Полная версия научной работы 518 КБ
реклама
РАЗРАБОТКА ИНФОРМАЦИОННО – МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЭЛЕКТРОННОЙ ТОРГОВЛИ Зернова Виктория Евгеньевна Студентка 4 курса факультета экономики НИУ ВШЭ Нижний Новгород Научный руководитель: преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Губочкина Мария Владимировна DEVELOPING OF INFORMATIONAL – METHODOLOGICAL SUPPORT OF AUDITING OF SETTLEMENTS WITH SUPPLIERS AND CUSTOMERS IN ECOMMERCE COMPANIES Zernova, Victoria E. Student the fourth year the faculty of economics National Research University Higher School of Economics Nizhny Novgorod Research advisor: Lecturer, Department of Accounting, Analysis and Audit Gubochkina, Maria V. ОГЛАВЛЕНИЕ Введение…………………………………………………………………………………..…3 1.Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и покупателями в организациях электронной торговли…………………………………………………………………….....4 2.Нормативные акты, регулирующие порядок выполнения, налогообложения, бухгалтерского учёта и отражения в бухгалтерской отчетности операций по расчетам с поставщиками и покупателями в организациях электронной торговли……………………………………………………………………………………..6 3. Информация аудируемого лица…………………………………………..……………7 4. Оценка существенности искажений информации……………………………….…..11 5. Оценка системы внутреннего контроля……………………………………………....12 6. Оценка аудиторского риска и определение объёма выборки……………………….18 7. Разработка плана и программы аудита……………………………………………….28 8. Примеры выполнения аудиторских процедур и типичные искажения учётной и отчетной информации…………………………………………………………………39 9. Сопутствующие аудиту услуги………………………………………………….……45 Заключение………………………………………………………………………..……….47 Список использованной литературы ……………………………………………….……48 Приложения…………………………………………………………………………… ….51 2 Введение Электронная торговля является одним из наиболее прибыльных видов предпринимательской традиционной деятельности. торговлей, наряду Крупные с магазины, традиционными предлагают заказ товара через Интернет занимающиеся способами продаж, с целью расширения, привлечения большего числа покупателей. Операции расчетов с поставщиками и покупателями в интернет – магазине многочисленны, происходят с высокой периодичностью, нормативно-правовая база учета данных операций весьма обширна. Более того, участок учета расчетов с поставщиками и покупателями является самым трудоемким и сложным в работе бухгалтера любого предприятия, тем более предприятия электронной торговли. Целью данной работы является разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с поставщиками и покупателями в организациях электронной торговли. Постановка цели обуславливает необходимость выполнения следующих задач: - изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета в организациях электронной торговли; - изучить информацию аудируемого лица, которая необходима для аудита расчетов с поставщиками и покупателями; - оценить существенность искажений информации при расчетах с поставщиками и покупателями, используя отчетность интернет - магазина; - оценить систему внутреннего контроля в части расчетов с поставщиками и покупателями интернет – магазина; - оценить аудиторский риск и определить объем выборки для проверки; - составить план и программу аудита расчетов с поставщиками и покупателями; - провести апробацию аудиторских процедур расчетов с поставщиками и покупателями; 3 1. Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и покупателями в организациях электронной торговли Целью аудита расчетов с поставщиками и покупателями в организациях электронной торговли является выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета операций расчётов с поставщиками и покупателями. Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям расчетов с поставщиками и покупателями следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения аудируемым лицом нормативных актов при совершении расчетов с поставщиками и покупателями, а также анализ целесообразности и эффективности таких расчетов. Задачи аудита возникновения и погашения расчетов с поставщиками и покупателями представлены в таблице 1.1 и 1.2. На рисунке 1.1 представлена структура идентификатора аудиторских задач. Таблица 1.1 Задачи аудита возникновения расчетов с поставщиками и покупателями Объекты аудиторской деятельности А 1.1.0 Поступление товарно – материальных ценностей для дальнейшей перепродажи 1.1.1 Поступление товарно – материальных ценностей с расчетными документами 1.1.2 Неотфактурованные поставки 1.2.0 Признание и погашение дебиторской задолженности 1.2.1 Дебиторская задолженность покупателей 1.2.2 Выданные авансы поставщикам Цели аудиторской деятельности – выражение мнения аудитора по результатам: Проверки проверки анализа бухгалтерско соблюдения хозяйственных го учета и нормативных операций бухгалтерской актов отчетности (ПДБУО) (ПСНА) (АХО) 1 2 3 110 1 110 2 110 3 111 1 111 2 111 3 112 1 120 1 112 2 120 2 112 3 120 3 121 1 122 2 123 3 122 1 122 2 122 3 4 Окончание таблицы 1.1 А 1.2.3 Предъявленные претензии поставщикам 1.3.0 Признание и погашение кредиторской задолженности 1.3.1 Полученные коммерческие кредиты 1.3.2 Выданные товарные векселя 1.3.3 Полученные товарные кредиты 1 123 1 2 123 2 3 123 3 130 1 130 2 130 3 131 1 131 2 131 3 132 1 133 1 132 2 133 2 132 3 133 3 Таблица 1.2 Задачи аудита погашения расчетов с поставщиками и покупателями Объекты аудиторской деятельности А 2.1.0 Наличные расчеты 2.1.1 Расчеты по кассе 2.2.0 Безналичные расчеты 2.2.1 Расчеты платежными поручениями 2.2.2 Расчеты по аккредитиву 2.2.3 Расчеты инкассовыми поручениями 2.2.4 Расчеты чеками 2.2.5 Расчеты в форме перевода электронных денежных средств 2.2.6 Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств 2.3.0 Неденежная форма расчетов 2.3.1 Договор мены Цели аудиторской деятельности – выражение мнения аудитора по результатам: Проверки проверки анализа бухгалтерско соблюдения хозяйственных го учета и нормативных операций бухгалтерской актов отчетности (ПДБУО) (ПСНА) (АХО) 1 2 3 210 1 210 2 210 3 211 1 211 2 211 3 220 1 220 2 220 3 221 1 221 2 221 3 222 1 222 2 222 3 223 1 223 2 223 3 224 1 225 1 224 2 225 2 224 3 225 3 226 1 226 2 226 3 230 1 231 1 230 2 231 2 230 3 231 3 ХХ ХХХ Х Группа расчетов с поставщиками и покупателями Вид расчетов с поставщиками и покупателями Цель аудиторской деятельности Рис. 1.1 Структура идентификатора (кода) аудиторской задач 5 2.Нормативные акты, регулирующие объект аудита Нормативные выполнения, акты, в которых налогообложения, рассматриваются бухгалтерского операций по учёта расчетам вопросы и с порядка отражения в поставщиками и бухгалтерской отчетности покупателями, включают кодексы, законы, положения, правила, план счетов бухгалтерского учета, инструкции, перечень которых приведен в списке литературы. Основные положения нормативных документов по регулированию расчетов с поставщиками и покупателями в организациях электронной торговли характеризуют: • формы расчетов с покупателями в организациях электронной торговли; • виды и характеристику договоров с поставщиками; • права и обязанности покупателей; • права и обязанности продавца (организации интернет-торговли); • порядок отражения в бухгалтерском учёте и отчетности расчетов с поставщиками и покупателями. Интернет – магазин, как правило, предлагает покупателю следующие способы оплаты товара: 1) банковский перевод; 2) банковская (кредитная) карта - visa, master card и др.; 3) наличный расчет (при получении товара); 4) электронные деньги; 5) почтовое отправление с наложенным платежом; 6) почтовый перевод. Приложение 1 содержит информацию из нормативных актов по регулированию перечисленных форм расчетов с покупателями. Приложения 2 и 3 раскрывают информацию из нормативных актов о неденежных и безналичных формах расчетов с поставщиками (договор купли – продажи, мены, взаимный зачет, расчеты чеками, аккредитивами, платежными 6 поручениями, по инкассо, в форме перевода денежных средств по требованию получателя). Приложения 4 и 5 включают положения из нормативных актов, которые характеризуют права и обязанности покупателя и продавца (интернет магазина). Приложение 6 содержит информацию о порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчетности расчетов с поставщиками и покупателями. 3. Информация аудируемого лица Прежде чем приступать к проверке аудитор должен провести предварительный этап аудита и ознакомиться с деятельностью аудируемого лица, чтобы принять решение об обслуживании клиента. Документы аудируемого лица необходимые для проведения аудиторских работ предварительного этапа представлены в таблице 3.1. Таблица 3.1 Документы аудируемого лица, необходимые для проведения аудиторских работ первого этапа Документ аудируемого лица Бухгалтерский баланс Устав Учетная политика Заключения аудиторов прошлых лет Заключения внутренних аудиторов Цель использования данного документа Оценить платежеспособность клиента Определить вид деятельности, организационную структуру компании Определить нетипичные хозяйственные операции, оценить насколько соответствует учетная политика законодательству Составить мнение о достоверности учета в прошлые периоды Составить мнение о СВК в компании Таким образом, анализ данных документов позволит аудитору получить некоторое представление о клиенте и принять решение о дальнейшем сотрудничестве с ним. Для проведения проверки аудитор запрашивает документы аудируемого лица, которые включают различные виды информации. 7 Планово – договорная информация по расчетам с покупателями и поставщиками включает договор купли-продажи и договор поставки товаров. Расценочная информация включает прайс – листы поставщиков и покупателей. Информация распоряжения, распорядительного протоколы заседаний характера органов включает управления, приказы, должностные инструкции и другие документы, например, (приказ руководителя о скидках). К справочной информации относятся справочники с информацией о контрагентах, внутренние отчеты аудиторов, материалы налоговых проверок, материалы судебных и арбитражных исков и прочее. Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию регистров хронологического, аналитического, синтетического и сводного учета (финансового и управленческого). К первичным документам, которые используются в оформлении расчетных отношений по расчетам с поставщиками и покупателями следует отнести чеки, -счета, счета-фактуры, расчетно-платежные, кассовые, банковские и др. документы, например расходные кассовые ордера, платежные требования, инкассовые поручения, выписки банка, выписки с электронного кошелька, кассовые чеки и др. Таблица 3.2 Первичные документы учета расчетов с поставщиками и покупателями Наименован Документ Код ие Поступления Акт о приемке товаров ТОРГ-1 от Расходный кассовый ордер КО-2 поставщика ТМЦ 1-Т Товарно-транспортная накладная Выписка с расчетного Согласно Положению ЦБ счета РФ « О правилах осуществления перевода денежных средств» от Платежное поручение 19 июня 2012г. № 383 - П Согласно Постановлению « О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 №1137 8 Окончание таблицы 3.2 Наименован ие Поступления от покупателей денежных средств Документ Приходный ордер Выписка с счета Кассовый чек Товарный чек Код кассовый КО - 1 расчетного Согласно Положению ЦБ РФ « О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19 июня 2012г. № 383 - П ФКЧ – 1 Произвольная форма, но должен содержать обязательные реквизиты Накладная на отпуск продукции Выписка с электронного кошелька М -15 Согласно Положению ЦБ РФ « О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19 июня 2012г. № 383 - П Аналитический и синтетический учёт операций расчетов с поставщиками и покупателями организуется на основе регистров бухгалтерского учёта, рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учёта. Регистры аналитического и синтетического учёта включают учетные регистры по счету 60 и 62, ведомость учета расчетов с поставщиками, ведомость учёта расчетов с покупателями, журнал регистрации счетов-фактур поставщиков, журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ, книгу покупок и продаж, кассовую книгу, главную книгу. Аналитический учёт операций расчетов с поставщиками осуществляется в хронологическом порядке по каждому поставщику в журнале – ордере № 6 и в реестре операций по расчетам с поставщиками. На основании поступающих первичных документов поставщиков, в реестрах по каждому поставщику вводят суммы расчетных операций по соответствующим товарам. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. Разовые операции фиксируют в 9 журнале сразу. Таким образом, в учете расчетов с поставщиками синтетический и аналитический учет совмещаются. Оборот в журнале-ордере показывают по контрагентам и в целом по корреспондирующим счетам, что позволяет итоги журнала-ордера сверить с регистрами учета товарно-материальных ценностей и учета затрат. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых следующих данных: • по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; • по поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; • поставщикам по неотфактурованным поставкам; • по авансам выданным; • по поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; • поставщикам по просроченным оплатой векселям; • поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Аналитический учет необходимо вести по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по каждому покупателю. Но чаще всего интернет – магазин не ведет аналитический учет, поскольку, по сути, покупатель обезличен и для учета используется контрагент «Частное лицо». Синтетический учет ведется по счету 62 и отражается в журнале – ордере № 11 и ведомостях к нему. Основанием для начисления задолженности покупателей служат платежные документы (пробитые чеки), почтовые квитанции и заверенные почтой бланки описи товара. Погашение задолженности покупателя производится на основании ПКО, после оплаты товара покупателем, по кредиту счета 62. Либо, если это безналичный расчет, в момент поступления денег на расчетный счет или в электронный кошелек. В составе отчетной информации выделяется бухгалтерская, статистическая, налоговая, внутрихозяйственная и прочая отчетность. 10 Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: - выручка от продажи продукции (в отчете о прибылях и убытках); - себестоимость проданных товаров (в отчете о прибылях и убытках); Также аудитор может получать информацию из устных бесед с руководителем или работников организации. Для обобщенного представления о составе информации проверяемого экономического субъекта, расчеты с поставщиками и покупателями представлены на схеме документооборота (приложение 11, 12). 4. Оценка существенности искажений информации Согласно определению существенности, приведенному в ФСАД № 4 «Существенность в аудите» информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность искажений информации (уровень существенности) характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Определим уровень существенности согласно методике, предложенной в стандарте аудита первого поколения «Существенность и аудиторский риск». Организация прибыльная, значения базовых показателей бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта для расчета существенности соответствуют данным конца отчетного периода. Таблица 4.1 Баланс ООО «Силуэт» на 1 января 2012 года Активы Нематериальные активы Запасы тыс.руб 45 200 179 450 Пассивы Уставной капитал Нераспределенная прибыль тыс.руб 10 000 58 520 11 Окончание таблицы 4.1 Активы НДС по приобр.ценностям Денежные средства Баланс тыс.руб 27 370 10 000 262 020 Пассивы Заёмные средства Кредиторская задолженность Баланс тыс.руб 50 000 143 500 262 020 Таблица 4.2 Предварительное суждение о границах существенности ошибки Наименование статьи баланса Нематериальные активы Запасы НДС по приобр.ценностям Денежные средства Уставной капитал Нераспределенная прибыль Заёмные средства Кредиторская задолженность Итого тыс.руб 45,2 179,45 27,37 10 10 58,52 50 143,5 Уровень существенности, Уровень % существенности, тыс.руб 0 0 10 17,9 6 1,4 1 0,1 0 0 4 2,3 0 0 10 14,35 524,04 - 36, 05 Порядок расчетов 1) Определяются уровень существенности для значимых статей отчетности; 2) Складываются полученные показатели, и получается совокупный уровень существенности по балансу. Таким образом, уровень существенности примем равным 36 050 рублей. 5. Оценка элементов системы внутреннего контроля Выполнению проверки хозяйственных операций по существу предшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица. В соответсвии с ФСАД № 8 система внутреннего контроля - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки 12 зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Согласно ФСАД № 8 в состав СВК входят пять взаимосвязанных компонентов: Контрольная среда характеризует условия, в которых осуществляется внутренний контроль, отношение, осведомленность и практические действия руководства и (или) собственников проверяемого экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК. Процесс оценки рисков аудируемым лицом представляет собой выявление и, по возможности, устранение рисков хозяйственной деятельности организации, а также их последствий. Информационная система представляет собой технические средства, действия персонала по обработке информации в организации. Контрольные действия – это составные части СВК на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления. Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. К группе функциональных подсистем СВК, представляющих наибольший интерес для аудитора, следует отнести контрольную среду, информационную систему и контрольные действия. Оценим эффективность указанных подсистем с помощью тестов. В таблицах 4.1, 4.3, 4.4 представлены тесты для оценки надежности функциональных элементов СВК в отношении операций расчетов с поставщиками и покупателями. Таблица 4.1 Тест для оценки контрольной среды Вопросы Ответы Да Нет 13 Продолжение таблицы 4.1 А 1 1. Стиль и основные принципы управления 1.1 Разработаны и утверждены стратегические цели развития организации 1.2 Для организации характера связь стратегических целей и текущей деятельности по расчетам с поставщиками и покупателями + + 1.3 Руководство уделяет большое внимание рискам, связанным с сотрудничеством с поставщиками 1.4 Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем расчетов с поставщиками и покупателями 1.5 На предприятии проводится анализ эффективности расчетов с поставщиками 1.6 На предприятии проводится анализ эффективности расчетов с покупателями, в части анализа эффективности способов доставки 1.7 На предприятии проводится анализ эффективности расчетов с покупателями, в части анализа эффективности способов оплаты 1.8 Руководство часто обращается к аудиторам и консультантам по вопросам в области расчетов с поставщиками 1.9 Руководство часто обращается к аудиторам и консультантам по вопросам в области расчетов с покупателями 1.10 Разработана система поощрения и наказания работников, участвующих в расчетах с поставщиками и покупателями 2. Организационная структура управления 2.1 Организационная структура соответствует размерам и характеру деятельности организации 2.2 В организации создан отдел внутреннего контроля 2.3 Бухгалтерский учёт расчетов с поставщиками и покупателями ведется специализированным подразделением (бухгалтерией) + + + + + + + + + + + 2.4 Работа бухгалтерии в части ведения учета с поставщиками и покупателями контролируется руководством посредством систематического предоставления бухгалтерией отчетов 2.5 Разработан и соблюдается график документооборота по расчетам с поставщиками и покупателями 2.6 Разработана единая методика бухгалтерского учёта в головном предприятии, его филиалах и структурных подразделениях 2.7 Проверки своих филиалов, структурных подразделений проводятся 2 + + + + либо собственными силами, либо при помощи аудиторских фирм 3. Распределение ответственности и полномочий (двойной контроль) в процессах 3.1 Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность за осуществление и отражение в учете хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и покупателями 3.2 Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность за выдачу разрешений на расчеты с поставщиками и покупателями + 3.3 Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность за ведение учета расчетов с поставщиками и покупателями + + 3.4 Разработаны на постоянной основе и существуют в документальном + виде меры по предупреждению конфликта интересов 4. Кадровая политика 4.1 Систематически проводятся аттестации сотрудников 4.2 Разработана система подготовки и повышения квалификации кадров 4.3 Загруженность персонала, занятого в учете, может быть оценена как + + + 14 Окончание таблицы 4.1 А 1 4.4 Уровень квалификации работников соответствует требованиям организации 4.5 Низкий уровень текучести кадров 4.6 При отборе кадров приводится конкурсный отбор 4.7 Разработана система премий и бонусов по результатам работы 4.8 Регулярно проводятся оперативные совещания 4.9 Систематически проводятся инструктажи по выполнению работниками функциональных обязанностей + + + + + + 2 разумная В представленной таблице отмечены ответы на вопросы, полученные по результатам опроса представителей аудируемой организации. По данному тесту надежность контрольной среды определяется путем отношения количества ответов «да» к общему количеству вопросов. Надежность контрольной среды = ∑ положительныхответов ∑ вопросов Таблица 4.2 Градация оценок СВК Градация, % 0 – 39 40 - 70 71 и больше Оценка СВК низкая средняя высокая Согласно приведенному в таблице тесту надежность контрольной среды соответствует высокому уровню и составляет 73% (22:30). Таблица 4.3 Тест для оценки информационной системы Вопросы А Ответы Да 1 Нет 2 Элементы системы бухгалтерского учета (СБУ) 1.Учетная политика и ее соблюдение 1.1.Разработан рабочий план счетов, который отражает особенности деятельности организации; 1.2.Разработан и утвержден раздел учетной политики, определяющий порядок учета операций расчетов с поставщиками; и покупателями; + + 15 Окончание таблицы 4.3 А 1 1.3 Разработан и утвержден раздел учетной политики, определяющий порядок учета операций расчетов с покупателями; 1.4Учётная политика отвечает требованиям, установленным + 2 + законодательством 1.5 Разработаны и утверждены нетиповые формы первичных учетных документов по учету операций расчетов с поставщиками и покупателями; 1.6. Разработаны и утверждены формы внутренней отчетности; + 1.7 Учёт ведется в соответсвии с утвержденной учётной политикой + 2.Принципы бухгалтерского учета и требования к нему 2.1. Бухгалтерский учет ведется в рублях; 2.2. Отсутствуют хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете; 2.3. Все операции в учете отражаются на основании первичных документов, завизированных руководителем; 2.4 Учёт ведется в соответвии с основными принципами бухгалтерского учёта; 2.5. Операции расчетов с поставщиками и покупателями оформляются первичными документами по мере их совершения; 2.6 Операции отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов своевременно; 2.7. В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета ошибки не допускаются; 2.8 Все документы хранятся в течении срока, установленного законодательством; 2.9 Предприятие соблюдает порядок подготовки и сроки сдачи отчетности 3. Автоматизированная система бухгалтерского учета 3.1 Бухгалтерский учет полностью автоматизирован в рамках всего предприятия; 3.2 Автоматизированная система полностью адаптирована к особенностям деятельности предприятия; 3.3 Инструкции по работе с программным обеспечением разработаны, утверждены и находятся в открытом доступе; 3.4Автоматизированная система периодически обновляется по мере необходимости; 3.5 Предприятие использует лицензированную версию автоматизированной системы учета; 3.6 Сотрудники не имеют проблем в использовании автоматизированной системы учета; 3.7 За последний отчетный период отсутствовали сбои в работе автоматизированной системы; 3.8 В организации есть специальный отдел или консультант, который может быстро решить возникшие технические проблемы с программами по ведению бухгалтерского учёта 3.9 Создана и бесперебойно работает автоматизированная база поставщиков 3.10 Создана и работает электронная база внутренних и нетипичных форм документов 3.11 Создана и работает автоматизированная система управления запасами + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + 16 Согласно приведенному в таблице тесту надежность информационной среды соответствует высокому уровню и составляет 78% (21:27). Таблица 4.4 Тест для оценки средств внутреннего контроля расчетов с поставщиками и покупателями Вопросы А 1. Средства текущего контроля 1.1. Систематически проводятся инвентаризации расчетов с поставщиками 1.2 Систематически проводятся инвентаризации расчетов с покупателями 1.3.Ежеквартально проводятся сверки расчетов с поставщиками 1.4 Ежеквартально проводятся сверки расчетов с покупателями 1.5. На предприятии осуществляется контроль кредиторской задолженностью с истекшим сроком давности 1.6. На предприятии систематически проверяется правильность оформления договоров с поставщиками 1.7.На предприятии четко соблюдаются сроки выставления претензий поставщикам 1.8 На предприятии соблюдается порядок ведения кассовых операций 1.9.Регулярно проводится арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей по формированию налоговых вычетов 1.10. Осуществляется полное обеспечение условий сохранности имущества и документации (имеются сейфы, оборудованные склады, архивы, сигнализация, служба охраны) 1.11 В компании создана служба безопасности 1.12 Осуществляется техническая поддержка сайта ( сайт способен выдержать большой наплыв покупателей) 1.13 За последний отчетный период отсутствовали сбои в работе сайта Да 1 Ответы Нет 2 + + + + + + + + + + + + + 2. Контроль за правильностью ведения первичного и сводного учета, правильностью составления отчетности + 2.1 Регулярно проводится контроль правильности оформления первичной документации 2.2 Осуществляется контроль правильности отражения обязательств поставщикам в бухгалтерской отчетности 2.3 Осуществляется контроль правильности отражения поступлений от покупателей в бухгалтерской отчетности 2.4 Регулярно проводится контроль соответствия данных первичных документов и отражаемых в них хозяйственных операциях 2.5 Соблюдаются правила ведения журналов регистрации документов и применяется последовательная нумерация документов 2.6 Отражение обязательств перед поставщиками осуществляется только при наличии подтверждения получения товарно-материальных ценностей 2.7 Отражение выручки осуществляется в денежном выражении, равном + + + + + + величине поступления денежных средств или величине дебиторской задолженности 2.8 Данные аналитического учета соответствуют данным первичных + 17 Окончание таблицы 4.4 А документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета 3. Проверка выполнения функций внутреннего контроля 3.1Систематически проводится проверка соблюдения учетной политики и ее элементов 3.2Систематически проводятся внезапные инвентаризации и другие проверки 3.3Систематически проводится контроль за выполнением должностных инструкций 3.4 Систематически проводится контроль за нетипичными операциями 3.5Систематически проводится контроль за нормальной работой сайта ( проверка на наличие вирусов и пр.) 3.6Систематически проводится контроль за системой безопасности персональных данных покупателей 1 2 + + + + + + Согласно приведенному в таблице тесту надежность средств внутреннего контроля соответствует высокому уровню и составляет 78% (21:27). Таким образом, надежность системы внутреннего контроля соответствует высокому уровню надежности и составляет 76 %. 6. Оценка аудиторского риска и определение объёма выборки Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выражает безусловно положительное мнение по финансовой отчетности, содержащей существенные искажения. Аудиторский риск включает три части: неотъемлемый риск, риск средств контроля (контрольный риск) и риск необнаружения. Неотъемлемый риск (Рнт) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля (средств системы внутреннего контроля). Риск средств контроля (контрольный риск - Рк) означает риск того, что 18 искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольный риск обусловлен надежностью и количественной эффективностью характеристики СВК хозяйствующего контрольного риска субъекта. Для следует использовать показатель, обратный оценке надежности СВК: Рк = 1 – Нсвк, где Рк – уровень контрольного риска; Нсвк – уровень надежности СВК. Риск необнаружения (Рнб) является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения аудиторской проверки, от квалификации аудиторов, степени их знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Одна из наиболее простых моделей количественной оценки степени аудиторского риска выглядит так: Ар = Рнт*Рк*Рнб, где Ар - аудиторский риск; Рнт – неотъемлемый риск; Рк – риск средств контроля; Рнб - риск необнаружения. Важно отметить, что аудитор может непосредственно управлять только риском необнаружения, так как этот риск напрямую зависит от качества работы, уровня квалификации и опыта аудитора. Расчет аудиторского риска разделим на несколько шагов. Шаг 1.Установление величины риска необнаружения. На основе экспертной оценки риск необнаружения примем равным 8 %. Установление такого значения риска необнаружения объясняется тем, что 19 аудитор имеет опыт проверок расчетов организаций электронной торговли, хорошо знаком с нормативным регулированием данного вида деятельности, а также особенностями бухгалтерского учёта. Шаг 2.Установление величины неотъемлемого риска. Неотъемлемый риск зависит прежде всего от внешних и внутренних условий финансово-хозяйственной деятельности организации. Поэтому на основе анализа данных условий, представленных в таблицах 6.1 - 6.4, была установлена величина неотъемлемого риска в величине 22 %. Таблица 6.1 Анализ внутренних условий финансово-хозяйственной деятельности предприятия Наименование внутреннего фактора Психологический климат в коллективе Влияние на ФХД Положительный климат способствует повышению эффективности работы и результатов труда. Сотрудники взаимодействуют друг с другом, делятся опытом в сложных вопросах, что помогает избежать ошибок в учете. Условия работы бухгалтера Хорошие условия работы (проветриваемое помещение, компьютер, удобное рабочее место) положительно влияют на самочувствие и настроение бухгалтера. Это говорит о том, что скорей всего он допустит меньше ошибок в учете. Нагрузка на бухгалтера При большой нагрузке на работника (ведение всей бухгалтерии при большом количестве хозяйственных операций, совмещение должностей) могут возникать ошибки в учете. Текучесть кадров в бухгалтерии Когда на должность бухгалтера нанимают работника, который не знаком с особенностями деятельности данной компании, это скорей всего повысит вероятность возникновения ошибок в учете. Административный контроль Система поощрений и наказаний, стимулирует работников работать более продуктивно и ответственно, что предотвратит появление ошибок в учете. Как видно из таблицы, предприятие находится под действием множества внутренних факторов, которые необходимо учесть при установлении величины неотъемлемого риска. 20 Таблица 6.2 Анализ внешних условий финансово-хозяйственной деятельности предприятия Наименование внешнего фактора Изменения законодательства в части ведения учета Влияние на ФХД Изменения в финансовом положении поставщиков Появление новых программ по обработке данных, ведению учета Могут возникнуть ошибки в учете, поскольку бухгалтер не примет во внимание эти изменения, либо трактует их по - своему. Изменения условий договоров, переход поставщика на другую систему налогообложения, могут повлечь ошибки или искажения в учете Приобретение новых программ, с которыми бухгалтер ещё не работал, вероятно, приведут к искажениям в учете. На основании внутренних и внешних условий финансово – хозяйственной деятельности были разработан тест для бухгалтера, представленный в таблице 6.3, чтобы оценить уровень неотъемлемого риска, в части внутренних условий финансово-хозяйственной деятельности. Таблица 6.3 Тест для оценки неотъемлемого риска Вопросы Ответы Да 1. Я всегда могу проконсультироваться у коллег в случае возникновения вопросов по ведению учёта 2. Я работаю в отдельном кабинете, где меня никто не отвлекает от работы 3. Я веду автоматизированный учет в специальной программе 4. Данная программа бухгалтерского учета мне понятна, она действительно ускоряет и упрощает ведение учёта 5. Я могу оценить свою загруженность на работе как разумную 6. Я вовремя отражаю первичные документы в учете 7. Я хорошо знаком с особенностями деятельности и бухгалтерского учета в данной организации 8. Я работаю больше года в этой компании 9. Система поощрений и наказаний заставляет меня подходить к работе ответственно Нет + + + + + + + + + Согласно приведенному в таблице тесту, риск того, что бухгалтер допустит ошибку в учете равна 34%. 21 Для того чтобы оценить уровень неотъемлемого риска, в части внешних условий финансово – хозяйственной деятельности, аудитор проанализировал необходимые документы аудируемого лица и составил отчет, представленный в таблице 6.4. Таблица 6.4 Отчет аудитора по результатам анализа внешних условий финансово – хозяйственной деятельности ООО «Силуэт» Наименование внешнего фактора Изменения законодательства в части ведения учета Влияние внешнего фактора Отсутствует За отчетный период никаких изменений в законодательстве относительно деятельности организаций электронной торговли не было. Изменения в финансовом положении поставщиков Появление новых программ по обработке данных, ведению учета Присутствует Во втором квартале 2012 года поставщик ООО «Гамма» перешел на упрощенную систему налогообложения. Никаких новых программ компания не покупала. На основании профессионального суждения аудитора неотъемлемый риск, связанный с внешними условиями финансово – хозяйственной деятельности равен 10%. Величина неотъемлемого риска = 10% + 34% = 22% 2 Шаг 3.Расчет аудиторского риска. Ар = 0,22*0,24*0,08=0,004=4% При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор, как правило, не проверяет все финансово-хозяйственные операции и документы организации. Генеральная совокупность - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. 22 Аудиторская выборка: 1) в широком смысле аудиторская выборка – это способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор изучает бухгалтерскую документацию экономического субъекта не в полном объеме. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка 2) в узком смысле аудиторская выборка – это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью формирования на их основе выводов о всей проверяемой совокупности. Выводы, получаемые при проверке элементов, попавших в выборку, должны быть распространены на всю генеральную совокупность. Подготовка и проведение выборочной проверки включает несколько этапов: a) Определение состава элементов выборочной совокупности; b) Определение количества элементов выборочной совокупности; c) Определение способа отбора элементов; d) Отбор элементов, подлежащих проверке; e) Проверка элементов выборки; f) Анализ результатов выборочной проверки. a) Определение состава элементов выборочной совокупности Аудитору следует отобрать элементы наибольшей стоимости (ЭН) и ключевые элементы (ЭК). В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке включаются элементы, стоимостное значение которых превышает определенную на этапе планирования аудита степень точности, которая определяется путем умножения уровня существенности на коэффициент 0,75. В состав элементов наибольшей стоимости войдут элементы, превышающие следующую степень точности: Степень точности = 0,75*УС расчетов = 0,75*36 050 р. = 27 037 р. 23 К ключевым элементам относятся такие, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными. Будем считать, что количество элементов, превышающих вышеуказанную степень точности, а также количество ключевых элементов равно 10 документам. b) Определение количества элементов выборочной совокупности Объем выборки определяется по-разному для проверки сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета. Число элементов выборки для проверки сальдо по счетам определяется по формуле: ЭВ = ((ОС-ЭН-ЭК)*КП): (УС*0,75) где ЭВ – число элементов выборки; ОС – общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении; ЭН – суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости; ЭК - суммарное стоимостное выражение ключевых элементов; КП – коэффициент проверки; УС – уровень существенности. Коэффициент проверки зависит от значения аудиторских рисков, прежде всего неотъемлемого и риска средств контроля. Кроме риска средств контроля и неотъемлемого для оценки объема аудиторской выборки рекомендуется показатель степени риска, связанный с наличием пересекающихся процедур (процедур встречной проверки). Аудиторский риск может снижаться, если достоверность данных одной области учета подтверждается проверенными данными другой области учета по результатам встречной проверки. Каждой комбинации трех названных рисков соответствует определенное значение коэффициента проверки. В нашем случае суммарная стоимость всех элементов совокупности составляет ОС = 350 320 руб.; ключевые элементы и элементы наибольшей стоимости составляют 26 320 руб.; уровень существенности УС = 36 050 руб.; неотъемлемый риск – низкий, контрольный риск – низкий, риск процедур встречной проверки – низкий. Коэффициент проверки КП = 0,66. 24 Число элементов выборки: ЭВ = ((350 320 –26320) * 0,66) : (36 050 *0,75)= 8 документов Число элементов выборки должно быть не менее 10, поэтому примем его равным 10 документам. Таким образом, в дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 10 элементов представительной выборки. Данные о формировании выборки для установления достоверности сальдо по счетам бухгалтерского учета фиксируются в рабочем документе аудитора. Число элементов выборки для проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета определяется как результат комбинаций показателей уровня неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска пересекающихся процедур. Риск пересекающихся процедур, связан с тем, что ошибка, допущенная в бухгалтерских проводках или в расчетах сумм, может повлечь за собой целый ряд искажений по другим счетам бухгалтерского учета. В нашем случае неотъемлемый риск - низкий, контрольный риск - низкий, риск процедур встречной проверки - низкий. Используя таблицу 6.5, получаем, что объем выборки равен 13 документам. Таблица 6.5 Определение числа элементов выборки для проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета Неотъемлемый риск В В В В В В С С С С С С Н Н Н Н Н Н Контрольный риск В В В С С С В В В С С С В В В С С С Риск пересекающихся процедур В С Н В С Н В С Н В С Н В С Н В С Н Объем выборки 46 38 28 38 32 21 38 32 21 28 24 13 32 24 14 21 14 13 25 с) Методы отбора элементов выборки Для обеспечения репрезентативности выборки необходимо, чтобы все элементы генеральной совокупности имели равную возможность попасть в выборку. Для соблюдения этого требования следует обеспечить механизм отбора, не дающий приоритета и не ставящий преград на пути в выборку какимлибо элементам проверяемой совокупности. Существует несколько методов выбора элементов для проверки случайным образом. ФСАД «Аудиторская выборка» аудитору рекомендует применять один из следующих методов: • случайный отбор (по таблице случайных чисел); • систематический отбор (по определенному правилу; например, изучение каждого двадцатого документа определенной группы и др.); • комбинированный отбор (сочетающий элементы случайного и систематического отбора). Применим для осуществления выборочной проверки метод случайной выборки. Для осуществления случайной выборки требуется таблица случайных чисел, которая включает определенное число строк и столбцов. Для каждого элемента выборки аудитор должен задумать два числа: первое должно находиться в диапазоне от 1 до количества строк; второе – в диапазоне от 1 до количества столбцов. На пересечении графы и строки с выбранными координатами находится искомое случайное число. Элементы подлежащей проверке совокупности, как правило, пронумерованы, причем, не обязательно с единицы. Если обозначить начальное и конечное значение диапазона проверки соответственно ЗН и ЗК, а номер документа, который следует отобрать НД, - то подлежащий выборке номер документа определяется по формуле: НД = (ЗК - ЗН)*СЧ + ЗН, где СЧ - случайное число. 26 Если документы нумеруются, начиная с единицы, а конечное значение диапазона ЗК много больше единицы, то вышеприведенная формула преобразуется в выражение: НД = ЗК*СЧ Допустим, аудитору нужно проверить совокупность документов, систематически пронумерованных, начиная с номера ЗН= 100 и заканчивая номером ЗК =1125. Число элементов, которые должен выбрать аудитор, равно 18. Предположим, что для определения первого элемента выборки выбираем случайное число, находящееся на пересечении 12 графы и 7 столбца (0,16799). В таблице 6.6 приведены данные случайного отбора элементов выборки. Таблица 6.6 Отбор элементов выборки с использованием метода случайного отбора Порядковый номер элемента выборки 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Случайное число СЧ 2 0,16799 0,25366 0,17519 0,18499 0,14825 0,16103 0,65228 0,36967 0,84885 0,29005 0,80609 0,72873 0,36258 0,83671 0,43833 0,77084 0,00577 0,26575 Произведение разницы между Порядковый конечным и начальным номер документа, значениями диапазона на подлежащего случайное число: отбору (НД) (ЗК - ЗН)*СЧ (ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН 3 4 172 272 260 360 180 280 190 290 152 252 165 265 669 769 379 479 870 970 297 397 826 926 747 847 372 472 858 958 449 549 790 890 6 106 272 372 d) Анализ результатов выборочного исследования 27 Выявленные ошибки следует не только анализировать, но и экстраполировать результаты анализа на генеральную совокупность. Например, если в отчетном периоде аудитору необходимо оценить правильность оформления 300 документов, а выборка из 10 документов оформлена правильно, то можно считать, что документы рассматриваемого вида оформляются в целом правильно. Экстраполяция ошибок проводится по формуле. ОШПП = ОШВ*(ОС-ЭН-ЭК) : СЭВ+ОШНБ + ОШКЛ, где ОШПП – полная прогнозная величина ошибок; ОШВ - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке представительной выборки; ОС - общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении; ЭН - суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости; ЭК - суммарное денежное выражение ключевых элементов; СЭВ - суммарная стоимость элементов представительной выборки, фактически проверенных аудитором; ОШНБ - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке элементов наибольшей стоимости; ОШКЛ – фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке ключевых элементов. ОШПП= 1 200 руб * (350 320 руб – 26320 руб) : 35 400 руб + 7 100 руб + 1 260руб = 19 343 руб. Полная прогнозная величина ошибок получилась меньше уровня существенности, поэтому аудитору необходимо получить подтверждение, что истинная ошибка не превышает уровень существенности. 7. Разработка плана и программы аудита расчетов с поставщиками и покупателями 28 План аудита – это рабочий документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения. В план аудита расчетов с поставщиками и покупателями (табл.), как и других объектов, включаются укрупненные задачи, систематизированные в главе 1 настоящей работы. Таблица 7.1 Общий план аудита расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Силуэт» ООО «Аудит - сервис» 2012 год Период Исполнитель Документы выполнения аудитора 1. Аудит возникновения 10.06.12-28.06.12 Васькин А.А. РДА №1, расчетов с поставщиками и РДА №2, покупателями РДА №3 2. Аудит погашения расчетов с 29.06.12-25.07.12 Васькин А.А. РДА №4 поставщиками и покупателями ,РДА №5 Руководитель аудиторской 15.08.12 Сидоров организации Сидоров Г.Д. (дата) (подпись) Руководитель аудиторской 15.08.12 Петров проверки Петров В.П. (дата) (подпись) Аудитор Васькин А.А. 15.08.12 Васькин (дата) (подпись) Проверяемый субъект Аудиторская организация Отчетный период Планируемые работы Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Систематизация нормативных актов, регулирующих правила совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций, критериев достоверности бухгалтерской отчетности, методов аудиторской деятельности, информации аудируемого лица позволяет установить основные направления и процедуры аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями для выявления правильности: 1) оформления первичных документов по приобретению ТМЦ; 2) оформления первичных документов по продаже ТМЦ; 29 3) оприходования и принятия к учёту ТМЦ; 4) списания ТМЦ; 5) инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями; 6) формирования и отражения в учёте задолженности перед поставщиками; 7) формирования и отражения в учёте поступлений от покупателей; 8) ведения аналитического и синтетического учета и формирования бухгалтерских записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 9) ведения аналитического и синтетического учета и формирования бухгалтерских записей по счету 62 «Расчеты с покупателями»; 10) соответствия записей аналитического учёта записям в журнале - ордере № 6, ведомости № 5, главной книге и балансе; 11) отражения информации по расчетам с поставщиками и покупателями в бухгалтерской отчетности. Процедуры аудита расчетов с поставщиками и покупателями подразделяют на общие, применимые независимо от вида хозяйственных операций, и специфические по видам расчетов (способы оплаты, нетипичные операции). К правильности общим процедурам отражения поступления относятся: от нормативная покупателей, проверка формирования обязательств перед поставщиками и отражения данных операций в первичных учетных документах, на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, синтаксический контроль первичных учетных документов. В таблице 7.2 содержатся аудиторские работы и соответствующие им приемы и процедуры аудита возникновения расчетов с поставщиками и покупателями. Таблица 7.2 Общие процедуры аудита расчетов с поставщиками и покупателями Аудиторские работы Приемы и процедуры аудита Источники аудиторских доказательств 30 Наименование 1 Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчетов с поставщиками и покупателями Идентификатор 2 110 Нормативные документы Документы хозяйствующего субъекта 4 5 3 1.Нормативная проверка правильности оформления [1,2,16,21, первичных учетных документов 23] по поступлению и выбытию ТМЦ и расчетных документов на предмет содержания в них обязательных реквизитов. 2.Проверка соблюдения графика документооборота. 3.Нормативная проверка правильности отражения записей на счетах бухгалтерского учета. 4.Встречная и арифметическая проверка правильности отражения расчетов с поставщиками и покупателями в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Договоры: куплипродажи, мены; накладные (товарные, товарнотранспортные), акты о приемке ТМЦ, расходные кассовые ордера, счета-фактуры, чеки, выписки с расчетного счета, выписки с электронного кошелька, журнал-ордер №6, ведомость №5, бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу Процедура 110 1: Нормативная проверка правильности оформления первичных учетных документов по поступлению и выбытию ТМЦ и расчетных документов на предмет содержания в них обязательных реквизитов. Проведение данной процедуры позволяет получить доказательства того, все ли первичные документы имеют юридическую силу. При выполнении процедуры следует руководствоваться таблицей «Порядок отражения в бухгалтерском учёте и отчетности расчетов с поставщиками и покупателями» (приложение 6), а также п.2 ст.9 Закона « О бухгалтерском учёте» № 402 – ФЗ, где прописаны обязательные реквизиты первичных документов. Для осуществления процедуры аудитор привлекает акты о приемке ТМЦ, товарные накладные, счета – фактуры, договоры с поставщиками, кассовые чеки, выписки банков, выписки с электронного кошелька. Процедура 110 2: Проверка соблюдения графика документооборота. Эта процедура проводится с целью выявления наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и покупателями, а также 31 определения, все ли первичные документы входят в этот график. Если по какимлибо операциям с поставщиками и покупателями отсутствует график документооборота, то существует риск потери первичных документов и искажения данных бухгалтерского учёта. Таким образом, аудитор на следующих этапах проверки сосредоточит внимание на более тщательной проверке процедур, по которым отсутствует график документооборота. Графики документооборота расчетов с поставщиками и покупателями представлены в приложениях 11 и 12. Процедура 110 3: Нормативная проверка правильности отражения записей на счетах бухгалтерского учета. Данная процедура состоит в определении в соответствия используемых аудируемой организации корреспонденций по дебету и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» плану счетов бухгалтерского учёта и инструкции по его применению. Для выполнения этой процедуры аудитор использует журнал хозяйственных операций, первичные учётные документы. Процедура 110 4: Встречная и арифметическая проверка правильности отражения расчетов с поставщиками и покупателями в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности. При выполнении данной процедуры аудитор сверяет данные синтетического и аналитического учета, и проверяет совпадение сумм в одних документах, которые также отражаются и в других. Например, сумма поступивших ТМЦ отражена в ведомости по счету 60, журнале-ордере по счету 60, в Главной книге и бухгалтерском балансе в такой же сумме как и в ведомости. Процедуры аудита возникновения расчетов с поставщиками и покупателями представлены в таблице 7.3. Для проверки правильности совершения операций и бухгалтерского учёта возникновения расчетов с поставщиками и покупателями наряду с названными выше процедурами необходимо: 32 • проверить условия договоров; • выполнить синтаксический контроль правильности оформления договоров; • проверить обоснованность применения вычетов по НДС; • проверить обоснованность и регистрацию выставленных счетов – фактур; • убедиться в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Таблица 7.3 Процедуры аудита возникновения расчетов с поставщиками и покупателями Аудиторские работы Наименование Идентификатор 1 2 Проверка 111 1 соблюдения нормативных актов в части возникновения расчетов с поставщиками Проверка 111 2 соблюдения нормативных актов в части возникновения расчетов с покупателями Приемы и процедуры аудита Источники аудиторских доказательств НормативДокументы ные хозяйствуюдокументы щего субъекта 3 4 1. Нормативная проверка условий [1,2] договоров. 2.Проверка реальности кредиторской задолженности. Проверка расчетов по 3. претензиям. 5 Договоры с поставщиками, счета – фактуры, ответы на запросы поставщиков 1.Проверка обоснованности и [1,2,4] регистрации выставленных счетов – фактур. Регистры бухгалтерского учета, чеки, выписки из банка, выписки с электронного кошелька, журнал счетов – фактур, книга продаж Процедура 1111 1: Нормативная проверка условий договоров. Процедура осуществляется путем установления полноты заполнения договоров, правильности написания и исправления реквизитов. В соответствии с Гражданским кодексом основными условиями договора являются: 33 • стороны; • предмет; • сроки исполнения; • место исполнения; • момент возникновения права собственности у приобретателя вещи по договору; • валюта; • цена; • порядок и сроки расчетов; • способы исполнения; • способы обеспечения исполнения; • ответственность за нарушение исполнения; • порядок прекращения обязательств; • прочие (дополнительные, особые) условия, включая определение порядка расторжения (изменения) договора, действий в форсмажорных условиях. В договоре указываются реквизиты (наименование вида договора, номер, дата, место подписания), юридические адреса и банковские реквизиты сторон. Процедура 1111 2: Проверка реальности кредиторской задолженности. Цель этой процедуры убедиться в том, что задолженность перед поставщиками и поставщиков перед компанией учитывается на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее денежной наличностью имеют возможность приводить к возникновению нарушений и отклонений от норм действующего законодательства относительно финансовой отчетности. Аудитор руководствуется Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Согласно этим методическим указаниям проверке должен быть подвергнут счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но 34 находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Также должны быть установлена правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Для осуществления данной процедуры аудитору потребуются акты сверки задолженности между компанией и её контрагентами. По результатам инвентаризации оформляется акт по форме № ИНВ-17 и справка (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления этого акта. Данная процедура осуществляется с помощью пересчета сумм на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По 60 счету сумма конечных остатков по счету должна соответствовать сумме начальных остатков и начисленной за период задолженности поставщикам за вычетом произведенной им оплаты. Аудитор использует данные счета 60, договоры с поставщиками, выставленные счета, книгу покупок. Процедура 1111 3: Проверка расчетов по претензиям. При выполнении данной процедуры аудитор проверяет реальность и правильность отражения в учете сумм претензий, выставленных поставщикам. Аудитором проверяются забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», если брак был выявлен при приемке товара, либо счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям», если брак был обнаружен после принятия ценностей к учету. Претензии должны быть выставлены поставщику или подрядчику своевременно с приложением необходимых документов: претензионный расчет, акт о расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ и др. Процедура 1112 1: Проверка обоснованности и регистрации выставленных счетов – фактур. При реализации организациями розничной торговли товаров физическим лицам за наличный расчет не требуется 35 выставлять соответствующие счета-фактуры при условии выдачи им кассовых чеков или иных документов установленной формы. [п.3, п.7 ст.168 НК РФ]. Если товар оплачивается физическим лицом в безналичном порядке, организация обязана выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж в установленном порядке [11]. Таблица 7.4 Процедуры аудита погашения расчетов с поставщиками и покупателями Аудиторские работы Наименование 1 Проверка соблюдения нормативных актов в части погашения расчетов с поставщиками Идентификатор 2 112 1 Проверка 112 2 соблюдения нормативных актов в части погашения расчетов с покупателями Приемы и процедуры аудита Источники аудиторских доказательств НормативДокументы ные хозяйствуюдокументы щего субъекта 3 4 1. Нормативная проверка условий [1,2,4] договоров. проверка 2.Нормативная правильности применения НДС к вычету на основе полученных от поставщиков счетов-фактур. 3.Проверка реальности кредиторской и дебиторской задолженности. 4. Проверка наличных расчетов. 5.Проверка безналичных расчетов. 6. Проверка неденежных форм расчетов. 1. Проверка наличных расчетов. [1,2,4,3] 2.Проверка безналичных расчетов. 5 Договоры с поставщиками, счета – фактуры, ответы на запросы поставщиков Регистры бухгалтерского учета, чеки, выписки из банка, выписки с электронного кошелька, журнал счетов – фактур, книга продаж Процедура 1121 1: Нормативная проверка условий договоров. Процедура осуществляется аналогично процедуре 1111 1. 36 Процедура 1121 2: Нормативная проверка правильности применения НДС к вычету на основе полученных от поставщиков счетов-фактур. Выполнение данной процедуры основано на применении аудитором положений Налогового Кодекса РФ. В соответствии со статьями 171 и 172 главы 21 части 2 вышеуказанного кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией в отношении определенных Кодексом случаев. Аудитор использует для проведения данной процедуры полученные от поставщиков счета-фактуры, книгу покупок. Процедура 1121 3: Проверка реальности кредиторской и дебиторской задолженности. Цель этой процедуры - убедиться в том, что задолженность поставщикам, после расчетов с ними, а также задолженность поставщиков компании, после погашения ими обязательств, учитывается на счетах учета в реальных значениях. Процедура осуществляется аналогично процедуре 1111 2. Процедура 1121 4: Проверка наличных расчетов. При проведении данной процедуры аудитор проверяет соблюдение лимита денежных средств по кассе, а также соблюдение нормативных требований при наличных расчетах между юридическими лицами. В соответствии с Положением ЦБ РФ от 12 октября 2011 г « О порядке ведения кассовых операций» лимит по кассе должен соответствовать лимиту, установленному распоряжением руководителя организации. В соответствии с Указанием Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными 37 предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Аудитор использует для проведения данной процедуры договоры с поставщиками, ПКО, выписки банка, платежные поручения. Процедура 1121 5: Проверка безналичных расчетов. При выполнении данной процедуры аудитор проверять правомерность и полноту зачисления денег на расчетный счет, используя приложение 3, где представлено нормативное регулирование безналичных расчетов с поставщиками. Аудитор проверяет поступление и списание поставщикам, используя банковские выписки, денег с расчетного счета платежные поручения, инкассовые поручения, чеки, договоры с поставщиками, выставленные претензии поставщику. Проверка расчетов через расчетный счет включает расчеты электронными деньгами. Аудитор проверяет, известила ли компания налоговую инспекцию об открытии или закрытии электронного кошелька (на это отводится семь дней) [подп. 1 п. 2 НК РФ]. Также необходимо проверить законность расчетов электронными деньгами, так юридические лица не могут рассчитываться электронными деньгами между собой. Одним из участников расчетов обязательно должно быть физическое лицо [п.9 ст.7 № 161-ФЗ]. Также проведение данной процедуры предполагает проверку расчетов платежными поручениями, по аккредитиву, инкассовыми поручениями, чеками, в форме перевода денежных средств по требованию получателя. Нормативное регулирование данных форм расчетов представлено в приложении 3, также аудитор, используя инкассовые поручения, чеки и др., проверяет поступление или списание денежных средств. Процедура 1121 6: Проверка неденежных форм расчетов. При выполнении данной процедуры аудитор проверяет аналитический учет по счету 60, где должны прослеживаться данные по каждому поставщику по выданным 38 векселям, товарным кредитам, срок оплаты по которым наступил или просрочен. Аудитор использует договоры на предоставление коммерческих кредитов, товарных кредитов, выданные векселя. Процедура 1122 1: Проверка наличных расчетов. Аудитор проверяет наличие кассовых чеков и сопоставляет их с дебиторской задолженностью покупателей по счету 62. Аннулированная дебиторская задолженность должна соответствовать кассовому чеку. В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 25.11.2013) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» получение наличных денежных средств от населения организацией, в том числе интернет - магазином, должно производиться с обязательным применением контрольно-кассовой техники. Поэтому интернет – магазин пробивает чек заранее и отражает дебиторскую задолженность покупателя. В случае если покупатель отказывается оплатить товар, чек должен аннулироваться и дебиторская задолженность тоже. Процедура 1122 2: Проверка безналичных расчетов. При выполнении данной процедуры аудитор проверять правомерность и полноту зачисления денег на расчетный счет, используя приложение 1, где представлено нормативное регулирование безналичных расчетов с покупателями. Аудитор проверяет счета 62 «Расчеты с покупателями» и 51 «Расчетный счет», на соответствие сумм начисленной погашенной задолженности поставщика. Аудитор проверяет поступление денег на расчетный счет от покупателей и из электронного кошелька, используя банковские выписки, выписки с электронного кошелька. 8. Организация выполнения аудиторских процедур и типичные искажения учетной и отчетной информации 39 Типичные искажения учетной и отчетной информации представлены в таблице 8.1. Таблица 8.1 Типы и виды искажений учетной и отчетной информации Критерии достоверности бухгалтерской отчетности 1 Критерий возникновения существования Типы искажений 2 Кредиторская или и дебиторская задолженность перед поставщиками и покупателями числится в бухгалтерском учете, но фактически отсутствует. Критерий полноты На документах (договоры, расчетные документы) отсутствуют обязательные реквизиты. Критерий прав и Отсутствуют договоры на обязательств поставку товаров, кассовые чеки, ПКО. Критерий оценки Неверно оценена кредиторская и дебиторская задолженность перед поставщиками и покупателями. Критерий Данные первичных непротиворечивости документов не соответствуют данным аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности. Критерий Данные первичных непротиворечивости документов не соответствуют данным аналитического, синтетического, сводного учета и бухгалтерской отчетности. Критерий Отражение по счету 62 классификации поступление товаров от поставщика. Критерий точности, Допущение арифметических разделения ошибок при регистрации фактов совершения операций по расчетам с поставщиками и покупателями Процедуры аудита 3 Фактическая проверка (инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями). Синтаксическая проверка первичных учетных документов. Нормативная проверка оснований возникновения расчетов с поставщиками и покупателями. Экспертиза оценки задолженности перед поставщиками, нормативная проверка договоров с поставщиками. Встречная проверка расчетов поставщиками и покупателями. с Встречная проверка расчетов поставщиками и покупателями. с Нормативная проверка правильности ведения счета 62 Арифметический контроль правильности записей по счету 60 и 62 40 Приведем некоторые примеры допущенных искажений. 1) 01.10.2012 кассир ООО «Силуэт» пробил кассовый чек на сумму 450 рублей. Отдал кассовый чек курьеру Иванову И.И. , который отправился доставлять товар. После того как курьер доставил товар покупателю и вернулся, он внес в кассу 450 рублей. Кассир принял деньги на основании ПКО № 1. После проведения синтаксического контроля, результаты которого представлены в виде аналитической справки аудитора, в таблице 8.1. Таблица 8.1 Аналитическая справка аудитора № 1 № п/п Вид нарушения Документ клиента, №, дата Ссылка на нормативный акт 1 2 3 4 Исправлена сумма, поступивших в ПКО №1 кассу денежных средств 01.10.2012 1 от [6] Рекомендация аудитора: так как № 402 – ФЗ запрещает вносить исправления в кассовые документы, то необходимо переписать ПКО № 1 от 01.10.2012. 2) 10.11.2012 в электронный кошелек ООО «Силуэт» поступила оплата от покупателя за товар в сумме 9810 руб. 10.11.2012 деньги были перечислены на расчетный счет компании в банке. Имеется выписка с электронного кошелька и выписка с расчетного счета. Аудитор провел проверку соблюдения нормативных актов в части возникновения расчетов с покупателями, результаты которой отразил в аналитической справке, представленной в таблице 8.2. Таблица 8.2 Аналитическая справка аудитора № 2 № п/п Вид нарушения Документ клиента, №, дата Ссылка на нормативный акт 1 2 3 4 1 Не выставлен покупателю. счет – фактура - [пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ,29,30,31] 41 При реализации товаров на территории РФ организацией, которая применяет традиционную систему налогообложения, у неё возникает объект обложения НДС [пп.1 п.1 ст.146 НК РФ]. Налогоплательщик обязан выставлять счет –фактуру, вести журнал счетов – фактур, книгу покупок и книгу продаж [пп.1 п.3 ст.169 НК РФ]. Как следует из писем Минфина от 23.11.2012 N 03-07-09/153 и от 25.05.2011 N 03-07-09/14, при продаже товаров (работ, услуг) физическому лицу налогоплательщик освобождается от обязанности выставления счетов-фактур при соблюдении одновременно следующих условий: • покупатель — физическое лицо осуществляет оплату товаров (работ, услуг) наличными средствами ; • продавец выдает покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Таким образом, в случае безналичных расчетов за товары, реализованные физическим лицам в рамках розничной торговли, организация обязана выставлять счета-фактуры по общим правилам. В этом случае организации следует осуществлять их регистрацию в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 24.10.2013) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Рекомендация аудитора выставить счет-фактуру покупателю. 2) В ноябре 2012 года интернет – магазин ООО «Силуэт» заключил с ООО «Волна» договор на поставку комодов на сумму 300 000 руб. Условиями договора предусмотрено исполнение обязанности поставщика, при отгрузке товара на склад ООО «Силуэт». По договору предусмотрена предоплата 100%. Спустя несколько дней был обнаружен брак у оприходованных товаров на сумму 80 000 руб. Бухгалтер ООО «Силуэт» сделал следующие записи. Таблица 8.4 Выписка из журнала хозяйственных операций по мнению бухгалтера 42 Дата 1 10.11.12 Содержание хозяйственной операции 2 Перечислен аванс поставщику за товар Дебет Кредит 3 4 Сумма, руб 5 60.1 51 354 000 41 60.1 300 000 19 60.2 60.1 60.1 54 000 354 000 11.11.12 12.1.12 Оприходованы товары от поставщика Начислен НДС Произведен зачет аванса 12.11.12 Принят к вычету НДС 68 19 54 000 18.11.12 Сторнирована товаров на брак 41 60.1 80 000 19 60.1 14 400 76.2 19 14 400 76.2 60.1 94 400 11.11.12 18.11.12 19.11.12 19.11.12 19.11.12 20.11.12 20.11.12 сумма Сторнирована сумма НДС на брак НДС с брака отнесен на претензию поставщику Выставлена претензия поставщику Отражена стоимость бракованного товара Поступила оплата претензии от поставщика Списана сумма бракованного товара 002 94 400 51 76.2 94 400 002 94 400 Первичный документ 6 Платежное требование, выписка банка Акт приемки товаров Счет – фактура Счет-фактура, налоговая декларация Бухгалтерская справка, акт об обнаружении недостатка товаров Счет - фактура Бухгалтерская справка - расчет Претензионное письмо Претензионное письмо Выписка банка Претензионное письмо После проверки аудитор предложил следующий варрант отражения данных хозяйственных операций. Таблица 8.5 Выписка из журнала хозяйственных операций по мнению аудитора Дата 1 11.11.12 Содержание хозяйственной операции 2 Перечислен аванс поставщику за товар 12.1.12 Оприходованы поставщика Начислен НДС 12.11.12 Произведен зачет аванса 18.11.12 Принят к вычету НДС 11.11.12 товары от Дебет Кредит 3 4 Сумма, руб 5 60.1 51 354 000 41 60.1 300 000 19 60.1 54 000 60.2 60.1 354 000 68 19 54 000 Первичный документ 6 Платежное требование, выписка банка Акт приемки товаров Счет – фактура Выписка из банка Счет-фактура, налоговая декларация 43 Окончание таблицы 8.5 1 18.11.12 19.11.12 19.11.12 19.11.12 2 Возвращен некачественный товар поставщику Списана себестоимость некачественного товара Начислен НДС с реализации НДС уплачен в бюджет 3 4 5 62.1 90.1 94 000 90.2 41 80 000 90.3 68 68 51 14 000 14 000 6 Договор купли – продажи Бухгалтерская справка Счет - фактура Выписка банка Обоснование бухгалтерских записей, предложенных аудитором, со ссылками на нормативные представлены в таблице 8.6. Таблица 8.6 Обоснование бухгалтерских записей, предложенных аудитором Выдержка из документа или нормативного акта Ссылка на документ или нормативный акт Возврат товаров (в том числе бракованных), [29,30,31] принятых покупателем на учет, признается реализацией. Соответственно, по возвращаемым товарам покупатель выставляет счет-фактуру. Реализацией товаров, работ или услуг организацией п.1 ст.39 НК РФ или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. При возврате товаров, принятых покупателем - [28] налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. По мнению аудитора, отражение операций бухгалтерскими записями, которые предложил бухгалтер, приведет к следующим налоговым последствиям. 44 Бухгалтер включил сумму некачественного товара и НДС него в претензию поставщику. Предварительно он принял НДС 14 400 к вычету, также он получит НДС от поставщика 14 400 рублей. Бухгалтер не имел права принимать к вычету НДС с возвращенного товара, данную сумму необходимо восстановить. Нужно отразить возврат товаров в учете как реализацию, начислить НДС и выставить счет – фактуру поставщику, теперь уже покупателю. Таким образом, произойдет уплата НДС 14 400 рублей, с некачественной суммы товара, а поставщик в свою очередь предъявит эту сумму к вычету. Так как НДС не был вовремя уплачен пени за неуплату составят 658 рублей. Пени по НДС = 1/300 * 0,0825*14 400 рублей * 166 дней просрочки = 658 рублей По налогу на прибыль налоговых последствий не возникает, так как финансовый результат будет нулевым. Рекомендация аудитора: оформить возврат некачественного товара как реализацию и выставить счет – фактуру. 9. Сопутствующие аудиту услуги В соответствии с ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность включает в себя не только проведение аудита, но и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. По стандарту аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» под оказанием предпринимательская организациями сопутствующих деятельность, помимо проведения аудиту услуг осуществляемая аудиторских проверок. понимается аудиторскими Рассмотрим подробнее возможные виды сопутствующие аудиту услуг при расчетах с поставщиками и покупателями в интернет – торговле. Бухгалтерское консультирование представляет собой проведение консультаций с бухгалтером, разъяснение всех особенностей налогообложения 45 деятельности интернет – магазина, рекомендации по совершенствованию учетной политики. Анализ финансово – хозяйственной деятельности, экономическое, финансовое, управленческое консультирование состоит в оценке основных показателей рентабельности, деловой активности, разработке рекомендаций по улучшению финансового положения интернет – магазина. Разработке моделей управления запасами, предложения оптимальной стратегии, в зависимости от финансового и операционного циклов компании. Улучшение системы внутреннего контроля (СВК) подразумевает представление отчета о текущем состоянии СВК и разработка рекомендаций по улучшению контрольно, информационной среды и средств контроля. Поскольку интернет – торговля имеет некоторые особенности не только в бухгалтерском учете, но также и в деятельности. Например, усиление безопасности сайта, персональных данных пользователей при оплате банковскими картами. Разработка инвестиционных проектов представляет собой рассмотрение альтернативных вариантов инвестирования, открыть ещё один интернет – магазин с другими товарами, либо открыть торговую точку. Предложить оптимальные стратегии, чтобы эти два магазина не отбирали друг у друга продажи. Анализ эффективности сайта нацелен на анализ состояния сайта с позиции удобства для клиента, разработку рекомендаций по его улучшению. А также на основе полученных данных выбор наиболее частых и прибыльных способов доставки, которые предлагает интернет – магазин. Совершенствование процесса выбора поставщика представляет собой анализ фактических затрат на поставку товаров и альтернативных затрат. Разработка процедуры и критериев выбора поставщика товаров в интернет – магазине. 46 Заключение Подводя итоги, следует отметить, что поставленные перед написанием работы цель и задачи были выполнены. В работе было разработано информационно-методическое обеспечение аудита расчетов с поставщиками и покупателями в организациях электронной торговли. Было рассмотрено правовое регулирование бухгалтерского учета деятельности организаций электронной торговли, оценены существенность и искажение учетной информации, представлена информация аудируемого лица, оценена СВК интернет – магазина, разработаны план и программа аудита. Также проведена апробация нескольких аудиторских процедур, даны разъяснения со ссылками на нормативные акты о надлежащем отражении операций в бухгалтерском учете. С точки зрения аудита, проверка расчетов с поставщиками и покупателями на вопрос достоверности ведения учета и составления отчетности позволяет сформировать мнение, на основе которого будут приниматься важные решения как внутренними, так и внешними пользователями отчетности. 47 Список использованных источников Кодексы 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012); часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. От 30.11.2011) 2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. От 29.06.2012); часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012) Законы, постановления Правительства 3.Федеральный Закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 25.06.2012) 4. Федеральный закон «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 25.12.2012) 5. Федеральный закон « О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300- 1 (ред. от 28.07.2012) 6. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) 7. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ 8. Федеральный Закон « О персональных данных» от 27.07.2006 № 152 – ФЗ (ред. от 05.04.2013) 9. Постановление Правительства РФ « Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи» от 15.04.2005 № 221 10. Постановление Правительства РФ « Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом» от 27.09.2007 № 612 (ред. от 04.10.2012) 11. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» № 1137 Положения 14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н 15. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств. Утв. Банком России 19.06.2012 г. № 383-П 16. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утв. Приказом Министерства Финансов СССР от 29.07.1993 г. № 105 17. ПБУ 1/2008: Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н 18. ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 48 06.07.1999 г. № 43н 19. ПБУ 9/99: Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 N 32н 20. ПБУ 10/99: Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 N 33н План счетов бухгалтерского учета, инструкции 21. Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства. Утв. Министерством финансов СССР от 8.03.1960 г. 22. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Постановление ГК РФ по статистике от 18.08.1988 г. № 88 23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н Распоряжения, рекомендации, указания 25. Приказ ФГУП «Почта России» « Об утверждении порядка» (вместе с Порядком приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений») от 17.05.2012 № 114 – п 26. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н 27. Приказ Министерства Финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н Письма, телеграммы 28. Письмо ФНС России «О налоге на добавленную стоимость» от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@ 29. Письмо Минфина России «О выставлении счетафактуры и корректировочного счета-фактуры для целей НДС при возврате товаров покупателем» от 21.05.2012 N 03-07-09/58 30. Письмо Минфина России «О выставлении счетафактуры и корректировочного счета-фактуры для целей НДС при возврате товаров покупателем» от 16.05.2012 N 03-07-09/56 31. Письмо Минфина России «О выставлении счетафактуры и корректировочного счета-фактуры для целей НДС при возврате товаров покупателем» от 02.03.2012 N 03-07-09/17 Прочие источники специальной литературы 32. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П.Кондраков. –М.: ИНФРА-М, 2007 33. Макарова Л.Г., Штефан М.А., Ковина А.К.: Основы аудита. Самоучитель/Л.Г. 49 Макарова. – НИУ ВШЭ Нижний Новгород, 2012 34. Бехтерева Е.В. Торговые организации: Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность // Горячая линия бухгалтера. 2007. № 15 35. Вислова А.В. Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет в торговле / СПС «Гарант» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/5589884/ 36. Интернет – магазин от «А» до «Я» [Электронный ресурс] / Интернет – ресурс для бухгалтеров. – Режим доступа: http://www.buh.ru/document-1189 50 Приложение 1 Расчеты с покупателями банковским переводом Нормативный документ «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 № 383 – П) (Зарегистрировано в Минюсте России 22. 06.2012 № 24667). Положения из нормативного документа Банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета – физического лица получателю средств, указанному в распоряжении плательщика. [пп.5.1. глава 5]. Перевод денежных средств по банковским счетам осуществляется посредством: - списания денежных средств со счета покупателя и зачисления на банковский счет интернет – магазина; - списания денежных средств со счета покупателя и увеличения остатка электронных денежных средств интернет – магазина. [пп.1.3 глава 1 № 383 - П]. Перевод денежных средств без открытия банковских счетов осуществляется посредством: - приема наличных денежных средств от покупателя и зачисления на банковский счет интернет – магазина; - приема наличных денежных средств от покупателя и увеличения остатка электронных денежных средств интернет – магазина. [пп.1.4 глава 1 № 383 - П]. Взаимные претензии между плательщиком (покупателем) и получателем средств (интернет - магазином) решаются без участия банков, кроме случаев, когда претензии возникли по вине банка. [пп.1.25 глава 1]. Расчеты с покупателями банковской картой Нормативный документ Гражданский Кодекс РФ Федеральный Закон 27.07.2006 № 152 – ФЗ от 05.04.2013) « персональных данных». Положения из нормативного документа Для того чтобы принимать банковские карты к оплате интернет – магазин заключает с банком договор эквайринга. [п.2 ст.421 ГК РФ]. от Операторы и иные лица, получившие доступ к (ред. персональным данным, обязаны не раскрывать третьим О лицам и не распространять персональные данные без согласия субъекта персональных данных. [ст. 7 № 152 ФЗ]. Расчеты с покупателями посредством оплаты наличными курьеру при получении товара Нормативный документ Федеральный Закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 25.06.2012, с изм. от О 07.05.2013) « применении контрольно – кассовой техники при Положения из нормативного документа Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях 51 Продолжение приложения 1 Нормативный документ осуществлении наличных денежных расчетов и (или) с использованием платежных карт». Положения из нормативного документа продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.[п.1 ст. 2 № 54 - ФЗ]. Организации и индивидуальные могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.[п.2 ст. 2 № 54 - ФЗ]. Организации и индивидуальные предприниматели, использующие ККТ обязаны: - осуществлять регистрацию ККТ в налоговых органах; - применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти); - выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки. [п. 1 ст. 5 № 54 - ФЗ]. Расчеты с покупателями электронными деньгами Нормативный документ Положения из нормативного документа Федеральный закон от Интернет – магазин заключает договор с оператором ЭДС 27.06.2011 № 161-ФЗ (ред. либо с его агентом. [п. 1 ст. 4 и п.1 ст. 9 161-ФЗ]. от 25.12.2012) « О национальной платежной системе». Налоговый кодекс РФ Интернет – магазин сообщает в ИФНС об использовании корпоративных электронных средств платежа в течение 7 рабочих дней. [пп.1 п.2 ст.23 НК РФ]. Федеральный закон от Электронный кошелек пополняется только с банковского 27.06.2011 № 161-ФЗ (ред. счета интернет – магазина.[п.3 ст.7 № 161 - ФЗ]. от 25.12.2012) « О Интернет – магазин вправе потребовать перечислить остаток национальной платежной (или часть) денежных средств на свой банковский счет.[п.22 системе». № 161 - ФЗ]. Интернет – магазин обязан иметь банковский счет, открытый у оператора ЭДС для перевода остатка (его части) ЭДС, или предоставить ему информацию о банковском счете. [п.23 № 161 - ФЗ]. Оператор по переводу денежных средств до осуществления перевода денежных средств обязан предоставлять клиентам возможность ознакомления в доступной для них форме с условиями осуществления перевода денежных средств в рамках применяемой формы безналичных расчетов, в том 52 Продолжение приложения 1 Нормативный документ Положения из нормативного документа числе: 1) с размером вознаграждения и порядком его взимания в случае, если оно предусмотрено договором; 2) со способом определения обменного курса, применяемого при осуществлении перевода денежных средств в иностранной валюте (при различии валюты денежных средств, предоставленных плательщиком, и валюты переводимых денежных средств); 3) с порядком предъявления претензий, включая информацию для связи с оператором по переводу денежных средств; 4) с иной информацией, обусловленной применяемой формой безналичных расчетов.[п.12 ст.5 №161-ФЗ]. При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода электронных денежных средств клиент предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств на основании заключенного с ним договора. [п.1 ст.7 №161-ФЗ]. Электронные денежные средства - денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета, для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа. [п.18 ст.3 № 161 - ФЗ]. Расчеты с покупателями почтовым отправлением с наложенным платежом Нормативный документ Постановление Правительства РФ от 15.04.2005 № 221 « Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи». Приказ ФГУП «Почта России» от 17.05.2012 № 114 – п « Об утверждении порядка» (вместе с Порядком приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений»). Положения из нормативного документа Почтовое отправление с наложенным платежом - почтовое отправление с объявленной ценностью, пересылаемое между объектами федеральной почтовой связи, при подаче которого отправитель поручает объекту федеральной почтовой связи взыскать установленную им денежную сумму с адресата и выслать её по адресу отправителя. [п.2 № 221]. С наложенным платежом пересылаются регистрируемые почтовые отправления только с объявленной ценностью. [пп.6.1.п.6.№ 114 - п]. Сумма наложенного платежа не должна превышать суммы объявленной ценности почтового отправления. [пп.6.2.п.6.№ 114 - п]. Прием почтового отправления с наложенным платежом осуществляется с оформлением бланка наложенного платежа ф. 113эн, который заполняется отправителем в полях, обведенных жирной чертой. [пп.6.3.п.6.№ 114 - п]. Допускается самостоятельное изготовление бланка перевода наложенного платежа ф. 113эн отправителем, при условии соблюдения печати бланка с помощью средств 53 Окончание приложения 1 Нормативный документ Положения из нормативного документа вычислительной техники и черном цвете шрифта. [пп.6.4.п.6.№ 114 - п]. Адрес и наименование получателя наложенного платежа, указанные на бланке перевода, должны соответствовать обратному адресу и наименованию отправителя почтового отправления. [п.п. 6.6. п.6 № 114 - п]. Расчеты с покупателем почтовым переводом Нормативный документ Постановление Правительства РФ от 15.04.2005 № 221 « Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи». Положения из нормативного документа Почтовый перевод – денежные средства, пересылаемые в рамках оказания услуги почтового перевода денежных средств.[п.2 № 221]. Плата за оказание услуг почтовой связи взимается с отправителя в соответвии с тарифами, действующими на дату приема. [п. 24 № 221]. Почтовые переводы доставляются (выплачиваются) в соответствии с указанными на них адресами или выдаются (выплачиваются) в объектах почтовой связи.[п.33 № 221]. Выплаты почтовых переводов в адрес юридического лица определяется договором между ним и оператором почтовой связи.[п. 33 № 221]. Убытки, причиненные при оказании услуг почтовой связи, возмещаются оператором почтовой связи в размере суммы перевода. [пп. г 57 № 221]. 54 Приложение 2 Виды и характеристика неденежных форм расчетов с поставщиками Нормативный документ Гражданский Кодекс РФ Положения из нормативного документа Договор купли – продажи По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).[п.1 ст.454 ГК РФ]. Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 129 ГК. [п.1 ст.455 ГК РФ]. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара. [п.2 ст.455 ГК РФ]. Договор мены По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. [п.1 ст.567 ГК РФ]. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. [п.2 ст.567 ГК РФ]. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. [п.2 ст.568 ГК РФ]. Взаимный зачет Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. [ст. 409 ГК РФ]. 55 Приложение 3 Виды и характеристика безналичных форм расчетов с поставщиками Гражданский Кодекс РФ Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом. [п.2 ст. 861 ГК РФ]. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов. [п.3 ст. 861 ГК РФ]. Наличные денежные расчеты - произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. [ст.1 № 54 - ФЗ]. Федеральный Закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 25.06.2012, с изм. от 07.05.2013) « О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) с использованием платежных карт». Гражданский Кодекс РФ При расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета плательщика - физического лица получателю средств, указанному в распоряжении плательщика. [п.1 ст.863 ГК РФ]. Гражданский Кодекс РФ При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. [п.1 ст.867 ГК РФ]. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. [ст.868,869 ГК РФ]. Гражданский Кодекс РФ При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. [п.1 ст.874 ГК РФ]. Документы представляются плательщику в той форме, в которой они получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции. 56 Окончание приложения 3 [п.2 ст.875 ГК РФ]. Полученные (инкассированные) суммы должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающиеся ему вознаграждение и возмещение расходов. [п.5 ст.875 ГК РФ]. Гражданский Кодекс РФ Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. [п.1 ст.877 ГК РФ]. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. [п.2 ст.877 ГК РФ]. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается. [п.3 ст.877 ГК РФ]. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. [п.4 ст.877 ГК РФ]. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ГК, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами. [п.5 ст.877 ГК РФ]. Федеральный закон от При осуществлении безналичных расчетов в форме 27.06.2011 № 161-ФЗ (ред. от перевода денежных средств по требованию получателя 25.12.2012) « О национальной средств (прямом дебетовании) оператор по переводу платежной системе» денежных средств на основании договора с плательщиком осуществляет списание денежных средств с банковского счета плательщика с его согласия (акцепта плательщика) по распоряжению получателя средств. [п.1 ст.6 № 161 - ФЗ]. Платежное требование может быть предъявлено в банк плательщика через банк получателя средств. 57 Приложение 4 Права и обязанности покупателя Нормативный документ Гражданский Кодекс РФ Положения из нормативного документа Договор купли-продажи, заключенный дистанционным способом, считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в таком договоре, а если место передачи товара не определено, с момента доставки товара по месту жительства покупателя. [п.3 ст.497 ГК РФ]. Если иное не предусмотрено законом, до передачи товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли – продажи, при условии возмещения интернет – магазину необходимых расходов, понесенных в связи с совершением действий по исполнению договора. [п.4 ст.497 ГК РФ]. Закон РФ от 07.02.1992 № При отказе потребителя от товара продавец должен 2300-1 (ред. от 28.07.2012) « О возвратить ему денежную сумму, уплаченную потребителем защите прав потребителей» по договору, за исключением расходов продавца на доставку от потребителя возвращенного товара, не позднее чем через десять дней со дня предъявления потребителем .[п.3 ст. 26.1. № 2300-1]. Потребитель в случае обнаружения в товаре недостатков, если они не были оговорены продавцом, по своему выбору вправе: -потребовать замены на товар этой же марки (этих же модели и (или) артикула); -потребовать замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены; -потребовать соразмерного уменьшения покупной цены; -потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом; -отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы. По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками. При этом потребитель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. [п.1 ст.18 № 2300-1]. Отсутствие у потребителя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющих факт и условия покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований. Продавец обязан принять товар ненадлежащего качества у потребителя и в случае необходимости провести проверку качества товара. Потребитель вправе участвовать в проверке качества товара.[п.5 ст.18 № 2300-1]. Потребитель вправе предъявить требования к продавцу (изготовителю, уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) в отношении недостатков товара, если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока 58 Окончание приложения 4 Нормативный документ Постановление Правительства РФ от 27.09.2007 № 612 (ред. от 04.10.2012) « Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом» Положения из нормативного документа годности.[п. 1 ст. 19 № 2300-1]. Потребитель вправе обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации.[п.1 ст.25 № 2300-1]. Покупатель - гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.[п.1 Постановление Правительства № 612]. Покупатель вправе отказаться от товара в любое время до его передачи, а после передачи товара - в течение 7 дней. В случае если информация о порядке и сроках возврата товара надлежащего качества не была предоставлена в письменной форме в момент доставки товара, покупатель вправе отказаться от товара в течение 3 месяцев с момента передачи товара. Покупатель не вправе отказаться от товара надлежащего качества, имеющего индивидуальноопределенные свойства, если указанный товар может быть использован исключительно приобретающим его потребителем.[п.21, Постановление Правительства № 612]. 59 Приложение 5 Права и обязанности продавца (организации интернет – торговли) Нормативный документ Гражданский Кодекс РФ Положения из нормативного документа Интернет – магазин не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения договора купли-продажи, кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами. [п.1 ст. 426 ГК РФ]. Цена товаров, работ и услуг, а также иные условия договора розничной купли-продажи устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей. [п.2 ст.426 ГК РФ]. Отказ интернет - магазина от заключения договора розничной купли-продажи при наличии возможности предоставить потребителю соответствующие товары не допускается. [п.3 ст.426 ГК РФ]. Договор купли-продажи, заключенный дистанционным способом, считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в таком договоре, а если место передачи товара не определено, с момента доставки товара по месту жительства покупателя. [п.3 ст.497 ГК РФ]. Закон РФ от 07.02.1992 № При продаже товара по образцу и (или) описанию интернет2300-1 (ред. от 28.07.2012) магазин обязан передать потребителю товар, который О защите прав соответствует образцу и (или) описанию.[п.4 ст.4 №2300 -1]. « потребителей» Интернет – магазин обязан своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах), обеспечивающую возможность их правильного выбора.[п.1 ст.10 № 2300-1]. Интернет – магазином до заключения договора должна быть предоставлена потребителю информация об основных потребительских свойствах товара, об адресе (месте нахождения) продавца, о месте изготовления товара, о полном фирменном наименовании (наименовании) продавца (изготовителя), о цене и об условиях приобретения товара, о его доставке, сроке службы, сроке годности и гарантийном сроке, о порядке оплаты товара, а также о сроке, в течение которого действует предложение о заключении договора.[п.2 ст.26.1 №2300-1]. Потребителю в момент доставки товара должна быть в письменной форме предоставлена информация о товаре, предусмотренная статьей 10 Закона РФ № 2300-1, а также предусмотренная пунктом 4 ст.26.1 данного закона информация о порядке и сроках возврата товара. [п.3 ст.26.1 №2300-1]. Требования потребителя о соразмерном уменьшении покупной цены товара, возмещении расходов на исправление недостатков товара потребителем или третьим лицом, возврате уплаченной за товар денежной суммы, а также требование о возмещении убытков, причиненных потребителю вследствие продажи товара ненадлежащего 60 Окончание приложения 5 Нормативный документ Постановление Правительства РФ от 27.09.2007 № 612 (ред. от 04.10.2012) « Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом» Положения из нормативного документа качества либо предоставления ненадлежащей информации о товаре, подлежат удовлетворению продавцом в течение десяти дней со дня предъявления соответствующего требования. [ст.22 №2300-1]. Продавец – организация независимо от ее организационноправовой формы, а также индивидуальный предприниматель, осуществляющие продажу товаров дистанционным способом.[п.2 Постановление Правительства № 612]. Интернет – магазин обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки с указанием используемого способа доставки и вида транспорта. Продавец должен сообщить покупателю о необходимости использования квалифицированных специалистов по подключению, наладке и пуску в эксплуатацию технически сложных товаров, которые по техническим требованиям не могут быть пущены в эксплуатацию без участия соответствующих специалистов.[п.3, Постановление Правительства № 612]. Если приобретаемый покупателем товар был в употреблении или в нем устранялся недостаток (недостатки), покупателю должна быть предоставлена информация об этом.[п.10, Постановление Правительства № 612]. Продавец должен обеспечивать конфиденциальность персональных данных о покупателе в соответствии с законодательством Российской Федерации в области персональных данных.[п.16, Постановление Правительства № 612]. Договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар.[п.20, Постановление Правительства № 612]. Доставленный товар передается покупателю по месту его жительства или иному указанному им адресу, а при отсутствии покупателя - любому лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, подтверждающий заключение договора или оформление доставки товара.[п.26, Постановление Правительства № 612]. 61 Приложение 6 Порядок отражения в бухгалтерском учёте и отчетности расчетов с поставщиками и покупателями Нормативный документ Федеральный Закон от 06.12.2011 г. « О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» № 1137 Положения из нормативного документа Каждый факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден первичным документом. Организации самостоятельно разрабатывают формы первичных документов за исключением тех форм документов, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (например, кассовые документы). Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Обязательства подлежат инвентаризации. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность должны храниться не менее 5 лет после окончания отчетного года. Постановление устанавливает форму счета-фактуры, форму корректировочного счета-фактуры, форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, форму книги покупок и книги продаж, а также правила заполнения и ведения выше перечисленных документов и регистров. ПБУ 1/2008: Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н В учетной политике организации должна быть раскрыта следующая информация: утвержден рабочий план счетов, содержащий аналитические и синтетические счета, утверждены формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерской отчетности и документы внутренней отчетности, освещен порядок проведения инвентаризации обязательств. ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н В Бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» по строке «Кредиторская задолженность» отражается сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части краткосрочной. В отчете о прибылях и убытках выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг показывается за вычетом НДС , акцизов и т.п. Пояснения к бухгалтерскому балансу также содержат информацию о расчетах с поставщиками в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей. В Отчете о движении денежных средств в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» 62 Окончание приложения 6 Нормативный документ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н Положения из нормативного документа отражается информация о движениях денежных средств, связанных с приобретением товаров, работ, услуг и поступлением от продажи покупателям продукции, товаров, работ, услуг. Обязательства подлежат оценке в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении. Проведение инвентаризации обязательств обязательно в некоторых случаях, например при составлении годовой отчетности или реорганизации предприятия. Расчеты с кредиторами отражаются в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых сторонами сделки правильными. Штрафы, пени, неустойки относятся на финансовые результаты. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя и относятся на финансовые результаты. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Счет 60 кредитуется по факту: - Акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам; - Приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки); - Выявления излишка при приемки ТМЦ; Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно, также как и выданные векселя. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Для обобщения информации о расчетах с покупателями предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю. 63
