Принципы составления бухгалтерской отчетности

Принципы составления бухгалтерской отчетности, допущения и требования
2
СОДЕРЖАНИЕ
1. ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ,
ДОПУЩЕНИЯ И ТРЕБОВАНИЯ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ........... 3
1.1. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ОТЧЕТНОСТИ .............................................................. 3
1.2. ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ............................................................................ 12
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ................................................................................. 24
3
1. ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ, ДОПУЩЕНИЯ И ТРЕБОВАНИЯ:
ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ
1.1. Общие принципы, допущения и требования к отчетности
Данные текущего бухгалтерского учёта периодически обобщаются, систематизируются с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации. Этот этап учётного цикла (процесса) принято называть этапом составления отчётности. Закон «О бухгалтерском учёте» вменяет в обязанность всех
организаций составлять бухгалтерскую отчётность, определяет её состав,
требования к пояснительной записке годового отчёта (существенность, сравнимость и постоянство методов, необходимость объявления изменений в
учётной политике), параметры отчётного года, адреса и сроки представления,
публичность, порядок хранения отчётов. Важными нормативными документами, регулирующими процесс составления отчётности организации, являются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» и Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчётности организации
от 28.06.2000г. №60н. Отчётность каждой организации должна быть так составлена, чтобы по её данным можно было составить расчёты для исчисления
налогов в соответствии с НК РФ. Для этого бухгалтерский учёт на предприятии должен быть организован в соответствии с требованиями НК РФ по формированию налогооблагаемых баз. Каждый бухгалтер перед составлением
отчётности должен знать требования НК РФ, с учётом отраслевой особенности своей организации и параллельно с составлением отчётности выполнять
расчёты по исчислениям отдельных видов налогов.
4
Бухгалтерская отчётность - это единая система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации (предприятия) на
отчётную дату, а также финансовые результаты её хозяйственной деятельности за отчётный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, по утвержденным формам1.
Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных, страховых
организаций и банков) состоит из:
 бухгалтерского баланса;
 отчета о прибылях и убытках;
 приложений к бухгалтерскому балансу, включающих отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, пояснительной
записки;
 аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными
законами подлежит обязательному аудиту.
Все эти формы утверждаются Министерством финансов РФ.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и
убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по
числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчётный период они подлежат корректировке и обязательному отражению в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
В бухгалтерской отчётности после ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков недопустим, кроме
1
Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном
предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера. – М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга»,
2005. – С. 865.
5
случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.
Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:
 соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств,
исходя из порядка, установленного законодательством;
 достоверное и полное предоставление информации об имущественном
и финансовом положении организаций", а также о финансовых результатах ее деятельности;
 обеспечение нейтральности информации. Данное требование является
элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть использована в интересах одних групп
пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;
 включение показателей деятельности филиалов, представительств и
иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
 исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;
 чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям
утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий
отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;
 всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц,
их осуществляющих, с указанием даты исправления;
 составление его на русском языке и в валюте Российской Федерации;
6
 подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет в организациях осуществляется на договорных
началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.
Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от формы собственности, составляют и представляют в обязательном
порядке квартальную и годовую финансовую отчётность. Отчётный период период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность - отчётный год с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетный год
для всех организаций длится с 1 января по 31 декабря календарного года
включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается
с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Отчётность в обязательном порядке представляется1:
 участникам или собственникам их имущества (собственники, органы,
уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами);
 налоговым и финансовым органам, а также другим государственным
органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена
проверка всех или отдельных сторон деятельности предприятия и получение отчётности;
 территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
 банкам, если это предусмотрено договором на обслуживание предприятия в банке или кредитным договором;
1
Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном
предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера. – М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга»,
2005. – С. 865 – 866.
7
Пользователями (потребителями) бухгалтерской отчётности могут являться и другие юридические или физические лица, заинтересованные в информации об организации (биржи, покупатели, поставщики, кредиторы, инвесторы и другие, заинтересованные юридические и физические лица, имеющие на это специальные права).
Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Бухгалтерская отчетность в указанные сроки
предоставляется по указанным адресам бесплатно по одному экземпляру.
Организации, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Отчётность до предоставления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчётность вышестоящему органу в установленные им
сроки.
Все эти юридические и физические лица не имеют прямого доступа к
бухгалтерским регистрам организации (фирмы). Чтобы обеспечить им возможность понимать, анализировать отчётность, принимать на её основе необходимые им управленческие решения, отчётность должна составляться по
определённым правилам, стандартам. Внешняя финансовая отчётность общего назначения - основной способ периодического представления информации
пользователям. Порядок организации учёта и отчётности отражаются в учредительных документах и в учётной политике организации. Требованиями,
предъявляемыми к внешней бухгалтерской отчётности, являются:
 Реальность и достоверность содержащейся в ней информации, сведений;
8
 Взаимосвязь показателей отчётов с данными синтетического и аналитического учёта;
 Инвентаризация всех активов и обязательств при завершении года;
 Отражение операций по всем видам деятельности (кроме совместной)
на общем балансе;
 Оценка статей баланса и отчётов по фактическим расходам на приобретение или изготовление продукции;
 Необходимость каких-либо взаимных зачётов между статьями доходов
и расходов;
 Соответствие вступительного баланса за отчётный период заключительному балансу за предыдущий период;
 Своевременность составления и предоставления отчёта в адреса пользователей информации;
 Экономия затрат на составление отчётности;
 Отсутствие подчисток и помарок.
Бухгалтерская отчётность имеет свои качественные характеристики и
общепринятые допущения1.
К ним относятся:
1. Понятность. Бухгалтерская информация должна быть понятна лицам,
принимающим решения. Доступность информации для понимания зависит от
состава и методов оценки заложенных в неё показателей. Их должны знать и
составитель, и пользователь информации. Пользователь должен правильно
понимать информацию и лишь после этого принимать на её основе рациональные решения.
2. Полезность. Бухгалтерская отчётность должна содержать не просто
общую информацию об организации, а информацию полезную при принятии
решения, то есть значимую и достоверную.
Новодворский В.Д., Пономарева В.П., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М: Бухгалтерский учет, 2006. – С. 28.
1
9
3. Значимость отчётной информации - это её возможность оказать влияние на результат принятого или принимаемого решения. Информация имеет
значимость тогда, когда позволяет прогнозировать, то есть даёт возможность
предсказывать то или иное событие, а также в тех случаях, когда она основана на обратной связи и своевременна. Прогнозная ценность отчётности означает её полезность при составлении планов. Обратная связь предполагает,
что в ней содержатся положения (показатели) подтверждающие предыдущие
ожидания; своевременность - поступление информации в нужное время.
4. Достоверность отчётной информации означает, что она должна быть
правдивой (реальной) и полной, адекватной хозяйственным процессам, проверяемой, то есть пользователь получает возможность её подтверждения. Отчётность должна беспристрастно отражать хозяйственную деятельность организации, а не интересы какого-то определённого лица или круга лиц.
Помимо этого правила составления отчётности предусматривают общепринятые допущения, которые облегчают изучение отчётности:
1. Сравнимость данных бухгалтерской отчётности предполагает, что её
показатели сопоставимы с такими же данными в течение различных промежутков времени или с данными другой фирмы за один и тот же промежуток
времени. Это позволяет пользователю выявить сходства, различия и тенденции.
2. Постоянство требует, чтобы принятая методология и предусмотренные учётной политикой приёмы учёта не менялись до тех пор, пока пользователи не будут извещены об этих изменениях. Характер и экономическое
обоснование изменений должны оговариваться в отчёте.
3. Существенность указывает на относительную важность, события.
Бухгалтер должен принимать во внимание важность фактов, а пользователи полагаться на их оценку.
4. Консерватизм означает, что при выборе оценки активов обычно выбирают наименьшую, обеспечивая тем самым осторожность оценки, как активов, так и "исчисленной прибыли.
10
5. Полнота предполагает, что отчёт должен содержать максимум показателей, необходимых пользователям и все комментарии к ним.
6. Эффективность означает, что выгоды, полученные на основе новой
учётной информации должны быть выше затрат на её получение. Ответственность за качество отчётности лежит на руководителе организации. Достоверность публикуемой отчётности подтверждается аудиторской организацией. Годовой отчёт организации до его представления в соответствующие
органы рассматривается и утверждается на совете директоров или на собрании учредителей (в соответствии с учредительными документами).
Бухгалтерская отчётность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных частей: бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и
пояснений к ним. Если круг информации об организации расширяется, что
предусмотрено законодательством РФ, то в него могут быть включены дополнительные показатели, но обеспечено обособление показателей бухгалтерской отчётности.
Составление годового отчёта проходит несколько основных этапов
учётной работы1:
 инвентаризация хозяйственных средств;
 закрытие учётных регистров;
 заполнение форм отчётности;
 составление пояснительной записки;
 отражение изменений в учётной политике;
 заключение аудиторской организации;
 рассмотрение и утверждение годового отчёта представителем собственника.
Одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса стало
появление групп взаимосвязанных организаций (концернов, холдингов). Этот
процесс обусловлен экономическими причинами: благодаря созданию хол1
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: ИНФРА-М, 2005. – С. 418.
11
дингов, предприятия, входящие в них, получают возможность стать более
конкурентоспособными, получают доступ к новым технологиям, расширяют
сферу своей деятельности, развивают деловые связи и много других преимуществ. Чтобы владельцы и руководство материнской компании, инвесторы и
кредиторы могли оценить и проанализировать то, как функционирует холдинг, возникает необходимость в составлении особой - консолидированной
отчётности. Консолидированная отчётность представляет собой финансовую
отчётность группы взаимосвязанных предприятий, рассматриваемых как хозяйственное единое образование. Такая отчётность характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период. Консолидированная
отчётность составляете на основе данных отчётности членов группы при помощи специальных учётных процедур. Составление такой отчётности предусмотрено приказом МФ РФ в ред. от 12.05.99г. № 36н. В основе составления
консолидированной отчётности лежит метод суммирования однородных активов, обязательств, доходов и расходов предприятий, входящих в холдинг.
Общим требованием, предъявляемым к консолидированной отчётности, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также результаты деятельности должны быть представлены таким образом, чтобы
группа предприятий (холдинг) выглядела как единое целое. Если отчётность
разных предприятий, входящих в холдинг, составлена на разные даты, в разных валютах и по стандартам разных стран, то сначала готовят переходную
отчётность каждого предприятия с выполнением единых требований, применяемых головным предприятием. При суммировании статей расходов и доходов должны быть исключены внутренние операции между предприятиями
холдинга. При этом показатели дочернего и зависимого предприятия включаются в сводную отчётность за минусом долей, принадлежащих другим акционерам и сторонним предприятиям, что достигается специальными расчётами. То есть фонды, прибыль, основные активы включаются в сводную от-
12
чётность пропорционально доли, принадлежащей материнской компании в
этих организациях (метод Equity).
1.2. Формы отчетности организаций. Пояснительная записка к
бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс представляет собой систематизированный отчёт
предприятия, где в сжатой форме показано наличие источников финансирования, которыми располагает предприятие и сумма средств образованных за
счёт этих источников1. В балансе отражаются результаты хозяйственной деятельности за отчётный период и показываются взаимоотношения предприятия с персоналом, государством, банками, поставщиками, покупателями продукции, учредителями. Синтетические данные баланса детализируются в отчетах, прилагаемых к балансу. Составлению годового баланса предшествует
инвентаризация основных средств, ТМЦ, расчётов и денежных средств. Перед составлением баланса закрываются распределительные и операционные
счета, выполняются расчёты и операции, обеспечивающие полноту и реальность баланса.
Следовательно, баланс и вся система счетов бухгалтерского учёта, связанная с балансом единством методики учёта и построения отчётности, позволяет:
 определить динамику хозяйственного развития организации;
 оценить выполнение плана по показателям эффективности производства, поскольку в приложениях к балансу приводится ряд плановых
показателей, необходимых для оценки эффективности использования
средств;
1
Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном
предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера. – М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга»,
2005. – С. 868.
13
 выявить финансовое состояние предприятия на дату составления баланса;
 вскрыть рациональность использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, которыми располагает организация;
 проверить законность распределения прибыли, соблюдение требований
налоговой, финансовой, расчётной и кредитной дисциплины.
Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф.№2) заключается
в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.
Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Этот отчёт
содержит ряд конкретных показателей.
Все доходы и расходы в форме №2 сгруппированы в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н,
и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 форма №2 включает в себя
следующие виды доходов и расходов:
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 010-050);
П. Операционные доходы и расходы (строки 060-100);
III. Внереализационные доходы и расходы (строки 120-160);
IV. Чрезвычайные доходы и расходы (строки 170-180).
Вначале отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п.5 ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) организация при организации бухгалтерского учёта
14
исходит из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, которой предусматривается, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчётному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учёте), в котором они
имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты
денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция,
товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта
оплаты. Исходя из этого, выручку от продажи показывают при наличии:
момента оплаты, т.е. на дату зачисления платежа от покупателя (заказчика) на расчетные счета или в кассу;
момента отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления покупателем
расчетных документов.
В форме №2 расшифровываются наиболее значительные виды внереализационных доходов и расходов1:
 суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией;
 прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в 2004 году;
 убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает или, наоборот, возмещает организация;
 курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
 суммы уценки материально-производственных запасов (кроме оборудования к установке);
 суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек
срок исковой давности.
1
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: 2006. – С. 299.
15
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учётной политике организации,
обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках, но
которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов её деятельности и изменений её финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации
и их влияния на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчётности.
Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчётности (отчёт об изменениях капитала ф. № 3 отчёт о движении денежных
средств ф. №4, и др.) и пояснительную записку.
Отчёт об изменениях капитала по Ф.№3 заполняется на основании Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом МФ РФ от 28 июня
2000 г. №60н. Согласно этому документу, в форме №3 отражаются данные о
движении собственного капитала, к которому, в частности, относятся:
 уставный (складочный) капитал организации;
 добавочный капитал;
 резервный капитал;
 фонды организации, образуемые в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой;
 средства целевого финансирования.
Отчёт об изменениях капитала состоит из четырех групп показателей:
капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, изменение капитала. Первые три группы показателей представляются в виде таблиц, имеющих шесть граф: наименование, код, остаток на начало отчётного года, поступило, израсходовано, остаток на конец отчётного года.
16
Четвёртая группа показателей характеризует причины, обусловившие
увеличение уставного, добавочного и резервного капиталов (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьшения (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизация
предприятия и др.).
Отчёт об изменениях капитала содержит следующие показатели за отчётный и предшествующий год.
1. Величина капитала на начало периода.
2. Увеличение капитала - всего, в том числе за счет:
 дополнительного выпуска акций;
 переоценки имущества;
 прироста имущества;
 реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
 доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского
учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.
3. Уменьшение капитала - всего, в том числе за счёт:
 уменьшения номинала акций;
 уменьшения количества акций;
 реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
 расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского
учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.
4. Величина капитала на конец отчетного периода.
Одним из условий финансового благополучия организации является
приток денежных средств. Значительная величина денежных средств говорит
о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и
обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного
использования.
17
Назначение отчёта о движении денежных средств ф.№4 - это обеспечение пользователей финансовой отчётности информацией о поступлении и
выплате денежных средств организации за определённый период1. Он позволит оценить платёжеспособность организации, его возможность выплачивать
кредиты, займы дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить,
откуда деньги потупили и куда они направлены.
В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:
 50 «Касса»;
 51 «Расчетный счет»;
 52 «Валютные счета»;
 55 «Специальные счета в банках».
При составлении «Отчета о движении денежных средств» ф. №4 используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте
по каждому ее виду, а затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.
Отчет о движении денежных средств состоит из следующих показателей: остаток денежных средств на начало отчетного периода; поступило денежных средств - всего; куда направлены денежные средства; остаток денежных средств на конец периода.
В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
1
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: 2006. – С. 309.
18
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации,
направленная на получение (или недополучение) прибыли.
Инвестиционная деятельность организации связана с капитальными
вложениями в связи с приобретением земельных участков и объектов природопользования, зданий, машин и оборудования, нематериальных активов и
других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.
Финансовая деятельность организации направлена на осуществление
краткосрочных финансовых вложений, выпуск облигаций и иных ценных
бумаг краткосрочного характера.
В положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности закрепляется принцип раздельного учета текущих затрат на:
 производство продукции, выполнение работ и оказание услуг;
 капитальные вложения;
 финансовые вложения.
Такой подход соответствует современной модели формирования финансовых результатов и правилам учета потоков денежных средств.
Организация предоставляет форму №5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу» по образцу, утвержденному приказом Минфина России от 13 января 2000 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Эта
форма содержит показатели, которые расшифровывают данные бухгалтерского баланса.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках в обязательном порядке включается в состав отчёта. Это структурная часть годового бухгалтерского отчета, составленная экономическими
подразделениями, которая дополняет содержание приведенных в нём форм с
целью предоставления более полной объективной информации о финансовохозяйственной деятельности организации за отчетный год и на перспективу.
19
Исключение предусмотрено для субъектов малого предпринимательства они имеют право пояснительную записку не представлять. В пояснительной
записке необходимо привести дополнительные данные, характеризующие
финансовое положение организации и не нашедшие отражения в установленных формах бухгалтерской отчетности. В соответствии с Методическими
рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом МФ РФ от 28 июня 2000 г.
№60н, в записке в частности указываются данные1:
 о количестве акций, выпущенных акционерным обществом;
 о номинальной стоимости акций дочерних и зависимых обществ, находящихся в собственности организации;
 об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
 о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
 о сумме прибыли, приходящейся на одну акцию организации. Пояснительная записка также должна раскрывать следующие дополнительные
данные:
 информацию о составе прочих внереализационных доходов и расходов;
 расшифровку строк формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2
«Отчет о прибылях и убытках», по которым отражаются прочие активы
и пассивы, кредиторы и дебиторы, а также отдельные виды прибылей и
убытков, если они являются существенными;
 краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
 данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее предоставления и существенно
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом МФ РФ от 28 июня 2000 г. №60н.
1
20
влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты);
 причины изменений вступительного баланса на начало года;
 положения учетной политики, отличные от положений учетной политики предыдущего года.
 изменения в учетной политике, существенно влияющие на бухгалтерскую отчетность отчётного года, а также причины этих изменений и
оценка их последствий в стоимостном выражении должны быть отражены обособленно.
В пояснительной записке могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Кроме того, в записке может быть приведена оценка деловой активности организации:
 широта рынков сбыта продукции, включая поставки товаров (продукции) на экспорт;
 степень выполнения плановых показателей, обеспечение заданных
темпов их роста;
 уровень эффективности использования ресурсов. В пояснительную записку могут включаться данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации, описания будущих капиталовложений и природоохранных мероприятий, а также другая информация, интересная возможным пользователям отчетности.
Необходимо отметить, что акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, а также общую сумму вознаграждения, выплаченного им в отчетном году. При этом отдельно указываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, дивиденды и т.д.).
21
Все данные приводятся в пояснительной записке в виде отдельных разделов. В пояснительной записке приводится:
 информация о данных, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчётности (например, сведения об объёмах продажи продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим
рынкам сбыта и др.)
 расшифровка прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов,
иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их
существенности в общей сумме итогов; существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет пять и более процентов. Это правило применяется и при раскрытии других показателей бухгалтерской отчетности;
 краткая характеристика деятельности организации, для чего сопоставляются данные за отчетный и предшествующие ему годы (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а также решения по
итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли,
остающейся в распоряжении организации, т.е. финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об
имущественном и финансовом состоянии организации;
 основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном
году на хозяйственные и финансовые результаты организации. Они могут быть исчислены в динамике. Показатели финансово-хозяйственной
деятельности условно можно разделить на три группы:
o характеристика основных средств (доля активной части основных
средств, коэффициента износа, обновления и выбытия);
o показатели оценки финансовых результатов финансового состояния (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности,
рентабельность основного капитала, доля собственных средств
22
организации, коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной
ликвидности);
o показатели оценки деловой активности (выручка от продажи,
прибыль отчетного года, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость в расчетах - дни, оборачиваемость производственных запасов - дни и оборачиваемость собственного капитала);
 наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение
отчётного периода отдельных видов нематериальных активов;
 данные о доходах, расходах и обязательных, выявленных после даты
составления годовой бухгалтерской отчётности до её представления и
существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении
прибыли;
 данные о применяемых элементах учётной политики и об изменениях
учётной политики на следующий отчётный год (те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчётном году);
 данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет. Сведения о
налоговых платежах должны быть произведены в разрезе основных видов налогов (налог на прибыль, НДС и др.) с отражением сумм отклонений;
 данные о проводимых мероприятиях в области охраны окружающей
среды, влияния этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году и характеристику финансовых последствий для будущих периодов;
 сведения о размере чистых активов организации, их отношении к
уставному капиталу, к сумме уставного, добавочного и резервного капитала на начало и конец года; о дочерних и зависимых обществах (их
23
полное наименование, место нахождения, вид деятельности, по зависимым обществам необходимо представить информацию о степени
участия и суммах вклада);
 о составе затрат на производство (расходах на продажу);
 о любых выданных и полученных обеспечений, обязательств и платежей организации;
 о прекращенных операциях;
 об аффилированных лицах, каковыми признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических лиц и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
 о государственной помощи;
 о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Акционерное общество в пояснительной записке приводит сведения о
количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных или неоплаченных,
или частично оплаченных; номинальной стоимости акций, находящихся в
собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществах1. Особое место в пояснительной записке должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно
финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу.
При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в пояснительной записке возможно отражение или сокращение той или иной информации.
Козлова Е.П., Парашютин Н.В., Бабченко Т.Н., Галкина Е.Н. Бухгалтерский учет - М: Финансы и
Статистика, 2002. – С. 244.
1
24
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Приложение №2 к Приказу Министерства финансов Российской
Федерации от 12 ноября 1996г., N 97.
2. Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом МФ
РФ от 28 июня 2000 г. №60н.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены
приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
4. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170.
5. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”. ПБУ № 4 1996 г. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации № 10 от 8 февраля 1996 г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»
(ПБУ 7/98). Приказ Минфина России от 25 ноября 1998г., №56н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной
деятельности» (ПБУ 8/98). Приказ Минфина России от 25 ноября
1998г., №57н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29 июля
1998г., №34н.
9. О бухгалтерском учете. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 года, N
129-ФЗ.
25
10.Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная
книга бухгалтера. – М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2005.
– 1056с.
11.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: 2006. - 378с.
12.Козлова Е.П., Парашютин Н.В., Бабченко Т.Н., Галкина Е.Н. Бухгалтерский учет - М: Финансы и Статистика, 2002.
13.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: ИНФРА-М, 2005. – 584 с.
14.Новодворский В.Д., Пономарева В.П., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М: Бухгалтерский учет, 2006.