РАЗВИТИЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И
реклама
ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ 3) для разработки формы оперативных отчетов, содержащих информацию о производственном процессе. Таким образом, функциональная структура процесса нормирования труда составляется из разделения поставленной цели и задач на множество соподчиненных функций с определенными входными элементами. Указанный подход характеризует логику анализа объекта исследования в рамках поставленной задачи, решаемой с помощью формализованного подхода. Ключевыми аспектами методологии проектирования работ по нормированию труда на предприятии является функциональное моделирование его структуры и стандартизация элементов. Основанный на функциональном IDEF0-моделировании подход к проектированию процессов нормирования труда в последующем облегчает разработку методических рекомендаций по нормированию труда на предприятии, комплектование базы данных норм и нормативов, должностных инструкций участников, входной и выходной документации. Литература 1.Коротаев Д.Н. Функциональное моделирование бизнес-процессов предпринимательской деятельности // Вестник СибАДИ�������������������������� . — 2011. — ¹3. — С.82–86. 2.Сытник К.А., Щеколдин В.А. Применение информационных технологий в нормировании труда // Проблемы совершен­ ствования организации производства и управления промышленными предприятиями: межвузовский сборник научных трудов. — 2012. — ¹2. — С.201–206. 3.Шутина О.В. Нормирование труда как бизнес-процесс // Вестн. Омского ун-та. — Сер. Экономика. — 2009. — ¹2. — С.19–25. 4.Марка Д.А., МакГоуэн К. Методология структурного анализа и проектирования. — М.: МетаТехнология, 1993. РАЗВИТИЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСХОДОВ НА ВОЗНАГРАЖДЕНИе РАБОТНИКОВ Л.Б. Сунгатуллина, доцент кафедры экономического анализа и аудита Института экономики и финансов Казанского (Приволжского) федерального университета, кандидат экономических наук [email protected] В статье изложены теоретические положения управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения работников. Предложена концептуальная интегрированная модель системы учета и анализа для целей управления расходами на вознаграждения. Раскрыто содержание стратегического и оперативного управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения, выделены их элементы и используемые методы. Ключевые слова: управленческий учет и анализ, стратегический управленческий учет и анализ, оперативный управленческий учет и анализ, расходы на вознаграждения УДК 658.012.12; 657.1 ББК 65.053; 65.052 Управленческий учет и анализ расходов на вознаграждения работников являются составляющими компонентами системы управления субъекта хозяйствования, и, соответственно, средствами регулирования и координации порядка распределения и использования бизнес-ресурсов компании на монетарные и немонетарные виды вознаграждения. Учет и анализ для целей управления формируют оптимальный уровень расходов на вознаграждения работников в соответствии с долгосрочными и краткосрочными целями экономического субъекта, оценивают их изменение, выявляют влияние количественных и качественных переменных-признаков на значения данных расходов. Управленческий учет и анализ расходов на вознаграждения обеспечивают менеджмент компании информацией, необходимой: — для стратегического планирования и бюджетирования средств на вознаграждения сотрудников на основе стратегии и тактики экономического субъекта, политики трудовых ресурсов, принципах формирования финансовых и нефинансовых форм вознаграждения, повышении доли данного фактора в увеличении финансового результата при одновременном повышении организационно-трудового уровня производства и качества продукции; — для верификации соответствия уровня расходов на вознаграждение работников в части расходов на трудовые вознаграждения, а также расходов на вознаграждения финансового и инвестиционного характера принятым управленческим решениям; — для интерпретации состояния объекта управления в целом, в разрезе бизнес-единиц организации, по направлениям 106 деятельности, по группам персонала и/или грейдам работников, формам и видам вознаграждения; — для внесения корректив в управленческие воздействия с целью реализации принятых решений по организации труда и использованию ресурсов на его вознаграждение. Исходя из потребностей руководства в эффективном управлении расходами на вознаграждение, процедуры сбора, передачи, накопления, обработки и использования информации являются необходимыми условиями функционирования системы управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения. В условиях конкурентной среды деятельности компаний повышается интенсификация информационных процессов, углубляется обработка информационных потоков и их использование, что повышает устойчивость и приспособляемость объекта управления (расходов на вознаграждения) к меняющимся как внешним, так и внутренним обстоятель­ ствам. Из чего следует, что формирующиеся информационные ресурсы в системе учета и анализа для целей управления расходами на вознаграждения работников являются главными признаками оптимизации и развития данного множества взаимосвязанных элементов. В рамках управленческого учета и анализа расходов на вознаграждение персонала информационная совокупность генерируется в процессе реализации согласованных процедур бюджетирования расходов; регистрации и накопления сведений о размещении и потреблении средств на вознаграждение; контроля, оценки и интерпретации отклонений от оптимального уровня расходования ресурсов на вознаграждение. Перечис- ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ ленные последовательные действия опираются на определенную структуру форм и видов выплат; конкретные установки по пересмотру долгосрочных планов и оперативных бюджетов расхода средств на вознаграждение; аналитические исчисления расходов на вознаграждение труда в соответствии с показателями деятельности сотрудников компании. Для характеристики этапов развития управленческого учета и анализа расходов на вознаграждение работников целесообразно выделение стратегического и оперативного учета и анализа для управления. На уровне стратегического управленческого учета и анализа расходов на вознаграждение, исходя из выработанной миссии, на наш взгляд, осуществляется определение целей компании и расчет финансовых параметров расходов на вознаграждение на основе стоимости труда на рынке человеческого капитала, и набора и расстановки сотрудников в компании. Результатом является бизнес-план долгосрочного развития хозяйствующего субъекта с выработкой стратегии в части изменения расходов на вознаграждение работников, являющихся декларацией устремлений и определяющей то, что компания желает осуществлять в долгосрочной перспективе для создания и внедрения политики и практики вознаграждения работников. В зависимости от стадии деловой активности организации возможна ориентация на увеличение объема продаж, что влечет потребление ресурсов на высокие премиальные выплаты, на расходы на вознаграждение по трудовому участию и на гибкие системы окладов и тарифных ставок. При направленности на оптимизацию затрат в системе расходов на вознаграждение будут превалировать средства, расходуемые на умеренные долгосрочные премии и стимулы. В случае установки на рост стоимости компании — увеличатся расходы на краткосрочные стимулирующие выплаты и расходы на вознаграждения, предполагающие участие в акционерном капитале. В процессе исполнения бизнес-плана долгосрочного развития системы расходов на вознаграждения обязательна оценка хода его выполнения для выявления отклонений, анализа факторов, оказавших влияние на изменения желаемого состояния, и при необходимости корректировки целей. В контуре оперативного управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения осуществляется выработка оперативных целей, разрабатываются краткосрочные планы совокупного вознаграждения сотрудников, определяется порядок исполнения планов. Исходя из поставленных целей, формируется информационное множество, характеризующее текущее процессуальное состояние расходов на вознаграждение работников. На основе выработанных в компании правил и регламентов распределения и использования ресурсов на вознаграждения генерируются данные для принятия управленческих решений по составу, структуре и видам расходов на вознаграждения работников с учетом профессиональных качеств сотрудников и оценки эффективности их работы. При этом уровни расходов на вознаграждения должны быть внешне конкурентоспособными и обеспечивающими производительную работу сотрудников. По ходу исполнения краткосрочных планов необходим анализ выявленных отклонений, определение причин их возникновения, регулирование целей. В современных реалиях компании устанавливают ориентиры выполнения работы и ее вознаграждение, опираясь на финансовые и нефинансовые показатели. В сфере оперативного управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения данные значения отражаются в подробных плановых заданиях для производственного цеха, участка, рабочего места на декаду, неделю, сутки, с целью регулирования работы сотрудников по срокам и качеству исполнения заданий. Индикативные параметры внутренних бизнес-процессов — производительность труда, время рабочего цикла, в том числе время простоев, время исправления брака, время опозданий и раннего ухода с работы, время сверхурочных работ, работ в выходные и праздничные дни, в вечернее и ночное время; численность работников, в том числе внутренние переводы и перемещения; замена временно отсутствующих работников — оказывают прямое воздействие на величину расходов на вознаграждение работников и должны оперативно выявляться и оцениваться. Это представляется возможным посредством оперативной системы отчетности, содержащей сведения о результатах работы каждого сотрудника. Особую роль здесь играет оперативный анализ, выявляющий причины отклонений от запланированного уровня, определяющий резервы в части расходов на вознаграждения и реализуемый на этапе диспечирования, т.е. внесения корректив в целях устранения неблагоприятного воздействия различных факторов на величину расходов на вознаграждения работников. Охарактеризованная совокупность последовательных смен состояний развития управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения реализуется посредством таких функций, как бюджетирование, учет, контроль и анализ. Назначение данных элементов в системе учета и анализа для целей управления проявляется через исследовательские и диагностические методы познания происходящих процессов в статусе расходов на вознаграждение труда, выявлении факторов, источников и характера проблем в их варьировании и применении полученной информации для внесения корректив соответствующим установленным целям. Свод и группировка методов отдельных дифференцированных частей и функций системы учета и анализа для управления бизнес-ресурсами, направляемых на вознаграждения, позволяет интегрировать их в единую концептуальную модель управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения работников. Согласно разработанной нами модели каждый композиционный элемент с помощью информационной системы оказывает влияние на исследуемый объект — расходы на вознаграждения персонала, обеспечивая его заданное состояние во времени (рис.1). Рассмотрим каждую функцию детальнее. Одним из составных частей управленческого учета и анализа является бюджетирование и/или планирование. В экономической литературе, посвященной проблемам управленческого учета и анализа, вопросы планово-бюджетного процесса расходов на вознаграждения рассматриваются в рамках составления сводного бюджета, но акцент, как правило, делается лишь на бюджетировании прямых затрат труда. Вместе с тем, для компании является важным и стратегическое планирование расходов на вознаграждения, касающееся соотношения приоритетов между расходами на трудовые вознаграждения (монетарные выплаты) и немонетарные вознаграждения; определения уровня расходов на вознаграждения, исходя из взаимодействия экзогенных и эндогенных детерминант; внедрения новых систем вознаграждения. Следовательно, бюджетирование / планирование, как одна из основных функций управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения работников, по нашему мнению, должна определять политику компании, как в долгосрочном, так и в краткосрочном периоде. В части данных расходов посредством совокупности расчетов и действий по регулированию этих расходов, взаимосвязанных по всем уровням управления в соответствии с долгосрочными и краткосрочными целями экономического субъекта и требованиями рынка. Правильно выстроенная планово-бюджетная система позволяет менеджменту компании распределить ресурсы на привлечение и стимулирование работников. Вместе с тем возникает необходимость определения достижения плановых значений. Данную задачу выполняет учет, конститутивный признак управленческого учета. В рамках управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения работников, учет выполняет функции идентификации, измерения и накопления сведений о численности и квалификационном составе сотрудников; расстановке трудовых ресурсов и их перемещении; отклонений от нормальных условий работы; производительности труда работников; использовании рабочего времени; сдельных расценках; тарифных ставках; должностных окладов; трудовом стаже и др., которые лежат в основе расходов на трудовые вознаграждения работников и расходов на поощрительные вознаграждения. Учет взаимосвязан также с контролем расходов на вознаграждения. Контроль, в рамках управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения, посредством специальных методов обеспечивает сопоставление фактической информации об элементах, оказывающих влияние на эффективность и 107 ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ ɋɢɫɬɟɦɚ ɰɟɥɟɣ ȼɧɟɲɧɢɟ ɤɨɧɤɭɪɟɧɬɵ Ɋɵɧɨɤ ɱɟɥɨɜɟɱɟɫɤɨɝɨ ɤɚɩɢɬɚɥɚ Ⱥɤɰɢɨɧɟɪɵ Ɇɟɧɟɞɠɦɟɧɬ Ȼɭɯɝɚɥɬɟɪɵɚɧɚɥɢɬɢɤɢ Ɋɚɛɨɬɧɢɤɢ ɇɟ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢɡɢɪɭɟɦɚɹ ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɹ\ ɋɬɚɧɞɚɪɬɢɡɢɪɭɟɦɚɹ ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɹ\ ɇɟɮɢɧɚɧɫɨɜɚɹ ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɹ\ Ɏɢɧɚɧɫɨɜɚɹ ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɹ\ ɉɥɚɧɢɪɨɜɚɧɢɟ/ Ȼɸɞɠɟɬɢɪɨɜɚɧɢɟ ɋɬɪɚɬɟɝɢɱɟɫɤɨɟ ɩɥɚɧɢɪɨɜɚɧɢɟ ɍɱɟɬ Ʉɨɧɬɪɨɥɶ Ⱥɧɚɥɢɡ ɋɬɪɚɬɟɝɢɱɟɫɤɨɟ ɭɱɟɬ ɋɬɪɚɬɟɝɢɱɟɫɤɢɣ ɭɩɪɚɜɥɟɧɱɟɫɤɢɣ ɤɨɧɬɪɨɥɶ ɋɬɪɚɬɟɝɢɱɟɫɤɢɣ ɭɩɪɚɜɥɟɧɱɟɫɤɢɣ ɚɧɚɥɢɡ ɋɬɪɚɬɟɝɢɱɟɫɤɢɣ ɭɩɪɚɜɥɟɧɱɟɫɤɢɣ ɭɱɟɬ ɢ ɚɧɚɥɢɡ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɧɚ ɜɨɡɧɚɝɪɚɠɞɟɧɢɹ Ȼɸɞɠɟɬɢɪɨɜɚɧɢɟ Ɉɩɟɪɚɬɢɜɧɵɣ ɭɱɟɬ Ɉɩɟɪɚɬɢɜɧɵɣ ɭɩɪɚɜɥɟɧɱɟɫɤɢɣ ɤɨɧɬɪɨɥɶ Ɉɩɟɪɚɬɢɜɧɵɣ ɭɩɪɚɜɥɟɧɱɟɫɤɢɣ ɚɧɚɥɢɡ Ɉɩɟɪɚɬɢɜɧɵɣ ɭɩɪɚɜɥɟɧɱɟɫɤɢɣ ɭɱɟɬ ɢ ɚɧɚɥɢɡ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɧɚ ɜɨɡɧɚɝɪɚɠɞɟɧɢɹ Ɋɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɨɧɧɵɯ ɩɨɬɨɤɨɜ ɞɥɹ ɩɪɢɧɹɬɢɹ ɪɟɲɟɧɢɣ ɍɩɪɚɜɥɟɧɱɟɫɤɢɣ ɭɱɟɬ ɢ ɚɧɚɥɢɡ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɧɚ ɜɨɡɧɚɝɪɚɠɞɟɧɢɹ ɪɚɛɨɬɧɢɤɨɜ Рис. 1. Концептуальная модель управленческого учета и анализа расходов на вознаграждение работников (авторский подход) развитие системы расходов на вознаграждения, с нормативами, установленными в компании и рыночными условиями, для целей комплексного управления данными расходами. Одновременно, лишь проверка и на ее основе определение отклонений от установленных критериев является недостаточным, поэтому важную функцию для целей управления расходами на вознаграждения сотрудников выполняет анализ. Анализ решает задачи по исследованию всех доступных фактов, явлений и объектов, находящихся в причинно-следственных взаимосвязях с расходами на вознаграждения, и оказывающих воздействие на тенденции их варьирования с целью выявления резервов сокращения данных расходов и установления оптимального их уровня. Следовательно, все функции управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения взаимосвязаны друг с другом и между ними не всегда проявляются четко выраженные границы, а скорее лишь разграничительные линии, что способствует их интеграции и элементов их методов на разных уровнях управления различных систем управленческого учета и анализа. Согласно концептуальной модели управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения (рис. 1), как ранее нами указывалось, выделяются системы стратегического и оперативного управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения работников. Исследуем более детально элементы каждого уровня учета и анализа для целей управления расходами на вознаграждения. Значимой функцией стратегического управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения является стратегическое планирование, представляющее собой процесс определения и выбора стратегии компании в части трудового вознаграждения и мотивационных программ персонала и расходов на их осуществление, а также набора практик, путей и процедур их достижения, способствующих достижению целей бизнеса и удовлетворяющих интересам сторон. Стратегическому планированию в сфере управленческого учета расходов на вознаграждения присущи свои методы 108 и способы действия. Исследование методов планирования расходов на вознаграждения в контуре стратегического управленческого учета позволяет нам систематизировать их в две группы: 1) агрегированные методы планирования расходов на вознаграждения; и 2) методы планирования на основе взаимосвязи экономических целей компании и стратегии расходов на вознаграждения. В группу агрегированных методов возможно включение нормативных (исходя из норматива затрат труда и его вознаграждения на единицу продукции) и индексных (на основе индексов роста расходов на вознаграждения в проспекции) методов долгосрочного планирования расходов на вознаграждения, которые достаточно широко применяются на практике. Метод планирования на основе взаимосвязи деловых целей компании и стратегии развития расходов на вознаграждения в учетно-аналитической теории менее исследован. Вместе с тем, данный метод, на наш взгляд, в большей степени отвечает задачам стратегического управленческого учета, т.к. позволяет устанавливать взаимосвязь долгосрочных экономических интенций хозяйствующего субъекта со стратегией развития расходов на вознаграждения, на основе концепции сбалансированной системы показателей (BSC) [1], выражающей направления расходования ресурсов на покрытие трудового вклада работников и стимулирование их деятельности, а также выступающей инструментом декомпозиции стратегии развития данных расходов, с уровня бизнеса до уровня отдельного сотрудника посредством ключевых показателей деятельности (эффективности) (Key Performance Indicators — KPI) [2]. Стратегическое планирование тесно взаимосвязано с учетом для целей стратегического управления расходами на вознаграждения, ориентированным на перспективу и обеспечивающим руководителей и специалистов компании информацией о данных расходах с целью определения эффективности расходования средств на трудовые вознаграждения работников в проспекции. Решению данной задачи служит, пока мало исследованный в теории, стратегический управленческий учет расходов на вознаграждения по стадиям жизненного цикла ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ продукта, в основе которого лежит концепция LCC [4] (учет или калькулирование затрат по стадиям жизненного цикла). Стратегический управленческий учет расходов на вознаграждения по стадиям жизненного цикла продукта, обеспечивает информационную поддержку менеджерам в части определения эффективности средств, направляемых на вознаграждения работников, на всем протяжении жизни продукта; выяснения совокупной их отдачи в комплексе по всем стадиям жизненного цикла продукта; и принятия верных управленческих решений долгосрочного характера. Заметим, что учет для целей стратегического управления расходами на вознаграждения нацелен на формирование информации не только о размещении и использовании средств на трудовые вознаграждения работников, но и ресурсов, направляемых на мотивирование высококвалифицированных кадров в высокопроизводительной деятельности. Одним из направлений потребления ресурсов, относящимся к данной группе расходов на вознаграждения, является дополнительное пенсионное обеспечение работников. В учетной системе генерируется информация о суммах периодических взносов в пенсионные фонды для обеспечения пенсионных выплат работникам по окончании периода их занятости с применением приемов, характерных для системы актуарного учета. Специфические приемы актуарной математики позволяют оценивать, обобщать и систематизировать данные о долгосрочных пенсионных обязательствах перед работниками и стоимости активов пенсионного плана на оцениваемую дату. Также эти приемы позволяют рассчитывать временно свободные финансовые средства, образовавшиеся в процессе реализации пенсионных схем, и устранять дефицит денежных средств, равно как и определять состояния обязательств по пенсионным планам и финансирование активов, направляемых на покрытие обязательств. С целью корректировки стратегии оптимизации расходов на вознаграждения работников в рамках стратегического управленческого учета оценивается достижение поставленных долгосрочных задач средствами управленческого контроля, являющимися инструментами наблюдения и проверки за соответствием программ и практик расходов на вознаграждения установленным намерениям экономического субъекта. В сфере стратегического управленческого учета расходов на вознаграждения целесообразно применение группы количественных показателей, выражающих систему данных расходов и определяющих достижения стратегических целей эффективности данных расходов. Комплекс контрольных показателей может быть подразделен на две группы: показатели, характеризующие систему расходов на вознаграждения; и показатели, выявляющие результативность потребления ресурсов на вознаграждения работников. При этом первая группа контрольных величин, формулирует особенные задачи, и намерения для достижения отдаленных корпоративных целей в части расходов на вознаграждения, что проявляется в виде обстоятельств и условий, обеспечивающих благоприятные перспективы развития системы расходов на вознаграждения в условиях внешней и внутренней среды. Вторая группа контрольных показателей раскрывает эффективность использования бизнес-ресурсов, потребляемых на вознаграждения персонала, а их расчет обуславливается целеполаганием хозяйствующего субъекта. Контроль для целей стратегического управления расходами на вознаграждения работников взаимно обусловлен со стратегическим управленческим анализом, поскольку аналитическая система позволяет обосновывать перспективы расходов на вознаграждения, представлять будущее состояние данных расходов исходя из долгосрочных целей развития компании, и проецировать наиболее устойчивые элементы системы расходов на вознаграждения в предыдущие периоды в элементы будущего. Одним из целедостигающих средств анализа для целей стратегического управления расходами на вознаграждения работников является экономико-математическое моделирование тенденций их развития, позволяющей показывать последовательную смену значений расходов на вознаграждения и прогнозировать данные расходы на среднесрочную и долгосрочную перспективу. Кроме того, в сфере стратегического управленческого анализа оцениваются и направления расходования средств на вознаграждения работников, поскольку стратегия расходов на вознаграждения не всегда является формальным и предсказуемым процессом, вытекающим из долгосрочных целей компании. Аналитическая система позволяет определять стратегическое взаимодействия факторов, обуславливающих развитие расходов на вознаграждения, и формировать информационную совокупность для выработки долгосрочных управленческих решений. Достижение указанных задач может решаться посредством приложения теоретико-игровых методов анализа расходов на вознаграждения, содействующих исследованию оптимальных стратегий развития данных расходов. Теоретико-игровые модели дозволяют просчитывать разнообразные варианты развития событий в части расходования средств на вознаграждения и показывают возможные их решения, и по этой причине выступают средством понимания, определения и прогнозирования развития стратегии расходов на вознаграждения в экономическом контексте. Стратегический управленческий учет и анализ, так же как и оперативный являются составляющими в целом управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения работников. Как отмечает, профессор Л.В. Попова [3], оперативная учетно-аналитическая система использует весь методологический аппарат управленческого учета, кроме прогнозирования, составляющего основу стратегического управленческого учета и анализа. Оперативная система управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения, как и стратегическая, призвана создавать и поддерживать состояние объекта управления в заданных параметрах. Вместе с тем, учет и анализ для целей оперативного управления более устойчивы к изменениям и нацелены, в первую очередь, на эффективность и рациональность расходования средств на вознаграждения посредством совокупности мер, позволяющих воздействовать на конкретные отклонения от установленных задач. Оперативный контур управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения охватывает несколько последовательных стадий: — оперативное исполнительское бюджетирование, ориентированное на дополнение, детализацию, корректировку намеченных ранее планов потребления ресурсов на вознаграждения; быстрый сбор и обобщение финансовых и нефинансовых сведений, касающихся величины расходов на вознаграждения работников в документах первичного бухгалтерского учета или в рамках внесистемного учета; — выявления соответствия детерминант уровня расходов на вознаграждения поставленным задачам; определение возможных действий для корректирования возникших изменений в процессе трудовой деятельности персонала; — оперативный анализ, включающий предварительный выбор одного из возможных действий с целью ликвидации отклонений, оценку возможных последствий и окончательный выбор воздействия на регулируемые обстоятельства. Таким образом, оперативный управленческий учет и анализ расходов на вознаграждения генерирует информационную совокупность, предназначенную для менеджмента экономического субъекта для повседневного текущего руководства и управления бизнес-ресурсами, направляемых на привлечение, удержание, стимулирование и мотивирование работников компании. Бюджетирование расходов на вознаграждения работников является одним из элементов оперативного управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения, выполняющего функцию подетального планирования расходов на монетарные и контаминационные (смешанные) виды вознаграждения персонала на краткосрочный период времени (не более года) с целью реализации выбранной стратегии развития организации. К задачам бюджетирования расходов на вознаграждения можно отнести: распределение ресурсов на трудовые вознаграждения и стимулирующие программы вознаграждения работников; внутренняя координация данных расходов 109 ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ при оптимизации управленческих, производственных рабочих процессов и внедрении новых методов мотивации персонала; формирование оперативных плановых показателей по расходам на вознаграждения для целей дальнейшего управленческого контроля и анализа. В контурах оперативного управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения плановая информационная совокупность тесно переплетается с учетной совокупностью. Важнейшей составной частью учетной системы являются методы, применяемые для управления расходами на вознаграждения работников. Одной из эффективных систем учета данных расходов является адаптированный к отечественной практике метод стандарт-кост (Standard Costing — SC) — нормативный учет затрат, применяемой в практической деятельности организаций не одно десятилетие. Вместе с тем, некоторые недостатки нормативного учета затрат, в частности, то, что нормируются лишь прямые затраты труда и его вознаграждение, а также несущественные изменения норм учитываются в системе вместе с отклонениями, вызывают необходимость исследования иных подходов к отражению расходов на вознаграждения в системе управленческого учета. Для целей формирования информации, отражающей изменения совокупных расходов на вознаграждения, дозволяющей осуществлять бухгалтеруаналитику их контроль и анализ, и предоставлять менеджменту компании транспарентную информационную совокупность для принятия управленческих решений, нами предлагается совершенствовать систему отражения расходов на суммарные вознаграждения на счетах бухгалтерского и управленческого учета с использованием группы 30-х счетов. Отражение расходов на совокупные вознаграждения работников на 30-х счетах отвечает главным требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому управленческому учету — это формирование детальной и полной аналитической информации о характере и тенденциях потребления финансовых ресурсов на вознаграждения для принятия управленческих решений руководством компании. Кроме того, систематизация данных расходов с применением группы 30-х счетов бухгалтерского и управленческого учета создает условия для формирования действенной системы контроля использования средств на вознаграждения работников и позволяет генерировать информационную базу для осуществления управленческого анализа распределения и расходования средств на полные (суммарные) вознаграждения персонала. В современном понимании управленческого учета расходов на вознаграждения функции учета и контроля взаимосвязаны и выражают ответную реакцию на действия и события, изменяющие состояние системы данных расходов. Вследствие чего в рамках управления ресурсами на трудовые вознаграждения и вознаграждения инвестиционного и финансового свойства контрольные системы постоянно модифицируются и совершенствуются. Основным вектором их развития является направленность на: — своевременность контроля, заключающаяся не в скорости или частоте его осуществления, а во временном интервале между выполнением работ и начислением суммы вознаграждения; — гибкость контрольных процедур, разрешающая приспосабливаться к изменениям, возникающим в процессе определения сумм вознаграждения; — отсутствие сложности в ходе контроля, позволяющее повышать эффективность контрольных результатов. Отметим, что применение повременных форм вознаграждения труда и использование в компаниях не только трудовых вознаграждений персонала, но и вознаграждений инвестиционного и финансового характера, влечет разработку и использование иных контрольных систем расходов на вознаграждения, в частности, метода определения отклонений по расходам на вознаграждения посредством оперативных управленческих отчетов. Контрольная информационная совокупность бухгалтерской управленческой отчетности, обобщает и систематизирует в себе множество элементов, взаимодействующих между собой и оказывающих влияние на отклонения по расходам на вознаграждения. Она обеспечивает проверку состояния компонентов системы вознаграждения, их варьирования и влияния на величину данных расходов, позволяет оценивать исходную информацию, т.е. выступает информационной базой оперативного управленческого анализа расходов на вознаграждения. Ключевой задачей оперативного управленческого анализа расходов на вознаграждения работников является выявление и оценка факторов, влияющих на отклонения от бюджета данных расходов с обозначением мероприятий, содействующих повышению рациональности расходования средств на суммарные вознаграждения, учитываемые при выстраивании бюджета на следующие периоды. В рассматриваемом контексте можно выделить три группы методов, относящиеся к статистическим методам исследования, и пополняющие арсенал аналитических методических приемов и способов, но пока еще мало используемых в сфере оперативного управленческого анализа расходов на вознаграждения. Для краткосрочной перспективной оценки (до года) расходов на вознаграждения с целью установления тенденции их изменения целесообразно применение моделей временных рядов. Информация, сформированная на основе анализа временных рядов, в последующем служит базой для установления и оценки отклонений от бюджета расходов на вознаграждения. Для этой цели возможно применение метода главных компонент (Principal Components Analysis — PCA), предложенный К. Пирсоном [5] (1901 г.) на базе математического аппарата, рекомендованного Дж. Сильвестером [6] (1899 г.). Данный метод позволяет выделять ведущие факторы, влияющие на объект анализа, и далее посредством факторного анализа количественных показателей расходов на вознаграждения определять скрытые общие факторы, объясняющие связи между отклонениями от бюджета данных расходов и наблюдаемыми переменными. Заметим, что в сфере оперативного управленческого анализа расходов на вознаграждения, исследуются не только количественные характеристики, но и качественные критерии, выражающие состояние и развитие объекта анализа. Для целей оценки качественных параметров целесообразно использование методов анализа качественных характеристик расходов на вознаграждения во взаимосвязи с их количественной определенностью. Результаты анализа зависимостей качественных переменных способствуют более полной, верной и точной характеристике направлений и установок расходования ресурсов на вознаграждения работников, и как следствие содействуют выбору форм и видов стимулирования и мотивирования вклада знаний, умений и навыков персонала, нацеленных на рост производительности труда. Исследование методов демонстрирует, что все множество средств и инструментов, интегрируясь в единую целостную систему, позволяют управленческому учету и анализу расходов на вознаграждения работников действенно решать стоящие перед ними задачи, как стратегического, так и оперативного характера, и генерировать информацию, способствующую достижению установленных целей бизнеса и удовлетворению потребностей персонала компании. Таким образом, уточнение современного понимания системы управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения работников позволяет делать вывод, что ее концептуальной основой является процесс конфигурации, взаимосвязи и соотношения элементов, благодаря которому композиционные части учета и анализа для целей управления оказывают дополняющие и подкрепляющие действия. Управленческий учет и анализ расходов на вознаграждения обеспечивают чувство цели, и задают общую схему развития политики и практики управления данными расходами. Литература 1. Каплан Р.С., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. — М.: Олимп-Бизнес, 2008. — 320 с. 110 ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ 2. Парментер Д. Ключевые показатели эффективности. Разработка, внедрение и применение решающих показателей. — М.: Олимп-Бизнес, 2009. — 288 с. 3. Попова Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы. Режим доступа: http://referent. mubint.ru/8/2375#l0?l04. Соколов А.Ю., Якупов И.З. Стратегический управленческий учет затрат по стадиям жизненного цикла продукта. — Казань: Казан. ун-т, 2011. — 224 с. 5. Pearson K. On lines and planes of closest fit to systems of points in space // Philosophical Magazine. — 1901. — ¹2 — P. 559–572. 6. Sylvester J.J. On the reduction of a bilinear quantic of the nth order to the form of a sum of n products by a double orthogonal substitution // Messenger of Mathematics. — 1889. — ¹19 — P. 42–46. Современные требования к организации государственного регулирования интеграционных процессов в экономике России А.И. Шлафман, профессор кафедры экономики и управления Санкт-Петербургского гуманитарного университета профсоюзов, кандидат экономических наук [email protected] Содержание статьи охватывает как микроэкономические, так и макроэкономические проблемы расширения хозяйственной деятельности. В статье проведен аналитический обзор ключевых направлений и условий развития отношений интеграции современных предприятий в рыночной среде. Определены отличительные характеристики множества форм концентрации капитала. Ключевые слова: реорганизация бизнеса, концентрация капитала, интеграция предприятий, конкурентные стратегии УДК 334.7.01 Сложным аспектом деятельности любого предприятия является его развитие. Наибольших успехов с точки зрения темпов роста предприятие демонстрирует на начальных этапах, когда прирост рассчитывается на изначально малые абсолютные показатели деятельности предприятия. Гораздо более скромные показатели хозяйственной деятельности предприятия демонстрируют в период стагнации или активного роста. И та и другая стадия жизненного цикла предприятия подразумевает предельный прирост ключевых показателей деятельности, который достигнут благодаря грамотному использованию внешних и внутренних факторов развития, а также рационального комбинирования ресурсов. Однако неминуемо наступает момент (для многих предприятий целый период жизненного цикла), когда собственных резервов предприятию недостаточно и руководство обращает свое снимание на возможность использования чужих достижений. Речь идет об оценке возможностей по интеграции, консолидации или слиянию. В экономической теории эти понятия имеют сходные значения и зачастую применяются авторами как синонимы, при этом все они подходят под определение процессов концентрации капитала [1]. Сложными элементами этих процессов является мотивация к концентрации капитала, которая в свою очередь, порождает особенности интеграции, консолидации и слияния. Наибольшее распространение в современной научнопрактической литературе получила интеграция. Интеграция как экономическое явление и процесс раскрывается через соединение ранее не связанных подсистем и элементов социально-экономических систем. Как управленческое решение интеграция представляет собой самую общую форму концентрации капитала, в рамках которой происходит объединение возможностей и активов предприятий для достижения обоюдных целей на долгосрочную перспективу. При этом, ожидаемый синергетический эффект зачастую носит второстепенный характер, интеграция же по мнению большинства исследователей больше характеризует процессы простого сложения мощностей и возможностей. Интеграционные процессы в экономике служат таким целям как защита от недобросовестной конкуренции, повышение качества благ, повышение потребительской стоимости товаров, работ и услуг. Частную форму интеграции, свойства которой могут иметь как постоянный, так и дискретный во времени характер представляет собой консолидация, которая зачастую характеризует набор объединенных возможностей компаний для достижения общей цели без объединения активов. Консолидация применима к процессам формирования общественных объединений и процедурам объединения государственных и частных интересов для достижения единой цели развития экономики [2]. Сложным, комплексным эффектом от консолидации является улучшение отдельных показателей деятельности консолидированных компаний. Слияния на современном рынке представляют собой как форму защиты, так и своего рода форму агрессивного нападения на конкурентном рынке. Прикладное значение этой научной категории отражается на росте хозяйствующих субъектов и их трансформации. Добровольные слияния представляют собой форму ведения хозяйственной деятельности, в которой два и более юридических лица, путем объединения их активов формируют новое юридическое лицо. Таким образом, мы наблюдаем не генезис какого-то одного предприятия, а, говоря языком биологии, появление нового вида предприятия. Процессы слияния позволяют защитить интересы разработчиков инновационных проектов от прямого копирования результатов их интеллектуального труда, за счет включения их достижений в более сложные продукты. Слияния защищают позиции предприятий резидентов от экспансии транснациональных компаний на локальные рынки. В параллели с добровольными слияниями, мы наблюдаем навязанные условия слияния или по-другому поглощения. В этом случае с юридической стороны вопрос о новом субъекте экономических отношений не появляется, а с точки зрения экономики, сформированный в результате поглощения экономический субъект становится обладателем новых конкурентных преимуществ. Двойственность этого вопроса регулируется государством путем развития антимонопольного законодательства и контроля над рейдерскими захватами. Однако как бы ни были сложны процессы поглощения, их агрессивный характер ярко иллюстрирует конкурентное направление развития стратегии предприятия. Наступательная стратегия, построенная на основе слияния и поглощения, фор111
