(метод СНЦ).

Изменения в законодательстве по
трансфертному ценообразованию
27 Января 2015
Киев
Докладчики:
Игорь Чуфаров
Николай Мишин
Полина Коноваленко
Александр Федосеенко
Максим Попко
1. Итоги 2014 года и
перспективы ТЦО в
мире и Украине
Итоги развития ТЦО в мире в 2014 году
11 марта 2014 – Отчет ОЭСР «Сопоставимость данных
ТЦО и развивающиеся страны»:
►
►
►
►
►
►
Низкое качество публичных источников
информации и ограниченность частных БД
Доступ налоговых органов к базам данных
Этика использования налоговыми органами данных, которые
недоступны налогоплательщику
Субъективность рыночных исследований и требования к
квалификации их исполнителей
Баланс трудозатрат и репрезентативности выборки рыночного
исследования
Важность предварительных ценовых соглашений и
судопроизводства по взаимосогласительной процедуре.
Страница 3
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Направление развития ТЦО в мире
ОЭСР продолжает реализацию шагов проекта BEPS
(Base Erosion and Profit Shifting).
Утвержден план из 15 шагов, которые будут
гарантировать:
•
•
•
Страница 4
противодействие трансграничным налоговым
преступлениям
налоговый суверенитет
налоговую справедливость.
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Направление развития ТЦО в мире
регламентирует распределение
вознаграждения в рамках ТЦО с учетом:
► BEPS
►Распределения
задействованных нематериальных
активов (шаг 8)
►Принятых рисков и задействованного капитала
(шаг 9)
Отдельное внимание уделено несуществующим
(маловероятным) рискам, влияющим на
вознаграждение (шаг 10)
Страница 5
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Направление развития ТЦО в мире
Публикация Отчета ОЭСР – Шаг 13 Проекта BEPS (Base Erosion and
Profit Shifting): ТЦ Документация и «country-by-country» отчет.
«Country-by-country» отчет
Глобальная документация (master file)
Описание бизнеса Группы, ТЦО политика
Группы, соглашения с налоговыми органами.
Информация о распределении
прибыли, доходах,
Локальная документация
сотрудниках и активах
Детальная информация о функционировании
компаний группы
местного подразделения Группы компаний
Прозрачность глобальных операций группы
► Согласование подходов к составлению ТЦ
Документации в разных юрисдикциях
►
Страница 6
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Обмен информацией между странами
►
Дальнейшие упрощение системы международного
обмена налоговой информацией
Основные инструменты обмена информацией:
•
•
•
•
Действующие DTT;
Договоры об обмене налоговой информацией;
Конвенция о взаимной административной помощи в
налоговых делах 1988 года;
Международная межведомственная конвенция об
автоматическом обмене информацией о счетах
нерезидентов.
Страница 7
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Обмен информацией между странами
Глобальный форум ОЭСР по прозрачности и обмену
информацией для налоговых целей (125 государствчленов):
обеспечивает согласование на международном уровне
стандартов прозрачности и обмена информацией в налоговой
сфере;
► проводит экспертную оценку соблюдения стандартов странамичленами форума в 2 этапа:
1) оценка качества нормативно-правовой базы юрисдикции для
обеспечения прозрачности и обмена информацией;
2) оценка результатов применения стандартов на практике.
►
Первый этап оценки в отношении Украины запланирован на 2-ю
половину 2015 г. По информации ГФС, в Украине уже ведется
подготовительная работа в данном направлении.
Страница 8
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Итоги ТЦО 2014 г. в Украине
►
Изменения в Украинском законодательстве относительно
ТЦО в 2014 году (ЗУ от 30.05.2014):
срок подачи Отчета о проведенных контролируемых операциях с
01.09.13 по 31.12.13 – до 1 октября 2014 г.
• штрафные санкции:
- неподача отчета по ТЦО – 100 мин ЗП
- неподача ТЦО документации – 10 мин ЗП
• штрафные санкции за ошибки, допущенные при расчете
денежных обязательств – 1 гривна за каждое нарушение.
Страница 9
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Итоги ТЦО 2014 г. в Украине
Министерство доходов и сборов Украины обновило
обобщающую налоговую консультацию по вопросам ТЦО
(Приказ № 368):
•
•
•
•
•
объяснение показателей для определения стоимостного критерия
контролируемой операции;
расширение перечня оснований признания операций
контролируемыми;
признание операций контролируемыми независимо от наличия
налоговых расходов или кредита;
уточнение декларации при проведении проверки ТЦО запрещено;
плательщик должен раскрывать полную юридическую структуру
группы.
Страница 10
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Развитие ТЦО в Украине
►
1 января 2015 г. вступил в силу Закон Украины «О
внесении изменений в Налоговый кодекс Украины
относительно усовершенствования налогового
контроля за ТЦ» №72 – VIII от 28 декабря 2014 г.
Страница 11
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Развитие ТЦО в Украине
Налоговые органы
продолжают
накапливать опыт
ТЦО, в том числе
и руководствуются
рекомендациями
ОЭСР, МВФ и WB.
Что может повлечь
за собой…
Страница 12
Вовлечение в
составление
country-by-country
отчета
Использование
глобальной и
обмен локальной
ТЦ Документацией
Упрощенный
международный
обмен
административной
информацией
Практические аспекты трансфертного ценообразования
2014 – год ТЦО для EY
Более 60 проектов в различных
отраслях экономики:
Сельскохозяйственная
Фармацевтическая
Горнодобывающая
Металлургическая
Нефтегазовая
Телекоммуникационная
Энергетическая
Другие
Страница 13
Практические аспекты трансфертного ценообразования
2. Общие проблемные
вопросы ТЦО
Страница 14
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Адаптация групповых ТЦ документаций
►
►
В Украине применение глобальных документаций
(мастер-файлов) не предусмотрено
Групповые локальные документации часто требуют
локализации для соответствия украинскому
законодательству по ТЦ
Страница 15
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Уровень детализации ТЦ документации
► Раскрытие
структуры группы
Налоговые органы требуют полного раскрытия, иначе –
формальное право непризнания документации таковой.
► Группировка
операций
Вероятность оспаривания группировки и «поштучное»
рассмотрение операций в разрезе каждой транзакции.
► Отклонения
метода СНЦ для отдельных товаров
Наличие внутренних или внешних сопоставимых сделок по
отдельным (но не всем) товарным позициям может требовать
разгруппировки.
Страница 16
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Приоритетность использования методов
для определения рыночного диапазона
►
►
Метод СНЦ является приоритетным методом для
определения соответствия трансфертных цен
рыночным
Налоговые органы будут оспаривать применение
других методов в большинстве случаев
Рекомендация: более детальное обоснование причин
неприменимости метода СНЦ
Страница 17
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Выбор тестируемой стороны
Функции
ü
Какая из сторон имеет
меньше функций, но
является “типичной” для
своей деятельности?
Риски оспаривания выбора
нерезидента тестируемой
стороной
Выбор стороны,
к финансовым данным
которой есть доступ
Практика
Страница 18
География
Согласованность
выбора тестируемой
стороны с ТЦО
политикой Группы
Риски
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Использование «старых» и «чужих»
бенчмарков
►
Соблюдены ли критерии независимости НКУ?
►
Изменился ли функциональный профиль сторон?
►
Произошли ли изменения на рынке или в условиях
сделки?
►
Требуется ли смена метода ТЦ, PLI?
►
Подтверждается ли группировка операций?
►
Попадаем ли мы «в рынок»?
НКУ не устанавливает периодов, за которые должен быть
выполнен бенчмарк, он говорит только о «доступных данных»
Страница 19
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Критерии сопоставимости
►
Размер компаний
Какие компании считаются сопоставимыми по размеру?
►
Географические рынки
ü
Сопоставим ли рынок Европы/СНГ с Украиной?
ü
Сопоставимость отдельных стран и/или областей?
►
Сопоставимый период
Возможность применения прошедших периодов для расчета диапазона
рыночных цен/рентабельности в НКУ предусмотрено не чётко
►
Сопоставимые виды деятельности
ü
Использование схожих по функционалу видов деятельности?
ü
Что первичнее – объект деятельности или функции участника?
Страница 20
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Диапазоны рентабельности
Средневзвешенный
(weighted average)
Сводный
(pooling)
Страница 21
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Сводный vs. средневзвешенный диапазон
рентабельности
Средневзвешенный
диапазон рентабельности
►
►
►
показатели компании в
разных годах усредняются
сглаживает флуктуации
показателей
рентабельности (в т.ч. в
начале деятельности)
деятельность компании
рассматривается как
непрерывная
Сводный диапазон
рентабельности
►
►
►
►
каждый показатель
рассматривается отдельно
особенно эффективен при
маленькой выборке
позволяет искусственно
увеличить количество
наблюдений
не учитывает
непрерывность бизнеса
НКУ не регламентирует использование сводного и/или
средневзвешенного диапазонов рентабельности
Страница 22
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Специальные правила для ВЭД до 1
января 2015 года («6 метод»)
Специальные правила для ВЭД были отменены
изменениями, внесенными в НКУ 28.12.2014, т.е.
применимы только для операций в 2013-14 гг.
►
Распространяется на операции с нерезидентами из
«низконалоговых юрисдикций» на отдельные виды товаров (с/х
товары, нефть, газ, металлы и др.)
►
Сравнение цены с биржевыми котировками - в случае если товары
котируются на бирже
►
В соответствии с ценами из официальных источников,
утверждённых КМУ- если товары не котируются на бирже
►
Допускается отклонение от таких цен ± 5%
Страница 23
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Учет курсовых разниц при расчете
операционной рентабельности
Подверженность
валютным колебаниям
как критерий
сопоставимости
Несопоставимость
курсовых колебаний
как аргумент анализа
валовой
рентабельности
Страница 24
Несопоставимость
данных до и после
падения гривны в 2014
году
Иногда
неоперационные и/или
нереализованные
курсовые разницы
могут игнорироваться
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Планирование и влияние на показатели
рентабельности
►
Контроль и своевременный пересмотр цен/размера
вознаграждения
►
Смена метода ТЦО, разгруппировка операций
►
Самостоятельное доначисление налогового обязательства
►
Бонусы
►
Целевая невозвратная финансовая помощь
►
Списание (части) долга по неоплаченным товарам
Ø
Страница 25
Налогово-юридические
последствия таких операций
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Применение корректировок
►
Корректироваться могут как фактические показатели/цены
тестируемой стороны, так и цены/показатели
сопоставимых операций/компаний
►
Корректировки на курсовые разницы - это метод
«последней надежды», а не панацея
В Украине применение корректировок должно быть
максимально аргументировано, поскольку не исключено,
что налоговые органы попытаются оспорить их
применение
Страница 26
Практические аспекты трансфертного ценообразования
3. Проблемные вопросы ТЦО для
финансовых операций
Страница 27
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Основные группы финансовых
операций
►
Кредитно-депозитные
операции
►
Переуступка прав
требования/факторинг
►
Расчетно-кассовое
обслуживание (РКО)
►
Документарные операции
(гарантии, аккредитивы)
►
Валютообменные операции
►
►
Операции с ценными
бумагами
Возвратная финансовая
помощь
Страница 28
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Кредитно-депозитные операции и
Метод СНЦ
►
На практике для подтверждения цены финансовых
операций используется метод СНЦ. Применение других
методов является затруднительным по причине:
ü
Наличие открытой информации о ценах финансовых сделок
ü
В отношении большинства финансовых сделок
затруднительно достоверно рассчитать показатели
рентабельности
Страница 29
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Кредитно-депозитные операции.
Источники информации
Базы данных
Cbonds, Bloomberg,
Reuters
Данные НБУ
bank.gov.ua
ü
Потенциально приоритетный
источник информации для
налоговых органов
ü
Платность, необходимость определенной
квалификации для работы с базами
данных
ü
Недостаточная детализация
информации для определения
сопоставимых операций
ü
Необходимость проведения ряда
корректировок и расчетов (корректировка
на валюту, тип процентной ставки, расчет
рейтинга заемщика, риска страны)
Лимиты, установленные НБУ (max ставка по кредитам от
нерезидентов, по субдолгу) не являются государственным
регулированием цен. Цена по таким операциям должна
определяться согласно общим правилам.
Страница 30
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Кредитно-депозитные операции
Определение периода
«Сопоставление цены КО с
ценой (диапазоном цен)
сопоставимых
неконтролируемых
операций осуществляется
на основании имеющейся
информации о ценах,
применяемых на
протяжении периода,
который анализируется,
или информации на
ближайшую ко дню
осуществления КО дату
(пп. 39.3.3.3 ПКУ)»
Страница 31
►
С практической точки зрения, а также
исходя из экономической сути
операций и требований к
сопоставимости финансовых и
коммерческих условий операций период целесообразно определять в
зависимости от конъюнктуры
кредитно-депозитного рынка:
ü
~3-6-12 мес. до даты
осуществления КО в
«нормальных» условиях
ü
определяться индивидуально в
«наших» условиях.
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Кредитно-депозитные операции
Использование индикативных данных
►
Не урегулирована возможность
использования индикативных
данных для метода СНЦ
Информация, используемая
на практике
ü
Информация с сайта НБУ
ü
Исторические кривые
доходности по депозитам.
ü
Историческая доходность
облигаций (кредитные
операции)
Страница 32
Требования НКУ
ü
Использование
диапазона цен
ü
Данные о фактически
осуществленных
операциях
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Операции РКО
►
Необходимость применения метода СНЦ. Применение других ТЦО методов
затруднительно с точки зрения аргументированности и доступности
информации.
►
Операции по РКО представлены большим количеством видов услуг с
разным ценообразованием, при этом НКУ не предусматривает возможность
группировки, применения усредненной цены и т.д.
►
В ряде случаев необходимо для целей ТЦО выделять часть стоимости,
которая относится к РКО:
ü
ü
ü
Страница 33
Валютообменные операции
Документарные операции
Кредитно-депозитные операции
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Валютообменные операций (1/2)
ü
ü
Приобретение/продажа
валюты на межбанке через
связанный банк
КО
операция РКО
Приобретение/продажа
валюты за счет валютной
позиции банка
КО
покупка валюты
+ операция РКО
Страница 34
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Валютообменные операции (2/2)
►
Определение периода осуществления сопоставимых операций
(«анализируемый период»). Сопоставимые операции с КО
проводятся в день осуществления КО.
►
Источники информации: НБУ, Micex, Bloomberg, Reuters
ü
Информация в основном представлена индикативными данными
- котировками (min/max - bid/ask, average).
ü
Информация, как правило, представлена по результатам дня
(min, max, average) → невозможно построить диапазон цен.
ü
НБУ предоставляет ограниченную информацию (только грн.
валютные пары, нет информации о форвардных контрактах, нет
детализации за день и пр).
Страница 35
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Операций с ценными бумагами (ЦБ)
Определение обычной цены
►
Биржевые котировки (метод
СНЦ). На рынке Украины
практически отсутствуют ЦБ, к
которым возможно применить
биржевые котировки.
►
Независимая оценка. НКУ
предусматривает возможность
использования данных оценки,
только если ее проведение
обязательно при осуществлении
операции
►
Обоснование обычной стоимости
долговых ЦБ аналогично
кредитам → аналогичные
проблемы
Страница 36
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Переуступка прав требования и
факторинг
►
►
Применение метода СНЦ
ü
На практике маловероятно в связи с недоступностью или
отсутствием информации о сопоставимых операциях.
ü
Применение других ТЦО методов затруднительно с точки
зрения аргументированности и доступности информации.
ü
Факторинг, который учитывается в б/у как кредит, оценивается
аналогично кредитам → аналогичные проблемы
Независимая оценка.
ü
Наиболее приемлемый и экономически обоснованный метод
для данного вида операций
ü
НКУ предусматривает возможность использования данных
оценки, только если ее проведение обязательно при
осуществлении операции.
Страница 37
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Документарные операции
Гарантии и аккредитивы
►
Метод СНЦ. Применение других ТЦО методов
является затруднительным на практике
►
Цена гарантии состоит из цены «риска» и
транзакционных расходов (РКО).
►
Цена операции предоставления покрытого
аккредитива по сути является ценой предоставления
услуг РКО
Страница 38
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Гарантии и аккредитивы
Источники информации
Thomson Reuters Loan Connector
Информация о фактических сделках
Дорогостоящий доступ
Корпоративные CDS (Bloomberg, Reuters)
Рекомендовано ЕЦБ, м/н практика
Индикативные данные (биржевые котировки)
Необходимость дополнительных расчетов
(рейтинг заемщика)
Кривые доходности корп. облигаций (Bloomberg,
Reuters)
Соглашение CDS
дает возможность
передачи кредитного
риска по отдельным
обязательствам от
одной стороны к
другой
Цена гарантии = половина
разницы между % ставками, по
Индикативные данные
которым гарант и заемщик могут
Необходимость проведения
корректировок и отдельных расчетов получить кредит
рейтингов заемщика и гаранта
Распространенная м/н практика
Страница 39
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Возвратная финансовая помощь
►
Не оказывает влияние на базу налогообложения налогом
на прибыль или НДС
►
Отсутствует объект контроля обычных цен =>
►
Обычная цена = «ноль»
Страница 40
Практические аспекты трансфертного ценообразования
4. Проверки ТЦО с точки
зрения налогоплательщиков
Страница 41
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Результаты ТЦО проверок в Украине
В процессе подготовки ТЦ Документации
необходимо обратить внимание на:
► Подробное описание характеристик товаров;
► В случае группировки продаваемых товаров –
детальное пояснение такой группировки;
► Указание факторов, влияющих на формирование
цены в контролируемых операциях;
► Описание ТЦО политики Группы в случае ее
наличия;
Страница 42
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Результаты ТЦО проверок в Украине
► Предпочтение метода СНЦ;
► В случае отклонения метода СНЦ и других методов –
подробная детализация причин отклонения;
► В случае отказа использования «Переходных
положений» кодекса – детальная аргументация отказа
от их использования;
► Предпочтение проведения экономического анализа на
украинском рынке.
Страница 43
Практические аспекты трансфертного ценообразования
5.Изменения в законодательстве
по ТЦО в 2015 году
Изменения в законодательстве по ТЦО в
2015 году
►
►
►
28 декабря 2014 года ВСУ принял Закон Украины
«О внесении изменений в Налоговый кодекс
Украины относительно совершенствования
трансфертного ценообразования» № 72-VIII от
28.12.2014 («Закон»)
Закон был подписан президентом 31 декабря,
что не составило препятствия для его поспешной
публикации 30 декабря в спецвыпуске Голоса
Украины. Впрочем, Закон был опубликован
повторно в Официальном вестнике Украины 16
января
Закон вступил в силу с 1 января 2015 года
Страница 45
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Принцип «вытянутой руки»
►
►
Закон вводит принцип «вытянутой руки»,
аналогично принципу arm’s length изложенному в
Рекомендациях ОЭСР:
«Условия контролируемых операций должны
= условиям сопоставимых операций между
несвязанными лицами»
Если условия контролируемых операций не
соответствуют принципу «вытянутой руки»,
прибыль, которая была бы получена при
соответствии данному принципу, должна быть
включена в базу налогообложения для целей
расчета налога на прибыль и НДС
Страница 46
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Изменение граничного порога признания
операций контролируемыми
Теперь операции признаются контролируемыми,
если одновременно:
►
Суммарный налогооблагаемый доход
налогоплательщика и/или его связанных лиц от
всех видов деятельности превышает 20 млн
гривен за отчетный год;
►
Объем операций налогоплательщика и/или его
связанных лиц с одним контрагентом превышает
1 млн гривен или 3% налогооблагаемого дохода
плательщика за отчетный год.
Страница 47
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Попытка смещения контроля ТЦО в
сторону нерезидентов
Значительно расширен перечень контролируемых
операций с нерезидентами
►
Контроль операций между резидентами прямо не
прописан, однако возможен косвенно из применения
принципа «look through»
►
Страница 48
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Контролируемые операции
Для целей начисления налога на прибыль
контролируемыми признаются:
► Хозяйственные
операции, влияющие на
объект налогообложения, со связанными
лицами – нерезидентами
► Хозяйственные
операции по продаже
товаров через любых комиссионеров –
нерезидентов*
*включая продажи на несвязанных лиц
Страница 49
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Расширение критерия связанности и
расчет долей владения в цепочке ЮрЛиц
Сумма финансирования от A в 3,5х >
собственного капитала B = связанность
А
20%
В
20%
С
Связанные лица
Контролирующие органы могут доказывать связанность
через суд на основании существования контроля
Страница 50
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Список «низконалоговых юрисдикций»
будет расширен
Список стран КМУ, операции с резидентами которых
являются контролируемыми, будет дополнен и
включит:
► страны,
которые публично не раскрывают
информацию о структуре собственности
► страны, у которых нет заключенных с Украиной
международных соглашений содержащих
положение об обмене информацией
Возможность подачи справок о ставке налога
нерезидента исключена
Перечень стран с «низкой» ставкой налога
ограничен списком КМУ
Страница 51
Практические аспекты трансфертного ценообразования
«6 метод» умер, да здравствует «6 метод»!
Отмененные правила ТЦО (6 метод),
предусмотренные Переходными
Положениями НКУ, получили новую жизнь в
ст. 39!
Обязательное (?) использование метода СНЦ
для операций экспорта/импорта товаров,
которые имеют биржевые котировки, с
нерезидентами из списка КМУ
Страница 52
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Новый «6 метод» для биржевых товаров
►
►
►
►
►
Перечень бирж для каждой товарной группы для
применения метода СНЦ будет утвержден КМУ
Применяется средняя цена сложившаяся на бирже
за декаду до операции
Биржевые цены необходимо корректировать для
обеспечения сопоставимости условий (объем,
условия оплаты и поставки, логистику и другие
расходы, предусмотренные контрактом)
Возможно применение других методов ТЦО, при
раскрытии информации о рентабельности всех
связанных лиц в цепочке приобретения-поставки
Налоговые органы могут самостоятельно
применить метод СНЦ, в случае неполного
раскрытия такой информации
Страница 53
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Раскрытие информации о рентабельности
связанных лиц
Для применения других методов ТЦ, требуется
раскрытие информации о рентабельности всех
связанных лиц до первого несвязанного контрагента.
Украина
«Низконалоговая» юрисдикция
B
А
Несвязанные лица
В контролируемых операциях экспортеров, нерезидент
из списка КМУ может являться первым несвязанным
лицом!
Страница 54
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Внедрение принципа «look-through»
Контролируемая операция
Юр лицо 1
связанное
Посредник
без существенных функций,
рисков и активов1
Юр лицо 2
связанное
Совокупность хозяйственных операций между
связанными
лицами
через
несвязанных
посредников, которые не выполняют существенных
для
такой
операции
функций,
являются
контролируемыми вне зависимости от резидентства
сторон операций
Страница 55
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Исключения из общего правила признания
операций контролируемыми
Соответствие принципу «вытянутой руки» может
быть установлено на основании:
►
Цены (наценки) на товары (услуги), которые
регулируются государством, если цена (наценка)
установлена по правилам такого регулирования
►
Оценки, если ее проведение обязательно,
а применение методов ТЦО невозможно
►
Проведения обязательных аукционов
►
Принудительной продажи активов, переданных в
залог заемщиком
Страница 56
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Иерархия методов ТЦО
ТЦ
СНЦ
Методы основанные на
валовой прибыли
Методы основанные на чистой
прибыли
Анализ целесообразности выбранного метода,
Методы,
основанные на
валовой рентабельности
имеют
наличия
информации
и степени
сопоставимости
приоритет над методом чистой (операционной) прибыли
Страница 57
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Обзор методов ТЦ
Метод СНЦ
►
►
основан на сравнении цен с ценами в неконтролируемых операциях
(фактически осуществленных)
требует высокой степени сопоставимости финансовых и
коммерческих условий
Методы «валовой прибыли»
►
►
метод «цены перепродажи» основан на анализе валовой
рентабельности от перепродажи в неконтролируемой операции
метод «затраты +» основан на анализе валовой рентабельности
себестоимости в контролируемой операции
Метод «чистой прибыли»
►
►
►
основан на сравнении операционной рентабельности с
аналогичным показателем неконтролируемых операций
исключено положение о группировке операций!
не предусмотрена возможность применения метода при
ограниченной сопоставимости операций!
Метод распределения прибыли
►
основан на распределении прибыли между сторонами
контролируемой операции аналогично распределению прибыли в
сопоставимых неконтролируемых операциях
Страница 58
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Источники информации и критерии
сопоставимости
Источники информации
►
Критерии
сопоставимости
►
►
►
Отсутствие значительных
отличий в условиях
операций
Возможность устранения
таких отличий путем
проведения корректировок
Отклонения в химическом
составе продукции в
пределах установленных
стандартами не может
влиять на цену или
рентабельность более чем
на 5%
Страница 59
►
►
►
Отказ от официальных
источников!
Информация о сопоставимых
неконтролируемых операциях
сторон контролируемой
операции (внутренние
сопоставимые)
Любые источники информации,
являющиеся общедоступными,
о неконтролируемых операциях
(внешние сопоставимые)
Контролирующие органы
используют те же источники,
что были использованы
налогоплательщиком
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Доначисление до медианы и выбор
тестируемой стороны
Для расчета доначислений налоговых обязательств используется
медиана рыночного диапазона (вместо нижней или верхней
границы диапазона)
►
Построение диапазона обязательно при наличии нескольких
сопоставимых операций
►
Новый порядок расчета диапазона и медианы будет утвержден КМУ.
Выбор тестируемой стороны осуществляется с учетом:
►
Обоснованности применения выбранного метода
►
Наличия сопоставимых операций (компаний)
►
Функций, рисков и активов сторон операции, связанных с
контролируемой операцией
Разрешено тестировать нерезидента
Страница 60
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Показатели рентабельности
Выбор показателя рентабельности
ü
Вид деятельности
ü
Распределение функций, рисков и активов
ü
Независимость показателя от контролируемой
операции
Показатели рентабельности по ОЭСР
ü
Продаж
ü
Операционных затрат
ü
Себестоимости
ü
Активов / Капитала
ü
Полных затрат
ü
Прочие экономически – обоснованные
показатели
Опубликованная версия Закона не содержит описание
допустимых показателей рентабельности!!!
Страница 61
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Отчетность по ТЦО
►
Информация по всем контролируемым операциям
подается в приложении к Декларации по прибыли!
Отчет
Документация
ü подается при превышении
суммы контролируемых
операций 5 млн гривен с
одним контрагентом
ü срок подачи до 1 мая
ü форма утверждается
центральным органом
исполнительно власти
ü подается в течении 1
месяца с даты запроса
всеми плательщиками
ü 10 дней на подачу
дополнительной
информации (при запросе)
ü должна соответствовать
требования НКУ и быть на
украинском языке
Страница 62
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Значительное увеличение штрафов
Штраф за неподачу Отчёта по КО:
►
100 МЗП
Штраф за невключение в Отчёт
контролируемых операций:
►
5% от суммы незадекларированных
контролируемых операций
Штраф за неподачу Документации :
►
Страница 63
3% от суммы контролируемой операций, по
которой не была подана Документация, но не
больше 200 МЗП
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Проверки по ТЦ
►
Максимальный срок проведения проверок по ТЦО
увеличен до 30 месяцев! (18 + право продления на 12)
►
Срок давности для целей проверок по ТЦО продлен до
7 лет! (2555 дней вместо 1095 дней)
►
Контролирующие органы могут проводить встречные
проверки контрагентов (сторон КО)
►
Материалы полученные при проверке могут быть
использованы при проведении проверок контрагентов
(сторон КО)
►
Контролирующие органы могут использовать другой метод
ТЦО, если будет доказано необоснованность выбранного
налогоплательщиком метода
Страница 64
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Согласование цен и пропорциональные
корректировки
Договор о согласовании цен
Ø
Ø
Ø
Ø
Заключается с центральным органом
исполнительной власти
Предусмотрен для крупных налогоплательщиков
Порядок устанавливается КМУ
При соблюдении условий договора, доначисления
запрещены
Закон
детально
освещает
только
проведение
пропорциональных корректировок в отношении операций со
связанными лицами – резидентами.
Пропорциональные
корректировки
в
операциях
с
нерезидентами
осуществляются
на
основании
международных
соглашений
об
избежании
двойного
налогообложения.
Страница 65
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Переходный период
►
►
Законом предусмотрено, что Отчет
за 2014 год подается «с учетом»
старых правил
Однако, новые штрафы
применяются с 1 января 2015 года
►
►
►
Страница 66
Новые правила распространяются
только на операции, проведенные
начиная с 2015 года и не имеют
обратной силы (?)
Правила подачи Документации?
Ретроспективное применение
прочих норм?
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Контактная информация Группы ТЦО EY
Игорь Чуфаров
Партнер
Максим Попко
Менеджер
Отдел налоговых и
юридических услуг
Отдел налоговых и
юридических услуг
Тел.:
Моб.:
+ 380 44 492 8231
+ 380 67 246 3751
Тел.:
Моб.:
Email:
[email protected]
E-mail: [email protected]
Александр
Федосеенко
Менеджер
+ 380 44 499 3385
+ 380 67 536 0538
Полина
Коноваленко
Менеджер
Отдел налоговых и
юридических услуг
Отдел налоговых и
юридических услуг
Тел.:
Моб.:
Тел.:
Моб.:
+ 380 44 499 2004
+ 380 67 405 6294
E-mail:
[email protected]
+ 380 44 499 2004
+ 380 67 405 6294
E-mail:
[email protected]
Ограничения использования
Информация,
содержащаяся
в
настоящей
презентации,
предназначена исключительно для общего ознакомления и не
может служить основанием для осуществления
каких-либо
действий или отказа от действий. Применение законодательных и
нормативно-правовых актов может варьироваться в зависимости от
конкретных обстоятельств, а сами акты подвержены частым
изменениям. По всем конкретным вопросам следует обращаться за
консультацией к специалисту относительно применения положений
законодательства.
«Эрнст энд Янг» не несет ответственности, в том числе связанной с
профессиональной небрежностью, за ущерб, причиненный какимлибо лицам в результате действий или, напротив, отказа от
действий на основании сведений, содержащихся в настоящей
презентации.
Страница 68
Практические аспекты трансфертного ценообразования
Ernst & Young
Assurance | Tax | Transactions | Advisory
Краткая информация о компании «Эрнст энд Янг»
«Эрнст энд Янг» является международным лидером в области аудита, налогообложения, сопровождения сделок и консультирования. Коллектив
компании насчитывает 175 000 сотрудников в разных странах мира, которых объединяют общие корпоративные ценности, а также приверженность
качеству оказываемых услуг. Мы создаем перспективы, раскрывая потенциал наших сотрудников, клиентов и общества в целом. Мы постоянно
расширяем наши услуги и ресурсы с учетом потребностей клиентов в различных регионах.
Более подробная информация о расположении офисов «Эрнст энд Янг» представлена на нашем сайте: www.ey.com.
Название «Эрнст энд Янг» относится к глобальной организации, объединяющей компании, входящие в состав Ernst & Young Global Limited, каждая из
которых является отдельным юридическим лицом. Ernst & Young Global Limited — юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством
Великобритании, — является компанией, ограниченной гарантиями ее участников, и не оказывает услуг клиентам.
© 2015 ООО «Эрнст энд Янг».
Все права защищены.
Страница 69
Практические аспекты трансфертного ценообразования