Организация бухгалтерского и налогового учета на
advertisement
Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии Введение 1. Правовой статус субъектов предпринимательства 1.1 Юридическое лицо 1.2 Индивидуальный предприниматель 2. Сущность и содержание бухгалтерского и налогового учета 2.1 Учет его виды и место в системе управления 2.2 Сущность и задачи бухгалтерского учета 3. Особенности организации учета на МП 3.1 Характерные особенности малого бизнеса 3.2 Нормативное регулирование учета 3.3 Правила ведения бухгалтерского учета 3.4 Правила ведения налогового учета 3.5 Формирование учетной политики 3.6 Первичные документы в бухгалтерском учете 3.7 Налоговые документы 3.8 Формы ведения бухгалтерского учета 4. Режимы налогообложения 4.1 Общий режим налогообложения 4.2 Специальные режимы 4.2.1 Упрощенная система налогообложения 4.2.2 Патентная УСН для индивидуального предпринимателя 4.2.3 Единый доход на вмененный доход. Список литературы Введение Под организацией бухгалтерского учета принято понимать систему условий и элементов учетного процесса, состоящую из первичного учета и документирования совершаемых в организации операций, Плана счетов бухгалтерского учета , формы бухгалтерского учета , обусловленной используемыми учетными регистрами, формы организации учетно-вычислительных работ, отчетности. Эта система основана на правилах, присущих бухгалтерскому учету Бухгалтерский учет организуют и ведут исходя из особенностей деятельности организации и выбранной учетной политики. Для рациональной организации бухгалтерского учета необходимо: изучить нормативно-правовую базу, регулирующую ведение учета и отчетности; анализировать организационные и производственные особенности организации с целью правильного выбора объекта и формы учета, документооборота, применять наиболее рациональные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) и др.; определить характер и объём учетной работы с целью установления штата бухгалтерии и распределения работ между ее сотрудниками; установить структуру аппарата бухгалтерии и формы его взаимосвязи с подразделениями организации. В 2000 г. сделаны решающие шаги на пути к отделению бухгалтерского учета прибыли от ее налогообложения. По сути возникло новое направление — налоговый учет, который строится на основе бухгалтерского, а также специально организуемого оперативно-аналитического учета данных, необходимых для расчета налогооблагаемой прибыли. В качестве отличительных черт бухгалтерского и налогового учета, к примеру, можно привести различные подходы к формированию показателей себестоимости. В расходы, учитываемые на бухгалтерских счетах и отражаемые в финансовой отчетности, включаются все издержки, связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг. В себестоимость, принимаемую для расчета налогооблагаемой прибыли, понесенные издержки входят только в пределах установленных лимитов, норм и нормативов, т.е. они подлежат корректировке. После принятия гл. 25 НК РФ существенным образом изменился порядок определения доходов и расходов, учитываемых при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Впервые в практике российского законодательства о налоге на прибыль под расходами для целей налогообложения признаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Вышеуказанные нормы потребовали от налогоплательщика ведения налогового учета, который является необходимым инструментом, обеспечивающим возможность с минимальными затратами для налогоплательщика исчислить размер прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Под организацией налогового учета следует понимать систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ 1. Правовой статус субъектов предпринимательства В соответствии с Гражданским кодексом РФ предпринимательская деятельность в Российской Федерации может осуществляться в качестве юридического лица и индивидуального предпринимателя. 1.1 Юридическое лицо Различные формы юридических лиц во многом отличаются друг от друга. Поэтому перед учредителями малых предприятий, как правило, возникает весьма нелегкая для решения задача - выбрать именно ту форму своего предприятия, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям. Юридическим лицом в соответствии со ст. 48 ГК РФ признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Признаки юридического лица - это такие внутренне присущие ему свойства, каждое из которых необходимо, а все вместе - достаточны для того, чтобы организация могла признаваться субъектом гражданского права. Сложились следующие основополагающие признаки юридического лица: 1. организационное единство (наличие четкой внутренней структуры, органов управления и соответствующих структурных подразделений для выполнения своих функций); 2. обособленное имущество (наличие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении» имущества которым юридическое лицо отвечает по своим обязательствам); 3. наличие самостоятельной имущественной ответственности; 4. выступление в гражданском обороте от своего имени (возможность от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде). Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. В связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество. Первоначальное имущество юридических лиц образуется из взносов их учредителей и участников. Все организации, исходя из цели хозяйственной деятельности, делятся на две группы. Первая группа — коммерческие организации, целью хозяйственной деятельности которых является получение прибыли. Они могут быть различных организационных форм, такие как: хозяйственные товарищества; хозяйственные общества; производственные кооперативы; унитарные предприятия. Вторая группа — некоммерческие организации, целью хозяйственной деятельности которых не является получение прибыли. Они могут быть различных организационных форм, например, : потребительские кооперативы; общественные и религиозные организации; фонды; учреждение. 1.2 Индивидуальный предприниматель Для осуществления предпринимательской деятельности на территории Российской федерации совсем не обязательно проходить регистрацию юридического лица, при некоторых обстоятельствах и потребности учредителя в малом бизнесе, возможна регистрация его как индивидуального предпринимателя. В соответствии со ст. 23 ГK РФ ( в ред. от 06.12.07) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. предпринимательская деятельность может осуществляться индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица, налогообложение которых зависит от многих факторов. Ранее использовались наименования: предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ), частный предприниматель (ЧП), индивидуальный частный предприниматель (ИЧП) которые на сегодня объединены в одно: индивидуальный предприниматель ( далее - ИП). Как и любая другая регистрация предприятий, регистрация ИП осуществляется на основе законов Российской Федерации, а точнее на основании Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» №129-ФЗ от 08.08.01. (ред. 01.12.07 с изм. от 27.10.08) Индивидуальный предприниматель (ИП) – это такая организационно-правовая форма ведения предпринимательской деятельности при которой предприниматель, как гражданин - физическое лицо может осуществлять практически все виды деятельности, которые осуществляет юридическое лицо-организация, но с некоторыми нюансами, которые имеют свои плюсы и минусы: Для регистрации ИП не нужен юридический адрес. У ИП отсутствуют учредительные документы. Процедура регистрации ИП предельно проста: уплачивается сбор за регистрацию, заполняется бланк заявления о регистрации, представляется документ, удостоверяющий личность, фотография, свидетельство налогоплательщика (РНН), свидетельство о присвоении СИК. Может также потребоваться предоставление документа, подтверждающего место жительства и место осуществления деятельности. Единственным документом, подтверждающим статус ИП, является свидетельство о государственной регистрации. Регистрация производится в одном органе – местном налоговом комитете. ИП может осуществлять предпринимательскую деятельность «лично», не имея наемных работников. При этом его деятельность входит в общий трудовой стаж. ИП может использовать труд других граждан, т.е. также как и организация, может принимать их на работу. Работники, которые работают у ИП, имеют общий трудовой стаж и на них производятся налоговые отчисления, как если бы они работали по найму в организации. А с внесением поправок в Трудовой кодекс предприниматели обязаны вести своим работникам трудовые книжки. Важное преимущество ИП перед юридическим лицом: ИП не обязан осуществлять возврат валютной выручки в РФ и ее обязательную продажу . Законодательство о валютном регулировании распространяется только на предприятия и организации, т. е., на юридические лица. Следовательно, индивидуальные предприниматели, работающие на экспорт, имеют все основания оставлять валютную выручку за рубежом или переводить в Россию без обязательной продажи на организованном валютном рынке. ИП (в отличие от «организации») не обязан открывать банковский счет и открывает его в случае необходимости. ИП может работать без печати. ИП отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Буквально это означает следующее: на имущество учредителей - физических лиц взыскание не может быть наложено, а «организация» отвечает по своим долгам в пределах уставного капитала «организации». При взыскании по обязательствам ИП и при недостатке имущества, используемого в предпринимательской деятельности (оборудование, товар, деньги на банковском счете и т.д.) на которое , в первую очередь, будет наложено взыскание - ИП несет ответственность своим личным имуществом на которое может быть наложено взыскание, т.е. квартирой, машиной, дачей и т.д., находящихся в его собственности. ИП платит меньшее количество налогов и, в большинстве случаев по более низким ставкам, чем юридическое лицо. Размер налоговых ставок зависит от налогового режима, в котором работает предприниматель. Для ИП характерен упрощенный характер ведения налогового и бухгалтерского учета :ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации возможность применения упрощенной системы налогообложения (6% или 15%). бухгалтерский учет индивидуального предпринимателя в случае применения патента и упрощенной декларации значительно проще бухгалтерского учета юридического лица. При работе по патенту он практически вообще отсутствует. Данное преимущество позволяет индивидуальному предпринимателю вести бухгалтерский учет самостоятельно , не нанимая бухгалтера. Впрочем, возможность применения упрощенной декларации установлена и для юридических лиц, но тут в большинстве случаев, уже требуется прием бухгалтера на работу. 2. Сущность и содержание бухгалтерского и налогового учета Для отражения хозяйственных процессов и их результатов в организации используется хозяйственный учет. Чтобы собрать сведения о хозяйственных процессах, требуется наблюдение за совершаемыми операциями, фактами и происходящими явлениями, из которых складывается хозяйственная деятельность. Полученные сведения требуют измерения, регистрации, группировки и обобщения отдельных явлений и фактов хозяйственной деятельности. Отражая процессы производства и обращения, учет дает не только количественную характеристику хозяйственных процессов, но и раскрывает качественную сторону учитываемых явлений. Правильный и своевременный учет неразрывно связан с управлением хозяйственной деятельностью предприятия. 2.1 Учет его виды и место в системе управления Для управления производственно-финансовой деятельностью организации необходимо иметь информацию о ее имущественном состоянии и обязательствах (т.е. финансовом положении), финансовых результатах хозяйственной деятельности и изменениях в них, которая формирует систему бухгалтерского учета, используя натуральные, трудовые и денежные измерители. Измерители, применяемые в хозяйственном учете Измерители Натуральные Трудовые Денежные Используются для учета количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры). Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используются для отражения однородных объектов учета. Используются для исчисления количества затраченного труда и выражаются в единицах времени (рабочий день, час). Предназначены для отражения имущества, хозяйственных процессов и явлений в едином выражении. С их помощью рассчитывают производительность труда, оплату труда, некоторые Важнейшие показатели хозяйственной деятельности Поэтому на практике несколько шире применяются условно- натуральные измерители, предназначенные для отражения однородного по назначению, но разного по качественным характеристикам имущества. разнородные величины. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными. выражаются только в денежной форме На базе учета строится модель функционирования объекта управления. Ее единство проявляется в органической взаимосвязи и взаимозависимости всех видов учета. Вместе с тем каждый вид учета играет свою, особую роль в информационном обеспечении управления. Рассмотрим основные виды учета. Оперативный учет используется для оперативного получения информации, которая необходима для текущего управления предприятием, а также для контроля над процессами и фактами хозяйственной жизни на отдельных участках производственной и финансовой деятельности. Информация оперативного учета с высокой точностью, объективностью и необходимой подробностью отражает многочисленные качественные и количественные характеристики процессов и фактов хозяйственной жизни, несущественных с точки зрения других видов учета. Эта информация формируется на основе данных, взятых из первичных документов, или получаемых устно, или передаваемых по телефону, телеграфу, факсу и т. д. При этом используются все виды учетных измерителей, но наиболее часто применяются натуральные и трудовые. К задачам оперативного учета относятся наблюдение и документальное оформление процессов и фактов хозяйственной жизни предприятия и первичная обработка, накопление и представление данных для нужд оперативного управления и контроля. Оперативный учет отражает и контролирует отдельные хозяйственные процессы и факты, как правило, непосредственно в ходе и на месте их совершения. Однако, отражая их, оперативный учет не дает целостной картины функционирования экономического субъекта. Использование информации оперативного учета ограничено временным периодом. Статистический учет применяется для получения и обобщения данных, характеризующих массовые и отдельные типичные явления и процессы производственной деятельности и общественной жизни. Их количественная характеристика рассматривается в неразрывной связи с качественной с целью раскрытия закономерностей развития в реально существующих явлениях и процессах (объем производства, товарооборот, себестоимость, использование рабочего времени, динамика заработной платы и т.д.). При помощи статистики исследуются процессы в экономике и других областях с целью анализа и прогнозирования этих процессов (процент износа основных средств, фондоотдача, темпы инфляции и т. п.). Ее информация строится на обобщенных показателях, характеризующих совокупность объектов. В отличие от бухгалтерского учета, в котором применяется сплошное наблюдение процессов и фактов хозяйственной жизни, статистическое наблюдение может быть как сплошным, так и выборочным. В нем применяются специфические способы и приемы получения и обработки данных: наблюдение, группировка, сравнение, индексы, средние величины и другие. Для регистрации наблюдений используются натуральные, трудовые и денежные измерители. Материалы статистического наблюдения сводятся, группируются в необходимом порядке и обобщаются в определенную систему статистических показателей. Статистический учет использует данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные при комплексных и выборочных наблюдениях, проводимых органами статистики. Так, в торговых организациях статистическая информация характеризует величину запасов и движения товаров, реализацию товаров, вовлечение в хозяйственный оборот сверхнормативных и излишних товарно-материальных ценностей, выполнение плана поставок как в целом, так и по отдельным группам товаров, потребителям, наименованиям товаров и т. д. Статистика поставляет информацию для управления экономическим субъектом в той части, которая не имеет стоимостной оценки, а также информацию в виде специальных средних и иных статистических показателей. Бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирующую данными об активах, капитале и пассивах предприятия, отражает факты хозяйственной жизни по движению материальных ценностей, выпуску продукции и ее реализации; с его помощью определяют доходы и расходы и конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерский учет в отличие от оперативного учета и статистики признан наиболее достоверным видом учета в силу того, что с момента создания предприятия на протяжении всей его деятельности непрерывно в хронологическом порядке организуется сплошное отражение всех фактов хозяйственной жизни на основании первичных учетных документов. Он представляет количественную информацию и отличается тем, что оперирует данными только в денежных единицах измерения, хотя при необходимости для уточнения денежной информации применяется информация не денежного характера, выраженная в натуральных и трудовых показателях. Бухгалтерская информационная система подразделяется на внешнюю (финансовый учет) и внутреннюю (управленческий учет). В финансовом учете формируется информация о текущих расходах и доходах предприятия, о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и поступлений от них, состоянии источников финансирования, которая необходима для составления финансовой отчетности открытой для публикации и предназначенной как для администрации предприятия, так и для внешних пользователей: налоговых органов, бирж, банков и т.п.. Ведение финансового учета для хозяйствующего субъекта обязательно. Вопрос о создании внутренней учетной информационной системы решает руководство организации. Данная система направлена, прежде всего, на получение информации, необходимой для принятия управленческих решений. Она расширяет и детализирует данные финансового учета, охватывая производственные операции. Внутренняя информация представляется в виде сводок и отчетов, сметы расходов, калькуляции себестоимости продукции и составляет коммерческую тайну предприятия. Финансовый и управленческий бухгалтерский учет основываются на данных оперативного учета, которые последовательно сводятся и группируются на взаимосвязанных счетах. Полученная таким образом информация на счетах характеризует состояние и движение средств предприятия и источников их образования. Это достигается путем применения различных действий, способов и приемов бухгалтерского учета, в том числе документирования, стоимостной оценки (калькуляции), классификации в номенклатуре плана счетов, инвентаризации, идентификации, двойной записи, баланса и отчетности. Таким образом, дополняя друг друга, данные различных видов учета позволяют получить целостную картину состояния объекта. Оперативный, бухгалтерский (финансовый и управленческий) учет и статистика связаны между собой за счет общности методологии учета. Классификация видов хозяйственного учета Хозяйственный учет Учету присущи функции наблюдения, измерения, регистрации фактов хозяйственной жизни, их группировка и обобщение Учет есть функция управления Количественное отражение и качественная характеристика хозяйственного и общественного явления БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СТАТИСТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАТИВНЫЙ УЧЕТ Упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций Характерные особенности: 1.ограничивается рамками отд. предприятия; 2. базируется на всей информации; 3. отражает все без исключения хозяйственные операции, которые производятся в организации; 4.основной измеритель – денежный; 5.использует свои специфические методы (счета, двойная запись, баланс и др.) Наблюдение, измерение, сбор, обобщение, анализ, исследование массовых, качественно однородных явлений, которые имеют общие признаки Характерные особенности: 1. опирается на большое количество отдельных событий, выходя за рамки одного предприятия; 2. является обобщающим и прогнозирующим процессом, давая возможность предвидеть последствия того или иного действия. 3.выборочный метод наблюдения и регистрации Оперативное наблюдение и контроль за текущими хозяйственными операциями в целях оперативного руководства Характерные особенности: 1. краткость и быстрота получения учетных данных. 2. ведется без применения какойлибо системы; 3. данные, как правило, не документируются; 4. прерывен во времени БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Финансовый учет Управленческий учет Охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям) Охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации. Не предполагает соблюдения каких-либо специальных требований, предъявляемых законодательством, налоговыми органами и т.п. Повышает эффективность процесса управления, т.к. представляет информацию, необходимую для принятия управленческих решений, планирования, контроля и регулирования. Финансовая информация открыта, её достоверность должна подтверждаться аудиторами Сравнительные характеристики финансового и управленческого учета Область сравнения Финансовый учет Управленческий учет Основные потребители информации Сторонние организации и лица Различные уровни внутрифирменного управления Виды систем Система двойной записи бухгалтерского учета Не ограничен двойной записью: используется любая система Свобода выбора Обязательное следование общепринятым принципам бухгалтерского учета Нет норм и ограничений Используемые измерители Денежная единица (по курсу на момент совершения операции) Любая денежная или натуральная единица измерения Группировка затрат По элементам затрат По статьям калькуляции Основной объект учета Организация в целом Структурные подразделения организации Периодичность составления отчетности Периодически: на регулярной основе По мере надобности: не обязательно на регулярной основе Степень надежности информации Требуется объективность Зависит от цели сбора информации. При необходимости используются точные данные Обязательность ведения Строго обязателен Не обязателен 2.2 Сущность и задачи бухгалтерского учета Хозяйственная деятельность организации состоит из четырех взаимосвязанных процессов. Процессы производственно-хозяйственной деятельности организации Производство — это процесс создания материальных благ, необходимых человеческому обществу. В ходе процесса производства происходит соединение рабочей силы со средствами труда; создается готовая продукция для производственного и личного потребления. В бухгалтерском учете отражаются все затраты по ее изготовлению, контролируются их целесообразность и целевое использование. На этой стадии закладывается будущая прибыль организации. Распределение — это связующее звено между производством и потреблением. При распределении готового продукта устанавливается его доля, направляемая на возмещение потребленных средств производства (приобретение израсходованных материалов, восстановление износившихся машин и оборудования), выплату заработной платы рабочим, налога на прибыль и расширение производства. Обмен (обращение) — процесс, в результате которого готовые продукты и услуги передаются от производителей к потребителям. Производимые продукты и услуги служат для удовлетворения как производственного, так и непроизводственного потребления. Потребление - процесс, который состоит в использовании продукта и услуг по назначению. Различают производственное потребление (потребление средств производства для создания материальных благ) и непроизводственное (потребление продуктов в непроизводственной сфере и потребление для личных нужд населения). Так как бухгалтерский учет осуществляется для того, чтобы информационно отобразить преобразования капитала и изменение его стоимостной величины на всех стадиях хозяйственной (производственно-финансовой) деятельности организации, то можно сделать следующий вывод: Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации, т.е. наличие и движение имущества, источники его формирования и использование, а также возникшие обязательства и полученные результаты деятельности экономического субъекта. При этом в ходе работы экономического субъекта, финансово-хозяйственной деятельности происходит кругооборот хозяйственных средств; здесь можно выделить процессы снабжения, производства и реализации, предъявляемые в учете отдельными хозяйственными операциям В более конкретном содержании предмет бухгалтерского учета состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы: 1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации 2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации К первой группе относятся имущество организации и источники его финансирования, ко второй - хозяйственные операции и их результаты. В широком понимании, предмет бухгалтерского учета представлен совокупностью всех его объектов. Предмет и основные объекты бухгалтерского учета Предмет бухгалтерского учета: хозяйственная деятельность организации, оцененная в денежных измерителях Совокупность всех объектов бухгалтерского учета Объекты бухгалтерского учета, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации Объекты бухгалтерского учета, составляющие хозяйственную деятельность организации Состав ресурсов организации по размещению (активы) Хозяйственные (производственные и финансовые) процессы: Факты хозяйственной жизни, влияющие на финансовое положение организации Состав ресурсов организации по источникам их образования (собственный капитал и обязательства) Финансовые результаты деятельности в виде прибылей и убытков Бухгалтерский учет пронизывает всю экономическую жизнь предприятия, поэтому его регулирование подпадает под действие специального законодательства, которое дает следующее определение бухгалтерскому учету: "Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций"(п.1 ст.1 Федерального Закона РФ №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ( в ред. от 03.11.06 №183-ФЗ) В данном определении отражены основные этапы учетного процесса: вначале информация об учетном объекте собирается, потом регистрируется, затем осуществляется дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям и присутствуют следующие понятия: упорядоченная система; обобщение информации в денежном выражении; имущество; обязательство; сплошной, непрерывный и документированный учет; хозяйственная операция (полное раскрытие этих понятий представлено ниже). Упорядоченная система Это существование заданного порядка накопления и систематизации информации из первичных документов в учетных регистрах. Система задана в интересах управления хозяйственными процессами и должна отвечать задачам управления Все элементы учета, не оказывающие влияния на процессы, должны быть изъяты из системы, как излишние. Функционирующие элементы системы должны быть связаны между собой. Эта взаимосвязь в бухгалтерском учете осуществляется согласно правилам двойной записи, суть которой сводится к тому, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен в одинаковой сумме непременно по дебету одного и кредиту другого счета. Обобщение информации в денежном выражении Информация – это любые сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления В системе бухгалтерского учета информация собирается, регистрируется и обобщается в денежном выражении. Однако это не следует понимать в том смысле, что если какой-то объект учитывается только в натуральном измерении, то он не входит в сферу бухгалтерского учета, ибо денежный измеритель почти всегда произведен от натурального Сплошной, непрерывный и документированный учет Характеристика бухгалтерского учета как учета сплошного законодательно оформляет требование полноты, согласно которому учетная политика предприятия должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности Непрерывность и документированность учета обеспечиваются осуществлением его процедуры, согласно которой в бухгалтерском учете должны фиксироваться все факты хозяйственной жизни Это означает, что ни один факт хозяйственной жизни не может оказаться для бухгалтера истинным или действенным, если он не зарегистрирован в первичном документе Имущество Под обособленным имуществом подразумевается имущество в его широком значении, включающем вещи, права на вещи и обязанности по поводу вещей В рамках бухгалтерской терминологии понятие "имущество " определяется как совокупность оборотных и внеоборотных активов организации. Иное понимание термина "имущество" вообще неприемлемо в бухгалтерском учете, так как может привести к абсурдным выводам Имущество юридического лица обособляется от имущества его учредителей Обязательства В ГК РФ определяются исключительно с гражданско-правовой точки зрения В бухгалтерском учете помимо обязательств, вытекающих из отношений, регулируемых гражданским правом, отражению подлежат и обязательства, регулируемые трудовым и налоговым законодательством. Термин "обязательство" в бухгалтерском учете следует понимать только в традиционном смысле как кредиторскую задолженность или привлеченные средства и инвестиции, внесенные собственником. Хозяйственные операции Это факты хозяйственной жизни, меняющие или подтверждающие структуру актива или пассива баланса. Рассматриваются как действия, или как события. Под действиями понимают целенаправленные факты хозяйственной жизни (купили товары, продали товары, начислили заработную плату и т. д.) Под событиями - неожиданные, не предполагаемые факты (потери от стихийных бедствий, и т.п.). Факты состояния - это факты, подтверждающие факты хозяйственной жизни, констатирующие наличие актива и пассива организации на определенный момент ( определение сальдо по счету есть фиксация в учете факта состояния). Хозяйственная операция как объект бухгалтерского учета организации включает в себя наряду с предметами отражения ( имущество и обязательства) и ее финансовые результаты В процессе бухгалтерского учета согласно ФЗ "О бухгалтерском учете" решаются следующие основные задачи: формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и ее финансовом положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества предприятия) для оперативного руководства и управления, а также внешним инвесторам, кредиторам, налоговым, финансовым и банковским органам и иным заинтересованным организациям и лицам; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами нормативами и сметами предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутри хозяйственных резервов для обеспечения ее финансовой устойчивости. Перечисленные задачи представляют собой взаимосвязанную цепь и вытекают одна из другой. Что касается первой задачи, то, если информация не будет полной и достоверной, потребность в ней у заинтересованных пользователей отпадает. Обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской информации напрямую связано с защитой интересов собственников – сохранностью их имущества, переданного хозяйствующему субъекту, которые находятся во взаимосвязи с экономическим субъектом: кредиторы, поставщики, налоговые органы и др. Вторая задача связана с формированием информационной базы для принятия обоснованных и эффективных решений при управлении материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами организации. Третья задача связана с предыдущими и только при успешном её решении возможно получение прибыли и её использование в интересах организации и её собственников. Если систематизировать задачи по этапам развития бухгалтерского учета, то они будут сформулированы очень лаконично в следующем виде: обеспечение сохранности имущества собственников; контроль как средство обеспечения эффективного управления предприятием; исчисление финансовых результатов (выявление экономических и юридических последствий хозяйственных операций). Главные задачи бухгалтерского учета решаются при ведении бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета, который включает главные элементы: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция Метод бухгалтерского учета Совокупность способов, при помощи которых отражается его предмет Документация ФЗ «О бухгалтерско м учете» ст. 9 Инвентаризаци я ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. 12 Двойная запись ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. 8 Письменное свидетельство о Сверка Сумма каждой документов хозяйственной бухгалтерского операции Баланс ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. 13 Бухгалтерская отчетность ФЗ «О бухгалтерско м учете» ст. 13-17 Оценка и калькуляция ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. 11 Способ обобщения Завершающий Оценка – это и группировки этап учетного денежное имущества процесса. выражение совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерског о учета учета с фактическим наличием товарноматериальных ценностей записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета). организации и источников его формирования на определенную дату. Первичные документы обеспечивают бухгалтерском у учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации При помощи инвентаризаци и контролируетс я сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности Обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Имеет большое контрольное Значение, т.к. требует обязательной сбалансированност и итогов записи на счетах Необходим для: - контроля за наличием и структурой имущества и источников его формирования; - анализа финансового состояния и платежеспособност и организации находящегося в распоряжении организации имущества и каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей изменения в составе имущества и источников его формирования Отражает имущественно еи финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности Калькулировани е - это расчет затрат, связанных с производством и продажей продукции. По данным бухгалтерского учета рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной и проданной продукции. 3. Особенности организации учета на МП Доступность малого бизнеса как сферы деятельности обусловлена тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. 3.1 Характерные особенности малого бизнеса Среди множества факторов, характерных для организаций малого бизнеса, необходимо выделить следующие: 1. Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и другим областям (в частности, юриспруденции, маркетингу, менеджменту). 2. Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности. 3. Небольшая численность работающих. 4. Слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов. 5. Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета. Все выделенные факторы непосредственно влияют на процесс организации бухгалтерского учета. Рассмотрим каждый фактор более подробно Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету Здесь важно знать и понимать, что первичная грамотная постановка учета, четкое определение и распределение функций бухгалтерского персонала в значительной мере определяют правильность ведения бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств, и являются необходимым условием при организации предприятия. Для грамотного формирования первичных документов требуются хорошие знания нормативных актов по бухгалтерскому учету и положений налогового законодательства. Очевидно, что низкоквалифицированному специалисту справиться с поставленной задачей чрезвычайно сложно. Ведь именно в этих документах закрепляются базовые правила ведения бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств. Ошибки, допущенные при формировании учетной политики, зачастую исправить невозможно. В результате хозяйствующий субъект сам себе отсекает пути эффективной организации бухгалтерского учета и налогообложения. Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности Для организации учета даже небольшого предприятия необходимы всесторонние знания существующей законодательной базы: гражданского права, налогового законодательства и др. Наиболее опасно в этой ситуации пользоваться советами людей, считающих себя специалистами во всех областях. Что касается главного бухгалтера организации, то его должность по определению требует не только экономических, но и обширных юридических знаний. В любой организации есть сотрудники, следовательно, бухгалтер должен знать трудовое законодательство. Взаимоотношения между организацией и внешними контрагентами регулируются гражданским законодательством. Ну и, разумеется, обязанностью бухгалтера является исчисление налогов, т. е. необходимо знание налогового законодательства. Нехватка правового образования и отсутствие знаний об организации документооборота являются сейчас одними из наиболее актуальных проблем. Небольшая численность работающих Физически всю деятельность малого предприятия иногда может обслуживать всего один человек. Однако отсутствие специальных знаний в отдельных областях, необходимых для осуществления бизнеса, заставляет набирать дополнительный персонал. Так как объемы деятельности не позволяют занять все рабочее время сотрудника выполнением исключительно его специальных обязанностей, его просят выполнять также другие работы, в том числе те, которые требуют знаний из других отраслей, специалистов по которым у организации еще нет. Таким образом, малые предприятия в большей степени нуждаются в универсальных работниках. Кроме того, практически в каждом субъекте малого предпринимательства есть сотрудник, который единолично выполняет свои обязанности. Если по каким-то причинам он не выходит не работу (уволился, заболел и др.), в организации возникает авральная ситуация. Поэтому возможность взаимозаменяемости сотрудников на малых предприятиях ценится очень высоко. В этой ситуации целесообразно рассмотреть вопрос о передаче отдельных функций специализированным организациям (индивидуальным предпринимателям). Слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов Отсутствие возможности содержать квалифицированных специалистов и несовершенство существующей судебной системы приводят к тому, что проверяющие органы безнаказанно могут чинить произвол, вынуждая незаконно переплачивать налоги, давать взятки и совершать иные действия, унижающие персонал и ущемляющие финансовые интересы субъектов малого предпринимательства. Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета В системе управления организацией бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, т. е. предоставляет информацию руководителю о том, чем он управляет и к каким результатам это приводит. Двумя наиболее значимыми задачами бухгалтерского учета являются обеспечение сохранности имущества и определение результатов деятельности. Названные факторы обусловливают наличие некоторых особенностей ведения бухгалтерского учета у субъектов малого предпринимательства, которые не свойственны средним и крупным организациям. 1. Незначительное либо полное отсутствие разделения труда в бухгалтерской службе. Бухгалтерский учет ведется зачастую одним бухгалтером, который отвечает за все участки работы. Если бухгалтерия состоит из двух-трех сотрудников, то каждый из них отвечает за ведение бухгалтерского учета сразу на нескольких участках. Главный бухгалтер, как правило, должен знать бухгалтерский учет всего спектра операций, совершаемых в организации. При этом ему необходимо в равной степени хорошо знать весь бухгалтерский процесс: от грамотного отражения операций в первичных учетных документах до составления баланса и других форм отчетности организации. Здесь кроется одна из основных проблем бухгалтерского аппарата малых предприятий: с одной стороны, грамотный бухгалтер, владеющий бухгалтерским учетом на всех участках, дорого стоит и не любит возиться с бумажками (первичными документами); с другой недорогой бухгалтер готов возиться с первичными документами, но не способен правильно составить отчетность и рассчитать налоги. Одним из возможных выходов из такого положения является привлечение сторонних высококвалифицированных специалистов для составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Первоначально специалист привлекается для первичной постановки бухгалтерского учета составления отчетности. Если ему установить свободный график работы, то стоимость услуг окажется вполне приемлемой. Данная схема обладает следующими преимуществами: для руководителя организации: • стоимость услуг привлеченного специалиста получается невысокой ввиду свободного графика его работы и неполной занятости, так как весь рутинный комплекс работ выполняется сотрудником организации; • качество организации и ведения бухгалтерского учета оказывается на гораздо более высоком уровне; появляется возможность грамотно оптимизировать налогообложение, используя опыт и профессиональные знания привлеченного специалиста; • появляется возможность постоянно получать высококвалифицированные консультации по вопросам бухгалтерского учета и поднять профессиональный уровень своего бухгалтера за счет помощи специалиста, что позволит в дальнейшем если и не отказаться, то по меньшей мере снизить стоимость его услуг по причине меньшего количества обращений к нему для бухгалтера организации: • отсутствует конкуренция со стороны более профессионального сотрудника; появляется возможность непрерывно повышать свои профессиональные знания за счет консультаций у привлеченного специалиста; • появляется возможность увеличения заработной платы в связи с ростом профессиональных знаний и увеличения занятости за счет снижения ее у привлеченного специалиста; отсутствует ответственность за правильность составления бухгалтерской отчетности и достоверность расчета налоговых обязательств организации. 2. Выполнение бухгалтерским персоналом смежных функций, которые в крупных и средних организациях выполняются отдельными подразделениями. Чаще всего на малых предприятиях на бухгалтера возлагается обязанность по ведению кадрового учета организации. Не менее часто бухгалтеру приходится отвечать на юридические вопросы. 3. Очень сильное влияние налогового законодательства на организацию бухгалтерского учета. Отсутствие финансовых возможностей для организации одновременно налогового, управленческого, финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпочтение одному из них. В силу незыблемой веры руководства в то, что бухгалтерский учет ведется ради исчисления налогов, этому направлению и отдается предпочтение. Однако любому руководителю необходимо помнить, что организация создается не ради уплаты налогов, а ради получения прибыли. Следовательно, бухгалтерский учет должен быть организован так, чтобы он максимально способствовал этому. 3.2 Нормативное регулирование учета При организации и ведении бухгалтерского и налогового учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также нормами документов системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета, в которую входят: Гражданский кодекс Российской Федерации; Налоговый кодекс Российской Федерации; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ); Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации № 209-ФЗ от 24 июля 2007г»; Федеральный закон №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001г. (ред. 01.12.2007 с изм. от 27.10.2008) Федеральный закон № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н); Положения по бухгалтерскому учету (21 ПБУ); Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 №395 «Об установлении коэффициентадефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год» Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 №392 «Об установлении коэффициентадефлятора К1 на 2009 Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003 №38н) Также необходимо отметить следующие нормативные акты: Постановление Правительства РФ от 21 августа 2001 г. № 615 «Об утверждении соглашения о поддержке и развитии малого предпринимательства в государствах — участниках СНГ». Постановление Правительства РФ от 3 февраля 1994 г. № 65 «О фонде содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере» (в ред. от 24.04.2008 с изм. 22.07.2008). Постановление Правительства РФ от 12 сентября 2008г. № 676 «О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы» Постановление Правительства РФ от 17 марта 2008 г. №178 «О правительственной комиссии по развитию малого и среднего предпринимательства» Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» Постановление Правительства РФ от 27 октября 2008 г. №799 «О стоимости страхового года на 2009 год» На практике нередко имеют место ситуации, когда предписания двух или более действующих нормативных документов, регулирующих один и тот же вопрос, противоречат друг другу. Как поступать в этом случае? Какому из имеющихся предписаний следовать? В этих случаях следует пользоваться одним из правил трактования нормативных документов, которые позволяют снять любое противоречие в законодательстве в рамках ранее указанной соподчиненности действующих нормативных документов, а точнее, всегда указывают, какой из действующих норм следует пользоваться в конкретной ситуации. Бухгалтерский и налоговый учет регулируются документами, изданными властными органами различного уровня. Эти документы имеют определенную иерархическую соподчиненность. Очень важным моментом в определении иерархической соподчиненности нормативных актов является определение соотношения между Кодексами и Федеральными законами. Вопрос заключается в том, может ли Федеральный закон, вступивший в силу позднее Кодекса, отменить какую-либо норму (по правилу "последующий акт вытесняет ранее изданный"), т.к. любой Кодекс вводится в действие Федеральным законом? Любой Кодекс по своей юридической силе в определенной мере приравнивается к Федеральным конституционным законам. Это выражается в том, что по отношению к любым другим Федеральным законам Кодекс занимает положение "первого среди равных". Практическое значение отмеченного особого положения Кодексов, состоит в том, что при коллизии предписаний, содержащихся в любом нормативном акте (в т.ч. Федеральном законе) какой-либо отрасли права, нормам соответствующего Кодекса суд, как и любой другой орган, применяющий право, обязан руководствоваться нормами Кодекса. Фактически это утверждение безусловно верно, но его формальный смысл требует дополнительного пояснения. Действительно, так как любой Кодекс вводится в действие Федеральным законом, формально Кодекс по юридической силе равен Федеральному закону. Однако любой Кодекс содержит норму о недопустимости противоречия ему соответствующих Федеральных законов и иных подзаконных нормативных актов. Так, например, согласно п. 2 ст. 3 ГК РФ нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать ГК РФ; согласно п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РФ Федеральные законы о налогах и сборах должны соответствовать нормам НК и т. д. Данные нормы автоматически отменяют все положения Федеральных законов, противоречащие соответствующим Кодексам, и изменить это правило возможно только через принятие Федерального закона, отменив нормы Кодекса об обязательном соответствии им Федеральных законов соответствующих отраслей права. Механизм толкования нормативных документов рассмотрен в таблице. ПРАВИЛА ПОНИМАНИЯ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ связаны с ответом на четыре группы вопросов 1 группа кто трактует 2 группа как трактует 3 группа когда трактует интерпретация установление соподчиненнос дата вступления того, кто эту ти действующих норм нормы в силу норму издал; нормы издают 4 группа что трактует наиболее сложный случай, когда друг другу противоречат предписания многие властные структуры предписание документа, обладающего большим статусом, отменяет противоречащу ю ему норму документа, обладающего меньшим статусом. Например, если какая-либо норма Закона "О бухгалтерском учете" противоречит норме, приведенной в Гражданском кодексе, то действует норма Гражданского кодекса, но если какая-либо норма Закона о бухгалтерском учете будет противоречить требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета, то действующей следует признать норму Закона, а не Положения. одного и того же нормативного документа основные сложности возникают на уровне отраслей права. Возможны случаи, когда: 1.различные отрасли права (кодексы) дополняют друг друга, между ними нет противоречий, но пользование ими приводит к различным выводам Здесь действует правило: выбор отрасли права зависит от цели, которую в данный момент преследует менеджер. Это связано с тем, что каждый ФХЖ приводит к возникновению определенных правовых последствий, которые м.б. неоднозначными в различных отраслях законодательства. 2. трактовка ФХЖ в отраслях права противоречит требованиям, принятым в бухгалтерском учете; В этом случае действует правило: норма бухгалтерского права всегда имеет в бухгалтерском учете приоритет над нормами других отраслей права. При таком подходе ФХЖ жизни получают не идентичную, а очень часто прямо противоположную трактовку. 3.отрасль права не дает необходимой трактовки понятия. В этом случае действует правило: если в данной отрасли права нет определения понятия (термина), то следует пользоваться трактовкой, данной в нормативном документе более высокого уровня, или же трактовкой, приведенной в другой если взаимопротиворечащ ие документы издаются инстанциями, имеющими неодинаковый или одинаковый статус, то порядок понимания норм относительно прост. В сущности, еще проще трактовать эти нормы в том случае, если их издает одна и та же инстанция. Здесь надо руководствоваться следующим правилом, согласно которому: требования нормативных документов, изданных одной и той же инстанцией, предполагают отмену прежней нормы в пользу новой или новый закон отменяет предыдущий. Иными словами, если друг другу противоречат предписания двух нормативных документов одного уровня, то на практике следует применять предписания документа, изданного позднее. В настоящее время данное правило распространяется на порядок определения того, на балансе или при решении проблемы следует оценить, какая из противоречащих друг другу норм содержит общие предписания по рассматриваемом у вопросу, а какая носит специальный (более частный, более конкретный характер). При этом существует правило, согласно которому: в случае противоречия предписаний, содержащихся в одном и том же нормативном документе, одно из которых носит общий (широкий), а другое специальный характер, применяется специальная (узкая) норма. Примером действия этого правила является ситуация, связанная с распределением ответственности за ведение бухгалтерского учета между отрасли права. за балансом вести учет имеющегося у предприятия имущества. руководителем предприятия и главным бухгалтером. 3.3 Правила ведения бухгалтерского учета Действующим законодательством Российской Федерации установлены следующие правила и требования по организации и ведению бухгалтерского учета юридическими лицами независимо от их организационно-правовой формы. Основные правила ведения бухгалтерского учета Требования к ведению бухгалтерского учета двойной записи разработки рабочего плана счетов в валюте РФ – в рублях документирование на русском языке раздельный учет текущих затрат и капитальных вложений формирование учетной политики Учетная политика Предполагает допущения: имущественной обособленности непрерывности деятельности организации последовательности применения учетной политики временной определенности фактов хозяйственной деятельности Должна отвечать требованиям: полноты осмотрительности приоритета содержания перед формой непротиворечивости рациональности Документирование хозяйственных операций первичные учетные документы по всем хозяйственным операциям требования главного бухгалтера по документальному оформлению обязательны для всех обязательные реквизиты Регистры бухгалтерского учета формы разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов, другими органами исполнительной власти Оценка имущества и обязательств в денежном выражении приобретенного за плату – в сумме фактических затрат на приобретение полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату постановки на учет произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления полученного в качестве вклада в уставный капитал – по согласованной стоимости Инвентаризация имущества и обязательств обязательность проведения для обеспечения достоверности данных учета и отчетности подтверждение документально наличия состояния и оценки порядок определяется и утверждается руководителем 1. Ведение бухгалтерского учета осуществляется только на основании первичных учетных документов, которые должны составляться при проведении хозяйственных операций и соответствовать унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствии - разрабатываться самой организацией с наличием обязательных реквизитов. При разработке форм документов самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике. Руководителю организации следует требовать от бухгалтерской службы неукоснительного соблюдения правил оформления первичных документов (подробно этот вопрос будет рассмотрен далее). 2. Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета (на основе которого малое предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий план счетов). План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. В настоящее время все организации обязаны руководствоваться при ведении бухгалтерского учета Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов) и Инструкцией по его применению (далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. На основе Плана счетов и Инструкции по применению Плана счетов организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета. Аналогичное требование установлено и ст. 6 Закона о бухгалтерском учете. Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные в рабочем плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание субсчетов, приведенных в Плане счетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Другими словами, рабочий план счетов разрабатывается организацией на основе специфики ее деятельности, которая должна быть в нем отражена, и он должен быть удобен для анализа деятельности предприятия. Следует заметить, что для предприятий будет дальновиднее оставлять в своем рабочем плане счетов те счета учета, которые в перспективе могут быть использованы, и исключать лишь явно не типичные для них счета. Наличие таких счетов ни к чему не обязывает, так как они не будут использоваться в работе, но в случае появления в них необходимости не придется вносить изменения в действующие приложения к приказу об учетной политике. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета (Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н) советуют использовать рабочий план счетов, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль над наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. Упрощенный план счетов для малых предприятий (предусмотренный Типовыми рекомендациями по организации бухучета) Наименование счета Номер счета Основные средства 01 Амортизация основных средств 02 Вложения во внеоборотные активы 08 Материалы 10 Производственные запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 Затраты на производство Основное производство 20 Готовая продукция, товары, реализация Товары 41 Продажи 90 Касса 50 Расчетные счета 51 Валютные счета 52 Специальные счета в банках 55 Финансовые вложения 58 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 Расчеты по налогам и сборам 68 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Прибыли и убытки 99 Раздел Основные средства и иные внеоборотные активы Денежные средства Расчеты Финансовые результаты и использование прибыли Капитал и резервы Кредиты банков и финансирование Уставный капитал 80 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 Пример. На малом предприятии с учетом специфики деятельности и нахождения на учете предприятия большого числа нематериальных активов и расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы имеется потребность в открытии отдельного бухгалтерского счета для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов. Однако типовым Планом счетов для малых предприятий такой счет не предусмотрен. Поэтому руководством предприятия было решено ввести в рабочий план счетов счет 04 "Нематериальные активы" для учета информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Данное решение нашло отражение в приказе об учетной политике предприятия. 3. Проведение инвентаризации для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального их подтверждения. Определяя порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, малое предприятие руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имеющихся у организации имущества и обязательств. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризации подлежит все имущество малого предприятия, независимо от его местонахождения, в том числе и числящееся на забалансовых счетах, и все виды финансовых обязательств. Также утверждаются, как правило, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. Инвентаризация обязательна: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень объектов инвентаризации утверждаются руководителем организации в ее учетной политике. Для проведения инвентаризаций приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия. Комиссия состоит из председателя (которым является руководитель организации или его заместитель) и членов (главный бухгалтер, юрист, руководители подразделений). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Инвентаризация материальных запасов проводится на основании приказа руководителя (форма № ИНВ-22). До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации отчеты о движении материальных запасов. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственных лиц. Сведения о фактическом наличии материальных запасов заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-З). При выявлении расхождений между фактическим количеством материальных запасов и их учетными данными составляется сличительная ведомость (форма № ИНВ-19), в которую заносятся только расхождения между фактическим наличием материальнопроизводственных запасов и их количеством, числящимся по данным бухгалтерского учета. Выявленные при инвентаризации излишки материально-производственных запасов приходуются организацией по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Если по результатам инвентаризации была выявлена недостача материальнопроизводственных запасов или их порча в пределах норм естественной убыли, эти суммы относятся на издержки производства или обращения (расходы). Если по результатам инвентаризации была выявлена недостача материальнопроизводственных запасов или их порча сверх норм естественной убыли, то суммы недостачи сверх норм возмещаются за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то суммы недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. 4. Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации: непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации; без каких – либо пропусков и изъятий со своевременной регистрацией на счетах всех операций и результатов инвентаризации; путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Например, на счетах бухгалтерского учета процесс поступления в организацию купленных материалов увязывается с расходованием денежных средств, уплаченных продавцу этих материалов. Такой способ записей раскрывает их экономическое содержание, позволяет более глубоко изучать хозяйственную деятельность организаций. Контроль над всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления ресурсов, в которых заключена экономическая выгода, с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов активного имущества и прав и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется постоянно. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль над наличием и использованием активов любого хозяйствующего субъекта. 5. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 6. Организация раздельного учета: имущества, находящегося в собственности данной организации, и имущества других юридических лиц, находящегося у нее; текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений. 7. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте Российской Федерации - в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей. 8. Оценка имущества и обязательств. Согласно ФЗ о бухгалтерском учете: оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования всех фактически произведенных затрат на его покупку; оценка имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; оценка имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете применяют методы оценки: по фактической стоимости приобретения; по восстановительной стоимости; по возможной стоимости продажи или погашения; по дисконтированной стоимости. Первый метод обычно применяют в отношении приобретаемых организацией активов или обязательств, а так же производимой организацией продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, приобретаемых товаров. Второй, третий и четвертый методы оценки применяют при формировании бухгалтерской отчетности при наличии определенных условий представления такой отчетности. Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел. Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент. Возможная цена продажи (погашения), (ликвидационная стоимость). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения; то есть по не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел. Дисконтированная (приведенная) стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел. Дисконтирование стоимости основано на реально существующем положении о том, что некоторая сумма денег сегодня стоит больше, чем в будущем, через год или несколько лет, из-за того, что она может быть использована для получения дохода в виде процентов. Дисконтированная сумма определяется по формуле сложных процентов в зависимости от принятой в расчет нормы процента и числа временных периодов. 9. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке. Каждый факт хозяйственной жизни, происходящий на предприятии, подлежит документальному подтверждению Порядок документирования хозяйственных операций в бухгалтерском учете и хранения первичных документов определен Законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Документы состоят из отдельных элементов, которые называются реквизитами. В них фиксируются качественные реквизиты-признаки и образования реквизитов - показатели, характеризующие факты хозяйственной жизни. Как правило, экономический показатель представлен несколькими реквизитамипризнаками и одним реквизитом-основанием. Реквизиты делятся на постоянные и переменные. К постоянным относятся реквизиты, которые в рамках предприятия никогда или длительное время не меняются. Это наименование и адрес предприятия, номер расчетного счета, номер склада или цеха, табельные номера работников и т. д. Совокупность реквизитов документа предопределяет его форму. К учету принимаются только правильно оформленные документы, составленные в соответствии с формой, принятой для данной категории документов, в которых заполнены все реквизиты, обеспечивающие им силу закона. Процесс отражения совершаемых экономическим субъектом операций в первичных документах принято называть документированием хозяйственных операций. Первичные учетные документы, содержащие достоверные данные, служат основанием для записи в учетные регистры. При подготовке документов для записи их данных в соответствующие регистры их проверяют с точки зрения законности факта хозяйственной жизни и его целесообразности, полноты и правильности заполнения всех реквизитов, подлинности подписей, четкости и аккуратности оформления, правильности записей цифровых данных, итогов арифметических действий, произведенных при оформлении документов. Организация бухгалтерского учета на предприятии немыслима без создания оптимальной схемы движения документов, составленной на основе изучения управленческого и производственного процессов. Движение документов с момента их возникновения (получения) до сдачи в архив после обработки и отражения в учете называется документооборотом. Утверждая правила документооборота и технологию обработки учетной информации, предприятие малого бизнеса устанавливает порядок и график прохождения документов, определяет ответственных за оформление лиц. Различают три основных потока документации: документы, поступающие из других организаций (входящие); документы, отправляемые в другие организации (исходящие); документы, создаваемые и используемые работниками внутри предприятия (внутренние). Главным бухгалтером предприятия составляется график документооборота в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения. Руководители предприятий несут персональную ответственность за документарный фонд предприятия. Документы на предприятии хранятся в соответствии с установленными Главным архивным управлением правилами, но не менее 5 лет, а лицевые счета работников предприятия - 75 лет. В результате анализа содержания бухгалтерских документов выполняются три основных бухгалтерских действия: стоимостная оценка; идентификация во времени; классификация в номенклатуре плана счетов (корреспонденция счетов), которую обозначают на документах. 10. Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства несет руководитель малого предприятия. Он обязан создать необходимые условия для правильной постановки учета. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 34н (в ред. от 26.03.2007 г. №26н), руководитель предприятия может: сформировать бухгалтерскую службу в виде специального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специальной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично. 11. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности на основании приказа руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, методологию и ведение бухгалтерского учета; своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в контролирующие организации. Если на малом предприятии в штате не предусмотрена должность кассира, то главный бухгалтер имеет право выполнять эти функции по совместительству. Для этого должен быть оформлен специальный приказ руководителя, копии которого следует передать в обслуживающие банки. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Правоотношения между руководителем организации и главным бухгалтером Согласно Закону РФ "О бухгалтерском учете" "…Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций" (п. 1 ст. 6) СТАТЬЯ 18 подчеркивает, что ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете несут "руководители организации и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета", т.е. тем самым автоматически признается солидарная ответственность руководителя и главного бухгалтера СТАТЬЯ 1 Ч. 3 констатирует, что одной из основных задач бухгалтерского учета является "предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности", следовательно, главный бухгалтер автоматически может быть привлечен в лучшем случае наряду с руководителем к ответственности не только за уголовно наказуемые деяния, но и просто за бессмысленные или рискованные указания руководителя СТАТЬЯ 9 Ч. 3 указывает, что "документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером" СТАТЬЯ 10.2 возлагает, в сущности, только на главного бухгалтера полную ответственность, так как предполагает, что "правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их" СТАТЬЯ 10.4 возлагает новую, ранее не известную нашим бухгалтерам, ответственность за сохранение коммерческой тайны СТАТЬЯ 7 подчеркивает, что главный бухгалтер "несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности", т.е. законодатель, в сущности, всю ответственность за бухгалтерский учет, его организацию и точность возлагает на главного бухгалтера, причем эта ответственность резко усиливается, так как в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60н указывалось, что "Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем (п. 2.1). Закон вменяет эту ответственность и руководителям СТАТЬЯ 7 возлагает на главного бухгалтера еще три обязанности, автоматически влекущие его ответственность: -"главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнения обязательств -требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации -без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению". Таким образом, здесь уже четко выделяется персональная и неограниченная ответственность главного бухгалтера, Закон РФ "О бухгалтерском учете" требует от главного бухгалтера невозможного, так как допускают к учету только первичные документы, если они составлены на бланках, содержащихся в альбомах унифицированных форм ПУНКТ 2 первичной учетной документации, а документы, бланки которых не СТ. 9 предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных ли 3.4 Правила ведения налогового учета В связи с изменениями, введенными законодательством по налогу на прибыль, осложнились задачи ведения учета в организациях. Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учета и становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организаций. Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ. Цель налогового учета - формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, совершенных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. В настоящее время в практической деятельности организаций сложились три подхода к ведению налогового учета в практической деятельности организаций: Первый подход основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета. Этот подход получил законное обоснование после внесения изменений в главу 25 и статью 313 Налогового Кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ. В статье 313 записано: "В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы …, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета". Этот подход к ведению учета менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства. Основная идея "встраивания" налогового учета внутрь бухгалтерского учета базируется на выявлении сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета. В бухгалтерском и налоговом учете могут применяться одинаковые и различные методы группировки (классификации) и оценки объектов учета. Даты получения доходов и осуществления расходов также могут признаваться одинаково или по-разному в бухгалтерском и налоговом учете. Например, не совпадают подходы с точки зрения бухгалтерского и налогового учета по амортизации основных средств, расходов на НИОКР, суммовых разниц у покупателя и поставщика и других доходов и расходов. В таких случаях необходимо дополнять регистры бухгалтерского учета реквизитами и /или дополнительно вести расчеты и ведомости налогового учета. Очевидно, что применение первого подхода наиболее осуществимо сегодня, так как не требует значительных затрат времени и денежных средств. При этом каждая организация - налогоплательщик должна четко определить основные различия в отражении операций и имущества для целей бухгалтерского и налогового учета и разработать способы корректировки бухгалтерских форм и/или дополнительные формы регистров налогового учета. Для средних и малых предприятий, а также организаций, ведущих учет вручную в журналах- ордерах или в электронных таблицах Excel, применять этот подход можно на постоянной основе. Применение первого подхода также может быть первоначальной стадией организации ведения налогового учета в любой организации. Схема налогового учета на счетах бухгалтерского учета Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета. Данный подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учета, а также регистры налогового учета и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учета. Вполне понятно, что осуществление второго подхода возможно только в системе компьютерной обработки данных, поэтому на рынке программных продуктов предлагаются системы налогового учета, адаптируемые для конкретных организаций. При внедрении программ компьютерного учета особое внимание следует обратить на постановку технического задания для ведения налогового учета. Предварительно должно быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. На основе понимания сходств и различий бухгалтерского и налогового учета и задачи оптимизации налогообложения разрабатывается концепция налогового учета и учетная политика для целей налогообложения. Практическое осуществление данного подхода требует значительных затрат времени и средств организации. Схема налогового учета при параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета Ведение учета по правилам налогового учета. Такой подход основан на ведении учета по правилам налогового учета, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учетных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности, так как согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной и полной считается отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Требования к системе налогового учета и составлению отчетности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса. Основные требования ведения налогового учета определяют: объекты учета; правила группировки доходов и расходов; порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств; методы налогового учета; требования к составлению регистров налогового учета. налоговый и отчетный период; ставки налога; алгоритм расчета налоговой базы Объектами налогового учета являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика. Для целей налогового учета применяется следующая группировка доходов: доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав; внереализационные доходы; доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения. Расходы группируются: на расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы; расходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения. Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на 4 группы: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Из состава прочих расходов выделены расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на обязательное и добровольное страхование имущества. Порядок признания расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен. Определен особый порядок признания расходов по: формированию резервов по сомнительным долгам; гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; определению расходов при реализации товаров; отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам. Налоговым Кодексом определены два метода налогового учета: метод начисления и кассовый метод. Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учета различен. При определении расходов методом начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на: прямые расходы косвенные. Разделение расходов на прямые и косвенные связано с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчет налога на прибыль. К прямым расходам на производство и реализацию относятся: расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг; расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; единый социальный налог, начисленный на расходы по оплате труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг. Все иные суммы расходов по производству и реализации являются косвенными. Для сдачи отчетности устанавливается налоговый период и отчетный период. Отчетный период: для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца и т.д.; первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Налоговый период - календарный год. Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в Налоговом Кодексе. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета, и, следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах. Расчет налога ведется по различным ставкам (0 %, 6%, 15%, 24%-для российских организаций и 10% и 20% - для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства) в зависимости от вида получаемых доходов. Расчет налоговой базы ведется нарастающим итогом по следующему алгоритму: Налоговый учет осуществляется малыми предприятиями в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ. Для организации налогового учета они могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем им предоставлено право в указанных целях использовать информацию из регистров бухгалтерского учета. Никаких особенностей в зависимости от того, кто является налогоплательщиком индивидуальный предприниматель (ИП) или юридическое - лицо не предусмотрено. Правда, ИП не является плательщиком налога на прибыль, но, будучи плательщиком налога на доходы физических лиц, он имеет право применить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ). При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". Если же ИП является плательщиком единого налога, применяя упрощенную систему налогообложения, то п. 2 ст. 346.16 Налогового Кодекса РФ, то аналогично указывается, что расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций. То есть требования по ведению налогового учета для ИП и юридического лица равнозначны 3.5 Формирование учетной политики Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (ФЗ "О бухгалтерском учете". Статья 5). Учетная политика предприятия — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности; внутрифирменный документ. В настоящее время у предприятий малого бизнеса при организации и ведении бухгалтерского и налогового учета имеются значительные возможности выбора альтернативных вариантов учета имущества и источников его формирования. Выбранные варианты закрепляются в учетной политике организации. Факторы, влияющие на выбор учетной политики Налоговая политика Факторы, не зависящие от хозяйствующего субъекта Валютная политика Наличие льгот Свобода в ценообразовании УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Сфера деятельности Факторы, зависящие от хозяйствующего субъекта Размеры организации Организационные особенности Технологические особенности Правовой статус Долгосрочность целей Характер закрепления имущества Долгосрочность договоров Квалификация персонала В ноябре 2008 г. утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/ 2008 утверждено приказом Минфина РФ от 27.10.2008 г. № 12522), которое вступает в действие с 1 января 2009г и где изложены основные требования к учетной политике Учетную политику формируют все предприятия малого бизнеса независимо от организационно-правовых форм. Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер организации или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером малого предприятия в срок не позднее 90 дней со дня его государственной регистрации. Вновь созданная организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Если организация существует не первый год, то в положении об учетной политике, представляемом вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета. На руководителя малого предприятия возложена обязанность по утверждению сформированной учетной политики не позднее 1 января нового финансового год (п.4 ПБУ 2008) Учетную политику организация может составить и утвердить: отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета; одним приказом, в котором первый раздел - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения; в форме объединенной учетной политики. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики существенные способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации малого бизнеса, относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, амортизации основных средств, нематериальных и иных активов; оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции; признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг; организации документооборота, инвентаризации; способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие способы. В целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения по одним и тем же элементам необходимо отдельно указывать порядок учета, даже если он совпадает в обоих случаях. Форма приказа (распоряжения) руководителя законодательно не регламентируется. Одновременно при формировании учетной политики малое предприятие в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 утверждает формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности или движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (пункт 15, ПБУ 1\2008). В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: причину изменения учетной политики содержание изменения учетной политики; порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно. Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом. С 1 января 2009 изменится порядок внесения изменений в учетную политику, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не вступил в силу, а именно: если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение. В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций учет ведется способом двойной записи. Положение об учетной политике малого предприятия состоит из организационнотехнического и методического разделов. Организационно-технический аспект учетной политики Организация работы бухгалтерии Форма бухгалтерского учета Технология обработки учетной информации Рабочий план счетов УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Система внутреннего учета и контроля Порядок проведения инвентаризаций Правила формирования и представления отчетности Публичность отчетности Внешний аудит Организационно-технический раздел учетной политики отражает способы организации процесса функционирования бухгалтерской службы, включая в себя следующие вопросы (для малых предприятий): 1. Организация бухгалтерского учета (ст. 6 ФЗ "О бухгалтерском учете"). 2. Регистры бухгалтерского учета (ст. 10 ФЗ "О бухгалтерском учете"). 3. Формы первичных учетных документов (ст.9 ФЗ "О бухгалтерском учете") 4. Оценка имущества и обязательств (ст.11 п.1 "О бухгалтерском учете") 5. Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям (п.6 ст.13 ФЗ "О бухгалтерском учете"): на бумажных носителях; в электронном виде. 6. Формы бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 22.07.03 г. №67): рекомендованные приказом Минфина России образцы форм; формы, разработанные организацией самостоятельно, на основе рекомендованных образцов. Методический раздел учетной политики малого предприятия раскрывает выбранные им варианты учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, предусмотренные нормативными документами. Методический аспект учетной политики Методы начисления амортизации Способы учета заготовления и отпуска в производство материальных запасов Варианты учета затрат на ремонты объектов основных средств УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Учет и погашение расходов будущих периодов Оценка задолженности по кредитам, займам и затратам по ним Состав резервов предстоящих расходов Распределение и использование чистой нераспределенной прибыли Дивидендная политика Например, это может быть выбор одного из методов оценки стоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО, которые допустимы в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов>), или один из методов начисления амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01 "Учет основных средств". При формировании учетной политики предприятие малого бизнеса должно соблюдать основные принципы, требования и допущения, зафиксированные в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Допущения и требования, зафиксированные в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России Терминология Определение БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Допущения и требования – это рамки в построении системы бухгалтерского учета организации, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур, способов учета и разработке учетного процесса Допущения - имущественной обособленности имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций - непрерывной деятельности организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке - последовательности применения учетной политики выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому - временной определенности фактов хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете тогда, когда они возникают, и отражаются в хозяйственной деятельности отчетности тех периодов, к которым они относятся Требования - полноты полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности - осмотрительности большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) - приоритета содержания над формой отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования - непротиворечивости тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета - рациональности рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации Требования к бухгалтерской отчетности - достоверности бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности - целостности включение в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы - сопоставимости соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним от одного учетного года к другому - последовательности в бухгалтерской отчетности должны содержаться сравнения данных по конкретному показателю, приведенному в ней, за предыдущий и отчетный год - отчетного периода отчетный год - принимается период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода - оформления составление отчетов на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.) 3.6 Первичные документы в бухгалтерском учете Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н) При необходимости в типовой бланк могут быть включены дополнительные строки, графы, но все реквизиты, предусмотренные утвержденной формой, должны быть сохранены. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим приказом (распоряжением). Не подлежат изменению только бланки документов по учету кассовых операций согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20. В формах, утвержденных Госкомстатом России, предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами. Коды, по которым нет ссылок на общероссийские классификаторы (например, графы с названием "Вид операции"), предназначены для обобщения и систематизации информации при обработке данных средствами вычислительной техники и проставляются по системе кодирования, принятой в организации. Кроме того, к учету принимаются самостоятельно разработанные малым предприятием формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Самостоятельно разрабатывать можно только те документы, которые не содержатся в альбомах унифицированных форм. К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа; дата его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в бухгалтерию в установленные сроки для отражения в учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечиваются лицами, составившими и подписавшими эти документы. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. Вместо руководителя и главного бухгалтера в первичных документах могут расписываться другие должностные лица, но их перечень должен быть утвержден руководителем организации и согласован с главным бухгалтером. Первичный документ — это письменное свидетельство совершения хозяйственной операции (оплаты товара, выдачи наличных денег под отчет и т.п.) и должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания. Все первичные документы можно разделить на следующие группы: организационно-распорядительные; оправдательные; документы бухгалтерского оформления. Организационно-распорядительные документы - это приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.д. Эти документы разрешают проведение тех или иных хозяйственных операций. К оправдательным документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. Эти документы отражают факт проведения хозяйственной операции и информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры. Некоторые документы являются одновременно и разрешительными, и оправдательными. К ним относятся, например, расходный кассовый ордер, платежная ведомость и т.д. Для правильного ведения первичного учета разрабатывается и утверждается график документооборота, в котором определяются порядок и сроки движения первичных документов внутри предприятия, поступление их в бухгалтерию. График движения первичных учетных документов Наименование работ Исполнитель Срок Ф.И.О. Должность представления Кому передается документ Фактически передано (дата) Первичные документы, поступающие в бухгалтерию (бухгалтеру) должны быть проверены: по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов); арифметически (подсчет сумм); по содержанию (связь отдельных показателей, отсутствие внутренних противоречий). После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка, чтобы исключить возможность его двойного использования (например, проставляется дата записи в учетный регистр). Учетные регистры — это специально приспособленные листы бумаги для регистрации и группировки учетных данных. Ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. По внешнему виду учетные регистры представляют собой: • книги (кассовая, главная); • карточки (учета основных средств, учета материалов); • журналы (свободные либо разграфленные листы). По видам производимых записей регистры делятся на: • хронологические (регистрационный журнал); • систематические (главная книга счетов); • комбинированные (журнальные ордера). По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они бывают: • синтетические (главная книга счетов); • аналитические (карточки); • комбинированные (журналы-ордера). Записи в первичных документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры. Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, переплетаются и подшиваются в папки. Сдача документов в архив сопровождается справкой. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. Исправление ошибок в первичных документах и учетных регистрах . В соответствии со ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься только по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Тот реквизит первичного документа, который подлежит исправлению, зачеркивается четкой, но тонкой чертой, таким образом, чтобы было видно первоначальное значение (содержание) исправляемого реквизита. Рядом от руки делается отметка "Исправленному верить", и исправление заверяется подписью лица, внесшего исправление, с указанием фамилии и инициалов. Сроки хранения первичных учетных документов. В соответствии со ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Восстановление первичных документов . Законодательство о бухгалтерском учете не содержит четко установленных правил, которые регламентируют порядок восстановления первичных документов в случае их утраты. В ряде нормативных актов определены только сроки хранения первичных учетных документов. Законодательством не установлено, что должна сделать организация в случае утраты документов по не зависящим от нее причинам. В Письме УМНС России по г. Москве от 13.09.2002 № 26-12/43411 руководителю организации рекомендуется в случае пропажи или гибели первичных документов: назначить приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели первичных документов, для участия в которой по мере необходимости приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора; предпринять меры по восстановлению тех первичных документов, которые подлежат восстановлению и хранению в течение установленного законодательством срока. Например, копии выписок о движении денежных средств по счетам в банках можно получить у банков, в которых открыты счета организации; договоры, акты, накладные можно запросить у контрагентов и т.д. Но не всегда можно получить дубликаты всех утраченных документов, например, при наличии большого числа контрагентов, в силу отсутствия поставщиков (покупателей) по ранее известным адресам либо по причине отсутствия таких контактов. Таким образом, по объективным причинам организация не сможет восстановить все утраченные первичные документы. Практический вопрос: что делать в этом случае? Следует ли ставить налоговый орган в известность? По мнению ряда специалистов, ставить налоговую инспекцию в известность необязательно, тем более что это не поможет избежать возможной ответственности, а отсутствие первичных документов может грозить штрафом в соответствии со ст. 120 НК РФ. В данном случае налогоплательщик может выбрать три варианта действий: 1. по возможности восстановить утраченные документы (хотя бы частично); 2. произвести исправительные записи по не подтвержденным документально расходам и отразить исправления в уточненной декларации по налогу на прибыль за отчетный год, ведь не подтвержденные документально затраты в налоговом учете расходами не признаются; 3. дать возможность представителям налогового органа в случае налоговой проверки определить суммы, подлежащие уплате в бюджет, расчетным путем на основании имеющихся у налогоплательщика данных, а также на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Изъятие первичных документов . Могут изыматься только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми органами и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 №16/176 утверждена Инструкция о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия. 3.7 Налоговые документы Первичный налоговый документ: порядок создания, принятия и отражения в налоговом учете. Предотвращение дублирования информации в бухгалтерском и налоговом учете Согласно ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (абз. 3 ст. 313 НК РФ). Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. (ст. 313 НК РФ) Под данными налогового учета понимаются сведения, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. Основанием записи в регистре налогового учета являются первичные учетные документы, в том числе справка бухгалтера. Требования, предъявляемые налоговым законодательством к аналитическим регистрам налогового учета, используемым организациями при исчислении налоговой базы, необходимой для расчета налога на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период, содержатся в ст. ст. 313 и 314 НК РФ. На основании ст. 313 НК РФ формы аналитических регистров налогового учета, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименования хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки могут быть истребованы первичные документы для проверки правильности исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие данные налогового учета (Письмо Минфина России от 24.08.2005 № 03-02-07/1-224). Выводы. Для предотвращения дублирования информации в бухгалтерском и налогом учете необходимо учитывать: формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для налогообложения; следуя принципу непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, регистры налогового учета должны быть сформированы тем или иным образом по всем операциям, учитываемым для целей налогообложения; если же в регистрах бухгалтерского учета содержится достаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, то во избежание дублирования налогоплательщик вправе и должен использовать эту информацию для системы налогового учета; если для отражения тех или иных операций, достаточно данных бухгалтерского учета, например в случае, если правила ведения бухгалтерского и налогового учета совпадают, то дополнительно оформлять налоговые регистры с точно такими же данными необходимости нет. Организация в приказе об учетной политике в целях налогообложения определяет перечень регистров бухгалтерского учета, которые используются как регистры налогового учета; при наличии расхождений в правилах учета организациям можно руководствоваться нормами ст. 313 НК РФ, предусматривающей, что если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, то налогоплательщик вправе вводить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. В настоящее время многие российские организации используют информационные системы, применяемые для управления современным предприятием (ERP-системы), с целью ведения налогового учета и получения необходимых заполненных отчетных форм в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Это в равной степени касается как информационных систем, используемых крупными предприятиями, так и систем, применяемых для автоматизации организаций среднего и малого бизнеса. 3.8 Формы ведения бухгалтерского учета Формы ведения бухгалтерского учета на малом предприятии Совокупность учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных операций, образует форму бухгалтерского учета. Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором учетных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов. Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров, предназначенных для группировки и обобщения информации, отражаемой на счетах. Грамотно построенная система учетных регистров позволяет: аккумулировать всю необходимую информацию; группировать информацию в необходимых синтетических и аналитических разрезах; обеспечивать удобство пользования учетным регистром; обеспечивать рациональное отражение операций в учетных регистрах (простота заполнения, отсутствие излишнего дублирования информации и т. д.). Данное условие особенно важно в условиях ручной обработки информации, что характерно для организаций малого бизнеса. Правильный выбор формы бухгалтерского учета является одним из необходимых условий эффективной организации бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта. На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета. 1. Упрощенную форму бухгалтерского учета, которую можно вести: по простой форме бухгалтерского учета, предусмотренную Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия); по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, предусмотренную Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н) 2. Мемориально-ордерную форму 3. Единую журнально-ордерную форму 4. Журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций 5. Автоматизированную форму 7. Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов; утв. приказом МНС России от 28.10.02 № БГ-3-22/606). Данная форма может применяться только организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2. "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. УПРОЩЕННАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более ста в месяц), рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета, предусмотренной Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 21 декабря 1998 года №64н. Для организации учета по упрощенной форме малое предприятие на основе типового Плана счетов составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам. Простая форма бухгалтерского учета Малые предприятия, совершающие не более тридцати хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. Помимо Книги малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы, в которой учитываются расчеты по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц с бюджетом. Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга содержит все счета из рабочего плана счетов, утвержденного малым предприятием, и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. Вести книгу можно в виде ведомости, открывая ее на месяц, используя при необходимости вкладные листы для учета операций по счетам. Если Книга открывается для учета операций в течение всего года, она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице следует записать количество содержащихся в ней страниц, заверить запись подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия. Записи в книге начинаются с внесения сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым такие остатки имеются. Затем в графе "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца, при этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения. По окончании месяца выявляется финансовый результат, отражаемый в книге отдельной строкой, подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников за месяц выводится сальдо по каждому их виду на 1-е число следующего месяца. Схема документооборота при простой форме бухгалтерского учета выглядит следующим образом: Первичные учетные документы - Ведомость заработной платы - Книга учета фактов хозяйственной деятельности - Кассовая книга- Баланс и отчетность. Форма учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета: 1. Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма №В-1); 2. Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма №В-2); 3. Ведомость учета затрат на производство (форма №В-3); 4. Ведомость учета денежных средств и фондов (форма №В-4); 5. Ведомость учета расчетов и прочих операций – (форма №В-5); 6. Ведомость учета реализации (форма №В-6 (оплата)); 7. Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма №В-6 (отгрузка)); 8. Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма №В-7); 9. Ведомость учета оплаты труда (форма №В-8); 10. Ведомость (шахматная) – (форма №В-9). Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и другие). Обобщение месячных итогов, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости по форме №В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость, в свою очередь, служит для составления бухгалтерского баланса малого предприятия. Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи. Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов — красной). Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии. Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (В-1) Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 "Основные средства"), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 "Амортизация основных средств"). Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяцем. Перемещение основных средств внутри малого предприятия в ведомости не отражается. Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-З "Ведомость учета затрат на производство" и В-4 "Ведомость учета денежных средств и фондов". При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы № ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств". На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 "Основные средства" в ведомости по форме № В-1. Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2) Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары", а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"). Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей. Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков. При наличии на предприятии двух и более материально-ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме № В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме № В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию. Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2, соответственно, в ведомости по формам № В-З "Учет затрат на производство" или № В-6 "Учет реализации". Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражается отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет. Ведомость учета затрат на производство (В-З) Ведомость по форме № В-З применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых, соответственно, на счетах 20 "Основное производство" и 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме № В-З. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг). По дебету счета 20 "Основное производство" собираются затраты с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), а также непосредственно из отдельных первичных документов. В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по - графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке "Всего затрат на управление (накладные расходы)" и черным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг). При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 90 "Продажи" с отражением в графе 16 "Реализовано". Определяя затраты на законченную производством продукцию (работы, услуги), предприятие выявляет их фактическую себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг): на склад - счет 41 "Товары", на реализацию счет 90 "Продажи" и др. Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В-З за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным. Ведомости учета денежных средств и фондов (В-4) Ведомость по форме № В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 "Амортизация основных средств", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 80 "Уставный капитал"; 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; 99 "Прибыли и убытки". Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляется в общеустановленном порядке. Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету производится в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Центрального банка Российской Федерации. При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе "Основание" записывается его номер и наименование. Записи операций по счету 99 "Прибыли и убытки" (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета — сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца; по дебету — сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца. В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового результата — по дебету убытки от реализации и расходы от прочих операций, а по кредиту — прибыль от реализации и доходы от прочих операций. В конце месяца делается запись "Итого" и подсчитывается общий финансовый результат за месяц. После этого отражаются операции по их видам за месяц по использованию прибыли. Ведомости учета расчетов и прочих операций (В-5) Ведомость по форме № В-5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их ввдам^55 "Специальные счета в банках", 58 "Финансовые вложения", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 66 "Кредиты и другие заемные средства", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию - дебету счета и задолженности малого предприятия - кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов. При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе "Основание" записывается его номер и наименование. Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", ниже - налог на доходы с физических лиц, налог на прибыль и т. д.), а затем позиционным способом против каждого дебитора и кредитора - сальдо и движение средств по ним за месяц. По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту, и выводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным. Ведомость учета реализации (В-6 оплата) и учета расчетов и прочих операций (В-6 отгрузка) Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения использует для учета реализованной продукции и расчетов с покупателями разные варианты ведомости по форме № В-6: при использовании метода начислений - по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка - форма № В-6 (отгрузка); при использовании кассового метода - по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступления средств на расчетный счет- форма № В-6 (оплата). Статьей 273 НК. РФ установлено, что организации (за исключением банков) могут определять дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Согласно п. 9 Типовых рекомендаций при отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца" отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику). А. Ведомость по форме № В-6 (отгрузка). Учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и учета реализации продукции (работ, услуг) по счету 90 "Продажи" в ведомости по форме № В-6 (отгрузка) совмещен. Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца" по отпускным ценам и фактической себестоимости. Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме № В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Б. Ведомость по форме № В-6 (оплата). Финансовый результат на малом предприятии, использующем данную ведомость, определяется как разница между данными граф "Оплачено по отпускной цене" и "Оплачено по фактической себестоимости". В том случае, если фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, то она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц, за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам. По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме № В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы "Оплачено по отпускной цене" (кредит счета 90 "Продажи") ведомости № В-6 (оплата). Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6 (оплата) в графе "Прибыль за месяц" используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 "Прибыли и убытки". Дебетовое сальдо по счету 90 "Реализация" (графа ведомости "Остаток на конец месяца") показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца. Ведомость учета расчетов с поставщиками (В-7) Ведомость по форме № В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц. В ведомость по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также заполученные материальные ценности. По дебету счета 60 отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов: 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках" и другие). Ведомость учета оплаты труда (В-8) Ведомость по форме № В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 "Расчеты по оплате труда". В разделе ведомости "кредит (начислено)" отражаются начисленные состоящим и не состоящим в штате работникам малого предприятия суммы по оплате труда, включая премии за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные ТК РФ. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств. Одновременно производится расчет всех удержании из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе "Дебет (удержано)" в соответствии с действующим законодательством (налога на доходы физических лиц, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам. Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия. При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного дня ее выплаты) в графе этой ведомости "Расписка в получении" делается запись: "Депонировано",- и указанная сумма переносится позиционным способом по каждому работнику в ведомость следующего месяца в графу 4 "Остаток сумм на оплату труда на начало месяца". При наличии у предприятия работников (в том числе не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" и Т-51 "Расчетная ведомость". В этом случае свод операций по счету 70 "Расчеты по оплате труда" производится в ведомости по форме № В-8 на основании данных типовых ведомостей. В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственным фондам федерального и территориального медицинского страхования и другие) в установленном порядке от сумм оплаты труда работников. На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию" отражаются по графе "Кредит" ведомости № В-5 и по графе "Дебет" ведомости по форме № В-З "Учет затрат на производство". Ведомость (шахматная) (В-9) Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности, произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности. В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей. Ведомость по форме № В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф "Корреспондирующий счет") с разноской их в дебет соответствующих счетов. По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости. Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным месяцем. Схема документооборота упрощенной формы учета: Первичные учетные документы Ведомости аналитического учета- Ведомости синтетического учета - Кассовая книга Шахматная ведомость - Оборотная ведомость - Баланс и отчетность МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА Эта форма рассматривается в данной работе исключительно для отражения целостной картины, нежели для практического применения. Следует признать, что в условиях повсеместной компьютеризации и повышенных требований к эффективности организации бухгалтерского учета на малых предприятиях она является устаревшей, очень трудоемкой и почти не находит применения на практике. Возможно по этим причинам, она не вошла в список форм бухгалтерского учета, упомянутых Типовыми рекомендациями. По данным первичных учетных документов составляются мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов по данным операциям, что позволяет упорядочить записи в синтетическом учете. Мемориальный ордер может также составляться на основе сводного документа, объединяющего данные однородных первичных документов, или на основании итоговых показателей накопительной ведомости, в которой эти данные группируются по корреспондирующим счетам. Документы, на основании которых составлен мемориальный ордер, обязательно к нему прилагаются. В настоящее время за каждым мемориальным ордером закрепляют постоянный номер, что дает возможность составлять на каждую группу однородных операций (кассовых, по расчетным счетам, заработной плате и так далее) лишь один ордер в месяц. По операциям, не поддающимся систематизации, и по сторнировочным операциям составляются мемориальные ордера, которые нумеруются за каждый месяц в отдельности. Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером либо его заместителем, а также исполнителем. Ордера регистрируются в регистрационном журнале, который является хронологическим регистром синтетического учета. Регистрационный журнал предназначен для порядковой нумерации мемориальных ордеров и контроля их сохранности вместе с подшитыми к ним документами, а также для последующей проверки полноты охвата хозяйственных операций системным регистром синтетического учета. Эта проверка осуществляется сличением в конце месяца итогов регистрационного журнала (по кредиту) с итогами оборотов по дебиту и отдельно - по кредиту всех синтетических счетов, выводимых в оборотной ведомости по синтетическим счетам. После регистрации мемориальные ордера используются для записи операций в Главной книге. Главная книга или контрольная ведомость строится с разбивкой каждого счета на колонки, отводимые для записи оборотов по каждому корреспондирующему счету в отдельности, то есть по шахматному принципу. В ней регистрируются только текущие обороты. Сальдо по счетам в ней не выводится. Главная книга является основой для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. При этом структура Главной книги облегчает составление шахматной оборотной ведомости, последняя непосредственно заполняется итогами каждого счета. Значительно облегчает здесь подготовку записей в учетные регистры, особенно регистры синтетического учета, использование накопительных и группировочных ведомостей. Записи в регистры аналитического учета ведутся непосредственно с документов, подшитых к мемориальным ордерам. Проверка правильности аналитического и синтетического учета осуществляется путем составления оборотной ведомости по счетам аналитического учета и сверки их итогов с соответствующими суммами оборотной ведомости по синтетическим счетам. В настоящее время при ведении учета по мемориально-ордерной форме широко используются различные виды вычислительных машин. Достоинствами мемориально-ордерной формы учета являются: строгая последовательность учетного процесса; простота и доступность учетной техники; широкое использование стандартных форм аналитических регистров; возможность разделения учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками. Наряду с достоинствами, мемориально-ордерная форма имеет и существенные недостатки, к которым можно отнести трудоемкость учета, так как приходится многократно дублировать одни и те же записи, отставание аналитического учета от синтетического, а также то, что формы аналитических регистров не содержат информации, необходимой для контроля, анализа и непосредственного составления отчетности по данным регистров аналитического учета. ЕДИНАЯ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА СЧЕТОВОДСТВА ДЛЯ НЕБОЛЬШИХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ При применении указанных форм необходимо учитывать письмо Министерства финансов РФ от 24 июля 1992 г. №59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей. Применение данных форм бухгалтерского учета в полной мере возможно в условиях малых предприятий и широко используется в программных продуктах. Однако данные формы являются все-таки достаточно сложными, поэтому их применение оправдано не на всех малых предприятиях. Данные формы счетоводства основаны на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены в виде исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий. В Журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных кроме указанных регистров могут применяться специальные разработочные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера. В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах. Во избежание дублирования записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета", производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров. В основу построения единой журнально-ордерной формы бухгалтерского учета положены следующие важнейшие принципы: записи в журналах-ордерах производятся в порядке регистрации операций только по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счетов; совмещение в единой системе записей синтетического и аналитического учета; отражение в учете хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления периодической и годовой отчетности; применение журналов-ордеров по сетам, связанных друг с другом экономически; применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, показателями, необходимыми для составления отчетности; применение месячных журналов-ордеров. АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Разработчики программных продуктов предлагают своим пользователям, как правило, целый набор регистров бухгалтерского учета, который они могут использовать в своей деятельности. При этом зачастую указанные регистры могут быть либо позаимствованы из различных форм бухгалтерского учета, либо созданы разработчиками программного обеспечения. В этой ситуации бухгалтер организации может самостоятельно определить систему учетных регистров, которая будет использоваться в организации, разумеется, в рамках тех возможностей, которые предоставлены программным комплексом. При этом следует иметь в виду, что система регистров должна охватывать весь спектр бухгалтерских операций, имеющих место в организации. Весь исторический процесс развития форм счетоводства был направлен на повышение эффективности ручной обработки бухгалтерской информации. И надо признать, что в итоге этого развития были достигнуты значительные результаты. Однако в настоящее время в связи с широким распространением компьютерной техники и автоматизацией обработки бухгалтерской информации наблюдается значительное снижение уровня знаний бухгалтеров о формах учета. В результате стали синонимами не только слова "бухгалтер" и "компьютер", но и "бухгалтер" и "бухгалтерская программа". На сегодняшний момент у малых предприятий наблюдается тенденция к тому, что для них наиболее важным вопросом является вопрос не о том, как ведется учет, а в какой бухгалтерской программе он осуществляется. А ведь эффективность работы бухгалтера зависит не от использования компьютера или бухгалтерской программы, а от той формы бухгалтерского учета, которая будет применяться в данной организации. Как показывает практика, счетные ошибки в результате ручной обработки информации не идут ни в какое сравнение с ошибками, возникшими в результате неправильного отражения операции в бухгалтерском учете или учете для целей налогообложения. Ручная обработка данных позволяет бухгалтеру "чувствовать" цифры, в то время как автоматизированная скрывает весь процесс обработки информации - от ввода данных до вывода отчетных форм, что усложняет восприятие финансово-хозяйственной деятельности организации. Для малых предприятий, возможно, больше подошли бы не компьютерные программы, а грамотно разработанные регистры бухгалтерского учета, занесенные в файлы Excel. Ведь с применением средств вычислительной техники методология бухгалтерского учета не меняется, меняется лишь технология обработки информации. В настоящее время в учетный процесс внедрились средства вычислительной техники, которые позволили автоматизировать рабочее место бухгалтера, в результате чего появилась новая форма бухгалтерского учета, получившая название автоматизированной. Сейчас разработано достаточно много компьютерных программ, настраиваемых на конкретные потребности пользователей и обеспечивающих ведение бухгалтерского учета в организациях. Бухгалтерские программы содержат план счетов, экранные формы первичных документов, журналы, отчеты, а также средства, позволяющие изменить конфигурацию программы для нужд конкретного пользователя, независимо от масштабов его деятельности. При автоматизированной форме бухгалтерский учет осуществляется путем внесения корреспонденций счетов непосредственно в журнал хозяйственных операций либо заполнением первичных учетных документов. При проведении заполненных первичных учетных документов происходит автоматическое формирование корреспонденции счетов. Реализована возможность получения печатной формы созданного документа, формирования проводок путем введения так называемых "типовых операций", в основу которых положена типовая корреспонденция счетов. Квалифицированный пользователь может значительно расширить список типовых операций путем добавления в него новых типовых операций, созданных им самим. Бухгалтерские программы, как правило, содержат большой объем нормативно-справочной информации, которая включает в себя документы по организации бухгалтерского учета, схемы и календари уплаты налогов и другие данные, позволяют организовать многоуровневый аналитический и синтетический учет, работать с несколькими планами счетов и несколькими базами данных. Автоматизированная форма учета позволяет проводить большое число различных операции, в частности начисление амортизации, заработной платы, отчислений на социальные нужды, распределение затрат, закрытие месяца и другие операции. Регистры бухгалтерского учета, такие как оборотные и шахматные ведомости, журналыордера и ведомости к ним, формы бухгалтерской и налоговой отчетности могут быть сформированы за любой отрезок времени. Существует возможность получать выходные формы, содержащие необходимую информацию по аналитическому и синтетическому учету. Основными достоинствами данной формы учета является однократное введение первичной информации, быстрота обеспечения пользователей необходимой информацией. Основными принципами автоматизированной формы бухгалтерского учета являются: однократный ввод учетных данных; автоматическое создание регистров аналитического и синтетического учета; автоматическое поучение информации об отклонениях от установленных нормативов и норм; автоматическое формирование всех учетных регистров и форм бухгалтерского учета КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Данную Книгу могут применять только организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями гл. 26 НК РФ. В отличие от всех предыдущих форм бухгалтерского учета данная Книга не предполагает отражение хозяйственных операций методом двойной записи. Более того, она даже не рассчитана на отражение всех операций, имевших место в организации. В частности, при выборе в качестве объекта налогообложения доходов расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются (см. следующий раздел). 4. Режимы налогообложения Осуществлять предпринимательскую деятельность субъекты малого бизнеса могут, применяя либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые режимы. Выбранный налоговый режим влияет не только на порядок расчета с бюджетом по налогам и сборам, но и на организацию бухгалтерского учета. 4.1 Общий режим налогообложения Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами. Напоминаем, что выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выполнять требования: ФЗ "О бухгалтерском учете" Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) Типовых рекомендаций Минфина РФ от 21.12.98 г. №64н В соответствии с Типовыми рекомендациями малое предприятие при учете доходов и расходов может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Избранный метод фиксируется в учетной политике. Кроме того, малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять её внешним заинтересованным пользователям. Малое предприятие при общем режиме налогообложения должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ " Налог на прибыль организаций". В обязанность субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет: налога на прибыль (гл.25) налога на добавленную стоимость, далее НДС (гл.21) налога на имущества, акцизов (гл.22) налога на доходы физических лиц, далее НДФЛ (гл.23) единого социального налога, далее ЕСН (гл.24) налога на добычу полезных ископаемых (гл. 26) В таблице содержится информация о категориях налогоплательщиков, объекте налогообложения и налоговых базах для исчисления названных видов налогов (в скобках указаны статьи Налогового кодекса РФ) Особенности исчисления налогов, которые уплачиваются субъектами малого предпринимательства, находящимися на общем режиме налогообложения Вид налога Налогоплательщики Объект налогообложения Налоговая база Налог на прибыль организации 1.Российские организации 2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ (ст.246) Прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, признанных в соответствии со ст.247 Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст.274) Налог на добавленную стоимость (НДС) 1.Организации 2.Индивидуальные предприниматели (ст.143) Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст.146) Все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст.153) Налог на имущество 1.Российские организации Движимое и Среднегодовая недвижимое имущество, стоимость имущества, 2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ учитываемое на балансе признаваемого в качестве объектов объектом основных средств в налогообложения соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета Акцизы Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, перечень которых определен (ст.181) Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по с оглашению о представлении отступного или новации (ст.182) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении НДФЛ субъект малого бизнеса является налоговым агентом) Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являются налоговыми резидентами (ст.207) Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в Доход, полученный натуральных формах, налогоплательщиками или право на от источников в РФ и от распоряжение источников за которыми у него пределами РФ (ст.209) возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст.209) Единый социальный налог (ЕСН) 1.Лица, производящие выплаты физ. лицам 2.Инд. предприниматели, адвокаты (ст.235) Выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданскоправовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст.236) Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в налоговый период в пользу физических лиц (ст.237) Налог на добычу полезных Организации и индивидуальные предприниматели, Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, Стоимость добытых полезных ископаемых (ст.338.) Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (ст.187) ископаемых признанные пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст.334) предоставленных налогоплательщику в пользование в соотв. с законодательством РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отд. Лицензированию в соответствии с законодательством РФ (ст.336). Правильное исчисление прибыли для целей налогообложения предполагает соблюдение законодательных основ квалификации доходов и группировки расходов субъекта малого предпринимательства. Доходы определяются организацией (предпринимателем) на основании первичных документов и документов налогового учета. Они состоят из: доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав внереализационных доходов Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При определении выручки учитываются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Внереализованными доходами субъекта малого предпринимательства признаются, в частности, доходы: от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту; в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества в аренду (субаренду); от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; в виде положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Для целей налогообложения доходы могут быть уменьшены лишь на суммы расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными (ст.252) Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты малого предприятия при условии, что они произведены им в целях получения дохода. В зависимости от характера, а также условий осуществления НК РФ выделяет две группы расходов: 1) расходы, связанные с производством и реализацией 2) внереализационные расходы. Такая интерпретация расходов отличается от их классификации, используемой в системе бухгалтерского учета. В последнем случае они подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (включающие себестоимость проданных товаров (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы) и прочие доходы и расходы (проценты к уплате, прочие операционные расходы, внереализационные расходы). Эта классификация применяется при составлении отчетности малого предприятия. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в соответствии со ст.253 НК РФ включает в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Приведенная классификация представляет собой не что иное, как поэлементное строение расходов субъектов малого бизнеса. Статьи 254-264 НК РФ содержат подробное описание каждого из названных элементов, мало отличающееся от трактовки их экономической сущности, принятой в системе бухгалтерского учета. В соответствии с пп. 19.1. п.1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, относятся, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). расходы, связанные с обслуживанием приобретенных субъектом малого предпринимательства ценных бумаг, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте; расходы в виде суммовой разницы по обязательствам и требованиям к субъекту малого предпринимательства; расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту; расходы на услуги банков, в т.ч., связанные с установлением и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в т.ч. систем "клиент-банк" продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк"; другие обоснованные расходы Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные субъектом малого бизнеса в отчетном периоде. НК РФ позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму созданного субъектом малого предпринимательства резерва по сомнительным долгам. Порядок создания резерва по сомнительным долгам содержится в ст. 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" НК РФ. Согласно п. 4 этой статьи сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом порядок определения суммы резерва находится в прямой зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности и не учитывает при этом финансового положения должника. Кроме того, НК РФ ограничивает максимальную величину резерва по сомнительным долгам 10% доходов от реализации. Резервы по сомнительным долгам создаются и в системе бухгалтерского учета с целью уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности субъекта малого бизнеса. Установив в учетной политике для целей бухгалтерского учета максимально допустимый размер резерва (10%), субъект малого бизнеса уменьшит различия в отражении одинаковых фактов хозяйственной деятельности в налоговом и бухгалтерском учете. Это как один из примеров рассмотренной возможности оптимизации бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима налогообложения. Другие примеры наглядно представлены в таблице. Организация бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима налогообложения Разделы учета, подлежащие раскрытию в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета Возможный способ раскрытия, оптимизирующий системы бухгалтерского и налогового учета Признание выручки и расходов Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) организации без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал - кассовый метод, в противном случае метод начисления. Определение стоимости материальных ресурсов (товаров), отпущенных в Метод оценки по средней стоимости производство (реализованных покупателю) Порядок признания амортизируемого имущества Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Порядок начисления амортизации основных средств Линейный метод (для амортизационных групп с 8-й по 10ю со сроком полезного использования 20-30 лет) Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1-й по 7-ю со сроком полезного использования 1-20 лет) Линейный метод (для амортизационных групп с 8-й по 10Порядок начисления ю со сроком полезного использования 20-30 лет) амортизации нематериальных Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1-й по активов 7-ю со сроком полезного использования 1-20 лет) Порядок отражения расходов на ремонт основных средств Признание расходов на ремонт основных средств в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат Порядок отражения резерва по сомнительным долгам Устанавливается максимально допустимый размер резерва по сомнительным долгам - не более 10 % выручки истекшего года Порядок отражения резерва по гарантийному ремонту и Устанавливается максимально допустимый размер резерва. Он определяется как доля фактически обслуживанию осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период Порядок отражения резерва на оплату отпусков сотрудников и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Максимально допустимый размер резерва определяется специальным расчетом. Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. 4.2 Специальные режимы Наряду с общим режимом налогообложения НК РФ предусматривает возможность применения особых, отличающихся от общей системы налогообложения налоговых режимов, так называемых специальных режимов налогообложения. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами (Ст. 18 НК РФ) Их применение освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. НК РФ выделяет следующие виды специальных налоговых режимов: упрощенная система налогообложения (УСН) система налогообложения в свободных экономических зонах система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) Суть специального режима - это освобождение налогоплательщика от обязанности уплачивать ряд налогов общего режима путем замены их уплатой единого налога (далее спецрежимы). Единый налог при каждом из спецрежимов исчисляется по-разному, а называется одинаково - "единый". Порядок применения существующих налоговых режимов в общих чертах можно обрисовать следующим образом. По общему правилу, если при создании (регистрации) организация (предприниматель) не осуществила никаких действий по выбору налогового режима, она "по умолчанию" признается применяющей общую систему налогообложения. То есть организация должна платить налог на прибыль, НДС, ЕСН и т.д., а предприниматель - НДФЛ, НДС, ЕСН и т.д. Из этого правила есть единственное исключение - режим уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Его не выбирают. Если ЕНВД введен по месту деятельности организации (предпринимателя) и если организация (предприниматель) осуществляет виды (вид) деятельности, в отношении которых введен ЕНВД, то она обязана в отношении этих видов деятельности исчислять и уплачивать в бюджет "вмененный" налог по установленным правилам. Для этого не нужно подавать никаких заявлений в налоговую инспекцию. Также не нужно надеяться и на то, что налоговый инспектор пришлет организации (предпринимателю) уведомление о необходимости применения ЕНВД. Предполагается, что налогоплательщик достаточно хорошо знает налоговое законодательство, чтобы понимать - он начал осуществлять вид деятельности, подпадающий под обложение ЕНВД, и, соответственно, обязан уплачивать ЕНВД. Сказанное верно как для случаев, когда организация (предприниматель) только начала свою деятельность, так и для случаев, когда она уже работает давно. При этом нужно учитывать, что ЕНВД применяется в отношении определенных видов предпринимательской деятельности (например, розничная торговля, общественное питание, наружная реклама и др.), а не в отношении деятельности налогоплательщика в целом. Какой отсюда можно сделать вывод? Режим ЕНВД и общий режим могут применяться одновременно. Чтобы применять два других спецрежима (УСН или ЕСХН), налогоплательщику необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган. Без такого заявления, с одной стороны, налогоплательщик не вправе будет уплачивать налоги в специальном режиме, а с другой - никто, в т.ч. и налоговая инспекция, не вправе будет обязать его применять спецрежим. УСН и единый сельхозналог не вводятся на местном уровне. Они установлены Налоговым кодексом, и для того, чтобы начать их применять на конкретной территории, не требуется принятия какого-либо дополнительного закона или иного нормативно-правового акта. Кроме того, в отличие от ЕНВД, УСН и ЕСХН применяются в отношении налогоплательщика в целом, а не в отношении отдельных видов деятельности. То есть совмещение УСН и общего режима налогообложения для организации просто невозможно. А вот совмещение УСН или сельхозналога с ЕНВД допускается по той же схеме, по которой совмещается с ЕНВД общий режим налогообложения. То есть, если налогоплательщик, перешедший на применение УСН (или ЕСХН), начнет осуществлять вид деятельности, подпадающий под ЕНВД (при условии, что ЕНВД введен по месту деятельности налогоплательщика), то ему придется совмещать применяемый режим с ЕНВД. Совмещать УСН с ЕСХН нельзя. Для индивидуального предпринимателя совмещение общего режима и УСН (или ЕСХН) исключается в отношении осуществляемых им видов предпринимательской деятельности. Но он может платить налоги в общем режиме просто как физическое лицо (например, налог на имущество физических лиц в отношении личной дачи). Больше того, для предпринимателя, перешедшего на УСН или на ЕСХН, возможно совмещение сразу трех налоговых режимов. В таблице приведены возможные случаи совмещения различных налоговых режимов. Совмещение различных налоговых режимов Варианты совмещения Организация Предприниматель Общий режим + ЕНВД Возможно Возможно Общий режим + УСН Невозможно Возможно Примечание 1. УСН применяется в отношении предпринимательской деятельности, а общий режим - в отношении личных доходов. Общий режим + ЕСХН Невозможно Возможно Примечание 2. ЕСХН применяется в отношении предпринимательской деятельности, а общий режим - в отношении личных доходов. УСН + ЕНВД Возможно Возможно УСН + ЕНВД + Невозможно общий режим Возможно Примечание 3 УСН применяется в отношении предпринимательской деятельности в целом, ЕНВД - в отношении доходов от видов предпринимательской деятельности, подпадающих под ЕНВД, а общий режим - в отношении личных доходов. УСН + ЕСХН Невозможно Невозможно ЕСХН + ЕНВД Возможно Возможно ЕСХН + ЕНВД Невозможно + общий режим Возможно Примечани 4. ЕСХН применяется в отношении предпринимательской деятельности в целом, ЕНВД - в отношении доходов от видов предпринимательской деятельности, подпадающих под ЕНВД, а общий режим - в отношении личных доходов. Наибольшее распространение в практике хозяйствования субъектов малого предпринимательства получили следующие специальные режимы налогообложения: упрощенная система налогообложения (УСН) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД 4.2.1 Упрощенная система налогообложения Упрощенная система налогообложения (УСН) существует в России далеко не первый год. Вначале она регулировалась Федеральным законом от 29.12.1995 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (утратил силу с 1 января 2003 г.). В настоящее время у УСН есть собственная глава в Налоговом кодексе РФ - гл. 26.2. Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, применение которого регулируется главой 26.2. Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ). Упрощенную систему налогообложения могут применять организации и индивидуальные предприниматели. Они переходят на эту систему или возвращаются к общему режиму налогообложения добровольно: организации и индивидуальные предприниматели имеют право выбора между УСН и общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством о налогах и сборах. Упрощенную систему налогообложения вправе применять не только организации и индивидуальные предприниматели, которые подпадают под определение субъектов малого предпринимательства, приведенное в Федеральном законе " О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации № 209-ФЗ от 24 июля 2007г"; но и все остальные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ограничений, установленных в ст. 346.12 НК РФ. Хочется отметить, что УСН совсем не отличается простотой в применении, несмотря на свое название. Но она позволяет законно уменьшить суммы уплачиваемых государству налогов. Поэтому остается привлекательной для многих налогоплательщиков, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Упрощенная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном ст.346.11 НК РФ. Федеральным законом от 22 июля 2008 г. №155-ФЗ в пункт 2 статьи 346.1 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2009 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. ПОРЯДОК УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ УСН В соответствии с п. 3 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями от 30.06.2003 г.) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Но, как показывает практика, освобождение от ведения бухгалтерского учета по своей сути формально. Во-первых, бухгалтерский учет организации все-таки нужен с практической точки зрения - наилучшим образом покажет финансовое положение фирмы и поможет всесторонне оценить результаты ее деятельности. Во-вторых, в большинстве случаев у организаций-"упрощенцев" возникает необходимость вести бухучет в силу иных законов. Так, например, бухгалтерский учет нужно вести акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью. Это следует из ряда норм Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон № 208-ФЗ) (см., например, п. 3 ст. 29, п. 3 ст. 35, п. 2 ст. 42, ст. 78 и др.) и Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон № 14-ФЗ) (см., например, абз. 2 п. 1 ст. 18, ст. 23, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 49 и др.). По существу вопроса - несмотря на освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет, акционерным обществам и ООО необходимо составлять бухгалтерскую отчетность по данным об имущественном и финансовом положении, а также по результатам хозяйственной деятельности. Это обеспечивает права собственников на получение информации о деятельности общества. Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть и в других случаях, предусмотренных законом, а также при совмещении УСН и ЕНВД, т.к. организации, которые применяют ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИ УСН Налогоплательщики при использовании УСН ведут налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов . Форма Книги и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения". В соответствии с данным документом в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. В соответствии со ст. 23 НК РФ общий срок хранения налогоплательщиком данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги составляет четыре года. Если же организация воспользовалась правом переноса убытка на будущее, то срок хранения Книги возрастает, вплоть до 14 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Книга учета доходов и расходов может вестись на бумажных носителях либо в электронном виде. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована и пронумерована с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов допускается, но должно быть обосновано, и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии). Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов. Раздел I "Доходы и расходы" В разделе на основании первичных документов указывается содержание регистрируемой хозяйственной операции и сумма дохода или расхода по ней. Учет доходов и расходов ведется за каждый квартал отдельно. В Книге отражаются все полученные доходы, в том числе в отдельной графе доходы, учитываемые при расчете единого налога. Аналогично отражаются и расходные операции: показываются все понесенные расходы и обособленно учитываемые при налогообложении. Расходные операции отражаются только налогоплательщиками, выбравшими объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Раздел II "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу" Устанавливает порядок учета расходов по основным средствам, как по новым, так и по приобретенным до применения упрощенной системы. Данный раздел заполняется только налогоплательщиками с объектом обложения "доходы, за вычетом расходов". Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно. В отдельных графах данного раздела указывается наименование объекта в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами; дата, а также наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств; число, месяц и год оплаты основных средств на основании первичных документов (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, иные документы, подтверждающие факт оплаты). Также отражается первоначальная и остаточная стоимость основного средства, срок его полезного использования и количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. Здесь же отражается и сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период. Данный раздел также заполняется за каждый квартал отдельно. Итоговая сумма расходов за квартал (а не за отчетный период в целом) переносится последней записью в Раздел 1 в графу расходы. Раздел III "Расчет налоговой базы по единому налогу" Заключительный. В нем отражается сумма полученных доходов и расходов, учитываемых при расчете единого налога за отчетный (налоговый) период исходя из данных раздела 1, и формируется налоговая база по налогу. На основании данных этого раздела заполняется налоговая декларация. Ниже в таблице рассмотрены основные элементы данного налогового режима согласно главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации Основные элементы налогового режима Элементы режима Характеристика Налогоплательщики Статья 346.12. Организации Индивидуальные предприниматели Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248НК РФ, не превысили 15 млн. рублей. Эта величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года № 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации. Объект налогообложения Доходы Статья 346.14. Доходы, уменьшенные на величину расходов Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН Статья 346.13. С 1 октября по 30 ноября предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. Необходимо подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) При этом организации в заявлении о переходе на УПС сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. ФЗ от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ в пункт 4 статьи 346.13НК РФ Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Порядок определения доходов Статья 346.15. С 01.01.2009 г. учитываются следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ С 01.01.2009 г. при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ: доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ. Порядок определения расходов Статья 346.16. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств; на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком; на ремонт основных средств (в том числе арендованных); арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; материальные; на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьей 346.17 НК РФ; проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ; на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику; на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации на командировки; на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; на канцелярские товары; почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; рекламу связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных; и др. Порядок признания доходов и расходов Статья 346.17. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей главой, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются Налоговая база Статья 346.18. Определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания. При определении налоговой базы организациями или индивидуальными предпринимателями, признающими объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Налоговый период Статья 346.19. Признается календарный год Отчетный период Статья 346.19. Признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года Налоговая ставка Статья 346.20. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. и так называемого минимального налога, исчисленного по ставке 1% величины доходов Порядок исчисления Статья 346.21. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сроки уплаты налога Статья 346.21. По итогам отчетного периода: 25 апреля, 25 июля, 25 октября По итогам налогового периода: не позднее 31 марта Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода в срок не позднее 31 марта Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) Зачисление сумм налога Статья 346.22. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Отчетность по налогу Статья 346.23. По истечении налогового (отчетного) периода предприятие предоставляет в налоговые органы налоговую декларацию. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Обязательные виды учета Организации и предприниматели обязаны вести: и отчетности налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов; учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам; учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов; бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, - а также, соблюдать порядок представления статистической отчетности Организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций Пояснения к некоторым понятиям 1. Элемент "Налоговая база" 1.1. Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы, законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) Минимальный налог - это обязательный минимальный размер "упрощенного" налога (Письма Минфина России от 30.09.2005 № 03-11-04/2/93, от 18.07.2005 № 03-1104/2/26). Обязанность уплатить его, если сумма налога, которая исчислена за налоговый период в общем порядке, меньше величины 1.2. Перенос убытков на будущее Перенос убытков на будущее в целях налогообложения могут осуществлять только те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии с НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение 10 лет, следующих за тем минимального налога. Так установлено в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Об этом говорится в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Как указывает Минфин России, эту разницу можно включить в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам налогового периода - года. А расходы отчетного периода данная сумма не увеличивает (Письмо от 22.07.08 № 03-1104/2/111). Минимальный налог платится в том случае, если по итогам года получился убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 18-11/3/04154) Чтобы определить, должен налогоплательщик уплатить налог в размере минимального или налог, исчисленный исходя из налоговой базы, необходимо произвести следующие действия: определить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода; определить размер дохода, полученного за налоговый период; определить сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на 1 процент; сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, то в бюджет подлежит перечислить налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, то в бюджет перечисляется сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Например. Предположим, сумма минимального налога по итогам 2008 г. составит 3000 руб., а сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна 2500 налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом налоговая база не может быть уменьшена более чем на 30% от ее величины. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения. руб. Разницу в размере 500 руб. (3000 руб. 2500 руб.) можно отнести на расходы в 2009 г. (а при возникновении убытка отразить в убытках). 2. В элементе "Обязательные виды учета и отчетности" продекларировано, что 2.1. Организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций и статистической отчетности, т.к. переход на УСН не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Они, в частности, обязаны: использовать в своей деятельности контрольно-кассовую технику, порядок применения которой определен Федеральным законом от 22.05.2003 № 54ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт"; оформлять первичную документацию по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин на основании Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132; вести кассовые операции на основании Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40; вести первичный учет кассовых операций по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88; вести и своевременно представлять статистическую отчетность, порядок заполнения, оформления и представления которой определен действующим законодательством. Приказом от 23.09.2008 № 235 Росстат утвердил формы статистического наблюдения, по которым нужно отчитываться организациям и индивидуальным предпринимателям. Среди них формы № 1 предприятие "Основные сведения о деятельности организации", 1ИП "Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя" и МП (микро) "Сведения об основных показателях деятельности 2.2. Организации и предприниматели обязаны вести учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов, т.к. согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Налоговые агенты - это лица, на которых Налоговый кодекс РФ возложил обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном законодателем для уплаты налога непосредственным плательщиком (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, в то время как их обязанности носят несколько иной характер. Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации или физические лица, которые являются источниками выплат средств налогоплательщику, то есть от которых налогоплательщик получает доход. Обращаем внимание на то, что, в частности, обязанностью налогоплательщиков является уплата законно установленных налогов, а обязанностью налогового агента правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов. Таким образом, обязанностью налогового агента является не уплата налога, а удержание и перечисление в бюджет соответствующего налога. Другими словами, налоговый агент в предусмотренных законодательством случаях исполняет не свою обязанность по уплате налога (то есть не выступает в микропредприятия". Сведения по данным формам необходимо представлять с отчетом за 2008 год. А новую форму № ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия" - с отчетом за январь - март 2009 года. качестве налогоплательщика), а обязанность другого налогоплательщика. Отсюда следует, что в случае, когда организация не является налогоплательщиком в отношении какихлибо налогов (в том числе и при применении ею упрощенной системы налогообложения), но признается налоговым агентом, ей придется платить в бюджет установленную сумму налога за другого налогоплательщика. В следующей таблице показаны налоги, которые не следует платить, если применяется УСН, с учетом изменений с 2009 года (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Какие налоги заменяет упрощенная система налогообложения Организации Индивидуальные предприниматели Налог на прибыль организаций НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности Примечание. С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН будут обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся: дивиденды; проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ; доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия. Примечание. С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели будут обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся: выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ; Такие изменения внесены в п. 2 ст. сумма экономии на процентах при получении 346.11 и ст. 346.15 НК РФ налогоплательщиками заемных (кредитных) Федеральным законом от 22.07.2008 № средств в части превышения размеров, 155-ФЗ (пп. "а" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; ст. 4 данного Закона). дивиденды; проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 )г.; доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г. Такие изменения внесены в п. 3 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ (пп. "б" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона). Налог на имущество организаций Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности ЕСН ЕСН - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц НДС, за исключением (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ): -налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; - налога при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ Прuимечание. В некоторых случаях "упрощенцы" все же должны уплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). Все иные налоги платятся в установленном порядке (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Это водный, транспортный, земельный и другие налоги. Например, организация, которая применяет УСН, имеет в собственности транспортные средства. Согласно ст. 357 НК РФ она должна исчислять и уплачивать по ним транспортный налог. Ниже представлена сравнительная характеристика условий применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения Сравнительная характеристика условий применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения Условия применения упрощенной системы налогообложения Объект налогообложения доходы Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов Не являются плательщиками следующих налогов Организации: налог на прибыль, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налог на имущество организаций, единый социальный налог. Индивидуальные предприниматели: налог на доходы физических лиц (за себя), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налог на имущество физических лиц (по имуществу, используемому для предпринимательской деятельности), единый социальный налог (за себя и с вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц) (ст. 346.11 НК РФ) Ставка единого налога, 6% (ст. 346.20 НК РФ) 15% (ст. 346.20 НК РФ) исчисляемого по результатам деятельности за отчетный (налоговый) период Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ст. 346.11 НК РФ) Уплата взносов на социальное страхование Уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ (см. комментарий к ст. 346.11 НК РФ) Порядок признания расходов в целях налогообложения Расходы, осуществленные налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога Перечень расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Порядок определения расходов установлен в статье 346.16 НК РФ Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Сумма единого налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени, но налог (авансовый платеж) нельзя уменьшить более чем на 50% (ст. 346.21 НК РФ) Вычет не производится Уплата минимального налога Минимальный налог не уплачивается Уплачивается в порядке, установленном в ст. 346.18 НК РФ Вычет на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в случае если налогоплательщик не уплачивает взносы в добровольном порядке) Сумма единого налога (авансовых Вычет не производится платежей), исчисленная исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя (ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма налога (авансового платежа) не может быть уменьшена более чем на 50% Уплата авансовых платежей по единому налогу Авансовые платежи по налогу уплачиваются в порядке, установленном в ст. 346.21 НК РФ Налоговый период Календарный год (ст. 346.19 НК РФ) Отчетный период Первый квартал, полугодие, девять месяцев (ст. 346.19 НК РФ) Сроки уплаты налога (авансовых платежей) Организации: срок уплаты налога - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; авансовых платежей - не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Индивидуальные предприниматели: срок уплаты налога не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, авансовых платежей - не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября (ст. ст. 346.21, 346.23 НК РФ) Сроки представления налоговых деклараций Организации: за налоговый период - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного периода - не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Индивидуальные предприниматели: за налоговый период не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного периода - не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября (ст. ст. 346.21, 346.23 НК РФ) Перенос убытков на будущее Убытки, полученные по Убытки, полученные по результатам работы за налоговый результатам работы за период, на будущее не переносятся налоговый период, можно перенести на будущее в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК РФ Как видно из таблицы, налогоплательщики, перешедшие на УСН, платят: Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя и за наемных работников. Размер страховых пенсионных взносов за себя установлен в ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 №167ФЗ. Согласно данной статье индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа, который устанавливается в расчете на месяц исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа осуществляется индивидуальными предпринимателями независимо от того, получены в конкретном месяце доходы или нет. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, использующих труд наемных работников, установлены в ст. 22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ. Такие налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. По окончании налогового периода (не позднее 30 марта следующего года) в налоговую инспекцию представляется декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (абз. 7, 12 ст. 3). Платить придется и другие обязательные платежи, в частности, экологические - плату за негативное воздействие на окружающую среду (ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"). ВЫВОДЫ Алгоритм процедуры организации перехода на УСН 1. Проверить, соответствует ли организация (ИП) требованиям, установленным для данного случая НК РФ. Ограничения права перехода на УСН перечислены выше. 2. Определить объект налогообложения. Выбранный объект налогообложения нельзя изменить в течение всего срока применения УСН. Из двух возможных объектов налогообложения выбирается только один. 3. Переход налогоплательщиков на УСН осуществляется в заявительном порядке. Организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту нахождения организации (для индивидуальных предпринимателей – по месту жительства) заявление по форме № 26.2-1. 4. Субъекты малого предпринимательства, впервые планирующие перейти на УСН, имеют право изменить выбранный объект налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему. Налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН. Можно также отозвать уже поданное заявление о переходе на УСН в срок по 31 декабря включительно, направив в налоговые органы письмо с просьбой об отзыве заявления. Алгоритм процедуры организации перехода на общий режим налогообложения 1. Налогоплательщики, применяющие УСН, могут перейти на общий режим налогообложения: добровольно в принудительном порядке 2. Добровольный переход на общий режим налогообложения. Субъект малого предпринимательства, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, направив уведомление в налоговый орган по форме №26.2-4 не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Субъект малого бизнеса , перешедший с УСН на общий режим , вправе вернуться на УСН не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение её. 3. Переход субъектов малого предпринимательства на общий режим налогообложения в принудительном порядке. Условия, при которых организации и предприниматели теряют право работать по УСН: для организации - доход превышает 15 млн руб.; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб.; среднесписочная численность работников превысила 100 человек и доля участия других организаций в уставном капитале превысила 25% для индивидуального предпринимателя - доход превышает 15 млн руб. и среднесписочная численность работников превысила 100 человек 4.2.2 Патентная УСН для индивидуального предпринимателя С 1 января 2006 года в российское налоговое законодательство вернулось понятие "патент" (Федеральный Закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ.) Патент – это документ, удостоверяющий право на применение предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента (далее - патентная УСН, или УСН на основе патента), который выдается налоговым органом. Патент выдается на основании статьи 346.25.1 НК РФ и существенно отличается от того, который применялся на территории России до 1 января 2003 года в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ. Новая редакция главы 26.2 НК РФ позволяет индивидуальному предпринимателю применять либо обычную УСН, либо патентную. То есть предпринимателю предоставлено право выбора: уплачивать налог, взимаемый при применении УСН, или платить стоимость патента. Для того чтобы предприниматель мог воспользоваться правом на уплату налога по патенту, необходимо, чтобы в регионе был принят соответствующий закон. На территории субъектов РФ патентная УСН вводится местными законами, в которых должны быть указаны виды деятельности (в пределах закрытого списка) и размер потенциального годового дохода (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). УСЛОВИЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ УСН 1) Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территории конкретного субъекта РФ принимается региональным законом (п. 3 статьи 346.25.1 НК РФ). Власти некоторых регионов приняли специальные законы, которые позволяют предпринимателям перейти на новую систему уплаты налогов УСН на основе патента. Например, УСН на основе патента в столице введена Законом г. Москвы от 09.11.2005 № 54 (далее - Закон № 54). В региональном законе определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение патентной УСН. По каждому виду деятельности устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В п. 2 статьи 346.25.1 НК РФ перечислены виды деятельности, которые подпадают под патент. Всего их 58. В частности, к ним относятся: пошив и ремонт одежды и других швейных изделий; изготовление и ремонт обуви; изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий; фото-, кино- и видеоуслуги; ремонт бытовой техники, радио- и телевизионной аппаратуры, компьютеров; ремонт и техническое обслуживание автомобилей; парикмахерские и косметические услуги; перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте; включая паромную перевозку; мойка автотранспортных средств; ремонт квартир и др. 2) Налогоплательщику выдается только один патент на один вид деятельности. Например, предприниматель, который осуществляет ремонт квартир (подп. 38 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) и одновременно выполняет работы по остеклению балконов и лоджий (подп. 45 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), не вправе претендовать на патентную УСН по двум видам деятельности. 3) Предприниматель, применяющий УСН на основе патента, не вправе привлекать наемных работников, в том числе по гражданско-правовым договорам. Однако, п/п 36 пункта 2 статьи 346.25.1 НК РФ предусматривает применение УСН на основе патента индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют такой вид деятельности, как предоставление услуг нянь, домработниц, услуг по уборке квартир и служебных помещений. Следовательно, действующее законодательство разрешает данным лицам (няням, домработницам и т. п.) работать у отдельных граждан на основании трудовых договоров, то есть без регистрации в качестве предпринимателя. Особенности труда таких работников урегулированы главой 48 ТК РФ. Но если для осуществления указанной деятельности гражданин зарегистрировался в качестве предпринимателя, то теперь согласно статье 346.25.1 НК РФ он вправе перейти на патентную УСН. 4) На предпринимателя, получившего патент, распространяются все статьи Налогового кодекса для УСН. Соответственно он так же, как и другие пользователи УСН, будет освобожден от обязанности платить НДФЛ, ЕСН, налог на имущество, а также НДС (за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию России). А вот вместо уплаты единого налога предприниматель должен будет оплатить стоимость патента. 5) Применять УСН на основе патента – это право предпринимателя, а не обязанность (п. 3 ст. 346.25.1 НК). Причем предприниматель волен выбирать между обычной и патентной УСН, а вот ЕНВД – обязательный налоговый режим. Поэтому если по региональному законодательству предприниматель по своему виду деятельности подпадает под ЕНВД, то от УСН на основе патента придется отказаться. ОПЛАТА ПАТЕНТА 1) Купить патент можно сроком на квартал, полугодие, 9 месяцев или год. Причем сроки действия патента не ограничены текущим календарным годом. Окончание его действия может приходиться и на следующий год. То есть если предприниматель купит годовой патент с 1 апреля 2009 года, он будет действовать до 1 апреля 2010 года. Минфин подтвердил это в письме ещё от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44. 2) Стоимость патента рассчитать просто. Для этого, прежде всего, нужно знать размер потенциально возможного годового дохода для соответствующего вида деятельности. Значение этого показателя в каждом регионе может быть разным. Единственное ограничение – по видам деятельности. Чтобы получить стоимость годового патента, установленную в региональном законе, сумму потенциально возможного годового дохода нужно умножить на 6 процентов (налоговая ставка согласно п. 1 ст. 346.20 НК). Если предприниматель приобретает патент на срок меньше года (квартал, полугодие, 9 месяцев), его стоимость нужно скорректировать в зависимости от продолжительности выбранного периода. Оплатить патент предприниматель должен двумя частями: одну треть стоимости – не позднее 25 дней после начала работы на основе патента (п. 8 статьи 346.25.1 НК РФ), а оставшиеся две трети – не позднее 25 дней по окончании периода действия патента (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ). Стоимость патента можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за период действия патента, но не более чем наполовину. При этом вычесть страховые взносы можно из суммы, уплачиваемой предпринимателем по окончании периода действия патента (п.1 Письма Минфина России от 26.09.2005 № 03-11-02/44) . Индивидуальные предприниматели вносят фиксированные платежи 1 минимально 150 руб. в месяц, 100 руб. из которых направляются на страховую часть, а 50 руб. на накопительную. Такой порядок установлен статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Взносы за текущий календарный год можно перечислять сразу в размере 1800 руб. (150 руб.х12 мес.), а можно постепенно, но не менее 150 руб. в месяц. Полное погашение задолженности должно произойти не позднее 31 декабря (статьи 4 и 6 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере). Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 № 582 Предприниматели согласно п.1 статьи 28 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа. Минимальный размер последнего составляет 100 или 150 руб. в месяц в зависимости от возраста предпринимателя. Фиксированный платеж можно уплачивать частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа. Его также можно внести единовременно за год в сумме, равной годовому размеру платежа, не позднее 31 декабря текущего календарного года. Это разрешено Правилами уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 № 582. 3) Из стоимости патента необходимо вычитать не годовую сумму взносов, а только взносы, уплаченные в течение периода действия патента (статья 346.21 НК РФ). Например: а) если предприниматель работает по патенту 9 месяцев и уплатил в течение этого периода 1350 руб. страховых взносов, то уменьшить его стоимость он может максимум на 1350 руб. (150 руб. х 9 мес.). Причем данная сумма не должна превышать 50% стоимости патента; б) если предприниматель уплачивает 1800 руб. в конце года, то уменьшить стоимость патента на величину еще не уплаченных взносов он не вправе. Уменьшать стоимость патента можно только на сумму взносов, которые уже перечислены в ПФР. Рекомендация: в этой связи предпринимателям, работающим по патенту, надо уплачивать страховые взносы в ПФР ежемесячно или не позднее 25 дней по истечении срока действия патента. В противном случае уменьшить стоимость патента на сумму взносов предприниматель не сможет. ФОРМЫ ДОКУМЕНТОВ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА Формы документов, необходимые для применения УСН на основе патента, утверждены приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417 (зарегистрирован в Минюсте России от 15.09.2005 № 7010). форма № 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" установлена приказом ФНС от 31 августа 2005 г. № САЭ-3-22/417. Заявление на получение патента предприниматель подает в налоговый орган по месту постановки его на учет. Причем сделать это нужно не позднее, чем за один месяц до начала применения патентной УСН (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). форма № 26.2.П-2 "Уведомление об отказе в выдаче патента" Налоговый орган вправе отказать предпринимателю в выдаче патента. Это бывает, если не соблюдены условия применения УСН на основе патента, а именно: вид деятельности предпринимателя не предусмотрен в законе субъекта РФ или он применяет наемную рабочую силу. предприниматель подал заявление позднее, чем за один месяц до начала применения патентной УСН В таких случаях налогоплательщику в десятидневный срок выдается Уведомление об отказе в выдаче патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК). форма № 26.2.П-3 "Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" Получив патент, предприниматель приобретает право работать по нему с 1-го числа первого месяца квартала. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с 1-го числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). ВЫВОДЫ 1) В период применения патентной УСН предприниматель должен соблюдать определенные условия: не привлекать наемных работников, осуществлять только тот вид деятельности, который указан в патенте, оплатить треть стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 НК РФ. Предприниматель, который нарушил эти условия, теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который он выдан (пункте 9 статьи 346.25.1 НК РФ) 2) В этом случае предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения за весь период, на который был выдан патент. Даже если первоначально предприниматель перешел на патент с обычной УСН, при утрате права на патентную УСН вернуться к обычной он не сможет. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная предпринимателем, не возвращается (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ), не предусматривается также освобождение предпринимателя от штрафных санкций и пеней за несвоевременное представление налоговых деклараций и нарушение сроков уплаты налогов 4.2.3 Единый доход на вмененный доход Единый налог на вмененный доход является одним из режимов специального налогообложения Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, "вмененка") – это система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем – то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, т.е. с того, который предполагается у вас (и за вас) государством. Так что, по сути – ЕНВД не налог, а государственный оброк. Тем не менее, ему посвящен не специальный закон, а глава 26.3 НК РФ, Единый налог на вмененный доход установлен Налоговым кодексом главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Возможность применять данный специальный налоговый режим возникает при условии его введения на территории субъекта РФ. Законы субъектов РФ определяют порядок введения на территории своего субъекта единого налога, а также перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог. Особенность и сущность этого налога состоит в том, что налоговая база определяется на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ОРГАНИЗАЦИИ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА ЕНВД, приведенные в ст. 346.27 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85ФЗ) С 2008 года подавляющее большинство понятий обрело более четкие формулировки статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Правительство планирует разработать механизм для определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход. Такая мера по совершенствованию специальных налоговых режимов содержится в Основных направлениях деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года, утвержденных распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1663р. Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности , учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта. Определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности , учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности; КЗ - коэффициент-дефлятор , соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, Приказами Минэкономразвития РФ. Изменения в 2009 году 1. С 1 января 2009 года согласно новой редакции статьи 346.27 НК РФ под корректирующим коэффициентом базовой доходности К1 понимается устанавливаемый на календарный год коэффициент- дефлятор, который рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. 2. Минэкономразвития России приказом от 12.11.2008 № 392 установило коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход на 2009 год. Он составляет 1,148. Причем данную величину не нужно умножать на коэффициент К1, действующий в 2008 году. 3. Принимая во внимание то обстоятельство, что размер коэффициента-дефлятора на 2009 год определен в 2008 году (то есть до вступления в силу новой редакции главы 26.3 НК РФ), при его расчете коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2008 год, не учитывался. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 19.11.2008 № 031103/25. В ст. 346.27 НК РФ, кроме того, даны понятия розничная торговля, стационарная торговая сеть, нестационарная торговая сеть, площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), открытая площадка, магазин, павильон, киоск, палатка, торговое место, бытовые услуги, количество работников. Розничная торговля – предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в п/п 6 – 10 пункта 1 статьи 181НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания. С 01.01.2008 г не считается розничной торговлей реализация газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, а также передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам. Стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. В перечень объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, дополнительно включены торговые автоматы. Одновременно они убраны из списка объектов общепита. Это означает, что после 1 января 2008 года торговые автоматы, в том числе те из них, через которые реализуются горячие напитки, относятся к рознице, а не к общепиту. Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Общественное питание - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в п/п 3 и 4 пункта 1 статьи 181 НК РФ С 01.01.2008 г. к услугам общепита не относится реализация подакцизных товаров, алкогольной продукции и пива. Из-под ЕНВД выведены производители алкоголя, которые продают свою продукцию через собственные объекты общепита. Для покупных крепких напитков все по-прежнему - единый налог обязателен Число объектов общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей, пополнилось магазинами (секциями, отделами) кулинарии. При наличии такого зала названные подразделения на территории, например, Петербурга ЕНВД не платят. Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные; Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания. Площадь торгового зала – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Открытая площадка – специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке. Магазин – специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Киоск – строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца. Палатка – сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала; Торговое место – место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. Закрытый перечень объектов, которые под него подпадают, приведен в статье 346.27 НК РФ. Кроме того, вводится понятие стационарного торгового места. Это место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. Сюда, в том числе относятся земельные участки, передаваемые в аренду фирмам и предпринимателям для организации подобной сети. Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Количество работников – среднесписочная (средняя) за каждый налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера; Транспортные средства – автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. С 01.01. 2008 года на услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автомобилей ЕНВД не распространяется. По автомобилям есть еще одно важное новшество появилось понятие "площадь стоянки". Это общая площадь земельного участка, на котором размещена платная стоянка, определяемая согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Платные стоянки – площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы площадь нанесенного изображения. Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы площадь светоизлучающей поверхности. Распространение и (или) размещение наружной рекламы – деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных (световых) табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Система налогообложения малого предприятия в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие региональными законодательными актами (законами субъектов РФ) и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РВ о налогах и сборах. Согласно п.2 ст.346.26 НК РФ ЕНВД может применяться по решению субъектов РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; распространения и (или) размещения наружной рекламы. Представительным органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в нормативных правовых документах определять: порядок введения ЕНВД на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; К-2- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность факторов виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется обложение ЕНВД, определяются на основании Общероссийского классификатора услуг населения ОК 002-93 (ОКУН), который принят и введен постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993г. № 163, с изм. и доп. № 7/2003. Принятый на уровне субъекта РФ закон не может расширить перечень видов деятельности, но сузить его региональные власти вправе, т.е. на предпринимательскую деятельность, не перечисленную в п. 2 статьи 346.26, законы субъектов РФ распространяться не могут. ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ Малые предприятия, не состоящие на учете в налоговых организациях того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления указанной деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте РФ. Порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД установлен: Приказом МНС России от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 "Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности" Письмом Минфина России от 01.10.2007 № 03-11-02/249 "О порядке постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Письмом ФНС России от 19.10.2007 № СК-6-09/798 "О порядке постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Сначала организации и индивидуальные предприниматели пишут заявление по форме, установленной Приказом № БГ-3-09/722 (от 08.01.2003 №4097) К заявлению организация должна приложить нотариально заверенные копии следующих документов: свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе по месту госрегистрации; свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр (для фирм, зарегистрированных до 1 июля 2002 г.); заверенную копию доверенности или другого документа (если заявление составляет уполномоченный представитель фирмы). Для заявления в налоговую инспекцию Приказом установлена специальная форма - № 9ЕНВД-1. Она состоит из двух листов: титульного листа и листа А. На титульном листе укажите: дату, номер и название регионального закона, которым введен ЕНВД; дату начала ведения деятельности на территории региона; полное наименование организации; ОГРН, ИНН и КПП фирмы; реквизиты свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции по месту госрегистрации организации. На листе А покажите адреса каждого подразделения, через которые вы работаете в регионе (почтовый индекс, район, город, улица, номер дома и т.д.). Заявление вместе с копиями документов надо сдать в инспекцию в течение пяти дней с начала ведения деятельности на территории региона. Такой срок установлен п.2 ст.346.28 Налогового кодекса. За нарушение этого срока организация может быть оштрафована. Получив документы, налоговая инспекция делает отметку в заявлении о том, что фирма поставлена на учет. Одновременно она выдает плательщику ЕНВД уведомление по форме №9-ЕНВД-3. Оно будет подтверждением того, что организация поставлена на учет в регионе. Чтобы встать на учет, индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД должны представить в инспекцию по месту ведения предпринимательской деятельности практически те же документы, что и организации: заявление, копию свидетельства о постановке на налоговый учет, заверенные копии свидетельства о постановке физического лица на учет в налоговом органе свидетельства о государственной регистрации, документ, удостоверяющий личность. Заявление заполняется по форме № 9-ЕНВД-2. Оно состоит из трех листов: титульного листа, листа А и листа Б. На титульном листе надо указать: дату, номер и название регионального закона, которым введен ЕНВД; дату начала ведения деятельности на территории региона; фамилию, имя, отчество предпринимателя; реквизиты свидетельств о госрегистрации и постановке на налоговый учет по местожительству. Лист А состоит из двух разделов. В первом разделе указываются сведения о предпринимателе: дата и место рождения, пол, гражданство и т.д. Во втором разделе проставляется почтовый адрес мест, где он ведет деятельность. Если предприниматель занимается несколькими видами деятельности (например, торговля и общественное питание) или имеет несколько "точек", то ему надо заполнить лист Б. Заявление вместе с копиями документов надо сдать в инспекцию также в течение пяти дней с начала работы на территории региона. При подаче документов надо предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность. В заявлении налоговая инспекция делает отметку о постановке на учет. Одновременно предпринимателю выдается уведомление по форме № 9-ЕНВД-4, которое подтверждает постановку на учет плательщика ЕНВД. За нарушение срока постановки на учет в налоговой инспекции предусмотрена ответственность, установленная ст. 116 НК РФ. А именно - взыскание штрафа в размере 5000 руб. Если налогоплательщик нарушил срок подачи заявления на более чем 90 дней, он может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 10 000 руб. Следует отметить, что налоговая ответственность предусмотрена не только за несвоевременную постановку на налоговый учет, но и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе. В соответствии с п. 1 ст. 117 НК РФ за ведение деятельности без постановки на учет фирму (предпринимателя) оштрафуют в размере 10 процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. А если такая деятельность осуществляется более трех месяцев, то санкции составят 20 процентов доходов. Если налогоплательщик прекращает вести деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, то он должен представить заявление о снятии с учета. Заявление подается в свободной форме, в нем указывается дата прекращения деятельности. К документу прилагается уведомление, ранее выданное налоговыми органами. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГОВ При переходе на уплату ЕНВД, организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов: налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); единый социальный налог (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой ЕНВД, исчисляемого за налоговый период. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организации от уплаты налогов, которые перечислены ниже. Налоги, уплачиваемые организацией, при ЕНВД Федеральные налоги государственная пошлина таможенные пошлины платежи за пользование природными, ресурсами налог на операции с ценными бумагами сбор за использование наименований "Россия" плата за пользование водными объектами Территориальные налоги транспортный налог Местные налоги земельный налог налог на рекламу Примечание. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При переходе на уплату единого налога индивидуальные предприниматели освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов: налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); единый социальный налог (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой ЕНВД, исчисляемого за налоговый период. Переход на уплату ЕНВД не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов, которые указаны ниже. Налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями при ЕНВД Федеральные налоги государственная пошлина таможенные пошлины платежи за пользование природными ресурсами плата за пользование водными объектами Территориальные налоги транспортный налог Местные налоги земельный налог налога на рекламу НАЛОГОВАЯ БАЗА В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество работников, количество транспортных средств, количество торговых мест и др. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В таблице приведены физические показатели и базовая доходность в месяц в зависимости от вида предпринимательской деятельности при расчете ЕНВД Физические показатели и базовая доходность в месяц в зависимости от вида предпринимательской деятельности при расчете ЕНВД Физические показатели Базовая доходность, руб./мес. Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500 Виды предпринимательской деятельности Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12000 Оказание услуг по хранению автотранспортных Площадь стоянки, кв. м средств на платных стоянках 50 Розничная торговля, осуществляемая через Площадь торгового зала, объекты стационарной торговой сети, имеющие кв. м торговые залы 1800 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Торговое место 9000 Общественное питание Площадь зала обслуживания посетителей, кв. м 1000 Оказание автотранспортных услуг Количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов 6000 Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4500 Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы, кв.м 3000 Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы Площадь 4000 информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы, кв.м Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2 и КЗ. При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета: ВД = (БД х (№1+№2+№3) х К1 х К2 х КЗ), где ВД - величина вмененного дохода; БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности; №1, №2, №3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода; К1, К2, КЗ — корректирующие коэффициенты базовой доходности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1,К2,К3. Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. Если в течение налогового периода у субъекта малого предпринимательства произошло изменение величины физического показателя, то налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев государственной регистрации. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% суммы вмененного дохода. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Исчисленная сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается малыми предприятиями на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 28.12.2004 № 183-ФЗ). Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Министерства финансов от 01.11.2004 г. №96н. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. В таблице представлены основные элементы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно главе 26.3 НК РФ и их характеристика. Основные элементы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Элемент системы Характеристика Основание Порядок установления ЕНВД ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. 346.26 НК РФ Налогоплательщики Организации Индивидуальные предприниматели 346.28 НК РФ Налоги, которые заменяет ЕНВД налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД) налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД) ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД) НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД) ЕСН (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД), и выплат, производимых физическим лицам по деятельности, облагаемой ЕНВД 346.26 НК РФ Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Обязательные виды учета и отчетности 1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам 2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов 3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности 346.26 НК РФ Уплата иных налогов В общем порядке уплачиваются: и сборов страховые взносы на обязательное пенсионное страхование страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и 346.26 НК РФ профессиональных заболеваний. Раздельный учет Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется 346.26 НК раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой РФ ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения Объект налогообложения и налоговая база Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период Х физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. 346.29 НК РФ Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К2 и К3. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно К3 - устанавливается на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде. Определяется Правительством. На 2009 год K3= 1,148 Налоговый период Квартал 346.30 НК РФ Налоговая ставка 15% величины вмененного дохода 346.31 НК РФ Порядок и сроки уплаты налога Уплата единого налога производится не позднее 25-го 346.32 НК числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных) за этот же период страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ ЕНВД Предприятиям, уплачивающим ЕНВД, необходимо вести бухгалтерский учет. Это требование распространяется и на малые предприятия, применяющие два специальных налоговых режима - УСН и ЕНВД. Ведение бухгалтерского учета, составление и представление отчетности обязательно по всему предприятию в целом. И, раз ЕНВД является системой налогообложения предпринимательской деятельности, а не предприятия (предпринимателя) в целом – комплект отчетности по соответствующей системе, общей или упрощенной. Хотя тут требования налоговиков могут разниться от региона к региону. Так, если налогоплательщик занимается только розничной торговлей, то где-то у него могут и не требовать ничего, кроме декларации по ЕНВД. А могут – и все остальное, чтобы удостовериться, что других операций не было. Лучше всего это уточнить в местной ИФНС. Указанная система налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета (в отличие от других режимов налогообложения), а исходя из законодательно установленных величин доходности того или иного вида деятельности. По этой причине в плане эффективной организации системы бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты, подпадающие под ЕНВД, обладают наибольшими возможностями. Тем не менее, следует обратить внимание на некоторые аспекты организации бухгалтерского учета таких организаций. Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, согласно п. 5 ст. 346.26 НК РФ не освобождаются от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством Российской Федерации, кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40. При осуществлении расчетов наличными деньгами организации должны иметь контрольно-кассовую технику (ККТ) и вести кассовую книгу по установленной форме. Также у фирм существует обязанность сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов, которые устанавливают кредитные учреждения, в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Хранение наличных денег сверх лимитов в кассе возможно только для оплаты труда (выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий) не свыше трех рабочих дней. Для оформления кассовых операций используются типовые межведомственные формы первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком РФ и Минфином России. ККТ (контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронновычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы) обязательно должны применяться организациями и индивидуальными предпринимателями при наличных денежных расчетах, а также расчетах с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" признает обязательным применение ККТ при наличных расчетах или расчетах с использованием платежных карт между всеми субъектами. В том числе и между организациями, между организациями и индивидуальными предпринимателями, а также между предпринимателями. Оказывая услуги населению, можно рассчитываться и без применения ККТ. Но только при условии выдачи бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам. Для определенных видов деятельности в силу их специфики или особенностей местонахождения разрешено не применять контрольно-кассовую технику. К таким видам деятельности относится продажа газет и журналов, лотерейных билетов, торговля на рынках и др. Весь перечень приведен в п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА Юридические лица, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 № 117-ФЗ, от 21.07.2005 № 101-ФЗ). Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств. Напомним, что в настоящее время ИП, применяющие общий режим налогообложения, учитывают доходы и расходы на основании Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Методы организации и ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в настоящее время нормативно не установлены. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели определяют их самостоятельно. Вообще система раздельного учета подразумевает, что бухгалтер: 1) в каждом составленном им первичном документе описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности; 2) к каждому счету, где это необходимо, открывает субсчета, где учитывает операции по видам деятельности. Целесообразно порядок ведения раздельного учета закрепить в учетной политике организации, а индивидуальному предпринимателю оформить внутренний документ в произвольной форме. Организации, переведенные на уплату ЕНВД, сдают в налоговые инспекции сводный баланс, включающий в себя отражение всех хозяйственных операций, произведенных за соответствующий отчетный период, а Отчет о прибылях и убытках (форма №2) целесообразно представлять отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД. Индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы декларацию о доходах, полученных за налоговый период, без учета показателей по деятельности, переведенной на уплату единого налога. Раздельный учет косвенных расходов Все расходы организации можно разделить на прямые и косвенные. Прямые - это те суммы, которые предприятие тратит на само производство Поскольку они связаны с определенным видом деятельности, то проблем с их учетом у бухгалтера, как правило, не возникает. А вот с косвенными расходами сложнее. Ведь они необходимы для того, чтобы обслуживать и организовывать весь производственный процесс. И с конкретным видом деятельности такие расходы связать нельзя. Например, косвенными расходами являются: амортизация помещений, расходы на связь, зарплата администрации и бухгалтеров и т.п. И прежде чем списать такие затраты, бухгалтеру нужно распределить их между конкретными видами деятельности. Как это делать в бухгалтерском учете, нормативными документами не установлено. Поэтому каждая организация должна такой порядок распределения разработать самостоятельно. Что касается налогового учета, то здесь порядок распределения косвенных расходов прописан в гл. 25 НК РФ. Там сказано, что при расчете налога на прибыль подобные затраты нужно распределять пропорционально доле дохода, полученного от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п. 1 ст. 272 НК РФ). Организациям плательщикам единого налога именно этой нормой и нужно пользоваться. Ведь по деятельности, которая не облагается ЕНВД, они должны платить налог на прибыль. А значит, обязаны выполнять требования, установленные гл. 25 НК РФ. Более того, по таким же правилам можно распределять расходы и в бухгалтерском учете. Кстати, это позволит сблизить его с учетом налоговым. Но в любом случае необходимо: организовать порядок распределения косвенных расходов между видами предпринимательской деятельности прописать процедуру в учетной политике: как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Раздельный учет имущества Правильно разделить имущество на то, которое используется в предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и то, что относится к предпринимательской деятельности, облагаемой "обычными" налогами, в первую очередь, необходимо для того, чтобы рассчитать налог на имущество. Ведь в первом случае данный налог платить не надо, а вот с имущества, используемого в деятельности, не переведенной на специальный режим, это придется делать. При этом если налогоплательщик может четко определить, к какому именно виду деятельности относится то или иное имущество, то особых проблем с исчислением налогов у бухгалтера не возникает. Однако зачастую одно и то же имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой единым налогом на вмененный доход. Как разделить имущество в этом случае и посчитать налог на имущество? Разъяснения по этому поводу дает Минфин России в Письме от 16 августа 2004 г. № 0306-05-04/05. Финансовое ведомство пояснило, как исчислять налог на имущество в отношении таких объектов. В этой ситуации стоимость активов, подлежащую обложению налогом на имущество, следует определять исходя из отношения выручки от обычных видов деятельности к общей выручке от реализации продукции (работ, услуг) организации. Выручкой от реализации является показатель, формируемый в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Тем самым внесена ясность в п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Положения этого пункта обязывают налогоплательщиков вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, по которой налоги уплачиваются в ином порядке. Однако каким образом организовать этот учет, в НК РФ не сказано. Аналогичным образом следует вести раздельный учет и для целей исчисления других налогов, таких, как налог на прибыль, а также налог на добавленную стоимость. Раздельный учет заработной платы Вести раздельный учет заработной платы нужно потому, что выплаты работникам, занятым в системе ЕНВД, ЕСН не облагаются. А вот с заработка тех, кто задействован в "общережимных" видах бизнеса, начислять этот налог нужно. Поэтому зарплату сотрудников, работающих в разных видах деятельности, следует учитывать на отдельных субсчетах. Кто на каких работах задействован, естественно, каждое предприятие решает самостоятельно. Это решение лучше всего оформить приказом руководителя. Также в этом приказе следует указать, работа каких сотрудников не связана напрямую с определенным видом деятельности. Как правило, это начальство, бухгалтеры, кладовщики и т.д. Заработную плату таких работников нужно учитывать обособленно. И распределять ее между видами деятельности нужно пропорционально выручке. Такой порядок, как мы уже говорили, установлен п. 1 ст. 272 НК РФ. И на ту часть дохода работников, которая будет включена в расходы деятельности, не переведенной на "вмененный" налог, бухгалтер должен начислить ЕСН. Сложности могут возникнуть и при расчете взносов на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что их нужно начислять на доходы всех работников. Какие-либо льготы для сотрудников, которые заняты в деятельности, переведенной на "вмененный" доход, законодательством не предусмотрены. А значит, у такого предприятия база, облагаемая ЕСН и пенсионными взносами, будет различной. Суммы пенсионных взносов уменьшают единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет. Это установлено п. 2 ст. 243 НК РФ. И так как занятых во "вмененной" деятельности, ЕСН не начисляется, поэтому пенсионные взносы по таким сотрудникам будут уменьшать не ЕСН, а налог на вмененный доход. Это определено в п. 2 ст. 346.32 НК РФ. А как быть с сотрудниками, которые заняты сразу во всех видах деятельности? Как учитывать пенсионные взносы, уплаченные за них? Ведь в НК РФ нет ответа на этот вопрос. Поэтому, исходя из практики, логично будет распределять взносы между видами деятельности пропорционально выручке от каждого бизнеса, только т такой порядок надо будет закрепить в приказе об учетной политике в целях налогообложения. Список литературы 1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая 2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая 3. Федеральный Закон РФ №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 03.11.2006 г №183-ФЗ) 4. Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" №129-ФЗ от 08.08.2001 г. (ред. 01.12.2007 с изм. от 27.10.2008) 5. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" 6. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" 7. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт" 8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. 9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н) 11. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) 12. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ "Учет материально-производственных запасов" (5/01) 13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) 14. Письмо УМНС России по г. Москве от 13.09.2002 № 26-12/43411 15. Инструкция о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан. (Письмо Минфина РСФСР от 26.07.1991 №16/176) 16. Приказ Минфина России от 30.12.2005 № 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения" 17. Постановление Правительства РФ от 21 августа 2001 г. № 615 "Об утверждении соглашения о поддержке и развитии малого предпринимательства в государствах — участниках СНГ". 18. Постановление Правительства РФ от 3 февраля 1994 г. № 65 "О фонде содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере" (в ред. от 24.04.2008 с изм. 22.07.2008) 19. Постановление Правительства РФ от 12 сентября 2008 г. № 676 "О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" 20. Постановление Правительства РФ от 17 марта 2008 г. №178 "О правительственной комиссии по развитию малого и среднего предпринимательства" 21. Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" 22. Постановление Правительства РФ от 27 октября 2008 г. №799 "О стоимости страхового года на 2009 год" 23. Письмо Минфина России от 30.09.2005 № 03-11-04/2/93 24. Письмо Минфина России от 18.07.2005 № 03-11-04/2/26 25. Письмо Минфина России от 22.07.08 № 03-11-04/2/111 26. Письмо Минфина России от 01.10.2007 № 03-11-02/249 "О порядке постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" 27. Основные направления деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года, утвержденные распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1663р. 28. Приказ МНС России от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 "Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности" 29. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н 30. Приложения 1-11 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма №В-1) Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма №В-2) Ведомость учета затрат на производство (форма №В-3) Ведомость учета денежных средств и фондов (форма №В-4) Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма №В-5) Ведомость учета реализации (форма №В-6 (оплата) Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма №В-6 (отгрузка) Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма №В-7) Ведомость учета оплаты труда (форма №В-8) Ведомость (шахматная) – (форма №В-9) 31. Письмо ФНС России от 19.10.2007 № СК-6-09/798 "О порядке постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" 32. Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 18-11/3/04154 33. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса.Учебное пособие –М.: вузовский учебник, 2008 -368 с 34. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителей. Учебнопрактическое пособие -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2007.-232 с 35. Ковалёва Г.Б. Эта "непростая упрощенка" (практические рекомендации). М.: На каждый день, 2007.-72 с.
