ЦП)
следует формировать в виде самостоятельного планового документа. В нем должны быть
отражены цели и задачи по сокращению затрат организации (предприятия), достижение
которых должно обеспечиваться взаимосвязанными по срокам, ресурсам и исполнителям
заданиями и комплексом мероприятий, связанных с оптимизацией используемых в
организации бюджетов.
В основу программы должен быть положен целевой подход, обеспечивающий создание и
поддержание условий для функционирования и развития организации, повышения ее
конкурентоспособности и обеспечения требуемого уровня ее безопасности (в первую
очередь, экономической) за счет рационального использования всех видов имеющихся и
(или) приобретенных ресурсов, привлекаемых для осуществления хозяйственной
деятельности организации (предприятия).
В такие программы следует включать для каждого вида объекта программы (продукции,
услуг, процессов, документации, оборудования, персонала и т.п.) соответствующие
мероприятия, имеющие предупреждающий и корректирующий характер воздействия на
факторы, имеющие существенное влияние на различные виды (статьи) затрат.
При этом необходимо обеспечить оптимизацию затрат, необходимых для достижения
установленных целей организации, предусмотреть мероприятия по сбору, обработке и
анализу данных по затратам, а также по своевременному устранению выявленных
отклонений от запланированных. Очень важно, чтобы определение и устранение
отклонений фактического уровня затрат от требуемого было опережающим и
оперативным.
Выполнение этого принципа может быть осуществлено, как минимум, при следующих
условиях.
Во-первых, в организации должны быть документально оформленные и официально
принятые методология и методики решения различных задач, связанных с управлением
затратами.
Во-вторых, в организации должна быть разработана и принята, обеспечиваться
необходимыми ресурсами и эффективно реализовываться система мотивации и
стимулирования всех участников процессов управления затратами.
В-третьих, в организации необходимо использовать современные технические средств и
автоматизированные системы управления качеством на базе новейших достижений науки
и техники.
Например, применение технических средств обусловливает возможность осуществления
«прослеживаемости» всех процессов, выполнение которых сопряжено с затратами.
Оперативность принятия решений во многом зависит от организации
«прослеживаемости», т.е. выполнения процедур идентификации, сбора, индексирования,
заполнения, хранения, ведения и изъятия зарегистрированных данных, связанных с
затратами и факторами, на них влияющими.
При разработке целевой программы сокращения затрат следует учитывать следующие
типичные недостатки:





мероприятия не обосновывались на предмет полезности для достижения главной
цели управления затратами, а именно для создания и поддержания условий для
функционирования и развития организации, повышения ее конкурентоспособности
и обеспечения требуемого уровня ее безопасности;
не все плановые задания обеспечивались необходимыми ресурсами для их
выполнения;
мероприятия слабо увязывались с мероприятиями, запланированными для
реализации в смежных областях деятельности;
недостаточно обоснованно прогнозировались потребности по составу,
квалификации и числу руководителей и исполнителей процессов, связанных с
управлением затратами;
при оценке подготовленности и квалификации участников соответствующих
процессов по управлению качеством не использовались количественные
показатели.
Разработку целевой программы сокращения затрат следует осуществлять поэтапно,
включая:
подготовку к разработке;
определение целей, задач и заданий;
разработку мероприятий программы.
Данные программы могут разрабатываться как для организации в целом, так и в
отношении отдельных видов продукции (услуг), изготавливаемых и поставляемых в
рамках заключенных контрактов, так называемые «продуктовые» программы.
В целевую программу сокращения затрат необходимо включать:


цели и задания в области сокращения затрат, взаимоувязанные по срокам, ресурсам
и исполнителям на различных стадиях разработки и производства продукции
(услуг);
все необходимые мероприятия и процедуры их выполнения, обеспечивающие
достижение целей и выполнение заданий программы.
При подготовке целевой программы следует использовать «дерево целей».
Важнейшие положения построения «дерева целей» заключаются в следующем:





каждая цель должна описываться не только словесно, но и обязательно
количественно;
цели должны быть «связаны» временем, т.е. необходимо указывать срок их
достижения с промежуточными контрольными точками;
для всех целей должны быть установлены коэффициенты их важности;
процесс составления «дерева целей» - итерационный процесс;
цели с низким коэффициентом важности следует исключать.
По каждой программе целесообразно издавать соответствующий правовой
документ: приказ директора или другой подобный акт.
При необходимости на каждую программу следует составлять «Паспорт программы»,
включающий следующие разделы:
1. Наименование программы.
2. Основание для разработки программы.
3. Ответственный за реализацию программы (куратор программы).
4. Основные исполнители (подразделения и (или) должностные лица организации).
5. Сроки реализации.
6. Основные программные задания.
7. Цель программы.
8. Ожидаемые конечные результаты реализации программы.
9. Объемы финансовых средств, распределенные по соответствующим периодам
реализации программы, а также источники финансирования и материального
обеспечения.
10. Контроль за исполнением программы.
В свою очередь, типовой состав разделов целевой программы сокращения затрат
содержит следующие элементы:
1. Цели и задачи программы.
2. Задания и показатели по сокращению затрат (на всех стадиях жизненного цикла
и уровня управления).
3. Мероприятия по реализации заданий.
4. Механизм реализации программы.
5. Обеспечение программы (материальное, финансовое, персоналом и др.).
6. Оценка эффективности программы.
7. Организация управления реализацией программы и контроль за ходом ее
выполнения.
При составлении заданий и перечня мероприятий по их реализации можно объединить их
по следующим направлениям, например:
1. Неотложные меры (борьба с кризисом денежных средств):


сокращение рабочих мест соответственно сокращению объема продаж;
сокращение накладных расходов соответственно сокращению объема продаж;




сокращение дополнительных расходов (благоустройство, второстепенные проекты
и т.д.);
снижение закупок материалов до минимального уровня, необходимого для
выполнения текущих заказов;
прекращение производства «на склад»;
использование всех возможностей получения скидок на материалы, энергию,
транспорт, услуги, кредиты и т.п.
2. Разовые меры (структурное сокращение затрат):
сокращение должностей на корпоративном уровне и в подразделениях;
сокращение операционных затрат в связи с сокращением числа подразделений;
продажа и перераспределение активов.
3. Постоянные меры (повышение эффективности работы):








повышение производительности труда;
совершенствование обслуживания клиентов, недопущение срыва заключения или
разрыва действующих контрактов, недопущение потерь постоянных клиентов;
обеспечение качества продукции и обеспечение своевременности поставок,
недопущение рекламаций;
внедрение автоматизированных информационных систем с целью повышения
эффективности управления;
повышение технологичности продукции:
развитие долгосрочных отношений с поставщиками для обеспечения качества
поставок и снижения затрат;
быстрое реагирование на изменяющиеся условия рынка и угрозы безопасности
предприятия:
внедрение инновационных технологий, обеспечивающих сокращение затрат на
стадиях жизненного цикла продукции (услуг).
При определении очередности выполнения мероприятий по реализации заданий
приоритетом должны пользоваться те, которые могут быть выполнены в кратчайшие
сроки и с минимальными затратами ресурсов, затем должны выполняться мероприятия,
которые наиболее важные для организации и которые могут оказать существенный
эффект по сокращению затрат в целом по организации. Далее ранжируются мероприятия,
оказывающие локальный эффект в отдельном подразделении или сфере деятельности
организации. При этом важно оценивать каждое мероприятие в увязке с главной целью
сокращения затрат, т.е. определять как его выполнение отразится на условиях для
функционирования и развития организации, повышении ее конкурентоспособности и
обеспечении требуемого уровня ее безопасности.
Планы по сокращению затрат
Данные планы являются организационными документами, которые определяют
конкретные процедуры, которые необходимо выполнить для реализации программных
мероприятий в текущем периоде, ресурсы, выделяемые для их реализации, ответственных
исполнителей и участников, а также сроки выполнения запланированных мер по
процессам, контрактам и т.п.
Среди наиболее часто используемых видов отображения плановых работ следует
отметить координационные, ленточные и сетевые планы. Ленточный график имеет
большую наглядность, чем координационный план, но эта форма не позволяет отобразить
взаимозависимость выполняемых работ. Образец координационного плана представлен в
таблице.
Образец координационного плана
Наименование
мероприятия
Мероприятие
«……»
Выделяемый Ответственный
ресурс
исполнитель
30 000 руб
Директор по
экономике
Исполнитель
Срок
Примечание
исполнения
Финансовый
30.10.2009
отдел
-
Сетевой график - полная графическая модель комплекса работ, направленных на
выполнение единого задания, в которой определяется логическая взаимосвязь,
последовательность работ и взаимосвязь между ними.
Основные элементы сетевого графика : работа, событие, критический путь. Сетевой
график обладает рядом преимуществ по сравнению с другими формами представления
планов. Такие графики позволяют рассчитать ранние и поздние сроки начала и окончания
каждой работы, определить критический путь, общие и частные резервы времени. В то же
время сетевой график недостаточно информативен и нагляден, так как в нем не указаны
исполнители работ и основные показатели не изображаются, а рассчитываются. Поэтому
следует использовать сетевую матрицу, которая объединяет наглядность ленточного
графика с достоинством сетевого графика.
3.6 Оперативный учет и контроль в процессе тактического управления
затратами
Основу любого управления составляют функции контроля и регулирования.
Эффективное управление производственной деятельностью предприятия существенно
зависит от уровня информационного обеспечения управленцев всех уровней.
В условиях усложнения задач, стоящих перед системой бухгалтерского учета,
финансовый учет как основная часть информационной системы предприятия не
обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией и не предоставляет
информацию для планирования и координации будущего развития предприятия в
условиях рынка. Для решения данной проблемы используется управленческий учет,
представляющий собой самостоятельное направление бухгалтерской деятельности [4].
Задачей управленческого учета является составление отчетов для целей:
периодического планирования и контроля;
принятия решений в нестандартных экономических ситуациях.
Эти отчеты составляются для внутренних пользователей бухгалтерской информации и
должны содержать информацию не только об общем финансовом положении
предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства.
Менеджеры (управляющие) функциональных подразделений нуждаются в информации,
которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой
деятельности. К такой информации могут относиться сведения, касающиеся, например:
продажных цен на продукцию (услуги);
затрат на их производство;
спроса;
рентабельности продукции (услуги);
их конкурентоспособности и т.д.
Для менеджера важна любая подобная информация, независимо от того, является ли она
объектом учета или нет. Такую информацию и призван предоставить управленческий
учет.
В отечественной практике пока недостаточно широко используется управленческий учет.
Но было бы ошибочным утверждать, что управленческий учет - нечто новое для наших
предприятий. Многие элементы управленческого учета находят свое отражение в
различных видах финансовой деятельности, например:



учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (в
бухгалтерском учете);
оперативная отчетность (в оперативном учете);
анализ себестоимости продукции, оценка выполнения заданий, обоснование
принимаемых решений (в экономическом анализе) и т.д.
Однако эта информация разбросана между различными службами, формируется с
опозданием. Например, анализ экономической деятельности проводится, когда основные
финансовые показатели уже сформированы, и повлиять на них уже нельзя.
Эффективность работы отдельных подразделений предприятия практически не
анализируется.
В условиях централизованной системы управления проводились мероприятия по
ведению внутреннего хозяйственного расчета, который, по сути, является прообразом
управления по центрам ответственности. Методы управленческого учета, применяемые
при административных методах управления, не давали должного результата, что
объясняется отсутствием собственника, заинтересованного в снижении затрат на
производство и повышении его эффективности.
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования,
контроля, анализа информации о затратах и результатах хозяйственной
деятельности, необходимой управленческому персоналу для управления
деятельностью организации. Управленческий учет - это связующее звено между
учетным процессом и управлением предприятием.
Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации
в целом и ее отдельных структурных подразделений (центров ответственности).
Объектами управленческого учета являются:
затраты и результаты хозяйственной деятельности предприятия и его центров
ответственности;
внутреннее ценообразование;
внутренняя отчетность.
Управленческий учет представляет собой системный оперативный анализ информации,
основанный на применении разнообразных методов:



элементов метода финансового учета (документирование, инвентаризация,
двойная запись, группировка и обобщение, отчетность);
индексного метода;
приемов экономического анализа;

математических методов.
Управленческий учет является результатом развития производственного,
калькуляционного учета. Поэтому основное его содержание составляет учет затрат на
производство и калькулирование.
Современный производственный учет призван:



выявлять и классифицировать затраты производства;
анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами,
прогнозами, стандартами;
выявлять возможные резервы снижения затрат.
Производственный учет включает в себя учет издержек:
по видам;
по местам их возникновения;
по носителям.
Важнейшими целями управленческого учета являются:




оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных
управленческих решений;
контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности
деятельности предприятия;
обеспечение базы для ценообразования;
выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.
ВЗАИМОСВЯЗЬ И РАЗЛИЧИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
Финансовый и управленческий учет представляют собой взаимозависимые части единого
бухгалтерского учета. Их взаимосвязь заключается в следующем:






информация двух видов учета используется для принятия решений;
однократное ведение первичной информации не только для управленческого
учета, но и для составления финансовой отчетности;
общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом
учете;
единые объекты учета;
единый подход к выбору целей и задач учета;
использование общих методов в каждом из видов учета (документирование,
инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность
подразделений, внутренняя и внешняя отчетность предприятия).
Основные отличия финансового и управленческого учетов представлены в таблице.
СВЯЗЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА С ФИНАНСОВЫМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ
Управленческий учет включает в себя производственный учет и часть финансового
учета, который необходим для внутреннего управления (в части составления отчетов о
затратах на производство продукции для внешних пользователей).
Для получения достоверной информации в отечественной практике наряду с ведением
финансового учета принято также вести учет для целей налогообложения.
Действующим Положением о составе затрат для целей налогообложения
предусматривается порядок корректировки производственных затрат предприятия в
части, касающейся расходов, ограничиваемых утвержденными лимитами, нормами и
нормативами, например:
на оплату процентов по займам и кредитам;
на рекламу;
представительских;
командировочных и др.
Следовательно, в управленческом учете такие расходы необходимо разграничить как
нормативные и сверхнормативные. При налогообложении прибыли расчетная база
увеличивается на сумму расходов, которые не могут быть включены в себестоимость
продукции, работ, услуг (сверхнормативные расходы).
Таким образом, принимая во внимание особенности российского налогового
законодательства, учет целесообразно разделить на:
управленческий;
финансовый;
налоговый.
Взаимосвязь видов указанных учетов изображена на рисунке.
Взаимосвязь различных видов учетов
ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ УПОЛНОМОЧЕННОГО ЛИЦА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Как правило, управленческий учет осуществляют специально подготовленные
бухгалтеры, которых иногда называют бухгалтерами-аналитиками (финансовыми
контролерами).
Управление в любой области деятельности включает в себя планирование, контроль и
стимулирование, управленческий учет не является исключением.
Отличия финансового и управленческого учетов
№
Признак
п/п
1
Степень
регламентации
Финансовый учет
Управленческий учет
Ведение является
Внутреннее дело предприятия,
обязательным для каждого
никто не вправе указывать, в
предприятия, правила ведения какой форме он должен быть
регламентируются
государством
организован
Присуща точность
информации, в которой
отражаются совершенные
операции
Зачастую используются
приблизительные данные
Обобщает информацию о
деятельности всего
предприятия.
Содержит информацию об
отдельных видах продукции,
работ, услуг, результатах
деятельности отдельных
подразделений
Цель учета
Ведется с целью составления
финансовой отчетности для
внешних пользователей
информации
Призван обеспечить сбор и
обработку информации для
использования внутренними
пользователями при
планировании, управлении и
контроле различными видами
деятельности организации
5
Пользователи
информации
Управленческий персонал
Юридические и физические
разных уровней для определения
лица, имеющие определенные себестоимости продукции, ее
отношения с организацией
анализа, составления текущих
(например, кредиторы,
отчетов центров
налоговые органы, акционеры, ответственности, долгосрочного
внебюджетные фонды и т.д.)
планирования деятельности
предприятия
6
Ведется в общепринятом
порядке на основе норм и
стандартов бухгалтерского
Принципы учета учета. Это позволяет внешним
пользователям информации
сравнивать и сопоставлять
данные учета
Заключается в выборе тех правил
и приемов, которые дают
полезную информацию при
принятии решений
7
Имеется базисное равенство:
Структура учета активы = обязательства +
собственный капитал
Его структура оперирует тремя
видами объектов: доходы,
издержки, активы
2
3
4
8
9
Точность
информации
Масштабы
информации
Время
соотношения
Отражается информация о
свершившихся хозяйственных
операциях за отчетный период,
которая используется в
управленческом учете при
планировании и прогнозе.
Финансовый учет призван
показать, «как это было»
Охватывает информацию о
свершившихся фактах и
обращенную к будущему.
Управленческий учет содержит
больше приблизительных оценок
и призван показать, «как должно
быть»
Форма
выражения
информации
Хозяйственные операции
измеряются в денежных
единицах. Остатки по всем
счетам в Главной книге за
отчетный период
Большой объем информации
представлен в натуральном
выражении (нормо-час, трудовой
час, час работы машины,
центнеры, гектары и т.д.)
используются для составления
финансовой отчетности
Частота подачи
10
информации
Отчеты готовятся регулярно:
ежемесячно, ежеквартально,
ежегодно
Отчеты готовятся как на
регулярной основе, так и по
запросам руководителей разных
уровней в нужное для них время
Сроки
11 представления
информации
Регламентируются
законодательно
Устанавливаются
администрацией предприятия
Счета, двойная запись,
Методы ведения
документирование,
учета
инвентаризация
12
Степень
13 открытости
информации
Эти элементы используются, но
не всегда
Обычно является коммерческой
Является открытой, публичной
тайной предприятия, не
и не представляет
подлежит публикации и носит
коммерческой тайны
конфиденциальный характер
За нарушение правил ведения
финансового учета и
Степень
искажение его данных,
14
ответственности предусматриваются штрафные
санкции со стороны налоговых
органов
Данные управленческого учета
часто носят приблизительный
характер. За решения, которые
администрацией были признаны
неправильными, несет
дисциплинарную
ответственность менеджер
Взаимосвязь различных видов учетов
На стадии планирования бухгалтер-аналитик участвует в разработке планов (бюджетов)
производственных подразделений, которые в дальнейшем сводятся в общий план,
представляемый на утверждение руководству. Информация, содержащаяся в бюджете,
должна быть предельно точной и содержать данные о доходах и расходах.
Планы разрабатываются бухгалтером-аналитиком совместно с руководителями центров
ответственности. Разработка планов осуществляется снизу вверх. На данном этапе
функции бухгалтера-аналитика заключаются в:



установлении наиболее рентабельных видов продукции;
разработке рекомендаций по потенциальным рынкам сбыта продукции и
оптимальным ценам ее продажи;
участии в обсуждении производственной программы предприятия.
В этой связи современный бухгалтер-аналитик должен владеть методами оперативного
бухгалтерского учета, финансового анализа и планирования.
На стадии контроля бухгалтером-аналитиком в каждом центре ответственности
проводится сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов.
При этом выявляются расхождения, а также определяются способствующие этому
факторы для того, чтобы предотвратить или уменьшить их влияние в дальнейшем. Таким
образом, отчеты, подготовленные бухгалтерами-аналитиками в конце отчетного периода,
позволяют оцепить деятельность руководителей центров ответственности, а также
определить, на каких участках не удалось достичь плановых показателей.
Планы и отчеты об их исполнении, подготовленные бухгалтером-аналитиком,
стимулируют деятельность всего персонала предприятия. Планы содержат показатели,
которые должны быть достигнуты. Знакомясь с ними, менеджеры знакомятся с задачами,
стоящими перед ними. Бухгалтер-аналитик, с одной стороны, несет ответственность
перед руководством за достоверность составленных отчетов, с другой - оказывает
помощь управляющим центрами ответственности в планировании и подведении итогов
работы.
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ДЛЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно
обоснованная классификация. Нормативными документами по планированию и
исчислению себестоимости продукции предусмотрены следующие группировки затрат на
производство [4]:
1) по составу - одноэлементные и комплексные;
2) по видам - экономически однородные элементы и статьи калькуляции;
3) по назначению - основные и накладные;
4) по отношению к объему производства - постоянные и переменные;
5) по способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции - прямые и
косвенные;
6) по характеру затрат - производственные и внепроизводственные;
7) по степени охвата планом - планируемые и непланируемые.
Принятая классификация издержек производства выполняет определенную функцию в
системе калькулирования продукции, но не отвечает задачам управленческого учета.
К основным задачам управленческого учета относят:
а) расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера
полученной прибыли;
б) принятие управленческого решения и планирование;
в) контроль и регулирование производственной деятельности центров
ответственности.
Международные стандарты по производственному учету предусматривают разные
варианты классификации издержек в зависимости от задач, выполняемых
управленческим учетом. Для решения каждой из названных задач потребители
внутренней информации определяют соответствующую классификацию затрат. Это
новое явление в отечественном учете затрат на производство.
А) Классификация затрат для определения себестоимости и полученной прибыли
Для указанных целей затраты классифицируются на:
- входящие и истекшие;
- прямые и косвенные;
- основные и накладные;
- входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;
- одноэлементные и комплексные.
Входящие затраты - это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии, и,
как ожидается, должны принести доходы в будущем. Входящие затраты в балансе
отражаются как активы в виде:
производственных запасов;
незавершенного производства;
готовой продукции (товаров).
К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и
потерявшие способность приносить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в
составе затрат на производство реализованной продукции (это означает, что входящие
затраты перешли в истекшие).
Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение при
исчислении прибыли и убытков, оценки активов предприятия.
Понятия прямых, косвенных, основных и накладных затрат, а также входящих в
себестоимость продукции и внепроизводственных рассматривались ранее.
Классификация затрат на основные и накладные имеет важное значение при организации
раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.
Одноэлементными называют однородные затраты па производство. По этому принципу
построена классификация по экономическим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизационные отчисления;
прочие затраты.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером
служат общепроизводственные расходы, которые состоят практически из всех элементов.
Цель рассмотренной классификации состоит в накоплении информации по двум
основным направлениям:
по отдельному виду продукции (для оценки стоимости запаса);
по центрам ответственности (для контроля за уровнем затрат).
Б) Классификация затрат для принятия управленческих решений
Управленческие решения в основном обращены в будущее. Следовательно,
руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. С
целью получить такую информацию выделяют следующие виды затрат:
- переменные, постоянные;
- затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
- безвозвратные затраты;
- вмененные затраты;
- инкрементные затраты;
- маржинальные затраты и доходы;
- планируемые и непланируемые.
Деление затрат на постоянные и переменные используется при:
расчетах критической точки объемов производства;
анализе порогов рентабельности производства;
анализе конкурентоспособности продукции (услуг);
анализе рациональности ассортимента выпускаемой продукции (услуг).
Затраты, которые зависят от принятого решения, относятся к учитываемым в расчетах
при принятии решений. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не
зависят.
Безвозвратные - это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее
принятого решения, и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы при
принятии решений в расчет не принимают. Следует различать понятия безвозвратных
расходов и расходов, не принимаемых в расчет.
К вмененным затратам, иначе их называют воображаемые, относятся расходы, которые
добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их
может и не быть. По сути такие затраты характеризуют возможности предприятия по
использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют
в пользу другого, альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в
условиях ограниченности ресурсов, если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты
равны нулю.
Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии
продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их
увеличение рассматривается как приростные, иначе инкрементные затраты. Если
принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой
увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.
Маржинальные затраты и доходы - это дополнительные затраты и доходы в расчете не
на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.
Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в
соответствии с нормами, нормативами, лимитами, включаются в плановую
себестоимость продукции.
Непланируемые - затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости
продукции.
В) Классификация затрат в целях контроля и регулирования производственной
деятельности центров ответственности
В целях контроля и регулирования затрат применяется следующая классификация:
- регулируемые и нерегулируемые;
- эффективные и неэффективные;
- в пределах норм и отклонений от норм;
- контролируемые и неконтролируемые.
Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма
которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты
регулируемы, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например,
администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных
запасов, нанимать людей на работу и т.д. Руководитель же производственного
подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет,
называются нерегулируемыми с его стороны.
Эффективные - это те затраты, в результате которых получают доходы от реализации
тех видов продукции, на выпуск которых были направлены эти затраты.
Неэффективные - это затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как
не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи
материалов и т.д.
Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем
учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления
фактических затрат с нормативными.
К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими
на предприятии. По составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой
характер и могут быть ограничены отдельными расходами.
Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от лиц, работающих па
предприятии. Например, переоценка, изменение норм амортизационных отчислений по
основным средствам и т.д.
При проведении классификации затрат для решения различных задач управленческого
учета используются понятия «место возникновения затрат», «центр ответственности и
«носитель затрат».
Место возникновения затрат - это структурное подразделение предприятия (цех,
участок, бригада, отдел, ферма), по которому организуется планирование и учет
издержек производства для контроля и управления ими. Такая группировка
необходима для организации учета по центрам ответственности и определения
производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на
производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Для каждого места
возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на
которые относятся издержки.
Центр ответственности может быть определен как отдельный сегмент
предприятия, за результаты деятельности которого несет ответственность его
руководитель. Каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя
сфера ответственности. Учет по центрам ответственности организуется с той
целью, чтобы получить данные о затратах и доходах по каждому центру
ответственности, а также об отклонениях от плана.
Носителями затрат называют виды продукции, выполненные работы или
оказанные услуги, предназначенные к реализации. Носитель затрат
отождествляется с объектом калькулирования. Эта группировка необходима для
калькулирования себестоимости продукции.
Особенностью организации учета на западных предприятиях является его разделение на
финансовую и управленческую подсистемы, что обусловлено различием в их целях и
задачах.
Применение систем управленческого учета на предприятии зависит от отраслевой
принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, т.е. от
индивидуальных особенностей предприятия. Система управленческого учета
характеризуется:
объемом информации;
целями информации;
критериями информации;
средствами достижения целей;
составом элементов и их взаимодействием.
Организация управленческого учета - внутреннее дело конкретного предприятия.
Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько
детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности,
вести учет фактических или регламентированных, полных или частичных затрат.
Таким образом, основными факторами, влияющими на выбор системы управленческого
учета, являются:
экономические;
юридические;
организационные;
технико-экономические;
компетентность руководителя;
потребность руководителя в той или иной управленческой информации.
Основные признаки, по которым классифицируются системы управленческого учета,
следующие:
форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии;
полнота включения в себестоимость;
оперативность учета затрат.
По форме связи управленческой и финансовой бухгалтерии различаются:
интегрированная (монистическая);
автономная.
По полноте включения в себестоимость выделяются системы:
учета полной себестоимости;
«директ-костинг».
По оперативности учета затрат различают:
систему учета фактических (прошлых исторических) затрат;
систему «стандарт-кост».
В международной практике ни одна из перечисленных систем не применяется в чистом
виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях необходима
разнообразная информация. Поэтому имеет место интеграция различных систем
управленческого учета.
Например, широко используется сочетание систем «стандарт-кост» и «директ-костинг», в
результате чего получается система, так называемого, «стандартного директ-костинга». В
его рамках разрабатываются стандарты классификации и учета переменных и
постоянных, а также прямых и косвенных затрат, калькулируется стандартная
себестоимость продукции, учет организуется в виде учета стандартов и отклонений от
них.
СИСТЕМА УЧЕТА СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ («ДИРЕКТ-КОСТИНГ»)
Одним из альтернативных подходов к калькулированию затрат является система
«директ-костинг», когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная,
ограниченная себестоимость.
Суть его состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части
переменных затрат, т.е. по носителям затрат распределяются лишь переменные
издержки. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) в калькуляцию не
включается, а периодически списывается на финансовые результаты за отчетный период.
По переменным расходам оцениваются также запасы остатков готовой продукции на
складах и незавершенное производство.
На первых этапах практического применения такого подхода в себестоимость
включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались
непосредственно на финансовые результаты. Поэтому такая система получила название
«директ-костинг» (система учета прямых затрат). Позднее система «директ-костинг»
трансформировалась в учетную систему, в которой себестоимость рассчитывалась не
только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.
Однако, при этом название системы не поменялось, что приводит к некоторой
терминологической неоднозначности.
При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и
общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. Такие расходы полностью
включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения
на виды продукции. Они списываются непосредственно на уменьшение выручки от
реализации продукции.
Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное
производство» с кредита счетов 10, 70, 69.
Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты
основного производства по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 25
«Переменные общепроизводственные расходы».
Постоянная часть общепроизводственных расходов, сумма общехозяйственных и
коммерческих расходов списываются на уменьшение выручки по дебету счета 46
«Реализация продукции (работ, услуг)» с кредитов счетов 25 «Постоянные
общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие
расходы».
При системе «директ-костинг» отчет о доходах имеет следующие финансовые
показатели: маржинальный доход (сумма покрытия), прибыль.
Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и
неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав
маржинального дохода включаются прибыль и постоянные затраты предприятия.
После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется
показатель операционной прибыли.
Таким образом, в соответствии с системой «директ-костинг» на продукцию
распределяют не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты, т.е.
изменяющиеся пропорционально изменению объема производства.
В соответствии с Международными бухгалтерскими стандартами система «директкостинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов.
Однако главное преимущество системы «директ-костинг» заключается в том, что она
позволяет решать важнейшие задачи управления затратами.
К достоинствам этой системы относятся следующие возможности:



ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом
производства, затратами и заказом, а следовательно, прогнозировать поведение
себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой
активности;
ее применение позволяет в условиях резко меняющихся рыночных условиях
оперативно оценивать, во что обходится производство отдельных видов
продукции, независимо от размера постоянных расходов [данная система
реализует один из принципов управленческого учета: «самая точная калькуляция
не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включают все
затраты предприятия, а та, в которую вносят издержки, непосредственно
обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работ, оказание услуг)»];
определение нижней границы цены продукции (до уровня переменных затрат)
существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль за счет



сокращенного числа учитываемых показателей затрат (в результате себестоимость
становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - более
контролируемыми);
исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов;
имеется возможность определить точку безубыточности и запаса прочности
предприятия;
имеется возможность контролировать постоянные затраты.
Наряду с преимуществами и достоинствами система «директ-костинг» имеет ряд
недостатков:



себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается
заниженной;
отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно
действующему налоговому законодательству;
сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.
СИСТЕМА УЧЕТА «СТАНДАРТ-КОСТ»
«Стандарт-кост» - это система управленческого учета, направленная на регулирование
прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных
калькуляций, учета фактических затрат в процессе производства с установлением
отклонений от стандартов.
В данном случае под «стандартом» понимается количество необходимых для
производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее
исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции
(работ, услуг), «кост» означает денежное выражение производственных затрат на
изготовление единицы продукции.
Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносят то, что должно
произойти, а не то, что произошло. Основная задача этой системы - учет потерь и
отклонений в прибыли предприятия.
Характерные особенности системы «стандарт-кост» состоят в следующем:



основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств
являются бухгалтерские записи на специальных счетах, а не их документирование.
Это означает, что перед управляющими ставится задача не документировать
отклонения, а не допускать их в процессе деятельности подчиненных им
исполнителей;
не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а
лишь те из них, которые используют текущие стандарты;
для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические
счета.
Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами.
На Западе используется несколько вариантов этой системы:
Первый вариант:
затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по
стандартной стоимости;
готовая продукция списывается с кредита этого же счета также по стандартной
стоимости;
незавершенное производство также оценивается по стандартной стоимости;
отклонения учитываются отдельно и списываются на счет 46 «Реализация
продукции (работ, услуг)».
Второй вариант:
затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по
фактической стоимости;
с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости;
незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом
отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону;
отклонения списываются на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Следует отметить, что в целях управления затратами всегда принимаются во внимание
следующие вопросы:
насколько существенны отклонения, чтобы их учитывать;
что они показывают;
при решении каких проблем они могут быть использованы;
важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.
Преимущества системы «стандарт-кост» заключаются в следующем:




возможность выявления устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия;
возможность прогнозирования затрат на будущее;
минимизация учетной работы, связанной с калькулированием;
предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на
основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и
устанавливать оптимальные цены.
К системе «стандарт-кост» близко стоит отечественная система нормативного учета, по
сути «стандарт-кост» является ее прообразом. Различие состоит в том, что нормативные
затраты определяются на основе прошлого опыта, а стандартные затраты основаны на
прогнозе будущего.
Отечественные предприятия, использующие систему учета нормативной себестоимости,
применяют счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В течение отчетного периода в
бухгалтерском учете делаются записи:



по кредиту счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
дебету счета 40 «Готовая продукция» (если выпускается готовая продукция по
нормативной себестоимости);
дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (если выполняются работы
или оказываются услуги по нормативной себестоимости).
В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства
исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или
выполненных работ (оказанных услуг), которая отражается по дебету счета 37 и кредиту
счетов 20, 23.
По дебету и кредиту счета 37 отражается один и тот же объем продукции (работ, услуг),
но в разной оценке:
на дебете - по фактической себестоимости;
на кредите - по нормативной себестоимости.
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 37 выявляются
отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета
37 в дебет счета 46 дополнительной или сторнированной записью в зависимости от
характера отклонений.
Счет 37 может применяться и при учете полной себестоимости продукции, и при учете
сокращенной себестоимости (по переменным затратам). Являясь признаком организации
на предприятии нормативного учета, аналогичного западной системе «стандарт-кост»,
счет 37 в сочетании с вариантом раздельного учета постоянных и переменных затрат
открывает реальные возможности интеграции в отечественном учете нормативного учета
также и элементов системы «директ-костинга».
3.7 Оперативный анализ затрат факторов в процессе тактического
управления
Последний этап процесса управления - управленческая функция контроля и
регулирования, реализуется с помощью экономического анализа предприятия в целом, в
том числе и анализа затрат. Данная функция предполагает сравнение фактических и
планируемых результатов (показателей) и принятие необходимых мер в случае их
расхождения.
В свою очередь, необходимые меры заключаются в действиях, направленных на то, чтобы
привести фактические результаты в соответствие с запланированными, или, наоборот, в
пересмотре планов, если становится ясно, что они в дальнейшем не могут быть
выполнены. Таким образом, анализ отчетных данных (фактических затрат и доходов) и
запланированных результатов (сметных затрат и доходов) обеспечивает обратную связь
процесса контроля и регулирования.
Обобщая и аналитически обрабатывая учетную информацию о достигнутых результатах,
экономический анализ научно обосновывает управленческие решения, выступая
связующим звеном между учетом и принятием решения. В соответствии с функциями
управления выделяются три вида экономического анализа, которые присущи и анализу
затрат на производство и реализацию продукции:



перспективный анализ;
текущий (ретроспективный) анализ;
оперативный (операционный) анализ.
Перспективный анализ позволяет выявить наиболее вероятные пути развития
предприятия, факторы и резервы производства, способные обеспечить повышение
экономических результатов в прямой перспективе, создает базу для сравнения
вариантов разрабатываемого плана с точки зрения обеспечения его необходимыми
ресурсами.
Отдельные элементы перспективного анализа находят применение в текущем и
оперативном анализе и управлении, когда речь идет о подготовке упреждающей
информации.
Текущий анализ проводится на основе итоговых результатов работы предприятия
за отчетный период (месяц, квартал, год).
Задачами текущего анализа являются:



анализ и оценка обоснованности плановых заданий по снижению себестоимости
продукции;
выявление факторов и количественная оценка их влияния на показатели
себестоимости продукции;
объективная оценка работы отдельных подразделений и предприятия в целом.
Информационной базой текущего анализа служит система первичных документов и
отчетов о ходе выполнения смет.
Для текущего анализа требуется обширная информация не только о плановых и отчетных
значениях показателей себестоимости, но и о нормах расхода материалов, заработной
платы и других элементов себестоимости. Поэтому текущий анализ и контроль, как
правило, осуществляются синхронно с планированием на базе его информационной среды.
Оперативный (операционный) анали з проводится с целью оценки
краткосрочных изменений в производственных процессах, достижения
максимальной экономии живого овеществленного труда в быстро меняющихся
хозяйственных ситуациях.
Задачи оперативного анализа:



систематическое выявление уровня выполнения бюджетов (смет) по центрам
ответственности (центрам затрат, прибыли, инвестиций);
определение и расчет влияния факторов изменения затрат от запланированного
уровня;
своевременное предоставление полученной информации управляющей системе для
принятия решений.
Оперативный анализ максимально приближен к производственным процессам. Его
информационной базой служит система первичных документов и отчетов о ходе
выполнения смет. Объектами данного анализа, как правило, являются:







обеспеченность материальными ресурсами;
использование рабочего времени и персонала;
использование производственного оборудования;
уровень производственного брака, непроизводственных потерь и затрат;
размеры и динамика производственных запасов, остатков готовой продукции и
незавершенного производства;
расходы по оплате труда;
уровень затрат на производство отдельных изделий, узлов, деталей, услуг, работ.
Затраты на производство и реализацию продукции анализируются по следующим
основным направлениям:






анализ общей сметы затрат на производство продукции;
анализ смет затрат подразделений - центров затрат;
анализ себестоимости единицы продукции;
факторный анализ отклонений по статьям калькуляции;
анализ затрат на рубль продукции;
комплексная оценка интенсификации производства и ее анализ.
- Анализ общей сметы затрат
Для обеспечения контроля за затратами на производство и на реализацию продукции и
снижения издержек как важнейшего фактора роста прибыли от продаж необходимо
систематическое сопоставление данных о фактических затратах на производство со
сметными, а также с данными за период, предшествующий отчетному.
Из практики известно, что на динамику затрат на производство оказывают существенное
влияние два фактора:
структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции;
изменения объема выпуска.
Влияние первого фактора тем меньше, чем меньше период анализа. Поэтому наиболее
эффективны динамические сравнения за минимальные промежутки времени.
Влияние второго фактора (изменение объемов производства за период, предшествующий
отчетному, или по сравнению со сметным) может быть полностью или частично
устранено путем корректировки затрат предшествующего и сметного периодов на
фактическую величину объема производства в отчетном периоде.
На основе анализа данных сметы затрат можно определить также и относительное
влияние отдельных элементов сметы затрат с учетом их доли в общей величине затрат.
Эти результаты можно использовать в плановых расчетах. Чтобы установить причины,
влияющие на изменение основных экономических элементов затрат, необходим
дополнительный анализ этих элементов. Пример анализа сметы затрат на производство
для типового промышленного предприятия представлен в [3].
Общая смета затрат на производство и реализацию продукции разрабатывается на основе
смет затрат внутренних подразделений - центров ответственности, которые
подразделяются на:
центры затрат;
центры прибыли;
центры инвестиций.
Поэтому анализ общей сметы затрат на производство и реализацию продукции
дополняется анализом смет затрат по центрам затрат.
Процесс сравнения сметных затрат с фактическим называют отчетом об исполнении
сметы. В отчет об исполнении сметы, так же как и при ее составлении, включаются лишь
те затраты, которые подконтрольны данному центру затрат и на динамику которых этот
центр может оказать влияние. Например, ответственность за количество используемого
сырья несет руководитель производственного цеха (участка), но служащий отдела
снабжения будет отвечать за цену этого сырья.
На практике бывает трудно определить ответственное лицо. В частности, чрезмерные
потери сырья и материалов могут возникнуть из-за небрежной разгрузки и
транспортировки материалов производственным цехом или из-за закупки материалов
низкого качества отделом снабжения. Тем не менее, различия между фактическими и
сметными затратами должны быть отражены в отчете, чтобы можно было выявить
причины отклонения, установить ответственных лиц и принять корректирующие меры.
Отчетность содержит информацию об отклонениях фактических затрат от сметных, что
дает возможность реализовать принцип управления по отклонениям. Имеется в виду, что
при нормальном ходе производства руководитель более высокого уровня не вникает в
текущую деятельность центра затрат на более низком уровне. Такая потребность
появляется лишь в случае, когда на нижнем уровне управления возникает отклонение от
заданного параметра.
Пример сводной отчетности различных уровней управления, рассматриваемых в качестве
центров затрат, представлена в таблице.
Пример отчета об исполнении сметы затрат центами затрат (в руб.) [3]
Отчет вице-президенту по производству об исполнении общей сметы
Контролируемые затраты
По
смете
Предприятие А
453 900 460 700
6 800 (Н)
Предприятие Б
X
X
X
Предприятие В
X
X
X
Общехозяйственные расходы
55 000
66 400
11 400 (Н)
Коммерческие расходы
14 000
12 100
1 900 (Б)
Итого:
1 800
000
1 957 000
157 000 (Н)
Фактические Отклонение
Отчет руководителя производства об исполнении сметы предприятием А
Общепроизводственные расходы по предприятию А 34 000
32 800
1200 (Б]
цех № 1
170000
181 000
11 000 (Н)
цех № 2
X
X
-
цех № 3
X
X
-
Итого:
453 900 460 700
6 800 (Н)
Отчет производственного менеджера об
исполнении сметы цеха № 1
-
-
-
Расходы цеха:
-
-
-
Заработная плата управленческого персонала цеха 1 15 670
16 900
1230 (H)
Прочие
1250
998
252 (Б)
механообрабатывающее
67 000
75 400
8 400 (Н)
отделочное
X
X
X
сборочное
X
X
X
Итого:
170000
181 000
11 000 (Н)
Подразделения:
Отчет мастера об исполнении сметы механообрабатывающего подразделения
Материалы
30 100
33 200
3 100 (Н]
Заработная плата основных производственных
рабочих
20 700
22 400
1 700 (Н)
Заработная плата обслуживающего персонала
10 400
11 800
1 400 (Н)
Вспомогательные материалы
4 700
5 200
500 (Н)
Прочие
1 100
2 800
1 700 (Н)
Итого:
67 000
75 400
8 400 (Н)
Исходным является отчет об исполнении сметы производственного подразделения
(механообрабатывающего), помещенный в нижней части таблицы 11. Он представляется
на верхний уровень управления - в цех № 1, где собираются все отчеты входящих в этот
цех производственных подразделений и составляется отчет цеха с включением в него
дополнительно расходов, возникающих на этом уровне. И так по каждому цеху.
Отчеты об исполнении смет по цехам, входящим в состав предприятия А, объединяются
в отчет с включением в него затрат, связанных с деятельностью этого предприятия в
целом, и данная смета представляется затрат на высший уровень управления для расчета
общего отчета об исполнении сметы, как и по другим предприятиям.
Наряду с суммарными величинами в отчетах указываются статьи, по которым отмечены
особо плохие или особо хорошие результаты (неблагоприятные или благоприятные).
Кроме того, может приводиться расшифровка причин возникших отклонений, а также
меры, принятые для ликвидации последствий. Как видно из таблицы, на более высоких
уровнях управления отчеты менее детализированы, а на самом низшем уровне отчеты
содержат детализированную информацию об издержках производства.
Результаты анализа отклонений от сметных затрат дают возможность оценить степень
выполнения плана, внести соответствующие корректировки и исключить повторение
ошибок в будущем. Если при разработке сметы затрат осуществляется управление с
прямой связью, то через сметный контроль реализуется управление с обратной связью.
Таким образом, отчеты об исполнении сметы затрат и их анализ играют роль сигнальной
системы, которая выдает информацию о ходе производственного процесса и динамике
затрат для принятия управленческих решений на соответствующем уровне управления.
- Анализ себестоимости единицы продукции
Смета затрат на производство по экономическим элементам охватывает все затраты
конкретного периода вне зависимости от того, связаны они непосредственно с
деятельностью по производству продукции или нет.
Чтобы определить действительную величину затрат на производство продукции (т.е.
себестоимость), итоговые величины сметы затрат на производство, необходимо
откорректировать на величину:
непроизводственных затрат;
остатка средств по бухгалтерскому счету «Расходы будущих отчетных периодов»;
остатков незавершенного производства.
В результате этих корректировок получают себестоимость выпуска продукции, т.е. общую
сумму затрат, связанных с выпуском продукции.
После группировки и перегруппировки экономических элементов затрат по статьям
калькуляции эта общая сумма затрат может быть распределена между отдельными видами
продукции. Это, в свою очередь, позволяет, исходя из данных об объемах выпуска
отдельных видов продукции, рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида.
Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической
калькуляции с нормативной (сметной).
Пример расчета влияния объема выпуска продукции, структуры выпуска на
себестоимости единицы продукции для типового промышленного предприятия
представлен в [3].
Показатель себестоимости единицы продукции используется при планировании и анализе
в том случае, если предприятие выпускает ограниченную номенклатуру продукции, либо
в случаях, когда процессы производства (операции) повторяются.
Но большинство предприятий выпускает продукцию разнообразной номенклатуры,
которая постоянно меняется. В этих условиях используется показатель затрат на рубль
выпускаемой продукции.
Затраты на рубль выпускаемой продукции исчисляются как частное отделения
себестоимости выпущенной продукции на тот же объем продукции, рассчитанный в
оптовых ценах предприятия.
Для расчета этого показателя необходимо соблюдение следующих условий:


в плане по себестоимости выпуска продукции и в плане выпуска продукции по
оптовым ценам должен быть принят один и тот же объем производства по составу,
качеству и ассортименту;
метод определения выпущенной продукции по себестоимости и в оптовых ценах
должен быть единым.
При анализе затрат на рубль выпущенной продукции необходимо иметь в виду, что на
этот показатель влияют три основных фактора:
изменение структуры выпускаемой продукции (ассортимент);
изменение цен на выпускаемую продукцию;
изменение себестоимости единицы выпускаемой продукции.
Для более глубокого анализа затрат на рубль выпущенной продукции можно использовать
один из способов детерминированного моделирования (например, способ расчленения).
Аналогично выполняется и анализ затрат на рубль выручки от продаж. Однако в этих
расчетах используется выручка от продаж без НДС, акцизов и других платежей. Затраты
на рубль выручки от продаж дополнительно будут зависеть от управленческих расходов и
соотношения управленческих и коммерческих расходов. Пример расчета влияния
важнейших факторов на изменение себестоимости единицы продукции и показателя
затрат на рубль выпускаемой продукции для типового промышленного предприятия
представлен в [3].
- Анализ комплексной оценки использования ресурсов
Анализ использования важнейших видов производственных ресурсов свидетельствует о
воздействии на этот процесс как экстенсивных, так и интенсивных факторов.
Экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентировано
на вовлечение в производство дополнительного количества ресурсов, времени их
использования.
Интенсификация производства заключается в опережении темпов роста
результатов производства по сравнению с темпами роста вовлекаемых в процесс
производства ресурсов, что и обеспечивает рост эффективности производства. Для
любого предприятия очень важно обеспечить развитие производства на основе
преимущественно интенсивных факторов роста.
Количественное соотношение экстенсивного и интенсивного развития производства
выражается в показателях использования производственных ресурсов.
Экстенсивное развитие производства выражается через количественные показатели:
численность работников;
объем израсходованных материальных ресурсов;
размер амортизации;
стоимость основных производственных фондов и оборотных средств.
Показателями интенсивности развития являются качественные показатели:
производительность труда (или трудоемкость);
зарплатоотдача;
материалоотдача (или материалоемкость);
фондоотдача (или фондоемкость);
количество оборотов оборотных средств (или коэффициент закрепления оборотных
средств).
Чтобы определить долю влияния каждого из них, сначала рассчитывают величину
прироста ресурсов на 1 % прироста объема реализации продукции, а затем - величину
влияния экстенсивности и интенсивности на прирост продукции. Прирост каждого вида
ресурсов на 1% прироста объема производства определяется делением прироста данного
ресурса на прирост продукции.
Для количественной оценки влияния отдельных факторов используется индексный метод.
Сначала рассчитывается влияние количественного фактора делением темпа прироста
ресурса на темп прироста результативного показателя и умножением на 100. Доля
влияния качественного фактора определяется вычитанием полученного результата из
100%. Весь прирост продукции принимается за 100%. Аналогичным образом
рассчитывается количественное влияние факторов экстенсивности и интенсивности по
другим видам ресурсов. Пример расчета влияния экстенсивности и интенсивности
развития на результаты деятельности типового промышленного предприятия представлен
в [3].
Анализ показателей интенсификации в динамике дает возможность менеджерам
различных уровней принимать решения, направленные на повышение уровня
интенсивности по отдельным видам ресурсов.
На практике оперируют комплексными показателями оценки всей производственной
деятельности предприятия, объединяющими соответствующие частные показатели. Это
обусловлено тем, что:


частные показатели интенсификации использования ресурсов характеризуют и
оценивают отдельные стороны производственной деятельности предприятия;
динамика этих показателей, как правило, неодинакова, поэтому, ориентируясь на
них, трудно дать однозначную оценку совокупной интенсификации.
Таким образом, степень всесторонней интенсификации можно определить двумя
способами:

с помощью единого интегрального показателя, сконструированного путем
сведения частных показателей интенсификации;

с помощью обобщающего показателя, который вбирает в себя все частные
показатели интенсификации ресурсов.
Первый способ может быть реализован следующими методами [42]:
методом сумм;
методом балльной оценки;
методом расстояний.
Второй способ может быть выражен через:
показатели относительной экономии различных видов ресурсов, на базе которой
определяется совокупная относительная экономия;
показатель совокупной доли экстенсивности и интенсивности по всем ресурсам.
Чтобы определить, как отражается совокупная экономия ресурсов на показателях
деятельности предприятия, необходимо рассчитать затраты по всем видам ресурсов в
плановом периоде с учетом коэффициента выполнения плана и вычесть эту величину
затрат из их фактической величины. Затраты по всем видам ресурсов определяются
суммированием оплаты труда, материальных затрат, основных производственных фондов,
оборотных средств.
Как было сказано выше, комплексную оценку интенсификации отражает также
показатель совокупной доли величины экстенсивности и интенсивности по всем
ресурсам. Для его расчета необходимо сначала определить динамику совокупных затрат.
Затем, сопоставляя динамику продукции и затрат, определяют динамику
производительности совокупных ресурсов. Следующим шагом определяется прирост
совокупных ресурсов на 1% прироста продукции.
Для характеристики комплексной интенсификации производственной и финансовой
деятельности предприятия используют показатель рентабельности активов, который
вбирает в себя все частные показатели интенсификации.
Комплексная оценка и анализ эффективности использования ресурсов дают возможность
осуществлять оценку уровня использования отдельных видов ресурсов через систему
частных показателей, определить общую (совокупную) относительную экономию всех
видов ресурсов, а также выявить основные направления поиска резервов повышения
эффективности в плановом периоде и ближайшем будущем.
- Выявление резервов снижения затрат и существенных управляемых
факторов
Опыт показывает, что на практике ни один бизнес не может функционировать без того,
чтобы не растрачивать по мелочам свои усилия и ресурсы, подобно тому, как машина не
может работать без потерь на трение. Но эффективность затрат в бизнесе можно повысить
так же, как можно увеличить КПД механизма, уменьшив трение, возникающее в
результате взаимодействия элементов данного механизма с внешней средой (внешние
потери) и друг с другом (внутренние потери).
Одним из важных результатов анализа затрат организации в целом и себестоимости в
частности является выявление резервов их снижения. Особенностью резервов снижения
затрат является их комплексный характер, т.к. в них отражается использование всех
ресурсов производства - трудовых, материальных и финансовых.
Резервами снижения себестоимости обычно считают такие потери, которые были
допущены в отчетном периоде и должны быть предотвращены в будущем. Определение
резервов проводится на основе анализа использования материальных ресурсов,
заработной платы, расходов по обслуживанию производства и управлению, потерь от
брака и других затрат.
При выявлении возможных резервов экономии следует учитывать особенности
возникновения затрат и эффектов от их сокращения. Так, например, в [43] приведены
следующие рекомендации по данной проблеме.
Во-первых, необходимо концентрироваться на контроле затрат в местах их возникновения.
Установлено, что для того чтобы сократить на 10% статью затрат в 50 тыс. руб., требуется
приблизительно столько же усилий, как и на сокращение на 10% статьи затрат в 5 млн.
руб. Другими словами, когда 80% затрат образуются в результате действий,
составляющих 20% от всей деятельности, то на них и следует обратить внимание в
первую очередь.
Во-вторых, данные по разным затратам должны обрабатываться наиболее походящими
для этого методами, т.к. затраты, как и товары, характеризуются большим разнообразием
параметров.
В-третьих, наиболее эффективный путь к сокращению затрат состоит в сокращении самой
деятельности. Попытки сократить дополнительные затраты редко оказываются
эффективными. Мало смысла в том, чтобы пытаться сделать задешево то, что не нужно
было делать вовсе.
В-четвертых, эффективный контроль над затратами требует, чтобы бизнес оценивался в
целом так же, как понимание бизнеса в целом требует полного представления обо всех его
результативных областях. В противном случае, уменьшение затрат в одной области
деятельности приведет через некоторое время к увеличению («перетеканию») затрат в
других областях, причем это проявится некоторое время спустя, когда при периодическом
анализе деятельности предприятия выяснится, что величина общих затрат практически не
снизилась.
Примерами такого неэффективного подхода являются случаи, когда снижение заводской
себестоимости пытаются достигнуть путем возложения всего бремени экономии на какойнибудь сектор деятельности предприятия (например, на отдел экспедиции и склад), что в
последствии негативно отражается на качестве выполняемых им процессов (в данном
случае материально-технического снабжения производства). В результате этого, как
минимум, увеличиваются затраты времени на удовлетворение заявок производства, как
максимум – могут возникнуть потери, обусловленные авральным характером выполнения
заключенных контрактов. Есть примеры снижения затрат, достигаемого путем закупки
более дешевого сырья. Часто это приводит к обратным результатам, т.к. технологическое
оборудование, как правило, медленнее, нередко отказывая и в итоге с повышенными
затратами обрабатывает материал-заменитель не очень хорошего качества.
В-пятых, при осуществлении по-настоящему эффективного контроля над затратами
требуется, чтобы все затраты по цепочке формирования ценности для потребителя были
известны и процесс их образования был прозрачным и объяснимым. При контроле только
затрат, образующихся в пределах одного отдельного предприятия, нельзя признать, что
затраты действительно находятся под контролем.
Что касается себестоимости продукции, то к основным резервам ее снижения относятся:
сокращение расхода материалов на единицу продукции;
опережение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной
платы;
уменьшение доплат к заработной плате;
улучшение использования оборудования;
сокращение расходов на его содержание и эксплуатацию;
экономное расходование топлива и энергии;
сокращение потерь от брака и непроизводительных расходов;
снижение неоправданных коммерческих расходов.
Также важными резервами снижения себестоимости являются мероприятия, имеющие
инновационно - инвестиционный характер, например:
повышение технического и технологического уровня производства;
улучшение организации труда.
Также резервом считается вся экономия, недополученная в отчетном году из-за
несвоевременного внедрения мероприятий или перенесения работ по новой технике на
следующий год. В этом случае вся недополученная в отчетном году экономия отражается
в плане следующего года.
При обобщении резервов снижения затрат их группируют по видам затрат:
по материальным ресурсам;
по трудовым ресурсам;
по расходам на обслуживание производства и управление;
по потерям от брака;
по прочим производственным и непроизводственным расходам.
При установлении существенных факторов, влияющих на затраты, целесообразно
использовать подходы, изложенные в предыдущем подразделе, а также сведения второго
раздела, касающиеся классификации факторов.
Для использования выявленных в результате анализа резервов снижения себестоимости
продукции (работ, услуг) и существенных факторов, влияющих на затраты,
разрабатывают организационно-технические мероприятия как в целом по предприятию,
так и по отдельным его структурным подразделениям.
Кроме того, эти данные могут использоваться при:




текущем (оперативном) регулировании затрат путем организации и реализации
корректирующих воздействий на процессы деятельности, приводящие к
нежелательному отклонению фактических затрат от плановых;
разработке предложений по корректировке программы и планов мероприятий по
сокращению затрат;
проведении оценки эффективности выполненных мероприятий по сокращению
затрат;
проведении анализа и оценки степени достижения поставленных целей и задач по
снижению затрат.
- Проведение оценки эффективности выполненных мероприятий по
сокращению затрат
Поскольку в процессе тактического (оперативного) управления затратами проводятся не
только мероприятия, установленные в программе сокращения затрат и реализуемые
согласно соответствующих планов, но и действуют различные факторы, то целесообразно
проведение отдельной оценки эффективности выполненных мероприятий по сокращению
затрат.
При этом следует различать факторы, которые связаны с текущей производственной и
иной деятельностью предприятия (о них шла речь в предыдущем подразделе), и факторы,
возникающие в результате исполнения соответствующих бюджетов. К бюджетам,
результаты реализации которых целесообразно учитывать в первоочередном порядке при
оценке эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат, относятся:




бюджет инвестиционных мероприятий по инновационному развитию производства,
повышению его технического, технологического и организационного уровня;
бюджет мероприятий по управлению качеством продукции и процессов
предприятия;
бюджет мероприятий по управлению безопасностью продукции и процессов
предприятия;
бюджет мероприятий по социальному развитию организации.
В указанных бюджетах предусматриваются мероприятия и ожидаемые результаты, в т.ч.
связанные с экономией или снижением расходов в денежном выражении. По истечении
года (квартала) составляются отчеты о выполнении данных бюджетов, в которых наряду с
другими эффектами может отражаться также и фактически полученная экономия от
проведения мероприятий.
В связи с этим возникают определенные сложности с определением и исключением
влияния результатов, полученных при выполнении указанных бюджетов, из оценки
эффективности мероприятий, выполненных согласно плану сокращения затрат.
Следует отметить важность решения указанной проблемы, поскольку данные отчетов о
выполнении соответствующих бюджетов, а также плана по сокращению затрат
используются не только для анализа производственной и финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, пересмотра норм и нормативов, при составлении планов
повышения эффективности производства и планов себестоимости продукции на
следующий год (квартал), но и для принятия решений о поощрении цехов, других
подразделений и отдельных работников, добившихся наибольших результатов в
повышении эффективности производства, в том числе в экономии ресурсов.
Недооценка важности последнего аспекта может привести к напряженности в коллективе
и даже к конфликтам, что не может не волновать руководителей предприятия всех
уровней.
Величина экономии, обусловленная действием каждого из мероприятий (факторов),
определяется по следующим объектам:


по всем видам (элементам) затрат, на которые влияет соответствующее
мероприятие (например, экономия материальных ресурсов, заработной платы,
отчислений на социальные нужды и т.д.);
по всем видам косвенных расходов (например, экономия на инструментах, энергии,
сокращении численности работников и т.д.).
Экономия (снижение расходов) может являться результатом действия многих факторов,
поэтому при расчетах показывается (выделяется) экономия, связанная с влиянием только
данного, конкретного фактора. При этом не допускается повторный учет одной и той же
экономии в разных расчетах.
В расчетах экономии расходов по факторам должна учитываться экономия не только от
мероприятий, намеченных на планируемый год, но и переходящая от мероприятий
предыдущего года, которая не была учтена при определении себестоимости в
предыдущем году. Например, при выполнении мероприятий по повышению
эффективности производства часть расходов включается в себестоимость продукции, а
остальная часть расходов финансируется (покрывается) за счет средств на капитальные
вложения и других источников. Кроме того, для мероприятий, связанных с
определенными инвестициями, устанавливается срок их окупаемости, и, в зависимости от
него, сопутствующие затраты относятся на себестоимость продукции данного года
полностью или частично (в последнем случае остальная часть включается в расходы
будущих периодов для отнесения на себестоимость продукции следующего года).
Если расходы увеличивают стоимость основных средств предприятия, то они должны
производиться за счет капитальных вложений. В этом случае на себестоимость продукции
относятся амортизационные отчисления от стоимости дополнительно введенных
основных средств и расходы на их содержание.
Рассмотрим некоторые из основных методы оценки экономии от проведения мероприятий
по сокращению затрат.
Экономия от снижения расхода количества материальных ресурсов
Величина указанного эффекта определяется по формуле:
Экмр = (Но –Н1) х Ц х К ,
где Экмр - экономия расходов соответствующих материальных ресурсов;
Но, Н1 - норма расхода сырья, материалов, топлива или энергии на единицу продукции до
(Н0) и после (Н1) проведения соответствующего мероприятия;
Ц - цена единицы сырья, материалов, топлива, энергии;
К - количество единиц продукции, выпускаемых с момента проведения мероприятия до
конца планируемого года.
Экономия или рост расходов от применения в производстве новых видов
материальных ресурсов (заменителей)
Величина указанного эффекта определяется по формуле:
Эцмр = Н х (Цо –Ц1) х К ,
где Эцмр - экономия материальных ресурсов за счет снижения цен;
Цо, Ц1 - цена материальных ценностей до (Цо) и после (Ц1) их замены;
К - количество единиц продукции, выпускаемых с момента проведения мероприятия до
конца планируемого года.
Перерасход (рост расходов) показывается со знаком «-». Если одновременно действуют
оба фактора (количество и цена), то результаты складываются.
Уменьшение расходов на заработную плату в результате снижения трудоемкости
единицы продукции
Величина указанного эффекта определяется по формуле:
Эзпт = Н х [(То х Чо) – (Т1 х Ч1)] х (1 + В/100) х К ,
где Эзпт - экономия расходов на заработную плату;
То, Т1 - трудоемкость единицы продукции в нормо-часах до (То) и после (Т1) проведения
мероприятий;
Чо, Ч1 - среднечасовая тарифная ставка рабочего до (Чо) и после (Ч1) проведения
мероприятия;
В - средний процент дополнительной заработной платы для данной категории рабочих;
К - количество изделий, выпускаемых с момента проведения мероприятий до конца
планируемого года.
Затем в сумму экономии добавляется уменьшение отчислений на социальные нужды,
зависящее от суммы экономии заработной платы.
Экономия при высвобождении работников, находящихся на повременной оплате
труда.
Величина указанного эффекта определяется по формуле:
Эзпв = Л х Ф х М ,
где Л - количество высвобождающихся работников;
Ф - среднемесячная заработная плата данной категории работников;
М - число месяцев с момента проведения мероприятия до конца года.
Затем добавляется экономия на отчислениях на социальные нужды.
При расчетах экономии от снижения расходов в результате модернизации и улучшения
эксплуатации применяемой техники и технологии учитывается экономия на:
на основных материалах;
на вспомогательных материалах;
на топливе, электроэнергии, газах;
на прочих затратах.
К мероприятиям, направленным на улучшение снабжения производства всеми видами
материальных ресурсов, относятся:




ликвидация потерь в производстве, связанных с использованием материалов, не
соответствующих техническим условиям;
уменьшение потерь материалов при транспортировке и хранении;
улучшение использования тары, применяемой при транспортировке материалов;
сокращение транспортно-заготовительных расходов и т.д.
Экономия за счет сокращения транспортно - заготовительных расходов определяется
по формуле:
Этзр = [ (Ртзо –Ртз1) / 100] х Ц ,
где Ртзо, Ртз1 - средний процент транспортно-заготовительных расходов по отношению к
стоимости сырья и материалов на предприятии в базисном (Ртзо) и плановом (Ртз1) году;
Ц - стоимость сырья, материалов и топлива в планируемом году по покупным ценам.
Экономия от повышения качества продукции определяется повышением продажных
цен на нее за вычетом дополнительных затрат на повышение качества.
Экц = [(Ц1 - Цо) - (З1 –Зо )] х К ,
где Экц - экономия от повышения качества продукции;
Цо, Ц1 - цена до (Цо) и после (Ц1) улучшения качества (или средняя цена единицы
продукции базисного и планируемого периода);
Зо, З1 - расходы на единицу продукции до и после повышения качества;
К - количество единиц продукции улучшенного качества, производимое в планируемом
периоде.
Экономия от сокращения брака определяется как результат проведения технических и
организационных мероприятий.
На предприятиях, на которых брак не планируется, экономия от ликвидации брака
определяется путем умножения потерь от брака в базисном году на темп роста объема
готовой продукции в планируемом году по сравнению с базисным.
При планировании на предприятиях технологического брака экономия от сокращения
потерь от брака в планируемом году равна сумме экономии от ликвидации
сверхпланового и экономии от сокращения планового брака. Экономия от сокращения
планового брака рассчитывается путем умножения норм потерь от брака в базисном году
на коэффициент снижения этих норм в планируемом году и объем готовой продукции
этого года.
Способы определения экономии, обусловленной улучшением организации производства,
аналогичны расчетам влияния факторов, связанных с повышением технического уровня
производства.
Экономии от совершенствования управления учитывает эффективность таких
мероприятий, как:
укрупнение цехов и участков;
внедрение бесцеховой структуры управления;
рациональное изменение структуры заводоуправления и цехов;
внедрение автоматизированных систем управления производством;
создание производственных объединений и т.д.
Экономия заработной платы, получаемая в результате улучшения организации
труда, повышения производительности труда определяется по следующим факторам:
высвобождение (сокращение численности) рабочих, специалистов и служащих;
увеличение норм выработки и зон обслуживания;
сокращение простоев и отклонений от нормальных условий работы и т.д.
От сумм сэкономленной заработной платы определяется экономия от уменьшения
отчислений на социальные нужды.
Относительная экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения
использования производственных фондов рассчитывается по формуле:
Эа = [(Ао/До) – (А1/Д1)] х Д1 ,
где Ао, А1 - общая сумма амортизационных отчислений в базисном и планируемом году;
До, Д1 - объем готовой продукции в базисном и планируемом году.
Результаты, полученные при проведении оценки эффективности выполненных
мероприятий по сокращению затрат, в дальнейшем используются при проведении:


анализа уровня полных затрат предприятия и оценки степени достижения
поставленных целей и задач в этой области за плановый период;
оценки эффективности мероприятий в данной области относительно их влияния на
уровень конкурентоспособности продукции (работ, услуг) и предприятия в целом,
а также его безопасности (в т.ч. экономической).
- Анализ уровня затрат предприятия и оценка эффективности
мероприятий по их сокращению
Анализ уровня полных затрат предприятия за плановый период заключается в сборе,
обработке и обобщении всех данных по задокументированным затратам предприятия при
осуществлении всех видов деятельности в плановом периоде. При этом устанавливается
структура затрат по основным элементам. Полученные результаты сравниваются со
средними по отрасли и (или) с показателями, достигнутыми ближайшими конкурентами
на внутреннем и внешнем рынках продукции (услуг), производимой предприятием. При
этом могут использоваться данные по государственному статучету или сведения,
получаемые из других источников.
Для понимания важности проведения такого анализа приведем примеры, приведенные в
работах [8, 19].
Структура себестоимости в поэлементном разрезе различается по отраслям
промышленности. Эти отличия определяют характер производства в зависимости от
преобладания удельного веса того или иного вида затрат. Например, в целом по
промышленности наибольший удельный вес приходится на материальные (около 70%) и
трудовые (около 15%) затраты. Однако в тяжелой индустрии данные показатели
составляют соответственно около 63 и 18%; в машиностроительном комплексе - 61 и 24%;
в легкой промышленности - 86 и 10%; в перерабатывающих отраслях аграрнопромышленного комплекса (АПК) - 85 и 8% и т.д.
В работе [19] отмечается, что в большинстве развитых стран Запада на строительстве
жилых домов, доля издержек на рабочую силу составляет порядка 45-50 % сметной
стоимости строительства. Около 80 % стоимости строительной продукции приходится на
долю строительных материалов и рабочей силы, а остальное - на расходы на машины и
оборудование (около 5 %), оплату инженерно-технического и руководящего персонала, а
также прибыль. Доля прибыли в цене строительной продукции сравнительно невелика и,
как правило, не превышает 5 %.
В секторе строительства промышленных зданий и сооружений в гораздо большей степени
используется мощная и дорогая строительная техника и доля затрат в этом случае
особенно высока. Например, в Англии она составляет 22 % против 5 % в строительстве
жилых зданий и на ремонтных работах. В различных странах весьма заметен «разброс»
ставок заработной платы рабочих- строителей. В промышленно-развитых государствах он
намного выше, чем в развивающихся. Так несколько лет назад часовая ставка заработной
платы квалифицированного строительного рабочего составляла свыше 35 долларов, а в
Замбии около 0,15 доллара.
Довольно сильно различаются и цены на строительные материалы. Так, средние цены на
цемент, включая стоимость доставки на строительную площадку, составляют менее 30
долларов за тонну в Кении, ЮАР и Замбии и свыше 150 долларов за тонну в Швейцарии и
Дании. В последних двух странах одна тонна арматурной стали стоит более 800 долларов,
тогда как в ЮАР, Гонконг, Бахрейн и Сингапуре - менее 300 долларов.
Кубометр древесины хвойных пород обходится в 500 долларов и более в Испании, Дании
и Швейцарии, тогда как в Малайзии, Канаде, США и Италии его цена, как правило, не
превышает 160 долларов.
Таким образом, анализ структуры полных затрат, включая себестоимость продукции
(услуг), позволяет оценить в данном аспекте конкурентное положение предприятия на
занимаемом или потенциальном рынках и на основании полученных результатов сделать
соответствующие выводы, поставить новые или скорректировать прежние стратегические
цели, разработать или скорректировать стратегии по их достижению.
При оценке степени достижения поставленных целей и задач по сокращению полных
затрат за плановый период используются абсолютные и относительные показатели.
Оценка с использованием абсолютных показателей проводится с помощью формулы:
∆ ПЗ = ПЗо – ПЗф ,
где ПЗо, ПЗф – абсолютная величина полных затрат, запланированных и фактически
достигнутых в плановом году, соответственно, руб.
При получении отрицательного значения для данного показателя делается заключение о
невыполнении поставленных целей и задач по сокращению полных затрат за плановый
период. Далее проводится анализ ситуации, выявляются причины отклонений, а также
планируются корректирующие и предупреждающие мероприятия по устранению причин
и условий их возникновения в дальнейшем.
Относительный показатель достижения поставленных целей и задач по сокращению
полных затрат за плановый период определяется в % и рассчитывается по формуле:
∆ ПЗ = (ПЗо /ПЗф – 1) х 100
Известно, что наилучшим и самым эффективным средством управления затратами
является полное сосредоточение всех ресурсов на достижении результатов, поскольку
затраты не существуют сами по себе, а всегда появляются там, когда есть стремление
достичь результата. Отсюда следует, что важен не уровень снижения затрат, а
соотношение между приложенными усилиями и полученными результатами. Не важно,
насколько дешево обходится работа или насколько квалифицированно выполняется - она
будет пустой тратой сил, если не приносит результатов.
Таким образом, эффективность мероприятий по сокращению затрат должна оцениваться
относительно их влияния на условия функционирования и развития организации, на
уровень конкурентоспособности продукции (работ, услуг) и предприятия в целом, а также
на уровень его безопасности (в т.ч. экономической).
При оценке влияния мероприятий по сокращению затрат на уровень
конкурентоспособности продукции (работ, услуг) и предприятия в целом, а также его
безопасности (в т.ч. экономической) рекомендуется использовать сведения, изложенные в
учебном модуле Cистемы дистанционного бизнес образования: «Конкурентоспособность».
Заключение
В данном учебном модуле рассмотрены основные понятия в области затрат, которые
возникают при осуществлении любой деятельности предприятия. Предложенные
классификации затрат и влияющих на них факторов могут быть полезны при выборе
наиболее приемлемой для конкретного предприятия системы управленческого учета.
Дело в том, что бухгалтерский учет строго регламентирован законодательно, порядок и
правила осуществления управленческого учета устанавливает непосредственно
руководитель предприятия.
Важность разработки, внедрения и применения управленческого учета на любом
предприятии, и особенно в малом бизнесе, обусловлена необходимостью обеспечения
управленцев всех уровней оперативной информацией в условиях быстро изменяющейся
ситуации на рынках. Оперативное получение нужной информации позволяет принимать
эффективные управленческие решения, адекватные возникшим угрозам бизнесу.
Актуальность данной задачи подтверждается кризисными явлениями, наблюдаемыми в
настоящее время во всем мире и в нашей стране.
Важнейшими задачами управленческого учета являются:




оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных
управленческих решений;
контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности
деятельности предприятия;
обеспечение базы для ценообразования;
выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.
В отечественной практике пока недостаточно широко используется управленческий учет.
Но было бы ошибочным утверждать, что управленческий учет - нечто новое для наших
предприятий. Многие элементы управленческого учета находят свое отражение в
различных видах финансовой деятельности предприятия. Однако, к сожалению, нужная
для управленческого учета информация разбросана между различными службами,
формируется с опозданием. Например, анализ экономической деятельности проводится,
когда основные финансовые показатели уже сформированы, и повлиять на них уже
нельзя. Эффективность работы отдельных подразделений предприятия практически не
анализируется.
Для повышения эффективности управленческой деятельности руководителям
предприятий необходимо осознать важность проведения работ по сокращению затрат
системно и комплексно, не ограничиваясь «пожарными» акциями, которые кроме
шумового эффекта пользы, как правило, не приносят. Информация, касающаяся
концептуального замысла системы управления затратами, ее целей, задач и принципов
построения, позволит руководителям, заинтересованным в повышении
конкурентоспособности своей организации, при условии наличия воли разработать и
внедрить на свих предприятиях соответствующую систему. Следует отметить, что в
современных условиях наличие данной системы можно рассматривать как важнейший
фактор выживания предприятия.
Сведения по содержанию различных элементов тактического (оперативного) управления
затратами позволит эффективно организовать и контролировать работу всех работников,
участвующих в процессе сбора, обработки, анализа и представления данных о затратах в
соответствии с установленным порядком.
Опыт показывает, что на практике ни один бизнес не может функционировать без того,
чтобы не растрачивать по мелочам свои усилия и ресурсы, подобно тому, как машина не
может работать без потерь на трение. Но эффективность затрат в бизнесе можно
повысить так же, как можно увеличить КПД механизма, уменьшив трение, возникающее
в результате взаимодействия элементов данного механизма с внешней средой (внешние
потери) и друг с другом (внутренние потери).
Таким образом, одним из важных результатов анализа затрат организации в целом и
себестоимости в частности является выявление резервов их снижения. Особенностью
резервов снижения затрат является их комплексный характер, т.к. в них отражается
использование всех ресурсов производства - трудовых, материальных и финансовых.
При проведении оценки эффективности выполненных мероприятий по сокращению
затрат руководителям придется научиться преодолевать определенные трудности с
установлением и исключением из указанной оценки «помех», вызываемых результатами
исполнения в организации бюджетов смежных видов деятельности.
Следует отметить важность решения указанной проблемы, поскольку данные отчетов о
выполнении соответствующих бюджетов, а также плана по сокращению затрат
используются не только для анализа производственной и финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, пересмотра норм и нормативов, при составлении планов
повышения эффективности производства и планов себестоимости продукции на
следующий год (квартал), но и для принятия решений о поощрении цехов, других
подразделений и отдельных работников, добившихся наибольших результатов в
повышении эффективности производства, в том числе в экономии ресурсов.
Недооценка важности последнего аспекта может привести к напряженности в коллективе
и даже к конфликтам, что не может не волновать руководителей предприятия всех
уровней.
Анализ полных затрат и их структуры, включая себестоимость продукции (услуг),
позволяет оценить по соответствующим сравнительным характеристикам конкурентное
положение предприятия на занимаемом или потенциальном рынках и на основании
полученных результатов сделать соответствующие выводы, поставить новые или
скорректировать прежние стратегические цели, разработать или скорректировать
стратегии по их достижению.
Использование предложенных показателей оценки степени достижения поставленных
целей и задач по сокращению полных затрат за плановый период позволит более
обоснованно оценивать работу тех или иных руководителей, а также их усилия по
достижению поставленных целей. В случае получения отрицательных значений для
соответствующих показателей проводится анализ ситуации, выявляются причины
отклонений, а также планируются корректирующие и предупреждающие мероприятия по
устранению причин и условий их возникновения в дальнейшем.
Общая оценка эффективности мероприятий по сокращению затрат должна оцениваться
относительно их влияния на условия функционирования и развития организации, на
уровень конкурентоспособности продукции (работ, услуг) и предприятия в целом, а
также на уровень его безопасности (в т.ч. экономической). Это связано с тем, что
управление затратами заключается не столько в сокращении потребления тех или иных
ресурсов (хотя это и важно), сколько в обеспечении их рационального использования для
достижения целей организации.
Таким образом, изложенный в данном модуле материал может использоваться
руководителями малых, средних и крупных предприятий для организации разработки,
внедрения и применения системы управления затратами, а также для повышения
мотивации персонала к проведению соответствующих инноваций. Также модуль может
быть полезен студентам и преподавателям, обучающимся и обучающим по
специальности «Менеджмент», «Бухгалтерский учет», «Финансовый менеджмент».
Список литературы
1. И.Ильин. // Русский колокол. Журнал волевой идеи. – 1928.- № 4.- с.3 - 4.
2. Новый экономический и юридический словарь. Под ред. А.Азриляна. – М.: Институт
новой экономики, 2003.
3. М.Трубочкина. Управление затратами предприятия: Учеб. пособие. - 2-е изд., испр. и
доп. - М.: ИНФРА-М, 2009.
4. Бухгалтерский учет и аудит. 500 вопросов и ответов. Серия «Учебники, учебные
пособия». Под ред. Г.М.Лисовича - Ростов н/Д: «Феникс», 1999.
5. В.Н.Незамайкин, И.Л.Юрзинова. Финансы организаций: менеджмент и анализ:
Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. - М: Изд-во Эксмо, 2005.
6. Д.Стоун., К.Хитчинг. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный
курс / Пер. с англ. под общ.ред. Б.Лисовика и М.Ярцева. – СПб.: АОЗТ «Литера
плюс»,1994.
7. Т.Любанова, Л.Мясоедова, Ю.Олейникова. Стратегическое планирование на
предприятии: Учебное пособие для вузов. –2-е изд., перераб. и доп. Серия «Экономика и
управление».- М.: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2009.
8. Экономика предприятия: Учебник для вузов. 2-е изд. / Под ред. Е. Кантора. - СПб.:
Питер, 2007.
9. Экономика и статистика фирм: Учебник / Под ред. д-ра экон. наук, проф. С.Д.
Ильенковой. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000.
10. Э.Кемпбелл, К.Саммерс Лачс. Стратегический синергизм, 2-е изд./ СПб.: Питер, 2004.
11. Ю.Анискин, A.Пашова. Планирование и контроллинг: Учебник. - 3-е изд., -М.:
Издательство «Омега-Л», 2007.
12. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебное пособие /
Под общ. ред. А.Н.Соломатина. - М.: ИНФРА-М, 2000.
13. ГОСТ 14.004 «Технологическая подготовка производства. Термины и определения
основных понятий».
14. Н.П. Бондарь, О.В. Васюхин, А.А. Голубев, В.И. Подлесных. Эффективное
управление фирмой: современная теория и практика - СПб.: Изд. дом «Бизнес-пресса»,
1999.
15. Экономическая стратегия фирмы: Учебное пособие / Под ред.А. П. Градова. - 2-е изд.,
испр. и доп. - СПб.: Специальная Литература, 1999.
16. Организация производства на предприятии (фирме): Учеб. пособие / Под ред. О.И.
Девяткина. – М.: ИНФРА-М,2004.
17. И.Дюков. Стратегия развития бизнеса. Практический подход. – СПб.: Питер, 2008.
18. Н. Зайцев. Экономика промышленного предприятия. – М.: ИНФРА-М, 1999.
19. И.Либерман. Управление затратами. – М.: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский
центр «МарТ», 2006.
20. Г. Азгальдов, Э. Райхман. О квалиметрии. / Под ред. А. Гличева. – М.: Изд-во
стандартов, 1972.
21. Б. В. Иванов, В. Н. Корешков, А. Г. Схиртладзе. Системы, методы и инструменты
менеджмента качества: Учебник для вузов / Под ред. М. М. Кане. - СПб.: Питер, 2009.
22. С.А. Ширяев, В.А. Гудков, Л.Б. Миротин. Транспортные и погрузочно-разгрузочные
средства: учебник для вузов. Под ред. С.А. Ширяева – М.: Горячая линия – Телеком,
2007.
23. П. Нестеров, А. Нестеров. Менеджмент региональной системы //Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002.
24. Е. Павлова. Экология транспорта //Учебник для вузов. - М.: Транспорт, 2000.
25. Э. А. Маркарьян, С. Э. Маркарьян, Г. П. Герасименко. Управленческий анализ в
отраслях: Учеб. пособие. Изд. 2-е, исправл. и дополн. / Под ред. проф. Э. А. Маркарьяна Москва: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007.
26. Классики менеджмента / Под ред. М. Уорнера: Пер. с англ. – СПб.: Питер, 2001.
27. Дж. К. Канджи, Р. Моура. Бальные оценки бизнеса. – Все о качестве. Зарубежный
опыт. – Вып. 39. – М.: НТК «Трек», 2003. – с. 3-16.
28. Ш. Ленджел. Интеграция системы сбалансированных оценок. – Все о качестве.
Зарубежный опыт. – Вып. 39. – М.: НТК «Трек», 2003. – с. 16-27.
29. Основы менеджмента: современные технологии. Учебно-методическое пособие / Под
ред. проф. С.А. Чернышева. – М.: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский центр
«МарТ», 2003.
30. Б. Гейтс. Бизнес со скоростью мысли / Пер. с англ. – М.: ЭКСМО-ПРЕСС, 2000.
31. Н.В. Пошерстник. Кадры предприятия: практическое пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во
Проспект, 2007.
32. В. В. Смирнова. Секреты мотивации продавцов. – СПб.: Питер,2007.
33. Б. И. Колесников. Совершенствование мотивации эффективной деятельности
работников государственного предприятия в условиях реформирования экономики (на
примере предприятий железнодорожного транспорта). - М.: ВИНИТИ РАН, 1999.
34. Персонал: практическое руководство для руководителя, кадровика, бухгалтера
(Справочник руководителя и главного бухгалтера)./ под общей ред. В.В. Семенихина. М.: Эксмо, 2007.
35. В.М. Мишин. Управление качеством: Учебник для студентов вузов, обучающихся по
специальности «Менеджмент организации», 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИДАНА, 2007.
36. М.С. Мокий, Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. Экономика предприятия. – М.: ИНФРАМ, 2000.
37 Б.Г. Мазманова. Управление оплатой труда. Учебное пособие – М..: Финансы и
статистика, 2001.
38. К.Друри. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит, 1994.
39. Г. Рыженко, С. Михеева, В. Сурсяков, В. Басаргин. Методический подход к оценке
затрат на качество // Стандарты и качество. - 2004. - №7.
40. И.В. Цвигун. Концепции качества и варианты их системной реализации. - Иркутск:
ИТЭЛ, 1998.
41. К. Рахлин, Л. Скрипко. Принципы планирования и учета затрат на качество. //
Стандарты и качество. - 2000. - №3, с.60-62.
42. Управленческий учет: Учеб. пособие /Под ред. А.Д. Шеремета. -М: ИД ФБК ПРЕСС.
2000.
43. П. Друкер. Эффективное управление. Экономические задачи и оптимальные решения.
– М.: Издательско-торговый дом «Гранд», 1998.>