Новости трансфертного ценообразования в Украине

Реклама
КПМГ в Украине
Трансфертное ценообразование
Новости трансфертного ценообразования
в Украине
Выпуск №1 |15 января 2014 года
В этом выпуске:
Контакты:
Новости нормативного регулирования
1. Утверждены форма и порядок составления отчета о контролируемых
операциях
2. Проект Закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины
(относительно использования понятия «обычная цена»)»
Краткий обзор судебной практики за период с 1 сентября 2013 года
по 15 января 2014 года
Константин Карпушин
Директор,
руководитель Группы
трансфертного
ценообразования
T: +380 44 490 5507
E: [email protected]
1. Общие комментарии относительно судебной практики о применении
норм трансфертного ценообразования в Украине
2. Суд признал неправомерным использование налоговыми органами
первоначальной цены на объект недвижимости в качестве основы
для применения метода «последующей продажи»
3. Документы, предоставленные украинскими государственными
органами в качестве подтверждения несоответствия договорных цен
рыночному уровню, должны отражать информацию
о сопоставимости сравниваемых операций
Новости нормативного регулирования
1. Утверждены форма и порядок составления отчета
о контролируемых операциях
11 ноября 2013 года Министерством доходов и сборов Украины (далее –
МДС) был издан Приказ «Об утверждении формы и Порядка составления
Отчета о контролируемых операциях» № 669 (далее – Приказ № 669).
Так, согласно Приказу № 669, налогоплательщики, осуществившие
контролируемые операции в отчетном периоде обязаны подать
в налоговые органы отчет о таких операциях (далее – Отчет) средствами
электронной связи с соблюдением требований закона об электронном
документообороте и электронной цифровой подписи. Если
налогоплательщик обнаружил, что в ранее поданном Отчете информация
Ярослав Котляр
Менеджер,
Группа трансфертного
ценообразования
T: +380 44 490 5507
E: [email protected]
 Влияют ли новые
правила трансфертного
ценообразования
на мою компанию?
 Что должна делать
компания для
соблюдения правил
трансфертного
ценообразования?
 Как КПМГ может помочь
компании сократить
расходы, связанные
с соблюдением
законодательства
о трансфертном
ценообразовании?
 Подать заявку на
участие
в тренинге по вопросам
трансфертного
ценообразования
© 2014 OOO “КПМГ-Украина”, компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины и находящаяся под контролем KPMG Europe LLP; член сети
независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative ("KPMG International"), зарегистрированную по законодательству Швейцарии.
Все права защищены.
предоставлена не в полном объеме, содержатся ошибки либо недостатки, он имеет право подать
уточняющий Отчет о контролируемых операциях.
Отчет о контролируемых операциях состоит из 4 частей: заглавной, основной, приложений
и информации к приложениям. Количество приложений к Отчету соответствует количеству
контрагентов – сторон контролируемой сделки. Среди прочего, такое приложение к Отчету должно
отражать следующую информацию в отношении контролируемой операции:
−
описание предмета операции, его код согласно Государственному классификатору продукции
и услуг;
−
код товара согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности
(УКТ ВЭД);
−
код услуги согласно Классификации внешнеэкономических услуг;
−
номер и дата заключения договора;
−
страна происхождения предмета операции;
−
условия поставки согласно Инкотермс;
−
торговая марка предмета операции (при наличии в товаросопроводительных и коммерческих
документах);
−
производитель предмета операции;
−
даты осуществления операции;
−
цена за единицу товара (работы/услуги);
−
общее количество поставленных товаров работ услуг и др.
Приказ № 669 вступит в силу с момента его официального опубликования. В настоящий момент
отсутствует информация о дате официальной публикации документа, однако по нашему мнению, такая
публикация должна состояться в ближайшее время (до конца января 2014 года).
Мнение КПМГ. Принятый документ указывает на необходимость подачи налогоплательщиком Отчета
о контролируемых операциях за отчетный период, который согласно п.1 ч.4 ст. 39 Налогового кодекса
Украины (далее – НКУ) определен как календарный год. Однако, по нашему мнению, учитывая, что
новая редакция ст. 39 НКУ вступила в силу с 1 сентября 2013 года, 1 мая 2014 года
налогоплательщики будут обязаны подать Отчет лишь в отношении контролируемых операций,
совершенных в период с 1 сентября 2013 года до 31 декабря 2013 года (4 месяца), нежели за весь
2013 год. Также, это подтверждается позицией налоговых органов, изложенной в Обобщающей
налоговой консультации «Относительно отдельных вопросов применения норм налогового
законодательства о трансфертном ценообразовании» № 699 от 22 ноября 2013 года.
Кроме того, согласно Приказу № 669, департаменту развития информационных технологий (IT)
и департаменту электронных сервисов и учета плательщиков МДС поручено доработать программное
обеспечение, предназначенное для принятия Отчетов. Таким образом, на сегодняшний день,
налогоплательщики лишены возможности изучить готовые программные продукты и, соответственно,
процедуры, связанные с непосредственной передачей Отчетов в налоговые органы. Принимая
во внимание опыт Российской Федерации, где в 2013 году срок подачи Отчета был перенесен
на 6 месяцев (с 20 мая на 20 ноября 2013 года) ввиду сложности процедуры и необходимости
предоставления налогоплательщикам дополнительного времени для освоения электронного формата
и сбора всей необходимой информации, по нашему мнению, украинские налогоплательщики могут
также столкнуться с рядом сложностей.
© 2014 OOO “КПМГ-Украина”, компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины и находящаяся под контролем KPMG Europe LLP; член сети
независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative ("KPMG International"), зарегистрированную по законодательству Швейцарии.
Все права защищены.
Компания КПМГ будет рада предоставить нашим клиентам услуги по заполнению и подаче Отчета
о контролируемых операциях в налоговые органы Украины.
2. Проект Закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно
использования понятия «обычная цена»)»
20 декабря 2013 года, на сайте МДС был опубликован для общественного обсуждения проект Закона
Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно использования понятия
«обычная цена»)» (далее – Законопроект).
Согласно Законопроекту, предполагается разделить понятия «обычная цена» и «справедливая
рыночная цена».
Так, в отношении контролируемых операций будет применяться понятие «обычная цена», которая
согласно положениям статьи 39 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) может определяться путем
применения одного из 5-ти или комбинации нескольких методов трансфертного ценообразования.
При этом, договорная цена на товары (работы/услуги), приобретенные/поставленные
налогоплательщиком (в рамках операций, не признанных контролируемыми), должна соответствовать
уровню справедливых рыночных цен, в случае, если контрагент по таким операциям соответствует,
хотя бы одному из следующих критериев:
−
является связанным лицом;
−
не является плательщиком налога на прибыль предприятий (далее – НПП) ;
−
использует приобретенные товары (работы/услуги) в деятельности, результаты которой
подлежат льготному режиму налогообложения НПП (используют налоговые льготы по НПП
при налогообложении результатов деятельности по продаже товаров (работ/услуг)).
1
Предполагается, что определение справедливой рыночной цены будет осуществляться исключительно
с использованием метода сравнительной неконтролируемой цены (метод аналогов продаж). В случае
отсутствия данных, необходимых для определения справедливой рыночной цены, такая цена может
быть определена исходя из результатов независимой оценки имущества и имущественных прав,
которая проводится субъектом оценочной деятельности.
Определение справедливой рыночной цены на товары (работы/услуги) будет осуществляться для
целей определения объекта налогообложения, а также других показателей налоговой отчетности
в отношении НПП и НДС.
Данные положения не относятся к операциям по продаже (приобретению) товаров (работ/услуг)
физическим лицам, которые не осуществляют хозяйственной деятельности.
Также, Законопроект предусматривает, что во время проведения налоговых проверок, налоговые
органы имеют право предоставить запрос, а налогоплательщик обязан обосновать уровень
договорных цен, установленных в неконтролируемых операциях. В таких случаях, также как
и с обоснованием обычной цены, обязательства по доказыванию несоответствия цены рыночному
уровню, возложено на налоговые органы.
При этом, вводится обязательство участников хозяйственных отношений закреплять в договоре
о поставке товаров (работ/услуг) информацию, о том, соответствуют ли стороны требованиям,
указанным выше (т.е. являются ли они связанными лицами, используют ли льготы по НПП и т.д).
В случае отсутствия такого пункта в договоре, считается, что контрагент налогоплательщика по сделке
не является плательщиком НПП.
1
В том числе и нерезиденты
© 2014 OOO “КПМГ-Украина”, компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины и находящаяся под контролем KPMG Europe LLP; член сети
независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative ("KPMG International"), зарегистрированную по законодательству Швейцарии.
Все права защищены.
По состоянию на 15 января 2014 года, Законопроект опубликован на сайте МДС и открыт
для публичного обсуждения.
Мнение КПМГ. Данным Законопроектом законодатель попытался урегулировать вопросы
формирования цены по операциям, формально не подпадающих под определение контролируемых.
Такая политика позволит налоговым органам пресечь возможные злоупотребления со стороны
налогоплательщиков, принимающих попытки уйти от необходимости выполнять требования
законодательства о трансфертном ценообразовании. Таким образом, исходя из существующей
формулировки Законопроекта, например, каждая компания экспортер/импортер (вне зависимости
от объемов хозяйственных операций) должна будет иметь и, в случае получения запроса,
предоставить соответствующие документальные подтверждения соответствия цен на товары
(работы/услуги) уровню справедливых рыночных цен.
Ввиду наличия существенного дефицита средств Украинского бюджета на 2014 год, мы считаем,
что налоговые органы будут и далее искать новые источники пополнения бюджета и пытаться
урегулировать вопросы ценообразования по операциям, не признанным контролируемыми.
Компания КПМГ будет рада предоставить нашим клиентам помощь в подготовке соответствующих
подтверждающих документов, а также в защите позиции клиента в суде (в случае оспаривания
налоговыми органами).
Краткий обзор судебной практики за период с 1 сентября 2013 года по 15 января
2014 года
1. Общие комментарии относительно судебной практики о применении норм
трансфертного ценообразования в Украине
Не смотря на то, что для украинского законодательства понятие «трансфертное ценообразование»
является достаточно новым, на сегодняшний день уже сформировалась судебная практика
рассмотрения споров по вопросам применения норм об обычной цене.
В подавляющем большинстве споров, суды принимают позицию налогоплательщика на основании
недостаточности доказательств, предоставленных налоговыми органами в подтверждение
несоответствия договорных цен на товары (работы/услуги), рыночному уровню цен. Однако нам
известно, что существует несколько споров, решение по которым принято в пользу налоговых органов.
В следующих выпусках, мы предоставим детальный анализ таких споров и изложим позицию КПМГ
в отношении принятых судом аргументов налоговых органов.
Ниже, приведено краткое описание двух судебных дел о применении норм Украинского
законодательства о трансфертном ценообразовании (разрешенных в пользу налогоплательщика),
позволяющих оценить основные аргументы судов и недостатки в аргументации налоговых органов.
2. Определение Высшего административного суда Украины от 12 декабря 2013 года
К/800/13405/13 по делу № 0670/1463/12
Суть спора: Дочернее предприятие «Евроголд Индастриз Лтд» Полного Общества «Евроголд
Цюмбаль и Ко «Торговое агентство»» (далее – Евроголд) в 2011 году приобрело недвижимое
имущество от ООО «Экспоцентр» по цене 27 624 019,00 гривен. На основании данной сделки,
Евроголд сформировало НДС кредит в размере 4 604 003, 00 гривен. До момента осуществления
сделки, предмет сделки (объект невидимости) был последовательно реализован по цепочке между
несколькими компаниями, прежде чем был продан Евроголд. Первоначальная стоимость объекта
недвижимости (определенной на основании экспертной оценки) составляла 7 676 743, 00 гривен
и первоначальный покупатель сформировал НДС кредит в размере 1 279 457,00 гривен.
© 2014 OOO “КПМГ-Украина”, компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины и находящаяся под контролем KPMG Europe LLP; член сети
независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative ("KPMG International"), зарегистрированную по законодательству Швейцарии.
Все права защищены.
Позиция налоговой: Налоговые органы пришли к выводу о завышении Евроголд суммы НДС кредита,
сравнив суммы кредита, сформированные первоначальным покупателем и Евроголд.
Позиция суда: Суд отметил, что согласно п.39.5 ст.39 НКУ, при использовании метода «последующей
продажи» применяется договорная цена товаров (работ, услуг), определенная при дальнейшей
продаже таких товаров (работ, услуг) покупателем третьему лицу, за вычетом соответствующей
наценки и расходов, связанных со сбытом. Таким образом, налоговые органы неправомерно
использовали данные первоначальной продажи объекта недвижимости. Также, суд подчеркнул,
что определение обычной цены возможно на основании независимой экспертной оценки только
при условии недостаточности информации для применения одного из 5 методов ценообразования.
Следовательно, налоговые органы неправомерно: (i) использовали показатели первоначальной
стоимости объекта и (ii) приняли за основу стоимость, определенную независимым экспертом.
3. Проект Постановление Харьковского окружного административного суда Украины
от 3 декабря 2013 года по делу № 820/11313/13-а
Суть спора: Между ЧП «Сальдо» (Продавец, Украина) и Stenford Development LLP (Покупатель,
Великобритания) был заключен договор о поставке кукурузы для кормовых нужд в количестве
15 000 тонн по цене 210 долларов США за тонну. Условия поставки – CPT (Николаевский морской
порт) согласно Инкотермс 2010. По результатам проверки, пналоговые органы установили занижение
ЧП «Сальдо» объекта налогообложения по НПП.
Позиция налоговой: Налоговые органы пришли к выводу о занижении ЧП «Сальдо» объекта
налогообложения по НПП путем установления цен на экспортируемый товар на 20% ниже рыночного
2
уровня . В обоснование своей позиции налоговые органы предоставили суду следующие документы:
−
Письмо Государственного Предприятия «Государственный информационно-аналитический
центр мониторинга внешних товарных рынков»;
−
Письма Аграрной биржи Украины;
−
Письма ООО «Медиа-групп «АПК - Информ».
Позиция суда: Суд пришел к выводу, что ни один из предоставленных налоговыми органами
документов, не может рассматриваться в качестве основания для принятия решения о несоответствии
договорной цены за товар рыночному уровню цен. Такая позиция суда основывается на том, что:
−
Письмо Государственного Предприятия «Государственный информационно-аналитический
центр мониторинга внешних товарных рынков» содержит информацию об ориентировочном
уровне цен на кукурузу, поставляемую на условиях FOB (Порты Черного моря). Кроме того,
данное письмо не содержит информации о сравниваемых договорных условиях,
предусмотренных ст. 39 НКУ, дающих возможность сделать вывод о сопоставимости операций,
среди прочего, в отношении объемов поставки, функций, выполняемых сторонами,
принимаемых рисков, условий платежей и т.д.;
−
Письма Аграрной биржи Украины отражают информацию о ценах на товары, поставки
по которым состоялись на другие даты, нежели даты поставок продукции ЧП «Сальдо». Также,
письма Аграрной биржи не содержит информации о портах отгрузки и не предусматривают
обязательных данных о договорных условиях поставки;
−
Письма ООО «Медиа-групп «АПК - Информ»» не отображают суть и анализ сопоставимости
договорных условий, в отношении которых представлен диапазон цен.
Согласно редакции статьи 39 НКУ, действовавшей до 1 сентября 2013 года, налоговые органы не применяли
штрафные санкции в случае отклонения договорной цены на товар от обычной цены менее чем на 20%.
2
© 2014 OOO “КПМГ-Украина”, компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины и находящаяся под контролем KPMG Europe LLP; член сети
независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative ("KPMG International"), зарегистрированную по законодательству Швейцарии.
Все права защищены.
Комментарий КПМГ. Такие недостатки в аргументации налоговых органов свидетельствуют
об отсутствии у налоговых органов эффективных механизмов оспаривания договорных цен на товары
(работы/услуги), а также применения методов трансфертного ценообразования. Однако, количество
рассматриваемых судами налоговых споров по вопросам применения обычных цен, говорит о том, что
налоговые органы видят в трансфертном ценообразовании эффективный источник пополнения
государственного бюджета Украины и будут совершенствовать свою практику оспаривания в подобных
делах.
***
Подписаться на новости
Отказаться от рассылки
С уважением,
Группа трансфертного ценообразования КПМГ в Украине
Задать вопрос КПМГ
© 2014 OOO “КПМГ-Украина”, компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины и находящаяся под контролем KPMG Europe LLP; член сети
независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative ("KPMG International"), зарегистрированную по законодательству Швейцарии.
Все права защищены.
Скачать