в республике казахастан - Л.Н.Гумилев атындағы Еуразия
реклама
СЕКЦИЯ III. ПОСТКРИЗИСТІК КЕЗЕҢДЕ ЭКОНОМИКАНЫҢ ТҰРАҚТЫ ДАМУЫН ҚАМТАМАСЫЗ ЕТУДЕ БУХГАЛТЕРЛІК ЕСЕП ПЕН АУДИТТІҢ РӨЛІ РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА В ОБЕСПЕЧЕНИИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ В ПОСТКРИЗИСНЫЙ ПЕРИОД THE ROLE OF ACCOUNTING AND AUDITING IN THE SUSTAINABLE DEVELOPMENT OF THE ECONOMY AFTER THE CRISIS АНАЛИЗ УРОВНЯ СМЕРТНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН Адам Е., Исенова К., Кульмухамбетова А., Муратова П. Евразийский национальный университет им. Л.Н. Гумилева, г. Астана, Республика Казахстан E-mail: [email protected], [email protected], [email protected], [email protected] Смертность является вторым после рождаемости важнейшим демографическим процессом. Статистика смертности необходима в анализе заболеваемости как на национальном, так и на региональном уровнях. На сегодняшний день, главный вопрос вызывающий особую тревогу это: младенческая смертность и детская заболеваемость, которые решаются в Республике Казахстан через национальные процессы планирования и государственную политику, в частности, через Национальную стратегию развития РК [2]. В Казахстане остается актуальной проблема здоровья женщин, рожающих маловесных и больных детей. Здоровье новорожденных, уровни развития, заболеваемости, смертности находятся в тесной зависимости от состояния здоровья их родителей. Снижение детской смертности в три раза к 2015 году - одна из целей, поставленных на саммите ООН в 2000 г. Сложившаяся социально-экономическая и политическая ситуация в Республике Казахстан приводит к росту числа детей-сирот и детей, остающихся без попечения родителей. За последние годы катастрофически выросло количество «социальных сирот», детей, воспитывающихся в неблагополучных семьях. Многочисленные исследования психологов и педагогов показывают, что помещение ребенка в учреждение интернатного типа не обеспечивает удовлетворения его основных потребностей, что в свою очередь приводит к нарушению развития ребенка. Результатом проживания ребенка в условиях интернатного учреждения является его неготовность к самостоятельной жизни, 342 к поиску работы и ее сохранению в условиях безработицы, неумение организовать свой быт, досуг, создать и сохранить свою семью [3]. Материнская смертность - статистический показатель, характеризующий частоту случаев смерти женщин, наступившей в период беременности или в течение 42 дней после ее окончания от любого патологического состояния, связанного с беременностью (не учитываются несчастные случаи или группа случайных причин). В структуре причин материнской смертности преобладают маточные кровотечения, экстрагенитальные заболевания, токсикозы беременных (в основном тяжелые формы), разрывы матки, послеродовые септические заболевания. Большинство случаев материнской смертности в результате кровотечений приходится на последовый и ранний послеродовой периоды. Среди экстрагенитальных заболеваний значительный удельный вес занимают заболевания сердечно-сосудистой системы: гипертоническая болезнь, пороки сердца, миокардит, ишемическая болезнь сердца и др. Наибольший удельный вес материнской смертности приходится на возраст самой высокой плодовитости (20-34 года). Наименьший показатель материнской смертности — у первородящих; с увеличением количества родов он нарастает [7]. Показатель материнской смертности в Республике Казахстан за последние два десятилетия менялся достаточно значительно, причем как в сторону снижения, так и в сторону его увеличения. Так, если в 1990 году он составил 55,0 на 100 тысяч родившихся, то в 2004 году – 35,9. Среди городского населения значение этого показателя снизилось за тот же период с 50,5 до 41,0, а среди сельского – с 59,2 до 47,5. Вместе с тем, коэффициент материнской смертности в Казахстане в 2004 году значительно превышал аналогичный показатель во многих странах бывшего социалистического блока: по сравнению с Украиной в 2,0-2,6 раза, с Россией - в 1,2-1,5 раза, Чехией - в 10-15 раз. Увеличение материнской смертности наблюдалось в 1992 году (57,2), 1995 (57,6) и 1997 (59,0) годах. Эти годы были наиболее трудными для экономики переходного периода [1]. Рисунок 1 - Динамика показателя материнской смертности в Казахстане за 2006-2011гг. 343 По итогам пяти месяцев 2012 года в Казахстане показатель материнской смертности составил 17,5 процента на 100 тысяч живорожденных против 19,7 процента за аналогичный период 2011 года. Актуальной для Казахстана остается и проблема младенческой смертности. Младенческая смертность — смертность среди детей младше одного года. В Республике отмечается тенденция снижения показателя младенческой смертности. Так, в 1993 году показатель младенческой смертности составлял 28,0 на 1000 родившихся, в 1996 году - 25,4; в 1999 году – 20,7, то есть показатель снизился в 1,2 раза. За последние несколько лет наметилась тенденция к росту смертности детей первого года жизни от некоторых состояний в перинатальном периоде с 29,1% до 39,6% это неблагоприятный признак, свидетельствующий о снижении уровня здоровья женщин репродуктивного возраста, недостатках в работе первичного звена, в основном, в работе семейных врачебных амбулаторий, по оздоровлению женщин фертильного возраста, своевременному взятию беременных на учет, проведению мер по антенатальной охране плода. В число причин младенческой смертности также входят заболевания органов дыхания, врожденные пороки развития, инфекционно-паразитарные заболевания, несчастные случаи и отравления [5]. Динамику уровня младенческой смертности в РК можно проследить по рисунку 2. Рисунок 2 - Динамика показателя младенческой смертности в период 2006-2011гг. За последние годы в течение 2008-2011 младенческая смертность в возрасте до 1 года имеет стабильную тенденцию к снижению. В 2011 году этот показатель составил 14,84%, что в 1,4 раза меньше по сравнению с данными 2008 года. Вместе с тем предстоит принятие неотложных мер по дальнейшему снижению смертности детей старше одного года. Численность детей, умерших в возрасте до 1 года на 1000 новорожденных можно рассчитать с помощью формулы: Показатель младенческой смертности = (Число детей, умерших до 1 года / Число живорожденных) х 1000 [4]. 344 С понятием смертности также тесно связано и проблема детей, оставшихся без попечения родителей. Количество детей-сирот является одним из важных показателей уровня жизни населения страны. Число детей, оставшихся без попечения родителей, - показатель развития общества, его цивилизованности. Поэтому сведения о динамике детей-сирот являются пристальным объектом внимания властей и общественности. Однако задачами статистики являются количественные характеристики зависимости сиротства от уровня алкоголизма в стране, либо от уровня преступности в Республике Казахстан; распределения по областям и регионам. Рисунок 3 - Динамика количества детей в детских домах в РК за период 1998-2011г. Основные понятия, необходимые для изучения проблемы, отражены в Законе Республики Казахстан от 8 августа 2002 года № 345-II «О правах ребенка в Республике Казахстан». Показатель, который очень тесно связан с количеством детей, оставшихся без попечения родителей, - количество детских домов в Республике Казахстан. Динамика количества детских домов изображена на рисунке 4. Рисунок 4 - Динамика количества детских домов в РК за период 19982011гг. Статистика смертности необходима в анализе демографических процессов. Органы здравоохранения используют данные статистики смертности для мониторинга и совершенствования своей деятельности. Кривая динамики общей смертности в последнее десятилетие не имеет 345 резких подъемов и спадов, в отличие от кривой материнской смертности. С помощью расчетов установлено снижение смертности Статистические расчеты показали, что уровень материнской смертности также снижается, однако кривая динамики имеет резкие колебания, несмотря на движение прогресса, улучшение качества медицинского обслуживания, уровня развития в общем [6]. Кривая динамики количества детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, не совпадает с кривой материнской смертности. Такое несовпадение в значениях показателей можно объяснить менталитетом населения: молодые семьи предпочитают усыновлять младенцев в большей степени, чем взрослых детей [5]. Итак, статистический анализ выбранных показателей позволяет сделать вывод об улучшении уровня жизни населения, улучшении демографических показателей, о правильном курсе выбранной демографической политики. Литература: 1. Статистический сборник «Демографический ежегодник» Агентство по статистике РК, 1999-2012г. 2. Кумыспаева Н. «В Казахстане снизилась материнская и младенческая смертность», 2012 3. http://stat.kz. ВОПРОСЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ В КАЗАХСТАНЕ Алина А.А., Кусаинова А.Р. Евразийский национальный университет имени Л.Н. Гумилева, г. Астана, Республика Казахстан E-mail: [email protected], [email protected] Накладные расходы - затраты, не связанные прямо с производством отдельного изделия или вида работы и относимые на весь выпуск продукции. Они включаются в себестоимость изготовленной продукции, но не прямо, а косвенно, т.е. пропорционально определенной базе распределения, как то величина заработной платы, стоимости сырья и материалов и другие. Распределение накладных расходов и организация учета является одним из важных и наиболее проблематичных вопросов теории и практики управленческого учета. Решение данного вопроса осуществляется самостоятельно каждой организацией в зависимости от особенностей технологического и организационного процессов, вида и масштабов деятельностей, задач управления и других факторов. Разработанная методика 346 учета и распределения накладных расходов должна обеспечивать формирование достоверного показателя себестоимости продукции и оперативное отслеживание изменений, происходящих в составе и структуре накладных расходов, и их влияние на финансовый результат деятельности. В управленческом учете существуют два основных подхода к расчёту себестоимости и распределению накладных расходов: традиционная система распределения накладных расходов и распределение накладных расходов по функциям (ABC). Традиционный метод распределения косвенных затрат был разработан для производственных операций в начале 20 века, когда самой крупной статьей расходов были прямые трудовые затраты. Накладные расходы тогда были сравнительно низкими, причем на их величину сильно влияли показатели прямых трудовых затрат. При таких условиях распределение косвенных затрат, основанное на величине трудозатрат, обеспечивало достаточно надежную и ценную информацию о себестоимости и прибыльности продукции [1]. Однако в последние десятилетия происходило значительное совершенствование технологий, снижение материалоемкости и трудоемкости продуктов, повышение роли информационных технологий и автоматизации процессов, усиление маркетинговой активности, рост затрат на высший управленческий персонал. Следствием этих процессов явилось увеличение суммы накладных расходов. Более того, во многих отраслях доля накладных расходов всегда была традиционно высока: банковская сфера, страхование, торговля (относительно валового дохода) и др. В этих условиях даже незначительная ошибка в распределении накладных расходов или вовсе его отсутствие повлекут серьезные ошибки в формировании себестоимости. Следовательно, будут приняты неверные управленческие решения, способные нанести серьезный ущерб компании или даже поставить ее на грань банкротства [2]. В экономически развитых странах широкое распространение получили методы учета затрат и калькулирования «Activity Based Costing» (ABC), «Just in time» (JIT), или «точно в срок», которые являются перспективными системами учета затрат и калькулирования для казахстанских компаний. В современных экономических условиях, когда используются передовые производственные технологии, на смену рабочим пришли станки, поэтому производственные накладные расходы составляют сейчас гораздо большую долю суммарных производственных затрат. Кроме того, сильно возросли административные расходы, а также расходы на реализацию и маркетинг. Прямые трудовые затраты составляют сейчас, как правило, не больше 5% суммарных производственных затрат. При таких переменах не удивительно, что метод традиционного распределения затрат утратил большую часть своей актуальности. Система калькуляции себестоимости, которая распределяет накладные расходы по единицам себестоимости (продуктов или услуг) на основе объема выпущенной продукции или уровня деловой активности (т.е. на основе человеко-часов прямых трудозатрат), не может обеспечить надежную или значимую оценку 347 затрат. Информация о затратах должна помогать предприятию сохранить или улучшить свое положение относительно конкурентов, показывая, какие продукты или услуги данного предприятия фактически являются самыми прибыльными, а какие виды деятельности ведут к потерям денег. Калькуляция полной себестоимости с использованием только традиционного метода распределения косвенных затрат просто неспособна предоставлять такую информацию, поэтому требуется что-то лучшее. В международной практике в дополнение к традиционному методу распределения накладных расходов используется ABC-метод и метод JIT. ABC-метод - это концепция, позволяющая преодолеть слабости традиционной калькуляции полной себестоимости, относя затраты на продукты или услуги, исходя из причин, которые привели к возникновению данных затрат. Он имеет преимущество перед традиционной системой калькуляции себестоимости, поскольку способ распределения накладных расходов в нем определяют факторы, влияющие на величину этих расходов. При этом эти факторы могут быть не связаны с уровнем деловой активности, что характерно для оценки постоянных затрат [3]. Чтобы применить ABC-метод, организация сначала должна дать количественную оценку всем своим накладным расходам, определить и оценить основные причины, ведущие к возникновению затрат. Не существует стандартных правил относительно того, какими должны быть эти причины, в каждой организации они разные. Причины не обязательно должны быть сосредоточены в каком-то одном центре учета, они могут относиться и к разным центрам учета [4]. К преимуществам АВС метода можно отнести следующее: 1) ABC исключает проблему, возникающую при пользовании методами калькуляции затрат по «объему», где производственные накладные расходы начисляются на единицы затрат на основании объема даже тогда, когда объем производства каждой единицы затрат не является основным фактором, вызывающим или привносящим накладные расходы; 2) лучший контроль затрат - достигается в результате подробного анализа, необходимого при применении метода ABC, посредством которого руководители должны установить все носители затрат, являющиеся источниками накладных расходов. Любые носители, установленные при помощи данного анализа, не увеличивающие себестоимость единицы затрат, должны быть по возможности исключены. Носители затрат, которые добавляют себестоимость единицам, будут в результате использования метода ABC сведены к минимуму, так как руководители будут знать об этих затратах и видах деятельности, порождающих их; 3) более точная информация о затратах - если накладные расходы поглощаются единицами затрат на более точной или реальной основе, тогда возникающие в результате затраты на производство конкретного продукта будут также более точными. Любое улучшение качества информации, получаемой руководством, приведет к принятию более правильных решений и к повышению эффективности деятельности предприятия [5]. 348 Заслуживает внимания для казахстанских компаний и японская система калькулирования «Just-in-Time» (JIT) «точно в срок», которая включает три основных подхода: управление «точно в срок»; организация бизнес-процесса «точно в срок»; калькулирование «точно в срок». В основе системы «точно в срок» лежит принцип ликвидации ненужной информации для управления. Для менеджеров становятся несущественными учетные данные по всем стадиям движения материального потока в связи с минимизацией расходов на хранение и внутризаводскую транспортировку. Прямое отнесение затрат на оплату труда основных производственных рабочих также становится нерелевантным, поэтому данные расходы учитываются в составе общепроизводственных. Ввиду этого вносятся изменения в рабочий план счетов, сокращаются учетные записи. При этой системе действует принцип - производить продукцию, работы, услуги только тогда, когда в ней нуждаются, и только в том количестве, которое требуется заказчикам. Через весь производственный процесс проходит спрос на продукцию, работы, услуги. При каждой операции производится только то, что требуется для следующей операции. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, запасные части доставляются только к моменту их использования в производственном процессе. Таким образом, сущность системы сводится к отказу от производства крупными партиями, а взамен создается непрерывно-поточное предметное производство. Система JIT предусматривает практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов точно в запланированный срок. При этом упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. При этой системе происходит преобразование производственного учета в системе управления стоимостью, которая помогает менеджерам принимать эффективные управленческие решения, регулировать и контролировать расходы. Такое упрощение приводит к лучшему качеству производства, лучшему обслуживанию и лучшей оценке стоимости и, таким образом выполняется соотношение «затраты - качество», что способствует наиболее эффективному использованию ограниченных ресурсов [6]. Так, к преимуществам системы JIT можно отнести следующее: 1) отказ от формирования запасов на складах. При использовании системы JIT материалы и готовая продукция не накапливаются на складах, а транзитом перевозятся, соответственно, в производство или к покупателю. Это приводит к резкому сокращению накладных расходов за счет: улучшения качества поставок, сокращения бухгалтерского документооборота (нет необходимости в требованиях, нарядах и т.п.), уменьшения затрат на содержание складских помещений готовой продукции и материалов; сокращения транспортных расходов (расходов на внутреннее перемещение грузов); 2) применение более детальной системы измерителей. Управленческий учет ориентирован на сбор и обработку информации с использованием новых 349 нефинансовых измерителей, которые предлагает система JIT. Например, вместо максимального объема выпуска продукции в заданный отрезок времени система JIT направлена на минимизацию времени, за которое необходимо произвести фиксированное число продуктов. Причины перехода на более детальную систему измерителей — сокращение производственного цикла, требующее составления ежедневных отчетов, и необходимость в осуществлении действенного контроля за накладными расходами. Рекомендуется применять систему JIT во взаимосвязи с методом ABC, поскольку последний так же, как и JIТ, основывается на использовании нефинансовых измерителей. Метод ABC называют еще методом управления накладными расходами. Следовательно, все функциональные схемы учета и распределения накладных расходов по методу ABC могут быть внедрены в систему JIT [5]. По нашему мнению, к основным проблемам распределения накладных расходов на казахстанских предприятиях является наибольшее предпочтение к использованию традиционной системы распределения накладных расходов. К наиболее актуальным проблемам внедрения зарубежных систем распределения накладных расходов, такие как, системы АВС и JIT в Казахстане относятся: 1) затраты на внедрение системы ABC могут быть значительными и могут стать помехой для предприятия, которое только что осуществило крупное капиталовложение в передовую производственную технологию. Стоимость основной лицензии системы составляет около 225 000 тенге, дополнительной – 165 000 тенге. Однако опыт показывает, что затраты на применение ABCметода на таких предприятиях обычно перекрываются совершенствованием контроля затрат и улучшением информации о затратах, а также выгодами, получаемыми от этого; 2) затраты на использование метода - на крупных предприятиях может быть большое количество разнообразных статей затрат. Если по каждой из них определять носитель и ежепериодно собирать информацию о его динамике, то затраты на использование АВС-метода могут превысить эффект от повышения качества управления затратами; 3) для ABC-метода, как и для других методов распределения затрат, остается проблемой определение носителей затрат или подходящих основ для поглощения общих производственных накладных расходов единицами затрат. Проблема возникает по той причине, что, по определению, «общие» накладные расходы часто не вызваны отдельно устанавливаемыми носителями затрат и не связаны непосредственно с отдельно устанавливаемыми статьями затрат. При использовании обоих методов применяется подход «наилучшей оценки» [7]. 4) низкий уровень маркетинга системы управления производством JIT в Казахстане - основным принципом системы JIT является производить продукцию, выполнять работы, услуги только тогда, когда в ней нуждаются, и только в том количестве, которое требуется заказчикам. Через весь производственный процесс проходит спрос на продукцию, работы, услуги. Следовательно, требуется тщательное исследование спроса на продукцию, которым занимается маркетинговый отдел компании. В Казахстане существуют всего лишь 7 350 крупных маркетинговых компаний, которые находятся в таких городах, как Алматы и Астана. Тогда как, например, в Японии их более 50. 5) сложность обеспечения высокой согласованности между стадиями производства продукции. Значительный риск срыва производства и реализации продукции. Литература: 1. Ивашкевич В.Б. «Бухгалтерский управленческий учет». Москва, 2003г. - 110 с. 2. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Казин А.В. «Управленческий учет». 2004 - 480 с. 3. Назарова В.Л., Фурсов Д.А., Фурсов С.Д. «Управленческий учет» Алматы, 2004г. - 308 с. 4. Керимов В.Э. « Управленческий учет», Москва 2004г. – 460 с. 5. Маслова И.А. «Управленческий учет накладных расходов: возможности применения метода JIT (JUST-IN-TIME) и метода АВС», Москва. – 2006 г.- №4 6. Перспективные направления учета затрат и калькулирования на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта (JIT «just-in-time») //материалы 4-ой международной научной конференции «Стратегические аспекты инновационного развития национальных экономик стран СНГ в условиях мирового финансового кризиса», Актобе - 2009г.-297с. 7. Изд. ASKERI «Управленческий учет. Калькуляция полной себестоимости», Москва.-2010 г.-36с. ҚАЗІРГІ УАҚЫТТАҒЫ КРЕДИТОРЛЫҚ БЕРЕШЕКТІ БАСҚАРУДЫ ОҢТАЙЛАНДЫРУДЫҢ ЖОЛДАРЫ Н.С. Альмухамедова Л.Н. Гумилев атындағы Еуразия ұлттық университеті, Астана қаласы Қазақстан Республикасы, E-mail: [email protected] Кредиторлық берешекті басқару қаржылық менеджменттің маңызды аспектісі болып табылады. Әдетте, экономикалық әдебиетте көбінесе дебиторлық берешекті басқару мәселелеріне көп көңіл бөлінеді, ал кредиторлық берешекті басқару бойынша сұрақтар оған қарағанда сирек кездеседі. Дегенмен, дәл осы кредиторлық берешектің кез-келген кәсіпорынның қаржылық жағдайына тигізетін әсері өте жоғары. Несие қазіргі экономиканың негізгі тірегі, экономикалық дамудың ажырамас бөлігі. Оны ірі кәсіпорындар мен ұйымдар, сонымен қатар шағын 351 кәсіпорындар қолданады. Кредиторлық берешек—бұл өткен немесе ағымдағы шаруашылық операциялар негізінде туындаған және болашақта қолданылуы қажет міндеттемелер. Қазіргі уақытта ешқандай кредиторлық берешегі жоқ кәсіпорынды елестету қиын. Оны сауатты басқарған кезде мұндай берешек қарыз қаражаттарын тартудың қосымша және ең бастысы арзан көзі бола алады. Сондықтан да контрагенттермен қарым-қатынас қалай орнатылғанына, жасалатын келісімшарттар шарттарының келісілуіне, төлеу мерзімдерінінің бақылатындығына және т.б., яғни кредиторлық берешекті басқару механизміне байланысты алынатын қаражаттардың тиімділігі анықталады. Бұл зерттеу тақырыбының өзектілігі болып табылады. Кредиторлық берешекті басқару келесіні ұйғарады: материалдық құндылықтарды сатып алу бойынша пайыздық төлемдерді және шығындарды төмендету мақсатында берешек нысанын (банктік немесе коммерциялық) дұрыс таңдау; банктік несиенің және оның мерзімінің (кепілзатсыз қысқа мерзімді қарыз, кепілзаттық несие) ең ыңғайлы нысанын орнату; мерзімі өтіп кеткен және қосымша шығындарды (айыппұлдық санкциялар, өсімпұлдар) талап ететін берешектің болуын болдырмау. Соңғы уақыттарда көптеген отандық өнеркәсіптік кәсіпорындар ішкі бақылау жүйесі шегінде кредиторлық берешекті басқару жүйесін құрып отыр. Мұндай жүйе пайда болатын дауларды берілген даулар категорияларына сәйкес келетін жағдайларды сотпен реттеуге дейінгі шараларды қарастырады. Кредиторлық берешекті басқару жүйесі дебиторлық берешекті басқару жүйесіне ұқсас болуына байланысты басқару жүйесінің құрылуының негізгі шарттарын бөліп қарастырайық: 1. Дебиторлық және кредиторлық берешекті басқару жүйесімен айналысатын, экономика, салық және қаржыларды басқару саласында арнайы мамандық дайындығы мен қабілеттері бар бухгалтерлердің, ішкі аудиторлардың және қаржылық менеджерлердің бар болуы; 2. Келісімшарттың атқарылуын, өзара есеп айырысулар тәртібін анықтайтын маңызды шарттар қарастырылған сатып алушылармен, тапсырыс берушілермен (қызметтердің тұтынушылары) жасалатын келісімшарт нысанын әзірлеу; 3. Ішкі және сыртқы көздерден, сатып алушылармен қарым-қатынас орнату нәтижесінде алынған тәжірибесі негізінде алынған несиелік ақпаратты және бизнес бойынша әлеуетті серіктеспен жұмыс істейтін несиелік ұйымның беретін ақпаратты шоғырландыру және талдау негізінде серіктестің несиеқабілеттілігін бағалау; 4. Өнімдерді (жұмыстарды, қызметтерді) сату үдерісін тиімді ұйымдастыру, сонымен қатар контрагент-ұйымдармен жағымды есеп айырысу мерзімін орнату; 5. Күмәнді қарыздарды барынша азайту және пайданы барынша ұлғайту жолымен мүмкін болатын келісімдердің шекті сомасын анықтау; 6. Сатып алушылардың қарыздарын алу және өзінің кредиторлық берешектерін жабу бойынша есеп айырысуларды уақытында жүргізу; 352 7. Есеп айырысулар мен міндеттемелердің қазіргі заманғы түгендеуін жүргізу және одан кейін оларды дебиторлармен және кредиторлармен бірге тексеру; 8. Ресми түрде жарияланатын қаржылық есептілігін пайдалану арқылы серіктес жөнінде қажетті ақпаратты алу; 9. Серіктестің қаржылық тұрақтылығы деңгейінің болжамды бағасы; 10. Тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатып алушының алдын ала төлеу кезінде жеңілдіктерді кеңінен қолдануы [1]. Кредиторлық берешекті және оны басқару механизмдерін талдау кезінде айналымдылық коэффициентін (Кайн) және кредиторлық берешек айналымының орташа мерзімін қарастырған жөн. Жабдықтаушылардың кредиторлық берешегінің айналымдылық коэффициенті сатылған тауарлардың өзіндік құнының кредиторлық берешек сомасының қатынасына тең [2]. Несиені қайтарудың күнмен белгіленген мерзімі кредиторлық берешек айналымының орташа мерзімі болып табылады, ол жылдағы күндер санын К айн бөлу арқылы табылады. Кредиторлық берешекті басқаруды дұрыс түсіну үшін кәсіпорынның кредиторлық берешектермен байланысты шаруашылық іс-әрекетінде болатын жағымды және жағымсыз өзгерістерді бөліп алған жөн. Көрнекілік үшін кестеге назар аударайық. Кесте мәліметтері бойынша, кредиторлық берешекпен байланысты баланс пассивінде болатын өзгерістер жағымды және жағымсыз да бола алады. Сондықтан да осыдан кредиторлық берешекті әртүрлі механизмдерді пайдалану арқылы басқару қажеттілігі туындайды. Кредиторлық берешекті басқару екі негізгі нұсқа арқылы жүргізілуі мүмкін: кредиторлық берешекті оңтайландыру және кредиторлық берешекті барынша азайту. Кесте 1. Кредиторлық берешектің өзгеруімен байланысты баланс пассивінің жағымды (жағымсыз) өзгерістері Жағымды өзгерістер Жарғылық капиталдың ұлғаюы Бөлінбеген пайданың ұлғаюы Резервтік капитал мен қорлардың ұлғаюы Алдағы кезең кірістерінің ұлғаюы Кредиторлық берешектің қысқаруы Несие беру көлемдерінің қысқаруы Қарыздық қаражаттар үлесінің азаюы Жағымсыз өзгерістер Резервтік капитал қысқаруы мен қорлардың Кредиторлық берешектің ұлғаюы Несие беру көлемдерінің ұлғаюы Қарыздық қаражаттар үлесінің ұлғаюы Оңтайландыру - бұл кредиторлық берешек және оның өзгерістері кәсіпорынға жағымды әсерін тигізе алатын жаңа шешімдерді іздеу. 353 Барынша азайту - кредиторлық берешектің мүмкіндігінше азайтылуын, кейде мүлде жойылуын қарастыратын кредиторлық берешекті басқару механизмі [3]. Қазіргі уақыттағы кредиторлық берешекті басқару жүйесіне шолу жасау нәтижесінде біраз кемшіліктер анықталған болатын. Мысалы: несиелік саясаттың локальді зерттелуі, несиелік саясат үдерістерінің ағындық сипаты ашылмаған, дебиторлық және кредиторлық берешектерді қорғау бойынша тиімді жүйенің болмауы және т.б. Берілген кемшіліктердің бар болуының басты себебі - кредиторлық берешекті басқаруда оңтайландырудың болмауы. Сондықтан да ол үшін келесілерді жасаған жөн: Кредиторлық берешек табиғатының ұйымдастырушылықэкономикалық ерекшеліктерін ашу; Кредиторлық берешек жағдайы мен тиімділігін бағалау көрсеткіштері жүйесін анықтау; Кредиторлық берешекті тиімді басқаруды бөліп көрсету; Оңтайландыру негізінде кредиторлық берешекті басқарудың тиімділігін арттырудың әдістерін ұсыну. Кредиторлық берешекті басқаруды оңтайландыру әдісі келесі қағидаларды қамтиды: 1. Жүйелі әдіс; 2. Жалпы шығындар қағидасы; 3. Жалпылама оңтайландыру қағидасы; 4. Үлгілеу және ақпараттық-компьютерлік қолдау; 5. Жеткіліктілік қағидасы; 6. Бақылау және мәселелерді жою қағидасы. 7. Оңтайлы жүйе және оның контрагенттерінің түрлерінің ерекшеліктеріне параметрлер мен каржылық ағындар құрылымының тұрақтылығы және бейімділігі қағидасы; 8. Ресурстарды тарту қайнар көздерінің сенімділігі; 9. Қаржылық ағындар сызбаларының және тізбектерінің өзгеру жеделдігі. Қаржылық және материалдық ағындардың және қаржылық немесе материалдық ағынның кешігу типіне байланысты жоғалтуды келістіру бойынша шығындарды біріктіретін минималды интегралды шығындар кредиторлық саясатты оңтайландырудың критерийі болып табылады. Кешігудің екі түрлі типін есепке алған жөн: кіруші қаржылық ағынның шығушы материалдық ағынға қарағанда (төлемнің кешігуі) кешігуі; шығушы материалдық ағынның кіруші қаржылық ағынға қарағанда (жабдықтаудың кешігуі) кешігуі. Осылайша оңтайландыру бойынша бізде мынадай міндет туындайды: мақсатты қызметтің оптимумын, яғни, кәсіпорынның оңтайландыру тұжырымдамасындағы кредиттік саясат тиімділігінің критерийін қамтамасыз ететін шығушы материалдық және кіруші қаржылық ағындар арасында кешігуді табу. 354 Жоғарыда ұсынылған механизм келесілерді анықтауға мүмкіндік береді: Қаржылық ағынның кешігуі жағдайында кредиттік саясаттың оңтайлы параметрлерін; Әр сатып алушымен, сатып алушылар тобымен және жалпылай алғанда барлық контрагенттермен өзара қарым-қатынастардың оңтайлы параметрлерін. Жоғарыда аталғандар дағдарыстық және дағдарыстан кейінгі кезеңдегі кәсіпорындардың кредиторлық берешекті басқарудың тиімділігін оңтайландырудың негізгі бағыттарын анықтайды: 1. Өнеркәсіп кәсіпорындарында басқару жүйесіне бақылау бөлімін қосу; 2. Персоналды сыйақыландыру арқылы ынталандыру; 3. Мамандану. Кәсіпорынның қысқа мамандануы оның нарықта көшбасшы позицияларды орнатуға мүмкіндік береді. Қорыта келгенде, қазіргі нарықтық экономиканың тұрақсыздығы кезінде кәсіпорындарда төлемқабілеттілік, несиеқабілеттік деңгейлерін оңтайлы дәрежеде ұстап тұру, дебиторлық және кредиторлық берешекті тиімді басқару күрделі мәселе болып қалып отыр. Бұл мақалада ұсынылған оңтайландыру әдісі арқылы кредиторлық берешекті басқару берілген мәселелерді шешудің тиімді құралы ретінде кез келген кәсіпорында қолданылуы мүмкін. Әдебиет: 1. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности //Современный бухучет. - 2011-№9-38-45б.; 2. Ржаницина В. Анализ полугодовой отчетности //Консультант. 2012-№6-12-14 б.; 3. Спицына О.М. Реструктуризация кредиторской задолженности: условия и порядок проведения //Бухгалтерский учет (с прил.). - 2011-№12-27-34 б. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО 41 «СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО» Аманжолова А.А. Евразийский Национальный Университет им. Гумилева, г. Астана, Республика Казахстан E-mail: [email protected] В настоящее время в нашей стране и в мире вопросы сельскохозяйственной и продовольственной политики стали как никогда актуальными. Большое значение приобретает обеспечение продовольственной 355 безопасности страны на основе устойчивого развития сельскохозяйственного производства. С введением новых стандартов бухгалтерского учета необходим более детальный подход к организации системы бухгалтерского учета на предприятии, так как данные учета служат основой для принятия управленческих решений и определения экономических прогнозов [1]. Установление порядка учета, представления финансовой отчетности и раскрытие информации о сельскохозяйственной деятельности раскрывается в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». МСФО 41 применяется для учета связанных с сельскохозяйственной деятельностью объектов: биологических активов; сельскохозяйственной продукции на момент ее сбора; некоторых правительственных субсидий. МСФО 41 не применяется к: земель сельскохозяйственного назначения; нематериальных активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Сельскохозяйственная деятельность – это управление биотрансформацией биологических активов в целях продажи, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов. В ходе сельскохозяйственной деятельности животные и растения переживают процесс биотрансформации в управляемой среде. Управление – это ключевой момент, который отличает деятельность сельскохозяйственную от других ее видов. Биотрансформация – процессы роста, перерождения, производства и воспроизводства, которые вызывают качественные или количественные изменения биологического актива. МСФО 41 «Сельское хозяйство» определяет сельскохозяйственную деятельность как управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов. Биотрансформация приводит: к изменению актива в форме увеличения или уменьшения его количества или качества. В результате воспроизведения могут появляться дополнительные активы. получению сельскохозяйственной продукции (зерновых, бобовых, мяса, молока). Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения (рис. 1). 356 Рисунок 1 - Сущность и результат биотрансформации Разные виды сельскохозяйственной деятельности обладают общими чертами: способностью изменятся; управлением изменениями; оценкой изменений. Управление изменениями способствует биотрансформации путем создания благоприятных или стабильных условий, необходимых для осуществления данного процесса. Примерами такого управления являются поддержание температурного режима и освещения, внесение удобрений в почву для обеспечения урожайности. Именно управление биологической трансформацией отличает сельскохозяйственную деятельность от других видов деятельности, связанной с биологическими активами. Поэтому сбор урожая с биологического актива, управление которым не осуществлялось, не является сельскохозяйственной деятельностью. Составной частью биологической трансформации является оценка изменений биологического актива. Оценка изменений включает измерение и контроль за изменением качества (например, содержание жира или белка, прочность волокна) или количества (например, приплод, вес, длина и т.д.). МСФО 41 применяется для учета биологического актива (биологическим активом считается животное или растение) и сельскохозяйственной продукции т.е. продукции, полученной от биологических активов на момент ее сбора. Затем после сбора продукции применяется МСФО 2 «Запасы» или другой соответствующий международный стандарт финансовой отчетности . Согласно МСФО 41 сельскохозяйственная продукция – это продукция, собранная с биологических активов компании. Сельскохозяйственная продукция при ее отделении от биологического актива (в растениеводстве это зерно, фрукты, ягоды, полученные во время сбора урожая; в животноводстве – шерсть, молоко, яйца, мед, полученные во время стрижки, надоя, сбора) или при прекращении процессов жизнедеятельности биологических активов (древесина, полученная при 357 вырубке деревьев) прекращает быть элементом биологических активов и признается как отдельный актив. Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности. Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Для целей бухгалтерского учета биологические активы классифицируют по таким группам: внеоборотные активы и текущие биологические активы. Биологические активы должны учитываться как внеоборотные активы, если они используются более чем один год (например, деревья или животные). Биологические активы с жизненным циклом менее года (например, выращивание пшеницы, подсолнечника) должны учитываться как текущие биологические активы. Целесообразно аналогичные биологические активы объединить в группы (например, по возрасту, назначению). В таком случае справедливая стоимость определяется для группы активов. Объектом бухгалтерского учета биологических активов растениеводства могут быть виды сельскохозяйственных растений (зерновые, кормовые, масленичные, плодовые и ягодные, виноград) либо однородные группы биологических активов, которые состоят из подвидов сельскохозяйственных растений (озимые или яровые культуры, бобовые и т.д.) или отдельных культур (ячмень, пшеница, кукуруза и т.д.). Объектом бухгалтерского учета животноводства могут быть виды животных (например, крупный рогатый скот, свиньи, птица и т.д.) либо однородные группы биологических активов, которые состоят из определенных возрастных или технологических групп. Биологические активы можно разделить на: зрелые и незрелые. Зрелые биологические активы – это активы, которые либо достигли параметров, позволяющих приступить к сбору продукции (потребляемые биологические активы), либо могут обеспечить сбор продукции на регулярной основе (плодоносящие биологические активы). В аналитическом учете биологические активы отображаются в стоимостном и количественном выражении. Единицей измерения биологических активов является штука, голова и т.д. Отдельные виды биологических активов животноводства могут дополнительно характеризоваться по живому весу (например, свиньи, крупный рогатый скот и т.д.). Биологические активы в растениеводстве по аналитическому учету могут отображаться в единицах площади, которую они фактически занимают, в случае если единицу измерения определить невозможно или экономически нецелесообразно (например, зерновые, подсолнечник, бобовые). 358 Сбытовые расходы включают комиссионные брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и товарных бирж, налоги на передачу собственности, а также пошлины. К сбытовым расходам не относятся транспортные и прочие расходы по доставке активов на рынок. Определение справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции базируется на ценах активного рынка. Следовательно, цена активного рынка будет близка к реальной рыночной цене сельскохозяйственной продукции, биологического актива, за вычетом сложившегося уровня сбытовых расходов (без учета транспортных расходов). При отсутствии активного рынка компания для определения справедливой стоимости использует один или несколько из нижеперечисленных показателей: цену последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и отчетной датой не произошло существенных изменений хозяйственных условий; рыночные цены на аналогичные активы, скорректированные с учетом различий; отраслевые показатели, например стоимость крупного рогатого скота в расчете на килограмм мяса. При отсутствии рыночных цен в качестве основы для определения справедливой стоимости биологического актива в его текущем местонахождении и состоянии можно использовать приведенную стоимость будущих денежных потоков, при исключении любого прироста стоимости в результате дополнительной биотрансформации и будущей деятельности. При этом применяется коэффициент дисконтирования, рассчитанный исходя из сложившейся конъюнктуры рынка для денежных потоков до уплаты налогов. Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, а также от изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует учитывать при определении чистой прибыли или убытка за период, в котором они имеют место. Прибыль может возникнуть на момент первоначального признания биологического актива, например при рождении теленка. Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует учитывать при определении чистой прибыли или убытка за период, в котором они имеют место. В связи с отражением по справедливой стоимости биологических активов в балансе следует представить выверку балансовой стоимости биологических активов на начало и конец периода, исходя из изменений, произошедших в течение текущего периода. Сравнительную информацию раскрывать необязательно. При выверке следует учитывать: 359 прибыль или убыток от изменений справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов; прирост стоимости в связи с покупками активов; уменьшение стоимости в связи с реализацией активов; уменьшение стоимости в связи со сбором продукции; прирост стоимости в результате объединения бизнеса; чистые курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом финансовой отчетности зарубежной компании; прочие изменения. Таким образом, развитие бухгалтерского учета приводит к общепринятым правилам, признанным в международной практике, применения предприятиями сельского хозяйства справедливой стоимости, поскольку основной целью финансовой отчетности является представление пользователям информации о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения компании, полезной для широкого круга пользователей с точки зрения принятия решений. Литература: 1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 234-Ш, от 28.02.2007 г. 2. Международные Стандарты Финансовой Отчетности. 3. Куватов Р.Ю., Нусипов Ж.С. Развитие агропромышленного производства в условиях рыночной экономики: проблемы и приоритеты (на материалах Республики Казахстан). – Алматы,2005г.; 4. Добрынин В.А. Экономика сельского хозяйства. - Москва: ВО «Агропромиздат», 2007 г.-476с. СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ЧИСЛЕННОСТИ ЗАНЯТЫХ В МАЛОМ И СРЕДНЕМ БИЗНЕСЕ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХАСТАН Батырбекова А.Ж., Омарова Н.М. Евразийский национальный университет им. Л.Н. Гумилева, г. Астана, Республика Казахстан E-mail: [email protected], [email protected] Малый и средний бизнес – основа стабильного гражданского общества, и от его развития зависит благосостояние всех казахстанцев, решение проблем занятости населения, наполнение внутреннего рынка отечественными товарами и формирование конкурентной среды. МСБ не только выполняет огромную социальную роль, поддерживая экономическую активность большей части 360 населения, но и обеспечивает значительные налоговые поступления в бюджет. В нынешней непростой ситуации именно МСБ может выступить в качестве стабилизатора, а потому вправе рассчитывать на соответствующее внимание общества и государства. Без бизнеса рыночная экономика ни функционировать, ни развиваться не в состоянии. Становление и развитие его является одной из основных проблем экономической политики в условиях перехода от административно-командной экономики к нормальной рыночной экономике. Малое и среднее предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике необходимую гибкость. За годы рыночных реформ в Казахстане, предпринимательский сектор смог занять свое заметное место в обществе. Была достигнута главная стратегическая цель - государством созданы необходимые условия для развития малого и среднего предпринимательства. Возможность заниматься предпринимательством стало реальной и неотъемлемой частью конституционных прав граждан республики. Согласно исследованию Всемирного банка и Международной финансовой корпорации (IFC) Doing Business 2012, Казахстан занимает 47место по итоговому индексу благоприятности условий ведения бизнеса. По статистике численность занятых в МСП по республике на 1 ноября 2011 года составляет 2 427 135 человек. Выпуск продукции субъектами малого и среднего предпринимательства за январь-октябрь 2011 года составил 6755,1 млрд. тенге. 2007 Годы 2008 2009 2010 2011 2 121 198 2 152 960 2 296 600 2 630 580 2 427 135 2006 1 951 887 Численность занятых в МСП, чел. 2005 1 875 524 Таблица 1 - Численность занятых в МСБ, чел. В общем количестве субъектов МСП доля индивидуальных предпринимателей составила 64,8%, крестьянских (фермерских) хозяйств – 24,7%, юридических лиц малого предпринимательства – 9,3%, юридических лиц среднего предпринимательства – 1,2% [2]. По приведенной статистике можно заключить, что численность занятых в МСП по республике ежегодно увеличивается. Если в 2005 году этот показатель составлял 1 875 524, то уже через 6 лет предпринимателей стало больше на 551611, т.е. 2 427 135 человек [3]. Малое и среднее предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике необходимую гибкость. 361 Существенный вклад вносит малый и средний бизнес в формирование конкурентной среды, что для нашей высокомонополизированной экономики имеет первостепенное значение. Немаловажна роль малого и среднего бизнеса в осуществление прорыва по ряду важнейших направлений НТП, прежде всего в области электроники, кибернетики и информатики. В нашей стране эту роль трудно переоценить, имея в виду, развернувшийся процесс конверсии. Все эти и многие другие свойства малого и среднего бизнеса делают его развитие существенным фактором и составной частью реформирования экономики Казахстана. Малый и средний бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта; во всех развитых странах на долю малого среднего бизнеса приходится 70-80% ВНП. Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряет деятельность малого и среднего бизнеса. Так, в следующей таблице показаны доли МСП в ВВП за 2005-2011 годы. Таблица 2 - Доля МСП в ВВП Казахстана Доля малого и среднего предпринимательства в ВВП, % 2005 17,8 2006 17,5 Годы 2007 2008 20,4 18,6 2009 20,4 2010 20,2 2011 17,5 В Казахстане доля МСБ в ВВП в среднем за период с 2005 по 2011 годы составляет 18,9 % [1]. Для прогнозирования и выявления тенденции развития численности занятых в МСБ применим метод аналитического выравнивания. Рисунок 1 - Численность занятых в МСП 362 Выбор формы кривой может быть определен на основе показателей, характеризующих динамику развития. В данном случае целесообразно использовать прямолинейную зависимость, так как наблюдается более или менее стабильные абсолютные приросты. Уравнение тренда выглядит следующим образом: у = 1 752 609 + 113 844 * t Данное уравнение свидетельствует, что за анализируемый период численность занятых в МСП ежегодно увеличивалась примерно на 113844 человек. Если такая тенденция сохранится и в будущем, то прогноз на 2016 год будет равен: y 2016 1752609 113844 *12 3118737 Приведенные выше данные, говорят о том, что реальная картина в области развития малого и среднего предпринимательства в Казахстане показывает, что несмотря на рост, данный сектор еще не занял ключевые позиции в развитии экономики страны. Можно выделить ряд факторов, сдерживающих становление малого и среднего предпринимательства, как основы экономики: 1. На протяжении ряда лет торгово-посредническая деятельность для предпринимателей является единственно доступным средством для накопления и оборота денежных средств. Доход субъектов малого предпринимательства от реализации товаров, услуг в сфере торговли составляет более 60% от общего объема дохода, полученного ими. 2. Количество индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств осуществляющих свою деятельность в форме физического лица составляет более 2/3 от общего количества действующих субъектов малого предпринимательства в стране. Однако их рост не способствует повышению экономической эффективности сектора малого и среднего предпринимательства. Низкий уровень доходов индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств от реализации продукции и оказания услуг свидетельствует о невысокой производительности их труда. 3. Стоимость основных средств, состоящих на балансе малых предприятий, составила 7% от общей стоимости основных средств (фондов) всех субъектов рынка республики. Невысокий уровень фондовооруженности предприятий малого бизнеса не позволяет расширить залоговую базу и увеличить кредитование малого и среднего предпринимательства под залог основных средств. 4. Низкая плотность населения Казахстана является причиной узкого рынка сбыта продукции малого и среднего предпринимательства. 5. Разбросанность и неупорядоченность норм действующего законодательства, регулирующего различные стороны производственнохозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства, способствует увеличению административных барьеров, препятствующих развитию малого и среднего предпринимательства и способствующих его переходу в теневую экономику. 363 Становление и развитие предпринимательства в Казахстане происходило в сложных и не всегда благоприятных социально-экономических условиях транзитного периода, на фоне серьезного макроэкономического кризиса и снижения жизненного уровня людей. Процесс формирования негосударственного сектора экономики и сейчас сталкивается с целым рядом трудностей объективного и субъективного характера, препятствующих его динамичному развитию. Развитие предпринимательства сталкивается со множеством проблем, в частности это и информационные проблемы, и финансовые, и институциональные, и образовательные, и государственные (бюрократизм, коррупция), все эти проблемы решаемы, и мы думаем, что в скором будущем наша страна справится с поставленными перед ней задачами решения этих проблем. Именно за счет этих решений и будет развиваться экономика нашей страны в целом. Литература: 1. Данные с сайта www.stat.kz 2. Статистический сборник «Казахстан в 2011году» 3. Статистический сборник «Малое и среднее предпринимательство 2007-2011». РОЛЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Бейсимбаева Д.Т. Евразийский национальный университет им. Л.Н. Гумилева, г. Астана, Республика Казахстан E-mail: [email protected] Аудит автоматизированных систем учета и финансового управления является неотъемлемой частью процедуры общего аудита хозяйственной деятельности предприятия. На основе предварительного анализа организационного уровня автоматизации учета аудитор включает в план проведения проверки, наряду с мероприятиями по аудиту счетов бухгалтерского учета, отчетности и т.д., мероприятия по проверке возможных искажений, утери и фальсификации учетной информации в связи с применением компьютеров. Основная задача аудита автоматизированных систем учета — проверка достоверности учетной машинной информации. При ведении автоматизированного учета на основе персональных компьютеров основной проблемой является разделенность баз данных и несовершенность способов 364 передачи информации вследствие различных причин (обрывов сеансов модемной связи, нарушения целостности магнитного слоя базы данных и т.д.). В связи с этим базы данных различных компьютеров могут быть взаимно некорректными. Подобная некорректность может стать следствием, и умышленных действий, и недостаточным внутренним контролем со стороны субъекта. Не маловажную роль при проведении аудита автоматизированной системы бухгалтерского учета играет организация внутреннего контроля на предприятии. Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности [1, стр. 112]. Система внутреннего контроля направлена на решение следующих задач: 1) строгое следование политике руководства; 2) обеспечение сохранности активов; 3) предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок; 4) точность и полноту бухгалтерских записей; 5) своевременная подготовка достоверной финансовой информации. Функции системы внутреннего контроля выходят за рамки функций системы бухгалтерского учета. Система включает в себя контрольную среду и процедуры контроля [2, стр. 15]. Система внутреннего контроля базируется на международных стандартах (МСА) 400-499 раздела «Внутренний контроль». Данный раздел МСА раскрывает стандарты, позволяющие проверять систему внутреннего контроля автоматизированной системы бухгалтерского учета. Важным аспектом планирования аудита, а также разработки эффективного подхода к проведению самой аудиторской проверки, является необходимость получения аудитором представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, применяемых экономическим субъектом. Данные аспекты регламентируются МСА 400. Целью МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» является определение стандартов и предоставление рекомендаций по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его компонентов: неотъемлемом риске, риске системы контроля и риске необнаружения. Согласно стандарта аудитору нужно получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Ему следует использовать свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня [1, стр. 106]. 365 МСА 401 дает рекомендации в отношении основных процедур, которые необходимо соблюдать при проведении аудита в условиях компьютерных информационных систем (КИС). Дополнительные процедуры, которые необходимо соблюдать при проведении аудита в условиях компьютерных информационных систем (КИС), раскрыты в МСА 401 «Аудит в среде компьютерных информационных систем». Условия КИС существуют, когда субъект применяет компьютер любой модели или размера для обработки финансовой информации, существенной для аудита, независимо от того, используется ли компьютер данным субъектом или третьей стороной. В таких случаях аудитор должен рассмотреть, каким образом КИС влияет на аудит, причем общая цель и объем аудита в среде КИС не меняются, однако их применение может оказать влияние на: 1) процедуры, соблюдаемые аудитором в процессе получения достаточного представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля; 2) анализ неотъемлемого риска и риска системы контроля, посредством чего аудитор оценивает риск; 3) разработку и проведение аудитором тестов контроля и процедур проверки по существу, необходимых для достижения целей аудита [1, стр. 119]. При проведении аудита в системе автоматизированного бухгалтерского учета сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной среды существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля. Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а именно: 1) для проверки хозяйственных операций, наряду с традиционными первичными учетными документами, используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе; 2) постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации; 3) вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации. Изучение системы внутреннего контроля предприятия за формированием и использованием компьютерных баз данных носит первостепенное значение для аудитора, так как позволяет во многом скорректировать план аудиторской проверки и точнее определить аудиторский риск. Однако такую оценку следует осуществлять лишь на последнем этапе предварительного анализа организационного уровня автоматизации учета предприятия, так как вся СВК 366 предприятия за формированием баз данных и их использованием строится на основе конкретной формы организации компьютерного учета. С точки зрения оценки СВК компьютерных баз данных необходимо определить: 1) состав системы контроля; 2) контролируемые объекты; 3) методы осуществления контроля. Внутренний контроль в условиях баз данных характеризуется: 1) стандартным подходом к разработке и поддержке прикладных программ; 2) определением конкретных пользователей данных; 3) ограничением доступа к базе данных; 4) распределением обязанностей и ответственности за разработку, внедрение и эксплуатацию баз данных между техническим, проектным, административным персоналом и пользователями. Повышению надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при применении баз данных способствуют факторы: 1) однократность записи и обновления данных в отличие от КИС, где данные хранятся в разных файлах и обновляются в разное время разными программами; 2) использование средств безопасности и контроля, включенных в СУБД; 3) наличие отдельных функций контроля – генераторов отчетов и языков запросов, применяемых для выявления противоречий в данных. Аудитор должен при планировании аудита учесть присутствие или отсутствие вышеперечисленных характеристик и факторов с тем, чтобы принять решение об оценке эффективности системы внутреннего контроля клиента. Аудиторские процедуры могут включать использование функций СУБД для генерирования тестовых данных, проверки целостности базы данных, предоставления доступа к базе данных аудиторского программного обеспечения. Если аудитор решает не полагаться на средства контроля в системе баз данных, он должен попытаться достичь своей цели с помощью проверки по существу значительных бухгалтерских программ, использующих базу данных [2, стр. 121-122]. Для правильного понимания организации внутреннего контроля компьютерных баз данных предприятия необходимо выяснить состав системы контроля. В нее могут входить специальный ревизионный отдел, специалисты основной бухгалтерии, администрация, а также любые сотрудники и должностные лица, в обязанность которых входит контроль за формированием и использованием машинной учетной информации. Некоторые предприятия пользуются постоянными услугами сторонних организаций и экспертов для осуществления ревизии текущей деятельности. Следует обратить особое внимание на внешние источники внутреннего контроля. Выбор объектов контроля во многом зависит от организации автоматизированного учета на предприятии, однако необходимость контроля 367 вышеперечисленных объектов не вызывает сомнений. Определение контролируемых объектов необходимо для правильной оценки методов осуществления контроля баз данных. Каждое предприятие самостоятельно выбирает методы контроля тех или иных объектов, исходя из конкретной системы организации процесса формирования и использования компьютерной информации. Существует несколько принципов организации внутреннего контроля: внезапность, плановость, перманентность проверок, порядок проведения которых достаточно широко известен. Особое внимание заслуживают программные средства контроля формирования и использования учетной информации, используемые также и для защиты ее от несанкционированного пользователя. Так, следует определить наличие входных паролей компьютеров, а также персональных паролей пользователей, позволяющих определить авторство произведенных операций и полученной информации. Необходимо также рассмотреть способы передачи учетной информации и контроля за возможностью ее утечки или искажения. Поскольку выполнение рассмотренных этапов предварительного анализа может занимать в некоторых случаях довольно много времени и методы оценки могут неоднократно использоваться в практике аудита, целесообразно создать экспертную компьютерную систему оценки организационного уровня автоматизации, хотя это и требует достаточно больших интеллектуальных усилий и затрат времени. Таким образом, система внутреннего контроля на предприятии играет не маловажную роль при проведении аудита автоматизированной системы бухгалтерского учета. Литература: 1. Международные стандарты аудита: учебное пособие /Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. - 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 400 с. 2. Панкова С.В. Международные стандарты аудита Учебное пособие. Новгород, 2009. – 160 с. ҚАЗІРГІ КЕЗДЕГІ БУХГАЛТЕРЛІК ЕСЕП ПЕН АУДИТТІҢ РОЛІ А.Р. Касимбеков Л.Н. Гумилев атындағы Еуразия ұлттық университеті, Астана қ., Қазақстан Республикасы E-mail: [email protected] Бүгінгі таңда егеменді Қазақстаның нарықтық жолға көшуіне байланысты жаңа кәсіпкерлік қызметтердің пайда бола бастауына сәйкес бухгалтерлік есептің маңызы мен рөлі арта түсуде. Осыған орай бухгалтерлік есептің 368 мазмұны мен құрылымына өзгерістер енгізілді. Елімізде жүргізіліп отырған бухгалтерлік есеп толығымен халықаралық қаржылық есеп беру талаптарына сай орындалады. Міне осыларды ескере отырып бұрын есепші деп саналып келген бухгалтер маманы кәсіпорынның қаржылық жағдайына нықтап, бағалап, есептеп отырумен қатар кәсіпорынның алдағы уақыттағы экономикалық әлауқатын дамыту жолдарын жоспарлай білуі қажет. Сондықтан да кез-келген елде бухгалтер мамандарын барынша білімді етіп даярлау сол елдегі ұйымдарды экономикалық жағынан тұрақты дамуына кепілдік береді. Кез-келген ұйымда бухгалтерлік есеп жұмысын жүргізу экономикалық мәселелердің негізгі және басты қажеттілігі болып табылады. Бухгалтерлік есеп арқылы өндірілген өнімді есепке алуға, сатып-өткізуге, айырбастауға және одан түскен қаржыны тиімді де ұқыпты етіп бөліп жұмсауға, яғни кәсіпорындағы шаруашылық үдерістердің барлығын басынан соңына дейін есептеуге болады. Қазіргі кезде Қазақстан Республикасында бухгалтерлік есептің әрі қарай даму және жетілдіру, нормативтік-құқықтық актілерді жасау және бекіту, оның жаңа жүйеге-адекватты нарықтық экономикаға өтуін жеделдету жұмыстары жүргізіліп жатыр. Қазақстан Республикасының 2007 жылғы 28 ақпандағы «Бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы» №234 Заң Қазақстан Республикасында бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік жүйесін реттейді.Бүгінгі таңда ел экономикасының нарықтық жолға көшуіне байланысты жаңа кәсіпкерлік қызметтердің пайда бола бастауына сәйкес бухгалтерлік есептің маңызы мен рөлі арта түсуде. Осыған орай бухгалтерлік есептің мазмұны мен құрылымына өзгерістер енгізілді. Еліміздегі жүргізіліп отырған бухгалтерлік есеп жұмысы ірі және жария мүдделі кәсіпорындарда халықаралық қаржылық есеп беру талаптарына сай орындалуда. Бухгалтерлердің қоғамдағы бүгінгі рөлі бұл мамандықты шығармашылықты, мәртебелі және жақсы төлем ақылы етеді. Инвесторлар, кредиторлар, жұмыс берушілер және билік пен қоғамды қоса алғанда, басқа да ақпаратты пайдаланушылар, есепке және түрлі кәсіпкерлік сұрақтар бойынша есеп беруге және салық салу сұрақтарының ақпараттарына тәуелді, сүйенеді. Мұндай қызмет көрсету кезінде маманданған бухгалтерлердің мінез-құлқы түгелімен елдің және қоғамның экономикалық жақсы жағдайына мүмкіндік туғызады. Бүгінгі бухгалтер көптеген ақпараттармен әртүрлі іс-әрекеттер жасайды, содан кейін «ол дұрыс жасап жатыр ма?» деген сұрақ туындайды. Осы туындаған сұрақтарға жауаптар-есеп бірлестігінің қызметіне бақылау жасау. Сонымен қатар бұл мамандыққа қоғамдық сенім маңызды болып табылады. Қазіргі кездегі нарықтық экономиканың құрылу шарттары және басқаруды жетілдіру, кәсіпорынның дамуында жаңа стратегияларды жасауда бухгалтерлік есептің мағынасы мен рөлі күшейе түсуде. Бухгалтерлік есеп көптеген ауқымды аймақтардың бірі - өндірілетін өнімнің, орындалатын жұмыс немесе көрсетілетін қызметтің өзіндік құнын калькуляциялау және өндірістегі шығындар есебі болып табылады. Нарықтық экономикасы бар елдердегі кәсіпорындар мен фирмалар практикасында бұл аймақтар бухгалтерлік 369 есеп жүйесіндегі өндірістік есеп жүйесінде көрсетілген. Әсіресе қазіргі біздің елдегі нарықтық қатынастардың құрылуы шарттарында бухгалтерлік есепті жетілдіру, оның ішінде өндіріске кететін шығындар есебі және өзіндік құнды калькуляциялаудың маңызы өте зор. Нарықтық қатынастардың дамуымен бірге кәсіпорындардың дербестігі өсті, соның ішінде нарықтағы сұраныс пен ұсынысты есепке ала отырып өз өнімінің бағасын қалыптастыру нәтижесінде бухгалтерлік есеп және оның жүйесі - калькуляциялаудың мәселелері өзгерді. Калькуляциялаудың осы шарттардағы мәселелері нарықта жұмыс істейтін кәсіпорындарды белгілі бір табыспен қамтамасыз ететін өзіндік бағаны есептеу. Есептелген өзіндік құн деңгейін тұрақты төмендету мүмкіндігі және тиімді деңгейін қамтамасыз ету үшін өндірісті дұрыс ұйымдастыру керек. Осы кезге дейін өндірістік есепті және өзіндік құн сияқты негізгі түсініктерге ортақ ой айтылмаған. Шығындарды 2 бөлімге элементі бойынша және калькуляция баптары бойынша топтау жайындағы дебаттар әлі де басылатын емес. Теорияда өндірістік есеп жоқ. Ал соңғы жылдары көп талқыланған проблема - өзіндік құнды калькуляциялау. ТМД елдері ғалымдарының назарын аудартқан толық емес өзіндік құнды есептеу әдісі, толық өзіндік құнды калькуляциялаудың альтернативті әдісі болды.Бұл әдіс АҚШ-та «директ-костинг» деген атау алса, Ұлыбританияда - «маржиналькост», Германияда – «шектік шығындар есеп жүйесі», ал Францияда - «маржиналдық бухгалтерия» деп аталды. «Директ-костинг» жүйесінің негізгі идеялары шет елдердің Дж. Фостер, К. Друри, Дж. Риса, Р. Энтони және т.б. ғалымдардың еңбектерінде ашылып жазылған. Ал ТМД елдерінің М.А. Вахрушина, К.Ш. Дюсембаева, Т.П. Карпов, В.Э. Керимов еңбектерінде қарастырылған . «Директ-костинг» жүйесі негізіндегі басты принцип – айнымалы және шығындарды бөлек есептеу және тұрақты шығындырды есеп беру кезеңінің зияны ретінде қарастыруы. Осы жүйе бойынша өзіндік құнды калькуляциялау технологиясы өндірістің кез келген көлемінде тұрақты шығындарды өзгермейтін көлем деп белгілейді. «Директ-костинг» жүйесінің бірнеше айрықша ерекшеліктері бар: өндірістік есепті айнымалы және тұрақты деп бөлуі; өнімнің өзіндік құнын шектелген шығын бойынша калькуляциялау; табыс туралы есеп берудің көп кезеңдерден тұруы; Жүйе өткізуге негізделген. Өткізудің көлемі қаншалықты көп болса, кәсіпорын пайданы соғұрлым көп алады. Дайын өнімді және аяқталмаған өндіріс айнымалы шығындар бойынша есептеледі. Айнымалы шығын бойынша өзіндік құнды калькуляциялау өнімнің баға деңгейіне үлкен әсер етеді, бизнестегі өндірістің басқа да сегменттерін ынталандырады. Сонымен «директ-костинг» - айнымалы шығындар категориясына негізденген басқару есебінің жүйесі. Бұл жүйенің жетіспеушіліктеріде бар, бірақ шығындарды тарату және толық есеп жүйесіне қарағанда артықшылықтары бар. 370 Қазақстан Республикасының қазіргі экономикалық дамуы мемлекеттік сектордағы бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік жүйесін жетілдіруді талап етеді. Елдің қаржылық ресурстарын және мемлекет міндеттемелері мен актив баланстарын құрастырудың ашық және айқын жүйесін қалыптастыру қажеттілігі туындады. Мемлекеттік сектордағы бухгалтерлік есеп пен шоғырландырылған қаржылық есептілікті қоғамдық сектордағы халықаралық қаржылық есептілік стандарты (ХҚЕС) бойынша құрастыруды жетілдіру, сондай-ақ, мемлекеттік секторда жүргізіліп жатқан реформаға сай. Реформалаудың мақсаты стратегиялық, транспарентті және кешенді бюджеттік процесті құрастыра отырып, мемлекеттік қаржыны басқару тиімділігін, жауапкершілігін, есеп беруін және ашықтығын көтеру болып табылады, ол үкімет қызметін бағалауда азаматтық қоғамда пайдаланылатын жоспарлаудан орындауға дейінгі қаржылық есептіліктің тұтас жүйесін білдіреді. ХҚЕС қолдану мемлекеттік қаржыны басқарудағы, ақшалай қаржы мен активтерді тиімді пайдалануға бақылауды жүзеге асырудағы, мемлекеттік басқарудың барлық секторының қаржылық ақпаратын жинақтаудағы атқарушы билік органдарының тиімділігін бағалау қажеттілігінен туындап отыр. қоғамдық сектор үшін ХҚЕС енгізу арқылы халықаралық стандарттарға сай келетін бухгалтерлік есеп жүйесін құру, басқарушылық шешімдерін қабылдау барысында қажет, сапалы ақпаратпен қамтамасыз етуге мүмкіндік береді. Ортақ бюджеттік жіктеме кірістер шығыстар, активтер және міндеттемелер бойынша қаржылық ағымды білдіреді. Бұл ретте Қазақстан Республикасының Бюджеттік кодексінің 127 бабына сәйкес республикалық бюджеттің атқарылуы туралы есепті министрліктердің, агенттіктердің есептік мәліметтерінің негізінде Қазақстан Республикасының қаржы министрлігі жасайды және республикалық бюджеттің атқарылуы туралы есеп құрамында Үкіметке ұсынылады. Бірақ мемлекеттік сектордағы бухгалтерлік есеп пен есептілік жүйесі онда қалыптастырылатын ақпараттың қажетті сапасы мен сенімділігін толығымен қамтамасыз ете алмады, сонымен қатар бұл ақпаратты пайдалы қолдану мүмкіндігін бір шама шектеді. Ескі шоттық жоспар негізінде жасалған министрліктер мен агенттіктердің есептік мәліметтері Қаржы министрлігіне мемлекеттік сектор активтерінің шоғырланған баланстары мен міндеттемелерін ұсынуға мүмкіндік бермеді, сонымен қолданыстағы есепті жасау әдіснамасы қарыздарды есепке алмай, тек ақшалай қаржылардың қозғалысы туралы есепті ғана көрсете алды. Сондықтан ХҚЕС-ке көшудің басты мақсаты – мемлекеттік сектордағы бухгалтерлік есеп жүйесін бәсекеге қабілетті экономика талаптарына сәйкестендіру, мемлекеттік мекемелер қызметінің қаржылық жағдайы мен нәтижелерінің объективті динамикасын білдіретін ақпаратты, сондай-ақ мемлекеттік сектордың шоғырланған есебіне қызығушылық танытқан барлық қолданушылар үшін қол жетімді етуді қамтамасыз ету. ХҚЕСке сәйкес дайындалған Үкіметтің жыл сайынғы қаржылық есептері қоғамдық ресурстарды басқару және бюджеттік процеске қатысты міндеттерді орындау бойнша үкіметтік есеп беруді көрсетуге қызметете алар еді. 371 Экономиканың шынайы секторында ХҚЕС-ке көшудің тәжірибесі көрсеткендей, халықаралық стандарттар бойынша жасалған есептер шаруашылық субъектілерінің қаржылық жағдайы, қаржылық есеп нәтижелері және ақшалай қаржыларының қозғалысы туралы нақты түсінік береді. ХҚЕС бойынша қаржылық есептілікті жасайтын және бухгалтерлік есепті жүргізетін кәсіпорын ивесторлар үшін өте тартымды және әлемдік экономикаға кіруге мүмкіндіктері молырақ. Соңғы жылдарда министрліктер мен агенттіктердің жетекшілері өз аппаратының қызметін жетілдіру, бизнес процестерін оңтайландыру, қаржылық және басқарушылық ақпаратының сенімділігмен шынайылығы бағасын алу қажеттігін сезінді. Халықаралық стандарттарға сай ішкі аудитті қалыптастыру мен дамыту министрліктер мен агенттіктер жетекшілеріне қаржыны лайықты басқаруға, менеджментті жақсартуға, ал ұйымдарға тәуекелдерді басқару процесінің, бақылау мен копоративті басқару тиімділігін арттыру мен бағалауға қатысты жүйелі және дәйекті ұстанымды пайдалана отырып, мемлекеттік функцияларды орындауға және алға қойылған мақсаттарға қол жеткізуге көмектеседі. Аудиторлық жұмыс жаңа ұстанымдарды тиімді қолданып, көмекті қажет ететін салаларды айқындай білуі қажет. Сонымен, ішкі аудит бухгалтерлік есеп жүйесін мемлекеттік реформалау бойынша шараларды бекітуге қызмет етеді. Әдебиет: 1. Аленова К.Т., Жұматаева Б.А., Досанова Б.У. «Мемлекеттік және бюджеттік ұйымдардың қоғамдық сектордағы халықаралық қаржылық есептіліктің стандарттарына өту мәселелері» 2. Сейдахметова Ф., Жуматаева Б. «Этикалық ережелерді бухгалтерлік есепте қолдануы» 3. Бюджеттік мекеме консультанты //2013, №2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ УРОВНЯ БЕДНОСТИ НАСЕЛЕНИЯ РК Ким О.С. Евразийский национальный университет им. Л.Н. Гумилева, г. Астана, Республика Казахстан Е-mail: [email protected] Бедность представляет собой сложное явление, имеющее глубокие социально-экономические и культурно-психологические корни. Бедность относительна во времени и пространстве. Ее оценку и измерение необходимо проводить с учетом исторических условий развития каждой страны. Бедность в Казахстане, как и в других странах СНГ, предопределена трудностями 372 переходного периода: общий экономический спад, неблагоприятные условия на рынке труда, а также неравенство при распределении национального богатства, возникшее по ряду геополитических и экономических причин на начальном этапе независимости и политической и экономической реструктуризации. Признавая важность решения проблемы бедности, Правительство Казахстана придает приоритетное значение развитию социальной сферы и ведет работу по разработке среднесрочных программ в области здравоохранения, образования и социальной защиты населения, которые направлены на дальнейшее совершенствование системы финансирования этих сфер жизнедеятельности человека. Важным инструментом государственной социальной политики является прожиточный минимум. В мировой практике он применяется в качестве критерия абсолютной бедности и называется «чертой бедности», под которой понимается минимальный уровень дохода, необходимый для удовлетворения основных потребностей человека. В Казахстане для измерения уровня бедности также используется прожиточный минимум. Однако бедность, которая тесно взаимосвязана с экономическим неравенством, должна рассматриваться в контексте уровня благосостояния всех слоев общества. Согласно отчета, государственная политика, направленная на снижение уровня бедности в Казахстане, должна быть направлена не только на тех, кто уже находится в состоянии абсолютной бедности, но также способствовать предотвращению рисков наступления бедности. Для того, чтобы определить, кто находится в зоне риска оказаться абсолютно бедным, рекомендуется использовать пороговое значение уровня дохода, равное двум размерам прожиточного минимума Прожиточный минимум представляет собой минимальный денежный доход на одного человека, равный по величине стоимости минимальной потребительской корзины, которая состоит из стоимости продовольственной корзины и расходов на непродовольственные товары и услуги. 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 6,3 5,2 2,7 1,4 1,2 0,6 0,4 0,5 2001 16,1 9,1 2000 11,7 2002 1999 14,5 13,8 1998 16,2 Доля населения с доходами ниже стоимости продовольстве нной корзины, в процентах 1997 Год 12,70 Таблица 1 - Динамика доли населения с доходами ниже стоимости продовольственной корзины 373 Стоимость минимальной продовольственной корзины рассчитывается ежемесячно путем умножения норм потребления продуктов питания на средние цены, сложившиеся на середину месяца в областях, что позволяет учитывать уровень инфляции по каждому региону. Состав нового продовольственного минимума корректируется с учетом сезонности того или иного продукта, и его доля составляет 60% стоимости прожиточного минимума. Величина прожиточного минимума или размер его продовольственной части, как правило, используется в качестве критерия абсолютной бедности. Размер черты бедности зависит от реальных экономических возможностей страны и используется только для целей социальной защиты. Как мы видим, показатель из года в год улучшается. Если в 1997 году он составлял целых 12.7%, то в 2011 году – 0.5%. Для выявления основной тенденции развития бедности используем метод аналитического выравнивания. Используя график, с той или иной степенью точности выбираем экспоненциальную зависимость. Уравнение тренда имеет вид: , где Y – доля населения с доходами ниже продовольственной корзины t- год ( 1997 =1, 1998=2….2011=15) С помощью полученного уравнения мы можем построить прогнозное значение доли населения с доходами ниже продовольственной корзины на 2020 год. Оно будет равно 0.04% (t=24, y=0.04), что, на мой взгляд, является очень неплохим показателем. Проследить показатель в разрезе областей за последние пять лет можно с помощью таблицы 2. Наибольшая доля населения с доходами ниже стоимости продовольственной корзины в 2011 году наблюдается в Акмолинской (1.2%), Восточно-Казахстанской (1.1%), Южно-Казахстанской (1%) и СевероКазахстанской (1%) областях. Наименьшая – в Актюбинской, Атырауской, Западно-Казахстанской областях и г. Алматы - доля составила 0.1%. Можем сделать вывод, что еще одной проблемой для Казахстана является 374 неравномерность распределения доходов по областям. Табл. 2 Доля населения, имеющая доходы ниже стоимости продовольственной корзины по регионам Акмолинская Актюбинская Алматинская Атырауская Западно-Казахстанская Жамбылская Карагандинская Костанайская Кызылординская Мангистауская Южно-Казахстанская Павлодарская Северо-Казахстанская ВосточноКазахстанская г.Астана г.Алматы 2007 год 2008 год 2009 год 2010 год 2011 год 4,10 2,40 3,10 0,40 1,80 0,60 0,90 0,20 2,90 2,30 1,00 0,80 1,20 1,20 1,2 0,4 4 1,4 0 0,5 1,1 0,8 3,4 0 0,8 0,2 2 0,5 0 0 1,6 1,1 1 0 0,5 0,4 0 2,9 0,5 0,4 0,2 0,6 0,2 0,2 0,1 0,8 0 0 0,4 0,5 0 0,8 1,3 0,1 0,5 0,5 1,2 0 0,2 0,1 0,1 0,2 0,3 0,7 0,2 0,2 1 0,5 1 1,1 0,00 0,5 0 0,6 0 0,1 0,4 0,1 0,2 0,1 Рисунок 1 - Доля населения с доходами ниже стоимости продовольственной корзины в разрезе областей на 2011 г. 375 Доля населения с доходами ниже стоимости продовольственной корзины из года в год уменьшается. Средний абсолютный прирост (цепной) этой доли за последние 15 лет составляет -0.87, это значит, что в среднем доля населения с доходами ниже стоимости продовольственной корзины уменьшается на 0.87% в год. Однако, бедность остается серьезной проблемой для Казахстана. Снижение уровня бедности должно стать одним из приоритетных направлений национальной политики. В стране приняты и реализуются ряд национальных и региональных программ, направленных на сокращение масштабов бедности. В отчете «Цели развития ООН на пороге тысячелетия в Казахстане» также подчеркивается, что в Казахстане достигнут достаточный потенциал для решения социально-экономических проблем страны, тем не менее, многое еще предстоит сделать для достижения устойчивого развития. Политика государства должна быть направлена на решение проблемы занятости со специальным акцентом на безработицу среди женщин и молодежи, а также решение проблемы длительной безработицы. Другой проблемой, требующей решения, является повышение реальной заработной платы как минимум половине работников, особенно работающих в социальной сфере, на государственной службе и в сельском хозяйстве. Государственная социальная политика также является важным компонентом стратегии снижения уровня бедности. Система социальной защиты населения должна предоставлять помощь людям при наступлении социальных рисков. Существующая в Казахстане система социальной защиты требует совершенствования для обеспечения ее эффективности и усиления адресности социальных выплат. Особое внимание необходимо уделять защите наиболее уязвимых социальных групп: многодетные и неполные семьи, особенно проживающие в сельской местности, одинокие пожилые люди, инвалиды и мигранты. Повышение размеров государственной адресной социальной помощи необходимо для того, чтобы, как минимум, обеспечить потребности беднейшего населения в питании. Литература: 1. http://mojazarplata.kz/ 2. Статистический сборник уровень жизни населения 2012 3. Публикация в поддержку Целей развития тысячелетия «Бедность в Казахстане: причины и пути преодоления». ОСОБЕННОСТИ И ЭТАПЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКОВСКОЙ СФЕРЕ Садвокасов Р.К., Сеитова А. Казахский университет экономики, финансов и международной торговли г. Астана, Республика Казахстан 376 E-mail: rustems [email protected], [email protected] Банковская сфера является особой сферой предпринимательства, в корне отличающаяся от других хозяйствующих субъектов. Роль банковской сферы в развитии рыночной экономики велика, так как от стабильности и устойчивости банковского сектора напрямую зависит состояние как отдельно взятого хозяйствующего субъекта, так и экономики в целом. Такая взаимосвязь обусловлена той ролью банков второго уровня, которую они выполняют в экономике. Роль банков второго уровня наглядно проявляется через их функции. К которым относятся следующие: аккумуляция и мобилизация временно свободных денежных средств на различные банковские счета, посредничество в расчетах и платежах, посредничество в кредите, посредничество в операциях с ценными бумагами и валютных операциях. К этому же нужно добавить, что все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности обязаны открывать текущие (расчетные) счета в банках второго уровня, через которые должны совершаться в безналичном порядке все их расчеты и платежи. С другой стороны проводимые расчеты и платежи через банки позволяют контролировать не только объем и структуру денежного оборота страны, но и законность их совершения, а также своевременность внесения обязательных платежей, в том числе и перечисление налогов в бюджет. Однако не все гладко проходило в области организации и реформирования бухгалтерского учета в банковской сфере в соответствии с международными стандартами. На первых этапах становления Казахстана как суверенного государства этот путь можно назвать методом проб и ошибок. В этой связи необходимо рассмотреть основные этапы становления и реформирования бухгалтерского учета в банковском секторе: 1) С переходом к рыночной экономике в республике возникла необходимость образования двухуровневой банковской системы, создание которой началось в 1991 году. Предыдущая банковская реформа 1987 года была обречена на неудачу, поскольку с образованием отраслевых специализированных государственных банков (Жилсоцбанк, Промстройбанк, Агропромбанк, Сбербанк, Госбанк и Внешэкономбанк) монополия Госбанка СССР была заменена монополией шести банков. Реорганизация банковской системы по существу носила административный характер, так как ничего не было сделано для достижения наибольшей эффективности использования денежных ресурсов, торговли кредитными ресурсами, в то время как банковский аппарат вырос в несколько раз. Многие ученые и практики справедливо связывают начало кризиса платежей в народном хозяйстве (раньше - в СССР, сейчас - в постсоветских государствах) с проведением банковской реорганизации, приведшей к крупным сбоям в деятельности банков. Документооборот вместо 1-3 банковских рабочих дней увеличился до нескольких месяцев. В результате ухудшилось состояние расчетной и платежной дисциплины, появились недостатки в расчетнокассовом и кредитном обслуживании хозяйствующих субъектов. 377 Отсутствовали современные сети банковских телекоммуникаций, несвоевременное прохождение и задержка платежей по вине банков привело к появлению так называемых бартерных платежей, то есть натуральных платежей, которые подменили денежные, появились различные денежные суррогаты. Появление бартерных платежей привело к различным финансовым злоупотреблениям в масштабах всей страны, так как бартер стал одним из способов ухода от налогообложения. Более того в это время в банковском секторе была сплошная чехарда - существовало 3 Плана счетов бухгалтерского учета, один для учреждений Нацбанка РК, второй для сберегательных касс (позже переименованных в учреждения Народного сберегательного банка), третий для остальных банков. Естественно это вносило путаницу в организацию бухгалтерского учета, так как одинаковые по статусу кредитные учреждения составляли разные по структуре и составу статей балансы; 2) Поэтому создание двухуровневой банковской системы должно было изменить данную ситуацию в лучшую сторону. Достаточно сказать, что к 1995 году в республике функционировало около 200 банков (предоставляющих разнообразные банковские услуги и совершающих различные операции). Для сравнения в настоящее время в стране 39 банков. Однако до сегодняшнего дня в их работе было немало сложностей: состояние бухгалтерского учета не отвечало современным требованиям, отсутствовали эффективные платежные системы (позволяющие не только совершать расчеты и платежи в режиме реального времени, но и отображать их своевременно в бухгалтерском учете) и т.д. Как уже выше было сказано - от того, как поставлен бухгалтерский учет в банках, зависит его состояние в целом по народному хозяйству; 3) Одно из требований Международного валютного фонда к Казахстану при переходе к рыночной экономике — приближение состояния бухгалтерского учета в банках к международным стандартам. Особую актуальность эта проблема приобрела в 1993 году, после введения национальной валюты — тенге. В связи с этим основным элементом преобразования банковской системы явилось реформирование бухгалтерского учета. В Указе Президента РК, имеющем силу Закона, от 31 августа 1995 года "О банках и банковской деятельности, в Программе реформирования банковской системы на 1995 год значительное внимание уделено совершенствованию бухгалтерского учета в банках, поскольку банковское дело, являясь особой формой предпринимательства, отличается рядом особенностей. Поэтому банковское дело относится к числу наиболее строго контролируемых сфер предпринимательства, а экономические интересы коммерческих банков тесно переплетаются с интересами множества хозяйствующих субъектов, некоммерческих организаций, государства и частных лиц, возникает необходимость совершенствования нормативной законодательной базы. Так, в США практически каждая фаза банковской деятельности подпадает под действие федеральных и местных законов. Это обусловлено квазиобщественной природой банков, под которой подразумевается выполнение банками общественно полезных функций; 378 4) Проверку соблюдения требований банком можно осуществить главным образом по его балансу. Поэтому под реформой бухгалтерского учета Нацбанком понимался в те годы комплекс мероприятий, который позволяет внедрить в практику общепринятые международные принципы и стандарты, отвечающие требованиям рыночной экономики. Процедура бухгалтерского учета включает в себя регистрацию, сбор и обобщение информации по каждой операции. В этот период планируются формирование и введение вспомогательной и главной бухгалтерии, при этом последняя включает счета всех активов, пассивов, чистой балансовой прибыли, доходов и расходов банка. Реформа банковского бухгалтерского учета неразрывно связана с реформой внутреннего и внешнего аудита банковской деятельности. Результаты аудиторских проверок служат правовым основанием для оценки деятельности банков, от которой зависит доверие к кредитно-финансовой системе банка со стороны физических и юридических лиц, пользующихся его услугами. Все аспекты деятельности банков должны быть воплощены в бухгалтерской отчетности: центральной формой которой является баланс, показывающий на определенный период объем и структуру ресурсов банка и их использование. На основе анализа данных баланса можно определить реальное положение дел, уровень надежности, финансовой устойчивости, перспективы развития банка. В рыночной экономике бухгалтерский баланс — своеобразное зеркало деятельности банка, отражающее степень его фактической ответственности перед учредителями, акционерами, вкладчиками и другими кредиторами за рентабельное ведение банковского дела, соблюдение принципов ликвидности; 5) Законом "О банках и банковской деятельности" закреплена обязанность банка публиковать годовой баланс и отчет о прибыли и убытках, что позволяет контролировать выполнение обязательств [1]. Таким образом, содержащаяся в балансах банка (особенно в консолидированных, сводных) информация дает представление о состоянии экономики в масштабах не только отдельно взятых районов, отраслей, но и страны в целом. Действовавшая до 1 апреля 1996 года методика составления бухгалтерской отчетности (и особенно баланса) по своему назначению уже не отвечала требованиям дня. План счетов был приспособлен к централизованной системе мобилизации и распределения кредитных ресурсов по территориально-отраслевому признаку и привязывался к номенклатуре показателей народнохозяйственного плана и государственного бюджета (адекватно тому, что было при административно-командной экономике). В плане счетов бухгалтерского учета (и соответственно в балансе) было предусмотрено большое количество регулирующих и транзитных счетов, обусловленных спецификой системы эмиссионно-кассового регулирования, межбанковских расчетов, кассового исполнения бюджетов, организации депозитных операций и т.д. Все это делало форму баланса громоздкой и соответственно затрудняло ее сравнительный анализ с балансами зарубежных банков. Кроме того, при составлении ежедневного баланса, банка не проводился анализ ликвидности; его невозможно было осуществить на уровне филиалов и отделений, перед которыми такая задача и не ставилась. Однако по мере развития коммерческих банков и коммерциализации их деятельности 379 постоянно совершенствовался бухгалтерский учет и особенно план счетов. С одной стороны, приватизация, разгосударствление собственности способствовали появлению в экономике новых хозяйствующих субъектов — акционерных обществ, крестьянских хозяйств, малых государственных и частных структур, с другой — расширение кредитной системы, появление небанковских кредитных учреждений, переход банков на единый корреспондентский счет, освоение банками новых операций требовали изменения планов счетов бухгалтерского учета в банках; 6) В августе 1994 года был внедрен переработанный план счетов бухучета в банках РК. В течение 1995 года к нему было издано несколько дополнений, введены новые и закрыты отдельные счета. Введение новых и закрытие отдельных счетов отображают реальные экономические изменения, происходящие как внутри республики, так и за ее пределами: счет № 587 (раздел XII) Азиатского банка Реконструкции и Развития, счет № 588 (раздел XII) Европейского банка Реконструкции и Развития, счет № 881 (раздел XXII) по счетам с государствами бывшего Советского Союза за 1990-1992 годы, счет № 170 (раздел VII) в банке-корреспонденте — ностро, счет № 180 (раздел VII) — счет банка-корреспондента — лоро. Также были введены дополнительно новые счета, отображающие учет выдачи и погашения ссуды, уплаты процентов, доходов и расходов будущих периодов. Одновременно из плана счетов были исключены счета №№ 095, 097, 665, 667, отображающие текущие счета и фонды банков в иностранной валюте, а по некоторым счетам были изменены их названия. Однако, несмотря на определенную работу по модернизации бухгалтерского учета в банках в период с 1990 по 1995 годы, основу его составляет прежний план счетов Госбанка СССР, больше соответствующий плановой, а не рыночной экономике. Поэтому с 1 апреля 1996 года банки второго уровня переходят на качественно новый план счетов бухгалтерского учета, отвечающий международным стандартам, который действует по сегодняшний день [2]; 7) Чтобы ответить на вопрос, в чем же преимущества нового плана счетов, нужно прежде всего остановиться на недостатках старого. К основным недостаткам действовавшего плана счетов относятся: излишняя сложность и громоздкость, наличие многочисленных регулирующих и транзитных счетов, рассредоточение счетов, имеющих одинаковое экономическое содержание, по разным разделам, утяжеленность баланса. Громоздкость плана счетов заключается в том, что он состоял из 25 разделов балансовых и 10 разделов внебалансовых счетов. Наличие большого количества регулирующих и транзитных счетов утяжеляет баланс, так как при этом завышаются реальная оценка валюты баланса, стоимости имущества банков, общий размер собственных и привлеченных ресурсов. Для анализа деятельности банка и его отчетности требуется дополнительная перегруппировка ряда статей, исключение регулирующих статей, поэтому необходимо составлять баланснетто; 8) Новый план счетов, учитывающий международный опыт, способствует формированию новой информации, имеющую важное значение для статистики 380 финансового рынка, платежного баланса, национальных счетов, налоговобюджетной статистики. Он представляет собой перечень счетов с разбивкой по классам: I класс "Активы"; II класс "Обязательства"; III класс "Собственный капитал"; IV класс "Доходы"; V класс "Расходы"; VI класс "Условия и возможности требования и обязательства"; VII класс "Счета меморандума к балансу банка". Счета 1-Ш классов отражаются в консолидированном балансе банка, а счета IV и V классов — в отчете о результатах финансовохозяйственной деятельности. Так. к примеру I класс "Активы" включает в себя группы счетов по учету наличных денежных средств, краткосрочных ресурсов, требований к Национальному банку РК, казначейских обязательств и прочих высококвалифицированных бумаг (приемлемых для рефинансирования Нацбанком), межбанковских кредитов требований клиентам, общих ресурсов и т.д. Ко II классу "Обязательства" относятся группы счетов по учету депозитов до востребования, кредитов, полученных от банков, срочных межбанковских кредитов и депозитов денежного рынка, расчетов между финансами, обязательств перед клиентами, выпущенных в обращение других ценных бумаг, расчетов по платежам, начисленных процентных расходов, скидок и премий по ценным бумагам, прочих кредитов и т.д. III класс "Собственный капитал" состоит из групп счетов по учету уставного фонда и других фондов банка. В IV класс "Доходы" входят группы счетов по различным доходам банков, соответственно в V класс "Расходы" — группы счетов по учету расходов банков. К внебалансовым счетам относятся счета VI класса "Условные и возможные требования и обязательства" и счета VII класса "Счета меморандума к балансу банка" [3]. Таким образом, если все ранее внесенные изменения в план счетов бухгалтерского учета носили чисто косметический характер (поскольку они не изменяли принципиальную схему построения баланса), то переход на новый план счетов кардинальным образом меняет саму организацию учетнооперационной работы, бухгалтерскую отчетность в банках и предполагает его полную компьютеризацию в условиях финансовой глобализации. Литература: 1. Указ Президента РК Н.А. Назарбаева, имеющий силу Закона, "О банках и банковской деятельности" //Казахстанская правда. 1995. С. 1-4. 2. Постановление Президента РК № 2044. Об утверждении программы реформирования банковской системы в Казахстане на 1995 год. Алматы, 1995. 3. Постановление Правления Нацбанка РК № 237. План счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня Республики Казахстан. Алматы, 1995. 381 ОЦЕНКА И УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ Садыкова С.М. Университет «Туран-Астана», г. Астана, Республика Казахстан E-mail: [email protected] Финансовые инвестиции - активы, которыми субъекты владеют в целях получения: дохода в виде процентов, дивидендов и роялти; прироста инвестируемого капитала; прочих выгод. Кроме того, к финансовым инвестициям относятся инвестиции в недвижимость, которая находится в эксплуатации. Финансовые инвестиции классифицируются на: краткосрочные - срок владения до года; долгосрочные - срок владения свыше года. Учет финансовых инвестиций в национальной системе ведется согласно НСФО 1,2 "Учет финансовых инвестиций" и МСФО 40"Учет инвестиций в недвижимость" и методических рекомендаций к ним [1; 2]. В соответствии с Приказом Министра финансов РК от 18.09.2002г. № 438 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета" учет финансовых инвестиций ведется на счетах 1120 "Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли"; В соответствии с национальными стандартами: Стоимость реализации - стоимость, по которой обменивается актив или оплачивается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами. Текущая стоимость - это стоимость активов по действующим рыночным ценам на определенную дату [2]. При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы, непосредственно связанные с приобретением, такие, как брокерское вознаграждение или вознаграждение за банковские услуги. Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента. Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиций в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения. В соответствии с НСФО при выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признается как доход или расход. 382 Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по: текущей стоимости; наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости. Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться либо на основании совокупного портфеля в целом, или по видам инвестиций, или на основе отдельной инвестиции. Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, признается в том отчетном периоде, в котором они возникли. Субъекты, владеющие инвестициями в недвижимость, учитывают эти инвестиции как долгосрочные финансовые инвестиции. Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по: покупной стоимости; стоимости с учетом переоценки; наименьшей оценке по покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля. Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо: определить периодичность переоценки; одновременно переоценивать долгосрочные инвестиции одного вида. Увеличение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки учитываются на счете "Дополнительный неоплаченный капитал", а уменьшение учитывается как расход [1]. Сумма от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащая восстановлению, в зависимости от принятой учетной политики признается как доход или как нераспределенных доход. В соответствии с национальным стандартами сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций относится на увеличение собственного капитала. При снижении стоимости инвестиции уменьшение производится за счет суммы дооценки той же инвестиции. В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть пересмотрена. Субъекты имеют право осуществлять перевод финансовых инвестиций из одной категории в другую. Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных осуществляется по: наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости. 383 Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется по: наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости. В доход от финансовых инвестиций включаются: доход инвестиций в виде процентов, роялти, дивидендов, нереализованных доходов и убытков по краткосрочным финансовым инвестициям, учитываемым по текущей стоимости; снижение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в соответствии с национальными стандартами; необратимые снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций; финансовые результаты, возникающие при выбытии долгосрочных финансовых инвестиций в соответствии с национальным стандартом. Процесс инвестирования играет важную роль в экономике любой страны. Инвестирование в значительной степени определяет экономический рост государства, занятость населения и составляет существенный элемент базы, на которой основывается экономическое развитие общества. Поэтому проблема, связанная с эффективностью использования и оценкой инвестиций, заслуживает серьезного внимания. Значение экономической оценки для планирования и осуществления трудно переоценить. При этом особую важность имеет предварительная оценка, которая проводится на стадии разработки инвестиционных проектов и способствует принятию разумных и обоснованных управленческих решений [3]. Главным направлением предварительной оценки инвестиций является определение показателей возможной экономической эффективности инвестиций, т.е. отдачи от капитальных вложений, которые предусмотрены по проекту. Как правило, в расчетах принимается во внимание временной аспект стоимости денег. Весьма часто предприятие сталкивается с ситуацией, когда имеется ряд альтернативных (взаимоисключающих) инвестиционных проектов. Естественно, возникает необходимость в сравнении этих проектов и выборе наиболее привлекательных из них по каким-либо критериям. Оценка инвестиций сводится в общем случае к построению и исследованию некоторой экономико-математической модели процесса реализации проекта. Необходимость моделирования обусловлена тем, что при оценке проекта сложный и многоплановый процесс его реализации приходится упрощать, отбрасывая малозначащие факторы и акцентируя внимание на более существенных. В результате объектом анализа становится не сам проект, а связанные с ним материальные и денежные потоки. Таким образом, проблема сводится к тому, чтобы "перевести" проектную документацию на язык денежных потоков, а интересы участников проекта отразить в расчетных формулах, позволяющих оценивать денежные потоки относительно этих интересов. 384 Оценка инвестиций, как правило, ставит во главу угла следующие ключевые вопросы: рентабельность вложения средств в данный проект; сроки окупаемости инвестиций; степень и факторы риска, оказывающие определяющее влияние на результат. Проведение инвентаризации позволяет выявить наличие фактических долгосрочных и краткосрочных инвестиций в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные капиталы других предприятий, предоставленные другим предприятиям займы и др. При проверке фактического наличия ценных бумаг (акции, облигации, чеки, векселя, коносаменты и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг); устанавливается реальная стоимость учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); своевременность и полнота получения доходов по ценным бумагам. При хранении ценных бумаг на предприятии инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе предприятия в сроки, установленные руководителем предприятия, а также в тех случаях, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной цены, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в банк или депозитарий (специальное хранилище ценных бумаг), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета предприятия, с данными банка или депозитария. Указанные данные согласуются с данными, полученными по запросу, направленному в банк или депозитарий в ходе инвентаризации. При инвентаризации принадлежащих предприятию ценных бумаг оценка реальной стоимости устанавливается путем анализа бухгалтерской отчетности акционерных обществ, акции которых принадлежат предприятию, эмитентов других бумаг с учетом информации о состоянии фондового рынка и котировок акций на фондовых биржах. Результаты инвентаризации финансовых инвестиций находят отражение в "Инвентаризационной описи ценностей и бланков документов строгой отчетности" (ф. № Инв-16). Если в результате инвентаризации будут выявлены инвестиции, стоимость которых отнесена на счета расчетов с разными дебиторами, прочих денежных средств и др., то такие суммы должны быть сторнированы и отнесены по принадлежности на счета соответствующих инвестиций. При инвентаризации могут быть выявлены инвестиции в предприятия, которые объявлены банкротами либо уже ликвидированы (инвестор не 385 предъявил им соответствующие иски). Инвентаризационная комиссия может выявить случаи преобразования инвестированных предприятий, смену форм собственности, приобретение инвестированных предприятий иностранным инвестором и др. Во всех приведенных и других случаях инвентаризационная комиссия должна принять соответствующие решения, а бухгалтерия отразить их в учете. Таблица 1 - Корреспонденция счетов по результатам инвентаризации инвестиций № Содержание хозяйственных операций Сумма, Корресп. пп тенге счетов дебет кредит 1. При инвентаризации установлено, что инвестиции в дочерние предприятия в сумме 200,0 тыс. тенге ошибочно отнесены на счет 321 "Задолженность дочерних товариществ": исправительная - запись (методом "Красное сторно") 200,0 1220 1030 правильная запись 200.0 2210 1030 2. При инвентаризации установлено, что на балансе учитываются акции коммерческого предприятия "Алау", которое объявлено банкротом. Идет его ликвидация. Ликвидационной комиссии по предложению инвентаризационной комиссии предъявлена претензия 400,0 1280 1120 Средства долгосрочных финансовых инвестиций, переведенные предприятием в уставные капиталы других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом, а также долгосрочные денежные и другие займы, предоставленные другим предприятиям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами, свидетельствующими о произведенных вкладах и подтверждающими соответствующие права предприятия. Литература: 1. Стандарты бухгалтерского учета. - Алматы: «ЮРИСТ», 2004. - 328с. 2. Жаманкулов М. Учет финансовых инвестиций //Файл бухгалтера, 2009. № 24, с. 7 3. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке, № - М.: Аскери-АССА, 2005.-1064с. 386 ОСОБЕННОСТИ СТРОИТЕЛЬСТВА И ИХ ВЛИЯНИЕ НА СИСТЕМУ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Санбаева З.М. Евразийский национальный университет им. Л.Н. Гумилева, г. Астана, Республика Казахстан E-mail: [email protected] Строительство – это высокоразвитая отрасль народного хозяйства, обладающая мощной производственной базой. Строительство имеет ряд отличительных особенностей, связанных с характером его продукции. К. Маркс указывал: "...часть средств труда с самого начала производится в такой неподвижной форме, связанной с определенным местом, как, например, улучшения почвы, фабричные задания, доменные печи, каналы, железные дороги и т.д. В этом случае постоянная прикрепленность средств труда к процессу производства, в котором они должны функционировать, одновременно обусловлена физическим способом их существования... То обстоятельство, что средства труда прикреплены к данному месту, пустили свои корни в землю, определяет особую роль этой части основного капитала в экономической жизни наций" [1; C.146]. Для успешного управления строительной организацией необходимо знать, что производить, в каком количестве и во что обходится изготовление объекта строительства и т.д. В то же время, чтобы оптимально использовать трудовые, материальные, денежные, финансовые ресурсы строительной организации необходимо наблюдать, измерять, контролировать и регистрировать все факты ее хозяйственной жизни. Такие сведения наиболее полно и достоверно можно получать с помощью системного бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете хозяйственные процессы, имеющие место в деятельности строительной организации, отражаются не только с количественной, но и с качественной стороны. Например, определяются не только объем изготовленной строительной продукции или оказанных услуг, но и их себестоимость, издержки обращения, полученный доход и т.д. Таким образом, бухгалтерский учет является одной из функций управления организацией. Для строительного производства характерна тесная взаимосвязь между бухгалтерским учетом и производственным учетом, который ведется сметнопроизводственными отделами; а также невозможность участия в производственном процессе стационарных средств труда, как во многих других отраслях хозяйства страны. Строительные механизмы и машины используются на различных объектах последовательно; кроме того, динамичность строительных машин требует рационального сочетания маневренного технического обслуживания и ремонта со стационарной технической базой. Эксплуатационную деятельность строительных машин и механизмов 387 целесообразно рассматривать как производство особого рода, с присущими ему характерными особенностями. В состав строительных организаций могут входить подсобные и вспомогательные производства и хозяйства, поэтому в бухгалтерском учете следует отдельно отражать результаты деятельности основного производства, подсобных и вспомогательных производств [2]. Строительство как отрасль материального производства имеет свои особенности, обусловленные следующими факторами: а) характером ее конечной продукции; б) специфическими условиями труда; в) спецификой применяемой техники, технологии производства и организации труда. Бухгалтерский учет имеет особенности, которые отличают его от других видов хозяйственного учета (оперативного, статистического, налогового), а именно: функции бухгалтерского учета ограничиваются рамками конкретной организации; в системе бухгалтерского учета имеет место сплошное отражение всех без исключения хозяйственных операций, которые осуществляются в организации; непрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных фактов; каждый хозяйственный факт оформляется документально при помощи первичного документа или машинного носителя информации, который имеет правовую основу; все имущество, обязательства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении путем обобщения натуральных показателей; взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности, обусловленная взаимной зависимостью совершающихся фактов; использование своих специфических методов обработки данных, которые не применяются в других видах учета или применяются не всегда. Другими словами, бухгалтерский учет формирует показатели, по которым можно делать выводы о величине имущества, обязательств, капитале организации, а также об их структуре. Данные учета незаменимы при планировании, прогнозировании и принятии текущих управленческих решений. Как показывает мировой опыт, бухгалтерский учет может изменять свои формы и содержание в соответствии с изменениями в экономической, политической и социальной сферах государства. Как следует из исторического анализа бухгалтерской науки, на различных этапах развития человечества учет отражал общественно-экономический уровень формации. Кроме того, бухгалтерский учет отдельно взятой страны имеет свои национальные черты, складывавшиеся в течение многих веков. 388 Кроме того, организация учета в отдельных отраслях экономики тоже имеет свои особенности, обусловленные спецификой отрасли, а также конкретных условий хозяйствования. К настоящему моменту можно выделить следующие основные задачи бухгалтерского учета строительной организации: формирование полной и достоверной информации о деятельности строительной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам, а также внешним - инвесторам, кредиторам, партнерам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении строительной организацией хозяйственных операций, а также за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами на строительные работы; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности строительной организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [3]. Предметом бухгалтерского учета в строительстве является хозяйственная деятельность подрядных строительных организаций и заказчиков организаций, использующих капитальные вложения. Заказчик (застройщик) осуществляет учет капитальных вложений и источников финансирования, подрядчик учитывает затраты строительного производства, реализацию (сдачу) строительной продукции (работ). Подрядные организации подразделяются на генеральных подрядчиков (ответственных по договору за выполнение всего комплекса строительных работ по стройке) и субподрядчиков, выполняющих специализированные строительные работы по договору с генподрядчиком. В строительные организации, кроме основных производств, могут входить подсобные и вспомогательные хозяйства, поэтому в бухгалтерском учете отдельно, но взаимосвязано следует отражать результаты основного производства, подсобных и вспомогательных производств. Производство строительных конструкций, изделий, материалов и реализация их сторонним организациям являются промышленной деятельностью. Затраты строительных организаций подразделяют на прямые и косвенные (накладные) в точном соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках. Это позволяет осуществлять контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, на базе которой может рассчитываться договорная цена объекта. Имеется определенная специфика при учете расходов будущих периодов, накладных расходов, резервов предстоящих расходов, связанных с осуществлением некапитальных работ (затрат, связанных с возведением 389 временных (титульных и нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, используемых в процессе производства строительных работ), учета оборудования к установке. В отличие от других производств в строительстве имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются в следствие продолжительности производственного периода и одновременности ведение работ на многих объектах. Большое влияние на процесс строительства оказывает осуществление работ открытой местности, в изменяющихся метеорологических условиях. При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а так же тепловой и электрической энергии, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учёта. На площадках хранятся большое количество мастеров открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и другие). Нахождение их продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических условиях часто приводит к снижению их потребительной стоимости. В течение месяца материалы открытого хранения расходуется без оформления документами. В целях правильного отражения в учёте Фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводятся инвентаризации. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определения ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли. Капитальное строительство как специфическая сфера материального производство, занимается созданием новых основных фондов, реконструкцией, модернизацией и капитальным ремонтом действующих объектов. В зависимости от характера взаимоотношений с заказчиком и круга выполняемых обязательств, строительные организации подразделяют на генподрядные и субподрядные. Генподрядные организации отвечают перед заказчиком за весь ход строительства, включает ввод объекта эксплуатацию, независимо от того, осуществляет ли они весь объём строительно-монтажных работ собственными силами или же привлекают для выполнения отдельных видов работ другие специализированные строительные организациисубподрядчиков. Вышеперечисленные особенности и специфика бухгалтерского учета непосредственно влияют на организацию производства строительных работ и обусловливают значительные различия по сравнению с другими видами деятельности [4]. Литература: 1. Экономика строительства: Учебник /Под общей Степанова. – М.:Юрайт, 2002. 2. Адамов Н.А. Бухгалтерский учет в строительстве. Питер, 2004. 3. Управление в строительстве: Учебник. Изд. 2-ое. Панибратов Ю.П., Резник С.Д. Хитров В.А.; под общей Васильева. – М.: Изд. "АСВ"; СПБ.: СПбГАСУ, 2001. 390 ред. проф. И.С. 2-е изд. – СПб: /Васильев В.М., редакцией В.М. ФОРФЕЙТИНГ ЖӘНЕ ФАКТОРИНГ - ДЕБИТОРЛЫҚ БЕРЕШЕКТІ БАСҚАРУДЫҢ ИННОВАЦИЯЛЫҚ ҚҰРАЛДАРЫ Б. Серікбай Л.Н. Гумилев атындағы Еуразия ұлттық университеті, Астана қаласы, Қазақстан Республикасы E-mail: [email protected] Дебиторлық берешек - екі шаруашылық субъектілердің арасындағы есеп-айырысулар нәтижесі, яғни бір тарап екіншісіне белгілі бір ақша сомасын беруге міндеттенеді, ал екіншісі ақша сомасын уақытылы қайтаруды талап етеді. Дебиторлық берешек деп кәсіпорынға тиесілі, бірақ әлі алынбаған ақша қаражаттары немесе ұсынылған тауарлар немесе қызметтер үшін ақша төлеу бойынша кәсіпорын алдындағы клиенттердің (дебиторлардың) міндеттемелері. Дебиторлық берешек кәсіпорын- кредитордың бухгалтерлік балансында көрініс табатын «қатырылған» ресурстар болып табылады. Оның көлемі кәсіпорынның қаржылық жағдайына теріс әсер етеді. Біріншіден, болашақта алынатын сома бүгінгі күнге алынатын соманың баламасы емес екендігін естен шығармау керек, яғни уақыт бойынша ақшаның «қартаю» үдерісі жүреді. Бұл өз сатып алушыларына төлемді кейінге шегеруге мүмкіндік беретін кредитор жоғалған пайда тәуекеліне ұшырайтындығын білдіреді. Екіншіден, жоғалған пайда тәуекелінен басқа кәсіпорын қарызгер тарапынан төлемді төлемеу тәуекеліне ұшырауы, яғни күмәнді дебиторлық берешек туындау мүмкін. Үшіншіден, тәжірибеде шаруашылық субъект қаржылық ресурстарға қажеттілік секілді басқа да қиыншылықтармен жиі кездеседі. Осындай кезде оған қарыздық ақша қаражаттарына жүгінуіне тура келеді. Осылайша, ақшалар баланста есептеледі, бірақ шын мәнісінде жоқ болатын парадаксалды жағдай орын алады. Жоғалған пайдалар тәуекелін және дебиторлар тарапынан төлемді төлемеуді азайту үшін айналым активінің берілген түрін тиімді басқаруды үйрену керек. Дебиторлық берешекті басқару - оның көлемін оңтайландыруға бағытталған әдістер, тәсілдер жиынтығы, шаруашылық субъектісінің қаржылық тұрақтылығының белгіленген деңгейіне жету мақсатында уақытылы инкассациямен қамтамасыз ету. Айналым активтерінің берілген түрін басқару кәсіпорынның несиелік саясатының пәні болып табылады және келесідей міндеттерді шешеді: 1. тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатып алушылармен қарым- қатынастарының сипаттамасын анықтау; 2. сатып алушылардың әр түрлі категорияларына коммерциялық несиені ұсыну шарттарын бекіту; 3. қарызды қайтарып алуды жеделдету; 4. күмәнді берешектер үлесін азайту. 391 Шаруашылық субъектісінің несиелік саясатты жасау мен іске асыруында қолданылатын жаңартпаларға байланысты басқарудың құралдар мен тәсілдерін шартты түрде келесідей екі топқа бөлуге болады: 1. Дебиторлық берешекті басқарудың дәстүрлі әдістері мен құралдары. 2. Дебиторлық берешекті басқарудың инновациялық әдістері мен құралдары. Басқарудың дәстүрлі әдістері мен құралдары басқару теориясына функционалды тәсіл негізінде туындаған. Берілген әдістер тобына жатады: 1. дебиторлық берешек жағдайын талдау; 2. дебиторлармен есеп-айырысу жүйесін ұйымдастыру; 3. дебиторлардан ақша қаражаттардың келіп түсуін болжау; 4. дебиторлық берешек қозғалысын бақылау. Қазіргі жағдайда бізді дебиторлық берешекті басқарудың инновациялық әдістері мен құралдары көбірек қызықтырады. Сонымен қатар инновация түсінігі төрт негізгі белгілерге жауап беретін жаңа өнім (технология, құралдар) түсініледі: A. Маңыздылық. Жаңа өнім тұтынушыға маңызды деп танылатын пайдаларды беру қажет. B. Бірегейлік. Жаңа тауардан пайдалар бірегейлі ретінде қабылдануы қажет. Егер тұтынушы жаңа тауардың нарықтағы тауардан еш артықшылығы жоқ екендігін түсінсе, онда оны жоғары бағаламайды. C. Тұрақтылық. Жаңа тауар бірегейлі немесе маңызды пайдалар беруі мүмкін, бірақ егер олар бәсекелстермен жеңіл шығарылатын болса, онда оның нарықты жаулап алу артықшылығы мүмкін болмай қалады. D. Өтімділігі. Кәсіпорын қалыптасқан тауарды жүзеге асыру мүкіндігіне ие болу қажет, ал бұл үшін ол тиімді және сенімді болуы тиіс, тұтынушының қалтасы көтеретіндей бағада сатылуы қажет. Жоғарыда аталып өткен белгілерге форфейтинг және факторинг секілді дебиторлық берешекті басқаратын құралдар сәйкес келеді. Форфейтинг және факторинг - бұл айналым активтерінің берілген түрін қайта қаржыландыру құралдары. Қайта қаржыландыру дебиторлық берешектің ақша қаражаттары және бағалы қағаздар секілді айналым активтерінің басқа түрлеріне айналуын білдіреді [1]. Форфейтинг - импортермен акцептелген аккредитивпен немесе векселмен рәсімделген қарыздарды экспортерден форфейтердің сатып алуын көрсететін дебиторлық берешекті басқару құралы. Берілген қаржылық құрал сондай-ақ ішкі саудалық операцияларды қайта қаржыландыру үшін қолданылады, орта мерзімді (180 күн және одан көп) сипатқа ие болады және тауарлардың (машиналардың, құралдардың) экспортерлері және күрделі (инвестициялық) бағыттағы (мысалы, шетелдегі өнеркәсіптік объектілердің құрылысы) қызметтері үшін арналады. Форфейтингтік келісім объектісі болып төлемді кейінге шегеру шарттарында ипмортерге экспортермен іске асырлатын тауарлар мен қызметтер болып табылады. Келісім субъектілері болып экспортер (кәсіпорын392 жабдықтаушы), импортер (кәсіпорын-сатып алушы) және форфейтер (коммерциялық банк) және басқа да қаржылық делдалдар табылады. Форфейтингтік келісім-шарт 5 этапта жүргізіледі: 1. Форфейтермен келіссөздер. 2. Экспортер мен импортер арасында саудалық келісім жасау. 3. Форфейтинг келісімін жасау. 4. Экспорттық келісімді жүзеге асыру. 5. Форфейтинг келісімді атқару. Форфейтингтік келісім құнына келесілер кіреді: қарыздық ресурстарды қолданғаны үшін төлем; тәуекелге сыйақы; аккредитивке қызмет көрсетуге комиссия. Форфейтинг артықшылықтары Экспортер үшін: экспорттық келісімді жүзеге асыру барысында туындайтын дебиторлық берешекті басқарумен байланысты шығындарды азайту; тәуекелді, соның ішінде төлемеу тәуекелін форфейтерге беру; осындай келісімдердің құпиялылығы. Форфейтер үшін: классикалық банктік несиелеуге қарағанда жоғарырақ табыс алу; банктік қызметті әртараптандыру; екінші нарықта алынған активтерді сату мүмкіндігі; жаңа клиенттерді тарту. Импортер үшін: қажетті, соның ішінде бірегейлі өнімге ие болу; экспорттық келісім бойынша төлеумен қиындықтар туындаған жағдайда несиелеу мерзімін ұзарту мүмкіндігінің бар болуы; банкте несиелік желіні қолдану [2]. Факторинг - қаржылық агенттікпен жабдықтаушыға қаржыландыруды ұсыну жолымен, қолдануда берілген айналым активі ақша қаражаттарына айналатын дебиторлық берешекті қайта қаржыландыру құралы. Халықаралық факторингтік қызмет 1998 жылдың 28 мамырында Оттава қаласында қабылданған «Халықаралық факторинг туралы» UNIDROIT Конвенциясымен реттелген. UNIDROIT Конвенциясы талаптарына сәйкес факторинг болып келісіммен рәсімделген негізінде келесілер болатын келісім- шарт танылады: 1. Жабдықтаушы жеке, отбасы және үй-шаруашылығы үшін қолдануға алынған тауарларға қатысты келісім-шарттарды қоспағанда, жабдықтаушылар мен сатып алушылар арасында бектіліген тауарларды сатып алу-сату келісім-шартынан туындайтын ақшалай талаптарды қаржылық агенттікке беру қажет немесе мүмкін. 2. Қаржылық агент кем дегенде келесі екі қызметтердің бірін орындайды: 393 қарыз және алдын ала төлемді қоса алғанда жабдықтаушыны қаржыландыру; тиісті ақшалар бойынша есеп жүргізу; ақшалай талаптарды төлеуге талап ету; төлемге қаблетсіз қарызгерлерден қорғау [3]. 3. Қарызгерлер талаптың орын алған шегінуі жөнінде хабардар болуы қажет. Факторингтік келісімнің объектісі болып қаржылық агентке берілген төлемді кейінге шегеру шартында өнімді жіберілген сатып аулшының жабдықтаушы алдында туындаған ақшалай талаптары табылады. Субъектісі ретінде келесілер танылады: тауар жабдықтаушысы, тауар сатып алушысы және қаржылық агент (несиелік кәсіпорын немесе фактор-кәсіпорын). Факторингті іске асыру механизмі келесіден тұрады. Жабдықтаушы іске асырылған жеткізілім сәтінен бастап 24-48 сағат ішінде қаржылық агентке дебиторлық берешекті жеңілдете отырып, қаржылық агенттен қарыз сомасының 60- 90% алады, ал қалған 10-40% тәуекел өтімі ретінде арнайы шотқа депозиттейді. Жіберілген өнімдер үшін жабдықтаушы дебиторына төлемді төлегеннен кейін қаржылық агент факторингтік қызмет құнын шегере отырып қалған соманы қайтарады. Өз кезегінде факторингтік қызмет құнына келесілер кіреді: құжаттарды қайта өңдеуге комиссия; сәйкес қызметтерді көрсетуге комиссия; қарыздық қаражаттарды қолдауға төлем; несиелік тәуекелге (регрестік емес факторинг жағдайында) төлем. Осылайша, төлемді кейінге шегеру төлемді тезірек жеткізуге айналады және бұл дебиторлық берешекті басқарумен байланысты қосымша шығындардан жабдықтаушыны босатады. Факторинг артықшылықтары Жабдықтаушы үшін: a) дебиторлық берешектің айналымдылығын жылдамдату; b) дебиторлық берешекті әкімшілік басқарумен байланысты шығындарды қысқарту; c) қаржылық жағдайдың жақсаруы; d) нарықта бәсекелестік позициясын күшейту; e) жоғалған пайда тәуекелін төмендеу; f) кепілдің болмауы; g) пайдаға салықтан үнемдеу. Қаржылық агент үшін: a) жаңа клиенттерді тарту; b) табыс алу; c) қызметті әртараптандыру; Сатып алушы үшін: төлемді кейінге қалдыру шартында тауарларды алу; сапасыз өнімді алу тәуекелін төмендету; 394 сатып алулар көлемін арттыру. Осылайша, қазіргі нарықтық жағдайда шаруашылық субъектілер дебиторлық берешекті басқару мәселесіне аса көңіл бөлу қажет. Берілген актив айналымын басқару саясатын қалыптастыру кезінде кәсіпорын дәстүрлі ғана емес инновациялық әдістерді және басқару құралдарын, соның ішінде форфейтинг пен факторингті қолдануына болады [4]. Ал енді Қазақстанда факторингтік қызметтің дамуына қысқаша тоқтала кетсем. Факторинг бизнес үшін қаржылық құрал ретінде Қазақстанда енді қолданып келе жатыр. International Factors Group сараптаушыларының бағалаулары бойынша Қазақстандық нарықтағы факторингті 2 млрд $-ға бағалауға болады. Бүгінгі күнге Қазақстан нарығындағы факторингтік қызметтердің барлық спектрін ұсынатын маманданған кәсіпорындар ретінде келесілерді бөліп көрсетуге болады: «KazCommerce Factor» ЖШС, «Несиелік серіктестік «Ұлттық Факторингтік Компания» ЖШС және «First Factoring Company» ЖШС, «БТА», «АТФБанк», «Банк ЦентрКредит», «Темiрбанк», «Альянс Банк» секілді отандық банктер қатары да несиелік операциялар желісі бойынша ұжымдық клиенттерге факторингтік қызметтерді ұсынады. «Бірінші факторингтік компания» ЖШС 2007 ж құрылды, бірақ өзінің белсенді операцияларын 2009 ж бастады. Қазіргі таңда Қазақстандағы бірінші маманданған факторингтік компания болып табылады. Таяу арада Атырау қаласында филиалы ашылды. 2012 ж мәліметтерге сүйенсек, компания 2,6 млрд. тенгеге 1300 тауарлар мен қызметтердің жеткізілімін қаржыландырды. Қорытындылайтын болсам, дебиторлық берешекті басқару қандай елде, қандай компанияда болмасын өзекті мәселе. Олар барынша осы салада түрлі тәсілдерді қолдана отырып жетістікке жетуге талпынады. Ал жақсы нәтижеге қол жеткізу үшін дебиторлық берешекті басқарудың факторинг және форфейтинг секілді инновациялық құралдарын қолдану қажет. Және де осы мәселені Қазақстанда да дамыту керек деп ойлаймын. Әдебиет: 1. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности //Современный бухучет.—2011-№9-38-45б.; 2. Ивасенко А.Г.,Никонова.Я.И. «Факторинг» //Изд. «Кнорус», г Москва, 2009 г. – 78-83 с. 3. Конвенция UNIDROIT «О международном факторинге», Оттава, 28.05.1988. 4. Хромов Михаил «Дебиторка. Возврат, управление, факторинг» //Изд. «Питер», г. Санкт - Петербург, 2008 г.- 102-113с. 395 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН Тахирли Т.Г. Казахский Гуманитарно-Юридический Университет, г. Астана, Республика Казахстан E-mail: [email protected] Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора – это стандарты, разработанные Международной федерацией бухгалтеров для организаций, основная деятельность которых заключается в предоставлении государственных услуг, и их финансирование в основном осуществляется за счет средств государственного бюджета [1]. Актуальность данной темы заключается в усиление общемировых интеграционных процессов, сопровождающиеся, с одной стороны, конвергенцией (сближением) стандартов финансового учета и, с другой стороны, стремлением стран защитить национальные интересы, в том числе путем сохранения конкурентоспособности на мировом рынке. Цель МСФО ОС заключается не только в предоставлении информации для принятия управленческих решений, но и в том, чтобы учреждение отчиталось за вверенные ему ресурсы и обеспечило заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о его финансовом положении. В настоящее время МСФО ОС внедрены и применяются в ряде развитых стран, таких как Швейцария, Великобритания, Франция, Новая Зеландия, Аргентина, Австралия, штат Луизиана (США), Канада, Черногория и других [2]. Рассмотрим примеры внедрения МСФО ОС в некоторых странах. Если говорить о Швейцарии, то до 70-х годов ХХ века в секторе государственного управления Швейцарии присутствовала «традиционная» модель бухгалтерского учета – учет на кассовой основе. В 70-х годах была начата реформа по внедрению системы бухгалтерского учета в секторе государственного учета на основе метода начисления. Результатом проведенной на государственном уровне работы стал проект «Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности», представленный на конференции министров финансов кантонов в 1977 году. В 2002 году была разработана новая модель бухгалтерского учета (New Accounting Model, NAM). В ходе анализа подходов к стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в секторе государственного управления Швейцарии в качестве методологической базы были выбраны МСФО ОС. При внедрении новой системы в Берне был создан институт IPSAS(МСФО ОС), основной функцией которого было сформировать платформу для работников государственного сектора, а также запуск информационных мероприятий и курсов по МСФО ОС. Во Франции был принят свой метод внедрения МСФО ОС. Несмотря на свои тесные связи с Комитетом по международным стандартам бухгалтерского 396 учета и Комитетом государственного сектора экономики МФБ, Франция приняла решение не принимать МСФО ОС, а разработать специальные стандарты бухгалтерского учета для государственного сектора, которые бы отвечали ее собственным политическим, законодательным и культурным реальностям. Реформа учета бюджета, которая началась в 2001 году, значительно изменила всю систему учета и отчетности во Франции. Закон о бюджете пересмотрел систему государственных счетов. Он предусматривал введение общей государственной отчетности на основе метода начисления с 1 января 2005 года, при сохранении традиционного представления бюджета в части поступления и выплат на модифицированной кассовой основе. С 1 января 2003 года были внедрены Бюджетные правила в отношении обсуждения прочих резервов, за исключением требования для местных органов власти вносить денежный депозит в казначейство. С 1 января 2005 года внедрен модифицированный кассовый метод в новый закон о бюджете. Казахстан принял за основу разработку своих национальных правил, основанных на МСФО ОС. МСФО ОС на сегодняшний день является наиболее прогрессивными стандартами рекомендательного характера, позволяющими составлять и представлять более полную и достоверную информацию о фактах осуществления хозяйственных операций. В соответствии с Бюджетным кодексом РК (статьи 115-118 и 245) и приказом Министра финансов РК №393 от 3 августа 2010 года все государственные учреждения с 1 января 2013 года обязаны перейти на новую систему ведения бухгалтерского учета. Для осуществления последовательных и скоординированных мероприятий в течение пяти лет разработан План действий по совершенствованию бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений на 2009-2013 годы, утвержденный приказом Министра финансов РК от 24 июля 2009 года № 318, с четырехэтапным комплексом мероприятий в разрезе разработки проектов нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету государственных учреждений в соответствии с МСФО ОС. Приказами министра финансов РК утверждены нормативные правовые акты, единая учетная политика, план счетов бухгалтерского учета, правила ведения бухгалтерского учета, формы и порядок составления и консолидированной финансовой отчетности. Одним из основных документов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, являются, заменяющие собой инструкции, Правила ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях, утвержденные приказом Министра финансов РК от 3 августа 2010 года №393. В правилах много новых понятий, определений и нововведений, где излагаются требования по признанию, измерению и раскрытию конкретных операций и других событий, их отражению в бухгалтерском учете. Поскольку действующая система двойной записи не отражает текущее состояние всех элементов финансовой отчетности, план счетов бухгалтерского учета был полностью переработан. Новый поэлементный план счетов позволит государственным учреждениям составить финансовую отчетность по принципу метода 397 начисления и на ее основе администраторам бюджетных программ сформировать консолидированную отчетность. В соответствии с Бюджетным кодексом РК целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении государственных учреждений [3]. Один из основных факторов качественного выполнения этой цели напрямую зависит от правильного выбора методов учета. В процессе разработки МСФО ОС Международной федерацией бухгалтеров сформулированы 4 основных метода учета: кассовый метод, модифицированный кассовый метод, модифицированный метод начисления и метод начисления. По мнению международных экспертов, наиболее привлекательным из всех четырех методов является метод начисления, поскольку информация, получаемая по методу начисления, отражает более полную картину о финансовом положении и результатах деятельности учреждения и к тому же позволяет на её основе прогнозировать финансовую информацию о будущих финансовых потоках. Метод начисления представляет собой метод бухгалтерского учета, при котором все операции и события признаются по факту их совершения, а не в момент поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов [4]. Основным различием между традиционным методом учета, т.е. кассовым и учетом по методу начисления является момент признания операции и ее регистрации в учете и отчетности. По кассовому методу операция признается – в момент получения или выплаты денежных средств. По методу начисления – в момент фактического возникновения либо изменения экономической стоимости активов или обязательств. Если взять, к примеру определенное приобретенное оборудование, то расходы по амортизации оборудования по методу начисления распределяются равномерно в течение всего срока полезного его использования. Однако по кассовому методу вся стоимость приобретенного оборудования списывается на расходы в тот же период, что и приобретение, когда произведена фактическая оплата за актив. По сути, система бухгалтерского учета и отчетности по кассовому методу в полной мере не обеспечивает надлежащее качество и надежность формируемой информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Поэтому переход Казахстана на международные стандарты следует рассматривать как отправную точку реформы и поиск таких путей для адаптации к казахстанской системе, которые бы обеспечили общую сопоставимость финансовой отчетности казахстанских и западных организаций. В поддержку проводимых реформ необходимо проводить дальнейшее сотрудничество с международными организациями, изучать международный опыт через стажировки специалистов Министерства финансов РК в странах, перешедших на метод начисления в государственном секторе, а также проводить семинары и тренинги под руководством страны международными специалистами, разработчиками МСФО ОС. 398 Литература: 1. www.minfin.kz 2. Журнал «Финансы Казахстана» 3. Бюджетный кодекс РК 4. Правила ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях утвержденные приказом министра финансов РК от 3 августа 2010 года №393. ШАҒЫН КӘСІПОРЫНДАРДЫҢ ҚАРЖЫЛЫҚ ЖАҒДАЙЫН ТАЛДАУДАҒЫ ЕРЕКШЕЛІКТЕР Т. Төлегенқызы Л.Н. Гумилев атындағы Еуразия ұлттық университеті, Астана қ., Қазақстан Республикасы E-mail: [email protected] Кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру үрдісінде кәсіпорын басшылығының алдында өз кәсіпорнының қаржылық жағдайын бағалау мәселесі туындайды. Кәсіпорынның қаржылық жағдайы оның өндірістік, коммерциялық және қаржылық қызметтерінің нәтижесіне байланысты. Егер кәсіпорын өнімдерін немесе қызметтерін сәтті жүзеге асырса, онда бұл оның қаржылық жағдайына оң әсерін тигізеді. Тұрақты қаржылық жағдай өз кезегінде өндірістік жоспарлардың орындалуына және өндірісті қажетті ресурстармен қамтамасыз етуге қолайлы әсерін тигізеді. Сондықтан қаржылық қызмет, шаруашылық қызметтің құрамдас бөлігі ретінде, ақша қаражаттарының жоспарлы келіп түсуі мен шығындалуын қамтамасыз етуге, меншікті және қарыздық капиталдың үйлесімді пропорциясына қол жеткізу және оны неғұрлым тиімді пайдалануға қол жеткізуге бағытталған [1, 37 б.]. Талдаудың негізгі мақсаты – қаржылық қызметтегі кемшіліктерді уақытылы анықтап және оларды жою, кәсіпорынның қаржылық жағдайы мен оның төлемқабілеттілігін арттырушы резервтерді анықтау [2, 152 б.]. Кәсіпорындардың қаржылық жағдайы олардың қаржылық есептілікте көрінетін құралдарының күйі мен қолданылуын сипаттайды. Қаржылық есептіліктің ролі – ол қаржылық талдаудың негізгі ақпараттық базасы. Қаржылық есептіліктің құрамындағы бухгалтерлік баланс кәсіпорынның қаржылық күйін бағалау мен талдау үшін ақпараттық база болып табылады. Әдетте бухгалтерлік баланс кәсіпорын туралы жалғыз шынайы ақпарат көзі ретінде қолданылады. Егер ірі және орта кәсіпорындарда аналитикалық жұмыстармен арнайы ұйымдастырылған топ айналысса, шағын кәсіпорындарда қаржылық талдауды бухгалтер жүргізеді. Шағын бизнес анықталған жағымсыз құбылыстарға қарамастан даму үстінде. Статистикалық ақпараттарға сүйенсек, Қазақстан Республикасында 399 бүгінгі таңда кәсіпкерлікпен айналысатын заңды тұлғалар арасында шағын бизнеспен айналысатындар 87%-ды құраса, қалғандары орта және ірі кәсіпкерлікпен айналысады екен [4]. Бұдан шағын бизнестің артықшылықтарын байқай аламыз. Табыстылықтың басты шарты – жағдайларға сәйкес өзгере алу қабілеттілігі. Ол үшін бухгалтерлік есептілікті қолдана отырып, үнемі кәсіпорынның ағымдық қаржылық жағдайына талдау жүргізіп отыру керек. Қаржылық талдау жүргізу шаруашылық субъектінің алдағы уақытта табысты жұмыс атқаруына әсерін тигізеді. Тек осындай талдаудың ақпараттарының негізінде кәсіпорынның қаржылық күйін көре отырып, уақытылы шешім қабылдауға болады. Шағын кәсіпорындардың ерекшеліктерін ескеру міндетті: негізгі көрсеткіштердің орташа мөлшерлері (жарғылық капитал, табыс, активтер); қаржы ресурстарын алудағы қиыншылықтар (несие); қызмет түрі; ірі кәсіпорындарға тәуелділік; басшылықтың төмен мамандандырылуы. Кәсіпорынның қаржылық жағдайы құралдардың (активтердің) орналасуы мен пайдаланылуы және олардың құралу көздерімен сипатталады. Аталған ақпараттар бухгалтерлік баланста көрсетіледі. Бухгалтерлік баланстың жолдары негізінде шағын кәсіпорынның қаржылық жағдайын толық сипаттай алатын көрсеткіштер жүйесін есептеуге болады: өтімділік; мүліктік қатынас; қаржылық тұрақтылық; іскерлік белсенділік; қызметтің тиімділігі. Көп жағдайларда талдаудың салыстырмалы, тік және көлденең түрлерін қолдануға болады. Өтімділік коэффициентін есептеу барысында кәсіпорынның қызмет түрін ескеру маңызды болып табылады. Мысалы, жалпы өтімділік коэффициенті айнымалы активтер мен кәсіпорынның қысқа мерзімді қарыздарының қатынасы арқылы анықталады [3, 78 б.]. Ол кәсіпорынның алдағы уақыт үшін төлемқабілеттілігін көрсетеді және қалыпты мәні 2 не одан жоғары болуы тиіс. Егер кәсіпорын балансында тауарлы-материалдық құндылықтардың қалдықтары жоғары сомада есепке алынса коэффициент мәні де жоғары болады. Алайда, қорладың құрамын анықтап алу маңызды. Табыс әкелмейтін, қолданыста жоқ қорлар да болуы мүмкін, соған сәйкес өтімділік коэффициенті төмен мәнге ие болады. Оның себебі бұндай кәсіпорынның негізгі қызмет түрі айнымалы активтердегі шикізаттар мен материалдардың қорына тікелей байланысты болмауынан. Сондықтан кәсіпорынның несиеқабілеттілік коэффициентін зерттеу барысында өтімділік көрсеткішіне мән берілмейді. Көптеген көрсеткіштер есебі меншікті айналым құралдарының болуына байланысты есептеледі. Меншікті айналым құралдары немесе айналымдағы меншікті капиталды тұрақты капиталдан (капитал және резервтер + ұзақ мерзімді пассивтер) айналымда жоқ активтер сомасын азайту арқылы анықтауға болады. Алынған мән оң болса, кәсіпорын айналымда меншікті капиталын пайдаланады. Кәсіпорын айналымында меншіктік құралдардың болуы жағымды құбылыс болып табылады. Кейде ол коммерциялық банктерден қысқа мерзімді несие алуда тапсырысты қабылдаудың шешуші 400 факторы болады. Екінші жағынан, қарыздық құралдарды пайдалану меншікті капиталдың рентабельділігін арттыруға жақсы әсерін тигізеді. Басты шарт несие бойынша пайыз мөлшерлемесі кәсіпорынның негізгі қызметінің рентабельділігінен төмен болмауы керек. Айналымдағы меншікті капиталдың жетіспеушілігі кәсіпорынның шаруашылық қызметтер үшін қарыздық және тартылған қаражаттарды пайдаланғандығын көрсетеді. Бірақ, осындай жағдайда қарыздарды қайтару мерзімдерін үнемі қадағалап, айналымға жаңа қаражат көздерін тартуды іздестіру қажет. Мұндай кәсіпорынның қаржылық жағдайын тұрақты емес деп айтуға болады. Тәжірибе жүзінде шағын кәсіпорындардың талдауында бухгалтерлік баланстағы пассивтің меншікті капитал сомасы есептелетін «капитал және резертер» бөлімінің теріс мәнге ие болатын жағдайлары кездеседі. Оған меншікті капиталдың төмен құны, өткен жылдардың және есептік кезеңдердің шығындары себеп бола алады. Мұндай жағдайларда талдаудың төлемқабілеттілігі жоқ кәсіпорындарға арналған әдісі пайдаланылады. Баланстың қанағаттанарлықсыз құрылымы кезінде кәсіпорынның нақты мүмкіндіктерін тексеру үшін өзінің төлемқабілеттілігін алты ай ішінде қалпына келтіруі қажет. Егер оның мәні бірден жоғары болса, онда мүмкіндіктің бар болуы туралы шешім қабылданып, баланстың қанағаттанарлықсыз құрылымы кейінгі қалдырылады. Қорытындылай келсем, бухгалтерлік есептілік шағын кәсіпорынның қызметі туралы жалғыз қолжетімді ақпарат болып табылуы қаржылық талдаудың құндылығын көрсетеді. Қаржылық жағдайды бағалауда басқару есебінің ақпараттары пайдаланылады. Алайда, шағын кәсіпкерлікте басқару есебі жүйесі бола бермейді. Сондықтан бухгалтерлік есептіліктің талдауын ескермеуге болмайды, өйткені оның нәтижелері кәсіпорын қызметін жан-жақты көруге мүмкіндік береді. Еліміздің әл-ауқатын көтеруде, әсіресе посткризистік кезеңде еліміздің экономикасының тұрақты дамуында шағын кәсіпкерлік қандай маңызды орын алса, шағын кәсіпкерлікке дұрыс қаржылық талдау жүргізе отырып, оны дамыту жолдарын зерттеу де маңызды болары анық. Әдебиет: Финансовое состояние 1. Крейнина М.Н. предприятия. Методы оценки. - М.: ИКЦ «ДИС» 2. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: Новое знание. 3. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий /Под ред. Ю.М. Воропаева. - М.: Финансы и статистика, 2001. 4. Қазақстан Республикасы Статистика агенттігінің ресми сайты: http://www.kaz.stat.kz. 401 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ Тусенова М.А. Университет «Туран-Астана», г. Астана Республика Казахстан Е-mail: [email protected] Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию. Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика. Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает определенной материально-финансовой базой. Проще говоря, когда оно имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Деньги можно получить, реализуя произведенный товар (работы, услуги), т.е. осуществляя деятельность в сфере материального производства. Однако государственная деятельность по своей природе относится к управленческой деятельности, в процессе которой не создается новой стоимости в виде товара. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, в частности, и всего государственного аппарата, в целом, не создает того продукта (товара), выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне. Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства довольно многочисленны. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег их собственником государству. Классическим примером такого метода выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние). В других государство получает доход от использования своего имущества (например, сдает в аренду земельные участки, находящиеся в его собственности, взимая за это плату). В-третьих, взимает плату за те или иные свои услуги, выступая в качестве их продавца. Этот перечень можно продолжить, но основным методом, посредством которого современное государство добывает себе необходимые денежные средства, выступают налоги. 402 Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на наш взгляд, заинтересован не меньше первого. Основы ныне действующей налоговой системы РК заложены в 1992 г. об отдельных видах налогов. За десять прошедших лет было много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются. В соответствии с законодательством РК налогообложение предприятий предполагает: • определение размера объекта налогообложения; • расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной); • осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам; • составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций. Организация аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие. Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством. Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом [1]. К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица резиденты РК (за исключением Национального Банка и государственных учреждений), а также юридические лица нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. И юридические лица, применяющие специальный налоговый режим. Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное 403 учреждение): Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций; от уступки требования долга; полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы [2]. Действующая в Казахстане уже более десяти лет налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. Организацию работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи ведет Министерство финансов РК. Качество ее работы предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в Казахстане. Однако, обилие налогов, сборов, пошлин не всегда поддерживает баланс интересов предпринимателей и государства и не способствуют эффективному пополнению государственной казны. Сейчас в РК собирается 60-65 % всех подлежащих уплате налогов, что ниже уровня в других странах. Громадные размеры неплатежей в бюджет говорят о том, что налоговые ставки воспринимаются предпринимателями как непомерные и несправедливые [3]. Сказывается и сложность, запутанность, нестабильность налогового законодательства. Никаких трудностей в учете налогов нет, если сама система налогообложения построена логично, рационально, без многочисленных 404 усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно такие усложнения в последние годы получают все большее распространение. Таким образом, при совершенствовании учета и налогообложения необходимо: - максимально снизить корректировки налогооблагаемой базы там, где они делаются в значительных размерах (в первую очередь, по налогу на прибыль); - система налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета; - в свою очередь, реформирование бухгалтерского учета должно быть также максимально направлено на то, чтобы учесть все особенности построения системы налогообложения; - не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации. Литература: 1. Налоговый кодекс Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2013 г.): - http://www.zakon.kz/ 2. Нормативные акты по финансам, налогам, бухгалтерскому учету, страхованию Официальные материалы №1 (253) - 2 (254), 2011-400с. 3. Хасенова А.Ж., Оразаева А.Р. "Оптимизация налогообложения предприятия", Материалы международной научно-технической конференции "ИКИ-2006", "Измерения, контроль, информатизация" Барнаул, изд-во Алт ГТУ, 2006 г. 405
