ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
О.В. КУЧЕРЕНКО
Любая организация, осуществляющая финансово-хозяйственную деятельность, имеет
собственную миссию и цель. Миссия – это предназначение организации, ее место в экономике
государства. А цель носит экономически выраженный характер. Она заключается в следующем:
любая коммерческая организация должна работать безубыточно, для того, чтобы иметь средства
для собственного развития и удовлетворения потребностей собственника. До недавнего времени
(2003-2005 гг.), основной целью предприятий была максимизация прибыли. С развитием
экономических отношений, выходом на фондовый рынок, предприятия, помимо получения
прибыли стали ориентироваться на увеличение стоимости компании.
Мировой финансовый кризис, затронувший и Россию, внес свои корректировки в проблемы
оптимизации затрат субъектами бизнеса. В кризисных условиях основной целью многих предприятий
является обеспечение своей выживаемости, что повышает значимость текущего управления
предприятием и, в частности, управления затратами, делает эти вопросы актуальными.
Складывающиеся в экономике условия требуют использования нетрадиционных методов и форм
управления затратами, имеющих специфические особенности для разных предприятий. Разработка
новых систем управления затратами базируется на повышении качественных характеристик
финансово-хозяйственной деятельности субъектов бизнеса и достоверности информации о ней. Это
является одной из наиболее важных проблем на сегодняшний день, требующих теоретического
осмысления и методического подкрепления.
Не будет преувеличением утверждение о том, что управление затратами становится одним из
важнейших сегментов менеджмента. Если исходить из естественно-научной аксиомы о том, что
возможности людей, занимающихся бизнесом, теоретически равны, то тогда на конкурентном
рынке побеждает тот, кто реализует продукцию с наименьшими затратами.
Оценка роли менеджмента затрат в развитии предприятий постепенно меняется как на Западе,
так и в России в сторону признания ключевого значения фактора затрат и управления ими для
обеспечения эффективного развития предприятий, их текущей деятельности.
Процесс управления затратами, как известно, включает следующие основные стадии:
1. Планирование – сбор, обработка информации, принятие управленческого решения.
Планирование затрат осуществляется в комплексе с планированием всей деятельности предприятия;
2. Организация и регулирование реализации управленческого решения;
3. Учет - сбор, измерение, регистрация и обработка информации, касающаяся выполнения
управленческого решения;
4. Анализ – разложение информации полученной на стадии учета на отдельные компоненты,
их изучение и оценка для принятия управленческих решений;
5. Разработка управленческих решений.
Каждая из перечисленных стадий чередуется со стадиями контроля. Затем следует новый
повторяющийся, непрерывный цикл управления организацией. [3, с.50]
Стадия контроля в процессе управления организацией имеет двойственную роль. С одной
стороны, стадии контроля неизменно чередуются с другими стадиями управления затратами. С
другой стороны, контроль обеспечивает оптимальный процесс управления на каждой стадии.
Поэтому стадию контроля по отношению к остальным следует рассматривать как
упорядочивающее звено управленческого процесса.
У многих людей слово "контроль", как и слово "власть", вызывает отрицательные ассоциации –
принуждение, ограничение, отсутствие самостоятельности. Однако на самом деле контроль затрат –
необходимый элемент управления предприятием, без которого остальные функции управления не могут
быть полноценно реализованы, остаются по существу без обратной связи.
Управленческая деятельность эффективна лишь в том случае, если выполнение принятого
решения своевременно контролируется для установления правильности, законности и
целесообразности проводимых мероприятий. Контроль не должен быть чрезвычайной мерой, он
должен быть постоянным.
От того, как организован контроль на предприятии зависит не только сохранность материальных и
денежных средств предприятия, но и его финансово-хозяйственная деятельность. Правильно
организованный контроль позволяет не только своевременно выявить недостатки деятельности
предприятия, но и своевременно принять меры по их устранению. [2, с.88]
Любая хозяйственная деятельность нуждается в наиболее совершенных формах и методах
внутреннего контроля и регулировании его результатов. Отметим, что в условиях рыночных отношений
основное внимание во внутрифирменном контроле заостряется не сколько на конечных результатах,
сколько на условиях их достижения. Следовательно, требуется предусмотреть возможность выделить
наиболее важные, приоритетные направления деятельности организации, т.е. опорные точки контроля.
Только это позволит сосредоточить внимание управленческого звена на экономически важных участках,
повысить эффективность контрольных операций и работ. Все это усиливает значение контроля в
системе финансового менеджмента, повышает его конечную эффективность.
Понятие внутреннего контроля, можно трактовать в широком смысле как систему (входящую в
систему управления организацией), состоящую их ряда элементов, а в узком смысле – как один из
этапов процесса управления. Система внутрифирменного контроля любой организации
представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых
руководством в качестве средств эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Бесконтрольность служит питательной средой приписок, хищений, нерационального
использования ресурсов, выливающихся в итоге к потере эффективности всей деятельности.
Отсутствие четко закрепленных прав, обязанностей, функций и ответственности работников,
несогласованность действий работников с инструкциями и целями организации, лишает
ориентиров в финансовом контроле. Установление границ полномочий тех или иных сотрудников
заставляет их не выходить за пределы, в каких они могут принимать решения, укладываться в
нормативы расходов бюджетных смет.
Учитывая высокую практическую потребность управленческого звена в информации, извлекаемой
в системе бухгалтерского учета и контроля в современных условиях хозяйствования назрела острая
необходимость разработки вопросов теории и практики организации подсистемы внутрифирменного
контроля затрат в системе внутрифирменного (управленческого) контроля.
Для эффективного управления затратами предприятием финансовому менеджеру необходимо
выделить приоритетные направления внутрифирменного контроля. К ним следует отнести три
направления: контроль объема продаж; контроль себестоимости (издержек обращения); контроль
финансовых результатов (прибыли).
Для повышения эффективности и компетентности контроля необходимо, чтобы между отдельными
его видами и формами на различных уровнях поддерживались устойчивые связи, была установлена
последовательность контрольных действий. Это позволяет обеспечить соответствующую технологию
контрольной деятельности [4, с.158]
Для реализации намеченных целей контроля и принятия обоснованных решений руководством фирмы
необходима достоверная информация. Такая информация содержится в управленческом учете,
обладающем конфиденциальностью для сторонних пользователей. Методики, основанные на
информации, получаемой в системе управленческого учета ориентированы в первую очередь не на
бухгалтеров и аудиторов, а на менеджеров предприятия.
В современных условиях процесс эффективного управления предприятием зависит от того,
насколько рационально построена система внутреннего управленческого учета и насколько
объективно она отражает его хозяйственные процессы. Управленческий учет позволяет оценить
затраты по их видам, источникам информации, носителям затрат и центрам ответственности.
Рыночные отношения, способствующие внедрению управленческого учета на отечественных
предприятиях, коренным образом изменили подходы к внутрифирменному контролю затрат.
Несмотря на это в настоящее время многие вопросы самих возможностей освоения
управленческого учета на предприятии не решены. В отечественной практике освоение
управленческого учета связано не только с изучением и адаптацией в сложившихся условиях
предпринимательской деятельности, но и законодательным закреплением возможности
самостоятельно создавать не регламентируемую государством систему внутрипроизводственного
учета и управления на предприятии.
Следует отметить, что в нашей стране в системах финансового и управленческого учета подходы к
формированию себестоимости различны. С 2002 г. расходы, относимые на себестоимость продукции, в
финансовом учете определены в 25 главе Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с этим
изменившиеся подходы к формированию себестоимости продукции со стороны государства позволяют
организациям исчислять более реальные показатели себестоимости продукции. Однако, установка на то,
какие затраты разрешается включать в себестоимость, а какие - нельзя, сохранена. Таким образом,
международная концепция, в соответствии с которой в издержки производства и обращения включается
все, что израсходовано предприятием при изготовлении и сбыте продукции, в нашей стране так до конца
и не реализована.
Порядок формирования себестоимости в рамках управленческого учета не столь регламентирован,
так как она формируется для того, чтобы управляющий имел полное и достоверное представление о
затратах. Поэтому в системе управленческого учета могут использоваться различные методы расчета
себестоимости. Выбор метода, по нашему мнению, должен зависеть от того, какая управленческая
задача решается, и какая цель поставлена перед контролем издержек.
Внутрифирменный (управленческий) контроль содержит методы и способы, которые помогают
управлению, планированию и контролю за коммерческой деятельностью предприятия. Характерными
особенностями методов управленческого контроля являются: дифференциация издержек на
постоянные и переменные; анализ отклонений фактических издержек от плановых; нормативнозатратный учет издержек; выделение центров затрат и центров ответственности.
Большое значения для эффективного управления затратами, правильной организации учета и
контроля затрат имеет их научно обоснованная классификация. Для правильной классификации
необходимо определить, к какому направлению учета относятся затраты, иными словами каковы цели их
учета. Под направлением учета понимается любое подразделение организации, где требуется
самостоятельная калькуляция затрат. Одни затраты непосредственно связаны с реализацией
продукции, другие – с управлением организацией, третьи – не имеют отношение к деятельности
организации, но по существующему законодательству включаются в затраты (отчисления в фонды и
т.д.).
Экономически обоснованная классификация затрат является основой организации учета
деятельности предприятия. [1, с. 63.]
Классификация издержек по общепринятым признакам не отвечает целям контроля издержек и
управлению затратами. Представляется необходимым дополнительно осуществлять их группировку по
следующим основаниям: контролируемые и неконтролируемые; регулируемые и нерегулируемые;
эффективные и неэффективные; достоверные и недостоверные; изменяемые и неизменяемые; затраты в
пределах норм и отклонений от них; центры затрат и центры ответственности. Приведенная группировка
издержек требует их дифференциации в соответствии с операционной, организационной и экономической
моделями учета и контроля издержек.
Ежедневный, оперативный контроль осуществляют руководители низшего звена управления, которые
функционально могут представлять разные воспроизводственные элементы формирования затрат. Для
этого им необходима детализированная, аналитическая информация о величине и по направлениям
расходов, которая формируется в управленческом учете по центрам ответственности.
Учет по центрам ответственности является одной из подсистем, обеспечивающих
внутрифирменное управление. В рамках такой подсистемы можно оценить вклад каждого
подразделения в конечные результаты деятельности предприятия, децентрализовать управление
затратами, а также следить за формированием этих затрат на всех уровнях управления, что в
целом существенно повышает экономическую эффективность хозяйствования.
В то же время выделение центров финансовой ответственности продиктовано необходимостью
регулирования затрат и конечных финансовых результатов на основе оценочных показателей,
ответственность за которые несут руководители структурных подразделений предприятия.
Определение затрат по центрам ответственности является непростой задачей. Трудности
заключаются в определении ответственности. Иногда возникает необходимость пересмотра самой
организационной структуры предприятия с тем, чтобы границы сфер компетенции и ответственности
четко просматривались. После того как ответственность за затраты четко определена в организационном
порядке, по каждому элементу затрат в пределах каждой из сфер ответственности обеспечивается
информация двух видов.
1. Для каждого составляющего элемента затрат, ответственность за который несет конкретный
менеджер, определяется нормативная или допустимая величина затрат. Эти исходные данные
используются и для других целей, но в первую очередь для контроля затрат по центрам ответственности.
2. По центрам ответственности собираются и обобщаются сведения о фактических затратах.
Сравнение фактических затрат с допустимыми позволяет ответственному менеджеру оперативно
планировать и контролировать работу на своем участке.
Выделение центров ответственности не самоцель, а информационный и организационный
источник информации. Известно, что управление и подразумевает обмен информацией, которую
необходимо в нужном объеме и в установленные сроки формировать на основе базы данных,
которой и является управленческий учет.
На основании изложенного считаем, что исследования в этом направлении представляют
практический интерес, должны быть продолжены с позиций не только бухгалтера, но и финансового
менеджера предприятия, а также всех тех, кто по долгу службы ответственен за методическое обеспечение
современной предпринимательской деятельности. Без этого нельзя надеяться на перспективы реализации
текущих и стратегических финансовых планов, совершенствование внутрифирменного управленческого
учета, закрепление ответственности за теми или другими службами предприятия.
Литература:
1. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. – М.:
Экзамен, 2000. – 320с.
2. Писарев В.Н. Внутрихозяйственный контроль затрат, как функция управления
производственным циклом в зверохозяйствах// Управленческий учет. 2008. №6. – с. 88-89.
3. Тюкавкин Н.М. Управление издержками (затратами)//Управленческий учет. 2008. № 3. – с. 50-51.
4. Хаммидулина Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль – М.: Издательство
«Экзамен», 2004 – 336 с.