АНАЛИЗ И ДИАГНОСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Камчатский государственный технический университет
Кафедра экономики и управления
Т.И. Аванесова
АНАЛИЗ И ДИАГНОСТИКА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
Рекомендовано
Дальневосточным региональным учебно-методическим центром
в качестве учебного пособия для студентов специальности
060800 «Экономика и управление на предприятии (рыбной отрасли)»
вузов региона
Издательство
КамчатГТУ
Петропавловск-Камчатский
2005
1
УДК 65.053
ББК 657
А18
Рецензенты:
Ф.И. Коломийцев,
кандидат экономических наук, профессор,
заведующий кафедрой экономики и управления
Камчатского филиала Дальневосточного государственного
технического университета им. В.В. Куйбышева
Р.С. Моисеев,
кандидат экономических наук, директор Камчатского филиала
Тихоокеанского института географии ДВО РАН
Аванесова Т.И.
А18
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
Учебное пособие. – Петропавловск-Камчатский: КамчатГТУ, 2005. – 155 с.
ISBN 5–328–00074–9
Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями к обязательному минимуму содержания основной образовательной программы подготовки специалистов
экономических специальностей государственного образовательного стандарта высшего
профессионального образования. Даны понятия основных технико-экономических показателей работы предприятия, приводятся методики расчета показателей и различные методы их анализа.
Пособие содержит широкий спектр информации, позволяющей наиболее полно
отразить эффективность функционирования предприятия.
Предназначено для преподавателей и студентов экономических и социологических факультетов вузов.
УДК 65.053
ББК 657
ISBN 5–328–00074–9
© КамчатГТУ, 2005
© Аванесова Т.И., 2005
2
Введение
Возможно, вы не обретете богатства, используя всю доступную полезную информацию, однако несомненно то, что вы потеряете все,
если не будете это делать.
Дж. Трейнор
Важную роль анализа хозяйственной деятельности предприятия не отрицали даже в советские годы, когда такие понятия, как лизинг, бизнес, факторинг, маркетинг
или были вовсе неизвестны широким кругам экономистов, или подвергались сомнению. Тем более значимость экономического анализа возросла сейчас, когда появились
реальные признаки того, что экономика страны наконец-то начала становиться рыночной (за последние 10–12 лет появились первые самостоятельные предприятия),
была реорганизована банковская система страны, зародился рынок капитала и расширились возможности выхода отечественных компаний на внешний рынок.
Принятию всякого решения финансового характера должны предшествовать
аналитические расчеты, поэтому практически любой представитель аппарата управления – от топ-менеджера до рядового экономиста, бухгалтера – просто обязан быть хорошим аналитиком. Не случайно курс «Анализ хозяйственной деятельности» в течение нескольких десятилетий входит в число базовых учебных дисциплин по
подготовке экономистов высшей квалификации.
В книге раскрываются методология, методики и организация глубокого, комплексного факторного анализа важнейших показателей хозяйственной и другой деятельности предприятий.
Содержащиеся в книге методики факторного экономического анализа позволяют
комплексно и глубоко изучить и оценить хозяйственную деятельность предприятия
как при условии ее планирования, так и при отсутствии планов и прогнозов.
Глава I. ПРЕДПРИЯТИЕ – ОСНОВНОЕ ЗВЕНО ЭКОНОМИКИ
1.1. Понятие предприятия и производства
Предприятие – это субъект рынка, обладающий производственной, финансовой
и юридической самостоятельностью, основанием которой является профессионально
организованный коллектив, владеющий средствами производства, которые позволяют
выпускать продукцию, выполнять работы и оказывать услуги определенного характера и назначения в необходимом количестве и ассортименте. Целью функционирования
любой фирмы является получение прибыли.
Производство – это процесс создания материальных благ, необходимых для
осуществления и развития общества. Содержание производства определяет трудовая
деятельность, предполагающая следующие три момента: целесообразную работу, или
сам труд; предмет труда, т. е. все то, на что направлена рациональная деятельность
человека; средства (орудия) труда.
3
Каждое промышленное предприятие состоит из производственных подразделений: цехов, участков, обслуживающих хозяйств, органов управления, организаций и учреждений, призванных удовлетворять нужды работников предприятия и
членов их семей. Комплекс производственных подразделений, организаций по
управлению предприятием и обслуживанию работников, их количество, величина
взаимосвязи и соотношения между ними по размеру занятых площадей, численности работников и пропускной способности представляют собой общую структуру
предприятия.
К производственным подразделениям относятся цехи, участки, лаборатории,
в которых изготовляется, проходит контрольные проверки, испытания основная продукция (выпускаемая предприятием), комплектующие изделия (приобретаемые со
стороны), материалы и полуфабрикаты, запасные части для обслуживания изделий и
ремонта в процессе эксплуатации; вырабатываются различные виды энергии для технологических целей и т. п. Связи между ними, взятые в совокупности, составляют
производственную структуру предприятия (рис. 1).
К подразделениям, обслуживающим работников, относятся жилищнокоммунальные отделы, их службы, детские сады и ясли, санатории, пансионаты, дома отдыха, отделы технического обучения и учебные заведения, занимающиеся повышением производственной квалификации инженерно-технических работников и
служащих.
Основной структурной производственной единицей предприятия (кроме предприятий с бесцеховой структурой управления) является цех – обособленное в административном отношении звено, выполняющее определенную часть общего производственного процесса (стадию производства). Цехи являются вполне полноправными
подразделениями, они осуществляют свою деятельность на принципах хозяйственного
расчета.
Особую роль в производственной структуре предприятия играют конструкторские, технологические подразделения, научно-исследовательские институты
и лаборатории.
В состав цехов входят основные и вспомогательные производственные участки.
Основные производственные участки создаются по технологическому или предметному принципу. На участках, организованных по принципу технологической специализации, выполняют технологические операции определенного вида. На участках, организованных по принципу предметной специализации, осуществляют не
отдельные виды операций, а технологические процессы в целом – в итоге получают
законченную продукцию для данного участка. К вспомогательным относятся участки главного механика и главного энергетика по текущему ремонту и обслуживанию
механообрабатывающего и энергетического оборудования; инструментальнораздаточная кладовая с заточной мастерской, транспортная служба, мастерская по
ремонту и поддержанию в исправном состоянии технологического оснащения и др.
При централизованной системе организации обслуживания и текущего ремонта на
предприятии вспомогательные участки в цехах не создаются. Вспомогательные цехи
и участки организуются по тем же признакам, что цехи и участки основного производства.
4
Рабочие места
Участки
Участки
Обрабатывающий
Рабочие места
5
Сборочный
Производственные
потоки
Участки
Рабочие места
Рабочие места
Рис. 1. Производственная структура предприятия
Тарный участок
Производство товаров из
отходов производства
Основные
Производство товаров
Окончательная сборка
Заготовительный
Механосборочный
Вспомогательные
Термический
вающие
ства
Механический
Кузнечно-штамповочный
Кузнечно-прессовый
Литейный
Раскройный
Энергетический
Электроремонтный
Инструментальный
Ремонтно-механический
Транспортные
ПРЕДПРИЯТИЕ
Цехи
п
Побочное
производство
1.2. Типы производственной структуры
Известны три типа производственной структуры промышленного предприятия: предметный, технологический и смешанный (предметно-технологический).
При предметной структуре основные цехи предприятия, их участки строятся по
признаку изготовления каждым из них определенного изделия либо какой-нибудь из
его частей (узла, агрегата) или определенной группы деталей. Предметная структура
применяется преимущественно в механосборочных и сборочных цехах заводов крупносерийного и массового производства.
Преимущества данной структуры: упрощает и ограничивает формы производственной взаимосвязи между цехами, сокращает путь движения деталей, упрощает и
удешевляет межцеховой и цеховой транспорт, уменьшает длительность производственного цикла, повышает ответственность работников за качество работ; позволяет
расставить оборудование по ходу технологического процесса, применить высокопроизводительные станки, инструменты, штампы, приспособления.
Технологическая структура предопределяет четкую технологическую обособленность, например наличие литейного, кузнечно-штамповочного, механического,
сборочного цехов. Этот тип производственной структуры упрощает руководство цехом (или участком), позволяет маневрировать расстановкой людей, облегчает перестройку производства с одной номенклатуры изделий на другую. К числу недостатков
этой структуры относятся: возникновение встречных маршрутов движения изделий,
усложнение производственных взаимосвязей цехов, весомые затраты времени на переналадку оборудования, ограниченная возможность применения высокопроизводительных специальных станков, инструментов, приспособлений. Все это сдерживает
рост производительности труда и снижение себестоимости продукции.
Смешанная (предметно-технологическая) структура характеризуется наличием
на одном и том же машиностроительном заводе основных цехов, организованных и по
предметному, и по технологическому принципу. Например, на машиностроительных
предприятиях массового производства заготовительные цехи (литейные, кузнечные,
прессовые), как правило, организуются по технологическому принципу, а механосборочные – по предметному принципу. Предприятия данного типа производственной
структуры преобладают в машиностроении, легкой промышленности (обувная, швейная, мебельная) и некоторых других отраслях. К числу преимуществ такого построения производства относятся: уменьшение объемов внутрицеховых перевозок, сокращение длительности производственного цикла изготовления продукции,
улучшение условий труда, более высокий уровень загрузки оборудования, рост производительности труда, снижение себестоимости изделий.
1.3. Типы организации производства
Под типом организации производства понимают комплексную характеристику
особенностей организации и технического уровня промышленного производства. На
тип организации производства оказывает влияние ряд факторов: уровень специализации, масштабность производства, сложность и устойчивость изготовляемой номенклатуры изделий, обусловленной размерами и повторяемостью выпуска. Различают три
основных типа производства: единичное, серийное, массовое.
Единичное производство предусматривает штучный выпуск изделий разнообразной и непостоянной номенклатуры ограниченного потребления. Это, например,
Уральский завод тяжелого машиностроения, выпускающий блюминги, прокатные
станы и другое оборудование.
К важнейшим особенностям этого типа производства относятся: многономенклатурность выпускаемой продукции, зачастую не повторяющейся; организация рабо6
чих мест по технологической специализации; отсутствие возможности закрепления
постоянной номенклатуры деталей, узлов и агрегатов, сборочных и монтажных операций за рабочими; использование универсального оборудования и технологической оснастки; наличие большого объема ручных сборочных и доводочных операций; преимущественная численность высококвалифицированных рабочих-универсалов,
занятых в производственном процессе; большая длительность производственного
цикла; значительная величина незавершенного производства; децентрализация оперативно-производственного планирования и руководства производством; нецелесообразность автоматизации процессов контроля за качеством изделий; невозможность
использования статистических методов в управлении качеством продукции; относительно большие затраты живого труда.
Разновидностью единичного производства является индивидуальное производство (например, изготовление космических объектов).
Серийное производство предусматривает одновременное изготовление сериями
широкой номенклатуры однородной продукции, выпуск которой повторяется в течение продолжительного времени.
Под серией понимается выпуск ряда конструктивно одинаковых изделий, запускаемых в производство партиями, одновременно или последовательно, непрерывно
в течение планового периода.
Основные особенности организации серийного производственного процесса: постоянство относительно большой номенклатуры повторяющейся продукции, изготовляемой в значительных количествах; специализация рабочих мест для выполнения нескольких закрепленных операций; периодичность изготовления изделий сериями,
обработка деталей партиями; преобладание специального и специализированного оборудования и технологического оснащения; наличие незначительного объема ручных
сборочных и доводочных операций; преимущественная численность рабочих средней
квалификации; незначительная длительность производственного цикла; централизация оперативно-производственного планирования и руководства производством; автоматизация контроля за качеством изготовляемой продукции; применение статистических методов управления качеством продукции; унификация конструкций деталей и
изделий; типизация технологических процессов и оснастки. Примером серийного выпуска продукции могут служить самолетостроительные и моторостроительные заводы. В зависимости от количества одновременно изготовляемых изделий в серии различают мелкосерийное, среднесерийное и крупносерийное производства.
Массовое производство характеризуется непрерывностью и относительно длительным периодом изготовления ограниченной номенклатуры однородной продукции
в больших количествах. К предприятиям с массовым выпуском продукции можно отнести, например, автомобильные, тракторные заводы, заводы автомобильного, тракторного и сельскохозяйственного машиностроения. Массовое производство – высшая
форма специализации производства, позволяющей сосредоточивать на предприятии
выпуск одного или нескольких типоразмеров одноименных изделий. При этом типе
организации производства различные изделия выпускаются одновременно и, как правило, непрерывно. Непременным условием массового производства является высокий
уровень стандартизации и унификации при конструировании деталей, узлов и агрегатов.
Организации массового производства присущи следующие особенности: строго
установленный выпуск небольшой номенклатуры изделий в огромном количестве; специализация рабочих мест для выполнения, как правило, одной закрепленной операции;
расположение рабочих мест в порядке следования операций; большой удельный вес
специального и специализированного оборудования и технологического оснащения;
высокий процент комплексно-механизированных, автоматизированных технологических процессов; минимальное подготовительно-заключительное время на операции;
7
резкое сокращение объема ручных сборочных и доводочных работ; высокая степень загрузки рабочих мест; применение труда рабочих невысокой квалификации, выполняющих закрепленную за каждым из них одну операцию; минимальная длительность производственного цикла по сравнению с серийным производством; централизация
управления и планирования производства; непрерывная дистанционная диспетчеризация производства; внедрение автоматизированных систем управления предприятием
(АСУП); высокий уровень автоматизации контроля качества изделий; широкое применение статистических методов управления качеством продукции (табл. 1).
Таблица 1
Типы организации производства
Факторы
Производство
серийное
единичное
1. Номенклатура
2. Повторяемость
выпуска
3. Применяемое
оборудование
4. Расположение
оборудования
5. Разработка технологического процесса
6. Закрепление деталей
и операций за станками
7. Квалификация
рабочих
8. Взаимозаменяемость
9. Себестоимость
единицы изделия
10. Степень реализации
основных принципов
организации
производства
Неограниченная
Ограничена сериями
Не повторяется
Периодический повтор
Универсальное
Универсальное и частично специальное
Групповое
массовое
Ограниченная
(одно или несколько
изделий)
Постоянно
повторяется
Специальное
Групповое и цепное
Укрупненный метод (на
изделие или узел)
Специально
не закреплены
Подетальная
Определенные детали и
операции закреплены
за станками
Цепное
Подетальная
и пооперационная
На каждом станке
выполняется одна
операция
Высокая
Средняя
Невысокая
Неполная
Полная
Полная
Высокая
Средняя
Низкая
Низкая степень непрерывности процесса
Средняя степень поточности производства
Высокая степень
непрерывности
и прямопоточности
производства
1.4. Хозяйственные товарищества и общества
Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников),
а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Хозяйственное общество может быть создано одним лицом, которое становится его единственным участником.
Могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитные товарищества), акционерные общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.
Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской
деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам
принадлежащим им имуществом. Лицо может быть участником только одного полного товарищества.
8
Товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, «осуществляющими от имени товарищества
предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества
своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участниковвкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия
в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности.
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним
или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков,
связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.
Обществом с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли
определенных учредительными документами размеров; участники такого общества
солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом
учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников его
ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества.
Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры)
не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью
общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном
капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее,
участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или более двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
1.5. Бизнес-план. Его содержание и разделы
Планирование предпринимательской деятельности, широко применяемое в зарубежной, а теперь и в отечественной практике, основано на бизнес-плане.
Структура и содержание бизнес-плана строго не регламентированы. В отличие
от техпромфинплана (плана производственно-хозяйственной деятельности предприятия) бизнес-план может иметь 6, 7, 12, 18 и другое число разделов. Он ориентирован
на достижение успеха главным образом в финансово-экономической деятельности.
Хотя бизнес-план не имеет строго регламентированных содержания и структуры, при
его подготовке следует обратить внимание на следующие условия:
1. Бизнес-план должен быть профессиональным. По содержанию, внешнему виду судят о компетенции предпринимателя, разработавшего бизнес-план. Этот документ должен быть простым, понятным и доступным для пользования.
9
2. Бизнес-план должен быть разделен на главы (разделы). Первый раздел (глава)
– цели и задачи предпринимательского дела. Бизнес-план должен быть составлен таким образом, чтобы любой инвестор мог легко отыскать в плане интересующие его
разделы, части, пункты. С этой целью необходимо предусмотреть функциональное
подразделение каждой главы. Для более полного и наглядного восприятия информации рекомендуется использовать таблицы, схемы, диаграммы, графики.
3. Следует заручиться объективной оценкой бизнес-плана. Прежде всего необходимо ознакомить с ним всех членов предпринимательского коллектива. Бухгалтер или
главный бухгалтер должен тщательно проверить все финансовые расчеты. При возможности заключение по бизнес-плану должен сделать аудитор. Другими словами, ни один
потенциальный инвестор не должен обнаружить какой-либо ошибки в бизнес-плане.
4. Необходимо контролировать распространение бизнес-плана, так как он содержит конфиденциальную продукцию по изделиям, которые включены в основной перечень (госзаказ). Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться:
а) по способу наименьшего процента;
б) по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план выпуска продукции;
в) с помощью среднего процента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск
продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом,
не засчитывается в выполнение плана по ассортименту). Рассчитывается коэффициент
ассортиментности.
Глава 2. ОСНОВЫ ТЕОРИИ АНАЛИЗА
2.1. Предмет и значение анализа
Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Само понятие «анализ» происходит от греческого слова «analyzis», что в переводе означает «разделяю», «расчленяю». Следовательно, анализ в узком плане представляет
собой разделение явления или предмета на составные части – элементы – для изучения их как частей единого целого.
Но многочисленные явления и процессы окружающей среды не могут быть осмыслены только с помощью анализа. Возникает потребность использования других
способов, соответствующих человеческому мышлению. Наиболее близок к анализу в
этом смысле синтез, который выявляет связи и взаимосвязи между отдельными частями изучаемого предмета, соединяет их в единое целое. Современная диалектика исходит из единства анализа и синтеза как научных методов изучения реальности. Только
анализ и синтез в единстве обеспечивают научное изучение явлений во всесторонней
диалектической связи.
Таким образом, анализ в широком плане – это способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и
изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
Следует отличать общетеоретический экономический анализ, который изучает
экономические явления и процессы на макроуровне (на уровне общественноэкономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее
отдельных отраслей), и конкретно-экономический анализ на микроуровне – анализ хозяйственной деятельности, который применяется для изучения экономики отдельных
предприятий.
10
Современное состояние анализа можно охарактеризовать как основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик используется в управлении
производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, которые позволяют оптимизировать управленческие решения.
Предметом АХД являются хозяйственные процессы и явления, протекающие
в рамках одного предприятия в их тесной взаимосвязи и взаимозависимости с вышестоящими организациями, другими предприятиями, финансово-кредитными учреждениями и фискальными органами, а также причинно-следственные связи экономических явлений и процессов.
2.2. Виды анализа
Анализ хозяйственной деятельности классифицируется по разным признакам:
1. По отраслевому признаку (основывается на общественном разделении труда):
– отраслевой – учитывает специфику отдельных отраслей экономики;
– межотраслевой – является теоретической и методологической основой АХД
во всех отраслях национальной экономики, т. е. теорией анализа хозяйственной деятельности, раскрывающей наиболее общие методологические черты и особенности
этой науки и обобщающей опыт АХД в разных отраслях экономики.
2. По признаку времени:
– предварительный (прогнозный) анализ – проводится до осуществления хозяйственных операций, необходим для обоснования управленческих решений, прогнозирования будущего и оценки ожидаемых результатов хозяйственной деятельности,
предупреждения нежелательных результатов;
– последующий (ретроспективный анализ) – проводится после совершения хозяйственных операций, используется для контроля за выполнением планов, выявления
неиспользованных резервов, оценки результатов деятельности предприятий. Этот анализ в свою очередь делится на:
– оперативный (ситуационный) – проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени; его цель –
оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы;
– итоговый (заключительный) – проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год); изучается деятельность предприятия комплексно и всесторонне по
отчетным датам за определенный период, чем обеспечивается более полная оценка
деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей.
3. По пространственному признаку:
– внутрихозяйственный анализ – изучает деятельность только исследуемого
предприятия и его структурных подразделений;
– межхозяйственный анализ – сравнивает результаты деятельности двух или
более предприятий, что позволяет выявить резервы и недостатки, дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия.
4. По объектам управления:
– технико-экономический анализ – им занимаются технические службы предприятия, его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности предприятия;
– финансово-экономический анализ – при данном анализе основное внимание
уделяется финансовым результатам деятельности предприятия, а именно: выполнению финансового плана, эффективности использования собственного и заемного капитала, выявлению резервов увеличения суммы прибыли, роста рентабельности,
улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия;
11
– управленческий анализ – его проводят все службы предприятия с целью предоставления руководству информации, необходимой для планирования, контроля,
принятия управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования техники и технологии, организации производства. Данный анализ носит оперативный характер, его
результаты являются коммерческой тайной;
– социально-экономический анализ – изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на результаты хозяйственной деятельности предприятия;
– экономико-статистический анализ – применяется для изучения массовых
общественных явлений на различных уровнях управления: предприятия, отрасли,
региона;
– экономико-экологический анализ – исследует взаимодействие экологических
и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей
среды и затратами на экологию;
– маркетинговый анализ – применяется для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сбыта, конкурентоспособности, спроса и предложения, формирования ценовой политики, коммерческого риска, разработки стратегии
и тактики маркетинговой деятельности.
5. По методике изучения объектов:
– сопоставимый анализ – сравнение отчетных показателей деятельности
предприятия с плановыми, данными прошлых лет или передовых предприятий;
– факторный анализ – выявление величины влияния факторов на изменение
уровня результативных показателей;
– диагностический анализ – способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных
только для данного нарушения;
– маржинальный анализ – метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости, прибыли и деления затрат на постоянные и переменные;
– экономико-математический анализ – выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов;
– детерминированный анализ – исследует функциональные взаимосвязи между факторными и результативными показателями;
– стохастический анализ (дисперсионный, корреляционный, компонентный и
др.) – изучает стохастические зависимости между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной деятельности предприятия;
– функционально-стоимостный анализ (ФСА) – метод выявления резервов,
базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные
методы их реализации на всех жизненных циклах изделия; основное назначение его
заключается в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации
ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т. д.
6. По субъектам (пользователям анализа) различают:
– внутренний анализ – проводится непосредственно на предприятии для нужд
оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью;
– внешний анализ – проводится на основании финансовой и статистической
отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами,
акционерами, инвесторами.
12
7. По охвату изучаемых объектов:
– сплошной анализ – выводы делаются после изучения всех объектов;
– выборочный анализ – выводы делаются по результатам исследования части
объектов.
8. По содержанию программы:
– комплексный анализ – деятельность предприятия изучается всесторонне;
– тематический анализ – изучаются только отдельные стороны, которые
представляют наибольший интерес в данный момент.
Анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе
управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих
решений.
2.3. Функции анализа
1. Изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях
предприятия.
2. Научное обоснование текущих и перспективных планов.
3. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным
использованием ресурсов.
4. Поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения
передового опыта, достижений науки и практики.
5. Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей.
6. Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе
хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему
специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития,
научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их исполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой
мероприятий по их использованию.
2.4. Принципы анализа
1. Анализ должен основываться на государственном подходе при оценке экономических явлений и процессов, результатов хозяйственной деятельности.
2. Анализ должен носить научный характер, т. е. основываться на положениях
диалектики, учитывать требования экономических законов развития производства,
внедрять достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.
3. Анализ должен быть комплексным, т. е. охватывать все звенья и все стороны
деятельности предприятия.
4. Анализ должен основываться на системном подходе, т. е. каждый изучаемый
объект должен рассматриваться как сложная динамическая система, состоящая из ряда
элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой; изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних
связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов.
5. Анализ должен быть объективным, конкретным, точным, должен основываться на достоверной, проверенной информации, реально отражать объективную ситуа13
цию, которая сложилась на предприятии, а выводы должны основываться на точных
аналитических расчетах.
6. Анализ должен быть действенным, т. е. активно воздействовать на ход производства, его результаты, своевременно выявляя недостатки в работе, информируя об
этом руководство организации.
7. Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю.
8. Анализ должен быть оперативным.
9. Анализ должен быть демократичным, т. е. в проведении анализа должно участвовать как можно больше работников предприятия.
10. Анализ должен быть эффективным, т. е. затраты на его проведение должны
давать многократный эффект.
2.5. Этапы и задачи анализа хозяйственной деятельности
Анализ на предприятии проводится в три этапа:
1. Аналитик знакомится с плановой и отчетной документацией по всем структурным подразделениям предприятия. Производит корректировку данных с учетом
инфляции и изменений, происшедших в тарифной политике. Эта процедура осуществляется с целью приведения цифр в сопоставимый вид. Производится расчет средних
величин, сводка и группировка данных, округление данных, т. е. осуществляется подготовка к проведению анализа.
2. Проводится непосредственно сам анализ.
3. Оформляются результаты анализа в виде таблиц, графиков, диаграмм, схем,
которые сопровождаются текстовым описанием. Разрабатываются мероприятия и
предложения, основанные на результатах анализа и направленные на повышение эффективности производства.
Задачи анализа
1. Определение степени выполнения плана по анализируемому показателю (выявление масштабов и характера отклонения).
2. Выявление факторов, повлиявших на образовавшиеся отклонения.
3. Расчет влияния факторов.
4. Разработка мероприятий и предложений, направленных на использование резервов предприятия, выявленных в процессе анализа.
2.6. Методы анализа хозяйственной деятельности
Для проведения анализа используют различные экономико-математические методы (рис. 2).
Рассмотрим подробнее некоторые из них:
1. Метод сравнения – это научный метод познания, в процессе которого неизвестное или изучаемое явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее с целью определения общих черт либо различий между ними:
– сравнение отчетных данных с плановыми;
– сравнение фактических данных за отчетный и предшествующий годы;
– сравнение данных на конец года с данными на начало года;
– сравнение фактических данных за несколько лет с целью выявления тенденций в развитии предприятия;
– сравнение данных работы двух предприятий, выпускающих однородную
продукцию;
– сравнение показателей работы предприятия со среднеотраслевыми показателями и т. д.
14
2. Метод средних величин:
–
среднехронологическая:
–
среднеарифметическая:
–
средневзвешенная:
а
а1
+ а2 + ... + ап−1 + п
2 ;
А= 2
п −1
А=
А=
а1 + ... + ап
;
п
∑ а ⋅b .
∑b
i
i
i
3. Метод цепных подстановок
Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую величину
в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного
показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т. д.
Составляется плановая и отчетная модель:
М пл = апл ⋅ bпл ⋅ спл ⋅ d пл ;
М отч = аотч ⋅ bотч ⋅ сотч ⋅ d отч ;
ΔМ = М отч − М пл .
Составляется первая перерасчетная модель:
М 1 = аотч ⋅ bпл ⋅ спл ⋅ d пл .
Влияние фактора а на модель определяется формулой
ΔМ а = М 1 − М пл .
Составляем вторую факторную (перерасчетную) модель:
М 2 = аотч ⋅ bотч ⋅ спл ⋅ d пл .
Влияние фактора b на модель определяется выражением
ΔМ b = М 2 − М 1.
Аналогично составляется третья перерасчетная модель:
М 3 = аотч ⋅ bотч ⋅ сотч ⋅ d пл ;
ΔМ с = М 3 − М 2 ;
М 4 = М отч ;
ΔМ d = М отч − М 4 .
Проверка: ΔМ = ΔМ а + ΔМ b + ΔМ с + ΔМ d .
4. Метод разниц
Применяется при факторном анализе. Как и метод цепных подстановок, он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя.
15
Плановая и отчетная модели составляются так же, как и в предыдущем методе.
Рассчитываем влияние факторов:
ΔМ а = (аотч − апл ) ⋅ bпл ⋅ спл ⋅ d пл ,
ΔМ b = аотч ⋅ (bотч − bпл ) ⋅ спл ⋅ d пл ,
ΔМ с = аотч ⋅ bотч ⋅ (сотч − спл ) ⋅ d пл ,
ΔМ d = аотч ⋅ bотч ⋅ сотч ⋅ (d отч − d пл ).
Проверка: ΔМ = ΔМ а + ΔМ b + ΔМ с + ΔМ d .
5. Балансовый метод
Данный метод служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны
быть тождественными.
Актив должен быть равен пассиву. Доходы должны быть равны расходам. Общие отклонения по анализируемому показателю должны быть равны сумме влияния
всех факторов.
6. Индексный метод
Для сравнения однофакторных явлений применяется индивидуальный индекс – i.
Индивидуальный индекс характеризует показатели во времени:
i=
qi/
.
qi0
Для сравнения более сложных величин применяются сложные (агрегатные) индексы, которые характеризуют изменение сложных явлений во времени или пространстве.
Для сравнения сложных величин применяются соизмерители (весы). Весами служат: цена, себестоимость, трудоемкость. Агрегатный индекс определяется по формуле
q/ ⋅ p/
I = 0i i0 .
qi ⋅ pi
7. Метод корреляции
Корреляционная связь – это неполная вероятностная зависимость между показателями, которая появляется только в массе наблюдений. Различают парную и множественную корреляции.
Парная корреляция – это связь между двумя показателями, один из которых
является факторным (определяет поведение результативного показателя и выступает в качестве причин изменения его величины), а другой – результативным. Множественная корреляция возникает от взаимодействия нескольких факторов с результативным.
Необходимые условия применения корреляционного анализа:
1) наличие достаточно большого количества наблюдений о величине исследуемых факторных и результативных показателей (в динамике или за текущий год по совокупности однородных объектов);
2) исследуемые факторы должны иметь количественное измерение и отражение
в тех или иных источниках информации.
Применение корреляционного анализа позволяет решить следующие задачи:
1) определить изменение результативного показателя под воздействием одного или
нескольких факторов (в абсолютном измерении), т. е. определить, на сколько единиц изменяется величина результативного показателя при изменении факторного на единицу;
16
2) установить относительную степень зависимости результативного показателя
от каждого фактора.
Исследование корреляционных соотношений имеет огромное значение в АХД.
Это проявляется в том, что значительно углубляется факторный анализ, устанавливаются место и роль каждого фактора в формировании уровня исследуемых показателей, углубляются знания об изучаемых явлениях, определяются закономерности их
развития и как итог – точнее обосновываются планы и управленческие решения, более
объективно оцениваются итоги деятельности предприятий и более полно определяются внутрихозяйственные резервы.
8. Метод наименьших величин – используется при расчете коэффициента ритмичности и ассортиментности.
9. Графический метод
Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или условнохудожественных фигур. Они имеют большое иллюстративное значение. Благодаря им
изучаемый материал становится более наглядным и понятным.
Основные виды графиков:
1) по форме:
– столбиковые диаграммы;
– полосковые диаграммы;
– круговые диаграммы;
– квадратные диаграммы;
– линейные диаграммы;
– фигурные диаграммы;
2) по содержанию:
– диаграммы сравнения;
– структурные диаграммы;
– динамические диаграммы;
– графики связи;
– графики контроля.
Традиционные
способы обработки
информации
Методы
детерминированного
факторного анализа
Методы
стохастического
факторного анализа
Методы
оптимизации
показателей
Сравнение
Цепные подстановки
Корреляционный
анализ
Относительных и
средних величин
Индексный метод
Экономикоматематические
методы
Абсолютные разницы
Графический
Группировки
Балансовый
Относительные
разницы
Интегральный
Пропорциональное
деление
Дисперсионный
анализ
Программирование
Компонентный
анализ
Теория массового
обслуживания
Современный
многомерный
факторный анализ
Теория игр
Логарифмирование
Рис. 2. Методы анализа хозяйственной деятельности
17
Исследование
операций
Глава 3. МЕТОДИКА ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1. Анализ выполнения плана производственной программы
3.1.1. Анализ реализации продукции
На предприятии рассчитывают четыре показателя, характеризующих объем выпуска продукции:
1. Товарная продукция (ТП) – это та продукция, которая прошла все стадии
технологической обработки, соответствует ГОСТам и предназначена к реализации.
2. Нормативно-чистая продукция (НЧП) равна товарной продукции минус
амортизационные отчисления (А) минус материальные затраты (МЗ).
3. Валовая продукция (ВП), или валовой оборот (ВО), равна товарной продукции плюс полуфабрикаты собственного изготовления, предназначенные для внутреннего использования (ПФ), плюс незавершенное производство (НЗ) плюс работы и
услуги любого характера, выполненные на сторону (РУ).
Анализ валовой и чистой продукции проводится по методике, которая использована в анализе реализованной продукции (п. 4).
4. Реализованная продукция (РП) определяется по формуле
РП = О1 + ТО1 + ТП − О2 − ТО2 ,
где
О1 и О2 – остатки готовых изделий на складе на начало и конец отчетного периода;
ТО1 и ТО2 – товары отгруженные, но не оплаченные на начало и конец отчетного
периода.
Причины, по которым товары не отгрузили:
– срок оплаты не наступил;
– не оплатили в срок;
– находятся на ответственном хранении у покупателя.
Проверка выполнения плана по реализации проводится методом сравнения фактических показателей с плановыми. Определяется отклонение в денежном выражении и в процентах. На это отклонение влияют 5 факторов: О1, О2, ТО1, ТО2, ТП. Для расчета влияния
этих факторов необходимо определить отклонения в денежном выражении по каждому
фактору отдельно. Для расчета отклонения в процентах необходимо полученные отклонения в денежном выражении поочередно разделить на плановый объем реализации. При
проведении следует помнить, что О1, ТО1 и ТП влияют на конечный результат прямо пропорционально, а О2 и ТО2 влияют обратно пропорционально влиянию факторов.
Пример: провести анализ выполнения плана по реализации продукции (табл. 2).
Таблица 2
№
п/п
1
2
3
4
5
6
Показатели
Остатки готовой продукции на складе на
начало года (О1)
Остатки готовой продукции на складе на
конец года (О2)
Товарная продукция (ТП)
Товары отгруженные, но не оплаченные на
начало года (ТО1)
Товары отгруженные, но не оплаченные на
конец года (ТО2)
Реализованная продукция (РП)
18
План
Отчет
475
450
620
12 300
700
12 350
750
760
400
12 505
300
12 560
Влияние факторов
тыс. руб.
%
–25
–0,199
(–)
(–)
80
50
10
(+)
–100
55
0,639
0,399
0,079
(+)
–0,799
0,439
Уменьшение остатков готовых изделий на начало года привело к снижению реализованной продукции на 25 тыс. руб. Увеличение остатков готовых изделий на складе на конец года уменьшили сумму реализации на 80 тыс. руб. Изменения остальных
факторов положительно повлияли на сумму реализации, т. е. привели к ее росту.
3.1.2. Анализ ритмичности выпуска продукции
и анализ выполнения плана по ассортименту
Ритмичность – это выпуск продукции в соответствии с планом за отчетные
промежутки времени.
Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличивается объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется
оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, и предприятие
платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает
выручка; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца
рабочим платят за простои, а в конце – за сверхурочные работы. Все это приводит к
повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению
финансового состояния предприятия.
Причинами неритмичной работы предприятия могут быть:
– поставка некачественного сырья;
– преждевременный износ основных средств;
– низкая квалификация персонала;
– потеря рабочего времени (болезнь, прогулы);
– отключения электроэнергии;
– чрезвычайные ситуации;
– забастовка;
– плохая организация службы материально-технического обеспечения и т. д.
Коэффициент ритмичности рассчитывается методом наименьших чисел и равен отношению фактически выпущенной продукции в пределах планового задания к
плановому выпуску продукции. Коэффициент может быть рассчитан как в долях единицы, так и в процентах.
Пример: провести анализ ритмичности выпуска товарной продукции (табл. 3).
Таблица 3
Показатели
Выпуск за январь
В том числе:
1 декада
2 декада
3 декада
План
5 370
Отчет
5 350
1 720
1 800
1 850
1 600
1 850
1 900
Коэффициент ритмичности определяется по формуле
К ритм =
1 600 + 1 800 + 1 850
100 = 97,77%.
5 370
Анализ ритмичности выпуска продукции проводится с использованием коэффициента ритмичности. Чтобы рассчитать количество недовыпущенной продукции из-за
неритмичной работы предприятия, необходимо плановую товарную продукцию умножить на разность между коэффициентом ритмичности и 100, полученный результат
разделить на 100:
19
ΔТП Кримт
5 370 ⋅ (97,77 − 100)
= −119,751 тыс. руб.
100
План по выпуску продукции не выполнен на 119,751 тыс. руб. под влиянием неритмичного выпуска продукции.
Ассортимент – это определенная совокупность товаров различных видов и разновидностей, объединенных по какому-либо признаку (назначение, сырье, способ
производства).
Различают промышленный и торговый ассортимент товаров.
Промышленный ассортимент представляют товары народного потребления,
производимые промышленными предприятиями. Он уже, чем торговый ассортимент, который представляет номенклатуру товаров, находящихся в оптовой и розничной торговле.
Торговый ассортимент подразделяют на ассортимент товарной группы, ассортимент торгового предприятия, простой и сложный.
Ассортимент товарной группы – это виды и разновидности товаров, входящих
в каждую из товарных групп. Он подразделяется на групповой (товары, объединенные
по признакам производства или назначения: ткани, трикотаж или одежда, обувь) и
внутригрупповой ассортимент (разновидность товаров внутри товарной группы).
Ассортимент торгового предприятия – это виды и разновидности товаров
в универмагах, универсамах, специализированных магазинах.
Товары простого ассортимента подразделяют по ограниченному количеству
признаков. В пределах одного вида они, как правило, не различаются (чернила, карандаши, тетради и т. п.).
Товары сложного ассортимента подразделяют по многим признакам и в пределах одного вида различают по назначению, исходным материалам, способу производства, конструкции (одежда, обувь, посуда, галантерея).
Ассортимент товаров характеризуется количественными характеристиками:
структурой, широтой, полнотой, глубиной, устойчивостью и степенью обновления.
Структура ассортимента – это количественное соотношение товарных групп,
подгрупп, видов и разновидностей в товарообороте, выраженное в процентах от всего
ассортимента. Структура ассортимента считается рациональной, если она в наибольшей степени соответствует спросу потребителей. В противном случае образуются запасы одних товаров и создается искусственный дефицит на другие.
Широта ассортимента – это количество видов и разновидностей товаров определенного назначения.
Полнота ассортимента – это количество разновидностей товара внутри вида.
Она характеризуется коэффициентом полноты, который определяется отношением
числа разновидностей товаров, находящихся в продаже, к числу разновидностей, определяемых ассортиментным минимумом (перечнем видов, наименований товаров,
наличие которых обязательно в торговом предприятии).
Глубина ассортимента – это количество разновидностей конкретного вида изделий, количество позиций в каждой группе товаров.
Устойчивость ассортимента – это колебания его широты и полноты в течение
определенного времени, т. е. срока, в течение которого товары определенных видов,
разновидностей и наименований находятся в реализации. Особенностью таких товаров является наличие устойчивого спроса на них.
Степень обновления ассортимента характеризуется удельным весом, долей новых изделий в общем объеме товаров, поступивших в продажу. Как правило, это замена имеющихся товаров новыми изделиями с более высокими потребительскими
свойствами.
20
Критерием новизны товаров могут служить новые функциональные свойства,
улучшенные эргономические и эстетические показатели, большая экономичность использования.
Управление развитием ассортимента товаров предполагает формирование оптимальной структуры ассортимента, снятие с производства устаревших изделий, производство новых товаров. Осуществляется управление с помощью научного анализа сложившейся структуры ассортимента путем формирования предпочтительного ассортимента.
Устойчивое насыщение рынка товарами зависит от формирования ассортимента – пополнения и обновления ассортимента в соответствии с потребностями населения. Формирование товарного ассортимента является одновременно и средством
управления им.
Основные факторы, влияющие на формирование ассортимента, можно подразделить на общие и специфические.
Общими факторами являются спрос и рентабельность. Специфические факторы
– это сырьевая и материально-техническая база производства, достижения научнотехнического прогресса и использование современных достижений науки в производстве товаров, социально-демографические и социально-психологические факторы.
Ассортимент товара оговаривается в условиях договора поставки. Для проверки
выполнения плана по ассортименту рассчитывают коэффициент ассортиментности,
который равен отношению фактически выпущенной продукции в пределах планового
задания к плановому выпуску продукции. Коэффициент может быть рассчитан как в
долях единицы, так и в процентах.
Причины невыполнения плана по ассортименту могут быть те же, что приводят к
неритмичному выпуску продукции. Последствиями подобной ситуации являются невыполнение плана, штрафные санкции со стороны заказчика.
Если предприятие не выполняет план по ассортименту, то рассчитывают количество продукции, недовыпущенной из-за неритмичной работы, или невыполнение плана по ассортименту:
ΔТП Касс ( Критм ) =
ТП пл ( К асс − 100)
.
100
Пример: провести анализ выполнения плана по ассортименту (табл. 4).
Таблица 4
Показатели
Выпуск продукции, всего
В том числе:
Изделие А
Б
В
Прочие изделия
План
3 030
Отчет
3 380
630
1 500
900
–
650
1 300
930
500
Решение. Рассчитывается коэффициент ассортиментности:
К асс =
630 + 1 300 + 900
100 = 93,399%.
3 030
Анализ выполнения плана по ассортименту проводится по аналогичной методике:
ΔТП Касс =
3 030(93,399 − 100)
= −200,01 тыс. руб.
100
План по выпуску продукции не выполнен на 200,01 тыс. руб. из-за невыполнения
плана по ассортименту.
21
3.1.3. Анализ выполнения плана по структуре
I. Анализ проводится по следующей схеме:
1. Рассчитывается выпуск продукции в денежном выражении по плану и отчету.
2. Плановый выпуск продукции в руб. каждого вида изделия умножают на коэффициент товарной продукции поочередно, т. е. получается выпуск продукции фактический по плановой структуре.
Пример: провести анализ выполнения плана по структуре (табл. 5).
Таблица 5
Виды
№
издеп/п
лий
1
2
3
Цена, Выпуск, шт.
тыс.
руб. план отчет
Изделия
А
100 300
В
70 1 000
С
50 600
380
800
550
Выпуск, руб.
Структура, %
ИзменеВлияние
ние
перерасплан
отчет структуры план отчет откл. цены
чёт
30 000
70 000
30 000
27 315
63 735
27 315
38 000
56 000
27 500
1 900 1 730 130 000 118 365 121 500
10 685
–7 735
185
15,78
52,63
31,59
21,97
46,24
31,79
6,2
–6,4
0,2
6,2
–4,48
0,1
3135
100
100
0
1,82
Решение. Рассчитывается коэффициент товарной продукции:
п
К ТП =
∑ Qi
отч
i =1
п
∑ Qi
;
К ТП =
1 730
= 0,9105.
1 900
пл
i =1
3. Для расчета влияния структурных сдвигов необходимо из фактического выпуска продукции в денежном выражении по каждому виду изделия вычесть соответствующие значения фактического выпуска, пересчитанного на плановую структуру.
4. Полученные отклонения и составят влияние на товарную продукцию.
II. Расчет влияния факторов можно осуществлять и методом процентных разниц:
ΔТП стр
п
⎞
⎛ п
⎜ ∑ ТПiотч ∑ Qiотч ⎟ п
⎟ ТПi ;
= ⎜ i =п1
− i =п1
пл
⎟∑
⎜
i =1
ТПi
Qi
⎜ ∑
∑
пл
пл ⎟
i =1
⎠
⎝ i =1
⎛ 121 500
⎞
ΔТП стр = ⎜⎜
− 0,910 5 ⎟⎟130 000 = 3 135 руб.
⎝ 130 000
⎠
III. Влияние структурных сдвигов на выпуск товарной продукции проводится
в следующем порядке:
– рассчитываются фактическая и плановая структуры в процентах, исходя из
выпуска продукции в натуральном выражении;
– определяется отклонение фактической структуры от плановой по каждому
виду изделия;
– полученные отклонения умножают на соответствующие цены и делят
на 100;
– рассчитанные изменения в ценах складывают;
22
–
п
п
i =1
i =1
ΔТП стр = ∑ ΔPi ⋅ ∑ Qiотч ;
ΔТП стр = 1,82 ⋅1 730 = 3 148,6 = 3 149 руб. – дополнительный выпуск продукции под
влиянием структурных сдвигов.
3.2. Анализ качества продукции
Качество – это совокупность свойств и характеристик продукции или услуги,
которые придают им способность удовлетворять обусловленные или предполагаемые
потребности.
Основные показатели качества
1. Назначение – характеризует функциональные свойства продукции (производительность труда, мощность и т. д.).
2. Надежность – характеризует свойство изделия сохранять во времени, в установленных пределах значения всех параметров (безотказность, ремонтопригодность,
сохраняемость, долговечность и т. д.).
3. Эргономичность – отражает взаимодействия человека и изделия (гигиенические, антропометрические, психофизические, психологические и т. д.).
4. Эстетичность – характеризует художественную выразительность изделия.
5. Технологичность – характеризует свойства, определяющие приспособленность
конструкции изделия к достижению наименьших затрат ресурсов (энергоемкость,
трудоемкость и т. д.).
6. Транспортабельность – характеризует степень возможности транспортировки
изделия различным транспортом без нарушения его свойств.
7. Безопасность – определяет степень безопасности эксплуатации и хранения
изделия, т. е. обеспечивает безопасность при монтаже, обслуживании, ремонте, хранении, транспортировании, потреблении продукции.
8. Экологичность – характеризует уровень вредных воздействий на человека
и окружающую среду, которые возникают при хранении, эксплуатации или потреблении товаров.
9. Стандартизация и унификация – характеризуют степень насыщенности изделий стандартизированными и унифицированными деталями.
10. Патентно-правовые – характеризуют патентную «чистоту» изделия и конкурентоспособность.
Управление качеством – действия, осуществляемые при создании, эксплуатации или потреблении продукции в целях установления, обеспечения и поддержания
необходимого уровня качества.
Стандартизация – это деятельность, направленная на достижение упорядочения в определенной области по средствам установления положений для всеобщего и
многократного применения в отношении реально существующих и потенциальных
задач. Эта деятельность направлена на разработку, опубликование и применение стандартов.
Стандарт – это нормативный документ, разработанный и согласованный, в котором устанавливаются общие принципы, характеристики, требования и методы объектов стандартизации.
К показателям качества продукции относится и средневзвешенная цена на продукцию, которая определяется как отношение суммы продукции всех сортов в денежном выражении к этой же продукции в натуральном выражении:
23
n
−
Р=
∑ P ⋅Q
i
i =1
i
n
∑Q
i =1
(в денежном выражении),
i
где Qi – выпуск продукции в натуральном выражении;
P – цена.
Коэффициент сортности равен отношению суммы продукции всех сортов в денежном выражении к этой же продукции по цене высшего сорта:
n
К сорт =
∑ P ⋅Q
i =1
i
i
n
PВС ⋅ ∑ Qi
=
Р
(как в долях единицы, так и в процентах),
РВС
i =1
где PВС – цена высшего сорта.
Анализ вышеперечисленных показателей проводится методом сравнения фактических показателей с плановыми.
Удельный вес высшего сорта в общем объеме выпущенной продукции равен отношению суммы продукции высшего сорта в денежном выражении к общему выпуску
продукции всех сортов в денежном выражении. Он показывает, какая доля продукции
от всего выпуска должна быть высшего сорта:
УД ВС =
PВС ⋅ QВС
n
∑P ⋅Q
i =1
i
(как в долях еденицы, так и в процентах),
i
PВС – цена высшего сорта;
QВС – объем выпущенной продукции высшего сорта.
При проведении анализа выделяют два фактора, влияющих на товарную продукцию:
1. Изменение средневзвешенной цены.
Для расчета влияния данного фактора необходимо отклонение по средневзвешенной цене умножить на выпуск продукции всех сортов в натуральном выражении
по отчету:
где
п
ΔТП Р = ( Р отч − Р пл ) ⋅ ∑ Qiотч .
i =1
2. Изменение выпуска продукции в натуральном выражении.
Для расчета влияния этого фактора необходимо отклонение по выпуску продукции умножить на плановую средневзвешенную цену:
п
⎞
⎛ п
ΔТРQ = ⎜⎜ ∑ Qiотч − ∑ Qiпл ⎟⎟ ⋅ Р пл .
i =1
⎠
⎝ i =1
Проверка: ΔТП = ΔТП Р + ΔТП Q .
24
Пример: провести анализ выполнения плана по качеству продукции (табл. 6)
Таблица 6
№
п/п
1
2
3
Сорт
Цена,
руб.
План
Отчет
План
Отчет
План
Отчет
Отклон.
Изменение
цены
ВС
I сорт
II сорт
110
80
70
100
550
350
70
600
400
11 000
44 000
24 500
7 700
48 000
28 000
10
55
35
6,542
56,075
37,383
–3,458
1,075
2,383
–3,804
0,856
1,668
260
1 000
1 070
79 500
83 700
100
100
0
–1,276
Σ
Выпуск, шт.
Выпуск, руб.
Структура, %
Решение:
ΔТП = 83 700 − 79 500 = 4 200 руб. ;
Р пл =
110 ⋅100 + 80 ⋅ 550 + 70 ⋅ 350 79 500
=
= 79,5 руб. ;
1 000
1 000
Р отч =
110 ⋅ 70 + 600 ⋅ 80 + 400 ⋅ 70 83 700
=
= 78,22 руб.
1 070
1 070
Рассчитываем влияние факторов:
ΔТП Р = (78,22 − 79,5) 1 070 = −1 369,6 руб. ;
ΔТП Q = (1 070 − 1 000) 79,5 = 5 565 руб.
Проверка: ΔТП = −1 369,6 + 5 565 = 4 195,4 руб.
Снижение цены привело к недополучению доходов в сумме 1 369,6 руб. Увеличение выпуска продукции в натуральном выражении на 70 штук позволило получить
дополнительно 5 565 руб. Влияние двух факторов увеличило выпуск товарной продукции на сумму, равную 4 200 руб. (4 195,4 руб.).
В продолжение анализа необходимо рассчитать отклонение фактических удельных весов от плановых по каждому сорту отдельно. Полученные отклонения в процентах умножаются на цены соответствующих сортов и делятся на 100. Отклонения
по ценам складываются, и получается изменение средневзвешенной цены под влиянием изменения сортового состава продукции. Полученное отклонение по цене умножают на выпуск продукции всех сортов в натуральном выражении по отчету.
Анализ качества по удельному весу брака в общем объеме
себестоимости продукции
Удельный вес брака в общем объеме по себестоимости продукции определяется
как отношение суммы брака к полной себестоимости товарной продукции.
В сумму брака включаются:
1) себестоимость окончательно забракованной продукции;
2) расходы на исправление брака;
3) суммы претензий от покупателя за поставку недоброкачественных товароматериальных ценностей.
25
Сумма брака уменьшается на величины следующих статей:
1) сумма средств, поступившая с лиц – виновников брака;
2) сумма средств, поступившая на покрытие претензий от поставщика за поставку недоброкачественного сырья;
3) брак по цене дальнейшего использования.
Сумма брака включается в себестоимость товарной продукции и отражается в
статье калькуляции «Потери от брака».
В основном брак в производстве не планируется, кроме тех производств, где он
неизбежен (сельское хозяйство, сталелитейная промышленность и т. д.).
Анализ проводится методом сравнения фактического удельного веса брака за отчетный год с фактическим показателем за предшествующий год. Если брак в производстве планируется, то из фактических показателей брака вычитаются запланированные проценты и сравниваются сверхплановые показатели.
Влияние изменения брака на товарную продукцию определяется по формуле
ΔТПУДбр =
ΔУД Бр ⋅ ТП пред
100
.
Пример: привести анализ выполнения плана по качеству продукции (табл. 7).
Таблица 7
№ п/п
1
2
3
Показатели
Товарная продукция, тыс. руб.
Полная себестоимость, тыс. руб.
Сумма брака, тыс. руб.
Предшествующий год
9 270
7 620
470
Отчетный год
10 400
7 520
402
Решение:
пред
УД Бр
=
470
100 = 6,168%;
7 620
отч
УД Бр
=
402
100 = 5,346%;
7 520
ΔУД Бр = 5,346 − 6,168 = −0,822% ( удельный вес брака снизился на 0,822%);
ΔТПУДбр
0,822 ⋅ 9 270
= 76,199 тыс. руб. (выпуск ТП увеличился за счет снижения брака ).
100
3.3. Анализ использования трудовых ресурсов предприятия
3.3.1. Анализ обеспеченности предприятия персоналом
Хорошо подобранный трудовой коллектив – одна из основных задач предпринимателя. Это должна быть команда единомышленников и партнеров, способных осознавать, понимать и реализовывать замыслы руководства предприятия. Только она
служит залогом успеха предпринимательской деятельности, выражения и процветания
предприятия.
Основными аспектами влияния человеческого фактора на повышение эффективности работы предприятия являются:
26
–
–
–
–
отбор и продвижение кадров;
подготовка кадров и их непрерывное обучение;
стабильность и гибкость состава работников;
совершенствование материальной и моральной оценки труда работников.
Персонал предприятия
Непромышленный
Промышленно-производственный (ППП)
Общежития, кафе, пансионаты, магазины,
Категории работающих:
детские сады и т. д., которые находятся на
– рабочие (по разряду): основные и вспомогательные
балансе данного предприятия
– специалисты
– служащие
– охрана
– ученики
– МОП (младший обслуживающий персонал)
Численность основных рабочих определяется производственной программой
предприятия и нормой выработки одним рабочим в единицу времени.
Численность вспомогательных рабочих определяется исходя из норм обслуживания вспомогательными рабочими основных рабочих мест.
Проверка персонала предприятия начинается с проверки обеспеченности предприятия промышленно-производственным персоналом, в том числе рабочими. Проверка осуществляется методом сравнения фактической среднесписочной численности
с плановыми значениями, определяются отклонения в единицах измерения и в процентах. Полученные отклонения называются абсолютными. Для определения относительного отклонения по рабочим необходимо плановую численность скорректировать
на процент выполнения плана по выпуску продукции и затем из фактической численности вычесть полученную величину. Все расчеты ведутся по среднесписочной численности, которая определяется как отношение числа дней явок на работу всеми работниками к числу дней в этом рабочем периоде:
пл
Ч раб
отч
ΔЧ отн = Ч раб
−
ТП отч
100%
ТП пл
.
100%
Пример: провести анализ обеспеченности предприятия персоналом (табл. 8).
Таблица 8
№ п/п
1
2
Показатели
Товарная продукция, тыс. руб.
Среднесписочная численность промышленнопроизводственного персонала
В том числе рабочие
План
36 000
300
Отчет
34 000
280
250
220
Решение:
ΔЧ ППП = 280 − 300 = −20 чел. ;
− 20
100% = −6,6% (предприятие не обеспечено персоналом в количестве
300
20 человек, или 6,6%);
ΔЧ ППП % =
27
ΔЧ раб = 220 − 250 = −30 чел.;
− 30
100% = −12% (предприятие не обеспечено рабочими количестве
250
30 человек, или 12%).
ΔЧ раб % =
Скорректируем численность рабочих на выпуск товарной продукции:
ТП % =
34 000
100% = 94,44%;
36 000
Ч скорр =
250 ⋅ 94,44
= 236 чел.;
100
ΔЧ отн = 220 − 236 = −16 чел. (на первый взгляд, на предприятии наблюдается нехватка рабочих в количестве 30 человек, однако с учетом выполнения плана по выпуску продукции необеспеченность составляет 16 человек).
3.3.2. Анализ уровня квалификации рабочих
Анализ уровня квалификации проводится методом сравнения среднетарифного
фактического разряда с плановым, который определяется двумя методами:
n
1) P =
∑Ч
⋅ №i
i
i =1
Ч раб
,
где Чi – численность рабочих i-го разряда;
№I – порядковый номер разряда;
Чраб – среднесписочная численность рабочих;
п
2) Р =
∑№
⋅Vi
i
i =1
n
∑V
,
i
i =1
где Vi – объем работ определенного разряда.
3.3.3. Анализ численности и движения рабочей силы
Для характеристики движения рабочей силы на предприятии рассчитывают
четыре коэффициента:
1. Коэффициент поступления равен отношению числа работников, вновь принятых на предприятие за отчетный период, к среднесписочной численности всего
промышленно-производственного персонала.
2. Коэффициент выбытия равен отношению числа работников, уволенных с
предприятия за отчетный период, к среднесписочной численности всего промышленно-производственного персонала.
28
3. Коэффициент текучести равен отношению числа работников, уволенных
по собственному желанию, за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины, к
среднесписочной численности промышленно-производственного персонала.
4. Коэффициент стабильности равен 100%, или коэффициент поступления
минус коэффициент текучести.
Коэффициенты рассчитываются в долях единицы или в процентах. Анализ проводится сравнением фактических показателей за отчетный и предшествующий годы.
Численность работников предприятия в плановом периоде:
Ч пл = Ч б ⋅ I q ± Э,
где Чб – базовая численность;
Iq – индекс изменения объема производства;
Э – общие изменения исходной численности.
Наиболее распространенными являются следующие методы определения потребности в кадрах:
– по трудоемкости работ;
– по нормам выработки;
– по рабочему стажу.
Явочное число рабочих смены определяется по формуле
Ч яв =
Т
,
П ⋅ Д ⋅S ⋅К
где Т – трудоемкость производственной программы, нормо-часы;
П – продолжительность рабочей смены, ч;
Д – число суток работы предприятия в плановом периоде;
S – число смен в сутках;
К – коэффициент выполнения норм по плану.
Списочная численность определяется выражением
Ч сп = Ч яв ⋅ К сп ,
где Ксп – коэффициент списочной численности.
К сп =
F
,
f
где F – число календарных рабочих дней;
f – плановое число рабочих дней 1-го рабочего.
Для оценки персонала предприятия можно использовать также показатели,
определяющие:
– уровень дисциплины (неявок на работу) (УрД) – равен отношению неявок на
работу в человеко-днях к общему числу отработанных человеко-дней;
– соответствие квалификации рабочих уровню сложности работ (СК) – равно отношению среднетарифного разряда группы рабочих к среднетарифному разряду работ;
– соотношение численности отдельных категорий работников (СЧППП):
СЧ ППП =
Ч осн. рабочих
Ч вспом. рабочих
29
, или
Ч рабочих
Ч раб . управления
.
Анализ проводится сравнением фактических показателей за отчетный и предшествующий годы.
Расчет численности работающих – это важнейшая задача определения обоснованной потребности в кадрах для обеспечения бесперебойного производственного
процесса на предприятии.
Плановые расчеты по каждой категории работающих ведутся с применением
различных методов определения необходимой их численности.
Расчетная численность промышленно-производственного персонала на плановый период определяется исходя из базовой численности (Чбаз), планируемого индекса
изменения объема производства (IQ) и относительной экономии численности, полученной в результате пофакторных расчетов роста производительности труда (ЭЧ):
Ч ППП = Ч баз ⋅ I Q ± ЭЧ .
Более точным является метод расчета плановой численности промышленнопроизводственного персонала на основе полной трудоемкости изготовления продукции:
∑ Тр ,
Ч ППП =
Б РВ ⋅ К В Н
где
∑ Тр − полная плановая трудоемкость производственной программы, человеко-
часы;
БРВ – баланс рабочего времени одного работника (расчетный эффективный фонд
рабочего времени);
КВ Н – ожидаемый коэффициент выполнения норм.
Общая численность рабочих (человек), занятых на нормируемых работах, определяется по формуле
Ч раб =
∑ Тр
ед
⋅п
Б РВ ⋅ К В Н
,
где Тред − плановая трудоемкость единицы определенного вида продукции, человеко-часы;
п – количество изделий данного вида продукции, единицы.
Численность основных рабочих, занятых на ненормируемых работах, а также
вспомогательных рабочих рассчитывается по нормам обслуживания с учетом сменности работ.
При составлении баланса рабочего времени определяют число дней или часов,
которое следует отработать каждому рабочему в течение планового периода, число
дней неявок на работу, среднюю продолжительность рабочего дня одного среднесписочного рабочего.
В балансе рабочего времени различают три категории фонда времени: календарный, номинальный и эффективный. Календарный фонд равен числу календарных дней
планового периода, а номинальный – при условии прерывного производства – календарному с учетом вычета выходных и праздничных дней. Номинальный фонд за вычетом неявок вследствие болезни, отпусков и выполнения общественных и государственных обязанностей составляет эффективный фонд рабочего времени.
Численность руководителей, специалистов и служащих рассчитывается по каждой функции методом прямого нормирования или методом корреляционной зависимости. Руководители предприятий при установлении численности управленческо30
го персонала могут руководствоваться типовыми штатными расписаниями, разработанными НИИ.
Численность непромышленного персонала не зависит от численности промышленно-производственного персонала и определяется раздельно по каждому виду деятельности с учетом особенностей (детские учреждения, жилищно-коммунальное хозяйство, подсобное сельское хозяйство и т. п.).
3.3.4. Анализ рентабельности численности рабочих
Анализ рентабельности численности рабочих проводится методом разниц, или
методом цепных подстановок. Рентабельность численности определяется двумя способами:
1. Re ntчисл =
×
П
П
ВР
=
⋅
×
Ч раб ВР среднегодовая стоимость имущества
среднегодовая стоимость капитала
= Re nt продаж ⋅ ДВ К ⋅ КЁ ,
Ч раб
где П – прибыль;
Чраб – среднесписочная численность рабочих;
ВР – выручка от реализации;
Rentпродаж – рентабельность продаж;
ДВК – доля выручки в сумме капитала;
КЁ – капиталоёмкость.
2. Re ntчисл =
П ВР ТП
⋅
⋅
= Re nt продаж ⋅ ДВ ТП ⋅ СГ раб ,
ВР ТП Ч раб
где ТП – товарная продукция;
ДВТП – доля выручки в сумме товарной продукции;
СГраб – среднегодовая выработка одного рабочего.
Пример: провести анализ рентабельности численности (табл. 9).
Таблица 9
№
п/п
1
2
3
4
5
Показатели
Ед. изм.
Прибыль
Выручка от реализации продукции
Среднегодовая сумма капитала
Среднесписочная численность рабочих
Товарная продукция
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
чел.
тыс. руб.
Решение.
I способ:
пл
Re nt продаж
=
7 630
= 0,5 545058 тыс. руб.;
13 760
отч
Re nt продаж
=
7 510
= 0,5288732 тыс. руб.;
14 200
31
План
Отчет
7 630
13 760
43 400
215
12 600
7 510
14 200
41 111
203
12 120
ДВплК =
13 760
= 0,3170506 тыс. руб.;
43 400
К
ДВотч
=
14 200
= 0,3454063 тыс. руб.;
41 111
КЁпл =
43 400
= 201,86046 тыс. руб.;
215
КЁотч =
41111
= 202,51724 тыс. руб.
203
Метод разниц:
пл
Re ntчисл
= 0,5545058 ⋅ 0,3170506 ⋅ 201,86046 = 35,48834 тыс. руб.;
отч
Re ntчисл
= 0,5288732 ⋅ 0,3 454 06 3 ⋅ 202,51724 = 36,99507 тыс. руб.;
Δ Re ntчисл = 1,50673 тыс. руб.;
Δ Re nt числ.Re nt продаж = (0,5288732 − 0,5545058) 0,3170506 ⋅ 201,86046 =
= −1,6118154 тыс. руб.;
Δ Re nt числ ДВ К = 0,5288732 (0,3454063 − 0,3170506) 201,86046 = 3,0272003 тыс. руб.;
Δ Re nt числКЁ = 0,5288732 ⋅ 0,3454063 (202,51724 − 201,86046) = 0,119978 тыс. руб.;
Δ Re nt числ = −1,6118154 + 3,0272003 + 0,119978 = 1,5353629 тыс. руб.
Вывод: из-за снижения рентабельности продаж рентабельность численности
снизилась на 1,6118154 тыс. руб.; за счет увеличения доли выручки в общей стоимости имущества рентабельность численности повысилась на 3,0272003 тыс. руб.;
за счет увеличения капиталоемкости рентабельность численности увеличилась на
0,119978 тыс. руб.
II способ:
пл
Re nt продаж
= 0,5545058 тыс. руб.;
отч
Re nt продаж
= 0,5288732 тыс. руб.;
ДВплТП =
ТП
ДВотч
=
13 760
= 1,092 тыс. руб.;
12 600
14 200
= 1,1716 тыс. руб.;
12 120
32
12 600
= 58,6 тыс. руб.;
215
12 120
=
= 59,7 тыс. руб.;
203
пл
СГ раб
=
отч
СГ раб
пл
Re ntчисл
= 0,5545 ⋅1,092 ⋅ 58,6 = 35,48312 тыс. руб.;
отч
Re ntчисл
= 0,5288 ⋅1,1716 ⋅ 59,7 = 36,9866 тыс. руб.;
Δ Re ntчисл = 1,50348 тыс. руб.;
Δ Re nt числRe nt продаж = (0,5288 − 0,5545)1,092 ⋅ 58,6 = −1,6446 тыс. руб.;
Δ Re nt числ ДВТП = 0,5288 (1,1716 − 1,092) 58,6 = 2,4666 тыс. руб.;
Δ Re nt числСГ = 0,5288 ⋅1,1716 (59,7 − 58,6) = 0,6815 тыс. руб.;
Δ Re nt числ = −1,6446 + 2,4666 + 0,6815 = 1,5035 тыс. руб.
Вывод аналогичен.
3.3.5. Кадровая политика на предприятии
Управление персоналом связано с разработкой и реализацией кадровой политики, основными целями которой являются:
– удовлетворение потребности предприятия в кадрах;
– обеспечение рациональной расстановки, профессионально-квалификационного
и должностного продвижения кадров;
– эффективное использование трудового потенциала предприятия.
Реализация этих целей предполагает выполнение многих функций, а именно:
– планирование, наем и размещение рабочей силы, включая отбор, ориентацию и адаптацию;
– обучение, подготовку и переподготовку работников, повышение квалификации;
– оценку персонала (проведение аттестации работников, продвижение по
службе и организация карьеры);
– определение условий найма, труда и его оплаты;
– мотивацию труда и соблюдение дисциплины;
– обеспечение формальных и неформальных связей, создание благоприятного
психологического климата в коллективе;
– реализацию социальных функций (льготное питание на предприятии, помощь семье, организация отдыха и др.);
– контроль за безопасностью труда.
Работу с кадрами на предприятии осуществляют все линейные руководители,
а также некоторые функциональные отделы и менеджеры: отдел кадров, отдел труда и
заработной платы, отдел технического обучения, управляющие (директоры, менеджеры)
персоналом. Наем работников осуществляется из внешних и внутренних источников.
К внешним источникам относятся: региональные биржи труда, государственные
центры занятости, высшие учебные заведения и ПТУ.
К внутренним источникам относятся: подготовка работников на самом предприятии, продвижение своих работников по службе, прием на работу по рекомендации
своих сотрудников и др.
33
3.3.6. Производительность труда
Производительность труда – это его эффективность, результативность использования живого труда на производстве. Для измерения производительности труда используются два показателя: выработка и трудоемкость.
Выработка – это количество продукции, произведенной в единицу рабочего времени или приходящейся на одного среднесрочного работника в год (квартал, месяц).
Трудоемкость характеризует затраты рабочего времени на производство единицы продукции или работы, т. е. это показатель, обратный показателю выработки.
Выработка – наиболее распространенный и универсальный показатель труда.
Для ее измерения используют натуральные, условно-натуральные и стоимостные (денежные) единицы измерения.
Единицы трудоемкости – это нормо-часы. Труд, затраченный на производство
продукции, может быть выражен в человеко-часах, человеко-днях или среднесрочной
численностью работающих.
В зависимости от способа выражения объема продукции различают три основных
метода измерения производительности труда: натуральный, трудовой и стоимостный.
При натуральном методе уровень производительности труда исчисляется как отношение объема продукции в физических единицах измерения к среднесрочной численности промышленно-производственного персонала.
При трудовом методе объем продукции исчисляется в нормо-часах.
Уровень производительности труда стоимостным методом определяется путем
деления объема продукции в денежном выражении на среднесрочную численность
промышленно-производственного персонала.
Рассчитывают следующие показатели производительности труда:
1. Выработка одним работником в единицу времени:
– среднегодовая выработка одного работающего (СГППП) равна отношению товарной продукции к среднесписочной численности всего промышленно-производственного
персонала:
СГ ППП =
ТП
;
Ч ППП
– среднегодовая выработка одного рабочего (CГраб) равна отношению товарной продукции к среднесписочной численности рабочих:
СГ раб =
ТП
;
Ч раб
– среднедневная выработка одного рабочего (СДраб) равна отношению товарной продукции к эффективному фонду времени одного рабочего в человеко-днях:
СД раб =
ТП
;
ФРВчел.дн
– среднечасовая выработка одного рабочего (СЧраб) равна отношению товарной продукции к эффективному фонду времени одного рабочего в человеко-часах:
СЧ раб =
ТП
.
ФРВчел.час
34
2. Трудоемкость:
– технологическая трудоемкость – это затраты живого труда или времени,
необходимые основным рабочим – сдельщикам и повременщикам для выпуска продукции в соответствии с производственной программой;
– трудоемкость обслуживания процесса производства – это затраты живого
труда или времени, необходимые вспомогательным рабочим для обеспечения бесперебойного процесса производства продукции основными рабочими;
– трудоемкость обслуживания процесса управления производством – это
затраты живого труда или времени, необходимые служащим и специалистам для
обеспечения документооборота, сопровождающего процесс производства продукции;
– полная трудоемкость – равна сумме трех предыдущих трудоемкостей.
Анализ трудоемкости проводится сравнением фактических показателей с плановыми.
Пути повышения выработки на производстве:
– уровень развития науки, повышение квалификации работников, укрепление
трудовой дисциплины, сокращение текучести кадров и др.;
– материальное и моральное стимулирование, совершенствование оплаты труда, внедрение научно и технически обоснованных норм труда, внедрение прогрессивной технологии и др;
– механизация и автоматизация производственных процессов, улучшение качества труда, ликвидация простоев, устранение брака, совершенствование управления
и организации труда и др.;
– внедрение новых технологий;
– выполнение графиков планово-предупредительного ремонта;
– приведение условий труда к требованиям ГОСТ и т. д.
3.3.7. Анализ трудовых показателей
Данный анализ начинается с определения обеспеченности предприятия персоналом. При этом определяются абсолютные и относительные отклонения по численности, затем характеризуются структура персонала по категориям работающих и структура рабочих. Завершается анализ сравнением фактических показателей движения
персонала за отчетный и предшествующий годы.
Анализ влияния трудовых факторов на товарную продукцию состоит из 5 блоков.
I блок. На товарную продукцию влияют два фактора:
– среднегодовая выработка одного работающего;
– среднесписочная численность всего промышленно-производственного
персонала.
Для расчета влияния первого фактора необходимо отклонение по выработке умножить на фактическую численность:
отч
пл
отч
)Ч ППП
.
ΔТП СГ . ППП = (СГ ППП
− СГ ППП
Для расчета влияния второго фактора необходимо отклонение по численности
умножить на плановую среднегодовую выработку одного работающего:
отч
пл
пл
ΔТПЧ . ППП = (Ч ППП
− Ч ППП
)СГ ППП
.
Проверка: ΔТП = ТП отч − ТП пл = ΔТП СГ . ППП + ΔТП ППП .
35
Пример: провести анализ трудовых показателей (табл. 10).
Таблица 10
№ п/п
Показатели
Товарная
продукция
1
2 Среднесписочная численность всего промышленно-производственного персонала
В том числе рабочих
3 Среднегодовая выработка одного работающего
4 Среднегодовая выработка одного рабочего
Решение:
Ед. изм.
тыс. руб.
План
183 072,96
Отчет
157 518,72
чел.
чел.
тыс. руб.
тыс. руб.
156
134
1 173,5 446
1 366,2 161
154
121
1 022,8 488
1 301,8 076
ΔТП = 157 518,72 − 183 072,96 = −25 554,24 тыс. руб.
План по выпуску продукции не выполнен. Не выпущено продукции на сумму
25 554,24 тыс. руб.
ΔТП СГ . ППП = (1 022,8488 − 1173,5446)154 = −23 207,153 тыс. руб.;
ΔТПЧ . ППП = (154 − 156)1 173,5446 = −2 347,0892 тыс. руб.;
ΔТП = −23 207,153 − 2 347,0892 = −25 554,24 тыс. руб.
Из-за снижения среднегодовой выработки одного работающего недовыпущено
продукции на сумму 23 207,153 тыс. руб. Из-за необеспеченности предприятия персоналом недовыпущено продукции на сумму 2 347,0892 тыс. руб.
II блок. На выпуск товарной продукции влияют два фактора:
– среднегодовая выработка одного рабочего;
– среднесписочная численность рабочих.
Методика расчета влияния факторов аналогична методике, проводимой в I блоке:
отч
пл
отч
ΔТП СГ . раб = (СГ раб
− СГ раб
)Ч раб
;
отч
пл
пл
ΔТПЧ . раб = (Ч раб
− Ч раб
)СГ раб
.
Проверка: ΔТП = ΔТП СГ . раб + ΔТПЧ . раб .
ΔТП СГ . раб = (1 301,8076 − 1 366,2161)121 = −7 793,4285 тыс. руб.;
ΔТПЧ . раб = (121 − 134 )1 366,2161 = −17 760,808 тыс. руб.;
ΔТП = −7 793,4285 − 17 760,808 = −25 554,24 тыс. руб.
За счет снижения среднегодовой выработки одного рабочего недовыпущено
продукции на сумму 7 793,4285 тыс. руб., а за счет уменьшения среднесписочной численности рабочих недовыпущено продукции на сумму 17 760,808 тыс. руб.
III блок. На товарную продукцию влияют:
– среднедневная выработка одного рабочего;
– фонд рабочего времени в человеко-днях.
36
Для расчета влияния первого фактора необходимо отклонение по выработке умножить на фактический фонд рабочего времени в человеко-днях:
отч
ΔТП СД = (СД отч − СД пл )ФРВчел
. дн .
Для расчета влияния второго фактора необходимо отклонение по фонду рабочего времени в человеко-днях умножить на плановую среднедневную выработку:
отч
пл
ΔТПФРВ чел.дн = (ФРВчел
. дн − ФРВчел . дн )СД пл .
ΔТП = ΔТП СД + ΔТПФРВ.чел.дн .
Пример: провести анализ влияния трудовых факторов на товарную продукцию
(табл. 11).
Проверка:
Таблица 11
№
п/п
1
2
3
Показатели
Товарная продукция
Фонд рабочего времени
Фонд рабочего времени
Ед. изм.
План
Отчет
тыс. руб.
человеко-день
человеко-час
183 072,96
32 124,288
224 870,02
157 518,72
28 030,44
177 993,6
Решение:
СД пл =
183 072,96
= 5,6989 тыс. руб.;
32 124,288
СД отч =
157 518,72
= 5,6195 тыс. руб.;
28 030,44
ΔТП СД = (5,6195 − 5,6989) 28 030,44 = −2 225,6169 тыс. руб.;
ΔТПФРВ чел.−дн = (28 030,44 − 32 124,288)5,6989 = −23 330,43 тыс. руб.;
ΔТП = −2 225,6169 − 23 330,43 = −25 553,05 тыс. руб.
Из-за снижения среднедневной выработки недовыпущено товарной продукции
на сумму 2 225,6169 тыс. руб. Из-за целодневных простоев недополучено продукции
на сумму 23 330,43 тыс. руб.
IV блок. На выпуск товарной продукции влияют два фактора:
– среднечасовая выработка одного рабочего;
– фонд рабочего времени в человеко-часах.
Анализ проводится аналогично методике, применяемой в III блоке:
отч
ΔТП СЧ = (СЧ отч − СЧ пл )ФРВчел
.ч ;
отч
пл
ΔТПФРВ чел.ч = (ФРВчел
.ч − ФРВчел .ч )СЧ пл .
Проверка: ΔТП = ΔТП СЧ + ΔТПФРВ чел.ч .
Решение:
СЧ пл =
183 072,96
= 0,8141 тыс. руб. ;
224 870,02
37
СЧ отч =
157 518,72
= 0,8849 тыс. руб.;
177 993,6
ΔТП СЧ = (0,8849 − 0,8141)177 993,6 = 12 601,946 тыс. руб.;
ΔТПФРВ чел.ч = (177 993,6 − 224 870,02) 0,8141 = −38 176,625 тыс. руб.;
ΔТП = 12 601,946 − 38 176,625 = −25 574,68 тыс. руб.
Под влиянием роста среднечасовой выработки одного рабочего выпуск продукции увеличился на сумму 12 601,946 тыс. руб. Из-за внутрисменных потерь рабочего
времени предприятие недовыпустило продукции на сумму 38 176,625 тыс. руб.
V блок. На выпуск товарной продукции влияют четыре фактора:
– среднечасовая выработка одного рабочего;
– средняя продолжительность рабочего дня в часах;
– среднее количество дней, отработанных одним рабочим;
– среднесписочная численность рабочих.
Расчет влияния факторов осуществляется методом цепных подстановок или методом разниц:
ТП = СЧ ⋅ П ⋅ Д ⋅Ч раб ;
П пл =
П отч =
Д пл =
224 870,02
= 7 часов;
32 124,288
177 993,6
= 6,35 часов;
28 030,44
32 124,288
= 239,7335 дней;
134
Д отч =
28 030,44
= 231,6565 дней.
121
Анализ проводится методом цепных подстановок:
ТП пл = 0,8141⋅ 7 ⋅ 239,7335 ⋅134 = 183 066,67 тыс. руб.;
ТП отч = 0,8849 ⋅ 6,35 ⋅ 231,6565 ⋅121 = 157 506,2462 тыс. руб.;
ΔТП = 157 506,2462 − 18 3066,67 = 25 560,4395 тыс. руб.;
ТП1 = 0,8849 ⋅ 7 ⋅ 239,7335 ⋅134 = 19 897,4834 тыс. руб.;
ТП 2 = 0,8849 ⋅ 6,35 ⋅ 239,7335 ⋅134 = 180 510,0742 тыс. руб.;
ТП 3 = 0,8849 ⋅ 6,35 ⋅ 231,6565 ⋅134 = 174 428,4049 тыс. руб.;
ТП 4 = ТП отч = 157 506,2462 тыс. руб.
1. Влияние среднечасовой выработки:
ΔТП СЧ = ТП1 − ТП пл = 198 987,4834 − 183 066,67 = 15 920,7977 тыс. руб.
Рост среднечасовой выработки одного рабочего позволил дополнительно увеличить выпуск продукции на сумму 15 920,7977 тыс. руб.
38
2. Влияние средней продолжительности рабочего дня в часах:
ΔТП П = ТП 2 − ТП1 = 18 510,0742 − 198 987,4834 = −18 477,4092 тыс. руб.
Из-за сокращения рабочего дня недовыпущено продукции на сумму 18 477,4092
тыс. руб.
3. Влияние среднего количества дней, отработанных одним рабочим:
ΔТП Д = ТП 3 − ТП 2 = 174 428,4049 − 180 510,0742 = −6 081,6693 тыс. руб.
Поскольку каждым рабочим в среднем недоработано по 8,077 дня,
(231,6565–239,7335), то предприятие недовыпустило продукции на сумму 6 081,6693
тыс. руб.
4. Влияние среднесписочной численности рабочих:
ΔТПЧ . раб = ТП отч − ТП 3 = 157 506,2462 − 174 428,4049 = −16 922,1587 тыс. руб.
Из-за необеспеченности рабочими предприятие недовыпустило продукции на
сумму 16 922,1587 тыс. руб.
Проверка:
ΔТП = 15 920,7977 − 18 477,4092 − 6081,6693 − 16 922,1587 = −25 560,4395 тыс. руб.
Анализ проводится методом разниц:
ΔТП СЧ = (0,8849 − 0,8141) 7 ⋅ 239,7335 ⋅134 = 15 920,7977 тыс. руб. ;
ΔТП П = 0,8849 (6,35 − 7) 239,7335 ⋅134 = −18 477,4092 тыс. руб. ;
ΔТП Д = 0,8849 ⋅ 6,35 (231,6565 − 239,7335)134 = −6 081,6693 тыс. руб. ;
ΔТПЧ . раб = 0,8849 ⋅ 6,35 ⋅ 231,6565(121 − 134) = −16 922,1587 тыс. руб.
Проверка:
ΔТП = 15 920,7977 − 18 477,4092 − 6 081,6693 − 16 922,1587 = −25 560,4395 тыс. руб.
3.4. Анализ использования фонда рабочего времени
Рабочее время лиц, работающих по найму, регламентируется трудовым законодательством (ст. № 91 Трудового кодекса Российской Федерации), согласно которому
нормальная продолжительность рабочей недели составляет 40 часов. Для несовершеннолетних и лиц, занятых на работах с тяжелыми условий труда – 36 часов. Для
лиц, занятых на работах с вредными и особо тяжелыми условиями труда, устанавливается менее продолжительная рабочая неделя. На предприятии рабочее время устанавливается и учитывается в человеко-днях и человеко-часах.
В рабочее время включают:
1. Часы урочной работы, которые оплачиваются по нормальным расценкам.
2. Часы сверхурочной работы, которые обычно оплачиваются по ставкам, превышающим нормальные ставки: первые два часа – в полуторном размере, остальные –
в двукратном (согласно ст. № 152 Трудового кодекса РФ). В год можно отработать
сверхурочно не более 120 часов.
3. Подготовительно-заключительное время на подготовку рабочего места, ремонт, уход и подготовку к работе оборудования, время на заполнение карточек, накладных, квитанций и т. д. и по окончании работы – уборку и приведение рабочего
места в порядок, отключение машин, механизмов, приборов и т. д.
39
4. Время коротких перерывов в течение рабочего дня.
5. Время, проведенное на работе в период простоев (отсутствие работы, остановка оборудования, несчастные случаи), или время, проведенное на рабочем месте, в
течение которого не было произведено никакой работы по вине работодателя, но произведена оплата согласно контракту о найме по средним расценкам (ст. № 157 Трудового кодекса РФ).
Календарный фонд рабочего времени – это число дней явок и неявок на работу
персонала предприятия.
Табельный фонд рабочего времени – это календарный фонд минус праздничные
и выходные дни.
Максимально возможный фонд рабочего времени – это табельный фонд минус
дни очередных отпусков. Для контроля за использованием рабочего времени составляют баланс рабочего времени (табл. 12).
Таблица 12
Баланс рабочего времени
Фонд рабочего времени
1. Календарный ФРВ
2. Праздничные и выходные дни
3. Табельный ФРВ (с. 1 – с. 2)
4. Очередные отпуска
5. Максимально возможный ФРВ
(с. 3 – с. 4)
Использование рабочего времени
6. Фактически отработанное время
6.1. Фактически отработанное урочное время
6.2. Отработанное сверхурочное время
7. Время, не использованное по уважительным причинам
7.1. Неявки по болезни (+ неявки из-за несчастных случаев
на производстве)
7.2. Отпуска по учебе или профессиональной подготовке
7.3. Отпуска по семейным или личным обстоятельствам
7.4. Выполнение государственных обязанностей
7.5. Прочие неявки, предусмотренные законом
8. Административные отпуска
9. Потери рабочего времени
9.1. Неявки с разрешения администрации
9.2. Прогулы
9.3. Целодневные простои
9.4. Внутрисменные простои
10. Прекращение работы по причине трудовых конфликтов
11. Итого отработанное и неиспользованное по всем причинам рабочее время (с. 6 + с. 7 + с. 8 + с. 9 + с. 10)
12. В том числе в пределах урочного времени (с. 11 – с. 6.2)
Показатели использования рабочего времени
1. Определяется степень использования фонда рабочего времени в человекоднях (ФРВчел.дн ) :
ΔФРВчел.дн = ФРВотч − ФРВпл .
Если отклонение > 0, то это дни переработки персонала, если < 0 – это целодневные потери рабочего времени.
Отклонения определяются в процентах:
ΔФРВ% =
ΔФРВ
100%.
ФРВпл
2. Определяется использование рабочего времени в человеко-часах (ФРВчел.ч ) :
ΔФРВчел.ч = ФРВотч − ФРВпл .
40
Если ΔФРВ > 0, то это сверхурочные часы работы, если ΔФРВ < 0 – это внутрисменные потери рабочего времени.
Определяется отклонение в процентах:
ΔФРВ% =
ΔФРВчел.ч
ФРВпл
100%.
3. Среднее количество дней, отработанных одним рабочим (Д), определяется
как отношение фонда рабочего времени в человеко-днях к среднесписочной численности рабочих:
Д=
ФРВчел.дн
Ч раб
.
4. Средняя продолжительность рабочего дня в часах (П) определяется как отношение фонда рабочего времени в человеко-часах к фонду рабочего времени в человеко-днях:
П=
ФРВчел.ч
ФРВчел. дн
.
5. Коэффициент использования максимально возможного фонда рабочего времени (КМВФ) находится по формуле
К МВФ =
ФРВотч
,
ФРВМВ
где ФРВМВ – максимально возможный фонд рабочего времени.
6. Коэффициент использования табельного фонда рабочего времени (КТВ) определяется так:
К ТВ =
ФРВотч
100%,
ФРВТВ
где ФРВТВ – табельный фонд рабочего времени.
7. Коэффициент использования календарного фонда рабочего времени (ККВ) находится по формуле
К КВ =
ФРВотч
100%,
ФРВКВ
где ФРВКВ – календарный фонд рабочего времени.
8. Коэффициент использования рабочего периода (КИРП) определяется так:
К ИРП =
Д отч
100%.
Д пл
9. Коэффициент использования рабочего дня (КИРД) определяется выражением
К ИРД =
П отч
100%.
П пл
41
10. Интегральный коэффициент (Кинт) находится по формуле
К инт =
К ИРД ⋅ К ИРП
100%
.
11. Коэффициент сменности на определенную дату (Ксм) равен отношению числа рабочих во всех сменах к числу рабочих в наибольшей смене.
12. Коэффициент сменности за календарный период (Ксм к) равен отношению
числа человеко-дней, отработанных во всех сменах, к числу человеко-дней, отработанных в наибольшей смене.
13. Коэффициент использования сменного режима (Киср) равен отношению Ксм к
к числу смен по режиму работы предприятия.
14. Если в наиболее заполненной смене используются не все рабочие места, то
рассчитывают коэффициент использования рабочих мест (Кирм), который рассчитывается как отношение числа рабочих в наибольшую смену к числу рабочих мест, умноженное на 100%. Этот показатель рассчитывается на определенную дату, а коэффициент использование рабочих мест за календарный период (Кирм к) определяется как
отношение числа человеко-дней, отработанных в наибольшей смене, к произведению
количества рабочих мест и числа рабочих дней за календарный период, умноженное
на 100%.
15. Интегральный показатель использования рабочих мест равен произведению
коэффициента использования сменного режима и коэффициента использования рабочих мест за календарный период, деленному на 100.
Анализ фонда рабочего времени в человеко-часах (ФРВчел. час) проводится методом цепных подстановок или методом разниц:
ФРВчел.ч = П ⋅ Д ⋅Ч раб ,
где П – средняя продолжительность рабочего дня в часах;
Д – среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год;
Чраб – среднесписочная численность рабочих.
Пример: провести анализ использования рабочего времени (табл. 13).
Таблица 13
№ п/п
1
2
3
4
5
Показатели
Товарная продукция
Среднесписочная численность
всего промышленно-производственного
персонала
в том числе рабочих
Фонд рабочего времени
Средняя продолжительность рабочего дня
Среднее количество дней, отработанных
одним рабочим за год
Ед. изм.
тыс. руб.
План
34200
чел.
чел.
чел. дн
чел. ч
ч
102
83
20 335
153 732,6
7,56
103
80
17 680
134 721,6
7,62
дни
245
221
Решение:
ФРВпл = 7,56 ⋅ 245 ⋅ 83 = 153 732,6 человеко-часов;
ФРВотч = 7,62 ⋅ 221⋅ 80 = 134 721,6 человеко-часов;
ΔФРВ = 134 721,6 − 153 732,6 = −19 011 человеко-часов;
42
Отчет
35100
ΔФРВП = (7,62 − 7,56)245 ⋅ 83 = 1 220,1 человеко-часов – часы переработки за счет
увеличения средней продолжительности рабочего дня в часах;
ΔФРВ Д = 7,62(221 − 245)83 = −15 179,04 человеко-часов – потери рабочего времени за счет сокращения количества дней, отработанных одним рабочим за год;
ΔФРВЧ раб = 7,62 ⋅ 221(80 − 83) = −5 052,04 человеко-часов – потери рабочего времени за счет уменьшения среднесписочной численности рабочих.
Проверка: ΔФРВ = 1 220,1 − 15 176,04 − 5 052,06 = −19 011 человеко-часов.
На фонд рабочего времени в человеко-днях (ФРВчел. дн) влияют два фактора:
1) среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год (Д):
отч
ΔФРВ Д = ( Д отч − Д пл )Ч раб
;
2) среднесписочная численность рабочих (Чраб):
отч
пл
ΔФРВЧ раб = (Ч раб
− Ч раб
) Д пл ;
ФРВпл = 20 335 человеко-дней;
ФРВотч = 17 680 человеко-дней;
ΔФРВ = 17 680 − 20 335 = −2 655 человеко-дней;
ΔФРВ Д = (221 − 245)80 = −1 920 человеко-дней – целодневные потери рабочего
времени из-за сокращения среднего количества дней, отработанных одним рабочим за
год;
ΔФРВЧ раб = (80 − 83) 245 = −735 человеко-дней – из-за необеспеченности предприятия рабочими произошли целодневные потери рабочего времени;
ΔФРВ = −1 920 − 735 = −2 655 человеко-дней.
3.5. Анализ использования фонда заработной платы
Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается в статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная
плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость
пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо,
а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и
электроэнергии.
Поэтому анализ заработной платы производится прежде всего по общему ее
фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала
предприятия независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной
платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от плана
фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана
43
выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников. Если же учитывать и
те обстоятельства, что фонд заработной платы промышленно-производственного персонала изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции только по рабочим-сдельщикам, то относительная экономия не может быть исчислена по фонду заработной платы ИТР, служащих, МОП, учеников и персонала охраны.
Большое влияние на эффективность работы предприятия и на расходование
фонда заработной платы оказывает использование средств на премирование рабочих.
Анализ эффективности положений о премировании производится путем сопоставления дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от
снижения ее себестоимости с расходами на премирование.
Снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост
производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем
самым снижение себестоимости продукции.
Формы и системы оплаты труда
Зарплата – это оплата физического труда за один день или один час.
Жалование – это оплата умственного труда за одну неделю или один месяц.
Вознаграждения это – пенсия, больничные листы, декретные отпуска, оплата
очередных отпусков, дополнительные льготы, льгота на транспортный проезд, комиссионные, дивиденды и т. д.
Фонд оплаты труда – это источник средств, предназначенный для выплаты
зарплаты (жалования) и выплат социального характера.
На территории РФ вся организация труда состоит из 4-х положений:
1) формирование фонда оплаты труда;
2) нормирование труда;
3) установление тарифной системы;
4) определение формы и системы оплаты труда.
Определение фонда зарплаты (ФЗП):
1. Метод прямого счета. Фонд заработной платы в данном случае определяется как произведение среднегодовой зарплаты одного работника или рабочего и
среднесписочной численности всего промышленно-производственного персонала
(рабочих).
2. Нормативный метод расчета. По этому методу фонд заработной платы равен произведению объема выпущенной продукции и норматива зарплаты на 1 рубль
выпускаемой продукции.
Нормирование труда позволяет учитывать качество труда и индивидуальный
вклад работника в общие результаты. Установление тарифной системы позволяет соизмерять разнообразные конкретные виды труда, учитывать их сложность и условия
выполнения, т. е. учитывать качество труда.
Самая распространенная на предприятиях РФ система состоит из следующих основных элементов:
– тарифные сетки – дифференцируют оплату труда с учетом разряда работы
и отраслевой принадлежности предприятия;
– тарифные ставки – это абсолютный размер оплаты простого труда 1-го разряда в один день или один час;
– тарифно-квалификационные справочники – подразделяются на виды работ,
на группы в зависимости от их сложности;
44
– районные коэффициенты к зарплате – устраняющие, компенсирующие различия стоимости жизни в различных природно-климатических условиях;
– доплаты к тарифным ставкам – надбавки за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, вредность, работу в праздничные и выходные дни и т. д.
В Российской Федерации используются разные формы и системы заработной
платы (рис. 3).
Формы и системы заработной платы
Сдельная оплата труда
Повременная оплата труда
Простая сдельная
Простая повременная
Сдельно-премиальная
Повременно-премиальная
Косвенно-сдельная
Почасовая
Аккордная
Поденная
Сдельно-прогрессивная
Понедельная
Помесячная
Индивидуальная
Коллективная подрядная
Рис. 3. Формы и системы заработной платы
1. Повременная
При данной форме оплаты труда работник получает денежное вознаграждение
в зависимости от количества отработанного времени, однако в силу того, что труд
может быть простым и сложным, низко и высококвалифицированным, необходимо
нормирование труда, которое осуществляется с помощью тарифных систем. Составными элементами тарифной системы являются:
Тарифная ставка – абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу времени. Исходной является минимальная тарифная ставка
или тарифная ставка первого разряда. Она определяет уровень оплаты наиболее простого труда. Тарифные ставки могут быть часовые и дневные.
Тарифные сетки служат для установления соотношения в оплате труда в зависимости от уровня квалификации. Это совокупность тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифный коэффициент низшего разряда принимается равным единице. Тарифные коэффициенты последующих разрядов
показывают, во сколько раз соответствующие тарифные ставки больше тарифной
ставки первого разряда.
Условия применения повременной оплаты труда: отсутствует возможность увеличения выпуска продукции; производственный процесс строго регламентирован;
функции рабочего сводятся к наблюдению за ходом технологического процесса;
функционируют поточные и конвейерные типы производства со строго заданным
ритмом; увеличение выпуска продукции может привести к браку или ухудшению ее
качества. Зарплата определяется по формуле:
45
ЗП = т ⋅ t ,
где m – тарифная ставка за один день или один час, руб.;
t – фактически отработанное время, ч.
2. Повременно-премиальная
Зарплата определяется по формуле:
ЗП = m ⋅ t (1 +
p + k ⋅n
),
100
где p – размер премии в процентах к тарифной ставке;
k – размер премии за каждый процент перевыполнения установленных показателей, %;
n – процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования.
3. Сдельная
При такой форме оплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции:
n
ЗП = ∑ pi ⋅ qi ,
i =1
где pi – расценка за i-й вид продукции или работ;
qi – количество изделий i-го вида.
Условия применения сдельной оплаты труда: существуют количественные показатели работы, которые непосредственно зависят от конкретного работника; имеется
возможность точного учета объема выполняемых работ; существуют возможности у
рабочих конкретного участка увеличить выработку или объем выполняемых работ;
существует необходимость на конкретном производственном участке стимулировать
рабочих к дальнейшему увеличению выработки продукции или объемов выполняемых
работ; имеется возможность технического нормирования труда.
Сдельную оплату труда не рекомендуется применять в том случае, если ее применение ведет к ухудшению качества продукции, нарушению технологических режимов, ухудшению обслуживания оборудования, нарушению требований техники безопасности, перерасходу сырья и материалов.
4. Сдельно-премиальная
Рабочий получает оплату своего труда по прямым сдельным расценкам и дополнительно получает премию. Но для этого должны быть четко установлены показатели,
за которые осуществляется премирование. Эти показатели должны быть доведены до
каждого исполнителя. Тогда зарплата выражается формулой
n
p + k ⋅n ⎞
⎛
ЗП = ∑ pi ⋅ qi ⎜1 +
⎟.
100 ⎠
⎝
i =1
5. Косвенно-сдельная
При данной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость
от результатов труда обслуживаемых им рабочих-сдельщиков. Эта система используется для оплаты труда не основных, а вспомогательных рабочих (наладчиков, настройщиков и др.):
п
ЗП = ∑
i =1
46
m
q,
N
где m – тарифная ставка вспомогательных рабочих;
N – норма выработки основных рабочих, которых обслуживают вспомогательные;
q – количество продукции, которую выпускают основные рабочие.
6. Сдельно-прогрессивная
По этой системе изготовленная продукция оплачивается в пределах установленной нормы, т. е. по обычным расценкам, а сверхплановая продукция оплачивается по
повышенным расценкам.
7. Аккордная
При данной системе оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы (а не на отдельную операцию) на основе действующих норм: действующих норм
времени или норм выработки и расценок. Рабочие премируются за сокращение сроков
выполнения работ, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производительности труда.
8. Бестарифная
Пример: начисление зарплаты по бестарифной системе оплаты труда (табл. 14).
Таблица 14
№
п/п
Ф.И.О.
1 Иванов
2 Петров
3 Сидоров
4 Морозов
5 Филипов
6 Власов
Итого:
Заработная плата Квалифика- Время, ч
предшествую- ционный балл
щего объекта
1 000
2
130
1 500
3
180
1 800
3,6
100
900
1,8
200
2 000
4
150
500
1
50
7 700
КТУ (коэффици- Сумма
ент трудового
баллов
участия)
1,2
312
1,8
972
2
720
0,5
180
1,6
960
0,2
10
3 154
Заработная
плата
989,04
3 081,24
2 282,4
570,6
3 043,2
31,7
10 000
Решение.
Квалификационный балл определяется как отношение заработной платы, полученной индивидуально каждым членом коллектива за предшествующий объект, к минимальной заработной плате, полученной в коллективе за тот же объект.
Коэффициент трудового участия (КТУ) устанавливается на совете коллектива,
максимально возможная его величина – 2.
Сумма баллов определяется как произведение квалификационного балла, отработанного времени и КТУ.
Стоимость одного балла определяется как отношение фонда оплаты труда
к сумме баллов:
1 балл = 10 000/3 154 = 3,17 руб.
Затем сумма баллов каждого члена коллектива умножается на стоимость в заработной плате одного балла.
9. Подрядная
Суть ее – в заключении договора, по которому одна сторона обязуется выполнить определенную работу, берет подряд, а другая сторона, т. е. заказчик, обязуется
оплатить эту работу после ее окончания. Заработок бригады рабочих определяется
умножением бригадной сдельной расценки (на единицу производимой продукции) на
фактически выполненный бригадой объем работ.
47
Факторный анализ использования фонда заработной платы начинается с определения абсолютной суммы экономии или перерасхода. Абсолютное отклонение определяется методом сравнения фактических показателей с плановыми. Отклонение определяется в денежном выражении и в процентах. Учитывая то, что заработная плата
на предприятии делится на постоянную и переменную (переменная заработная плата
зависит от количества выпущенной продукции, а постоянная – от времени), поэтому
переменную часть заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана по выпуску продукции и рассчитать относительное отклонение. Оно может быть рассчитано двумя методами:
1) ΔФЗП отн
2) ΔФЗПонт
где
К=
⎤
⎡
пер ТП отч
ФЗП
100%
пл
⎥
⎢
ТП пл
= ФЗП отч − ⎢
+ ФЗП плпост ⎥ ;
100
⎥
⎢
⎥⎦
⎢⎣
⎡
⎞ ⎤
⎛ ТП
ФЗП пл ⎢100 + ⎜⎜ отч 100 − 100 ⎟⎟ К ⎥
⎠ ⎦
⎝ ТП пл
⎣
,
= ФЗПотч −
100
пер
ФЗПотч
.
ФЗПотч
Пример: рассчитать абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы (табл. 15).
Таблица 15
№ п/п
1
2
Показатели
Товарная продукция
Фонд заработной платы рабочих, всего
В том числе:
Переменная часть
Постоянная часть
Ед. изм.
тыс. руб.
тыс. руб.
План
33 120
11 040
Отчет
32 050
12 090
7 728
3 312
9 067,5
3 022,5
Решение:
ΔФЗП абс = 12 090 − 11 040 = 1 050 тыс. руб.
ΔФЗП абс % =
1. ΔФЗП отн
2. ΔФЗП отн
1 050
100 = 9,51%.
11 040
32 050
⎤
⎡
⎥
⎢ 7 728 33 120 100%
= 12 090 − ⎢
+ 3 312⎥ = 1 300 тыс. руб.
100
⎥
⎢
⎥⎦
⎢⎣
⎡
⎞ ⎤
⎛ 32 050
11 040 ⎢100 + ⎜⎜
100 − 100 ⎟⎟ К ⎥
⎠ ⎦
⎝ 33 120
⎣
= 1 317,501 тыс. руб.
= 12 090 −
100
48
Факторный анализ использования фонда заработной платы проводится в три
этапа:
I. На первом этапе на абсолютное отклонение фонда заработной платы влияют
два фактора:
1) среднегодовая заработная плата одного работающего:
ППП
отч
пл
отч
ΔФЗП ЗП
= ( ЗП ППП
− ЗП ППП
)Ч ППП
;
ППП
2) изменение среднесписочной численности всего промышленно-производственного
персонала:
отч ППП
пл ППП
пл
ΔФЗПЧ ППП = (Ч ППП
− Ч ППП
) ЗП ППП
.
ППП
ППП
Проверка: ΔФЗП ППП = ΔФЗП ЗП
. ППП + ΔФЗПЧ . ППП .
Пример: провести анализ использования фонда заработной платы (табл. 16).
Таблица 16
№
п/п
1
2
3
4
5
Показатели
Фонд заработной платы всего промышленнопроизводственного персонала
В том числе рабочих
Среднесписочная численность всего
промышленно-производственного персонала
В том числе рабочих
Средняя продолжительность рабочей смены
Среднее количество дней, отработанных
одним рабочим в год
Фонд рабочего времени
Обозначение
Ед. изм.
План
Отчет
ФЗПППП
ФЗПраб
тыс. руб.
тыс. руб.
20 500
15 302
21 465
16 434
ЧППП
Чраб
П
чел.
чел.
часы
80
71
7,95
220
83
72
7,8
210
Д
ФРВ
дни
чел. дн
15 620
15 120
Решение:
ППП
ΔФЗП абс
= 21 465 − 20 500 = 965 тыс. руб. Произошел перерасход фонда заработной платы всего промышленно-производственного персонала на 965 тыс. руб.
В процентах этот перерасход составит:
ППП
ΔФЗП абс
% =
965
100 = 4,707 3%;
20 500
ППП
ΔФЗП абс
= 21 465 − 20 500 = 965 тыс. руб. Произошел перерасход фонда заработной платы рабочих на 1 132 тыс. руб. В процентах это составит:
раб
ΔФЗП абс
% =
1132
100 = 7,3977% ;
15 302
ЗП ППП =
ФЗП ППП
,
Ч ППП
где ЗПППП – среднегодовая заработная плата промышленно-производственного персонала:
49
пл
ЗП ППП
=
отч
ЗП ППП
=
20 500
= 256,25 тыс. руб. ;
80
21 465
= 258,6145 тыс. руб. ;
83
ППП
ΔФЗП ЗП
= (258,6145 − 256,25) 83 = 196,2535 тыс. руб. Из-за увеличения среднегодовой заработной платы промышленно-производственного персонала фонд заработной платы увеличился на 196,2535 тыс. руб;
ΔФЗПЧ ППП = (80 − 83)256,25 = −768,75 тыс. руб. Из-за необеспеченности предприятия промышленно-производственным персоналом фонд заработной платы уменьшился на 768,75 тыс. руб.
Проверка: ΔФЗП = 196,253 5 − 768,75 = 965,0035 тыс. руб.
II. На втором этапе на фонд заработной платы рабочих влияют два фактора:
1) среднегодовая заработная плата одного рабочего:
отч
пл
отч
ΔФЗП ЗП . раб = ( ЗП раб
− ЗП раб
)Ч раб
;
2) влияние среднесписочной численности рабочих:
отч
пл
пл
ΔФЗПЧ . раб = (Ч раб
− Ч раб
) ЗП раб
.
Проверка: ΔФЗП = ΔФЗП ЗП . раб + ΔФЗПЧ . раб ;
раб
ΔФЗП ЗП
= (228,25 − 215,5211) 72 = 916,4808 тыс. руб. Вследствие увеличения
среднегодовой заработной платы рабочих произошел перерасход фонда заработной
платы на 916,4808 тыс. руб.;
ΔФЗПЧ раб = (72 − 71) 215,5211 = 215,5211 тыс. руб. Из-за увеличения числа рабочих перерасход фонда заработной платы составил 215,5211 тыс. руб.;
ΔФЗП = 916,4808 + 215,5211 = 1132,0019 тыс. руб.
III. На третьем этапе на абсолютное отклонение по фонду заработной платы
влияют четыре фактора:
1) среднечасовая заработная плата одного рабочего;
2) средняя продолжительность рабочего дня в часах;
3) среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год;
4) среднесписочная численность рабочих.
Среднечасовая заработная плата одного рабочего определяется по формуле
ΔСЧ ЗП =
ФЗП раб
ФРВчел. ч
,
где ФЗПраб – фонд заработной платы рабочих;
ФРВчел. ч – фонд рабочего времени в человеко-часах.
Отсюда:
ΔСЧ ЗП пл =
15 302
= 0,1232 тыс. руб. ;
124 179
50
ΔСЧ ЗП отч =
16 434
= 0,1393 тыс. руб.
117 936
Анализ проводится методом цепных подстановок или методом разниц.
Используем метод разниц:
пл
ФЗП раб
= 0,1232 ⋅ 7,95 ⋅ 220 ⋅ 71 = 15 298,8528 тыс. руб.;
отч
ФЗП раб
= 0,1393 ⋅ 7,8 ⋅ 210 ⋅ 72 = 16 428,4848 тыс. руб.;
ΔФЗП раб = 16 428,4848 − 15 298,8528 = 1129,632 тыс. руб.;
ФЗПСЧ ЗП = (0,1393 − 0,1232)7,95 ⋅ 220 ⋅ 71 = 1 999,2819 тыс. руб. Из-за увеличения
среднечасовой выработки произошел перерасход фонда заработной платы на
1 999,2819 тыс. руб.;
ФЗП П = 0,1393 ⋅ (7,8 − 7,95) ⋅ 220 ⋅ 71 = −326,3799 тыс. руб. Из-за уменьшения
средней продолжительности дней в часах произошла экономия фонда заработной платы рабочих на 326,3799 тыс. руб.;
ФЗП Д = 0,1393 ⋅ 7,8 ⋅ (210 − 220) ⋅ 71 = −771,4434 тыс. руб. Вследствие уменьшения
среднего количества дней, отработанных одним рабочим, произошла экономия фонда
заработной платы на 771,4434 тыс. руб.;
ФЗПЧ раб = 0,1393 ⋅ 7,8 ⋅ 210(72 − 71) = 228,1734 тыс. руб. Из-за увеличения численности рабочих произошел перерасход фонда заработной платы рабочих на 228,1734
тыс. руб.;
ΔФЗП раб = 1 999,2819 − 326,3799 − 771,4434 + 228,1734 = 1129,632 тыс. руб.
Поскольку фонд заработной платы включает в себя не только фонд оплаты труда, который относится к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет
средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, необходимо провести анализ использования средств, направляемых на потребление (табл. 17).
Таблица 17
тыс. руб.
Вид оплаты
1
1. Фонд оплаты труда
1.1. По сдельным расценкам
1.2. Тарифные ставки и оклады
1.3. Премии за производственные результаты
1.4. Доплаты за профессиональное мастерство
1.5. Доплаты за работу в ночное время,
сверхурочные часы, праздничные дни
1.6. Оплата ежегодных и дополнительных
отпусков
1.7. Оплата льготных часов подростков,
перерывов в работе кормящих матерей
1.8. Доплаты до среднего уровня
1.9. Оплата простоев
1.10. Оплата труда совместителей
План
2
20 500
10 630
6 580
1 400
500
Отчет
3
21 465
11 180
6 349
1 545
520
Отклонение
4
965
550
–231
145
20
–
80
80
1 390
1 491
101
–
–
–
–
–
–
300
–
–
–
300
–
51
Окончание таблицы 17
1
2. Выплаты за счет чистой прибыли
2.1. Вознаграждение за результаты работы
по итогам года
2.2. Материальная помощь
2.3. Единовременные выплаты пенсионерам
2.4. Оплата отпусков сверх установленных
сроков
2.5. Стипендии студентам и плата за обучение
2.6. Погашение ссуд работникам на строительство жилья
2.7. Оплата путевок на отдых и лечение
2.8. Выплата дивидендов по ценным бумагам
3. Выплаты социального характера
3.1. Пособия семьям, воспитывающим детей
3.2. Пособия по временной нетрудоспособности
3.3. Стоимость профессиональных путевок
Итого средств, направленных на
потребление
Доля в общей сумме, %
1) фонда оплаты труда
2) выплат из чистой прибыли
3) выплат за счет фонда социальной защиты
2
5 860
3
6 145
4
285
1 800
1 850
50
700
30
720
45
20
15
–
–
–
150
150
–
600
220
2 360
600
250
2 530
–
30
170
940
150
1 100
160
160
10
540
740
200
250
200
–50
27 300
28 710
1 410
75,0
21,5
3,5
74,8
21,4
3,8
–0,2
–0,1
0,3
Из данной таблицы видно, что наибольший удельный вес в фонде оплаты труда
занимает фонд заработной платы, включаемый в себестоимость продукции, и доля
фонда заработной платы по итогам анализа сократилась на 0,2%.
Для проведения дальнейшего анализа фонда заработной платы следует учитывать
его структуру, т. е. тот факт, что он состоит из постоянной и переменной частей. Постоянная часть не меняется при росте или падении объема производства и включает:
– заработную плату рабочих по тарифным ставкам;
– заработную плату служащих по окладам;
– все виды доплат;
– оплату труда работников непромышленных производств и соответствующую
им сумму отпускных.
Переменную часть необходимо корректировать на процент выполнения плана по
выпуску продукции. Это заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии
рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая этой переменной части. Данные для проведения анализа
сводятся в табл. 18.
Таблица 18
тыс. руб.
Вид оплаты
1
1. Переменная часть оплаты труда рабочих
1.1 По сдельным расценкам
1.2 Премии за производственные результаты
План
2
12 030
10 630
1 400
52
Отчет
3
12 725
11 180
1 545
Отклонение
4
695
550
145
Окончание табл. 18
1
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих
2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам
2.2. Доплаты
2.2.1. За сверхурочное время работы
2.2.2. За стаж работы
2.2.3. За простои по вине предприятия
2
3 272
2 772
500
–
500
–
3
3 709
2 809
900
80
520
300
4
437
37
400
80
20
300
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных
(п. 1 + п. 2)
15 302
16 434
1 132
4. Оплата отпусков рабочих
4.1. Относящихся к переменной части
4.2.Относящихся к постоянной части
1 390
1 090
300
1 491
1 155
336
101
65
36
5. Оплата труда служащих
3 808
3 540
–268
6. Общий фонд заработной платы
6.1. Переменная часть (п. 1 + п. 4.1)
6.2. Постоянная часть (п. 2 + п. 4.2 + п. 5)
20 500
13 120
7 380
21 465
13 880
7 585
965
760
205
64
36
64,66
35,34
0,66
–0,66
7. Удельный вес фонда заработной платы, %
7.1. В переменной части
7.2. В постоянной части
1. Производство продукции на рубль зарплаты
Анализ проводится методом цепных подстановок или методом разниц:
ВП
ВП ФРВчел. ч ФРВчел. дн Ч раб ФЗП
=
÷
= СЧ ⋅ П ⋅ УД раб ÷ ЗП ППП ,
ФЗП ФРВчел. ч ФРВчел. дн Ч раб Ч ППП Ч ППП
где
ВП – стоимость выпущенной продукции;
ФЗП – фонд заработной платы;
ФРВчел. ч, чел. дн – фонд рабочего времени в человеко-часах и человеко-днях;
Чраб – среднесписочная численность рабочих;
ЧППП – среднесписочная численность всего промышленно-производственного
персонала;
СЧ – среднечасовая выработка одного рабочего;
П – средняя продолжительность рабочего дня в часах;
УДраб – удельный вес рабочих в общей численности промышленнопроизводственного персонала;
ЗПППП – среднегодовая заработная плата промышленно-производственного персонала.
2. Выручка на рубль зарплаты
Анализ проводится методом цепных подстановок или методом разниц:
ВР
ВР ВП ФРВчел. ч ФРВчел. дн Ч раб ФЗП
=
÷
= УРП ⋅ СЧ ⋅ П ⋅ Д ⋅УД раб ÷ ЗПППП ,
ФЗП ВП ФРВчел. ч ФРВчел. дн Ч раб Ч ППП Ч ППП
где
ВР – выручка от реализации;
УРП – уровень реализованной продукции.
53
3. Чтобы выяснить влияние уровня рентабельности продаж, анализируют прибыль от реализации продукции на один рубль зарплаты.
Анализ проводится методом цепных подстановок или методом разниц:
П пр
ФЗП
=
П реал ВР ВП ФРВчел. ч ФРВчел. дн Ч раб ФЗП
÷
=
ВР ВП ФПВчел. ч ФРВчел. дн Ч раб Ч ППП Ч ППП
= Re nt продаж ⋅УР ⋅ СЧ ⋅ П ⋅ Д ⋅УД раб ÷ ЗП ППП ,
где Ппр – прибыль от продаж;
Преал – прибыль от реализации продукции;
Rentпродаж – рентабельность продаж;
УР – удельный вес выручки в стоимости производственной продукции.
4. Анализ суммы чистой прибыли на один рубль заработной платы выявляет
влияние доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли и проводится методом
цепных подстановок или методом разниц:
Пчист Пчист П реал ВР ВП ФРВчел. ч ФРВчел −дн Ч раб ФЗП
=
÷
=
ФЗП П реал ВР ВП ФРВ чел. ч ФРВчел. дн Ч раб Ч ППП Ч ППП
= УД пр ⋅ Re ntчист ⋅УР ⋅ CЧ ⋅ П ⋅ Д ⋅УД раб ÷ ЗП ППП ,
где Пчист – чистая прибыль;
УДпр – доля чистой прибыли в общей сумме прибыли;
Rentчист – чистая рентабельность.
5. Анализ эффективности использования фонда зарплаты проводится по схеме,
представленной в табл. 19.
Таблица 19
№ п/п
Показатели
1
Производство продукции на
один рубль заработной платы
Выручка на один рубль
зарплаты
Сумма валовой прибыли на
один рубль зарплаты
Сумма чистой прибыли на
один рубль зарплаты
2
3
4
Ед. изм.
Предшествующий год
Отчетный год
план
отчет
Конкуренты
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
Затем проводится факторный анализ прибыли на один рубль заработной платы
по схеме (табл. 20).
Таблица 20
№
Показатели
п/п
1
2
1 Прибыль от реализации продукции
2 Чистая прибыль
3 Доля чистой прибыли в общей сумме
прибыли от реализации продукции
(п. 2 : п. 1)
4 Выручка от реализации продукции
5 Стоимость выпущенной продукции
Ед. изм.
Обозначение
План
Факт
Отклон.
3
млн руб.
млн руб.
4
Преал
Пчист
5
6
7
млн руб.
млн руб.
УДпр
ВР
ВП
54
Окончание таблицы 20
1
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
2
Удельный вес выручки в стоимости
произведенной продукции (п. 4 : п. 5)
Рентабельность продаж (п. 1 : п. 4)
Фонд зарплаты
Среднегодовая зарплата одного работника
Прибыль на рубль зарплаты (п. 1 : п. 8)
Чистая прибыль на рубль зарплаты
(п. 2 : п. 8)
Удельный вес рабочих в общей численности ППП
Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год
Средняя продолжительность рабочего
дня
Среднечасовая выработка
3
4
%
млн руб.
млн руб.
коп.
5
6
7
УР
Rentпродаж
ФЗП
ЗПППП
руб.
%
УДраб
дн
Д
ч
тыс. руб.
П
СЧ
Анализ соотношения темпов роста среднегодовой выработки
и среднегодовой заработной платы одного рабочего
В дальнейшем анализе проводится проверка соотношения темпов роста среднегодовой заработной платы одного рабочего и темпов роста среднегодовой выработки
одного рабочего.
На любом нормально работающем предприятии темп роста среднегодовой выработки (СГраб) должен опережать темп роста среднегодовой заработной платы одного
рабочего (ЗПраб). Степень опережения зависит от характера производства и отраслевой
принадлежности предприятия.
Проверка осуществляется по следующей схеме:
1) определяется процент выполнения плана по этим показателям;
2) рассчитывается отклонение найденных процентов от 100;
3) сопоставляются найденные отклонения.
Следует помнить, что в данном анализе при расчете среднегодовой заработной
платы учитывается вся сумма начисленной заработной платы плюс сумма дополнительных выплат плюс премии.
По результатам сравнения могут возникнуть шесть ситуаций соотношений
темпов роста:
1)
∆Х%
–
0
∆ЗП%
∆СГ%
+
Темп роста среднегодовой выработки одного рабочего опережает темп роста
среднегодовой заработной платы одного рабочего на ∆Х.
2)
∆Х%
–
∆ЗП%
0
∆СГ%
55
+
Темп роста среднегодовой выработки одного рабочего опережает темп падения
среднегодовой заработной платы на ∆Х.
3)
– ∆Х%
–
∆СГ%
0
∆ЗП%
+
Темп роста среднегодовой заработной платы опережает темп падения среднегодовой выработки одного рабочего на ∆Х.
4)
– ∆Х%
–
0
∆СГ%
∆ЗП%
+
Темп роста среднегодовой заработной платы одного рабочего опережает темп
роста среднегодовой выработки одного рабочего на ∆Х.
5)
– ∆Х%
– ∆СГ%
∆ЗП%
0
+
Темп падения среднегодовой выработки опережает темп спада среднегодовой
заработной платы одного рабочего.
Третья, четвертая и пятая ситуации отрицательно характеризуют работу предприятия, так как это признаки инфляции.
6)
∆Х
– ЗП%
∆СГ%
0
+
Темп падения среднегодовой заработной платы опережает темп падения среднегодовой выработки одного рабочего.
Пример: проверка соотношения типов роста среднегодовой зарплаты и среднегодовой выработки одного рабочего (табл. 21).
Таблица 21
№
п/п
1
2
3
Показатели
Ед. изм.
Обозначение
План
Отчет
Товарная продукция
Фонд оплаты труда
Среднесписочная численность рабочих
тыс. руб.
тыс. руб.
чел.
ТП
ФОТ
Чраб
120 000
42 000
1 000
130 000
43 000
990
56
Решение:
ТП
;
Ч раб
СГ раб =
пл
СГ раб
=
отч
СГ раб
=
120 000
= 120 тыс. руб.;
1 000
130 000
= 131,3 тыс. руб.;
990
ЗП раб =
пл
=
ЗП раб
отч
ЗП раб
=
ФОТ
;
Ч раб
42 000
= 42 тыс. руб.;
1 000
43 000
= 43,3 тыс. руб.;
990
131,3
100% = 109,4%;
120
43,3
ЗП % =
100% = 103,4%;
42
СГ раб % =
Δ СГ раб = 109,4 − 100 = 9,4%;
Δ ЗП раб = 103,4 − 100 = 3,4%;
Вывод: темп роста среднегодовой выработки опережает темп роста среднегодовой заработной платы одного рабочего на 6%.
3.6. Анализ использования основных фондов
Для осуществления процесса производства продукции, оказания услуг и выполнения работ различного характера предприятие должно быть обеспечено производственными фондами, которые состоят из основных и оборотных. В основу этого разделения положен характер их участия в процессе производства. Основные фонды
многократно участвуют в процессе производства и переносят свою стоимость на вновь
создаваемую продукцию частями в виде амортизационных отчислений, служат не менее 12 месяцев и стоят не менее 100 минимальных окладов.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 4 февраля 2002 г. № 16–00–14/30 при
принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
а) использование активов в производстве продукции при выполнении работ или
оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование активов в течение длительного времени, т. е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) отсутствие планов последующей перепродажи данных активов;
г) способность активов приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем.
57
Приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. № 45н внесены изменения по определению срока использования основных фондов. Сроком полезного использования является тот период, в течение которого использование объекта основных фондов приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных
средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции
(объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Для учета и планирования воспроизводства основные фонды делятся на группы
и виды в соответствии со сроком службы и назначением в производственном процессе. Согласно типовой классификации основных фондов в настоящее время имеются
следующие их группы:
1. Здания и строения – основные и вспомогательные цеха, административные,
подсобные, хозяйственные, со всеми внутренними коммуникациями отопления, вентиляции, электропроводки, водоснабжения, канализации и т. д.
2. Сооружения – мосты, дороги, эстакады, тоннели и др.
3. Передаточные устройства – водопроводы, газопроводы, электрические сети,
паропроводы и т. д.
4. Машины, оборудование, силовые установки.
5. Лабораторное оборудование, измерительные приборы, регулирующие устройства.
6. Вычислительная техника.
7. Транспортные средства – автомобильный, водный, железнодорожный, а
также средства для внутризаводского перемещения грузов (тележки, автокары, вагонетки т. д.).
8. Инструменты и приспособления.
9. Производственный и хозяйственный инвентарь.
10. Рабочий и продуктивный скот.
11. Многолетние насаждения.
12. Прочие основные фонды.
Если основные фонды непосредственно задействованы при производстве продукции, то они являются активными. К ним относятся фонды, перечисленные в пп. 3,
4, 6, 8, 10, 11; остальные относятся к пассивным фондам.
3.6.1. Оценка основных средств предприятия
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации (за исключением налогов) на приобретение, транспортировку, монтаж, установку, наладку, сооружение и изготовление.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств являются:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и по иным договорам;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
58
– таможенные пошлины;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект основных средств;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
изготовлением объекта основных средств, в частности начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если
они привлечены для приобретения, сооружения и изготовления этого объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц,
возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной
сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей
понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату
принятия её к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату её
погашения.
1. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
2. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией
по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на
дату принятия к бухгалтерскому учету.
3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
4. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также
фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние,
пригодное для использования.
5. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение
земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся
к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты окончания
всего комплекса работ.
6. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. № 45н. Внесено усло59
вие по изменению первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки
основных средств.
Восстановительной называется стоимость основных фондов после их переоценки. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством
ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации
и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные
показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество
применения и т. п.) объекта основных средств.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок
полезного использования, замена каждой части при восстановлении учитывается как
выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
Организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого перерасчета по документально
подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в документах. Результаты
переоценки принимаются при формировании данных на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется
в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на
счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на
счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта
основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные
периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной
в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для
управленческих нужд организации, подлежит ликвидации.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при
60
авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде
вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Списание основных
фондов осуществляется по ликвидационной стоимости.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему
на дату принятия объекта.
3.6.2. Учет нематериальных активов
Впервые понятие нематериальных активов появилось в практике в массовом
масштабе в хозяйственном обороте России в 1992 году, когда начали действовать
план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР
от 01.11.91 г. № 56, а также Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 20.03.92 г. № 10
(этот приказ уже утратил силу).
В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности определены признаки отнесения актива к нематериальным (при одновременном их соблюдении), а именно:
а) актив не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
б) может быть идентифицирован (выделен, отделен) организацией от другого
имущества;
в) предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении
работ или услуг либо для управленческих нужд организации;
г) приобретен для использования в течение длительного времени, т. е. периода
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
д) организация не предполагает его последующую продажу;
е) обладает способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие
существование самого актива и исключительного права у организации на результаты
интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от
29.07.98 г. № 34 н, к нематериальным активам относятся:
– исключительное право патентообладателя на изобретение, примышленный
образец, полезную модель;
– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров;
– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Учитываются в составе нематериальных активов наряду с объектами интеллектуальной собственности также деловая репутация организации и организационные
расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с
учредительными документами вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
61
Учитывая, что указанные активы относятся к амортизируемым, в Положении
приводится понятие «срок полезного использования», совпадающее с аналогичным
определением по основным средствам. Так, сроком полезного использования признается период, в течение которого использование нематериального актива приносит
экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп нематериальных
активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции
или иного натурального объемного показателя, ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
– срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
– ожидаемого срока использования этого объекта.
По нематериальным активам, для которых невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете
на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать
срока деятельности организации. В отличие от объектов основных средств по нематериальным активам отсутствуют сроки или нормы, устанавливаемые в централизованном порядке (как известно, по основным средствам нормы утверждены постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. № 1072).
3.6.3. Амортизация
Амортизация начисляется на имущество, которое является результатом интеллектуальной деятельности и используется предприятием для извлечения дохода,
стоимость которого начисляется путем амортизации.
Амортизация не начисляется на:
1) землю;
2) воду;
3) недра;
4) природные ресурсы;
5) материально-производственные запасы;
6) товары;
7) ценные бумаги;
8) финансовые инструменты;
9) форвардные, фьючерсные контракты, опционы.
В состав амортизируемого имущества также не включаются:
1) имущество бюджетных организаций;
2) имущество некоммерческих организаций;
3) объекты внешнего благоустройства;
4) продуктивный скот (за исключением рабочего скота);
5) книги, брошюры, произведения искусства;
6) фонды, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
7) фонды, переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев;
8) фонды, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
62
Амортизация означает способность основных фондов возмещать износ, т. е. восстанавливаться. Возмещение стоимости основных фондов происходит за счет средств
амортизационного фонда, в котором аккумулируются суммы части стоимости основных фондов, перенесенной на производимую продукцию.
Все основные фонды группируются в соответствии со сроками его полезного использования. Эти сроки определяются предприятием самостоятельно на дату ввода
основных фондов в эксплуатацию на основании классификации, утвержденной Правительством Российской Федерации (табл. 22).
Таблица 22
Сроки полезного использования
От 1 года до 2 лет
От 2 до 3 лет
От 3 до 5 лет
От 5 до 7 лет
От 7 до 10 лет
От 10 до 15 лет
От 15 до 20 лет
От 20 до 25 лет
От 25 до 30 лет
Свыше 30 лет
I
Х
II
III
Амортизационные группы
IV
V
VI
VII
VIII
IX
X
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
В мировой практике применяются следующие методы начисления амортизации:
1. Равномерный (линейный) метод.
Согласно этому методу каждый год на стоимость вновь производимой продукции переносится одинаковая стоимость основных фондов (рис. 4).
Сумма амортизационных отчислений определяется по следующей формуле:
Сперв − С ликв
Сперв ⋅ Н а
100%,
А=
; На =
Сперв ⋅ Т
100%
где На – норма амортизации; Сперв – первоначальная стоимость основных фондов;
Сликв – ликвидационная стоимость; Т – срок полезного использования, годы.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле
На =
1
100%,
Т
где Т – срок полезного действия, месяцы.
Этот метод не совсем точно отражает реальную ситуацию относительно учета
стоимости фондов. Согласно этому методу, к завершению срока службы ликвидационная стоимость равна нулю, а также не учитывается стоимость реализации фондов,
списанных по цене металлолома.
Равномерный метод не учитывает, что в течение срока полезного использования
на практике имеют место простои оборудования, его поломка, неполная загрузка, что
влечет за собой неравномерное изнашивание, а следовательно, и на продукцию стоимость фондов переносится неравномерно.
63
Спер
А1
А2
А3
0
Т, годы
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Рис. 4. Равномерный метод амортизации
В равномерном методе не учитывается влияние морального износа на сумму
амортизации, что влечет за собой недоамортизацию, сумму которой можно определить по формуле
Анед = (Сост + Рл ) − С ликв ,
где Сост – остаточная стоимость фондов;
Рл – расходы на ликвидацию фондов;
Сликв – ликвидационная стоимость фондов.
2. Метод ускоренной амортизации рекомендован предприятиям только на основные фонды, срок службы которых не менее трех лет. В первый год их эксплуатации возмещается 50% первоначальной стоимости, во второй год – 30 % и в третий –
20% (рис. 5).
Руб.
А
В
0
Годы
20
Рис. 5. Равномерный и ускоренный методы амортизации
64
3. Метод удвоенной нормы. Он основывается на равномерном методе, хотя и за
более короткий период времени.
По нелинейному методу
На =
2
100%.
Т
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого объекта
и нормы амортизации.
Однако когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной
стоимости, то начиная со следующего месяца (за месяцем, в котором остаточная стоимость равна 20% от первоначальной стоимости) амортизация начисляется в следующем порядке:
1) за базовую стоимость для дальнейших расчетов принимается остаточная
стоимость;
2) сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как отношение
базовой стоимости к количеству месяцев, оставшихся до истечения срока полезного
использования данного объекта.
4. Кумулятивный метод (метод суммы чисел), основанный на арифметической
прогрессии. В этом методе норма амортизации является переменной величиной. Норма амортизации определяется отношением числа лет, оставшихся до окончания срока
полезного использования, к кумулятивному числу, которое рассчитывается как отношение суммы чисел членов арифметической прогрессии.
Пример. Если срок службы 20 лет, то кумулятивное число составит:
Чк =
1 + 20
20 = 210.
2
Тогда норма амортизации определится так:
в первый год:
20
100% = 9,52%;
210
во второй год:
19
100% = 9,05%;
210
в третий год:
18
100% = 8,57% и т. д.
210
Отсюда видно, что потери стоимости по кумулятивному методу будут меньше,
так как сумма затрат недоамортизации при этом методе намного меньше, чем при использовании равномерного метода.
5. Способ уменьшения остатка. Годовая сумма амортизации определяется из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством.
6. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Годовая сумма амортизации начисляется исходя из первоначальной стоимости
или текущей (восстановительной) стоимости и соотношения, в числителе которого –
число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
7. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При
этом способе начисление амортизации осуществляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной
65
стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Независимо от применяемого метода амортизация начисляется ежемесячно
в размере 1/12 суммы годовой амортизации.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из следующих условий:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта
(например, срока аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых показателей функционирования объекта основных средств в результате проведения реконструкции или
модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо
списания этого объекта, с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода
его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и
отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации предприятиям рекомендуется применять линейный и нелинейный методы начисления
амортизации.
3.6.4. Показатели использования основных фондов
Эффективность использования основных фондов характеризуется следующими
показателями:
1. Фондоотдача (ФО) характеризует количество продукции, выпускаемой с одного рубля всех основных средств или их активной части. Фондоотдача служит для
анализа использования действующего основного капитала.
Фондоотдача общая рассчитывается по формуле
ФОобщ =
ТП
;
ОПФк г
66
фондоотдача активной части фондов (ФОа) определяется выражением
ФО а =
ТП
.
ОПФка г
2. Фондоемкость – показатель, обратный фондоотдаче. Она показывает величину стоимости основных фондов, необходимых для получения данного объема продукции, и служит для планирования потребности в основных фондах и капитальных вложениях:
ФЁ =
ОПФк г
1
=
;
ФО
ТП
ФЁ а =
ОПФк г
1
=
.
а
ФО
ТП
а
3. Фондорентабельность характеризует сумму прибыли, получаемой с одного
рубля основных производственных фондов.
Фондорентабельность общая определяется выражением
ФRепtобщ =
П балансовая
.
ОПФк г
Фондорентабельность чистая находится по формуле
ФRепtчист =
Пчистая
.
ОПФк г
Анализ проводится сравнением отчетных показателей с плановыми и с фактическими показателями за предшествующие годы. Отсюда чрезвычайно важно выявить
факторы, повлиявшие на конечный результат товарной продукции. Необходимо выделить недостатки, отрицательно повлиявшие на фондоотдачу, и уже по результатам
проведенного анализа разрабатывать мероприятия и предложения, направленные на
повышение эффективности использования основных фондов (рис. 6).
Повышение эффективности использования основных фондов оказывает существенное влияние на основные технико-экономические показатели работы предприятия
(объем производства, прибыль, рентабельность).
Резервы роста фондоотдачи тесно связаны с мобилизацией как экстенсивных
факторов (увеличение времени полезного использования машин), так и интенсивных
факторов (повышение производительности оборудования в единицу времени).
Тогда систему резервов улучшения использования основных фондов предприятия можно представить в следующем виде:
1. Техническое усовершенствование средств труда
– реконструкция, техническое перевооружение на базе комплексной автоматизации и гибких производственных систем;
– внедрение новой техники, модернизация оборудования;
– ликвидация диспропорции в производственных мощностях предприятия;
– механизация и автоматизация вспомогательных и обслуживающих производств;
– внедрение прогрессивной технологии;
– культивирование и развитие изобретательства и рационализации.
2. Увеличение времени работы машин и оборудования
– ликвидация устаревшего, бездействующего оборудования (реализация, лизинг, сдача в аренду и др.);
67
–
–
–
–
сокращение сроков ремонта оборудования;
выполнение графиков планово-предупредительных ремонтов;
своевременное техническое обслуживание;
снижение простоев (целодневных и внутрисменных).
Фондоотдача основных производственных фондов
Товарная продукция
Фондоотдача основных производственных фондов
Фондоотдача активной части фондов
Изменение структуры
оборудования
Среднегодовая стоимость основных
производственных фондов
Изменение доли активной части
фондов
Изменение времени работы
оборудования
Изменение выработки
оборудования
Целодневные простои или дни
переработки
Внедрение нового
оборудования
Коэффициент сменности
Внедрение мероприятий
научно-технического
прогресса по совершенствованию технологии и организации
труда
Внутрисменные простои или
«сверхурочные» часы работы
Мероприятия
социального
характера
Рис. 6. Схема влияния факторов, характеризующих использование основных фондов,
на товарную продукцию
3. Улучшение организации и управления производством
– ускорение достижения проектной производительности вновь введенных
производственных систем;
– внедрение научной организации труда и производства;
– улучшение обеспечения материально-техническими ресурсами;
– совершенствование управления производством через компьютеризацию
и другую электронно-вычислительную технику;
– развитие у работников материальных стимулов, способствующих развитию
эффективности производства;
– повышение квалификации работников, улучшение условий труда и отдыха,
оздоровительные мероприятия и др.
68
3.6.5. Анализ эффективности использования основных фондов
Исходные данные для анализа использования основных фондов представлены
в табл. 23.
Таблица 23
Обозначение
ТП
Показатели
1. Товарная продукция
2. Среднегодовая стоимость основных фондов:
– на конец года
– активной части на конец года
– единицы оборудования
3. Удельный вес активной части фондов
4.Фондоотдача:
– общая
– активной части основных фондов
5. Среднегодовое количество технологического
оборудования
6. Отработано за год всем оборудованием
7. Отработано единицей оборудования:
– часов
– смен
– дней
8. Коэффициент сменности
9. Средняя продолжительность смены
10. Выработка продукции за один машино-час
или среднечасовая выработка оборудования
Ед. изм.
План
Отчет
тыс. руб.
137 704
163 625
Отклонение
25 921
ОПФкг
ОПФа кг
Ц
УДа
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
17 213
10 500
150
0,61
21 817
13 090
170
0,60
4 604
2 590
20
–0,01
ФО
ФОаОПФ
руб.
руб.
8
13,115
7,5
12,5
–0,5
–0,615
К
шт.
тыс. ч
70
250
77
230
7
–20
Т
См
Д
Ксм
П
ч
3 571,429
500
250
2
7,1429
2 987,013
470
245
1,92
6,36
–584,42
–30
–5
–0,08
–0,7876
СВ
руб.
550,816
711,413
160,597
Формулы расчета показаний, приведенных в табл. 23:
Ц=
ОПФка г
К
ФОобщ =
К см =
УД а =
;
ТП
;
ОПФк г
См
;
Д
ОПФка г
ОПФк г
ФО а =
П=
СВ =
;
ТП
;
ОПФка г
Т
;
См
ТП
.
Отработано всем оборудованием за год
Анализ фондоотдачи проводится в 4 этапа. На первом этапе на выпуск товарной
продукции влияют два фактора:
1) общая фондоотдача;
2) среднегодовая стоимость фондов на конец года.
Влияние первого фактора определяется по формуле
ΔТПФО = (ФОотч − ФОпл )ОПФкотг ч .
Влияние второго фактора определяется формулой
пл
ΔТП ОПФ к г = (ОПФкотч
г − ОПФк г )ОФпл .
Проверка: ΔТП = ΔТПФО + ΔТПОПФ к г .
69
Тогда
ΔТПФО = (7,5 − 8) 21 817 = −10 908,5 тыс. руб. (недовыпущено продукции из-за
снижения фондоотдачи);
ΔТПОПФ к г = (21 817 − 17 213) 8 = 36 832 тыс. руб. (дополнительно выпущено продукции на сверхплановом оборудовании).
Проверка: ΔТП = 10 908,5 + 25 923,5 = 25 923,5 тыс. руб.
На втором этапе на общую фондоотдачу влияют два фактора:
1) фондоотдача активной части фондов;
2) удельный вес активной части фондов в общей их сумме.
Влияние первого фактора определяется выражением
а
а
ΔФОФО а = (ФОотч
− ФОпла )УД отч
;
влияние второго фактора определяется выражением
а
ΔФОУД а = (УД отч
− УД пла )ФОпла .
Проверка: ΔФО = ΔФОФО а + ΔФОУД а .
Для переноса влияния факторов фондоотдачи активной части фондов и удельного веса активной части фондов в общей их сумме на выпуск товарной продукции необходимо полученные отклонения умножить на среднегодовую стоимость основных
фондов на конец года:
ΔТПФО а = ΔФОФО а ⋅ ОПФкотч
г ;
ΔТПУД а = ΔФОУД а ⋅ ОПФкотч
г ;
ΔТПФО = ΔТПФОа + ΔТПУД а ;
ΔФОФО а = (12,5 − 13,115) 0,6 = −0,369 тыс. руб. (снижение общей фондоотдачи под
влиянием снижения фондоотдачи активной части фондов);
ΔФОУД а = (0,60 − 0,61)13,115 = −0,13115 тыс. руб. (снижение общей фондоотдачи
под влиянием снижения удельного веса активной части фондов в их общей среднегодовой стоимости);
ΔФО = −0,369 − 0,1311 = −0,5001 тыс. руб.;
ΔТПФО а = −0,369 ⋅ 21 817 = −8 050,473 тыс. руб. (недовыпущено товарной продукции под влиянием снижения фондоотдачи активной части фондов);
ΔТПУД а = −0,1311 ⋅ 21 817 = −2 860,2087 тыс. руб. (снижение выпуска продукции
из-за уменьшения доли активной части фондов в общей сумме среднегодовой стоимости основных фондов);
ΔТПФО = −10 910,681 тыс. руб.
На третьем этапе на фондоотдачу активной части фондов влияют следующие
факторы:
ФО а =
СВ ⋅ П ⋅ К СМ ⋅ Д ( К )
ТП
=
.
а
ОПФк г
Ц (К )
70
Методом цепных подстановок получаем:
ФОпла =
550,816 ⋅ 7,1429 ⋅ 2 ⋅ 250
= 13,115% руб.;
150 000
а
ФОотч
=
711,413 ⋅ 6,36 ⋅1,92 ⋅ 245
= 12,4975 руб.;
170 000
ФО1а =
550,816 ⋅ 7,1429 ⋅ 2 ⋅ 250
= 11,572 руб.;
170 000
ФО2а =
711,413 ⋅ 7,1429 ⋅ 2 ⋅ 250
= 14,946 руб.;
170 000
ФО3а =
ФО4а =
711,413 ⋅ 6,36 ⋅ 2 ⋅ 250
= 13,298 руб.;
170 000
711,413 ⋅ 6,36 ⋅1,92 ⋅ 250
= 12,766 руб.;
170 000
а
ФО5а = ФОотч
= 12,4975 руб.;
ΔФОЦа = ФОпла − ФО1а = 11,575 − 13,115 = −1,543 руб. (влияние на фондоотдачу ак-
тивной части фондов среднегодовой стоимости единицы оборудования);
а
ΔФОСВ
= ФО2а − ФО1а = 14,946 − 11,572 = 3,374 руб. (рост фондоотдачи активной
части фондов под влиянием среднечасовой выработки единицы оборудования);
ΔФОПа = ФО3а − ФО2а = 13,298 − 14,946 = −1,648 руб. (снижение фондоотдачи активной части фондов из-за сокращения продолжительности рабочей смены в часах);
ΔФОКа см = ФО4а − ФО3а = 12,766 − 13,298 = −0,5454 руб. (влияние коэффициента
сменности);
ΔФО Да = ФО5а − ФО4а = 12,4975 − 12,766 = −0,2551 руб. (влияние среднего количе-
ства дней, отработанных единицей оборудования за год);
ΔФО а = 12,4975 − 13,115 = 0,6175 руб.
Проверка: ΔФО а = −1,543 + 3,374 − 1,648 − 0,5454 − 0,2551 = −0,6175 руб.
По результатам анализа видно, что изменение всех факторов привело к снижению фондоотдачи активной части фондов, кроме выработки, которая увеличила фондоотдачу на 3,374 руб.
Чтобы перевести влияние всех этих факторов на общую фондоотдачу, необходимо полученные отклонения умножить на фактический удельный вес активной части
фондов:
а
ΔФОЦ = ΔФОЦа ⋅ УД отч
= −1,543 ⋅ 0,6 = −0,9258 руб.;
а
а
ΔФОСВ = ΔФОСВ
⋅УД отч
= 3,374 ⋅ 0,6 = 2,0244 руб.;
а
ΔФОП = ΔФОПа ⋅УД отч
= −1,648 ⋅ 0,6 = −0,9888 руб.;
а
ΔФОК см = ΔФОКа см ⋅ УД отч
= −0,5454 ⋅ 0,6 = −0,3272 руб.;
71
а
ΔФО Д = ΔФО Да ⋅ УД отч
= −0,2551 ⋅ 0,6 = −0,153 руб.;
ΔФО = −0,9258 + 2,0244 − 0,9888 − 0,3272 − 0,153 = −0,3704 руб.
Для того чтобы перевести влияние этих факторов на ТП, необходимо отклонения
по общей фондоотдаче под влиянием этих факторов умножить на среднегодовую
стоимость основных фондов на конец года:
ΔТП Ц = ΔФОЦа ⋅ ОПФкотч
г = −0,9258 ⋅ 21 817 = −20 198,178 тыс. руб.;
а
ΔТП СВ = ΔФОСВ
⋅ ОПФкотч
. г . = 2,0244 ⋅ 21 817 = 44 166,334 тыс. руб.;
ΔТП П = ΔФОПа ⋅ ОПФкотч
г = −0,9888 ⋅ 21 817 = −21 572,649 тыс. руб.;
ΔТП К см = ΔФОКа см ⋅ ОПФкотч
г = −0,3272 ⋅ 21 817 = −7 139,395 тыс. руб.;
ΔТП Д = ΔФО Да ⋅ ОПФкотч
г = −0,153 ⋅ 21 817 = −3 339,31 тыс. руб.;
ΔТП = −8 083,198 тыс. руб.
На четвертом этапе на фондоотдачу активной части фондов влияют:
1) внедрение новой техники:
ΔФОна =
Т i ⋅ СВн − Т i ⋅ CВс
,
а
ОПФотч
где СВн и СВс – среднечасовая выработка единицы оборудования до и после внедрения новой техники;
Ti – время работы i-го оборудования с момента ввода его в эксплуатацию.
Если Тi = 19 800 часов, СВн = 0,7 руб., СВс = 0,4 руб.,
тогда
ΔФОна =
19 800 ⋅ 0,7 − 19 800 ⋅ 0,4
= 0,454 руб.;
13 090
ΔФОн = 0,454 ⋅ 0,6 = 0,2724 руб.;
ΔТПФО н = 0,2724 ⋅ 21 817 = 5 942,9508 тыс. руб.;
2) внедрение мероприятий НТП. Влияние рассчитывается по формуле, аналогичной формуле в первом пункте:
а
ΔФОНТП
=
Т i ⋅ CВн − Т i ⋅ СВс
.
а
ОПФотч
Если Тi = 14 500 часов, СВн = 0,66 руб., СВс = 0,42 руб.,
тогда
а
ΔФОНТП
=
14 500 ⋅ 0,66 − 14 500 ⋅ 0,42
= 0,266 руб.;
13 090
ΔФОНТП = 0,266 ⋅ 0,6 = 0,1596 руб.;
ΔТПФО НТП = 0,1596 ⋅ 21 817 = 3 481,993 тыс. руб.;
72
3) на фондоотдачу активной части фондов влияют мероприятия социального характера:
– повышение квалификации;
– улучшение режима труда и отдыха.
Влияние этого фактора определяется балансовым методом:
а
а
а
ΔФОСОЦ
= ΔФОСВ
− ( ΔФОна + ΔФОНТП
)
или
а
ΔФОСОЦ
= 3,374 − (0,454 + 0,266 ) = 2,654 руб.;
ΔФОСОЦ = 2,654 ⋅ 0,6 = 1,5924 руб.;
ΔТПФО соц = 1,5924 ⋅ 21 817 = 34 741,39 руб.
Итоги анализа использования основных фондов представлены в табл. 24.
Таблица 24
Изменение ФО
Факторы
I.
II.
III.
Активной части
(7,5 – 8) · 21 817 =
(21 817 – 17 213) · 8 =
ФО
ОПФк г
ФО
УДа
а
Ц
СВ
П
Кс м
Д
(12,5 – 13,11) ·0,6 =
(0,60 – 0,61) ·13,11 =
–1,543 · 0,6 =
3,374 · 0,6 =
–1,648 · 0,6 =
–0,5454 · 0,6 =
–0,2551 · 0,6 =
IV . ΔФОна
а
ΔФОНТП
а
ΔФОСОЦ
ΔТП
ОПФ
–10 908,5
36 832
–0,369 · 21 817 =
+ –0,1311 · 21 817 =
25 923,5
–8 050,473
–2 860,2087
–0,500 1 · 21 817 =
–10 910,681
–0,9258 · 21 817 =
2,0244 · 21 817 =
–0,9888 · 21 817 =
–0,3272 · 21 817 =
–0,15306 · 21 817 =
–20 198,1786
44 166,3348
–21 572,6496
–7 139,3951
–3 339,31
–0,6147 · 0,6 = –0,36882 –0,368 76 · 21 817 =
= –8045,24
0,454 · 0,6 =
0,2724 · 21 817 =
–8 082,3254
5 942,9508
0,2659 · 0,6 =
0,15954 · 21 817 =
3 480,6841
2,654 · 0,6 =
1,5924 · 21 817 =
34 741,39
3,374 · 0,6 =
2,0244 · 21 817 =
44 166,333
Методика расчета влияния факторов, характеризующих работу
оборудования, на выпуск товарной продукции
Выпуск товарной продукции определяется формулой
ТП = СВ ⋅ П ⋅ К см ⋅ Д ⋅ К .
Применяя метод разниц, получим:
73
ТП пл = 550,816 ⋅ 7,1429 ⋅ 2 ⋅ 250 ⋅ 70 = 137 704,8262 тыс. руб.;
ТП отч = 711,413 ⋅ 6,3553 ⋅1,92 ⋅ 245 ⋅ 77 = 163 592,4532 тыс. руб.;
ΔТП СВ = (711,413 − 550,816)7,1429 ⋅ 2 ⋅ 250 ⋅ 70 = 40149,490 тыс. руб. (в результате
роста среднечасовой выработки предприятие дополнительно выпустило товарной
продукции на сумму 40 149,490 тыс. руб.);
ΔТП П = 711,413(6,3553 − 7,1429)2 ⋅ 250 ⋅ 70 = −19 610,809 тыс. руб. (поскольку продолжительность рабочей смены сократилась, предприятие недовыпустило продукции
на сумму 19 610,809 тыс. руб.);
ΔТП К см = 711,413 ⋅ 6,3553 (1,918 − 2) 250 ⋅ 70 = −6 487,9836 тыс. руб.;
ΔТП Д = 711,413 ⋅ 6,3553 ⋅1,918 (245 − 250) 70 = −3 035,1104 тыс. руб.;
ΔТП К = 711,413 ⋅ 6,3553 ⋅1,918 ⋅ 245 (77 − 70) = 14 872,040 тыс. руб. (за счет роста
числа единицы оборудования дополнительно выпущено продукции на сумму
14 872,040 тыс. руб.);
ΔТП = 40149,490 − 19 610,809 − 6 487,9836 − 3 035,110 4 + 14872,040 = 25 887,628 тыс. руб.
3.6.6. Анализ движения основных фондов
Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат организации на приобретение, транспортировку, монтаж, установку, наладку, сооружение и изготовление,
за исключением налогов.
Восстановительная стоимость – это стоимость ремонта или строительства
инвентарных объектов после их переоценки (п. 3.6.1).
Остаточная стоимость – первоначальная стоимость минус стоимость износа
(п. 3.6.1).
Ликвидационная стоимость – стоимость, по которой основные фонды (ОФ)
списываются с баланса предприятия (п. 3.6.1).
Для расчета технико-экономических показателей работы предприятия используют среднегодовую стоимость основных фондов.
Среднегодовая стоимость основных фондов на конец отчетного периода определяется для расчета ряда показателей, характеризующих использование основных
фондов, по следующей формуле:
n
ОПФк г = ОПФн г +
∑Сввi ⋅ Д i
i =1
12
n
−
∑Свыв ⋅ (12 − Д )
i=1
i
12
i
,
где Cввi – стоимость вводимых фондов в i-ом месяце;
Свывi – стоимость выводимых фондов в i-ом месяце;
Дi – полное число месяцев действия фондов в отчетном году.
Важное значение имеет анализ движения основных фондов, который осуществляется методом сравнения следующих показателей:
74
– коэффициент обновления – равен отношению среднегодовой стоимости поступивших фондов к среднегодовой стоимости фондов на конец года, умноженному на 100:
К обн =
⎡ п
⎤
⎢ ∑ Сввi ⋅ Д i ⎥
⎥
⎢ i =1
12
⎥
⎢
⎦⎥
⎣⎢
ОПФк г
100%;
– коэффициент выбытия – равен отношению среднегодовой стоимости выбывших фондов к среднегодовой стоимости фондов на начало отчетного периода, умноженному на 100:
К выб
⎤
⎡ п
⎢ ∑ Свывi ⋅ (12 − Д i ) ⎥
⎢ i =1
⎥
12
⎢
⎥
⎣
⎦
=
100%;
ОПФк г
– коэффициент прироста – равен отношению разности между среднегодовой
стоимостью поступивших и выбывших фондов к среднегодовой стоимости основных
фондов на конец года, умноженному на 100:
К прир
⎡ п
⎤ ⎡ п
⎤
⎢ ∑ Сввi ⋅ Д i ⎥ ⎢ ∑ Cввыi ⋅ (12 − Д i ) ⎥
⎢ i =1
⎥ − ⎢ i =1
⎥
12
12
⎢
⎥ ⎢
⎥
⎣
⎦ ⎣
⎦
100%.
=
ОПФк г
Для контроля за динамикой основных фондов составляют балансы основных
фондов (табл. 25). Они строятся по среднегодовой стоимости и по их остаточной
стоимости.
Таблица 25
Схема баланса основных фондов по среднегодовой стоимости
Виды
основных
фондов
Наличие на
начало
года
1
2
Поступило в отчетном периоде
всего
в том числе
ввод в
прочие
дейстпоступлевие
ния
новых
фондов
3
4
5
всего
6
Выбыло в отчетном году
в том числе
ликвидировано
прочие
основных фонвыбытия
дов
7
8
Наличие на
конец
года
9
Источниками поступления основных фондов являются ввод в действие новых
основных фондов, покупка у физических и юридических лиц, безвозмездное получение, аренда.
75
Основные фонды выбывают у предприятий и организаций по следующим причинам: ликвидация из-за ветхости и износа, продажа, безвозмездная передача или передача основных фондов в долговременную аренду.
В условиях инфляционного роста цен на продукцию фондосоздающих отраслей
использование данных баланса основных фондов для анализа структуры основных
фондов, расчета и сопоставления показателей движения основных фондов в динамике
не представляется возможным. Для обеспечения сопоставимости данных об основных
фондах за ряд лет показатели наличия и движения основных фондов пересчитываются
в цены какого-либо базисного периода.
Для перерасчета используют:
– индексы цен на фондообразующую продукцию;
– индексы цен на капитальные вложения, строительно-монтажные работы и пр.
На основе вышеуказанных индексов разрабатываются нормативные коэффициенты по видам и группа основных фондов, итоговые индексы переоценки по видам
основных фондов и отраслям экономики. Основные фонды могут быть переоценены
балансовым или индексным методом.
При балансовом методе данные о наличии основных фондов на базисную дату
по восстановительной стоимости уменьшают на величину фондов, выбывших до отчетного года, и увеличивают на величину поступивших за этот период основных фондов. При этом как поступившие, так и выбывшие основные фонды пересчитываются в
цены базисного периода по соответствующим индексам цен.
При индексном методе определяются сводные индексы изменения цен и тарифов
за период от базисного года к отчетному, по которым пересчитываются основные
фонды отчетного года.
Для пересчета баланса основных фондов в среднегодовые цены соответствующего периода используются индексы среднегодовых цен.
3.6.7. Анализ обеспеченности персонала предприятия основными фондами
Для характеристики обеспеченности персонала предприятия основными фондами рассчитывают:
1) фондовооруженность(ФВ):
ФВ =
ОПФк г
;
Ч ППП
2) техническую вооруженность труда (ТВ):
ТВ =
ОПФкаг
Ч раб
;
где ОПФак г – активная часть фондов.
Анализ этих показателей проводится сравнением фактических показателей с
плановыми и отчетными показателями за предшествующий год.
Предприятия, как правило, работают больше, чем одну смену, поэтому среднегодовую стоимость фондов следовало делить не на среднесписочную численность всего промышленно-производственного персонала, а на среднесписочное число работающих в наибольшей смене, потому что работники каждой смены используют одни и
те же основные фонды. Но поскольку эта численность не рассчитывается, то на практике фондовооруженность труда рассчитывается исходя из среднесписочной численности всего промышленно-производственного персонала.
76
Фондовооруженность является устойчивым показателем при полной занятости
рабочих мест или одинаковом проценте занятых рабочих мест. В условиях изменения
экономической конъюнктуры уровень занятости рабочих мест весьма существенно
изменяется, поэтому для анализа фондовооруженности целесообразно рассчитывать
также показатель фондовооруженности одного рабочего места, который определяется
как отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднегодовому числу рабочих мест на предприятии.
3.6.8. Анализ соотношения темпов роста технической вооруженности труда
и среднегодовой выработки одного рабочего
Важным моментом в анализе основных фондов является проверка соотношения
темпов изменения среднегодовой выработки одного рабочего и технической вооруженности труда. Экономическое содержание этого анализа заключается в том, что
осуществляется сравнение темпов изменения выработки продукции одним рабочим за
год и стоимости машин, оборудования, силовых установок и других активных фондов,
которые приходятся на одного рабочего и на которых выпускается это количество
продукции. Если предприятие работает эффективно, то темпы роста среднегодовой
выработки должны опережать техническую вооруженность труда. Степень опережения зависит от характера производства и отраслевой принадлежности предприятия.
Анализ проводится в следующей последовательности:
1. Рассчитываются проценты выполнения плана по среднегодовой выработке
одного рабочего:
СГ раб .% =
СГ раб .от
СГ раб . пл
100%;
по технической вооруженности труда:
ТВ% =
ТВот
100%.
ТВпл
2. Определяют отклонения найденных процентов от 100%:
ΔСГ раб .% = СГ раб .% − 100% ;
ΔТВ% = ТВ% − 100%.
3. Сопоставляют полученные отклонения. При этом могут возникнуть следующие ситуации:
а) темпы роста технической вооруженности опережают темпы роста выработки.
Это отрицательно скажется на показателях ∆Х%;
∆Х%
– ΔСГ%
0
77
ΔТВ% +
б) темпы падения технической вооруженности опережают темпы падения выработки на ∆Х;
∆Х%
ΔСГ%
– ΔТВ%
0
+
в) темпы роста выработки опережают темпы роста технической вооруженности
на ∆Х%;
∆Х%
–
0
ΔТВ%
ΔСГ% +
г) темпы роста выработки опережают темпы изменения технической вооруженности на ∆Х%;
∆Х%
– ΔТВ %
ΔСГ % +
0
д) темпы падения выработки опережают темпы падения технической вооруженности на ∆Х%;
∆Х%
– ΔСГ%
– ΔТВ%
0
+
е) темпы роста технической вооруженности опережают темпы роста выработки
на ∆Х%.
∆Х%
–
0
Δ СГ%
ΔТВ% +
Ситуации б, в, г характеризуют использование фондов положительно; а, г, е – отрицательно, что выражается в росте себестоимости продукции за счет роста капиталоемкости.
3.6.9. Анализ использования оборудования
и производственной мощности предприятия
Производственная мощность предприятия – это максимально возможный
выпуск в натуральном или стоимостном выражении продукции при достигнутом или
намеченном уровне техники, технологии и организации производства.
Характеристика использования мощности осуществляется по нижеуказанным
показателям:
78
1. Общий коэффициент, который определяется по формуле
К общ =
ТП
100% ,
М
где ТП – выпуск продукции;
М – среднегодовая мощность предприятия, которая рассчитывается как
n
М = М нг +
n
∑ Мвв ⋅ Д ∑ Мвыв (12 − Д )
i
i =1
i
12
−
i
i =1
12
i
,
где Мнг – среднегодовая производственная мощность предприятия на начало года;
Мввi – вводимая мощность в i-м месяце;
Мвывi – выводимые мощности в i-м месяце.
2. Интенсивный коэффициент, определяемый по формуле
К инт =
где
ТП сут
М сут
,
ТП сут =
ТП
– среднесуточный выпуск продукции;
Д
М сут =
М
– среднесуточная производственная мощность.
Д
Интенсивный показатель – использование оборудования по мощности. Этот показатель равен отношению фактически выпущенной продукции к мощности предприятия (расчет ведется в натуральных единицах).
3. Экстенсивный коэффициент, определяемый по формуле
К экс =
ФРВ
100%,
ФРВ расч
где ФРВ – фонд рабочего времени;
ФРВрасч – расчетный фонд рабочего времени, принятый при определении производственной мощности.
Экстенсивный показатель – использование оборудования по времени. Это один
из общих показателей, определяемый как отношение фактического количества машино-часов, отработанных предприятием за отчетный период, к плановому фонду рабочего времени.
4. Интегральный коэффициент, который находится по формуле
К интегр =
К инт ⋅ К экс
.
100%
Анализ этих трех коэффициентов проводится методом сравнения фактических
показателей с плановыми или фактическими показателями за предшествующий период. В результате анализа выявляют факторы, повлиявшие на изменение этих показателей. По результатам разрабатывают мероприятия по введению новых мощностей или
реконструкции старых, техническому переоснащению производства, сокращению
производственных мощностей.
Все оборудование на предприятии можно разделить на три группы: наличное,
установленное и действующее. Анализ использования этих групп оборудования проводится сравнением фактических и плановых коэффициентов:
79
1. Коэффициент использования наличного оборудования, определяемый как
К ИНО =
К уст
К нал
100% ,
где Куст – число единиц наличного оборудования в технологических цехах;
Кнал – число единиц наличного оборудования независимо от места его расположения (в резерве, ремонте, на складе и т. п.).
2. Коэффициент использования установленного оборудования, определяемый по
формуле
К
К ИУО = действ 100% ,
К уст
где Кдейств – число единиц действующего оборудования.
К экстенсивным показателям использования оборудования относятся следующие
показатели:
– на определенную дату:
К см =
К вс
,
К нс
где Квс – число единиц оборудования, работающего во всех сменах;
Кнс – число единиц оборудования, работающего в наиболее напряженной смене;
– за определенный период:
К см =
РВвс
,
РВнс
где РВвс – общее число машино-часов или станко-часов, отработанных всем оборудованием во всех сменах;
РВнс – общее число машино-часов или станко-часов, отработанных оборудованием в наиболее напряженной смене.
3. Коэффициент использования режимного времени работы оборудования находится по формуле
К ИРВ =
К см
100% .
Число смен по режиму работы предприятия
4. Коэффициент использования рабочих мест определяется формулами:
– на определенную дату:
К ИРМ =
–
Количество единиц оборудования наиболее напряженной смены
;
Число рабочих мест
за определенный период:
К ИРМ =
Количество машино − часов наиболее напряженной смены
.
Число рабочих дней в периоде × число рабочих мест
80
3.6.10. Анализ технического состояния основных фондов
Многократность использования основных производственных фондов имеет определенные границы, которые обусловлены износом фондов и временем полезного
применения. На практике следует рассматривать понятие физического и морального
износа основных средств и нематериальных активов. Износ – это постепенная утрата
фондами своей стоимости или полезного использования. Доля стоимости фондов по
окончании отчетного промежутка времени переносится через издержки на стоимость
вновь создаваемой продукции.
Физический износ – это утрата потребительской стоимости основных фондов,
которая происходит в результате эксплуатации их в процессе производства продукции, под влиянием природных условий, в результате их консервации, т. е. временного
неиспользования. Старение основных фондов крайне негативно влияет на объем выпуска продукции и оказание услуг. Помимо физического износа фонды подвергаются
и моральному износу, возникающему в результате научно-технического прогресса и
наступающему обычно раньше физического износа.
Моральный износ бывает двух видов. Первая форма морального износа связана
с потерей части стоимости оборудования из-за уменьшения рабочего времени, необходимого для выпуска таких же машин и станков под давлением достижений НТП.
В новом оборудовании нет никаких конструктивных изменений, следовательно, выработка оборудования остается прежней. Иными словами, происходит потеря части потребительской стоимости без соответствующего физического износа.
Сокращение продолжительности действия оборудования вызывает моральный износ второй формы, т. е. дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению с новыми приводит к большим издержкам производства.
Техническое состояние основных фондов определяется по коэффициентам годности и износа. Анализ проводится сравнением показателей на конец года с началом
года, отчетных и плановых данных за отчетный и предшествующий годы:
К изн =
К годн =
Сперв − Сизн
Сперв
Сизн
100%;
Сперв
100% , или К годн = 100% − К изм ,
где Сперв – первоначальная стоимость основных фондов;
Сизн – сумма износа.
Сумма физического износа определяется по фактическим дефектным ведомостям и актам:
К изн.М 1 =
Сперв − Св
Сперв
100%,
где Сперв – первоначальная стоимость;
Св – восстановительная стоимость.
Моральный износ первой формы определяется по формуле
Сизм.М 2 =
ТС2 − ТС1
100%,
ТС2
где ТС1 – издержки производства действующих основных фондов;
ТС2 – издержки производства новых основных фондов.
81
Коэффициент физического износа по объему работ определяют для машин и
оборудования, характеризующихся производительностью труда:
Т
− СВфакт
К физ.изн = факт
100%,
Т н − СВн
где Тфакт – количество лет, фактически отработанных оборудованием;
Тн – нормативный срок службы;
СВфакт – количество продукции, фактически выпущенной за отчетный период;
СВн – производственная мощность (или нормативная производительность труда).
3.7. Анализ использования оборотных средств предприятия
3.7.1. Понятие и состав оборотных средств
Частью имущества предприятия являются оборотные средства – активы, которые представляют собой совокупность оборотных фондов и фондов обращения в
стоимостной форме. Это денежные средства, необходимые предприятию для создания
производственных запасов на складах и в производстве, для расчетов с поставщиками,
бюджетом, для выплаты заработной платы и т. п. Оборотные средства обеспечивают
непрерывность производства и реализации продукции предприятия.
Под составом оборотных средств понимают совокупность элементов, образующих оборотные средства. Деление оборотных средств на оборотные производственные
фонды и фонды обращения определяется особенностями их использования и распределения в сферах производства продукции и ее реализации (рис. 7).
Оборотные средства
Средства
в расчетах
Нормируемые оборотные средства
Дебиторская
задолженность
Товары отгруженные
и в пути
Готовая продукция
на складе
Расходы будущих
периодов
В процессе производства
В производственных
запасах
Денежные средства
Фонды обращения
Оборотные производственные фонды
На текущем
расчетном
счете
в банке
Ненормируемые оборотные средства
Рис. 7. Состав оборотных средств предприятия
82
Для обеспечения бесперебойного процесса производства наряду с основными
производственными фондами необходимы предметы труда, материальные ресурсы.
Предметы труда вместе со средствами труда участвуют в создании продукта труда,
его потребительной стоимости и образовании стоимости. Оборот вещественных элементов оборотных производственных фондов (предметов труда) органически связан с
процессом труда и основными производственными фондами.
Рассмотрим понятия, сущность, назначение и состав оборотных фондов и оборотных средств предприятия. Следует запомнить, что понятия эти не тождественны.
Оборотные фонды – обязательный элемент процесса производства, основная
часть себестоимости продукции. Чем меньше расход сырья, материалов, топлива и
энергии на единицу продукции, тем экономнее расходуется труд, затрачиваемый на их
добычу и производство, тем дешевле продукт. Наличие у предприятия достаточных
оборотных средств является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики.
Главное, что необходимо усвоить: что дает предприятию эффективное использование оборотных фондов и оборотных средств и какие мероприятия могут способствовать снижению материалоемкости продукции и ускорению оборачиваемости оборотных средств.
К оборотным производственным фондам промышленных предприятий относится часть производства (производственных фондов), вещественные элементы которых в процессе труда расходуются, в отличие от основных производственных фондов,
в каждом производственном цикле, и их стоимость переносится на продукт труда целиком и сразу. Вещественные элементы оборотных фондов в процессе труда претерпевают изменения своей натуральной формы и физико-химических средств. Они теряют свою потребительскую стоимость по мере их производственного потребления.
Новая потребительская стоимость возникает в виде выработанной из них продукции.
Оборотные производственные фонды предприятия состоят из трех частей:
1) производственные запасы;
2) незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления;
3) расходы будущих периодов.
Производственные запасы – это предметы труда, подготовленные для запуска в
производственный процесс. Они состоят из сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, горючего, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тары и тарных материалов, запасных частей для текущего ремонта основных фондов.
Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления –
это предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали,
узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные полностью производством в одних
цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же
предприятия.
Расходы будущих периодов — это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего
периода.
Оборотные производственные фонды в своем движении также связаны с фондами обращения, обслуживающими сферу обращения. Они включают готовую продукцию на складах, товары в пути, денежные средства и средства в расчетах с потребителями продукции, в частности дебиторскую задолженность, денежные средства в кассе
и на счетах. Совокупность денежных средств предприятия, предназначенных для образования оборотных фондов и фондов обращения, составляет оборотные средства
предприятия.
83
Соотношение между отдельными элементами оборотных фондов (в %) или их
составными частями называется структурой оборотных фондов (рис. 8).
Оборотные производственные фонды
Расходы будущих периодов
Полуфабрикаты собственного
изготовления
Незавершенное производство
Топливо и электроэнергия
В процессе производства
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
Тара и тарные материалы
Запасные части для текущего
ремонта
Вспомогательные материалы
Покупные полуфабрикаты
Сырье и материалы
В производственных запасах
Рис. 8. Структура оборотных производственных фондов
Одна из главных задач в условиях перехода к рыночной экономике – это интенсификация производства при неуклонном соблюдении принципа ресурсосбережения.
В общей системе мероприятий по обеспечению режима экономии основное место занимает экономия предметов труда, под которой принято понимать уменьшение
затрат сырья, материалов, топлива на единицу продукции, разумеется, без какого бы
то ни было ущерба для качества, надежности и долговечности изделия.
Экономическое значение экономии оборотных фондов в современных условиях
выражается в следующем:
1. Снижение удельных расходов сырья, материалов, топлива обеспечивает
производству большие экономические выгоды. Прежде всего оно дает возможность из
данного количества материальных ресурсов выработать больше готовой продукции и
выступает поэтому как одна из серьезных предпосылок увеличения масштабов производства.
2. Экономия материальных ресурсов, внедрение в производство новых, более
экономичных материалов способствуют установлению в процессе производства более
прогрессивных пропорций между отдельными отраслями, достижению более совершенной отраслевой структуры промышленного производства.
3. Стремление к экономии материальных ресурсов побуждает к внедрению новой техники и совершенствованию технологических процессов.
4. Экономия в потреблении материальных ресурсов способствует улучшению
использования производственных мощностей и повышению общественной производительности труда. Уже само по себе уменьшение удельных затрат прошлого овеществленного труда означает рост производительности общественного труда, но дело не
только в этом. Экономия материальных ресурсов влечет за собой также экономию затрат и живого труда: сокращается относительный расход рабочей силы на транспортировку материалов, их отгрузку, выгрузку и хранение.
84
5. Экономия материальных ресурсов в огромной мере способствует снижению
себестоимости промышленной продукции. Уже в настоящее время на долю материальных затрат приходится ¾ всех издержек производства. В дальнейшем, с ростом
технического уровня производства, доля овеществленного труда в общих затратах по
производству продукции будет повышаться. Следовательно, улучшение использования предметов труда и средств труда будет являться основным направлением экономики общественных издержек производства.
6. Существенно влияя на снижение себестоимости продукции, экономия материальных ресурсов оказывает положительное воздействие и на финансовое состояние
предприятия.
Таким образом, экономическая эффективность улучшения использования и экономия оборотных фондов весьма велики, поскольку они оказывают положительное
воздействие на все стороны производственной и хозяйственной деятельности предприятия.
Оборотные средства, обслуживающие процесс обращения продукции, представляют собой фонды обращения. К ним относятся: готовая продукция, находящаяся на
складах предприятия; продукция отгруженная, но не оплаченная потребителями; денежные средства предприятия; средства в расчетах.
Соотношение между отдельными элементами оборотных средств, выраженное
в процентах, называется структурой оборотных средств. Различие в структурах
оборотных средств отраслей промышленности обусловливается многими факторами,
в частности особенностями организации производственного процесса, условиями
снабжения и сбыта, местонахождением поставщиков и потребителей, структурой затрат на производство.
Суммы оборотных средств в производственных запасах сырья и материалов в
разных отраслях также различны, что обусловлено технико-экономическими особенностями выпускаемой ими продукции.
Общим в структуре оборотных средств различных отраслей промышленности
является преобладание средств, размещенных в сфере производства. На их долю приходится более 70% всех оборотных средств.
По источникам формирования оборотные средства делятся на собственные и заемные.
Собственные оборотные средства – это средства, постоянно находящиеся в
распоряжении предприятия и формируемые за счет собственных ресурсов (прибыль
и др.). В процессе движения собственные оборотные средства могут замещаться средствами, являющимися по сути частью собственных, авансированных на оплату труда,
но временно свободных (в связи с единовременностью выплаты по заработной плате).
Эти средства называются приравненными к собственным, или устойчивыми пассивами.
Заемные оборотные средства – это кредиты банка, кредиторская задолженность (коммерческий кредит) и прочие пассивы.
Эффективная работа предприятия характеризуется достижением максимальных
результатов. Минимизация затрат – это в первую очередь оптимизация структуры
источников формирования оборотных средств предприятия, т. е. разумное сочетание
собственных и кредитных ресурсов.
Оборотные средства предприятия постоянно находятся в движении, совершая
кругооборот. Из сферы обращения они переходят в сферу производства, а затем из
сферы производства – вновь в сферу обращения и т. д. Кругооборот денежных средств
начинается с момента оплаты предприятием материальных ресурсов и других элементов, необходимых производству, и заканчивается возвратом этих затрат в виде выручки от реализации продукции. Затем денежные средства вновь используются предприятием для приобретения материальных ресурсов и запуска их в производство.
85
Время, в течение которого оборотные средства совершают полный кругооборот,
т. е. проходят период производства и период обращения, называется периодом оборота оборотных средств. Этот показатель характеризует среднюю скорость движения средств на предприятии или отрасли. Он не совпадает с фактическим сроком производства и реализации определенных видов продукции.
Управление оборотными средствами состоит в обеспечении непрерывности
процесса производства и реализации продукции с наименьшим размером оборотных
средств. Это означает, что оборотные средства предприятий должны быть распределены по всем стадиям кругооборота в соответствующей форме и в минимальном, но
достаточном объеме. Оборотные средства в каждый момент всегда одновременно находятся во всех трех стадиях кругооборота и выступают в виде денежных средств, материалов, незавершенного производства, готовых изделий.
В современных условиях, когда предприятия находятся на полном самофинансировании, правильное определение потребности в оборотных средствах имеет особое
значение.
Процесс разработки экономически обоснованных величин оборотных средств,
необходимых для организации нормальной работы предприятия, называется нормированием оборотных средств. Таким образом, нормирование оборотных средств заключается в определении сумм оборотных средств, необходимых для образования постоянных минимальных и в то же время достаточных запасов материальных
ценностей, неснижаемых остатков незавершенного производства и других оборотных
средств. Нормирование оборотных средств способствует выявлению внутренних резервов, сокращению длительности производственного цикла, более быстрой реализации готовой продукции.
Если нормируют оборотные средства, находящиеся в производственных запасах,
незавершенном производстве, остатках готовой продукции на складах предприятия, то
такие оборотные средства называются нормируемыми. Остальные элементы оборотных средств называются ненормируемыми.
В процессе нормирования оборотных средств определяют норму и норматив
оборотных средств.
Нормы оборотных средств характеризуют минимальные запасы товарноматериальных ценностей на предприятии и рассчитываются в днях запаса, нормах запаса деталей, рублях на расчетную единицу и т. д.
Норматив оборотных средств представляет собой произведение нормы оборотных средств на тот показатель, норма которого определена (рассчитывается в рублях).
Нормирование оборотных средств представляет собой следующую сумму:
Н об .с = Н пр. з + Н н.п + Н г .п ,
где Нпр.з – нормирование производственных запасов;
Нн.п – нормирование незавершенного производства;
Нг.п – нормирование запасов готовой продукции.
3.7.2. Оценка использования оборотных фондов в производстве
Всемерное улучшение использования оборотных фондов – одна из важнейших
задач промышленных предприятий. Чем лучше используется сырье, топливо, вспомогательные материалы, тем меньше их расходуется для выработки определенного количества продукции. Тем самым создается возможность увеличить объем производства промышленной продукции.
86
Различают показатели расхода материальных ресурсов и показатели уровня полезного использования материальных ресурсов.
Расход материальных ресурсов представляет собой их производственное потребление. Расход на производство охватывает все количество материальных ресурсов, затраченных предприятием непосредственно на выполнение программы по выпуску продукции. Материальные ресурсы расходуются также на ремонтные нужды,
обслуживание внутризаводского транспорта, обеспечение подсобного хозяйства,
культурно-бытовые нужды. Потребление материальных ресурсов характеризуется
общим и удельным их расходом.
Общий расход материальных ресурсов – это потребление отдельных видов или
вместе взятых материальных ресурсов на выполнение всей производственной программы в отчетном периоде. Общий расход материальных ресурсов учитывается
в натуральном выражении, суммарный расход различных видов материальных ресурсов – в стоимостном выражении.
Удельным расходом (т) конкретного вида ресурсов называется их средний расход на единицу производственной годной продукции. Его определяют как отношение
всего количества материальных ресурсов, израсходованных на производство данной
продукции в отчетном периоде (Q), к количеству годных единиц этой продукции (N):
m=
Q
.
N
Общей характеристикой расхода материальных ресурсов на производство продукции служит показатель материалоемкости (МЁ), который оценивает фактический
расход материальных ресурсов на единицу продукции (или единицу потребительского
свойства) в натуральном или стоимостном ее измерении. Этот показатель непосредственно взаимосвязан с показателями, характеризующими расход отдельных видов материальных ресурсов (металлоемкость, энергоемкость, топливоемкость), измеряемыми в натуральном, натурально-стоимостном и стоимостном выражении.
Материалоемкость продукции может быть измерена различными показателями:
1. Удельным расходом материальных ресурсов на физическую единицу произведенной продукции (удельная материалоемкость):
M =m=
Q
.
N
2. Величиной расхода нескольких видов материальных ресурсов в стоимостном
выражении на физическую единицу производимой продукции (руб. на 1 т, 1 м3, 1 м2,
и т. д.):
n
M=
∑Q ⋅ P
i =1
N
,
где Р – оптовые цены на материальные ресурсы.
Эти формулы используются для исчисления материалоемкости простых видов
продукции (электроэнергии, чугуна, стали и т. д.). Для сложных видов продукции
(машиностроения) чаще используется такой показатель материалоемкости, как расход
конкретных материальных ресурсов на единицу главного потребительского свойства.
87
Так, материалоемкость электромотора исчисляется в затратах на материалы в отношении к 1 кВт мощности. Для грузового автомобиля характеристикой материалоемкости
служит оценка материальных затрат на 1 т ⋅ км/ч перевозки грузов и т. д.
Для продукции таких отраслей машиностроения, где физический объем продукции или объем потребительского свойства невозможно выразить в одних единицах
(химическое, текстильное машиностроение и др.), а также для продукции машиностроения в целом уровень материалоемкости может быть охарактеризован расходом
конкретного вида материальных ресурсов в физических единицах на 1 руб. валовой,
реализованной или чистой продукции в сопоставимых ценах:
n
M=
∑N
i =1
n
∑g P
i =1
где
,
i
∑ g P – объем производственной продукции в сопоставимых ценах.
i
Для разработки производственной программы и анализа работы промышленных
предприятий в каждой отрасли промышленности применяются различные показатели
уровня полезного использования материальных ресурсов, наиболее полно отражающие условия использования в производстве материальных ресурсов и охватывающие
все стадии их производственного потребления.
В отраслях, осуществляющих первичную переработку сырья, применяются следующие показатели:
– содержание полезного вещества в исходном сырье (железа в руде, сахара в
свекле и т. п.);
– степень использования полезного вещества, содержащегося в исходном сырье, и процент потерь, возникающих в процессе переработки сырья;
– конечный выход годной продукции, рассчитываемый делением объема годного продукта на объем исходного сырья и исчисляемый в процентах (результат следует умножить на 100).
Показателем выхода годной продукции служит использование для оценки его
предельного значения.
Если оборотные средства обслуживают процесс производства продукции, то они
авансируются в оборотные производственные фонды. Если они обеспечивают процесс
обращения, то авансируются в фонды обращения. Если на оборотные средства можно
установить норматив, то они являются нормируемыми. Если норматив не устанавливается, то оборотные средства являются ненормируемыми.
К нормируемым оборотным средствам относятся: сырье, материалы, покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, МБП, электроэнергия, незавершенное производство, расходы будущих периодов и готовая продукция.
К ненормируемым оборотным средствам относятся: деньги в кассе, на счетах,
ценные бумаги, краткосрочные финансовые вложения, товары отгруженные, но не оплаченные.
Норматив – это минимальный размер оборотных средств, необходимый предприятию для бесперебойного процесса производства продукции. Однако на практике
фактическая сумма оборотных средств может быть ниже норматива или выше его.
1. Потребность в оборотных средствах по сырью и материалам определяется
путем умножения однодневного их расхода на норму в днях, которая, как и все другие
нормы, устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно (табл. 26).
88
Таблица 26
№ п/п
1
2
3
4
5
Показатели
Расход сырья и материалов на квартал
Количество дней в квартале
Однодневный расход сырья и материалов
Норма запаса
Потребность в оборотных средствах по сырью
и вспомогательным материалам (производственные запасы)
Ед. изм.
тыс. руб.
дни
тыс. руб.
дни
Сумма
9 900
90
110
28
тыс. руб.
3 080 (110 · 28)
2. Потребность в оборотных средствах по незавершенному производству определяется умножением однодневного выпуска продукции на норму незавершенного
производства (табл. 27).
Таблица 27
№ п/п
1
2
3
4
Показатели
Выпуск продукции по себестоимости на квартал
Однодневный выпуск продукции по себестоимости
Нормы незавершенного производства
Потребность в оборотных средствах по незавершенному
производству
Ед. изм.
тыс. руб.
тыс. руб.
дни
Сумма
12 060
134
3
тыс. руб.
402 (134 · 3)
3. Потребность в оборотных средствах по готовой продукции устанавливается
умножением однодневного выпуска продукции по себестоимости на норму оборотных
средств по готовой продукции.
Пример. Потребность средств по готовой продукции составляет 134 · 2 = 268 тыс. руб.
4. Потребность в оборотных средствах по запасам товаров определяется умножением однодневного оборота этих товаров по покупным ценам на норму запаса их
в днях (табл. 28).
Таблица 28
№ п/п
1
2
3
4
Показатели
Оборот товаров по покупным ценам на квартал
Однодневный оборот
Норма запасов товаров
Потребность в оборотных средствах по запасам товаров
Ед. изм.
тыс. руб.
тыс. руб.
дни
тыс. руб.
Сумма
1 854
20,5
2
41 (20,5 · 2)
5. Потребность в денежных средствах в кассе и переводы в пути определяются
умножением однодневного товарооборота по продажным ценам на норму запаса денежных средств (табл. 29).
Таблица 29
№ п/п
1
2
3
4
Показатели
Товарооборот на квартал
Однодневный товарооборот
Норма запаса денежных средств
Потребность в денежных средствах
Ед. изм.
тыс. руб.
тыс. руб.
дни
тыс. руб.
Сумма
2 250
25
1
25 (25 · 1)
6. Потребность в оборотных средствах по прочим материальным ценностям устанавливается методом прямого счета или расчетно-аналитическим методом и составля89
ет, допустим, 1 218 тыс. руб. В рассматриваемом хозяйствующем субъекте нормативы по
приведенным видам оборотных средств принимаются в размере их потребности.
Общая потребность в оборотных средствах или общий норматив по ним на конец
планового квартала составляет: 3 080 + 402 + 268 + 41 + 25 + 1 218 = 5 034 тыс. руб.
Величина оборотных средств на начало планового квартала – 3 836 тыс. руб., необходимый прирост оборотных средств составляет 5 034 – 3 836 = 1198 тыс. руб.
Эффективность использования оборотных средств характеризуется следующими
показателями:
1. Число оборотов, определяемое по формуле
Ч=
РП
,
СО
где
РП – реализованная продукция;
СО – средний остаток оборотных средств, который учитывается на 1-е число каждого месяца и вычисляется по формуле
СОп
СО1
+ СО2 + ... + СОп−1 +
2 .
СО = 2
п −1
2. Коэффициент оборачиваемости, или продолжительность одного оборота
(в днях), находится по формуле
К об =
Д (360,90) Д ⋅ СО
=
.
Ч
РП
Отсюда
СО =
РП ⋅ К об
,
Д
где
Д – продолжительность отчетного периода (год, квартал и т. д.).
Если на предприятии наблюдается ускорение оборотных средств, то необходимо рассчитать сумму средств, высвободившихся из оборота, а если имеет место замедление оборачиваемости оборотных средств, то рассчитывают сумму дополнительных средств, необходимых для покрытия недостатка оборотных средств в результате замедления:
РП отч
РПотч ⋅ К обпл
отч
пл
ΔСО =
⋅ ( К об − К об ), или ΔСО = СОотч −
.
Д отч
Д отч
Пример: провести анализ эффективности использования оборотных средств
(табл. 30).
Таблица 30
№ п/п
1
2
3
Показатели
1. Реализованная продукция
2. Остатки оборотных средств на:
1.04
1.05
1.06
1.07
Продолжительность отчетного периода
Обозначение
РП
СО
Д
90
Ед. изм
тыс. руб.
тыс. руб.
дни
План
96 000
1 200
1 300
1 500
1 250
78
Отчет
108 000
1 100
1 200
1 600
1 400
75
Решение:
1 200
1 250
+ 1 300 + 1 500 +
2 = 1 341,67 тыс. руб.;
СОпл = 2
3
СОотч
1 100
1 400
+ 1 200 + 1 600 +
2 = 1 350 тыс. руб.;
= 2
3
ΔСО = 1 350 − 1 341,67 = 8,33 тыс. руб.;
Ч пл =
96 000
= 71,55 оборотов;
1 341,67
Ч отч =
108 000
= 80 оборотов;
1 350
ΔЧ = 80 − 71,55 = 8,45 оборотов;
78
К обпл =
= 1,09 дней;
71,55
К оботч =
75
= 0,94 дней;
80
ΔК об = 0,94 − 1,09 = −0,15 дней.
Расчет суммы средств, высвободившихся из оборота (со знаком минус), или дополнительной суммы, вовлеченной в оборот (со знаком плюс), в результате изменения
оборачиваемости:
ΔСО = 1 350 −
ΔСО =
108 000 ⋅1,09
= −219,6 тыс. руб.;
75
108 000
(0,94 − 1,09) = −216 тыс. руб.
75
Ускорение оборачиваемости достигается за счет повышения эффективности использования оборотных средств.
Для формирования оборотных средств предприятие использует собственные и
приравненные к ним средства, а также привлеченные и заемные ресурсы.
Источниками оборотных средств могут быть: прибыль, кредиты, паевые взносы,
бюджетные средства, кредиторская задолженность, акционерный капитал, дебиторская задолженность и др.
Использование оборотных средств в производстве характеризуется показателями полезного использования оборотных средств, а именно:
1) общий расход оборотных средств охватывает расходы на производство всех
материальных ресурсов для выполнения плана производственной программы. Может
91
быть рассчитан как по отдельным видам сырья и материалов, так и по всем оборотным
средствам в целом. Может быть рассчитан в натуральном и стоимостном выражении;
2) удельный расход оборотных средств – это средний расход конкретного вида
ресурса на производство единицы продукции;
3) расход материальных ресурсов на единицу продукции (металлоемкость,
материалоемкость, энергоемкость, сырьеемкость, топливоемкость и др.). Для контроля за расходованием оборотных средств устанавливаются нормы расхода – это
минимальный размер оборотных средств, необходимый для производства единицы
продукции, соответствующей ГОСТ.
Пример: провести анализ влияния качества сырья и нормы расхода на выпуск продукции (табл. 31).
Таблица 31
№ п/п
1
2
Показатели
Ед. изм.
кг
кг
Поставлено сырья
Норма расхода
План
3 600
9
Отчет
3 500
7
Решение:
ТП пл =
3 600
= 400 шт.;
9
ТП от =
3 500
= 500 шт.;
7
ΔТП = 500 − 400 = 100 шт.;
Δсырье 3 500 − 3 600
=
= −11,1 шт. (недовыпущено продукции);
пл
9
Н расх
ΔТП =
3 500 3 500
−
= 111,1 шт.;
7
9
ΔТП = 111,1 − 11,1 = 100 шт.
При анализе дебиторской и кредиторской задолженностей рассчитывают все показатели, характеризующие эффективность использования этих задолженностей. Число оборотов дебиторской задолженности определяется так:
Чд =
где
РП
РП
=
,
Д ср ( Д н г + Д к г )
2
Д – дебиторская задолженность.
92
3.8. Анализ себестоимости товарной продукции
3.8.1. Понятие себестоимости
Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия. Себестоимость продукции – это затраты предприятия в денежном
выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования
производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственнохозяйственную деятельность.
Себестоимость – это сумма затрат на производство и реализацию продукции.
Суммарные затраты можно считать как по фактическим расходам, так и по нормативным. В западных фирмах также имеются нормативы на расходы, но они рассчитываются в рамках каждой отдельной фирмы и представляют коммерческую тайну.
В России на госпредприятиях нормативы носят отраслевой характер и никакой коммерческой тайны не представляют. К сожалению, во многих случаях нормативы не
играют роль стимула в снижении расходов предприятий на производство продукции.
Практика позволяет утверждать, что они зачастую являются среднеотраслевыми.
Предприятия всегда имеют возможность доказать, что они работают в особых условиях и отраслевые нормативы для них неприемлемы.
Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях – максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех
случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки – это основной ограничитель прибыли и одновременно
главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их
величины на перспективу.
К. Маркс в «Капитале» рассматривал издержки с позиций трудовой теории
стоимости как затраты на заработную плату, материалы, топливо, амортизацию
средств труда, т. е. издержки на производство товара. К ним он добавлял затраты на
заработную плату работникам торговли (оптовой и розничной), содержание торговых помещений, транспорт и т. п. Первые издержки Маркс называл издержками
производства, вторые – издержками обращения. При этом он не учитывал рыночной
ситуации и ряда других обстоятельств. Маркс исходил из того, что стоимость товара
образуют издержки производства и те издержки обращения, которые представляют
собой продолжение процесса производства в сфере обращения (например, упаковка,
фасовка и т. п.).
Современная экономическая теория совершенно по-иному подходит к трактовке
издержек. Она исходит из редкости используемых ресурсов и возможности их альтернативного использования. Под альтернативным использованием понимается, например,
возможность производства из дерева строительных материалов, мебели, бумаги, ряда
химических продуктов. Поэтому когда фирма решает производить какой-то определенный товар, например мебель из дерева, то она тем самым отказывается от производства
из дерева блоков для дачных домиков. Отсюда делается вывод, что экономические, или
вмененные, издержки определенного ресурса, используемого в данном производстве,
равны его стоимости (ценности) при наиболее оптимальном способе его использования
для производства товаров. Таким образом, экономические издержки – это плата поставщику, осуществляемая фирмой, или доходы поставщика ресурсов, обеспечиваемые
93
фирмой, а также внутренние издержки на то, чтобы ресурсы были применены именно
данной фирмой и для определенного варианта производства.
Как правило, основная часть затрат фирмы представляет собой явные издержки – денежные выплаты поставщикам факторов производства. Другими словами, явные издержки фирмы – это ее фактические расходы на оборудование, сырье, энергию, полуфабрикаты, заработную плату, аренду помещения и т. д.
Вместе с тем часто фирма использует ресурсы, которые принадлежат ей самой
(собственный капитал в денежной форме, собственные производственные помещения, профессиональные навыки владельца фирмы и т. п.). Фирма не несет непосредственных денежных расходов на оплату этих ресурсов, они для нее являются как бы
«бесплатными». Однако в мире ограниченных ресурсов действительно бесплатного
ничего не бывает, каждый ресурс имеет свою альтернативную стоимость. Поэтому
использование фирмой такого «бесплатного» (с точки зрения бухгалтера) ресурса
фактически связано с отказом от получения дохода при его альтернативном применении, т. е. с определенными издержками. Такие альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой фирме, называются неявными издержками.
К затратным факторам на производстве относятся труд и капитал. Их различное сочетание друг с другом предоставляет широкий спектр ведения производственных процессов. Использование капитала и труда на производстве характеризуется
изоквантой.
Изокванта представляет собой кривую, любая точка на которой показывает различные комбинации двух переменных факторов, обеспечивающие один и тот же объем выпуска продукции (рис. 9).
К
А
КА
В
КВ
5 ед.
N
КС
С
10 ед.
15 ед.
LC
L
0
LА
LB
Рис. 9. Карта изоквант
Предельная норма технологической замены (MRTS) равна количеству одного
из факторов производства, которое можно заменить на дополнительную единицу другого фактора при неизменном объеме производства:
MRTS LK = AN ;
MRTSKL = NB;
94
∠α =
AN MRTS LK
=
.
NB MRTS KL
В нашем примере МRTS представляет собой пропорцию замещения капитала
трудом при условии, что мы остаемся на той же самой изокванте.
Угол наклона изокванты в каждой её точке равен отношению предельной нормы
технологической замены ресурса, расположенной по горизонтальной оси, к предельной норме замены технологического ресурса по вертикальной оси.
Имея информацию об уровне издержек и бюджете производителя, можно построить изокосты.
Изокоста – геометрическое место точек, соответствующее наборам из труда и
капитала, которые предприниматель может приобрести на имеющийся у него бюджет
(рис. 10).
К
КА
Е1
Е А
Е0
В
20 ед.
КВ
10 ед.
5 ед.
0
LА
LB
L
Рис. 10. Карта изоквант и изокост
В точке Е фирма минимизирует издержки, необходимые для производства 10
единиц продукции.
Если через точки минимизации издержек производства провести кривую, то она
будет отражать оптимальный путь роста данной фирмы. Уравнение изокосты имеет
следующий вид:
ТС = К ⋅ Рк + L ⋅ PL ;
откуда
K PL MRTS LK
.
=
=
L PK MRTS KL
Задача. Начертить кривые общего продукта труда (ТР или Q), среднего продукта
труда (АРL), предельного продукта труда (МРL). При каком объеме производственного
продукта МРL возрастает, остается неизменным и убывает (рис. 11)?
95
Количество рабочих
0
Q
0
APL
0
1
5
5
2
15
4,5
3
30
10
4
50
12,5
5
75
15
6
95
15,83
7
110
15,71
8
120
15
9
125
13,8
10
125
12,5
MPL
5
10
15
20
25
20
15
10
5
130
TR
120
110
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
APL
MPL
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Рис. 11. Кривые продуктов труда (общих, средних и предельных)
Максимальное значение APL – в точке 6, а максимальное значение MPL – между
точками 4 и 5, выбираем 5; 5 рабочих будут выпускать 75 единиц продукции – это оптимальный объем производства.
Закон убывающей предельной производства показывает, что начиная с определенного периода времени увеличение объема использования одного ресурса при неизвестном объеме использования другого приводит к уменьшению предельного продукта переменного фактора, т. е. снижению производительности труда. Правила
замещения факторов производства заключаются в том, что отношение прироста двух
ресурсов находится в обратной зависимости от величины их предельных продуктов.
В долгосрочном периоде фирма стремится увеличить объем производства за счет всех
факторов. Эффект роста масштабов производства может быть положительным, отрицательным и нейтральным (рис. 12).
96
Руб.
АТС
Е
Положительный
эффект
масштаба
Отрицательный
эффект
масштаба
Qопт
Рис. 12. Эффект масштаба производства
Нейтральный эффект наблюдается в точке Е.
Минимизация издержек состоит в выборе факторов производства.
На долговременном этапе, если осуществляется увеличение производственных
мощностей, перед каждой фирмой встает проблема нового соотношения факторов
производства. Суть этой проблемы состоит в том, чтобы обеспечить заранее заданный
объем производства продукции с минимальными издержками. Для исследования этой
процедуры примем, что имеются лишь два фактора производства: капитал K и труд L.
Нетрудно усвоить, что цена труда, определяемая на конкурентных рынках, равна ставке заработной платы w. Цена капитала равна арендной плате за оборудование r. Для
простоты исследования предположим, что все оборудование (капитал) не приобретается фирмой, а арендуется, например, по лизинговой системе, и что цены на капитал и
труд в рамках данного рынка остаются неизменными.
Издержки производства могут быть представлены в виде так называемых изокост.
Под ними понимаются все возможные сочетания труда и капитала, которые имеют одинаковую общую стоимость, или, что то же самое, сочетание факторов производства
с равными валовыми издержками. Валовые издержки определяются по формуле
TC = w + rK.
Это уравнение может быть выражено изокостой (рис. 10).
Фирма не может избрать изокосту С0, так как нет такого сочетания факторов, которое обеспечило бы выпуск продукции Q при их стоимости, равной С0. Заданный
объем производства может быть обеспечен при расходах, равных С2, когда затраты
труда и капитала соответственно равны L2 и К2 или L3 и К3. Но в этом случае издержки
не будут минимальными, что не отвечает поставленной цели. Значительно эффективнее будет решение в точке N, так как при этом набор факторов производства обеспечит минимизацию издержек производства. Все это верно лишь при условии, что цены
на факторы производства неизменны. На практике так не бывает. Предположим, что
цена капитала увеличится. Тогда угол наклона изокосты, равный w/r, уменьшится,
а кривая С1 станет более пологой. Минимизация издержек в данном случае будет
иметь место в точке М со значениями L4 и К4. В связи с увеличением цены на капитал
фирма заменяет капитал трудом (рис. 10).
Предельная норма технологического замещения – это то количество, на которое
за счет использования дополнительной единицы труда могут быть сокращены затраты
капитала при неизменном объеме производства. Норма технологического замещения
97
обозначается как MPTS. В экономической теории доказано, что она равна угловому
коэффициенту изокванты с обратным знаком. Тогда
MPTS = K / L = MPL / MPK.
Путем преобразования получается:
MPL / w = MPK / r,
МР – предельный продукт капитала или труда.
Из последнего уравнения следует, что при минимальных издержках каждый
дополнительный рубль, затраченный на производственные факторы, дает равное количество производимой продукции. Отсюда следует, что при вышеуказанных условиях фирма может выбирать между факторами производства и покупать более дешевый фактор, чему будет соответствовать определенная структура факторов
производства.
Определим теперь основные виды издержек фирмы в краткосрочном периоде.
Издержки подразделяются на две большие категории: постоянные и переменные. Общие постоянные издержки (ТFC) – это расходы, которые остаются неизменными,
каково бы ни было количество производимой продукции.
Общие постоянные издержки:
– арендная плата;
– административные расходы;
– зарплата руководства;
– оплата коммунальных услуг;
– оплата долговых обязательств;
– дивиденды;
– налог с имущества предприятий и т. д.
Переменные издержки меняются в прямой зависимости от объема производства. Они связаны с затратами на покупку сырья и рабочей силы. Динамика переменных
издержек (VC) неравномерна: начиная с нуля, по мере роста производства они первоначально растут очень быстро. Затем, по мере дальнейшего увеличения объемов производства, начинает складываться фактор экономии на массовом производстве, и рост
переменных издержек становится уже более медленным, чем увеличение продукции.
В дальнейшем, однако, когда вступает в действие закон убывающей производительности, переменные издержки снова начинают обгонять рост производства.
Следует подчеркнуть, что о разделении издержек на постоянные и переменные
можно говорить только применительно к краткосрочному периоду функционирования
фирмы. Другими словами, исходя из анализа видов издержек и их динамики мы можем провести различие между краткосрочным и долгосрочным периодами функционирования фирмы. В краткосрочном периоде постоянные издержки остаются неизменными, и фирма может изменять объем выпускаемой продукции только с помощью
изменения величины переменных издержек. В долгосрочном периоде все издержки
становятся переменными, т. е. это достаточно длительный временной интервал для
того, чтобы фирма могла изменить свои производственные мощности. Данные положения можно представить графически (рис. 13, 14).
Система «директ-костинг» имеет в своей основе принцип контроля затрат в связи с колебаниями объема производства и степень загрузки оборудования, предполагает исчисление только прямых затрат, все из которых переменные. Данная система связана с необходимостью выделять те затраты, на которые можно повлиять. Для этого
рассчитывается неполная (частичная) себестоимость продукции, по этой себестоимогде
98
сти оценивают незавершенное производство и готовую продукцию, а постоянные расходы списывают на счет прибыли и убытков.
Основные положения данной теории
1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.
3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.
Р
Ред
TVC
себестоимость
TFC
TFC
TVC
Q
Q
Рис. 13. Зависимость общей суммы затрат
от объемов производства
Рис. 14. Зависимость себестоимости единицы
продукции от объема ее производства
Валовые (общие) издержки (ТС) представляют собой сумму постоянных и переменных издержек при каждом конкретном уровне производства.
Неравномерное изменение валовых издержек приводит к тому, что по мере роста
объема производства меняются и издержки на единицу продукции, или общие средние издержки (ATC). Средние издержки равны валовым издержкам, деленным на
произведенное количество товара. Этот вид издержек имеет особое значение для понимания рыночного равновесия, поскольку предприниматель стремится их минимизировать. Кривая средних издержек обычно имеет U-образную форму. Сначала средние
издержки весьма высокие. Это связано с тем, что большие постоянные издержки распределяются на незначительный объем продукции. По мере роста производства постоянные издержки приходятся на все большее число единиц продукции, и средние
издержки быстро падают, доходя до минимума. По мере роста объема производства
основное влияние на величину средних издержек начинают оказывать не постоянные,
а переменные издержки. Поэтому вследствие закона убывающей доходности кривая
начинает идти вверх.
В краткосрочном периоде рассчитывают средние значения издержек:
ATC =
TC
− средние общие издержки ;
Q
AVC =
TVC
− средние переменные издержки ;
Q
AFC =
TFC
− средние постоянные издержки ;
Q
99
MC =
ΔTC
− предельные издержки .
ΔQ
Предельные издержки (МС) – это дополнительные издержки, связанные с производством дополнительной единицы продукта наиболее дешевым способом. Выявлена закономерность между МС, АТС и АVС. Кривая МС пересекает кривые АТС и AVC
в их минимальных значениях, что является элементом оптимизации производства.
Бухгалтерские издержки представляют собой стоимость израсходованных ресурсов, измеренную в фактических ценах их приобретения.
Экономические издержки – альтернативные варианты затрат.
Разница между явными бухгалтерскими издержками и экономическими издержками называется неявными издержками, или доходами упущенных возможностей.
3.8.2. Классификация затрат на производство
Классификация затрат на производство представлена в табл. 32.
Таблица 32
Признаки классификации
1. По экономическим элементам
2. По статьям себестоимости
3. По отношению к технологическому процессу
Подразделение затрат
Экономические элементы затрат
Статьи калькуляции себестоимости
Основные (связаны с технологическим процессом
производства)
Накладные (расходы на обслуживание производства и управление им)
4. По составу
Одноэлементные (простые)
Комплексные (сложные)
5. По способу отнесения на себестоимость продукта Прямые
Косвенные
6. По роли в процессе производства
Производственные
Внепроизводственные
7. По целесообразности расходования
Производительные (затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии организации производства)
Непроизводительные (связанные с устранением недостатков технологии и организации производства)
8. По возможности охвата планом
Планируемые
Непланируемые
9. По отношению к объёму производства
Переменные
Постоянные
10. По периодичности возникновения
Текущие
Единовременные
11. По отношению к готовому продукту
Затраты на незавершенное производство
Затраты на готовый продукт
12. По отношению к процессу производства
Затраты предметов труда
Затраты средств труда
Затраты живого труда
13. По сфере кругооборота средств
Сфера производства
Сфера обращения
14. По лимитированию
Лимитируемые
Нелимитируемые
Классификация производственных затрат (рис. 15) выявляет:
– объективно существующие группы затрат;
– процессы формирования издержек;
– взаимоотношения между отдельными частями затрат.
100
Кроме того, она позволяет решить задачи управления затратами на предприятии.
Прямые материальные затраты на производство
Объем
Структура
продукции
Затраты на один рубль ТП
Средняя стоимость единицы
сырья и материалов
Расходы сырья и материалов
на единицу продукции
Прогрессивность норм
расходов материалов
Цена приобретения
Изменение норм
расхода
Инфляция
Рецептура сырья
Рынки сбыта
Качество
сырья и материалов
Отходы и потери
Заготовительные
расходы
Качество
Транспортные
расходы
Расстояние
перевозки
Техника и технология
производства
Вид транспорта
Тарифы на
транспортировку
Рис. 15. Схема прямых материальных затрат на производство
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, предприниматель вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном
(актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
101
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых на другие производственные и
хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию
основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или)
полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на
выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями.
К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнение работ,
оказание услуг, обработка сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные
услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или)
структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри
организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения)
и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных
объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически
опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы
(сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов), включая
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
102
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарноматериальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму
расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.
В случае, если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции,
результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, а также на стоимость возвратных отходов.
Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей,
которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов
товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Расходы на оплату труда
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам
и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение
профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам;
5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их
продажей по пониженным ценам);
103
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время
выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других
случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования
отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату
провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на
оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы
по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том
числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых
природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
12) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за
непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природноклиматическими условиями;
13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством
Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;
14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации;
15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты
трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными
пенсионными фондами).
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;
17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни
нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и
обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
104
19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во
время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи
крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организацииналогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда
по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными
предпринимателями;
22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти;
23) доплаты инвалидам;
24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Расходы на ремонт основных средств
Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного
включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики
вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.
Расходы на освоение природных ресурсов
Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.
К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:
– расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая
аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном
порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц,
в том числе в государственных органах;
– расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород,
полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
– расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а
также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель
105
для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении,
порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями;
– при осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся
к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому
участку.
Безрезультатными признаются геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные
работы, по результатам которых было принято решение о прекращении дальнейших
работ на выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или
нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не
связанных с добычей полезных ископаемых.
Такие расходы не признаются для целей налогообложения, если в течение пяти
лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение
недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр
на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы.
Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
считаются расходы, относящиеся к созданию новой или совершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство,
а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и
иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной
научно-технической политике».
Указанные расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение
трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки организация получает исключительные права на
результаты интеллектуальной деятельности, то данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации.
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают
страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим
видам добровольного страхования имущества:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого
включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного назначения
(в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
106
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительномонтажных работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое
страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в
соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством
Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых
тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и
требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов
в размере фактических затрат.
Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, принято относить следующие расходы:
1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в
ст. 270 Налогового кодекса;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные
сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные
аналогичные расходы;
5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы
газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охраннопожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы
безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов
на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на
гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а
также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием
помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории
организации;
8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
107
9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию,
включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации;
11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта); расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в
пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
12) расходы на командировки, в том числе:
– на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной
работы;
– на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению
также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах
(за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
– суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
– оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
– консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита
автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
12. 1) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность
вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы
должны быть предусмотрены коллективными договорами;
13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в
пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;
14) расходы на юридические и информационные услуги;
15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;
17) расходы на аудиторские услуги;
18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями,
а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном
процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных
с производством и (или) реализацией;
20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и
иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на
налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного
статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;
22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;
108
23) расходы на подготовку и переподготовку кадров;
24) расходы на канцелярские товары;
24) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,
расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы
на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для
ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых
товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;
29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;
30) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов – или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком –
плательщиком таких взносов – указанной деятельности;
31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию
и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке
предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;
32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и
иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях;
33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, для формирования резервов,
предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на
всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами,
возни кающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности);
38) расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплатель109
щика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов
в расходах на оплату труда составляет не менее 25%;
39) расходы налогоплательщиков-общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных
на осуществление деятельности общественных организаций;
39.1) расходы организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит
полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от
реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;
40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с
указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического
учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры
подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в
штате организации;
42) расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых
на сельскохозяйственных работах;
43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации, и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания и т. д.
Внереализационные расходы
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества
(включая амортизацию по этому имуществу);
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том
числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) предприятием;
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, в том
числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением,
и другие аналогичные расходы;
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств);
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся
вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального ку рса Центрального банка Российской Федерации;
7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств,
включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства;
8) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных
мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
110
9) судебные расходы и арбитражные сборы;
10) затраты на аннулированные производственные заказы;
11) расходы по операциям с тарой;
12) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником
на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы
на возмещение причиненного ущерба;
13) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарноматериальным ценностям, работам, услугам;
14) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами;
15) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров;
16) другие обоснованные расходы.
Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту
и гарантийному обслуживанию
Предприниматель, осуществляющий реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Он самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной
политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в
этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в
соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки
от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на
сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый)
период.
3.8.3. Калькулирование
Калькулирование – это совокупность приемов учета затрат на производство и
расчетных процедур определения себестоимости продукции.
Цели калькулирования:
– установление уровня безубыточной цены;
– контроль затрат в производстве, предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного ее снижения;
– расчет прибыльности продукции.
Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем
лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и попродуктный.
Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном
производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учи-
111
тываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость
заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к
этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество
выпущенных изделий.
Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в
массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда
выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах – по трем стадиям:
прядильное, ткацкое, отделочное производство.
Попродуктный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного
процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом
случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах
норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без
группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем
суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.
Калькуляция – это результат калькулирования, или расчет затрат предприятия
на единицу произведенной продукции.
Калькуляции бывают следующих видов:
1. Предварительная – составляется до наступления периода изготовления продукции.
1.1. Плановая – устанавливается на основании средних прогрессивных норм расхода сырья и материалов, трудоемкости изделий, затрат на обслуживание и управление; она определяет предельный уровень затрат на продукцию, допустимый в плановом периоде при запланированном объеме производства.
1.2. Сметная – составляется на продукцию, предусмотренную планом. На ее основе определяется цена, которая согласуется с заказчиком.
1.3. Проектная – составляется для сравнительной характеристики проектируемых вариантов развития производства.
1.4. Нормативная – рассчитывается на основе действующих в плановом периоде
норм и нормативов.
2. Последующая – характеризует фактические затраты на изделие.
2.1. Отчетная – расчет фактической себестоимости изделий по той же структуре
затрат, которая принята в плановой калькуляции с учетом расходов и потерь, предусмотренных в ней.
2.2. Хозрасчетная – используется для оценки соблюдения предельных затрат цеха или участка, рассчитывается только по прямым затратам и используется в расчете
технологической себестоимости изделий.
Перечень статей калькуляции представлен в табл. 33.
112
Таблица 33
Тыс. руб.
Показатели
1. Сырье и материалы (за вычетом отходов)
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперативных предприятий
3. Зарплата основная производственных рабочих
4. Зарплата дополнительная
производственных рабочих
5. Отчисления на соцстрах
6. Расходы на подготовку и
освоение производства
7. Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования
8. Цеховые (общепроизводственные) расходы
9. Общезаводские (общехозяйственные) расходы
10. Потери от брака
11. Внепроизводственные
(коммерческие) расходы
12. Цеховая себестоимость
(1+2+3+4+5+6+7+8)
13. Производственная себестоимость (12+9+10)
14. Полная себестоимость
(13+11) товарной продукции
Отклонения, %
План
Отчет
Отклон.
к цеховой
себестоимости
к производственной
себестоимости
к полной
себестоимости
72 081
72 367
286
0,11
0,103
0,0903
1 200
1 500
300
0,12
0,108
0,0947
51 469
53 288
1 819
0,72
0,655
0,5744
5 147
5 309
162
0,058
0,0512
4 529
4 766
237
0,09
0,085
0,0748
5 400
4 200
–1 200
–0,47
0,432
–0,3789
83 781
82 200
–1 581
–0,62
–0,569
–0,4993
29 975
29 475
–500
–0,20
–0,179
–0,1579
20 267
19 013
–1 254
–
–0,451
–0,3960
4 009
4 172
163
–
0,058
0,0515
38 812
40 400
1 588
–
–
0,5015
253 582
253 105
–477
–0,19
–
–
277 858
276 290
–1 568
–
–0,564
–
316 670
316 690
20
–
–
0,06
0,0063
Расходы на подготовку и освоение производства – это затраты на проекты, на
создание новых технологий, научную организацию труда, внедрение результатов научно-технического прогресса.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – амортизация оборудования, содержание, обслуживание, подготовка к работе, ремонт оборудования и т. д.
Общехозяйственные расходы формируются в процессе содержания аппарата и
зданий общезаводского назначения. Эти затраты являются условно-постоянными и
переносятся на вновь создаваемую продукцию двумя путями: либо пропорционально
выплаченной зарплате рабочих, либо пропорционально объему выпуска продукции.
Статьи общехозяйственных расходов включают:
1) зарплату аппарата управления предприятием;
2) содержание основных фондов:
– амортизацию;
– коммунальные услуги;
3) затраты на текущий ремонт, испытания и опыты;
4) содержание легкового транспорта;
5) расходы по командировкам;
6) расходы на содержание сторожевой охраны;
7) оплату простоев;
8) потери от порчи и недостачи товароматериальных ценностей;
9) налоги и отчисления от зарплаты.
113
Общепроизводственные расходы – расходы, необходимые для содержания аппарата управления цехов и цеховых зданий. Статьи те же, что и в общехозяйственных
расходах.
Цеховая себестоимость товарной продукции равна сумме первых восьми статей. Чтобы найти отклонение в % к цеховой себестоимости, необходимо отклонения
по первым восьми статьям в денежном выражении поочередно разделить на плановую
цеховую себестоимость и умножить на 100%.
Производственная себестоимость равна: цеховая себестоимость + общехозяйственные расходы + потери от брака. Чтобы определить отклонение в процентах к
производственной себестоимости, необходимо отклонения по первым десяти статьям
в денежном выражении разделить на плановую производственную себестоимость и
умножить на 100%.
Полная себестоимость равна: производственная стоимость + внепроизводственные расходы. Для определения отклонения в процентах необходимо отклонение в
денежном выражении по 11 статьям калькуляции разделить на плановую полную себестоимость товарной продукции и умножить на 100%.
На полную себестоимость товарной продукции влияют следующие факторы:
– объем, ассортимент и структура выпускаемой продукции;
– ресурсоемкость (МЕ);
– цены на сырьё и материалы (РСМ);
– трудоёмкость (ТР);
– зарплата, приходящаяся на единицу продукции.
3.8.4. Смета затрат на производство
Смета затрат на производство – наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и
вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские, проектные и др.); в-третьих,
затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на
счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно.
Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины
вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия
связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда,
технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д.
Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем
сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как
неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию.
Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции
пропорционально прямым затратам, за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.
Для составления сметы затрат на производство все затраты группируются по
экономическим элементам. Их всего четыре. Характеристика по экономическим
элементам проводится сравнением фактической структуры с плановой (табл. 34).
114
Таблица 34
План,
тыс. руб.
Отчет,
тыс. руб.
Отклонения,
тыс. руб.
1. Материальные затраты 63 431,28
(за вычетом стоимости
возвратных отходов)
2. Затраты на оплату труда
74 250
3. Амортизация основных
фондов
21 382
14 949
4. Прочие затраты
Итого
174 012,28
63 682,74
Показатели
Структура, %
251,46
План
36,452
Отчет
36,753
Отклонения
0,301
73 525
–725
42,7
42,437
–0,263
21 350
14 701,5
173 259,24
–32
–247,5
–753,04
12,288
8,59
100
12,32
8,49
100
0,032
–0,1
0
Изменение доли материальных затрат свидетельствует об изменении сырьеемкости, металлоемкости, энергоемкости и т. д. Изменение доли затрат на оплату труда
происходит под влиянием роста или падения использования живого труда на производстве. Изменение доли амортизации в большую сторону свидетельствует не об обновлении активов предприятия, а наоборот – об их старении.
3.8.5. Планирование себестоимости продукции
Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения
прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений
увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из
прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только
при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов
величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого
вида изделий. В зависимости от характера производства применяется ряд показателей,
характеризующих себестоимость продукции.
При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции
является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарной продукции. План предприятия содержит также сводную смету затрат на
производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.
План по себестоимости промышленной продукции составляется по единым для
всех предприятий правилам, установленным в инструкциях по планированию, учету и
калькулированию себестоимости промышленной продукции. В этих инструкциях содержится перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, и определяются
способы калькулирования себестоимости.
Установление общих, единых для всех предприятий правил имеет важное значение для правильного планирования и учета себестоимости продукции. В частности,
общим для всех отраслей промышленности является порядок включения в себестоимость продукции только тех затрат, которые прямо или косвенно связаны с производством продукции. Поэтому нельзя включать в плановую себестоимость продукции
расходы, не относящиеся к производству продукции, например расходы, связанные
115
с обслуживанием бытовых нужд предприятия (содержание жилищно-коммунальных
хозяйств, расходы других непромышленных хозяйств и т. д.), по капитальному ремонту
и строительно-монтажным работам, а также расходы культурно-бытового назначения.
Некоторые расходы хотя и учитываются в фактических затратах на производство, однако в силу их особого характера также не могут включаться в плановую себестоимость продукции. К таким затратам относятся разного рода непроизводительные расходы и потери, например обусловленный отступлениями от установленного
технологического процесса производственный брак (потери от брака планируются
только лишь в литейных, термических, вакуумных, стекольных, оптических, керамических и консервных производствах, а также в особо сложных производствах новейшей техники в минимальных размерах по нормам, устанавливаемым вышестоящей организацией).
Плановая себестоимость продукции определяется путем соответствующих расчетов технико-экономических факторов.
Определение плановой себестоимости отдельных видов продукции служит основой планирования затрат на производство. Плановая себестоимость всей товарной
продукции рассчитывается на основе данных об объеме выпуска товарной продукции
и плановой себестоимости отдельных видов изделий.
Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции осуществляется с учетом происшедших в течение отчетного года изменений цен на материалы
и тарифов на перевозки и энергию.
3.8.6. Анализ общехозяйственных и общепроизводственных расходов
1. Заработная плата аппарата управления (ФЗП)
На фонд заработной платы аппарата управления влияют два фактора:
– среднегодовая заработная плата руководителей (ЗПап.упр);
– среднесписочная численность руководителей (Ч ап.упр).
Отсюда:
ФЗП = ЗП ап. упр ⋅ Ч ап. упр ;
отч
пл
отч
ΔФЗП ЗП ап. упр = ( ЗП ап
. упр − ЗП ап. упр )Ч ап. упр ;
отч
пл
пл
ΔФЗПЧ ап. упр = (Ч ап
. упр − Ч ап . упр ) ЗП ап . упр .
Проверка: ΔФЗП = ΔФЗПЗП ап. упр + ΔФЗПЧ ап. упр .
Влияние изменения среднегодовой заработной платы работников управления на
фонд заработной платы рассчитывается исходя из фактической численности и суммы
заработной платы, которую каждому переплатили (недовыплатили). Поскольку отклонение по численности может иметь отрицательное значение, т. е. физическое отсутствие работников, то расчет влияния этого фактора проводится по плановой среднегодовой заработной плате одного работника.
2. Командировочные расходы (КР)
На сумму выплат по командировочным влияют три фактора:
– количество командировок (К);
– среднее количество дней одной командировки (Д);
– средняя стоимость оплаты одних суток (С).
Отсюда: КР = К ⋅ Д ⋅ С.
116
Анализ проводится методом разниц или методом цепных подстановок:
ΔКРК = ( К отч − К пл ) Д пл ⋅ Спл ;
ΔКР Д = К отч ( Д отч − Д пл )Спл ;
ΔКРС = К отч ⋅ Д отч (Сотч − Спл ).
Проверка: ΔКР = ΔКРК + ΔКР Д + ΔКРС .
3. Содержание основных фондов
На амортизацию (А) влияют два фактора:
– первоначальная стоимость основных фондов (Сперв);
– норма амортизации (НА).
Отсюда:
А = Сперв ⋅ Н А ;
отч
пл
ΔАС перв = (С перв
− С перв
) Н Апл ;
отч
ΔАН А = ( Н Аотч − Н Апл )Сперв
.
Проверка: ΔА = ΔАС перв + ΔАН А .
4. Оплата коммунальных услуг (электроэнергия, освещение, отопление, водоснабжение и т. д.).
Для определения затрат на электроэнергию (Э) рассчитывается влияние двух
факторов:
– тарифа на электроэнергию (Т);
– расхода электроэнергии (Q).
Отсюда:
Э = Т ⋅ Q;
ΔЭТ = (Т отч − Т пл )Qотч ;
ΔЭQ = (Qотч − Qпл )Т пл .
Проверка: ΔЭ = ΔЭТ + ΔЭQ .
Аналогично проводится анализ на водоснабжение, отопление, канализацию и т. д.
5. Отчисления из фонда заработной платы рассчитываются по формуле
О = ЕСН ⋅ ФЗП ,
где
ЕСН – единый социальный налог;
ФЗП – фонд заработной платы.
Анализ проводится методом разниц.
6. Расходы на содержание автотранспорта (АТ) определяются по формуле
АТ = К ⋅ ТС = К (Т + Р + ЗП + проч.),
где К – количество автотранспорта;
ТС – средняя себестоимость содержания единицы автотранспорта;
Т – топливо;
Р – ремонт автотранспорта;
ЗП – заработная плата водителя транспорта;
проч. – прочие расходы на содержание автотранспорта.
Анализ проводится методом цепных подстановок.
117
7. Расходы на испытания и опыты (РИО)
Рассчитывают влияние двух факторов:
– количества опытов – КО;
– средней стоимости одного опыта – С .
Отсюда:
РИО = КО ⋅ С .
Анализ проводится методом разниц.
8. Оплата простоев (ОП) рассчитывается по формуле
ОП = число простоев ⋅ ср. стоимость одного человеко − часа.
Анализ проводится методом разниц.
9. Кража и порча товарно-материальных ценностей (КП)
Рассчитывают влияние следующих факторов:
КП = количество испорченных ТМЦ ⋅ ТС ед. ТМЦ ,
где
ТМЦ – товарно-материальные ценности;
ТС ед. ТМЦ – себестоимость единицы товарно-материальных ценностей.
Анализ проводится методом разниц.
10. Содержание охраны определяется так:
Охрана = Ч охр ⋅ ЗПохр ,
где Чохр – численность охранников;
ЗПохр – среднегодовая заработная плата одного охранника.
Анализ проводится методом разниц.
11. Налоги рассчитываются следующим образом:
Налоги = П ⋅ N отчисл ,
где
П – прибыль;
Nотчисл – норма отчислений.
Анализ проводится методом разниц.
Анализ общехозяйственных расходов имеет большое значение, т. к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на
процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.
Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют
данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины.
3.8.7. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов
себестоимости единицы изделия
Данный анализ проводится с учетом результатов, полученных при анализе их в
целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами
изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных полуфабрикатов. Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции, зависит от изменений общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов и суммы прямых затрат, где:
АЦО – сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящихся на единицу продукции;
118
ЦР – цеховые расходы, или общепроизводственные;
ОР – общехозяйственные расходы;
ТР – сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
ПЗ – прямые затраты;
Q – объем выпущенной продукции.
Отсюда:
⎡
ПЗi ⎤
⎢ТР
⎥
⎢ ПЗобщ ⎦⎥
⎣
АЦО =
.
Q
Анализ накладных расходов
Исходные данные для факторного анализа накладных расходов в составе себестоимости продукции А представлены в табл. 35.
Пример: провести анализ накладных расходов.
Таблица 35
№ п/п
1
2
3
4
5
Показатели
Общая сумма общехозяйственных
и общепроизводственных расходов
Общая сумма прямых затрат, являющаяся
базой распределения накладных расходов,
в том числе по продукции А
Доля продукции А в общей сумме прямых
затрат
Сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенная на продукцию А
Объем производства продукции А
Обозначение
Ед. изм.
План
Отчет
ТРобщ
тыс. руб.
7 250
7 106
ПЗобщ
ПЗi
тыс. руб.
тыс. руб.
51 210
20 580
56 470
19 870
УДА
%
40,19
35,19
ТРА
тыс. руб.
2 913,775
2 500,6014
Q
ТУБ
5 610
5 102
Решение:
УД Апл =
20 580 ⋅ 100
= 40,19%;
51 210
УД Аотч =
19 870 ⋅ 100
= 35,19%;
56 470
ТР Апл =
7 250 ⋅ 40,19
= 2 913,775 тыс. руб.;
100
ТР Аотч =
7 106 ⋅ 35,19
= 2 500,6014 тыс. руб.;
100
АЦОпл =
2 913,775
= 0,5194 тыс. руб.;
5 610
АЦОотч =
2 500,6014
= 0,4901 тыс. руб.;
5 102
ΔАЦО = −29,27 руб.;
АЦО1 =
7106 ⋅ 0,4019
1 000 = 509,073 руб.;
5 610
119
ΔАЦОТР = 509,073 − 519,39 = −10,317 руб.;
АЦО2 =
7 106 ⋅ 0,3519
1000 = 445,74 руб.;
5 610
ΔАЦОУД = 445,74 − 509,073 = −63,333 руб.;
АЦО3 = АЦОотч = 490,12 руб.;
ΔАЦОQ = 490,12 − 445,74 = 44,39 руб.;
ΔАЦО = − 10,317 − 63,333 + 44,39 = −29,27 руб.
Затем необходимо узнать влияние общей суммы накладных расходов на себестоимость отдельных видов изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов за счет i-го фактора нужно умножить
на фактическую сумму накладных расходов, отнесенную на i-й вид продукции.
3.8.8. Анализ себестоимости товарной продукции
Промышленные предприятия помимо показателя снижения себестоимости единицы
продукции планируют себестоимость всей товарной продукции в абсолютной сумме. При
анализе выполнения плана по себестоимости товарной продукции необходимо рассматривать фактический расход, выявлять отклонения от плана и намечать мероприятия по устранению перерасхода и дальнейшему снижению расходов по каждой статье. Такой анализ
связан с внедрением и укреплением хозрасчета на предприятии, т. к. позволяет установить
уровень снижения себестоимости по отдельным звеньям производства и оценить работу
отдельных исполнителей, отвечающих за снижение затрат на данном участке.
Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции производится по данным о ее фактическом объеме и ассортименте, исчисленным по плановой
и фактической себестоимости отчетного года.
В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат
на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение
или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости продукции. Поэтому при анализе надо проверить затраты сырья,
материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы:
п
ТС = ∑ (Qi ⋅ AVCi ) + TFC.
i =1
Пример: провести анализ полной себестоимости товарной продукции (табл. 36).
Таблица 36
1
№ п/п
Затраты
1
2
По плану на выпуск продукции
(ТСпл):
п
∑ (Qiпл ⋅ AVCiпл ) + TFCпл
Факторы изменения затрат
Сумма,
Перемен- ПостоянОбъем выпуска Структура
тыс. руб.
ные
ные
продукции продукции
затраты
затраты
3
4
5
6
7
24 362
i =1
120
план
план
план
план
Окончание табл. 36
1
2
2
3
По плану, пересчитанному на
фактический объем производства
продукции при сохранении
28 600
плановой структуры (ТС1):
п
∑ (Qi
i =1
3
пл
4
5
6
7
отчет
план
план
план
отчет
отчет
план
план
25 900
отчет
отчет
отчет
план
24 000
отчет
отчет
отчет
отчет
⋅ AVCiпл ) ⋅ К ТП + TFC пл
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при
фактической ее структуре (ТС2):
23 400
п
∑ (Qi
i =1
4
отч
⋅ AVCiпл ) + TFC пл
Фактические затраты при плановом
уровне постоянных затрат (ТС3):
п
∑ (Qi
i =1
5
отч
⋅ AVCiотч ) + TFC пл
Фактические затраты (ТСотч):
п
∑ (Qi
i =1
отч
⋅ AVCiотч ) + TFC отч
Решение:
ΔТС = ТСотч − ТСпл ;
ΔТС = 24 000 − 24 362 = −362 тыс. руб.
Анализ влияния факторов на себестоимость товарной продукции рассчитывается
методом цепных подстановок.
1. Влияние выпуска товарной продукции:
ΔТСQ = ТС1 − ТСпл ;
ΔТСQ = 28 600 − 24 362 = 4 238 тыс. руб.
2.
Влияние структуры:
ΔТСстр = ТС2 − ТС1;
ΔТСстр = 23 400 − 28 600 = −5 200 тыс. руб.
При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на
сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для
оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции
рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.
3. Влияние средних переменных издержек:
ΔТС AVC = ТС3 − ТС2 ;
121
ΔТС AVC = 25 900 − 23 400 = 2 500 тыс. руб.
4.
Влияние общих постоянных расходов:
ΔТСTFC = ТСотч − ТС3 ;
ΔТСTFC = 24 000 − 25 900 = −1900 тыс. руб.
Проверка: ΔТС = ΔТСQ + ΔТСстр + ΔТС AVC + ΔTCTFC ;
ΔТС = 4 238 − 5 200 + 2 500 − 1900 = −362 тыс. руб.
В том числе:
– за счет перевыполнения плана по общему объему производства и изменения
структуры продукции:
ΔТС / = ТС2 − ТСпл ;
ΔТС / = 23 400 − 24 362 = −962 тыс. руб.
Проверка: ΔТС / = ΔТСQ − ΔТС стр ;
ΔТС / = 4 238 − 5 200 = −962 тыс. руб.
–
за счет себестоимости продукции:
ΔТСТС = ТСотч − ТС2 ;
ΔТСТС = 24 000 − 23 400 = 600 тыс. руб.
Проверка: ΔТС = ΔТС AVC + ΔТСTFC ;
ΔТС = 2 500 − 1900 = 600 тыс. руб.
3.8.9. Анализ затрат на один рубль товарной продукции
Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции – наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по
конкретным видам (рис. 16).
Для того чтобы провести анализ затрат на один рубль товарной продукции, необходимо, применяя метод цепных подстановок, произвести расчет следующих перерасчетных показателей:
1. Фактической товарной продукции при плановой структуре и плановых ценах
(ТП1 = 32 500 тыс. руб.).
2. Фактической товарной продукции по плановым ценам (ТП2 = 30 200 тыс.
руб.).
122
Изменение затрат на один рубль ТП
ΔQстр
Изменение
выпуска продукции в натуральных
измерителях
ΔAVC
Изменение структуры
Изменение
средних
переменных
расходов
ΔTFC
Изменение общих
постоянных
расходов
Изменение среднего
уровня отпускных
цен на продукцию
Изменение цены,
связанное с инфляцией
Изменение уровня
ресурсоемкости
Изменение стоимости ресурсов
Изменение качества
Изменение
рынков сбыта
Рис. 16. Схема влияния факторов на один рубль товарной продукции
Данные о плановой сумме товарной продукции (ТПпл = 29 583 тыс. руб.) и фактической сумме товарной продукции (ТПотч = 35 430 тыс. руб.) определяют по плановым и отчетным данным действующего предприятия. Используя эти показатели выпуска товарной продукции и данные о затратах (табл. 35), рассчитаем показатели
затрат на один рубль товарной продукции:
ТС
З=
.
ТП
Пример: провести анализ затрат на один рубль товарной продукции (табл. 37).
Таблица 37
Затраты на 1 рубль товарной Объем
продукции, коп.
1
Плановый уровень затрат:
Зпл =
ТСпл 24 362
=
= 82,35
ТП пл 29 583
Плановый уровень затрат, пересчитанный на фактический
объем выпуска продукции:
ТС
28 600
З1 = 1 =
= 88,00
ТП1 32 500
Плановый уровень затрат, пересчитанный на фактический
объем и структуру продукции:
ТС2 23 400
З2 =
=
= 77,48
ТП 2 30 200
Структура
Cредние пе- Общие
Отпускные цены
ременные из- постоянные
на продукцию
держки (AVC) издержки (TFC)
4
5
6
2
3
План
План
План
План
План
Отчет
План
План
План
План
Отчет
Отчет
План
План
План
123
1
2
Фактический уровень затрат при
плановых общих постоянных
издержках и плановых отпускОтчет
ных ценах на продукцию:
Окончание таблицы 37
6
3
4
5
Отчет
Отчет
План
План
Отчет
Отчет
Отчет
План
Отчет
Отчет
Отчет
Отчет
Отчет
5,65
–10,52
8,28
–6,29
–11,73
ТС3 25 900
З3 =
=
= 85,76
ТП 2 30 200
Фактический уровень затрат при
плановых отпускных ценах на
продукцию:
З4 =
Отчет
ТСотч 24 000
=
= 79,47
ТП 2
30 200
Фактический уровень затрат:
Зотч =
ТСотч 24 000
=
= 67,74
ТП отч 35 430
ΔЗ = Зотч − Зпл =
= 67,74 − 82,35 = −14,61
Анализ влияния факторов рассчитывается по той же методике, что и в себестоимости товарной продукции:
– влияние объема выпуска продукции: ΔЗQ = З1 − Зпл = 88 − 82,35 = 5,65 коп. ;
–
влияние структуры: ΔЗстр = З2 − З1 = 77,48 − 88 = −10,52 коп. ;
– влияние средних переменных затрат: ΔЗ AVC = З3 − З2 = 85,76 − 77,48 = 8,28 коп. ;
– влияние общих постоянных расходов: ΔЗTFC = З4 − З3 = 79,47 − 85,76 = −6,29 коп. ;
– влияние отпускных цен на продукцию: ΔЗ р = З5 − З4 = 67,74 − 79,47 = −11,73 коп.
Тогда
ΔЗ = ΔЗQ + ΔЗстр + ΔЗ AVC + ΔЗTFC + ΔЗ р =
= 5,65 + (−10,52) + 8,28 + (−6,29) + (−11,73) = −14,61коп.
Анализ затрат на один рубль товарной продукции можно провести методом цепных подстановок:
ТС АТС ⋅ Q ( AVC + AFC)Q
=
=
=
ТП
P ⋅Q
( ATC + H + П )Q
( AVCЗП + AVCсырья + AVCэл.эн + AVCтопл + AVCпрочие + AFCаренда + AFCком. услуг + AFCпрочие )Q
З=
=
( ATC + H + П )Q
,
где Р – цена на продукцию;
Н – налоги;
П – прибыль.
Анализ себестоимости отдельных видов изделий
Целью данного анализа является определение суммы экономии или перерасхода
затрат на единицу продукции. Результаты этого анализа ложатся в основу проекта
плана мероприятий, направленных на снижение себестоимости продукции.
На уровень затрат влияют три фактора:
1) общие постоянные издержки (TFC);
124
2) объем выпуска продукции в натуральных измерителях;
3) средние переменные издержки, приходящиеся на единицу продукции (AVC).
Тогда затраты вычисляются по формуле
З=
TFC
+ AVC.
Q
Анализ проводится методом цепных подстановок.
Для углубления анализа можно разбить AVC на более мелкие факторы.
3.8.10. Анализ сравнимой и несравнимой продукции
Вся товарная продукция при планировании и учете себестоимости на предприятиях подразделяется на сравнимую и несравнимую. Сравнимой считается продукция,
выпускавшаяся в предыдущем (по отношению к плановому) году, а также изделия с
длительным циклом производства, которые выпускались в прошлом году в единичных
экземплярах. В состав сравнимой продукции не включаются работы по заказам на
сторону, услуги, оказанные своему капитальному строительству, работы по капитальному ремонту и продукция, изготовлявшаяся в опытном порядке. К несравнимой относится продукция, освоенная производством в текущем году.
Анализ проводится сравнением фактического удельного веса с плановым по сравнимой и несравнимой продукции. Удельный вес рассчитывается исходя из данных по
себестоимости сравнимой и несравнимой продукции. По результатам анализа делаются
выводы об освоении денежных средств при выпуске новой продукции (табл. 38).
Таблица 38
Показатели
Товарная продукция по
себестоимости
В том числе:
Сравнимая
Несравнимая
План
Структура, %
Отчет
Отклонения
1 170
100
100
0
1 070
100
62,93
37,07
63,57
36,43
0,64
–0,64
План
Отчет
Отклонения
51 530
52 700
32 430
19 100
33 500
19 200
В плане предприятия определяется задание по снижению себестоимости сравнимой продукции. Оно выражается процентом снижения себестоимости продукции по
отношению к прошлому году. Наряду с этим может быть указана и сумма планируемой экономии в результате снижения себестоимости сравнимой продукции.
Для определения задания по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции составляется расчет себестоимости по всей номенклатуре изделий исходя из
предусмотренного планом предприятия объема продукции и с учетом планового показателя по уровню затрат на 1 руб. товарной продукции в оптовых ценах.
Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и
структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по
времени ассортимент изделий.
3.8.11. Анализ затрат на ремонт оборудования
125
Этот анализ проводится в следующей последовательности:
1. Рассчитывается средняя себестоимость единицы ремонта как отношение
суммы затрат на ремонт к числу ремонтов по плану и отчету.
2. На сумму затрат влияют два фактора:
1) себестоимость единицы ремонта (ТСрем);
2) число ремонтов (Чрем).
Отсюда:
пл
отч
отч
ΔЗТСрем = (ТС рем
− ТС рем
)Ч рем
;
отч
пл
пл
ΔЗЧрем = (Ч рем
− Ч рем
)ТС рем
.
Анализ завершается проверкой.
3.8.12. Анализ влияния количества сырья и нормы расхода сырья
на выпуск товарной продукции
В этом анализе влияние количества сырья и нормы расхода сырья рассчитываются по формулам:
ΔТП сырья =
Сырьеотч − Сырьепл
;
Нрасхпл
ΔТП Нрасх = ТП отч −
Сырьеотч
.
Нрасхпл
Пример: провести анализ выпуска продукции и рассчитать влияние факторов
(табл. 39).
Таблица 39
№ п/п
1
2
Показатели
Количество сырья
Норма расхода сырья
Ед. измерения
кг
кг
План
27 400
10
Отчет
25 820
9
Решение:
ТП пл =
ТП отч =
27 400
= 2 740 шт.;
10
25 820
= 2 868,89 шт.;
9
ΔТП = 2 868,89 − 2 740 = 128,89 шт.;
25 820 − 27 400
= −158 шт.;
10
25 820
= 2 868,89 −
= 286,89 шт.;
10
ΔТП сырья =
ΔТП Нрасх
ΔТП = −158 + 286,89 = 128,89 шт.
Из-за недопоставки сырья предприятие недовыпустило продукции на 158 шт.
126
Из-за снижения нормы расхода сырья предприятие дополнительно выпустило
286,89 шт.
3.8.13. Анализ суммы заработной платы на производство продукции
Анализ проводится методом цепных подстановок, для чего необходимо сделать
перерасчет фонда заработной платы с учетом изменения различных факторов
(рис. 17).
Сумма заработной платы на
производство продукции (ФЗП)
Объем производства в натуральных измерителях или в
денежном выражении
Удельная заработная плата на
единицу продукции (АЗП)
Структура
Удельная трудоемкость продукции
(УТр)
Уровень оплаты труда за 1 человеко-час
(ОЧ)
Рис. 17. Факторы, влияющие на уровень фонда заработной платы
Пример: провести анализ фонда заработной платы (табл. 40).
Таблица 40
Обозначение модели
ФЗПпл
Наименование и алгоритм расчета
Сумма прямой заработной платы на производство продукции по плану:
п
∑ (Qi
i =1
ФЗП1
пл
п
i =1
ФЗП2
⋅ УТрiпл ⋅ ОЧiпл )
По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при
плановой структуре:
∑ (Qi
пл
п
∑ (Qi
ФЗП3
отч
п
∑ (Qi
ФЗПотч
отч
∑ (Qi
i =1
отч
26 000
⋅УТрiотч ⋅ ОЧiпл )
Фактический показатель:
п
27 420
⋅ УТрiпл ⋅ ОЧiпл )
Фактический при плановом уровне оплаты труда:
i =1
26 678
⋅ УТрiпл ⋅ ОЧiпл ) ⋅ К ТП
КТП = 1,064
По плановому уровню заработной платы на фактический выпуск
продукции:
i =1
Сумма
25 073
27 650
⋅ УТрiотч ⋅ ОЧiотч )
Решение.
127
На предприятии допущен перерасход:
ΔФЗП = 27 650 − 25 073 = 2 577 тыс. руб.
На это оказали влияние следующие факторы:
1.
Объем выпуска продукции:
ФЗП1 − ФЗП пл = 26 678 − 25 073 = 1605 тыс. руб.
2.
Изменение структуры продукции:
3.
ФЗП 2 − ФЗП1 = 27 420 − 26 678 = 742 тыс. руб.
Удельная трудоемкость:
ФЗП3 − ФЗП 2 = 26 000 − 27 420 = −1 420 тыс. руб.
4.
Уровень оплаты труда за один человеко-час:
ФЗПотч − ФЗП3 = 27 650 − 26 000 = 1650 тыс. руб.;
ΔФЗП = 1650 − 1 420 + 742 + 1605 = 2 577 тыс. руб.
В итоге перерасход фонда заработной платы составил 2 577 тыс. руб.
3.8.14. Анализ суммы заработной платы по каждому отдельному виду изделия
Данный анализ проводится аналогично анализу суммы заработной платы на
производство продукции. В дальнейшем необходимо выяснить, как изменилась себестоимость в части оплаты труда каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня
среднечасовой заработной платы.
Для расчета влияния удельной трудоемкости необходимо отклонение по этому
показателю умножить на уровень среднечасовой заработной платы по плану:
ΔЗПУТр = (УТротч − УТрпл )ОЧ пл .
Для расчета влияния среднечасовой заработной платы необходимо отклонения
по этому показателю умножить на удельную трудоемкость по отчету:
ΔЗП ОЧ = (ОЧ отч − ОЧ пл )УТротч .
Затем следует провести анализ фонда заработной платы, выплаченной за весь
выпуск отдельного вида изделия:
ФЗП = УТр ⋅ ОЧ ⋅ Q.
Анализ проводится методом цепных подстановок или методом разниц.
3.8.15. Анализ коммерческих расходов
Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям,
расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.
Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса от128
груженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой
расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая,
эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию, и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж.
То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного
их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.
3.8.16. Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости
Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие
вопросы снижения себестоимости продукции.
Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и
организационного уровня производства, использование производственных мощностей
и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и
живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.
В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет
по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все
элементы процесса производства: средства, предметы труда и сам труд. Они отражают
основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости:
повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:
1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов;
улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение
конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие
технический уровень производства.
Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных
систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного
использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования
отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции,
снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.
2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления
производством и сокращения затрат на него; улучшения использования основных фон129
дов; улучшения материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.
При одновременном совершенствовании техники и организации производства
необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в
соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может
быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.
Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ,
улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля
за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на
среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т. п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом.
Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.
При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных
фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат
(кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на
среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).
Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку
сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до
мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.
Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации
производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива,
энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т. п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить
проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных н ормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.
3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не
зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к
снижению ее себестоимости.
4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение
состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других
130
природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий
на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов,
производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и
ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими
экономическими показателями.
Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении
производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести
расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям
объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.
Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в
вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например,
изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции, и др.
Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы
необходимо суммировать в окончательных выводах, а затем определить суммарное
влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.
Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение
специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массовопоточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие
специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.
Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращают затраты труда в расчете на единицу продукции, следовательно, уменьшается и удельный
вес заработной платы в структуре себестоимости.
Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на
заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда
на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления
организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило,
нормы выработки и, соответственно, расценки за выполняемые работы. Увеличение
выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и
расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.
В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие
получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со
снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции
уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим
131
пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет
уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом
средней заработной платы рабочих.
Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем
производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это
потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти
полностью) – это условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не
зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма, в зависимости от выполнения плана производства, не изменяется или почти не изменяется. Отсюда следует, что чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.
С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не
только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.
Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной
деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима
экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в
ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности
заним ают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже
незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве
каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их
приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков м атериалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление
материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от
предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие м атериалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой
спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не
снижая в то же время качества продукции.
Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение
технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает
себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма
цехов ых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем ниже при прочих
равных условиях себестоимость каждого изделия.
Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде
всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени
132
включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют
автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного
веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и
подсобных рабочих в промышленном производстве.
Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное
расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.
Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь
от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление
его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от
брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.
Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению
опыта, имеющегося на других предприятиях.
3.9. Анализ прибыли
3.9.1. Понятие прибыли
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятие получает главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду
основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т. д.).
Прибыль обычно определяют как разность между валовым доходом и валовыми
издержками. Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства
и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия.
Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные
и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит,
чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности изучаются в тесной связи с использованием и реализацией продукции.
Объем реализации, величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия,
иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
В соответствии с ч. II гл. 25 Налогового кодекса объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются:
1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными
представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в
Российской Федерации.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:
133
– систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и
получением прибыли;
– определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на
объем реализации продукции и финансовые результаты;
– выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы
прибыли;
– оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения
объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;
– разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются:
– накладные на отгрузку продукции;
– данные аналитического бухгалтерского учета по счету 46, 47, 48 и 80;
– данные финансовой отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
– форма № 5–ф «Краткий отчет о финансовых результатах»;
– соответствующие таблицы плана экономического и социального развития
предприятия.
3.9.2. Изменения в порядке формирования прибыли
Порядок регулирования прибыли приведен на рис. 18.
Выручка от реализации товаров
(нетто)
Валовая прибыль
Коммерческие и управленческие
расходы (–)
Прибыль от продажи
товаров (продукции)
Себестоимость
проданных товаров
Сальдо операционных доходов
и расходов (+/–)
Сальдо внереализационных
доходов и расходов (+/–)
Прибыль от
налогообложения
Льготы по
налогу
Прибыль от обычных
видов деятельности
Нераспределенная (чистая) прибыль (убыток) отчетного периода
Прочие корректировки
прибыли (+/–)
Налог на прибыль
и иные обязательные
платежи
Сальдо чрезвычайных
доходов и расходов (+/–)
Рис. 18. Порядок формирования прибыли
1. В новую форму порядка формирования прибыли включен показатель «валовая
134
прибыль», который рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров
и себестоимостью проданных товаров. Последняя величина уменьшается на сумму
коммерческих и управленческих расходов, которые выделены в отдельные статьи.
Данный порядок приводит к тому, что предприятие, определяющее полную себестоимость продукции, вынуждено для составления отчетности формы № 2 вначале устанавливать себестоимость производства коммерческих и общехозяйственных расходов,
а затем расчетным путем вычислять этот показатель по всей реализованной продукции
путем прибавления к себестоимости проданных товаров коммерческих и общехозяйственных расходов. Таким образом, общая сумма коммерческих и управленческих
расходов распределяется между обычной деятельностью (продажа продукции), операционной и внереализационной деятельностью.
Цель такого распределения – установление более объективных показателей для
анализа эффективности различных видов деятельности предприятия. В результате такого подхода сумма прибыли, а следовательно, и доходность от продажи повышается,
а прибыль и рентабельность от операционной и внереализационной деятельности
снижается при неизменной величине суммарной прибыли и рентабельности от всех
видов деятельности (прибыль до налогообложения), т. е. меняется не величина суммы
прибыли, а ее структура.
На практике каждое предприятие решает эту проблему самостоятельно при распределении условно-постоянных расходов по товарным позициям выпускаемой продукции. Определяют долю доходов по видовой позиции (долю доходов от каждого
вида деятельности) в общей сумме доходов и затем поочередно умножают полученную долю на сумму управленческих и коммерческих расходов из формы № 2 «Отчет
о прибылях и убытках».
2. Проценты, выплачиваемые предприятием за предоставленные ему кредиты и
займы, выведены из суммы себестоимости продукции и статьи «Управленческие расходы» и включены в состав операционных расходов.
3. Показатели «Налог на прибыль» и «Отвлеченные средства» объединены в статью «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи».
4. Из состава «Внереализационные прибыли и убытки» выведены «Чрезвычайные доходы» (страховые возмещения; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных фондов) и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (пожаров, аварий, стихийных бедствий и др.). Введены
новые показатели: «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы». При отсутствии последних прибыль или убыток от обычной деятельности предприятия совпадает
со статьей «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 90 формы № 2).
3.9.3. Анализ прибыли от реализации продукции
Прибыль от реализации продукции равна выручке от реализации минус полная
себестоимость минус налог на добавленную стоимость минус акцизы минус налог на
валютные операции.
Анализ проводится методом сравнения фактической суммы прибыли с плановой.
Определяется отклонение в денежном выражении и в процентах.
На это отклонение влияют следующие факторы:
1. Производственная себестоимость продукции.
2. Внепроизводственные расходы.
3. НДС.
4. Акцизы.
Для расчета влияния этих четырех факторов необходимо из планового показате-
135
ля, пересчитанного на фактический выпуск продукции, вычесть отчетные показатели.
5. Оптовые цены предприятия. Для расчета влияния этого фактора необходимо
из фактической выручки от реализации продукции вычесть плановую выручку, пересчитанную на фактический выпуск продукции.
6. Физический объем реализации.
Для расчета необходимо:
а) рассчитать процент выполнения плана по физическому объему реализации,
для чего плановую выручку от реализации продукции, пересчитанную на фактический
выпуск продукции, разделить на плановую выручку от реализации продукции и умножить на 100%;
б) найти отклонение найденного процента от 100;
в) плановую сумму прибыли от реализации продукции умножить на полученное
отклонение и разделить на 100.
7. Структурные сдвиги выпущенной продукции.
Для расчета влияния этого фактора необходимо из общего отклонения выполнения плана по прибыли вычесть все ранее рассчитанные влияния.
Для проведения анализа необходимо произвести корректировку всех плановых
данных на коэффициент товарной продукции, который равен отношению фактически
выпущенной продукции в натуральных измерителях к плановому выпуску в натуральных измерителях.
Результатом этой операции являются плановые показатели, пересчитанные на
фактическую реализацию. Для расчета влияния первых пяти факторов необходимо: из
плановых показателей, пересчитанных на фактическую реализацию, вычесть отчетные
показатели.
Для расчета влияния уровня оптовой цены необходимо из фактической выручки
от реализации продукции вычесть плановую выручку, пересчитанную на фактическую реализацию.
Влияние физического объема реализации продукции определяется формулой
ΔПV реал
⎤
⎡ ВР
П пл ⎢ перерасч 100 − 100⎥
⎦.
⎣ ВРпл
=
100
Влияние структурных сдвигов определяется заводским методом:
ΔПстр = ΔП − ( ΔП ПС + ΔПвнереал + ΔП НДС + ΔП акцизы + ΔП Р + ΔПV реал ).
Пример: провести анализ прибыли от реализации продукции (табл. 41).
Таблица 41
№
п/п
1
2
3
4
5
6
12 360
960
13 320
3 338
16 690
План, пересчитанный
на фактическую
реализацию продукции
14 214
1 104
15 318
3 838,7
19 193,5
32
36,8
Показатели
Производственная себестоимость
Внепроизводственные расходы
Полная себестоимость
НДС – 18% от выручки
Выручка от реализации продукции
Результат:
прибыль
убыток
План
Отчет
13 755
1 270
15 025
3 584
17 920
–689
Решение:
136
К ТП = 1,15;
ΔП = −689 − 32 = −721 тыс. руб.;
ΔП произв.ТС = 14 214 − 13 755 = 459 тыс. руб.;
ΔПвнепроизв. расх. = 1 104 − 1 270 = −166 тыс. руб.;
ΔП НДС = 3 838,7 − 3 584 = 254,7 тыс. руб.;
ΔПV реал.
⎤
⎡19193,5
32⎢
100 − 100⎥
16 690
⎦ = 4,8 тыс. руб.;
= ⎣
100
ΔП Р = 17 920 − 19 193,5 = −1 273,5 тыс. руб.;
ΔП стр = −721 − (459 − 166 + 254,7 + 4,8 − 1 273,5) = 0;
ΔП = −721 тыс. руб.
3.9.4. Анализ состава и динамики балансовой прибыли
Балансовая прибыль состоит из прибыли от реализации продукции (выручка
от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты на производство и
реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в
аренду и т. п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей,
убытки от списания долгов и т. д.). Учитывается также и прибыль от прочей реализации (табл. 42).
Внереализационные результаты работы предприятия
Таблица 42
Прибыли
Доходы от ценных бумагах
Курсовые разницы
Арендная плата
Штрафы, пени, неустойки
ЖКХ
Прибыль прошлых лет, выявленная
в отчетном году
Поступление безнадежных долгов
и т. д.
Убытки
Убытки от ценных бумаг
Курсовые разницы
Арендная плата
Штрафы, пени, неустойки
ЖКХ
Убытки от стихийных бедствий
Убытки от кражи и порчи товарно-материальных
ценностей
Списание безнадежных долгов по истечении
срока их исковой давности
и т. д.
137
Балансовая прибыль
Прибыль от
реализации
Объем
продажи
продукции
Прибыль от прочей
реализации
Структура
товарной
продукции
Цены
реализации
Изменение переходящих остатков готовой продукции
Прибыль от долевого участия в
совместных
предприятиях
Себестоимость
продукции
Прибыль от сдачи
в аренду основных
средств и земли
Качество товарной
продукции
Полученные и
уплаченные пени
и штрафы
Рынки сбыта продукции
Выпуск товарной
продукции
Убытки от списания дебиторской
задолженности
Изменение цен на
рынках сбыта
Неоплаченная отгруженная продукция
Внереализационные
результаты
Убытки от
стихийных
бедствий
Инфляционные
процессы
Доходы по акциям,
облигациям,
депозитам
Прибыль от продажи товарноматериальных ценностей
Прибыль от реализации продукции
подсобных хозяйств
Доходы и убытки
по валютным
операциям и т.д.
Прибыль от реализации основных
фондов и нематериальных активов
Рис. 19. Блок-схема факторного анализа балансовой прибыли
Анализ балансовой прибыли проводится методом сравнения фактических показателей с плановыми, определяется отклонение в денежном выражении и в процентах.
На это отклонение влияют все факторы, входящие в расчетную формулу (рис. 19). Для
расчета их влияния необходимо определить отклонения по каждому фактору отдельно
в денежном выражении. Для расчета влияния в процентах необходимо полученные
отклонения в денежном выражении поочередно разделить на плановую балансовую
прибыль и умножить на сто (табл. 43).
Таблица 43
№ п/п
1
2
3
4
Показатели
Прибыль от реализации продукции
Прибыль от прочей реализации
Сальдо от внереализационных результатов
Балансовая прибыль
138
План
Отчет
36 720
760
–
37 480
35 100
1 150
–250
36 000
Отклонения
в денежном
в
выражении
процентах
–1 620
–4,32
390
1,04
–250
–0,67
–1 480
–3,95
Анализ внереализационных результатов работы предприятия проводится сравнением фактических показателей за отчетный и предшествующий периоды по каждой
статье отдельно и по итогу в целом при выведении сальдо.
3.9.5. Анализ налогооблагаемой прибыли
Налогооблагаемая прибыль равна: балансовая прибыль, минус налог на имущество (2,2% от остаточной стоимости основных фондов), минус доходы от операций с
ценными бумагами, минус прибыль, направленная на благотворительные мероприятия, на противопожарные и природоохранные мероприятия, на ликвидацию катастроф
и Чернобыльской АЭС, на содержание домов ребенка и домов престарелых, минус
другие льготные суммы прибыли.
Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между балансовой
прибылью и суммой налога на недвижимость, а также: прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях); прибыли, полученной сверх предельного уровня рентабельности, изымаемой
полностью в бюджет; затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль (мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, природоохранные и противопожарные мероприятия, содержание детских оздоровительных
лагерей, домов престарелых и т. д.).
Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль и, соответственно, сумма чистого дохода.
Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из суммы валовой
прибыли вычесть:
– доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других внереализационных операций, облагаемых налогом по специальным ставкам и удерживаемых из источника его выплаты;
– прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Расчет налогооблагаемой прибыли проводится по схеме, представленной
в табл. 44.
Таблица 44
№ п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Показатели
Прибыль от реализации продукции и услуг
Сальдо прочих операционных доходов и расходов
Внереализационные финансовые результаты
Балансовая сумма прибыли
Увеличение, уменьшение суммы прибыли в результате ее
корректировки для нужд налогообложения в соответствии
с установленными инструкциями
Прибыль, подлежащая налогообложению
Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемых налогом по специальным
ставкам
Льготы по налогу на прибыль
Налогооблагаемая прибыль
139
План
Отчет
Отклонение
Факторы изменения налогооблагаемой прибыли приводятся в табл. 45.
Таблица 45
Изменение налогооблагаемой прибыли
тыс. руб.
в процентах к итогу
Факторы
1. Изменение общей суммы балансовой прибыли
1.1. Прибыль от реализации продукции
1.1.1. Объем реализации продукции
1.1.2. Структура реализованной продукции
1.1.3. Средние цены реализации
1.1.4. Себестоимость продукции
В том числе:
Цен на ресурсы
Ресурсоемкости
1.2. Сальдо прочих реализационных доходов и расходов
1.3. Сальдо внереализационных финансовых результатов
1.3.1. Штрафы и пени полученные
1.3.2. Штрафы и пени выплаченные
1.3.3. Убытки от списания дебиторской задолженности
2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения
3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам
4. Изменение суммы льготируемой прибыли
Итого
Анализ налогов из прибыли
Основные виды налогов из прибыли. Факторы изменения их величины. Методика
определения их влияния
Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать
с изучения их состава и структуры. Анализ состава налогов предприятия проводится
по схеме, представленной в табл. 46.
Таблица 46
№ п/п
Вид налога
1
2
3
4
5
Налог на имущество
Налог на прибыль
Прочие налоги и сборы
Итого
В процентах к балансовой
прибыли
Сумма прибыли
отчетный год
прошлый
год
план
отчет
Структура, %
отчетный год
прошлый год
план отчет
Изменение суммы налога на имущество (Нимущ) может произойти за счет увеличения или уменьшения среднегодовой стоимости имущества (ОПФкг), подлежащего
налогообложению, и ставки налога на имущество (Сн):
Н имущ =
ОПФкг ⋅ Сн
.
100
Используя данные расчета среднегодовой стоимости имущества, подлежащего
налогообложению, можно установить изменения в его составе и влияние каждой со140
ставляющей на сумму данного налога. Для этого изменение суммы налогооблагаемого
имущества по каждому виду нужно умножить на плановую ставку налога на имущество:
ΔН имущ. ОПФ
(ОПФкготч − ОПФкгпл )Снпл
=
.
100
Если произошло изменение ставки налога на имущество, то изменение ее величины необходимо умножить на фактическую сумму налогооблагаемого имущества
отчетного периода:
ΔН имущ. Сн
(Снотч − Снпл )ОПФкготч
=
.
100
Налог на доходы зависит также от суммы налогооблагаемых доходов и ставки
налогообложения. Чтобы рассчитать влияние данных факторов на изменение суммы
налога, необходимо изменение величины каждого вида или общей суммы налогооблагаемого дохода умножить на плановую ставку налогообложения, а изменение уровня
последней – на фактическую сумму налогооблагаемого дохода.
Сумма налога на прибыль (Нприб) может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли (Пнал) и ставки налога на прибыль (Сн):
Н приб =
П нал ⋅ Сн
.
100
Изменение суммы налога за счет первого фактора определяется следующим образом:
ΔН приб . Пнал =
отч
пл
− П нал
( П нал
)Снпл
.
100
Влияние второго фактора рассчитывается по формуле
ΔН приб . Сн
отч
(Снотч − Снпл ) П нал
=
.
100
Произведем расчет влияния факторов на изменение суммы налогов на прибыль
по приведенной выше формуле и по схеме, приведенной в табл. 47.
Таблица 47
Фактор изменения налогооблагаемой прибыли
1
1. Изменение общей суммы балансовой прибыли
Расчет влияния
2
1.1. Прибыль от реализации продукции
1.1.1. Объем реализации продукции
1.1.2. Структура реализованной продукции
1.1.3. Средние цены реализации
1.1.4. Себестоимость продукции
В том числе за счет роста:
цен на ресурсы
ресурсоемкости
1.2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов
1.3. Сальдо внереализационных финансовых результатов
1.3.1. Штрафы и пени полученные
141
Изменение суммы
налога, тыс. руб.
3
Окончание табл. 47
1
1.3.2. Штрафы и пени выплаченные
1.3.3. Убытки от списания дебиторской задолженности
2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения
3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам
4. Изменение суммы льготируемой прибыли
Итого
2
3
Анализ налогооблагаемой прибыли проводится по методике, аналогичной той,
которая применяется при анализе балансовой прибыли.
Пример: рассчитать показатели прибыли (табл. 48).
Таблица 48
№ п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Показатели
Производственная себестоимость
Внепроизводственные расходы
НДС
Выручка от реализации
Прибыль от прочей реализации
Штрафы, пени, неустойки полученные
Штрафы, пени, неустойки уплаченные
Поступление безнадежных долгов
Среднегодовая стоимость основных фондов
Сумма прибыли, направленная на противопожарные мероприятия
План
10 573
30
18%
15 228
684
–
–
–
132 200
32
Решение:
пл
П реал
= 15 228 − 10 573 − 0,2 ⋅15 228 − 30 = 1 579,4 тыс. руб.;
отч
П реал
= 14 816 − 9 993 − 0,2 ⋅14 816 − 8,6 = 1 773,8 тыс. руб.;
ΔП реал = 1 773,8 − 1 579,4 = 194,4 тыс. руб.;
%
ΔП реал
=
1 773,8
100 = 112,3% − получено сверхплановой прибыли;
1 579,4
пл
Пбал
= 1 579,4 + 684 = 2 263,4 тыс. руб.;
отч
Пбал
= 1 773,8 + 990 + 99 − 55 + 14 = 2 821,8 тыс. руб.;
ΔП бал = 2 821,8 − 2 263,4 = 558,4 тыс. руб.;
%
ΔП бал
=
2 821,8
100 = 124,67%;
2 263,4
пл
П нал
= 2 263,4 − 132 200 ⋅ 0,022 − 32 = −412,6 тыс. руб.;
отч
П нал
= 2 821,8 − 120 400 ⋅ 0,022 − 40 = 373,8 тыс. руб.;
ΔП нал = 373,8 + 412,6 = 786,4 тыс. руб.;
%
ΔП нал
=
373,8
100 = 90,6%.
− 412,6
142
Отчет
9 993
8,6
18%
14 816
990
99
55
14
120 400
40
3.9.6. Анализ формирования чистой (нераспределенной) прибыли
Чистая прибыль (расчетная) равна: балансовая прибыль, минус налог на имущество, минус налог на прибыль, минус налоги и выплаты в местные и федеральные
органы.
Чистая прибыль направлена на образование фондов, улучшение социального положения членов коллектива, выплату заработной платы. В итоге остается нераспределенная прибыль.
Чистая прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды (рис. 20).
Чистая прибыль
Балансовая прибыль
Себестоимость
продукции
Прибыль от
прочей
реализации
Цены реализации
Структура
товарной
продукции
Объем продажи
продукции
Прибыль от реализации продукции и услуг
Доля чистой прибыли
в сумме балансовой прибыли
Изменение переходящих остатков
готовой продукции
Качество
товарной
продукции
Выпуск товарной
продукции
Рынки сбыта
товарной
продукции
Неоплаченная отгруженная товарная
продукция
Инфляционные
факторы и т. д.
Прибыль от продажи товарноматериальных ценностей
Внереализационные
финансовые
результаты
Прибыль от долевого участия в совместных предприятиях
Прибыль от сдачи в
аренду основных
средств и земли
Полученные и выплаченные пени и
штрафы
Убытки от списания
дебиторской задолженности
Налог на прибыль
Налог на имущество
Налог на доходы
Прочие налоги
Экономические санкции
Отчисления в благотворительные фонды
Проценты за кредит и
другие расходы за счет
прибыли
Убытки от стихийных бедствий
Доходы по акциям,
облигациям, депозитам
Доходы и убытки по
валютным операциям и т. д.
Прибыль от реализации продукции
подсобных хозяйств
Прибыль от реализации основных
фондов и нематериальных активов
Рис. 20. Блок-схема факторного анализа формирования чистой прибыли
143
В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.
Проведем анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли.
Порядок определения суммы чистой прибыли. Методика ее факторного анализа
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она
представляет собой разность между суммой балансовой прибыли и суммой внесенных
в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций, отчислений в благотворительные фонды и других расходов предприятия, покрываемых за счет прибыли.
Определение суммы чистой нераспределенной прибыли проводится по схеме,
представленной в табл. 49.
Таблица 49
Показатели
Уровень показателя, тыс. руб.
план
факт
отклонен.
Удельный вес в балансовой прибыли, %
план
факт
отклонен.
1. Балансовая прибыль
2. Налоги из прибыли
В том числе:
налог на имущество
налог на прибыль
прочие налоги и сборы
3. Экономические санкции
по платежам в бюджет
4. Нераспределенная чистая
прибыль (п. 1–п. 2–п. 3)
Расчет влияния факторов на изменение суммы нераспределенной прибыли проводится по схеме, представленной в табл. 50.
Таблица 50
Факторы изменения нераспределенной прибыли
Расчет влияния
1. Изменение общей суммы балансовой прибыли
1.1. Прибыль от реализации продукции
1.1.1. Объем реализации продукции
1.1.2. Структура реализованной продукции
1.1.3. Средние цены реализации
1.1.4. Себестоимость продукции
В том числе за счет роста:
цен на ресурсы
ресурсоемкости
1. 2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов
1.3. Сальдо внереализационных финансовых
результатов
1.3.1. Штрафы и пени полученные
1.3.2. Штрафы и пени выплаченные
1.3.3. Убытки от списания дебиторской задолженности
2. Налоги из прибыли
В том числе;
налог на имущество
налог на прибыль
прочие налоги и сборы
3. Экономические санкции
Итого
144
Изменение суммы
Анализ использования нераспределенной прибыли
Порядок и методика анализа использования нераспределенной чистой прибыли.
Факторы, определяющие размер отчислений прибыли в фонды предприятия. Методика расчета их влияния
Нераспределенная прибыль используется в соответствии с Уставом предприятия.
За счет ее выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение
собственного оборотного капитала и на другие цели.
В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию
нераспределенной прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли
по всем направлениям сравнивают с данными плана и выясняют причины отклонения
от плана по каждому направлению использования прибыли.
Данные об использовании чистой прибыли приведены в табл. 51.
Таблица 51
1
2
3
Показатель
Нераспределенная чистая прибыль
Использование прибыли:
на выплату дивидендов
в фонд накопления
в фонд потребления
в резервный фонд
Доля в распределяемой прибыли:
выплаченных дивидендов
фонда накопления
фонда потребления
резервного фонда
План
Факт
Оклонения
Анализ формирования фондов должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась их величина. Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы нераспределенной чистой прибыли (Пчист) и коэффициента отчислений прибыли в
соответствующие фонды (Кi). Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равняется их произведению:
Ф = Пчист ⋅ К i .
Для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа.
Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер
отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого
фактора умножаем на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:
отч
пл
ΔФП чист = ( П чист
− Пчист
) К iпл .
В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет
на выплату дивидендов держателям акций предприятия, самофинансирование предприятия (реинвестированная прибыль), фонд социальной сферы, материальное стимулирование работников и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма
капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать данные показатели надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях, или выше
нормативных для данной отрасли производства, то существуют перспективы для развития предприятия.
145
Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств
фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и
расходуются согласно утвержденным сметам. Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т. д.
Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за
год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии
студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия при уходе на пенсию и т. д.).
В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой
статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту
финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный результат.
Расчет влияния факторов первого уровня на размер отчислений в фонды предприятия проводится по схеме, представленной в табл. 52.
Таблица 52
Сумма распределяемой
Доля отчислений Сумма отчислений
прибыли
Фонд
план
факт
план
факт
план
факт
Отклонение от плана
общее
в том числе за счет
ЧП
Котч
Накопления
Потребления
Резервный
Дивиденды
Расчет влияния факторов второго уровня на сумму отчислений в фонды предприятий проводится по схеме, представленной в табл. 53.
Таблица 53
Фактор
1
1. Изменение общей суммы
балансовой прибыли
1.1. Прибыль от реализации
продукции
1.1.1. Объем реализации
продукции
1.1.2. Структура реализованной
продукции
1.1.3. Средние цены реализации
1.1.4. Себестоимость продукции
нераспределенной прибыли
2
Изменение суммы, тыс. руб.
отчислений в фонды
накопления потребления резервный дивиденды
3
4
5
6
В том числе за счет роста:
цен на ресурсы
ресурсоемкости
1.2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов
1.3. Сальдо внереализационных
финансовых результатов
146
Окончание таблицы 53
1
1.3.1. Штрафы и пени полученные
1.3.2. Штрафы и пени выплаченные
1.3.3. Убытки от списания
дебиторской задолженности
2. Налоги из прибыли
В том числе:
налог на имущество
налог на прибыль
прочие налоги и сборы
3. Экономические
санкции по платежам в бюджет
Итого
2
3
4
5
6
3.9.7. Резервы увеличения прибыли
Основными источниками резервов у величения суммы прибыли являются
увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т. д. (рис. 21).
Резервы увеличения суммы прибыли
Увеличение объема
реализации
Повышение
качества товарной
продукции
Повышение
цен
Снижение себестоимости
товарной продукции
Поиск
более выгодных
рынков сбыта
Реализация в более
оптимальные сроки
Рис. 21. Резервы увеличения суммы прибыли
3.10. Анализ рентабельности деятельности предприятия
Рентабельность предприятия позволяет оценить качество и эффективность
управления предприятием, способность предприятия получать достаточную прибыль
и прогнозировать величину прибыли.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в
целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т. д. Они более полно, чем
прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их
величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
147
На предприятии рассчитывают следующие показатели рентабельности:
1. Рентабельность предприятия показывает, сколько прибыли получает предприятие с одного рубля имущества. Данный показатель является относительным показателем эффективности работы предприятия, т. е. его прибыльности.
1.1. Общая рентабельность равна отношению балансовой прибыли среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных
средств в пределах 100%:
Re ntобщ =
П реал + Ппроч ± Свнереал ВР − ТС − НДС − Акцизы+ Ппроч ± Свнереал
Пбал
=
,
=
ОПФкг + НОС
ОПФкг + НОС
ОПФкг + НОС
где Пбал – балансовая прибыль;
ОПФкг – стоимость основных производственных фондов на конец года;
НОС – нормируемые оборотные средства;
Преал – прибыль от реализации;
Ппроч – прибыль от прочей реализации;
Свнереал – сальдо от внереализационных доходов и расходов;
ВР – выручка от реализации;
ТС – полная себестоимость.
Анализ общей рентабельности проводится методом цепных подстановок.
Пример: провести анализ общей рентабельности предприятия (табл. 54).
Таблица 54
№ п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
Показатели
Полная себестоимость
Внепроизводственные расходы
НДС
Выручка от реализации продукции
Прибыль от прочей реализации
Поступление списанных безнадежных долгов
Среднегодовая стоимость основных фондов
Оборотные средства
План
10 573
130
210
15 228
84
–
3 267
3 253
Отчет
9 993
186
200
15 816
90
14
3 457
2 761
Решение:
пл
Re ntобщ
=
15 228 − 10 703 − 210 + 84
= 67,5%;
3 267 + 3 253
отч
Re ntобщ
=
15 816 − 10 179 − 200 + 90 + 14
= 89,11%;
3 457 + 2 761
отч
пл
Δ Re ntобщ = Re ntобщ
− Re ntобщ
;
Δ Re ntобщ = 89,11 − 67,5 = 21,61%;
Re nt1 =
15 228 − 10 703 − 210 + 84
= 65,55%;
3 457 + 3 253
пл
Δ Re ntОПФ = Re nt1 − Re ntобщ
= 65,55 − 67,5 = −1,95% (из-за увеличения среднего-
довой стоимости основных производственных фондов на 190 тыс. руб. общая рентабельность предприятия снизилась на 1,95%);
148
Re nt 2 =
15 228 − 10 703 − 210 + 84
= 70,75%;
3 457 + 2 761
Δ Re nt НОС = Re nt 2 − Re nt1 = 70,75 − 65,55 = 5,2% (из-за снижения стоимости нормируемых оборотных средств на 492 тыс. руб. общая рентабельность предприятия
увеличилась на 5,2%);
Re nt3 =
15 816 − 10 703 − 210 + 84
= 80,2%;
3 457 + 2 761
Δ Re nt ВР = Re nt3 − Re nt 2 = 80,2 − 70,75 = 9,45% (под влиянием увеличения выручки от реализации на 588 тыс. руб. общая рентабельность предприятия увеличилась
на 9,45%);
Re nt 4 =
15 816 − 10 179 − 210 + 84
= 88,63%;
3 457 + 2 761
Δ Re ntТС = Re nt 4 − Re nt3 = 88,63 − 80,2 = 8,43% (из-за снижения полной себестоимости продукции на 580 тыс. руб. общая рентабельность предприятия увеличилась на 8,43%);
Re nt5 =
15 816 − 10 179 − 200 + 84
= 88,79%;
3 457 + 2 761
Δ Re nt НДС = Re nt5 − Re nt4 = 88,79 − 88,63 = 0,16% (в связи со снижением НДС на
10 тыс. руб. общая рентабельность предприятия возросла на 0,16%);
Re nt6 =
15 816 − 10179 − 200 + 90
= 88,89%;
3 457 + 2 761
Δ Re nt П проч = Re nt6 − Re nt5 = 88,89 − 88,79 = 0,1% (в связи с увеличением прибыли от прочей реализации на 6 тыс. руб. общая рентабельность предприятия возросла
на 0,1%);
отч
Re nt7 = Re ntобщ
= 89,11%;
Δ Re ntC внереал = Re nt7 − Re nt6 = 89,11 − 88,89 = 0,22% (в связи с поступлением списанных безнадежных долгов в сумме 14 тыс. руб. общая рентабельность предприятия
увеличилась на 0,22%).
Δ Re ntобщ = −1,95 + 5,2 + 9,45 + 8,43 + 0,16 + 0,1 + 0,22 = 21,61%
Проверка:
(под
влиянием изменения вышеперечисленных факторов общая рентабельность предприятия увеличилась на 21,61%).
1.2. Чистая рентабельность равна отношению чистой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных
средств в пределах 100%:
Re ntчист =
П бал − Н имущ − Н приб − Н м и ф
Пчист
=
,
ОПФкг + НОС
ОПФкг + НОС
где Пчист – чистая прибыль;
149
Нимущ – налог на имущество предприятия;
Нприб – налог на прибыль предприятия;
Нм и ф – налоги в местные и федеральные бюджеты.
Анализ проводится аналогично анализу общей рентабельности предприятия, то
есть методом цепных подстановок.
2. Рентабельность продукции показывает, сколько прибыли получает предприятие от выпуска продукции.
2.1. Рентабельность всего выпуска равна отношению прибыли от реализации к
полной себестоимости товарной продукции и характеризует эффективность затрат на
производство всего выпуска продукции:
Re ntвыпуска =
П реал
ТС
=
ВР + ТС − НДС − Акцизы − Спецналог на валютные операции
.
ТС
Анализ проводится методом цепных подстановок.
2.2. Рентабельность единицы изделия показывает, сколько прибыли получается с одного рубля отдельного вида изделия, характеризует эффективность затрат на
производство отдельных видов изделий. Рассчитывается по формуле
Re ntед =
Р − АТС
,
АТС
где Р – цена;
АТС – средние общие издержки.
Анализ проводится методом цепных подстановок.
Литература
1. Трудовой кодекс РФ от 21 декабря 2001.
2. Комментарий к Федеральному закону об акционерных обществах. – 2-е изд.,
доп. и перераб. / Под общ. ред. М. Ю. Тихомирова. – М.: Омега–Л, 1999.
3. Бакаев А. ПБУ 6/01: Реформы продолжаются // Экономика и жизнь.– 2001. –
Вып. 10.
4. Уханова А.В. Комментарий к письму Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам от 19 июля 2001 г. № ВГ–6–02/559 «О применении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 // Новое в бухгалтерском
учете и отчетности. – 2001. – № 18.
5. Макарьева В.И. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01 // Налоговый вестник. – 2001. – № 9.
6. Шарова Е. Комментарий к ПБУ 6/01 «Учет основных средств» // Экономика
и жизнь.– 2001. – Вып. 20.
7. Мирошниченко М.Ю. Комментарий к ПБУ 6/01 «Учет основных средств» //
Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2001. – № 12.
8. Шкляр Н.Б. Применение ПБУ 6/01: Взгляд аудитора // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2001. – № 8.
9. Русакова Е.А. О положении по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01 // Налоговый вестник. –2001. – № 7.
150
10. Волков Н.Г. Учет основных средств // Бухгалтерский учет. – 2001. – № 16.
11. Николаева С. Учет основных средств: в поиске решения проблем // Экономика и жизнь. – 2001. – Вып. 34.
12. Римов А. В. Новое в учете основных средств: Комментарий к ПБУ 6/01 //
Главбух. – 2001. – № 10.
13. Фомичева Л.П. Новое в учете основных средств // Аудиторские ведомости. –
2001. – № 6.
14. Морозов Г.В. Изменения в учете основных средств в 2001 г. // Российский
налоговый курьер. – 2001. – № 6.
15. Русакова Е.А. Восстановление объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и ремонт основных средств для целей налогообложения // Налоговый
вестник. – 2001. – № 7.
16. Об утверждении типовой формы плана финансового оздоровления (бизнесплана), порядка его согласования и методических рекомендаций по разработке планов
финансового оздоровления: Распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 5.12.1998.
17. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия. – 2-е изд., испр. – М.: Финансы и статистика, 2000.
18. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учеб.-метод. пособие. –
М.: Экономика, 2000.
19. Алпатов А.А. Эффективное управление долями и акциями. – М.: Высш. шк.
приватизации и предпринимательства, 2000.
20. Анализ экономики: страна, рынок, фирма / Под ред. В. Е. Рыбалкина. – М.:
Экономика, 1999.
21. Арбитражное управление предприятием: Практ. пособие. – М.: Дело, 2000.
22. Арбитражное управление предприятием: Практ. пособие. – М.: Инфра-М, 2001.
23. Белых Л.П., Федотова М.А. Реструктуризация предприятия: Учеб. пособие –
М.: Экономика, 2001.
24. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – М.: Экономика, 2003.
25. Бизнес-план: Методические материалы. – 2-е изд. – М.: Республика, 1999.
26. Бизнес-планы: Полное справочное руководство / Под ред. И. М. Степанова. –
М.: Энити-Рана, 2001.
27. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. –
М.: Финансы и статистика, 1999.
28. Богатко А.Н. Система управления развитием предприятия (СУРП). – М.:
Финансы и статистика, 2001.
29. Валдайцев С.В. Оценка бизнеса и управления стоимостью предприятия: Учеб.
пособие для вузов. – М.: Экономика, 2001.
30. Ванеке Х.Ю. Революция в предпринимательской культуре. Фрактальное
предприятие / Пер. с нем. – М.: МАИК, 1999.
31. Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджетирование. – М.: Дело, 2000.
32. Жиделева В.В. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Экономика, 2003.
33. Завьялова З.М. Теория экономического анализа: Курс лекций. – М.: Финансы
и статистика, 2002.
34. Захарьин В.Р. Формирование себестоимости продукции (с учетом ПБУ 9/99,
ПБУ 10/99) // Налоговый вестник. – 1999.
35. Зелль А. Бизнес-план: Инвестиции и финансирование, планирование и оценка проектов. – М.: Инфра-М, 2001.
151
36. Ковалев А.И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. –
4-е изд., испр. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000.
37. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. –
М.:Инфра-М, 2004.
38. Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Экономика, 2001.
39. Ковалев В.В. Сборник задач по финансовому анализу: Учеб. пособие. – М.:
Высш. шк., 1997.
40. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2000.
41. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. – М.: Дело, 2002.
42. Крылов Э.И. и др. Анализ эффективной деятельности предприятия: Учеб.
пособие. – М.: Экономика, 2003.
43. Любушин Н.Т. и др. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. – М.: Инфра-М, 2000.
44. Могилевский С.Д. Общества с ограниченной ответственностью. – М.: Финпресс, 2000.
45. Организация и нормирование труда: Учеб. пособие / Под ред. В.И. Дамчука.
– М.: Экономика, 999.
46. Оценка бизнеса: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой. – М.: Финпресс, 2001.
47. Оценка стоимости предприятия (бизнеса): Учеб. пособие / Под ред. Н.А. Абдуллаева. – М.: Финансы и статистика, 2000.
48. Попова Р.Г. и др. Финансы предприятия: Пособие для подготовки к экзамену. – СПб.: Наука, 2001.
49. Раицкий К. А. Экономика предприятия: Учебник. – 2-е изд. – М.: Дело, 2000.
50. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.:
экономика, 1997.
51. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 3-е изд. –
Минск: Новое знание, 1999.
52. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – Минск: Новое знание, 2000.
53. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – 7-е изд., испр. – Минск: Новое знание, 2002.
54. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности:
Краткий курс. – М.: Беларусь, 2003.
55. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. – М.: Экономика, 2001.
56. Сивкова А.И., Фрадкина Е.К. Практикум по анализу финансово-хозяйственной
деятельности: Тесты, задачи, деловые игры, ситуации для студентов экон. колледжей и
вузов. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.
57. Тренев Н.Н. Предприятие и его структура: Диагностика. Управление. Оздоровление: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2000.
58. Тренев Н.Н. Стратегическое управление: Учеб. пособие. – М.: Дело, 2000.
59. Финансы предприятия: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. – СПб.: Наука, 2000.
60. Храброва И.А. Корпоративное управление: Вопросы интеграции. – М.: Инфра-М, 2000.
61. Черняк В.З. Бизнес-планирование: Учебник. – М.: Прогресс, 2002.
62. Черняк В.З., Черняк А.В., Довдиенко И.В. Бизнес-планирование: Учеб.-практ.
пособие. – М.: Экономика, 2002.
63. Четыпкин Е.М. Финансовый анализ производственных инвестиций: Учеб.
пособие. – М.: Экономика, 2001.
152
64. Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на
предприятии: Учеб. пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.
65. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учеб.-практ.
пособие. – М.: Финпресс, 1999.
66. Шешукова Т.Г. Аудит: Теория и практика применения международных стандартов. – М.: Экономика, 2003.
67. Шляков В.В. Комплексное обеспечение экономической безопасности предприятия. – СПб.: Энити-Дана, 1999.
68. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. – 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2001.
69. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах): Учеб. пособие / Под
ред. В.К. Скляренко, В.М. Прудникова. – М.: Дело, 2002.
70. Экономика предприятия: Классификация по формам собственности. Ценообразование на предприятии. Инвестиционная политика: Учебник для вузов / Под ред.
Е. Л. Кантора. – СПб.: Питер, 2002.
71. Экономика предприятия: Конспект лекций / Сост. А. Оганесян. – М.: Экономика, 2000.
72. Экономика предприятия / Под ред. В.М. Семенова. – 3-е изд., перераб. и доп.
– М.: Инфра-М, 2001.
73. Экономика предприятия / Под ред. В.П. Грузинова. – М.: Финпресс, 1998.
74. Экономика предприятия / Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. – М.:
Экономика, 2002.
75. Экономика предприятия / Под ред. Е.Л. Кантора. – СПб.: Феникс, 2002.
76. Экономика предприятия / Под ред. Н.А. Сафронова. – М.: Прогресс, 2003.
77. Экономика предприятия: тесты, задачи, ситуации / Под ред. В.А. Швандера.
– М.: Дело, 2003.
78. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. Ф.К. Беа, Э. Дихтла,
М. Швайтцера. // Пер. с нем. – М.: Издательский дом «Вильямс», 1999.
79. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Н.А. Сафронова. – М.: Финансы и статистика, 1999.
80. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. О.И. Волкова. – М.: Инфра-М,
2001.
81. Экономика предприятия: Учеб. пособие / Под ред. д-ра экон. наук, проф.
В.М. Семенова. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1996.
82. Экономика предприятия: Экзаменационные ответы / Под ред. А.С. Пелиха. –
Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.
83. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. О.И. Волкова,
О.В. Девяткина. – М.: Экономика, 2003.
84. Экономика фирмы: Учеб. для вузов / Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандера. – М.: Финансы и статистика, 2003.
153
Содержание
Введение ............................................................................................................................... 3
Глава 1. Предприятие – основное звено экономики ................................................... 3
1.1. Понятие предприятия и производства ............................................................... 3
1.2. Типы производственной структуры ................................................................... 6
1.3. Типы организации производства ....................................................................... 6
1.4. Хозяйственные товарищества и общества ........................................................ 8
1.5. Бизнес-план. Его содержание и разделы ........................................................... 9
Глава 2. Основы теории анализа .................................................................................. 10
2.1. Предмет и значение анализа ............................................................................. 10
2.2. Виды анализа ...................................................................................................... 11
2.3. Функции анализа ............................................................................................... 13
2.4. Принципы анализа ............................................................................................. 13
2.5. Этапы и задачи анализа хозяйственной деятельности ................................... 14
2.6. Методы анализа хозяйственной деятельности .............................................. 14
Глава 3. Методика технико-экономического анализа
хозяйственной деятельности ................................................................................ 18
3.1. Анализ выполнения плана производственной программы ........................... 18
3.1.1. Анализ реализации продукции ................................................................. 18
3.1.2. Анализ ритмичности выпуска продукции
и анализ выполнения плана по ассортименту ................................................... 19
3.1.3. Анализ выполнения плана по структуре ................................................. 22
3.2. Анализ качества продукции .............................................................................. 23
3.3. Анализ использования трудовых ресурсов предприятия .............................. 26
3.3.1. Анализ обеспеченности предприятия персоналом ................................. 26
3.3.2. Анализ уровня квалификации рабочих .................................................... 28
3.3.3. Анализ численности и движения рабочей силы ..................................... 28
3.3.4. Анализ рентабельности численности рабочих ........................................ 31
3.3.5. Кадровая политика на предприятии ......................................................... 33
3.3.6. Производительность труда ........................................................................ 34
3.3.7. Анализ трудовых показателей .................................................................. 35
3.4. Анализ использования фонда рабочего времени ........................................... 39
3.5. Анализ использования фонда заработной платы ........................................... 43
3.6. Анализ использования основных фондов ....................................................... 57
3.6.1. Оценка основных средств предприятия .................................................. 58
3.6.2. Учет нематериальных активов .................................................................. 61
3.6.3. Амортизация ............................................................................................... 62
3.6.4. Показатели использования основных фондов ........................................ 66
3.6.5. Анализ эффективности использования основных фондов .................... 69
3.6.6. Анализ движения основных фондов ........................................................ 74
3.6.7. Анализ обеспеченности персонала предприятия
основными фондами ............................................................................................ 76
3.6.8. Анализ соотношения темпов роста технической вооруженности труда
и среднегодовой выработки одного рабочего ................................................... 77
3.6.9. Анализ использования оборудования
и производственной мощности предприятия .................................................... 78
3.6.10. Анализ технического состояния основных фондов .............................. 81
3.7. Анализ использования оборотных средств предприятия .............................. 82
3.7.1. Понятие и состав оборотных средств ...................................................... 82
3.7.2. Оценка использования оборотных фондов в производстве .................. 86
154
3.8. Анализ себестоимости товарной продукции .................................................. 93
3.8.1. Понятие себестоимости ............................................................................ 93
3.8.2. Классификация затрат на производство .................................................100
3.8.3. Калькулирование ......................................................................................111
3.8.4. Смета затрат на производство .................................................................114
3.8.5. Планирование себестоимости продукции ..............................................115
3.8.6. Анализ общехозяйственных и общепроизводственных расходов ......116
3.8.7. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов
себестоимости единицы изделия ......................................................................118
3.8.8. Анализ себестоимости товарной продукции .........................................120
3.8.9. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции .....................................122
3.8.10. Анализ сравнимой и несравнимой продукции ....................................125
3.8.11. Анализ затрат на ремонт оборудования ...............................................126
3.8.12. Анализ влияния количества сырья
и нормы расхода сырья на выпуск товарной продукции ...............................126
3.8.13. Анализ суммы заработной платы на производство продукции .........127
3.8.14. Анализ суммы заработной платы
по каждому отдельному виду изделия .............................................................128
3.8.15. Анализ коммерческих расходов ............................................................128
3.8.16. Технико-экономические факторы
и резервы снижения себестоимости .................................................................129
3.9. Анализ прибыли ...............................................................................................133
3.9.1. Понятие прибыли .....................................................................................133
3.9.2. Изменения в порядке формирования прибыли .....................................134
3.9.3. Анализ прибыли от реализации продукции ...........................................135
3.9.4. Анализ состава и динамики балансовой прибыли ................................137
3.9.5. Анализ налогооблагаемой прибыли .......................................................139
3.9.6. Анализ формирования чистой (нераспределенной) прибыли .............143
3.9.7. Резервы увеличения прибыли .................................................................147
3.10. Анализ рентабельности деятельности предприятия ...................................147
155