Влияние высокой инфляции на финансовую отчетность

Влияние высокой инфляции
на финансовую отчетность предприятия
Карасев А. С.
Карасев А. С. Влияние высокой инфляции на финансовую отчетность предприятия
Карасев Андрей Семенович / Karasev Andrej Semenovich – аспирант,
экономический факультет,
Санкт-Петербургский институт экономики и управления, г. Санкт-Петербург
Аннотация: в статье анализируется влияние высокой инфляции на финансовую отчетность предприятия,
и рассматриваются основные подходы к корректировке финансовой отчетности в условиях инфляции.
Ключевые слова: инфляция, индексация, оценка по текущей стоимости, финансовая отчетность.
Достоверная информация о финансово-хозяйственной деятельности предприятия имеет существенное
значение для пользователей. С одной стороны, такая информация позволяет определить изменение
финансового состояния предприятия, а с другой – выявить финансовый результат периода. Одним из
основных внешних факторов влияния на достоверность финансовой информации является инфляционный
фактор.
При наличии в экономике страны относительно высоких темпов инфляции, администрации предприятия
важно обеспечить рациональное управление имеющимися в наличии активами с целью минимизации
инфляционных потерь. Рациональное управление активами предприятия возможно при наличии
теоретически обоснованных и практически целесообразных методов анализа показателей финансовой
отчетности, сформированных с учетом инфляционной составляющей.
Стоит отметить, что оценка объектов бухгалтерского учета была и остается одним из основных вопросов
теории и практики бухгалтерского учета. Э. Хендриксон и М. Ван Бреда определяют оценку следующим
образом: «Оценка представляет собой присвоение денежного значения показателю или свойству объекта
бухгалтерского учета, например, такому, как актив, деятельность фирмы, продукции» [11, с. 306].
Подчеркивая принципиальную важность метода оценки, И. Ф. Шерр отмечал, что оценка является основным
методом для вуалирования отчетности [12].
Именно с методом оценки связаны основные проблемы бухгалтерского учета в условиях инфляции, так
как денежный измеритель перестает выполнять свои основные функции [2, 3]. Основная оценка,
применяемая в бухгалтерском учете – оценка по фактической (исторической) стоимости. В условиях
высокой инфляции применение данной оценки имеет следующие недостатки:
- отражаемый в отчетности финансовый результат неточен, так как инфляционные доходы текущего
периода сопоставляются с расходами, понесенными в более ранние периоды (в периоды отсутствия
инфляции или при более низких её темпах). Таким образом, в финансовой отчетности появляется
инфляционная прибыль, и при её распределении происходит «инфляционное вымывание капитала
предприятия».
- стоимостная оценка имущества предприятия, отражаемая в бухгалтерском балансе, становится
некорректной. Это связано с тем, что в период высокой инфляции рыночная стоимость имущества, на
момент составления бухгалтерского баланса, значительно выше его балансовой стоимости.
Отсюда следует, что использование оценки по фактической стоимости в период высокой инфляции,
приводит к невозможности выявить достоверный финансовый результат и достоверное имущественное
положение предприятия.
На сегодняшний день существуют два основных похода к учету влияния высокой инфляции на
финансовую отчетность предприятия.
Первый подход – подход, основанный на общей покупательной способности денежной единицы. Он
предполагает пересчет статей финансовой отчетности с учетом изменения общего индекса цен (при строгом
обосновании вместо общего индекса цен может использоваться индивидуальный индекс цен). В рамках
данного подхода меняется единица измерения, но основная оценка (оценка по фактической стоимости)
остается неизменной. Данный подход можно обосновать для применения к монетарным статьям финансовой
отчетности, но его применение к немонетарным статьями финансовой отчетности совершенно произвольно.
Второй подход – подход, основанный на текущей рыночной стоимости имущества. Данный подход к
учету влияния инфляции предполагает сохранение физического капитала предприятия, путем проведения
периодических переоценок имущества (доведение балансовой стоимости имущества до его текущей
рыночной стоимости). В данном подходе единица измерения остается неизменной, но меняется основная
оценка (оценка по фактической стоимости меняется на оценку по текущей стоимости). В отличие от первого
подхода, второй подход к корректировке можно обосновать для применения к немонетарным статьям
финансовой отчетности, а к монетарным статьям данный подход неприменим.
Существовали попытки синтезировать подход, основанный на общей покупательной способности
денежной единицы, с подходом, основанным на текущей рыночной стоимости имущества. Наиболее
удачной попыткой, с нашей точки зрения, можно признать интегрированную модель гиперинфляционного
учета [1, 4]. Сущность данной модели состоит в том, что к монетарным статьям финансовой отчетности
применяется подход, основанный на общей покупательной способности денежной единицы, а по
немонетарным статьям - подход, основанный на текущей рыночной стоимости имущества. Таким образом,
интегрированная модель гиперинфляционного учета сочетает два рассмотренных подхода и позволяет
достоверно отражать имущественное и финансовое положение предприятия в условиях высокой инфляции.
Литература
1. Колчугин С. В. Проблемы оценки и бухгалтерского учета основных средств. // Сибирская финансовая
школа. № 2. 2008, С. 140-146.
2. Колчугин С. В. Критерии гиперинфляции для целей корректировки финансовой отчетности. // Аудит и
финансовый анализ № 6. 2008, С. 53-58.
3. Колчугин С. В. Критерии стабилизации гиперинфляционных процессов для целей корректировки
финансовой отчетности. // Аудит и финансовый анализ. № 2. 2009, С. 394-399.
4. Колчугин С. В. Интегрированная модель гиперинфляционного учета. // Известия Иркутской
государственной экономической академии. № 1. 2010, С. 37-39.
5. Колчугин С. В. Понятие существенности в методологии аудита. // Аудит и финансовый анализ. № 1. 2014,
С. 160-168.
6. Суворов А. В. Учет и измерение инфляции. // Международный бухгалтерский учет. № 10. 2001, С. 16-23.
7. Суворов А. В. Учет и измерение инфляции. // Международный бухгалтерский учет. № 11. 2001, С. 14-18.
8. Суворов А. В. Учет и измерение инфляции. // Международный бухгалтерский учет. № 1. 2002, С. 9-14.
9. Суворов А. В. Учет инфляции и МСФО. // Международный бухгалтерский учет. № 10. 2003, С. 19-25.
10. Суворов А. В. Учет инфляции. // Международный бухгалтерский учет. № 4. 2008, С. 30-35.
11. Хендриксон Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 576
с.
12. Шерр И. Ф. Бухгалтерия и баланс. – М.: Экономическая жизнь, 1925. – 575 с.