Проверка контролируемых операций

ТРАНСФЕРТНОЕ
ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ:
налоговый контроль и
проверки контролируемых операций
Киев, 07 апреля 2015 г.
Что подлежит налоговому контролю?
Слайд 1
Соблюдение налогоплательщиком, который участвует в контролируемой
операции, принципа «вытянутой руки»
Соответствие условий (коммерческих, финансовых) контролируемых
операций налогоплательщика принципу «вытянутой руки»
Соответствие объема налогооблагаемой прибыли, полученной
налогоплательщиком, который принимает участие в одной или более
контролируемых операциях, принципу «вытянутой руки»
Правильность, полнота начисления и уплаты налогоплательщиком
налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость
2
Слайд 2
Критерий по контрагенту (участнику) операции
с 01.01.2015
1
2
хозяйственные операции, которые влияют на объект налогообложения
сторон (стороны) таких операций, осуществляемые
налогоплательщиками со связанными лицами - нерезидентами
хозяйственные операции по продаже товаров
через комиссионеров - нерезидентов
хозяйственные операции, которые влияют на объект налогообложения
налогоплательщика, одной из сторон которых является нерезидент,
3
зарегистрированный в государстве (на территории), которая
включена в перечень государств (территорий), утвержденный
Кабинетом Министров Украины.
Слайд 3
Количественный (стоимостной) критерий
До 01.01.2015
С 01.01.2015
Одновременно выполняются
следующие условия:
Общая сумма
осуществленных операций
налогоплательщика с каждым
контрагентом равна или
превышает 50 млн. гривен (без
учета НДС) за соответствующий
календарный год
1. общий объем дохода налогоплательщика
и/или его связанных лиц от всех видов
деятельности, который учитывается при
определении объекта обложения по налогу
на прибыль, превышает 20 млн. грн за
соответствующий налоговый (отчетный)
календарный год;
2. объем группы контролируемых операций
налогоплательщика и/или его связанных лиц
с одним контрагентом превышает 1 млн.
грн (без учета НДС) или 3 % дохода,
который учитывается при расчете объекта
обложения налогом на прибыль
налогоплательщика за соответствующий
налоговый (отчетный) год.
4
Операции с посредниками
Совокупность хозяйственных операций, осуществляемых между
связанными лицами с привлечением (при посредничестве) лиц,
которые не являются связанными с ними, признается контролируемой
при условии, что эти несвязанные лица:
•
не выполняют в такой совокупности операций существенных функций, связанных с
приобретением (продажей) товаров (работ, услуг), между связанными лицами;
•
не используют в такой совокупности операций существенных активов
•
не принимают на себя существенных рисков для организации приобретения
(продажи) товаров (работ, услуг) между связанными лицами.
Под существенными функциями и активами понимаются функции,
которые связанные лица не могли бы выполнить самостоятельно в
своей обычной деятельности без привлечения других лиц и
использования активов таких лиц. Под существенными рисками
понимаются риски, принятие которых является обязательным для
деловой практики таких операций.
Слайд 4
Связанные лица
Слайд 5
юридические и/или физические лица, отношения между
которыми могут оказывать влияние на условия или
экономические результаты их деятельности или
деятельности лиц, которых они представляют
Юридические и / или физические лица, являющиеся
сторонами хозяйственной операции, имеют право
самостоятельно признать себя связанными лицами для
целей
налогообложения
по
основаниям,
не
предусмотренным критериями пп. 14.1.159 ст.14 НКУ.
Контролирующий орган в судебном порядке на основе
фактов и обстоятельств может доказать, что одно
юридическое или физическое лицо осуществляло
практический контроль за бизнес-решениями другого
юридического лица и/или же одно и тоже физическое
или юридическое лицо осуществляла практический
контроль за бизнес-решениями каждого юридического
лица
6
Определение размера доли владения
корпоративными правами
размер доли владения лица
(физического или
юридического)
корпоративными правами
юридического лица
Слайд 6
сумма долей, которые:
- непосредственно принадлежат такому лицу в
юридическом лице;
- принадлежат кому – либо из связанных лиц такого
лица в юридическом лице.
порядок расчета доли при опосредованном владении
в одной цепи: путем
умножения долей
владения
корпоративными правами
В случае если доля владения
корпоративными правами каждого лица в
следующем юридическом лице в цепи
превышает 20 %, все лица такой цепи
являются связанными (независимо от
результатов умножения)
через несколько цепей: путем
суммирования долей владения
корпоративными правами в каждой
цепи
Прямое или опосредованное участие
государства в юридических лицах не
является основанием для признания таких
юридических лиц связанными. Такие
налогоплательщики могут быть признаны
связанными по другим основаниям,
предусмотренных пп.14.1.159 НКУ
7
Слайд 7
Пример расчета размера доли владения
корпоративными правами
H
B
А
W
10%
33%
25%
21%
R
G
15%
D
30%
E
30%
50%
C
Доля A в W составляет:
1) прямое:
А-W = 10%
2) опосредованное через H и C:
A-H-W = 7%
A-C-R-W = 1,16
A-C-D-E-F-G-W = 0,6%
3) через связанное лицо В:
A / B - W = 10%
Итого: 28,76% - связанные лица
F
Независимо от суммы долей всех
цепей владения и связанности:
A-C-R-W: 25% - 21% - 22%
А и В - отец и сын
А и W – связанные лица
8
Слайд 8
Критерии использования методов ТЦ
1
сравнительной
неконтролируемой
цены
наиболее
целесообразный
2/3
цены перепродажи
«затраты плюс»
чистой рентабельности
4/5
распределения прибыли
приоритетность
Слайд 9
Диапазон цен (рентабельности) и медиана
Если во время применения методов трансфертного
ценообразования сравнения цены или финансового показателя
контролируемой операции проводится с ценами или
финансовыми показателями нескольких сопоставимых
неконтролируемых операций, используется диапазон цен
(рентабельности)
При наличии нескольких сопоставимых
неконтролируемых операций
использование диапазона цен
(рентабельности) является обязательным.
Если цена в контролируемой операции или соответствующий показатель рентабельности
контролируемой операции находится вне диапазона цен (рентабельности), используется
медиана диапазона цен (рентабельности)
Медиана диапазона цен (рентабельности) применяется
при условии, что это не приведет к уменьшению суммы
налога, подлежащего уплате в бюджет
10
Слайд 10
пример расчета диапазона цен и медианы
условия КО, при которых
договорная цена = 52 грн.,
не соответствует принципу
«вытянутой руки»
есть данные о четырех сопоставимых операциях,
цена за единицу товара: 90 грн., 49 грн., 63 грн., 86 грн.
74,5 грн.
1
2
49
63
3
4
86
90
диапазон цен
56 грн.
минимальное значение диапазона
56 грн.
Количество значений в выборке
(4) умножаем на 0,25 = 1. Это
целое число, порядковому
номеру которого соответствует
цена 49 грн. Рассчитываем
среднее арифметическое между
этой ценой и ценой, что следует
за ним по возрастанию.
Получаем (49+63)/2= 56.
88 грн.
медиана
Количество значений в
выборке (4) умножаем на 0,5 =
2. Это целое число,
порядковому номеру которого
соответствует цена 63 грн.
Рассчитываем среднее
арифметическое между этой
ценой и ценой, что следует за
ним по возрастанию. Получаем
(63+86)/2= 74,5.
максимальное значение диапазона
88 грн.
Количество значений в
выборке (4) умножаем на 0,75 =
3. Это целое число,
порядковому номеру которого
соответствует цена 86 грн.
Рассчитываем среднее
арифметическое между этой
ценой и ценой, что следует за
ним по возрастанию. Получаем
(86+90)/2= 88.
11
Слайд 11
пример расчета диапазона рентабельности и медианы
условия КО, при которых
показатель чистой
рентабельности КО = 2%,
соответствует принципу
«вытянутой руки»
есть данные о семи сопоставимых операциях ,
показатель чистой рентабельности в этих операциях: 3%, 1%, 5%, 8%,
6,5%, 3,5%, 0,5%
медиана
1
2
3
4
5
6
7
0,5
1
3
3,5
5
6,5
8
диапазон рентабельности
минимальное значение диапазона
1%.
Количество значений в
выборке (7) умножаем на 0,25
= 1,75. Это дробное число,
целая часть которого равна 1.
К этому значению
прибавляем 1. Получаем 2.
Этому порядковому номеру
выборки соответствует
показатель рентабельности
1%.
3,5 %
Количество значений в выборке
(7) умножаем на 0,5 = 3,5. Это
дробное число, целая часть
которого равна 3. К этому
значению прибавляем 1.
Получаем 4. Этому порядковому
номеру выборки соответствует
показатель рентабельности
3,5%.
максимальное значение диапазона
6,5%.
Количество значений в
выборке (7) умножаем на
0,75 = 5,25. Это дробное
число, целая часть которого
равна 5. К этому значению
прибавляем 1. Получаем 6.
Этому порядковому номеру
выборки соответствует
показатель рентабельности
6,5%.
12
Слайд 12
ОТЧЕТНОСТЬ ПО
ТРАНСФЕРТНОМУ
ЦЕНООБРАЗОВАНИЮ
Слайд 13
Отчетность по трансфертному ценообразованию
Информация об
осуществленных
контролируемых
операциях
Отчет о
контролируемых
операциях
Документация по
трансфертному
ценообразованию
порядок
представления
обязательное
предоставление для всех
налогоплательщиков,
которые на протяжении
отчетного периода
осуществляли
контролируемые операции
обязательное
предоставление для всех
налогоплательщиков объем
КО которых с одним
контрагентом превышает 5
млн. грн. (без НДС)
предоставление
налогоплательщиком только по
запросу ГФС Украины
формат
представления
приложение к
декларации по налогу
на прибыль
в электронной форме,
ЭЦП
в бумажной форме, в налоговый
орган по месту учета
срок представления
одновременно с
декларацией по налогу
на прибыль
до 1 мая года,
следующего за
отчетным
может быть затребована не
ранее 1 мая года, следующего за
календарным годом, в котором
была проведена операция
требования по
форме
представления
форма
устанавливается
приказом Минфина
форма
устанавливается
приказом Минфина
произвольная форма,
требования к содержанию
(раскрываемой информации)
объем информации
содержит информацию
о всех контролируемых
операциях
содержит информацию
о всех контролируемых
операциях
подается только касательно
контролируемых операций,
указанных в запросе
ответственность
штраф 170 – 1020 грн.
штраф 100 размеров
МЗП / 5% от суммы
невключенных в отчет
штраф 3% но более 200
размеров МЗП
14
Слайд 14
Информация об осуществленных контролируемых операциях
В 2016 году по контролируемым операциям 2015 года
обновленное приложение ТЦ к декларации о налоге
на прибыль предприятия
минимальная информация о КО: контрагент, страна
регистрации контрагента, сумма КО общая и в
разбивке по типу предмета операции – товары,
услуги, НМА
15
Отчет о контролируемых операциях ( 2014 )
Слайд 15
16
Отчет о контролируемых операциях
Слайд 16
17
Отчет о контролируемых операциях
Слайд 17
18
Отчет за 2013 год
Слайд 18
Типичные ошибки при заполнение отчета
1. Небрежность и невнимательность
2. Игнорирование порядка заполнения
3. Не заполнение отдельных граф
19
Отчет за 2013 год
Слайд 19
Контроль за подачей отчетов о контролируемых операциях
В ходе проведения
документальных
проверок
Выявление риска неподачи отчета
Информационный запрос
налогоплательщику(пп. 73.3. ст.73)
Внеплановая документальная
проверка (пп.78.1.2 ст.78)
20
Отчет за 2014 год
Слайд 20
Увеличение количества контролируемых операций
Операции с СЭЗ «Крым»
Колебания курса валюты
Штрафные санкции за недекларирование
отдельных КО
21
Отчет за 2014 год
Слайд 21
Операции с СЭЗ «Крым»
Взаимоотношения между лицами, имеющими налоговый адрес на территории
СЭЗ «Крым», и лицами, имеющими налоговый адрес на другой территории
Украины, являются контролируемыми операциями согласно
статье 39 Налогового кодекса Украины.
пункт 5.1 статьи 5 Закона № 1636
Хозяйственные операции с лицом, имеющим налоговый адрес
на территории СЭЗ «Крым», общая сумма которых равняется
или превышает 50 млн. грн. (без НДС) за 2014 год –
контролируемые операции
В отчете должны быть отражены все
операции с 27.09.2014 по 31.12.2014
22
Отчет за 2014 год
Слайд 22
Колебания курса валюты
Авансовый платеж и окончательная оплата за поставляемый товар:
курс изменился ???
графа 6 отчета и графа 22 приложения к отчету ???
Приоритет – правильно определить стоимостной критерий для
контролируемых операций. Применяем правила налогового
учета операций с инвалютой согласно НКУ
В гр. 5, 6 отчета - стоимость, согласно правил
налогового учета операций с инвалютой
В гр.22 приложения к отчету – согласно порядка
заполнения отчета
23
Слайд 23
Отчет за 2014 год
Штрафные санкции за не
декларирование отдельных КО
Не включение в отчет информации о всех осуществленных на протяжение
отчетного периода КО влечет наложение штрафа в размере 5 процентов
суммы КО, которые не задекларированы в отчете
п. 120.3 ст.120 Кодекса
Штраф применяется к контролируемым
операциям 2014 года
24
Слайд 24
Документация по трансфертному ценообразованию
Все налогоплательщики, осуществляющие
контролируемые операции,
должны вести и хранить
документацию по трансфертному
ценообразованию
Непосредственное право
ГФС запросить
документацию по ТЦ
25
Слайд 25
Документация по
трансфертному
ценообразованию
Подается всеми налогоплательщиками (крупными и обычными) в
течение 30 дней после получения запроса от ГФС
Документация подается на
государственном языке в
территориальный орган ДФС, в котором
плательщик находится на учете
Если документация не содержит полной информации или надлежащего обоснования
соблюдения принципа «вытянутой руки», ГФС направляет запрос с требованием
дополнительно предоставить в течение 10 дней (с момента получения) необходимую
информацию или надлежащее обоснование
26
Слайд 26
Документация по трансфертному ценообразованию
Содержание документации по ТЦО
1. Данные о связанных лицах ( контрагента, лиц владеющих
корпоративными правами налогоплательщика)
2. Общее описание деятельности группы ( организационную структуру,
политику ТЦО
3. Описание КО, условий ее проведения
4. Описание товаров (работ, услуг)
5. Условия и сроки осуществления расчетов по операции
6. Факторы, которые повлияли на формирование и установление цены
7. Сведения о функциях, активах и рисках сторон операции
8. Экономический анализ (выбор метода, исследуемой стороны,
показателя рентабельности, источники информации)
9. Результаты сравнительного анализа
10. Сведения о проведенных корректировках базы налогообложения
27
НАЛОГОВЫЙ
КОНТРОЛЬ
Формы налогового контроля за ТЦ
1
Мониторинг соответствия условий КО принципу
«вытянутой руки»
наблюдение за ценами,
которые применяются
сторонами
контролируемых
операций
Проведение
опроса
Уполномоченных /
должностных лиц
и/или работников
налогоплательщика
2
анализ отчетов о КО
и документации по
ТЦ, подаваемых
плательщиком
налогов
3
анализ любых
других
информационных
источников
Проведение
проверок
контролируемых
операций
Слайд 27
Слайд 28
Мониторинг соответствия условий КО принципу
«вытянутой руки» и проведение опроса
2
Слайд 29
Проверка налогоплательщика
по вопросам полноты начисления и уплаты налогов во
время осуществления контролируемых операций
Проводится в соответствии с положениями Налогового кодекса Украины
(глава 8 раздела II) с учетом особенностей, определенных ст.39 НКУ
Основания для проверки КО:
1. Получение от налогоплательщика отчета о КО
2. Направление территориальным органом ГФС уведомления о выявлении
фактов осуществления КО, отчет по которым не предоставлен, или
информация о которых не включена в поданный отчет
3. Выявление по результатам мониторинга и/или анализа документации фактов
осуществления КО, отчет по которым не предоставлен, или информация о
которых не включена в поданный отчет
4. Непредставление налогоплательщиком иле предоставление с нарушением
установленных требований отчета о КО или документации по ТЦ
5. Получение документально подтвержденной информации и данных, которые
свидетельствуют о несоответствии условий КО принципу «вытянутой руки».
31
Слайд 30
Статья 78. Порядок проведения документальных внеплановых проверок
78.1. Документальная внеплановая проверка проводится при наличии хотя
бы одного из следующих обстоятельств:
…
78.1.2. налогоплательщиком не представлено в установленный законом срок налоговую
декларацию, расчеты, отчет о КО или документацию по ТЦ, если их предоставление
предусмотрено законом;
…
78.1.14. в случае получения документально подтвержденной информации и данных,
которые свидетельствуют о несоответствии условий КО принципу «вытянутой руки» и/или
установление несоответствия условий КО принципу «вытянутой руки» в порядке,
предусмотренном пп.39.5.1.1 пп.39.5.1 ст.39 Кодекса;
78.1.15. непредставление налогоплательщиком или предоставление с нарушением
требований п.39.4 ст. 39 Кодекса отчета о КО и/или документации по ТЦ или в случае
установления нарушений во время мониторинга такого отчета или документации в
соответствии с требованиями п. 39.4 и п. 39.5 ст. 39 Кодекса;
78.1.16. получено отчет о КО, направленный налогоплательщиком в соответствие с п.39.4
ст.39 Кодекса. В таком случае проверка проводится исключительно по вопросам контроля
трансфертного ценообразования.
…
78.9. Проверка налогоплательщика по вопросам полноты начисления и
уплаты налогов и сборов при осуществлении контролируемых операций
осуществляется с учетом особенностей, определенных статьей 39 Кодекса.
Проверка контролируемых операций
Проведение проверки КО не препятствует проведению проверок,
определенных ст.75 НКУ:
камеральных, документальных (плановых или внеплановых; выездных
или невыездных), фактических проверок
Порядок проведения проверки контролируемых операций
устанавливается Минфином Украины
Период который может быть проверен
Контролируемые операции могут быть проверены с учетом срока, предусмотренного
пунктом 102.1 статьи 102 Налогового кодекса Украины
(не позднее окончания 2555 дня в случае проведения проверки КО в соответствие со ст.39
НКУ, что наступает за последним днем граничного срока подачи налоговой декларации и/или
граничного срока уплаты денежных обязательств, насчитанных контрольным органом)
Слайд 31
Слайд 32
Проверка контролируемых операций
Контролирующий орган (территориальные органы ДФС)
Решение руководителя контролирующего
органа о проведении документальной
внеплановой проверки (оформляется
приказом)
п.78.4 статьи 78
направление налогоплательщику
заказным письмом с уведомлением о
вручении или вручение под роспись
копии приказа и письменного
уведомления о дате начала и месте
проведения (при проведении
документальной внеплановой
невыездной проверки)
п.79.2 статьи 79
Налогоплательщик в течение 10 дней с даты начала проверки
п.39.5.2.3 статьи 39
обязан предоставить в полном
объеме все документы,
относящиеся к предмету
проверки или связанные с ним
п.85.2 статьи 85
крупные налогоплательщики обязаны также предоставить в
электронной форме копии документов по учету доходов,
расходов и других показателей, связанных с определением
объектов налогообложения (налоговых обязательств),
первичных документов, регистров бухгалтерского учета,
финансовой отчетности, других документов, связанных с
исчислением и уплатой налогов и сборов (если такие
документы создаются им в электронной форме)
п.85.2 статьи 85
Проверка контролируемых операций
Продолжительность проверки
основной срок –
до 18 месяцев
продление –
до 12
месяцев
• получение информации от иностранных
государственных органов
• проведение экспертизы
• перевод на украинский язык
предоставленных документов
Решение о продление проверки принимается
руководителем (заместителем руководителя) ГФС Украины
Срок проведения проверки
исчисляется со дня приказа о проведение проверки до дня составления акта
(справки) о еѐ проведении
Информирование налогоплательщика
каждые 6 месяцев проведения проверки о текущем состояние еѐ проведения
Слайд 33
Проведение проверки
Слайд 34
Права должностных лиц, проводящих проверку КО
направить запрос
налогоплательщику,
предоставить
дополнительные документы,
подтверждающие
осуществление
финансово-хозяйственных
контролируемых операций
плательщик обязан предоставить
дополнительные документы в
течение 15 дней с даты
получения запроса
направить запрос
плательщикам налогов,
которые являются сторонами
проверяемых
контролируемых операций, о
предоставление документов
(информации) про эти
операции и/или провести
встречную сверку
опрашивать
должностных лиц и/или
работников
налогоплательщиков – сторон
контролируемых операций
плательщик обязан обеспечить
возможность проверяющим
провести опрос соответствующих
должностных лиц или работников
Требования и ограничения при проведении
проверки
требование
Слайд 35
примечание
Если налогоплательщик применил наиболее
целесообразный метод ТЦ согласно критериев
ст.39, использовать этот метод для проверки
соблюдения принципа «вытянутой руки»
Применение других методов (комбинации методов)
разрешается, если доказано что использованный
налогоплательщиком метод (комбинация методов) не
позволяет наиболее обосновано установить соответствие
условий КО принципу «вытянутой руки»
Использовать те же источники информации,
которые
использовал налогоплательщик с целью
установления соответствия условий КО принципу
«вытянутой руки»
Использование других источников информации
разрешается, если доказано, что другие источники
информации источники информации дают возможность
получить высший уровень сопоставимости коммерческих и
финансовых условий операций
ограничения
Запрещено проводить более одной проверки контролируемой операции одного налогоплательщика в течение
одного календарного года
Запрещается использовать методы ТЦ, не установленные ст.39 Кодекса
Запрещается использовать для сопоставления условий контролируемой и неконтролируемой операций
информацию, которой не является общедоступной
Если по результатам проверки у налогоплательщика – стороны контролируемой операции, установлено
соответствие цен операции принципу «вытянутой руки», в отношении этой операции не могут проводиться
проверки налогоплательщиков – других сторон (контрагента) тех же самых контролируемых операций.
Оформление результатов проверок
контролируемых операций
Слайд 36
Результаты проверок налогоплательщика по вопросам полноты начисления и
уплаты налогов при осуществлении контролируемых операций оформляются с учетом
особенностей, определенных статьей 39 Кодекса (п. 86.12 ст.86)
Акт
Справка
условия КО отличаются от
условий, соответствующих
принципу «вытянутой руки», что
привели к занижению суммы
налога
отсутствуют нарушения,
связанные с несоответствием
условий КО принципу «вытянутой
руки» и занижением суммы налога
Форма акта (справки) о результатах проверки контролируемой операции и требования к его
(ее) составлению утверждается Минфином
Требования к акту
– должен содержать:
документально подтвержденные факты отклонения условий контролируемых операций от
условий, соответствующих принципу «вытянутой пуки»
обоснование, что указанное отклонение привело к занижению суммы налога
расчет суммы такого занижения.
Слайд 37
Особенности оформления результатов проверок
контролируемых операций
Проверка контролируемых операций
«Обычная» документальная проверка
Срок составления акта (справки) входит в
общий строк проверки
Срок составления акта (справки) не
засчитывается в срок проведения проверки.
Акт (справка) должен быть вручен на
протяжение 2-х рабочих дней с даты его
составления
Акт (справка) вручается после его
составления, подписания проверяющими и
регистрации, которая проводится в течение
5-ти (10-ти) рабочих дней со дня,
следующего за днем окончания проверки
Возражения по результатам проверки
подаются в течение 30-ти календарных
дней со дня получения акта.
Такие возражения рассматриваются в
течение 30-ти рабочих дней, следующих за
днем их получения.
Возражения по результатам проверки
подаются в течение 5-ти рабочих дней со
дня получения акта (справки).
Такие возражения рассматриваются в
течение 5-ти рабочих дней, следующих за
днем их получения (днем завершения
проверки, проведенной в связи с необходимостью
выяснения обстоятельств, которые не были
исследованы во время проверки и указанные в
замечаниях).
Слайд 38
ИСТОЧНИКИ
ИНФОРМАЦИИ
Источники информации для ТЦ
Источники информации, которые содержат сведения,
позволяющие сопоставить коммерческие и финансовые
условия операций
информация про сопоставимые
операции налогоплательщика
информация про сопоставимые
операции контрагента
налогоплательщика – стороны КО с
несвязанными лицами
любые информационные
источники, которые являются
общедоступными и
предоставляют информацию про
сопоставимые операции и лица
Для сравнения в целях налогообложения условий контролируемых операций с
условиям неконтролируемых операций контролирующий орган не имеет права
использовать информацию, которая не является общедоступной (включая
информацию, доступ к которой имеется только у органов государственной власти)
Слайд 39
Слайд 40
Ответственность за
нарушение
правил трансфертного
ценообразования
Штрафные санкции за непредставление
отчета о КО и документации по ТЦ
Слайд 41
п. 120.3 ст.120
Непредставление налогоплательщиком отчета и/или обязательной документации о
проведенных им в течение года КО или не включение в такой отчет информации о
всех осуществленных на протяжение отчетного периода КО в соответствии с
требованиями п. 39.4 ст. 39 Кодекса в Государственную фискальную службу, влечет наложение штрафа в размере:
100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января
налогового (отчетного) года, - в случае непредставления (несвоевременного
предоставления) отчета о контролируемых операциях;
5 процентов суммы КО, которые не задекларированы в отчете;
3 процента суммы КО, по которым не было подана документация,
определенная пп.39.4 п.39.4 ст.39 Кодекса, но не более 200 размеров минимальной
заработной платы, за все незадекларированные операции
Слайд 42
Штрафные санкции за нарушение правил ТЦ
пункт 20 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения":
Штрафные санкции за ошибки, допущенные при расчете денежных обязательств в
соответствии с нормами ст. 39 Кодекса за период с 1 сентября 2013 по 31 декабря 2014
года, применяются в размере 1 гривна за каждое нарушение
Штраф в размере 1 гривна применяется за занижение налогового обязательства за период с 1
сентября 2013 года по 31 декабря 2014 в результате применения плательщиком в контролируемых
операциях цен, не соответствующих уровню обычных цен, выявленное по результатам проверки
контролирующим органом
вопрос-ответ 16 (ОНК 368)
В случае самостоятельной корректировки налоговых обязательств с целью
трансфертного ценообразования по результатам применения ст. 39 Кодекса за период с
1 сентября 2013 года по 31 декабря 2014 штрафные санкции, предусмотренные статьей
50 Кодекса, не применяются
С 01 января 2015 года – штрафные
санкции, предусмотренные
ст.50 та ст.123 Кодекса
применяются в общем порядке
Применение Переходных
положений
(для 2013 -2014 годов)
Применение переходных положений
метод І:
Сравнение цены товаров у КО с биржевыми
котировками или ценами специализированных
изданий (по товарам которые не котируются
на бирже), уменьшенными не более чем на 5
% при реализации товаров или увеличенные
не более чем на 5 % при их приобретении.
метод ІІ:
Применение методов определения цены у КО,
предусмотренных ст.39 Кодекса, с
обязательным предоставлением копий
контрактов (договоров ) между контрагентом
налогоплательщика в КО и дальнейшим
получателем товаров, который не является
связанным лицом такого контрагента и/или
налогоплательщика (копию контракта с
первым несвязанным лицом в цепочке
перепродажи).
Исходя из положений Кодекса, применение
метода возможно в случае выявления
несоответствия цены КО уровню обычных цен,
определенных по
методу І.
Применение переходных положений
метод І:
Сравнение цены товаров у КО с биржевыми котировками или
ценами специализированных изданий (по товарам которые не
котируются на бирже), уменьшенными не более чем на 5 % при
реализации товаров или увеличенные не более чем на 5 % при их
приобретении.
«Положительный
результат»
Отчет : гр.24
приложения - код 306
«Отрицательный результат»
Действие 1:
Действие 2 (метод ІІ):
Самостоятельная корректировка.
Уплата до 01 мая года,
следующего за отчетным,
налоговых обязательств исходя
из ОЦ
Применение методов определения цены КО согласно ст.39
Кодекса с обязательным предоставлением копий контрактов
(договоров ) между контрагентом налогоплательщика в КО и
дальнейшим получателем товаров, который не является
связанным лицом такого контрагента и/или налогоплательщика
(копию контракта с первым несвязанным лицом в цепочке
перепродажи).
гр.24 – код 306
гр. 24 - код 306 и код примененного метода (301,304…)
Применение переходных положений
цена товара в
КО
mіn значение
диапазона биржевых цен
- 5%
1330 грн
1280 грн
mах значение
диапазона биржевих цен
диапазон биржевих цен
1400 грн
1500 грн
Обычная
цена
Реализация товара
Реализация товаров
(экспорт)
Товары, которые котируются
на бирже
ОЦ = ( БЦ – БЦ х 5%)
Товары, которые не
котируются на бирже
ОЦ = ( СЦ – СЦ х 5%)
I вариант
II вариант
Реализация товаров (экспорт)
Цена КО равняется или
выше обычной
Цена КО ниже обычной
Результат сравнения
«положительный»
«отрицательный»
Применение переходных положений
Приобретение товара
mіn значение
диапазона биржевых цен
mах значение
диапазона биржевых цен
диапазон
биржевых
цін
8110 грн
цена товара в
КО
+5%
8180 грн
8589 грн
8300 грн
обычная цена
Приобретение товаров
(импорт)
Товары, которые котируются
на бирже
ОЦ = ( БЦ + БЦ х 5%)
Товары, которые не
котируются на бирже
ОЦ = ( СЦ + СЦ х 5%)
I вариант
II вариант
Приобретение товаров (импорт)
Цена КО равняется или
ниже обычной
Цена КО выше обычной
Результат сравнения
«положительный»
«отрицательный»
Спасибо за
внимание!
50