КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Лекция № 10.
КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ
Россия уже 10 лет осуществляет трудный и очень болезненный процесс коренной
ломки всей экономической системы, которая сложилась за годы преобразований после
ноября 1917 г. и перехода к системе рыночной экономики, свойственной
капиталистическим странам Запада.
Составные части развитой рыночной экономики:
— рынок земли и природных ресурсов;
— рынок труда;
—рынок товаров и услуг производственного назначения и личного потребления;
— рынок денежного капитала;
— рынок денег;
— рынок знаний, информации, технологий и другие находятся в стадии
становления, переживают начальные этапы своего развития.
Потребуется значительное время для решения основных проблем становления
рыночной экономики.
Самой важной из них является, конечно, преодоление глубокого кризиса
экономики. Но немаловажное значение имеют и более частные проблемы развития всей
системы рынков. Среди них особо важны рынки денег и денежных капиталов.
В условиях развитой рыночной экономики эти рынки занимают центральное место.
Без достаточного уровня их развития вообще невозможно существование рыночного
хозяйства.
Для рыночной экономики нужны банки, биржи, рынок акций, облигаций и других
ценных бумаг.
В России с началом радикальных реформ в экономике очень быстро шел процесс
образования и развития денежных капиталов, которые, вместе взятые, образуют
финансовый рынок бирж и банков.
На начало 1989 г. в России вообще не было фондовых бирж. В конце 1994 г. их
насчитывалось несколько сот. На 1 января 1989 г. в России было всего 18 коммерческих
банков, через год —уже 146, на 1 января 1992 г. —360, на конец 1994 г. — более 2400, на
начало 1996 г. — около 2300, а на начало 1998 г. — около 1500.
Чем же занимаются коммерческие банки? Конечно, прежде всего, с самого начала их
возникновения они занимались кассовым и расчетным обслуживанием своих клиентов и
предоставлением им денежных ссуд.
Но сейчас, оставаясь кредитно-расчетными учреждениями, коммерческие банки
главный упор делают на проведение операций с ценными бумагами, на покупку и
продажу иностранной валюты, предлагают различные финансовые услуги своим
клиентам — такие, как трастовые услуги, лизинг, факторинг и другие.
Особенность банковских услуг в том, что они имеют свойство самовозрастающей
стоимости. Действительно, коммерческий банк привлекает вклады (депозиты) своих
клиентов на коммерческой основе, выплачивая им за эти ресурсы определенные
проценты. Поскольку ресурсы не бесплатны, они должны быть использованы так,
чтобы не только возвратить их владельцам, но и получить приращение, достаточное
для уплаты процентов по вкладам, компенсации расходов и получения хотя бы
минимальной прибыли.
Банк как экономическое предприятие — это всегда хозяйствующий субъект. Его
учредители, акционеры складывают свои ресурсы, аккумулируют свободные средства
ради экономической выгоды. Банк является порождением хозяйства, его интересов, он
обслуживает экономические потребности. Банк — торговое предприятие. Истинная
1
философия банка —это философия производства продукта ради его продажи, философия
развития торговых мотивов его деятельности.
Банк, обслуживающий хозяйство и население, — это коммерческое предприятие.
Коммерция в банковской сфере базируется на определенных принципах. Главный среди
них принцип прибыльного хозяйствования, достижение возможно большей прибыли.
Широко известно предположение о том, что движущим мотивом деятельности банка
является получение прибыли. Доходность, прибыльность как принцип означает, что банк
не может существовать без прибыли, без нее теряется смысл осуществляемого ими
экономического обслуживания.
Второй принцип банковской коммерции выражен краткой формулой: «Подешевле
купить —подороже продать». Для коммерческого банка небезразлично, какой ценой
достигнута прибыль. Принцип банковской коммерции предполагает получение большей
прибыли при меньших затратах. Небезразлична для банка и его собственная доля в общих
ресурсах, с помощью которых формируется доход. Эффект будет тем более заметен, чем
большая прибыль достигнута при меньшей его собственной доле в пассивах.
При всей сложности и многообразии конкретных форм банковских операций можно
построить простую модель банка, где отражен основной принцип деятельности этого
учреждения.
Итак, основа основ стратегии банка в следующих принципах:
— как можно дешевле приобрести капитал (уплатить возможно более
низкую ставку);
— продать капитал и услуги по рентабельной ставке (получить возможно
более высокую ставку);
— снизить риск потерь путем:
а) отбора надежных клиентов и получения гарантий;
б) диверсификации операций и освоения различных рынков ссудного
капитала.
Предпосылкой реализации целей банковской коммерции является безопасность
банковской деятельности. При прочих равных условиях прибыль банка тем выше, чем
выше безопасность банка и меньше риск. Тем не менее банк — это всегда рисковое
предприятие.
Важный принцип банковской коммерции состоит в том, что банк как экономическое
предприятие может рисковать своим капиталом, своей прибылью, но не капиталом
клиента, его прибылью. Банковская коммерция должна действовать по принципу «все для
клиента». В главном это означает, что банк несет полную ответственность за средства
клиента, обеспечивает его прибыль. Для реализации стратегии банка необходима
адекватная организационная структура, позволяющая осуществлять динамичное
управление деятельностью банка и обеспечить безопасность фондов и прибыльность
операций.
В западной практике (США) существует множество организационных форм
управления банком. Структура организационной схемы зависит от величины банка,
состава и квалификации руководителей, характера деятельности банка, важности
отдельных операций. В организационной структуре банков реализуются как
оперативные, так и штабные функции.
К первым относятся функции, непосредственно связанные с выполнением
поставленных перед банком задач, — это такие виды деятельности, как кредитование,
инвестирование, доверительные операции, осуществление международных расчетов, а
также прием и обслуживание вкладов.
Функции штатного персонала заключаются в консультировании исполнителей и
включают бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности, прием на работу и
повышение квалификации служащих, маркетинг, контроль, методическую работу.
Важную роль в организационной структуре банков играют основные субъекты
управления деятельностью банка. К ним относятся: Совет директоров, высшие
2
менеджеры банка.
Совет директоров. Директора банка избираются на общем собрании акционеров
сроком на один год. Совет директоров не осуществляет непосредственного
руководства повседневными операци ями банка, поскольку соответствующие
полномочия переданы должностным лицам, но именно директора в конечном итоге
отвечают за успешную деятельность банка.
Выполняя свои обязанности перед вкладчиками, акционерами и органами
банковского контроля, члены Совета директоров должны:
— обеспечивать компетентное управление;
— обеспечивать соответствующее планирование и осуществление политики;
— контролировать банковские операции, обеспечивая соответствующий
внутренний контроль и соблюдение правил и законов;
— контролировать результаты деятельности;
—
обеспечивать обслуживание банком кредитных потребностей населения.
В процессе работы члены Совета директоров осуществляют многочисленные функции,
которые значительно различаются для отдельных банков. Однако в целом директора
выполняют следующие функции:
° Определение целей банка и формирование его политики.
Политика банка представляет собой документ, характеризующий основные
направления деятельности банка. Можно выделить следующие главные области
политики:
(а) Политика управления кредитным портфелем.
(б) Кредитная политика.
(в) Политика управления фондами (активами-пассивами).
(г) Инвестиционная политика.
(д) Трастовая политика.
(е) Политика конфликта интересов.
° Подбор руководителей.
Важная функция Совета директоров — привлечение квалифицированных
руководящих работников. Совет подбирает их с учетом принятой политики, поскольку
эти люди будут отвечать за проведение намеченных мероприятий.
° Создание комитетов.
Использование комитетов в банковском деле обусловлено несколькими причинами.
Директора банка, не являющиеся банковскими работниками, хорошо знают свой
район и его деловые начинания. Организация комитетов поощряется, а в ряде случаев
предписывается органами банковского контроля. Коллективное принятие решений
уменьшает риск убыточного кредитования и инвестирования.
Комитеты используются также как связующее звено — орган координации
деятельности различных отделов банка. Обычно при Совете директоров создается
четыре основных вида постоянных комитетов со следующими функциями:
1) Исполнительный комитет. Он занимается административными вопросами, обычно
входящими в компетенцию Совета директоров, но требующими к себе постоянного
внимания.
2) Учетно-ссудный комитет. Он может давать заключения по всем случаям
кредитования или по кредитам сверх определенной суммы, по открытию кредитных
лимитов, относительно процентных ставок по ссудам и распределению кредитов по
видам.
3) Комитет по трастовым операциям.
4) Ревизионный комитет. Время от времени он проверяет деятельность банка.
Проверять финансовое состояние банка могут как члены ревизионного комитета, так
и внешняя организация, приглашенная комитетом.
3
° Контроль за ссудами и инвестициями.
Совет несет ответственность за то, чтобы кредитные и инвестиционные операции
осуществлялись на надежной основе, а также в соответствии с законами и
инструкциями органов банковского контроля и регулирования.
0
Консультирование.
Совет директоров проводит консультации, которые помогают руководящим
работникам банка принимать правильные решения. Поскольку директора находятся
в постоянном контакте со множеством людей, они могут лучше оценить действия
банка, чем его служащие.
0
Расширение масштабов операций.
0
Проверка банковских операций.
Проверка заключается в периодическом рассмотрении банковских операций, обычно
на ежемесячных заседаниях, когда заслушиваются различные
отчеты, подготовленные руководящими работниками банка.
Высшие менеджеры банка. В каждом банке, особенно крупном, всегда есть несколько
служащих, которые персонально отвечают за управление.
К наиболее важным из них относятся председатель Совета директоров (правления),
президент, исполнительный вице-президент, вице-президенты, помощники вицепрезидентов, казначей и контролер.
В некоторых банках часто используется титул первого вице-президента для
обозначения ранга лица, стоящего над вице-президентом. Помимо этих основных высших
руководящих должностей в крупных банках к ним относятся также ревизоры.
Председатель, как правило, является исполнительным директором банка; он
постоянно информирует Совет директоров о положении банка и о практической
реализации принятой политики.
Президент является административным главой банка и отвечает за управление
оперативной деятельностью.
Руководители, занимающие посты исполнительного вице-президента, первого вицепрезидента или вице-президентов, обычно возглавляют ведущие отделы банка или
отделения, если они есть.
В обязанности казначея входят проблемы, касающиеся внутренних вопросов
банковской деятельности, в том числе комплектование кадров, страхование, хранение
наличных средств и ценных бумаг; он также является секретарем Совета директоров.
Казначей, как правило, отвечает за все отчеты перед органами банковского контроля.
Контролер банка — это высшее должностное лицо, ведающее работой бухгалтерии и
отдела статистики.
Большинство крупных и многие мелкие банки составляют бюджет, и в обязанности
контролера входит подготовка предварительного бюджета и представление необходимых
сведений бюджетному комитету для принятия реалистичного окончательного бюджета.
В ряде стран (Швейцария, Германия, Португалия) директора осуществляют
непосредственное руководство повседневными операциями: они рассматривают крупные
кредиты и часто отвечают за выполнение специфической банковской функции.
Роль Совета директоров и высших менеджеров банка в разработке стратегии
банка.
Система управления банком, а в особенности степень ее децентрализации, зависит от
многих факторов, включая размер и структуру организации, стиль управления и
корпоративную культуру, а также от степени конкуренции и наличия регулирующих и
законодательных норм. Предпосылками эффективного управления банком являются:
компетентное руководство, личные качества управляющих, а также повышение их роли и
ответственности в вопросах стратегического анализа и планирования, принятия
4
решений.
Анализ организационных структур ряда западных банков подтверждает, что
изменения организационных структур банков происходили вслед за изменениями их
стратегий и целей.
При всех различиях организационных структур западных банков (это зависит от
целей, задач и стратегических направлений развития банка) существуют, однако,
некоторые общие черты в организации управления небольших и крупных
многопрофильных коммерческих банков.
Увеличение объема банковских операций приводит к уменьшению роли ссудных
комитетов в крупных банках. Уменьшение роли комитетов дополняется тенденцией
изменения роли высшего руководства. Полномочия все шире передаются на более низкие
уровни управления. Степень успешности подобной перестройки зависит от
эффективности банковских систем планирования, контроля и информации.
По мере расширения выполняемых банком операций высшее руководство
разделяется на группы, за каждой из которых закрепляются определенные функции.
В небольших банках планирование прибыли осуществляет исполнительный директор.
При расширении сфер деятельности банка, при его укрупнении эту функцию выполняет
один из отделов банка.
УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ
Управление деятельностью коммерческого банка, как и всякого другого предприятия,
учреждения, организации как в централизованной, плановой, так и в рыночной
экономике, включает следующие основные функции: планирование, т.е. определение
задач, которые необходимо решить; пути и методы решения этих задач; учет и анализ
хода их реализации; контроль за соответствием между задачами плана и организацией
работ по их решению; оперативное управление деятельностью структурных подразделений
по выполнению установленных заданий.
По объему и значительности, для принятия управленческих решений, важнейшее
место занимает экономическая информация: нормативы, тарифные ставки, данные
бухгалтерского, статистического и оперативного учета.
В составе экономической информации около 2/3 общего ее объема составляют
данные бухгалтерского учета.
Пятьсот лет тому назад великий итальянец Лука Пачоли (1445 — 1517) написал
«Трактат о счетах и записях». Здесь был описан способ двойной записи для учета торговых
операций (что отличает бухгалтерский учет от других видов учета — статистического и
оперативного), и определены основные принципы учета:
1. В системе бухгалтерского учета отражаются все без исключения хозяйственные
операции.
2. В бухгалтерском учете отражаются только те хозяйственные операции,
которые имеют денежные измерения.
3. Бухгалтерский учет использует специфические методы (приемы), которые не
применяются в других видах учета или применяются редко (счета,
калькуляция, двойная запись, баланс). Большая роль бухгалтерского учета в
управлении определяется тем, что он предоставляет наиболее полную информацию о
деятельности, финансовом состоянии банка, предприятия, организации.
Содержащиеся в отчетности показатели используются при анализе результатов
хозяйственной деятельности не только самим банком, но и акционерами, вкладчиками,
клиентами.
Показателями отчетности пользуются налоговые и финансовые органы. Вот почему
настоятельно требуется, чтобы информация соответствовала юридическим нормам. За это
несут ответственность руководители, главный бухгалтер и лица, являющиеся
5
хранителями материальных и денежных средств.
Для контроля за материально-ответственными лицами ведется раздельный учет
материальных ценностей и денежных средств.
Центральное место в бухгалтерском учете занимает денежный измеритель. Только на
его основе можно подсчитать общую стоимость разнородного имущества, материалов,
денежных средств, ценных бумаг.
Что же входит в сферу бухгалтерского учета в банке?
1. Имущество банка (основные и оборотные средства, нематериальные
активы, финансовые вложения).
2. Обязательства банка перед собственником (уставный капитал, фонды
специального назначения, резервы, задолженность учредителям, прибыль).
3. Обязательства банка сторонним предприятиям, учреждениям, лицам
(кредиты, займы, кредиторская задолженность).
4. Хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе имущества
и обязательств. Операции могут быть двусторонними, т.е. совершаться между
независимыми партнерами (купля-продажа и др.) и односторонними (потери,
износ основных средств и др.).
В связи с этим основной задачей бухгалтерского учета в банке является
формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности банка.
Такая информация необходима для управления и использования ее инвесторами,
кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными
заинтересованными организациями и лицами.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Все, подлежащее учету, рассматривается с двух позиций:
o Что представляет собой данный объект учета.
o За счет каких источников он был приобретен.
Это и положено в основу балансового метода (приема). Баланс реализуется
следующим образом. Составляется таблица, которая имеет две части: актив (левая
часть) и пассив (правая часть). В активе записываются объекты учета (хозяйственные
средства), а в пассиве — источники их приобретения или образования. Итог актива равен
итогу пассива. Величина этих итогов называется «Валюта баланса». Эта таблица является
также формой отчетности предприятия перед его участниками, перед налоговой
инспекцией и т.д., поскольку показывает в обобщенном виде его финансовое состояние.
Баланс составляется на определенную дату, как правило, на начало квартала, что
обусловлено требованиями, предъявляемыми к отчетности.
Баланс показывает состояние хозяйственных средств и их источников на данный
момент. Они постоянно изменяются, находятся в движении. Это движение отражается на
счетах с помощью двойной записи.
Формирование
бухгалтерской
информации
о
финансово-хозяйственной
деятельности банка опирается на использование специфических методов. К ним
относятся:
o
o
o
o
o
o
Документирование.
Двойная запись на счетах.
Калькулирование.
Оценка.
Инвентаризация.
Баланс.
6
Инвентаризация, т.е. сверка документов бухгалтерского учета с фактическим
наличием товарно-материальных ценностей на предприятии по местам их хранения,
необходима для своевременного выявления ошибок в учете и проверки сохранности
материальных ценностей у материально-ответственных лиц. Все хозяйственные средства
должны быть выражены в едином денежном измерителе. Этот процесс и есть оценка.
Калькулирование — это способ учета затрат на производство и реализацию работ и
услуг. Калькулирование позволяет знать и анализировать затраты на производство услуг,
обоснованно устанавливать цену.
Учредители и руководители банка больше всего интересуются прибыльностью и
ликвидностью. Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме
прибыли, достаточности денежных средств и т.п.
Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым
интересом являются инвесторы, поставщики основных средств и другие кредиторы. По
бухгалтерской отчетности делаются выводы о ликвидности и платежеспособности, его
финансовых перспективах.
Сторонние пользователи бухгалтерской информацией — это налоговые органы,
казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина Российской
Федерации, аудиторские фирмы, Госкомстат, Пенсионный фонд, Фонд социального
страхования и Государственной фонд занятости Российской Федерации, а также органы,
управляющие государственным и муниципальным имуществом, органы прогнозирования
экономики, фондовые биржи, профессиональные союзы, научные консультанты и т.п.
Налоговые органы и казначейство имеют право пользоваться не только отчетной, но
и всей другой учетной информацией банка, необходимой для проверки правильности
уплаты налогов на прибыль (доходы), налогов на заработную плату. Вся учетная
информация представляется также ревизорам КРУ Минфина Российской Федерации и
аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.
Представителям Пенсионного фонда, Фонда социального страхования,
Государственного фонда занятости населения представляется учетная информация,
необходимая для проверки правильности отчислений в эти фонды.
Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части
внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну банка. Перечень
сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководством банка.
Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные
бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния). В органы
Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой
используются данные бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет и планирование работы Банка непосредственно связаны между
собой. На всех стадиях планирования бухгалтер должен четко представлять имеющиеся
финансовые альтернативы. Учетные данные предшествующих периодов — исходная база
для планирования, а данные текущего учета — средство контроля за выполнением
планов и основа для корректировки плановых заданий.
Контроль осуществляется в той или иной мере всеми руководителями и
специалистами банка и его подразделений в соответствии с их должностными
обязанностями. Бухгалтерская служба обеспечивает контроль всех осуществляемых
хозяйственных операций, а также контроль за сохранностью и состоянием имущества и
средств банка.
Экономический анализ играет важную роль в экономическом обосновании
принимаемых решений и составлении планов. Связь бухгалтерского учета с
экономическим анализом проявляется в использовании в анализе учетных данных и
бухгалтерской отчетности. Работники бухгалтерии осуществляют экономический анализ. В
соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ главный бухгалтер
обеспечивает вместе с другими подразделениями и службами экономический анализ
финансово-хозяйственной деятельности банка по данным бухгалтерского учета и
7
отчетности.
Бухгалтерский учет, статистический и оперативный учет в управлении выполняют
одни и те же функции — информационную и контрольную. Эти виды учета взаимно
дополняют друг друга, нередко совместно используя одну и ту же информацию. Многие
формы статистической и оперативной отчетности составляются совместно работниками
экономических и бухгалтерских служб.
Бухгалтерский учет и ревизия осуществляются в основном по данным
бухгалтерского учета. Данные ревизий нередко используются для исправления учетных
данных (при выявлении хищений, недостач, ошибок в учете и т.п.). Данные
бухгалтерского учета используются при решении правовых вопросов.
Принципы бухгалтерского учета в банках, так же как и в учреждениях и
предприятиях других отраслей народного хозяйства, едины и изложены в Положении о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Положение устанавливает следующие методологические основы бухгалтерского
учета: первичное документальное оформление и отражение хозяйственной деятельности;
денежная оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций; калькуляция
себестоимости продукции и услуг путем суммирования фактически произведенных
расходов; инвентаризация средств предприятия с целью обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета; систематизация и группировка полученной информации
способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и на
завершающем этапе учетного процесса — общая характеристика состояния
хозяйственного объекта на определенную дату (составление баланса и других форм
отчетности).
Следуя единым методологическим основам, бухгалтерский учет в банке имеет
отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживаемой сферы денежного
обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.
Основная доля операций, осуществляемых в банке, — операции, связанные с
движением денежных средств, платежей и расчетов. Это предопределяет особые
требования к их документальному оформлению, организации документооборота,
хранению документов, учету и отчетности банка. Правила ведения бухгалтерского учета
и отчетности в учреждениях банка определены Инструкцией Госбанка СССР № 7 от
30.09.87 г. При пользовании этой инструкцией необходимо учитывать современную
технологию обработки банковской документации и способы контроля за ее
достоверностью.
КАК ОРГАНИЗОВАНА БУХГАЛТЕРИЯ БАНКА
Четкость и оперативность банковского учета позволяет осуществлять контроль за
сохранностью денежных средств, денежным оборотом и состоянием расчетных и
кредитных отношений.
Для наилучшего влияния на состояние бухгалтерского учета предприятий и
организаций необходима правильная организация учета и документооборота
непосредственно в учреждениях банков.
Примерная структура аппарата бухгалтерии банка показана на рисунке.
Для того чтобы бухгалтерская служба эффективно решала задачи обеспечения
информацией внутренних и внешних пользователей, способствовала рациональному
использованию всех имеющихся ресурсов и готовых банковских продуктов, внедрению и
укреплению коммерческого расчета, обеспечивала аналитичность данных бухгалтерского
учета, требуется систематическое изучение и использование положений, указаний,
инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности; определение
объема и характера учетной работы; установление структуры аппарата бухгалтерии и форм
его связи с отдельными частями предприятия.
8
В соответствии с программами подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров их
сертификация осуществляется также по четырем уровням.
Первый уровень — бухгалтер-счетовод, способный выполнять функции счетовода,
вести первичный учет на крупных и средних предприятиях, бухгалтерский учет с
составлением отчетности на малых предприятиях, осуществлять элементарную
экономическую работу.
Второй уровень — техник-бухгалтер, который может работать в должности бухгалтера
(старшего бухгалтера), экономиста по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной
деятельности, экономиста.
Третий уровень — бухгалтер-экономист, готовый к работе в должности главного
бухгалтера или его заместителя на крупных и средних предприятиях.
Четвертый уровень — профессиональный бухгалтер-аудитор, способный работать
аудитором, а при наличии лицензии — возглавлять аудиторские проверки и
подписывать аудиторские заключения.
Формирование системы должностей работников бухгалтерии зависит от характера,
состава и объема учетных работ. При формировании системы должностей принимают за
основу «Тарифно-квалификационные характеристики (требования) по общеотраслевым
должностям служащих», утвержденные Постановлением Минтруда РФ от 6 июня 1996 г.
№ 32.
В соответствии с данным документом в состав работников бухгалтерского учета,
анализа хозяйственной деятельности, ревизии и контроля входят: главный бухгалтер (13-16
разряды), бухгалтер (5-11 разряды), бухгалтер-ревизор (7-11 разряды), товаровед (6-11
разряды), экономист (6-11 разряды), инкассатор (включая старшего — 4-5 разряды),
калькулятор (3 разряд), кассир (включая старшего — 3-4 разряды), счетовод (3 разряд),
таксировщик (2-4 разряды), учетчик (2 разряд).
По специалистам введено внутридолжностное категорирование (например, бухгалтер
II категории, бухгалтер I категории, ведущий бухгалтер) и установлены квалификационные
требования к каждой категории:
6-7 разряды (бухгалтер II категории) — высшее профессиональное (экономическое)
образование без предъявления требований к стажу работы или среднее профессиональное
(экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера не менее 3 лет;
8-9 разряды (бухгалтер I категории) — высшее профессиональное (экономическое)
образование и стаж работы в должности бухгалтера II категории не менее 3 лет;
10-11 разряды (ведущий бухгалтер) — высшее профессиональное (экономическое)
образование и стаж работы в должности бухгалтера I категории не менее 3 лет.
9
Примерно такие же квалификационные требования установлены и по
специальностям бухгалтера- ревизора и экономиста по бухгалтерскому учету и
анализу хозяйственной деятельности.
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое
значение имеет разработка плана его организации.
План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов:
 План документации и документооборот;
 План инвентаризации.




План счетов и их корреспонденция.
План отчетности.
План технического оформления учета.
План организации труда работников бухгалтерии.
10
В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных
операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом предприятия могут
использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы
документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках
их заказывают в типографии или делают заявку на приобретение, а при
централизованном снабжении на получение от вышестоящей организации.
Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных
самостоятельно, составляют с соблюдением требований, предусмотренных Положением о
бухгалтерском учете и отчетности.
Основой организации первичного учета является утвержденный главным бухгалтером
график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят
документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике
документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и
указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до
сдачи в архив.
В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых
и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют таким образом, чтобы
проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу. Сроки проведения
внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально-ответственным
лицам.
В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм; отчетный период, за
который составляется та или иная форма отчета; сроки представления отчетности;
наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц,
получающих отчеты; способ представления отчетов (почтой, телеграфом и др.) и
фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием
выполняемых ими работ.
В плане технического оформления учета дается детальная характеристика формы
учета; указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут
использованы. Значительное место в плане технического оформления учета должно быть
уделено механизации и автоматизации учета.
В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура аппарата
бухгалтерии и штат бухгалтерии; за каждым работником закрепляются должностные
обязанности, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются
графики учетных работ. Основной задачей графиков является распределение работ между
исполнителями, определение времени выполнения работ, планирование мероприятий по
улучшению научной организации труда счетных работников. Графики бывают
индивидуальные, структурные и сводные.
В индивидуальном графике (календарном плане) указывается, какие работы должны
выполняться каждым работником, и срок их выполнения. Графиком регламентируется
занятость работника в течение рабочего дня и на более длительные периоды (месяц,
квартал и т.д.).
В структурных графиках указывается, какие работы и в какой срок должны
выполняться отдельными структурными частями бухгалтерии или предприятия
(расчетной группой бухгалтерии, складом, цехом и т.п.).
В сводном графике указываются сроки выполнения отдельных учетных работ
(составление отчетности, проведение инвентаризации и т.п.) по предприятию в целом. Он
отражает в обобщенном виде весь учетный процесс; ответственность за выполнение
сводного графика несет главный или старший бухгалтер предприятия. Графики учетных
работ составляются в виде таблицы, причем в таблицах предусматриваются отметки о
сроках выполнения запланированных работ.
Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением о бухгалтерском
учете и отчетности, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным
11
структурным подразделением (службой) и не должна входить в состав другой части
(службы) банка.
Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации,
объема учетной работы и наличия технических средств учета. Она должна отражать
специфические особенности организации работы банка, обеспечивать взаимодействие
между структурными подразделениями и исполнителями; не допускать дублирования и
параллелизма в работе структурных подразделений и отдельных исполнителей;
использовать достижения научной организации труда; быть максимально простой и
компактной; обеспечивать руководство предприятия всей информацией, необходимой
для контроля и управления производством при минимальных затратах на
функционирование бухгалтерии, а внешних пользователей — достоверной
бухгалтерской отчетностью.
В настоящее время сложилось три основных типа организации структуры
бухгалтерий:
 линейная (иерархическая),
 вертикальная (линейно-штабная)
 комбинированная (функциональная).
При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются
непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется в
небольших банках с численностью аппарата до семи-девяти человек.
Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование
системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ в
банке.
Научная организация труда счетных работников представляет собой комплекс
разработанных на основе современных достижений науки и техники мероприятий,
обеспечивающих рациональное ведение учета. Научная организация труда призвана
повысить производительность труда учетных работников, достоверность и полноту
получаемой информации, ее аналитичность.
Научная организация труда работников учета включает разделение и кооперацию
труда; нормирование и стимулирование; методы и приемы труда; организацию и
обслуживание рабочих мест; создание благоприятных условий труда.
Что значит создать благоприятные условия труда учетным работникам? Это
предполагает выделение специально оборудованного помещения (как правило, в одном
задании с другими службами управления); обеспечение нормальной освещенности,
температуры, влажности и чистоты воздуха, правильное цветовое оформление интерьера
(стен, мебели, панелей, оргоснастки); создание нормального психологического климата,
режима работы (времени начала и окончания, перерывов в работе, сменности,
чередования дней отдыха, графика отпусков и др.); рациональную организацию
каждого рабочего места.
Рационально организовать рабочее место — означает выбрать необходимые
габариты, форму мебели и оборудования с учетом обеспечения комфортности в работе;
обеспечение
рабочего
места
соответствующей
оргтехникой
(современной
вычислительной техникой, средствами связи, множительной техникой и т.д.); создание
благоприятных санитарно-гигиенических, эстетических и психологических условий
труда.
В зависимости от применяемой вычислительной техники выделяют три типа
организации рабочих мест:
 немеханизированные (ручные),
 механизированные
 автоматизированные.
12
Немеханизированное рабочее место бухгалтера (учетного работника) оснащено
столом, стулом, картотекой, таблицами и т.п.
Механизированное место, в отличие от немеханизированного, обеспечено
клавишными машинами (электромеханическими или электронными), что позволяет
значительно сократить трудоемкость расчетов.
На автоматизированном рабочем месте бухгалтера (АРМ бухгалтера) вычислительная
техника позволяет выполнять операции по обработке информации автоматически. На долю
человека остается небольшая часть ручных операций и принятие решений.
Основой построения бухгалтерского учета в банках России является единая система
счетов синтетического учета, т. е. План счетов бухгалтерского учета для банков. С 1
января 1998 г. вводится в действие новый счетный план для банковской системы России
и новые Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях № 61 (приказы
Банка России от 31.10.96 г. № 02-399 с учетом приказов от 11.03.97 г. № 02-67 и от
18.06.97 г. № 02-263, изменение и дополнение в Правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях № 62-у от 11.12.97 г.). С введением нового счетного плана
отменяется действие письма Госбанка СССР от 18 ноября 1987 г. № 1027 «Указания по
применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР». В связи с принятием
новых Правил ведения бухгалтерского учета № 61 отменяются «Правила ведения
бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях банков СССР» от 30 сентября 1987 г. №
7*. Этот документ отличается от системы счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий. Единая форма учета для всех банков России
создает возможность анализа банковской деятельности как банков, так и их филиалов.
Сопоставление структуры Плана счетов бухгалтерского учета до 1 января 1998 г. и на 1
января 1988 г. приведено на схеме.
В Плане счетов выделяют балансовые и внебалансовые счета. Балансовый счет может
быть активным и пассивным. План счетов для банков построен по принципу
односторонней группировки — в одном разделе могут присутствовать балансовые счета
любого вида.
На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка,
краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская
задолженность, другие активы и отвлеченные средства.
На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды банка, средства хозяйства и
граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность,
другие пассивы и привлеченные средства. Средства на пассивных счетах являются
ресурсами банка для кредитования и финансирования предприятий, а задолженность на
активных счетах показывает использование этих ресурсов.
Далее приводится краткая характеристика содержания разделов балансовых счетов
коммерческого и кооперативного банка.
А, «Балансовые счета» — включает:
Раздел 1. «Капитал и фонды» — включает счета по учету средств в уставном, резервном
фондах.
Раздел 2. «Денежные средства и драгоценные металлы» — включает: «Наличная
валюта и платежные документы; драгоценные металлы; природные драгоценные металлы.
Раздел 3. «Межбанковские операции» — включает: корреспондентские счета; счета
банков по другим операциям; расчеты с филиалами; расчеты на организованном рынке
ценных бумаг; расчеты по ценным бумагам; межбанковские кредиты и депозиты.
Раздел 4. «Операции с клиентами» — включает: средства на счетах; депозиты; прочие
привлеченные средства; кредиты предоставленные, прочие активы и пассивы.
13