T._10_Osnovy_bukh._otchetnostix

Тема 10. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
10.1. Сущность бухгалтерской отчетности, ее роль и необходимость для
контроля и управления хозяйственной деятельностью
10.2. Классификация бухгалтерской отчетности
10.3. Пользователи и принципы составления бухгалтерской отчетности
10.4. Государственная регламентация, состав, порядок составления,
представления и утверждения бухгалтерской отчетности
10.5. Содержание форм бухгалтерской отчетности
10.1. Сущность бухгалтерской отчетности, ее роль и необходимость для
контроля и управления хозяйственной деятельностью
В теории отчетность – это сообщение заинтересованным пользователям о
проделанной работе, о достигнутых количественных или качественных показателях
деятельности организации, о состоянии определенного ее объекта и т.д.На практике
отчетность представляет собой набор отчетов, характеризующих определенные стороны
или направления деятельности организации.
Бухгалтерская отчетность с одной стороны выступает в качестве одного из
элементов метода бухгалтерского учета, с другой стороны – завершающим этапом
учетной работы. Для принятия управленческих решений пользователям нужна итоговая
обобщенная фактическая информация, которую и предоставляет отчетность. Ведение
текущего бухгалтерского учета осуществляется именно с целью составления
бухгалтерской отчетности, которая формируется на всех этапах существования
организации (начиная с вступительного баланса и заканчивая ликвидационным балансом).
Кроме этого промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность используется для
оперативного, тактического и стратегического управления хозяйственной деятельностью
организации.
Бухгалтерская отчетность составляется по данным синтетического и аналитического
бухгалтерского учета и характеризует в стоимостном выражении состояние активов (т.е.
имущества), собственного капитала и обязательств (т.е. источников формирования
имущества) организации по отдельным видам, финансовые результаты деятельности и их
использование, движение собственного капитала, денежных средств и т.д.
В Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская
отчетность определена как «система стоимостных показателей об активах, обязательствах,
о собственном капитале, доходах, расходах организации, а также иная информация,
отражающая финансовое положение организации на отчетную дату, финансовые
результаты деятельности и изменения финансового положения организации за отчетный
период».
Ее составляют по строго установленным формам, утверждаемым Министерством
финансов Республики Беларусь, с соблюдением принципа балансового обобщения
учетной информации. Этот принцип заложен в структуру форм бухгалтерской отчетности,
проявляется во взаимоувязке показателей внутри отдельных форм бухгалтерской
отчетности и между различными ее формами.
Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать создание достоверного
представления о финансовом состоянии, финансовых результатах деятельности
организации, о составе и динамике активов, собственного капитала и обязательств
организации, в том числе о движении денежных средств как наиболее ликвидного вида
активов субъекта хозяйствования.
Цель бухгалтерской отчетности – предоставить ее пользователям достоверную,
надежную и полную информацию о фактических результатах хозяйственной деятельности
и финансовом состоянии организации.
1
Значение бухгалтерской отчетности прежде всего состоит в том, что она
предоставляет собой важный источник информации о достигнутых результатах
деятельности организации и выступает как основной источник информационного
обеспечения проведения анализа хозяйственной деятельности.
Отчетность также имеет контрольное значение. На ее основе производится
сравнение фактически достигнутых показателей с плановыми, с показателями за
предыдущий год и за ряд периодов, со среднеотраслевыми данными, с показателями
конкурентов и т.д. В результате осуществляется контроль за выполнением планов и
прогнозов
развития
хозяйственной
деятельности
организации,
выявляются
положительные и отрицательные тенденции с целью разработки мероприятий
тактического и стратегического характера по развитию организации.
В Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и в учетной
практике зарубежных стран бухгалтерскую отчетность называют финансовой
отчетностью, так как бухгалтерская отчетность в первую очередь характеризует
финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации, а также
другие финансовые показатели (выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; размер собственного
капитала и его отдельных слагаемых; приток и отток денежных средств в разрезе их
основных направлений и др.).В последнее десятилетие Министерством финансов
Республики Беларусь проводится планомерная работа по гармонизации национальных
стандартов в вопросах состава, содержания, структуры, принципов и порядка составления
бухгалтерской отчетности, а также критериев признания, методик оценки и учета
отдельных элементов бухгалтерской отчетности с требованиями МСФО и зарубежного
опыта. Это является актуальным в условия развития рыночной экономики в Республике
Беларусь и направленности курса страны на интеграцию в мировое экономическое
сообщество.
Помимо бухгалтерской отчетности в организациях на практике составляются и
другие виды отчетности – статистическая, налоговая, оперативная.
10.2. Классификация бухгалтерской отчетности
В рыночных условиях хозяйствования организации предоставляют бухгалтерскую
отчетность многим пользователям. Разнообразие пользователей и сфер деятельности
организации предопределяют необходимость в классификации бухгалтерской отчетности
по различным признакам.
По статичности отраженных в бухгалтерской отчетности данных она
подразделятся на две классификационные группы:
 статичная отчетность, в которой информация приводится по состоянию на
определенную дату. Характерным примером является бухгалтерский баланс, который
отражает величину и состав активов, собственного капитала и обязательств организации
на определенную дату;
 динамичная отчетность, содержащая информацию о хозяйственной деятельности
за определенный отчетный период. Отчет о прибылях и убытках – это динамичная форма
отчетности, так как в нем отражены финансовые результаты деятельности организации за
определенный период.
По периодичности составления выделяют промежуточную и годовую
бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за
месяц, квартал, полугодие. Может составляться за девять месяцев нарастающим итогом с
начала года.
Годовая бухгалтерская отчетность отражает стоимостные (финансовые) показатели
деятельности организации за год.
По объему обобщения отчетной информации выделяют индивидуальную,
сводную и консолидированную бухгалтерскую отчетность.
2
Индивидуальная (или единичная)бухгалтерская отчетность отражает показатели и
результаты деятельности одной организации.
Сводная бухгалтерская отчетность предоставляет информацию о показателях и
результатах деятельности нескольких организаций. Показатели сводной отчетности
получают путем простого объединения (сложения) соответствующих статей
определенных форм отчетности нескольких организаций. Например, сводную отчетность
составляют вышестоящие органы (министерства, концерны и другие ведомства) по
данным отчетов подчиненных им организаций.
Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в
Республике Беларусь сводная отчетность составляется по группе организаций,
подчиненных республиканскому органу государственного управления, или входящих в
состав государственной организации, подчиненной Правительству Республики Беларусь,
или входящих в состав государственного объединения, или по иной группе организаций,
предусмотренной законодательством Республики Беларусь.
Консолидированная бухгалтерская отчетность отражает показатели и результаты
деятельности группы организаций (например, хозяйственной группы, холдинга и т.п.),
состоящей из материнского, дочерних и зависимых предприятий. Консолидированная
отчетность отражает финансовое положение и результаты деятельности группы
организаций как единой экономической и хозяйственной единицы. Ее составляют
посредством объединения соответствующих статей определенных форм отчетности
нескольких организаций по определенным правилам. В консолидированной отчетности
отсутствуют внутригрупповые операции между материнской и дочерними организациями.
Процесс составления консолидированной отчетности материнской и дочерних
организаций является очень сложным. На практике необходимо производить множество
корректировок бухгалтерской отчетности организаций, входящих в группу, по
установленным требованиями и методикам для того, чтобы получить достоверную
консолидированную отчетность. Например, из баланса исключается взаимная
задолженность материнской и дочерних организаций. Кроме этого, инвестиции в дочернее
предприятие, отражаемые в индивидуальном балансе материнской организации, в
консолидированном балансе группы перекрываются статьями собственного капитала
дочернего предприятия по определенным правилам.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и
отчетности» в Республике Беларусь консолидированная отчетность также составляется по
группе организаций (хозяйственной группе, холдингу, хозяйственному обществу и его
унитарным предприятиям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам, унитарному
предприятию и его дочерним унитарным предприятиям) как отчетность единой
организации.
Бухгалтерская отчетность в первую очередь предназначена для удовлетворения
информационных потребностей внешних пользователей, которые соответственно
определяют ее состав и содержание, но она может использоваться и внутри организации
внутренними пользователями с целью проведения анализа хозяйственной деятельности
для принятия экономических управленческих решений.
10.3. Пользователи и принципы составления бухгалтерской отчетности
Основными пользователями бухгалтерской отчетности являются собственники
организации, инвесторы, инвестирующие средства в развитие бизнеса, оценщики и
консультанты, оценивающие бизнес как имущественный комплекс, а также риск и
доходность инвестиций, работники организации и их представители, государственные
органы. Пользователи бухгалтерской отчетности подразделяются на внутренних и
внешних.
К внутренним пользователям относятся высший управленческий персонал
(администрация), руководители структурных подразделений, служащие и другой
3
управленческий персонал организации. Они имеют свободный доступ ко всей
необходимой и полезной для управления информации и несут ответственность за
принимаемые решения. Внутренние пользователи используют учетную информацию на
всех стадиях управления организацией и выработки управленческих решений.
К внутренним пользователям также принято относить собственников имущества
(учредителей, участников) организации. Собственники используют содержащуюся в
отчетности информацию для оценки размера причитающихся им доходов (дивидендов) и
целесообразности владения данным бизнесом.
Внешними пользователями выступают сторонние по отношению к отчитывающейся
организации юридические и физические лица. Они подразделяются на три группы в
соответствии со степенью своей финансовой заинтересованности в деятельности
организации: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым
интересом и без финансового интереса.
Внешние пользователи с прямым финансовым интересом – это инвесторы
(настоящие и потенциальные), банки, предоставляющие кредитные ресурсы, другие
кредиторы (например, займодавцы), поставщики, покупатели, которые по данным
бухгалтерской отчетности оценивают финансовое положение и платежеспособность
организации, ликвидность ее активов. Инвесторов интересует информация о способности
организации выплачивать дивиденды, о нормах прибыли на вложенный капитал, о
тенденциях прироста капитала, будут ли компенсированы вложенные средства и т.д. На
основе отчетной информации банки и заимодавцы оценивают способность организации
возвратить кредиты (займы) и оплатить проценты по ним, поставщики и покупатели –
способность организации исполнять договорные или традиционные обязательства.
Ко второй группе внешних пользователей относятся пользователи с косвенным
финансовым интересом. Они представлены налоговыми органами, которые на основе
бухгалтерской отчетности контролируют соблюдение налогового законодательства, а
также другими государственными органами в лице исполнительных комитетов,
министерств и ведомств, которые с помощью отчетности оценивают соответствие
совершенных организаций финансовых (хозяйственных) операций законодательству и
степень выполнения отчитывающимися организациями доведенных до них показателей и
результатов деятельности. В эту группу еще могут быть включены профессиональные
участники рынков ценных бумаг, оценивающие финансовое положение и финансовую
устойчивость организаций, ценные бумаги которых котируются на биржах, с целью
принятия решений о целесообразности приобретения соответствующих ценных бумаг.
К пользователям без финансового интереса относят, например, органы статистики,
которые
используют
отчетную
информацию
организаций
для
расчета
макроэкономических показателей страны, аудиторские фирмы, суды, оценивающие
правомерность, целесообразность и законность совершенных хозяйственных операций.
Накопленный десятилетиями опыт составления и использования бухгалтерской
отчетности в зарубежных странах позволил сформулировать общее правило
достаточности и надежности бухгалтерской отчетности, применяемое в учетной
практике: если бухгалтерская отчетность будет удовлетворять информационные
потребности инвесторов, то она будет удовлетворять и основной объем информационных
потребностей других групп пользователей.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и
отчетности» «организации (за исключением бюджетных организаций) в Республике
Беларусь представляют годовую и промежуточную индивидуальную отчетность
следующим пользователям:
 собственнику имущества (учредителям, участникам) организации и иным лицам,
уполномоченным на получение годовой индивидуальной отчетности законодательством
Республики Беларусь или учредительными документами этой организации;
4
 государственным органам, иным государственным организациям, подчиненным
Правительству Республики Беларусь, если отчитывающиеся организации находятся в их
подчинении (входят в их состав) или являются хозяйственными обществами, акции (доли
в уставных фондах) которых принадлежат Республике Беларусь или административнотерриториальным единицам и переданы в управление этим органам, организациям;
 иным организациям в случаях, предусмотренных законодательством Республики
Беларусь».
Бюджетные организации предоставляют бухгалтерскую отчетность распорядителю
бюджетных средств. В качестве распорядителя бюджетных средств может выступать
вышестоящая организация (например, соответствующее министерство, которому
бюджетные организации подведомственны), так и организация, не являющаяся
вышестоящей (например, министерство, которое выделило неподчиненной ей бюджетной
организации средства на финансирование определенных мероприятий и т.п.).
Для того, чтобы бухгалтерская отчетность обеспечивала реализацию ее цели и
эффективное решение стоящих перед ней задач, она должна отвечать ряду требований,
строиться на основе следующих принципов.
Принцип осторожности (консерватизма) подразумевает, что при составлении
бухгалтерской отчетности следует придерживаться определенной осмотрительности в
профессиональных суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности,
таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не
были занижены.
Принцип сопоставимости требует, чтобы показатели, отраженные в бухгалтерской
отчетности за определенный период, были сопоставимыми с аналогичными показателями
в отчетности за предыдущие периоды. Это предполагает, что на протяжении ряда
периодов должны применяться единые методики оценки и отражения в отчетности
аналогичных объектов и операций.
Принцип правдивости(достоверности) означает, что бухгалтерская отчетность не
содержит существенных ошибок и достоверно отражает результаты хозяйственной
деятельности организации. Ошибка считается существенной, если ее наличие влияет на
решения пользователей бухгалтерской отчетности, и они будут отличными от решений,
которые были бы приняты на основе этой же отчетности, но при отсутствии в ней данной
ошибки.
Принципы существенности, полноты и уместности предполагают, что в отчетности
отражены все существенные объекты, обстоятельства, показатели, отчетность не содержит
пропусков данных. Данные принципы также определяют, что при составлении отчетности
можно пренебречь несущественными обстоятельствами и показателями, которые не
влияют на решения пользователей, а только перегружают бухгалтерскую отчетность и
затрудняют ее восприятие пользователями. Информация, отражаемая в бухгалтерской
отчетности, должна быть полезной для пользователей.
Принцип преобладания экономической сущности над юридической формой состоит в
том, что операции и другие события должны учитываться и представляться в
бухгалтерской отчетности в соответствии с их экономической сущностью и
экономической реальностью, а не только с их юридической формой. Например, операция
продажи оборудования с обратной сдачей организацией-покупателем оборудования в
финансовую аренду организации-продавцу по экономической сущности представляет
собой операцию финансирования организации-продавца организацией-покупателем. И
именно в такой экономической интерпретации данная операция должна найти отражение
в бухгалтерской отчетности. При этом в приведенном примере с точки зрения
юридической формы имеют место две абсолютно отличные от сделки финансирования
операции: первая – продажа оборудования, вторая – сдача его в финансовую аренду.
Принцип понятности отражает важное качество отчетной информации – ее
способность быть понятной квалифицированным пользователям. Отчетность не должна
5
преднамеренно упрощаться, а по сложным объектам и операциям должна содержать
соответствующие поясняющие комментарии.
Принцип нейтральности означает, что информация в бухгалтерской отчетности
должна быть непредвзятой и нейтральной по отношению ко всем группам пользователей.
Оценка, методики отражения объектов и операций в отчетности, а также форма
представления отчетности, не должны побуждать пользователей к принятию заранее
определенного решения или суждения.
Принцип своевременности предполагает, что бухгалтерская отчетность должна
предоставляться вовремя в сроки, установленные ее пользователями.
Только при соблюдении всех указанных принципов сформированная бухгалтерская
отчетность будет достоверной и обеспечит реализацию цели ее составления.
Реализация рассмотренных принципов обеспечивает гармонизацию бухгалтерской
отчетности в мировом масштабе, делая ее понятной пользователями разных стран. Это
имеет особую значимость в условиях глобализации экономики и развития
международного экономического сотрудничества, реализации межгосударственных
экономических программ, развития транснациональных корпораций, международных
рынков ценных бумаг, товаров, капитала, рабочей силы и т.д.
10.4. Государственная регламентация, состав, порядок составления,
представления и утверждения бухгалтерской отчетности
Состав и содержание бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь
регламентированы Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и
инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111 (с
изменениями и дополнениями). В указанных нормативно-правовых актах определены
общие требования к бухгалтерской отчетности, ее состав, порядок составления,
представления и публикации отчетности, особенности составления, представления и
публикации отчетности в соответствии с МСФО.
Организации должна составлять годовую и промежуточную бухгалтерскую
отчетность в соответствии с требованиями вышеуказанных актов.
Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность организаций (за исключением
некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и
не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров,
выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:
 бухгалтерского баланса;
 отчета о прибылях и убытках;
 отчета об изменении собственного капитала;
 отчета о движении денежных средств;
 примечания к отчетности.
Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций, не осуществляющих
предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов,
оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, за год состоит из:
 бухгалтерского баланса;
 отчета о прибылях и убытках;
 отчета о целевом использовании полученных средств.
Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций включает:
 бухгалтерский баланс;
 отчет об исполнении бюджетной сметы;
 отчет об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств;
 отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных
средств;
6
 отчет о движении материальных ценностей;
 отчет о поступлении и расходовании средств государственных целевых
бюджетных фондов;
 отчет о поступлении и расходовании средств государственных внебюджетных
фондов;
 отчет об использовании средств целевого назначения и иных средств и др.
Законодательством Республики Беларусь предусмотрено 30 форм годовой
бухгалтерской отчетности, которые могут составлять бюджетные организации в
зависимости от вида деятельности, ведомственной подчиненности, уровня бюджета и
других факторов.
Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций за месяц состоит только из
бухгалтерского баланса. Бухгалтерская отчетность этих организаций составляется с
учетом показателей деятельности их филиалов, представительств и иных обособленных
подразделений, в том числе имеющих отдельный баланс.
Формирование годовой бухгалтерской отчетности – важнейший заключительный
этап всей учетной работы. Непосредственному составлению форм бухгалтерской
отчетности предшествует большой объем подготовительных работ:
 инвентаризация активов и обязательств организации и отражение ее результатов в
учете;
 переоценка основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных
активов, проводимая по решению правительства в соответствии с законодательством;
 проведение обесценения основных средств, нематериальных активов и других
долгосрочных активов (по решению собственников имущества организации или в
соответствии с учетной политикой);
 доведение стоимости запасов до их рыночной стоимости (по решению
собственников имущества организации или в соответствии с учетной политикой);
 начисление (создание) различного рода резервов (например, резервов по
сомнительным долгам, резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и
др.), предусмотренных законодательством и учетной политикой организации;
 реформация баланса, которая предполагает закрытие временных счетов доходов и
расходов, определение конечного финансового результата отчетного периода, его
распределение согласно нормам законодательства и положениям учетной политики
организации;
 итоговое обобщение данных синтетического и аналитического учета, которое
проводится в следующей последовательности. По всем аналитическим и синтетическим
счетам подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, выводится конечное сальдо.
Затем составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к
конкретному синтетическому счету. После этого производится сверка данных
аналитического и синтетического учета, которая предполагает, что все показатели
синтетического счета (начальное и конечное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты, а
также количественные и стоимостные показатели по каждой конкретной операции)
должны равняться сумме тождественных показателей всех открытых к нему
аналитических счетов. Далее составляется оборотно-сальдовая ведомость по
синтетическим счетам. После проведения указанных подготовительных работ начинается
непосредственное составление годовой бухгалтерской отчетности;
 подготовка годовой бухгалтерской отчетности заканчивается разработкой
учетной политики организации на следующий финансовый год.
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является календарный
год – с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или
ликвидации организации.
7
Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период
с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность,
за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.
При создании (реорганизации) организации первым отчетным периодом для годовой
бухгалтерской отчетности является период с даты ее государственной регистрации по 31
декабря, для промежуточной бухгалтерской отчетности – с даты ее государственной
регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная
отчетность.
В случае ликвидации организации бухгалтерская отчетность составляется за период
с начала года до дня ликвидации.
Бухгалтерская отчетность составляется в официальной денежной единице
Республики Беларусь. Показатели отчетности должны быть тождественны данным
синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерская отчетность организации подписывается (утверждается) ее
руководителем и главным бухгалтером.
Содержащаяся в бухгалтерской отчетности организации информация не является
коммерческой
тайной,
за
исключением
ряда
случаев,
предусмотренных
законодательством Республики Беларусь.
Организации (за исключением бюджетных организаций, страховых организаций)
представляют годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность не позднее 31 марта
года, следующего за отчетным. Бюджетные организации годовую бухгалтерскую
отчетность предоставляют распорядителям бюджетных средств в соответствии со
сроками, установленными последними.
В случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, годовая
бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательной публикации. Например, в
обязательном порядке публикуется отчетность банков, банковских групп, банковских
холдингов, бирж и др.
В ряде случаев, предусмотренных Законом Республики Беларусь «Об аудиторской
деятельности», бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Например,
обязательному аудиту подлежит годовая индивидуальная и консолидированная
бухгалтерская отчетность банков, банковских групп, банковских холдингов, бирж,
коммерческих организаций, уставные фонды которых частично или полностью
сформированы за счет иностранных инвестиций, страховых организаций, резидентов
Парка высоких технологий и др.
Если годовая бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному
аудиту, она публикуется вместе с аудиторским заключением по этой отчетности.
Начиная с годовой отчетности за 2016 год и последующие годы ряд организаций
Республики Беларусь будут обязаны составлять бухгалтерскую отчетность не только по
национальным стандартам, но и в соответствии с МСФО:
 общественно значимые организации (за исключением банков) – только годовую
консолидированную бухгалтерскую отчетность;
 банки – годовую консолидированную или индивидуальную отчетность.
Бухгалтерская отчетность и документы, связанные с ведением бухгалтерского учета
и составлением отчетности, хранятся в течение сроков, установленных законодательством
Республики Беларусь.
10.5. Содержание форм бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс представляет собой важнейшую форму бухгалтерской
отчетности. Он выделен в качестве самостоятельного элемента метода бухгалтерского
учета, что еще более подчеркивает его значимость в учетном процессе.
Баланс отражает состав активов, собственного капитала и обязательств организации
на определенную отчетную дату в денежном измерителе. Он характеризует состав
8
имущества организации и источники его формирования. По бухгалтерскому балансу
можно оценить финансовое положение организации на отчетную дату.
В балансе информация об активах, собственном капитале и обязательствах
приводится на начало и конец отчетного периода.
Как уже отмечалось ранее, баланс состоит из двух частей. В первой части
отражаются активы с подразделением на долгосрочные и краткосрочные в детализации по
видам имущества.
Во второй части приведен состав собственного капитала и обязательств организации
по их видам. Обязательства представлены в подразделении на долгосрочные и
краткосрочные.
Для каждого вида активов, собственного капитала и обязательств в балансе
предусмотрена отдельная статья.
Второй формой отчетности выступает отчет о прибылях и убытках. Он
характеризует результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период и
за аналогичный период предыдущего года. Форма квартальная, составляется
нарастающим итогом. Общий финансовый результат в соответствии с отчетом о прибылях
и убытках (прибыль или убыток) складывается из следующих видов прибылей (убытков):
 прибыль (убыток) от текущей деятельности. Он в основном формируется за счет
прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
 прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности. Данная прибыль образуется
как разница между доходами и расходами по операциям, связанным с приобретением,
созданием, реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов,
вложений в долгосрочные активы и других долгосрочных активов, а также с
осуществлением (предоставлением) и реализацией (погашением) финансовых вложений;
 прибыль (убыток) от финансовой деятельности, которая представляет собой
разницу между доходами и расходами по операциям, приводящим к изменению величины
и состава собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных
обязательств. Например, в состав доходов и расходов по финансовой деятельности
относятся проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами,
займами, курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств,
выраженных в иностранной валюте, и др.
В отчете о прибылях и убытках дополнительно указываются суммы налога на
прибыль и прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода), рассчитанных с
заработанной организацией совокупной прибыли за отчетный период, и, соответственно,
сумма чистой прибыли. Чистая прибыль – итоговый показатель деятельности
организации. Она остается в распоряжении организации и распределяется по решению
собственников имущества или в соответствии с учетной политикой.
Следующей формой отчетности является отчет об изменении капитала. В данном
отчете отражаются остатки на начало и конец отчетного периода всех видов собственного
капитала организации, а также их движение за отчетный период в разрезе направлений
увеличения и уменьшения собственного капитала. Указанная информация приводится и за
аналогичный период предыдущего года. В отчете предусмотрены следующие источники
увеличения собственного капитала, характерные для соответствующих его видов: чистая
прибыль; переоценка долгосрочных активов; выпуск дополнительных акций; увеличение
номинальной стоимости акций; вклады собственника имущества (учредителей,
участников); реорганизация; другие направления увеличения собственного капитала.
Уменьшение собственного капитала по соответствующим его видам может
происходить в результате: убытков; переоценки долгосрочных активов; уменьшения
номинальной стоимости акций; выкупа акций (долей в уставном капитале); выплаты
дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации;
реорганизации; других направлений уменьшения собственного капитала.
9
Отчет о движении денежных средств характеризует движение денежных средств и
эквивалентов денежных средств организации за отчетный период и за аналогичный
период предыдущего года. Он показывает движение денежных средств в кассе, на
расчетных, валютных и специальных счетах в банке. В отчете приток и отток денежных
средств показывается в разрезе основных видов деятельности организации (текущей,
инвестиционной и финансовой), как и финансовые результаты в отчете о прибылях и
убытках.
Например, по текущей деятельности основным источником поступления денежных
средств являются поступления от покупателей продукции, товаров, работ, услуг, а
уменьшения денежных средств (оттока) – оплата за приобретенные запасы, работы,
услуги, оплата труда, уплата налогов и сборов и др.
По инвестиционной деятельности могут иметь место следующие поступления
денежных средств: от покупателей основных средств, нематериальных активов и других
долгосрочных активов, возврат предоставленных займов, доходы от участия в уставном
капитале других организаций, проценты и др. Соответственно, отток денежных средств по
инвестиционной деятельности осуществляется на приобретение и создание основных
средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, на предоставление
займов, на вклады в уставный капитал других организаций и прочие выплаты.
Источниками поступления денежных средств по финансовой деятельности являются
кредиты и займы, поступления от выпуска акций, вклады собственника имущества
(учредителей, участников), прочие поступления. Основные направления выплаты
денежных средств по финансовой деятельности – это погашение кредитов и займов,
выплата дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации,
выплата процентов, выплата лизинговых платежей, прочие выплаты.
Отчет о целевом использовании полученных средств отражает остаток на начало
периода и поступление за отчетный период средств по их видам на содержание
некоммерческих организаций (вступительных, членских, целевых взносов и др.). В отчете
также приводится информация об использовании этих средств в разрезе направлений: на
целевые мероприятия организации (например, на оказание спонсорской помощи), на
содержание аппарата управления, на приобретение основных средств и иного имущества
и прочие цели.
К комплекту годовой бухгалтерской отчетности предоставляется пояснительная
записка. Она составляется в произвольной форме и должна содержать дополнительную
информацию, поясняющую пользователям методики определения значений отдельных
статей основных форм бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных
средств, отчета о целевом использовании полученных средств).
В инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности описываются
подробные требования к содержанию пояснительной записки. Так, пояснительная записка
должна содержать:
 описание основных направлений деятельности организации, основные показатели
ее деятельности;
 способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной
политике, а также способы ведения бухгалтерского учета, отличные от применяемых в
предыдущем отчетном периоде;
 дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных
средств, отчета о целевом использовании полученных средств, представленную в том
порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах;
 дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе,
отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, отчете о движении
10
денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств, но уместна для
понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;
 иную информацию, раскрытие которой в пояснительной записке установлено
законодательством. В частности, должна приводиться подробная информация об
используемых способах оценки, признания и учета основных средств, нематериальных
активов, инвестиционной недвижимости, запасов, долгосрочных активов, признанных
предназначенными для реализации, дебиторской задолженности, финансовых вложений,
государственной поддержки, отложенных налоговых активов и обязательств,
обязательств, доходов и расходов. Кроме этого, даются комментарии об обстоятельствах,
приведших к изменению активов, собственного капитала, обязательств, доходов и
расходов организации за отчетный период.
11