18 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ ТРАНСАКЦИОННЫХ ИЗДЕРЖЕК

183
Литература
1. Назаренко В.И., Папцов А.Г. Государственная поддержка сельского хозяйства в странах с
развитой рыночной экономикой. М.: ВНИИТЭИагропром, 2001.
2. Усенко Л.Н. Теория и практика продовольственного рынка. Ростов н/Д: Изд-во РГЭА, 1998.
Крохичева В.В.
Эффективная рыночная экономика ориентирована на постоянное сокращение издержек,
которые проявляются в следующих основных направлениях.
Во-первых, на основе всемерного расширения трансакций и связанных с ними агентских отношений, которые можно классифицировать на 4 вида: по сфере взаимодействия – на
внешние и внутренние; по времени – на предакционные, на момент совершения сделки, и
постконтрактные; по типу – на общие и специфические; однократные и регулярно повторяющиеся; прямо или непосредственно зависимые от будущих событий, автономные или
пересекающиеся с другими трансакциями; по виду – на издержки поиска информации, издержки ведения переговоров, издержки измерения, издержки спецификации и защиты прав
собственности, издержки постконтрактного поведения [4].
Во-вторых, функционирование в экономике миллиардов трансакций приводит к необходимости управления трансакционными издержками.
Трансакционные издержки – это издержки на организацию заключения контрактов или
договоров между заказчиками и поставщиками [8].
Имеются сотни определений трансакционных издержек, которые в целом сводятся к одному глобальному определению, как: издержки по обмену правами собственности [4]; издержки
по осуществлению и защите контрактов [7]; издержки измерения перехода прав собственности
(Й. Барчель); издержки оппортунистического поведения (О. Уильямс); издержки отношений
собственности (О.А. Лыкова); издержки контроля за поведением исполнителя (М. Йенсен, У.
Хеклинг); издержки, связанные с реализацией агентских отношений (Д.В. Курсеев).
«Трансакционные издержки, – пишет Л. де Алесси, – являются главной детерминантой
выбора контрактных установлений. Поэтому, например, при строгом режиме частных прав
собственности, нулевых трансакционных издержках и нейтральности к риску фирм не существовало бы. Собственники ресурсов просто функционировали бы как независимые товаропроизводители, покупающие факторные услуги у собственников других ресурсов, добавляющие свой собственный вклад и передающие продукцию потребителям или следующим в
производственно-распределительной цепи независимым товаропроизводителям» [4].
Трансакционные издержки или издержки, связанные с торгово-закупочной деятельностью, рассмотрены Р. Коузом в институциональном контексте возникновения фирм [2].
В-третьих, в любой стране соответствующий комплекс институциональных единиц, выполняя самые разнообразные посреднические функции, в конечном итоге приводит к снижению трансакционных издержек.
За многие годы в США сформировалась обширная сеть институтов – прибыльных и неприбыльных; это они снижают трансакционные издержки почти всех операций обмена, в
которых участвуют люди с любой частотой и регулярностью [8].
В-четвертых, в конечном итоге основой трансакций выступают деньги и денежное обращение страны и мировой экономики.
Физические и юридические лица используют деньги как средство обмена; домашним хозяйствам нужны деньги на покупку товаров, а предприятиям – для приобретения сырья и оплаты труда. Необходимость осуществления подобных операций и вызывает трансакционный
спрос на деньги [5].
Деньги снижают трансакционные издержки. Деньги – это общепринятое средство обмена. Они проникают на все рынки, законно или незаконно. Преимущества от использова-
Экономический вестник Ростовского государственного университета ✧ 2008 Том 6 №1 Часть 2
Управленческий учёт трансакционных издержек
Экономический вестник Ростовского государственного университета ✧ 2008 Том 6 №1 Часть 2
184
ния денег вместо бартера огромны. Стоимость организации обмена была бы намного выше, а
наше богатство значительно меньше, если бы в нашем обществе не было денег, чтобы упростить процесс [8].
Трансакционный спрос на деньги удваивается, если удваивается номинальный ВВП, а реальный ВВП остается неизменным [5].
Все это приводит к необходимости разработки макета управленческого учета трансакционных издержек в целях повышения эффективности управления контрактными отношениями.
При разработке макета управленческого учета трансакционных издержек автор руководствовалась следующими основными положениями.
Во-первых, экономический обмен происходит только тогда, когда каждый его участник,
осуществляя акт мены, получает какое-либо приращение существующего набора благ. Одна
из причин необходимости прибыльности фирмы – затраты использования ценового механизма или трансакционные затраты (помимо производственных затрат) [4].
Во-вторых, при решении аутсорсинговой проблемы необходимо учитывать вероятность
принятия неправильного решения.
В-третьих, организацию управленческого учета трансакционных издержек целесообразно строить на основе использования 30-х счетов и, в частности, субсчетов к счетам:
– сч. 36-1 «Распределение затрат по договорам и видам аутсорсинга»;
– с ч. 37-1 «Калькулирование трансакционных издержек по договорам и видам аутсорсинга».
В-четвертых, необходимо использовать разработанные в теории и практике учетные регистры для отражения трансакционных издержек.
В-пятых, хорошо организованный управленческий учет трансакционных издержек приводит к снижению затрат и расширению рынка, то есть потребители аутсорсинговых услуг
имеют возможность сравнивать долю рынка и ее изменение в связи с инвестициями в аутсорсинг.
Исходя из этих позиций автор разработала и апробировала макет управленческого учета
трансакционных издержек по материалам аутсорсинговой фирмы.
Необходимо отметить, что при разработке трансакционных издержек автор использовала ряд теоретических и практических источников.
И.Г. Панженская для учета трансакционных издержек предлагает использовать счет 47
«Трансакционные издержки» с 9 субсчетами: 47-1 – «Поиск клиентов»; 47-2 – «Переговоры»;
47-3 – «Обеспечение интересов сторон»; 47-4 – «Процесс обмена»; 47-5 – «Контроль»; 476 – «Адаптация»; 47-7 – «Корректировка субоптимальных договорных условий»; 47-8 – «Ослабление стратегических позиций»; 47-9 – «Завершение сделки» [3].
О.В. Гуденица предлагает для учета транзсакций использовать отдельный субсчет «Трансакционные издержки при реорганизационных процедурах», а к нему использовать аналитические позиции:
1. Затраты по поиску выгодных деловых связей, партнеров, инвесторов, клиентов, которые могут принять участие в реорганизационной процедуре.
2. Затраты, связанные с преодолением негативного влияния конкуренции, преодоления
ценового давления конкурентов, защитой своего рыночного сегмента, борьбой за нового потребителя и т.п.
3. Затраты, связанные с ошибками и нарушениями (например, применительно к отражению реорганизационных процедур в правовом, бухгалтерском и налоговом аспектах).
4. Расходы на оплату услуг посредников, оказывающих свои услуги при подготовке и в
процессе осуществления реорганизационной процедуры.
5. Затраты на отладку механизмов согласования интересов участников бизнес-отношений при проведении реорганизационных процедур.
6. Потери, связанные с утратой или невостребованностью определенной части вновь созданной стоимости из-за несовершенства механизмов производства, возникшие в результате проведения реорганизации [1].
По результатам проведенного анкетного обследования аутсорсинговых фирм и аутсорсинговых предприятий автор считает целесообразным использовать субсчета к счетам 36 и 37:
– 36-1 «Распределение затрат по договорам и видам аутсорсинга»;
– 37-1 «Калькулирование трансакционных издержек по договорам и видам аутсорсинга».
В развитие информации по этим субсчетам целесообразно использовать 18 аналитических позиций: 1. Поиск клиентов. 2. Проведение переговоров по налаживанию контактов. 3.
Обеспечение интересов сторон. 4. Проведение презентаций. 5. Проведение выставок. 6. Проведение семинаров. 7. Реклама. 8. Процесс обмена информацией. 9. Использование сайтов в
интернете. 10. Телефонные переговоры. 11. Телеграфные расходы. 12. Контроль. 13. Адаптация. 14. Корректировка договоров. 15. Реализация стратегии аутсорсинга. 16. Завершение
сделки. 17. Расчётные операции. 18. Электронные расчёты.
Макет управленческого учета трансакционных издержек состоит из 4-х блоков:
– 1-й блок: счет 35 «Свод затрат по элементам», субсчет 1 «Трансакционные издержки»;
– 2-й блок: счет 36 «Распределение затрат по договорам и видам аутсорсинга»;
– 3-й блок: счет 37 «Калькулирование трансакционных издержек по договорам и видам
аутсорсинга»;
– 4-й блок: принятие управленческих решений.
1-й блок макета управленческого учета трансакционных издержек представлен данными
счета 35 субсчет «Трансакционные издержки» за месяц фактически и по смете. Трансакционные издержки приводятся по 18 основным позициям (поиск клиентов, проведение переговоров, презентаций, выставок, семинаров и т.д.).
По данным счета 35 «Свод затрат на производство по элементам» и субсчета 1 «Трансакционные издержки» обеспечивается анализ трансакционных издержек по смете и фактически и по их структуре.
2-й блок макета имеет три подблока: драйверы затрат; договоры; виды аутсорсинга.
Это обеспечивает возможность управления аутсорсинговыми затратами в разрезе 2-х параметров: в разрезе договоров; в разрезе основных видов аутсорсинга.
Драйверы затрат позволяют распределить трансакционные затраты между договорами и
видами аутсорсинга двумя методами: прямо на соответствующий договор и вид аутсорсинга;
распределение затрат в соответствии с затраченным временем, количеством и стоимостью
договоров и др., то есть показателями, характеризующими затраченные ресурсы, израсходованное время и обеспечивающими соответствующий уровень качества работ, то есть затраченное время с учетом уровня квалификации, определяемое коэффициентами от 0,25 до 4,0.
3-й блок макета управленческого учета предназначен для калькулирования затрат и определения уровня трансакций в договорной стоимости.
Для управления этими данными макет предусматривает 3 подблока: драйверы-аутсорсинги; трансакции в разрезе основных договоров; трансакции в разрезе видов аутсорсинга.
4-й блок макета управленческого учета трансакционных издержек направлен на принятие управленческих решений исходя из уровня трансакционных издержек и отклонений от смет в разрезе договоров и видов аутсорсинга.
Управленческий учет позволяет обеспечить эффективное управление трансакционными
издержками, так как бухгалтерские данные в настоящее время не являются релевантными.
Казалось бы, отдать бизнес на аутсорсинг достаточно просто и эффективно: проверить
отчет о прибылях и убытках; определить точки возникновения высоких затрат; выяснить,
что процесс не является стратегически важным, – и можно начинать собирать заявки от потенциальных внешних исполнителей. Беда в том, что бухгалтерские отчеты не дают никакой
информации ни о самом процессе, который, возможно, вы предназначили для аутсорсинга, ни
о целесообразности самого аутсорсинга [6].
Разработанный и апробированный макет управленческого учета трансакционных издержек включает типовую номенклатуру, счета 35-1 «Трансакционные издержки», 36-1 «Распределение затрат по договорам и видам аутсорсинга», 37-1 «Калькулирование трансакционных издержек по договорам и видам аутсорсинга», систему драйверов, что обеспечивает
получение информации по уровню трансакционных издержек и отклонениям от смет в разрезе основных контрактов и видов аутсорсинга.
Литература
1. Гуденица О.В. Стратегический учет и аудит собственности коммерческой организации при
реорганизационных процедурах. Ростов н/Д.: Терра, 2005.
2. Коуз Р. Фирма, рынок и право. М.: Дело, 1993.
Экономический вестник Ростовского государственного университета ✧ 2008 Том 6 №1 Часть 2
185
186
Экономический вестник Ростовского государственного университета ✧ 2008 Том 6 №1 Часть 2
3. Панженская И.Г. Методика учета трансакционных издержек // Бухгалтерский учёт. 2006.
№ 19.
4. Плотников В.С., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учёт в холдингах. М.: Издат. дом ФБК – ПРЕСС, 2004.
5. Самуэльсон П.Э., Нордхаус В.Д. Экономика: Учеб. пособие. М.: Издат. дом «Вильямс», 2000.
6. Терни П. Разумный учёт: как получить истинную картину затрат с помощью системы АВС.
М.: ИД «Секрет фирмы», 2006.
7. Ткач В.И., Лоран Ж. Инициативный семинар по России. Париж: Европейская комиссия ЕЭС,
1997.
8. Хейне П., Боуттке П., Причитко Д. Экономически образ мышления. М.: Издат. дом «Вильямс», 2005.
Кузнецов А.В.
Информационное обеспечение решения задач
оптимизации совокупности активных и пассивных
банковских операций
В условиях усложнения экономических отношений между субъектами народного хозяйства все более востребованным становится математическое моделирование бизнес-процессов
финансовых систем, в части решения экономических задач управление активными и пассивными операциями коммерческого банка. Стремление к объединению финансовых рынков,
переходу к единым стандартам денежного обращения и управления денежными потоками
диктует необходимость эффективной и оперативной реализации данных бизнес-процессов.
Проводимые банком активные и пассивные операции находится под непосредственным
влиянием динамики рыночной экономики, поэтому вектору воздействующих факторов на
данные операции присуща большая размерность, значительные объемы информации, что
делает особо актуальной проблему многовариантного выбора адекватного модельного представления данных процессов. Объективная сложность анализа динамики финансовых систем
с целью формирования политики, направленной на устойчивое развитие в условиях рынка,
обусловливает необходимость и народнохозяйственную значимость исследования вопросов
моделирования бизнес-процессов банков, в основе которых лежат возможности управления
ресурсами при проведении активных и пассивных банковских операций.
При построении математических моделей, описывающих бизнес процессы финансовых
систем, особое внимание необходимо уделять подготовке данных синтетической и аналитической отчетности организаций работающих на финансовых рынках. Обычно для решения
задач оптимизации, моделирование которых базируется на основных постулатах теории высшей математики, неприемлемы данные, приведенные в вышеуказанной отчетности, в чистом виде.
При проведении активных и пассивных операций для коммерческого банка основными
аналитическими показателями, характеризующими эффективность данных операций, являются: доходность активных операций, экономичность пассивных операций и синхронизация
данных операций между собой выражаемая в процентной марже получаемой банком от проведения активно-пассивных операций.
Для определения в абсолютном выражении доходности от активных операций и процентной маржи, получаемой банком, в рамках простой балансовой согласованности различных
групп активов и пассивов, можно предложить следующую экономико-математическую модель:
p
p
p
T

Bi 
Tk
i
(1)
1
n
1
n
1 n
p
p
p
T

Bj 
Tm
j
n
1
1
n
1 n
(2)