Тема 10. Методика проведения аудита Цели – исследование

Тема 10. Методика проведения аудита
Цели
–
исследование
методик
выполнения
аудиторских
проверок
экономических субъектов.
Задачи:
 Рассмотреть и систематизировать методы проведения аудиторской
проверки;
 Исследовать сущность основных понятий методического обеспечения
аудиторской проверки;
 Изучить процесс проведения аудиторской проверки.
Желаемый результат: наличие у студентов теоретических знаний о
совокупности работ аудируемого лица, которые необходимо проверить при
проведении проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Вопросы:
1. Классификация методов проведения аудита
2. Основные понятия и методика проведения аудита
1. Классификация методов проведения аудита. Методики выполнения
аудиторских
проверок,
разрабатываемые
специалистами
аудиторских
организаций, — их коммерческая тайна, их ноу-хау.
В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию
методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой.
Бухгалтерский подход — традиционный. Он заключается в разработке
методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например
аудит — проверка учета кассовых операций, учета расчетов с персоналом по
оплате труда, учета расчетов с подотчетными лицами и т.д. Методики
аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета в том или ином наборе
выступают составными частями проведения обязательного аудита. В правилах
(стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки
оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
Юридический подход включает в себя разработку методик проверки
различных аспектов составленных документов и выполненных операций
организации с юридической точки зрения. В некоторых случаях такие
методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое
изучение
правовой
стороны
отражения
хозяйственной
деятельности
аудируемого лица в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита
уставного капитала, включающую в себя экспертизу правильности и полноты
формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности
отражения в учете расчетов с учредителями. Экспертиза заключенных
аудируемым лицом хозяйственных договоров на соответствие применимому
законодательству и экспертиза соблюдения аудируемым лицом трудового
законодательства также относятся к этому типу методик аудита. В правилах
(стандартах) аудиторской деятельности такие методики называют методиками
проверки средств системы контроля.
Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп
экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками
(структурой управления, структурой капитала, численностью работников,
организационно-правовой формой, налоговым режимом и др.). Например,
методики
аудита
предприятий
с
иностранными
инвестициями,
представительств иностранных юридических лиц, действующих на территории
РФ, субъектов малого предпринимательства. К специальным относятся также
методики проверки предприятий, работающих в условиях специальных
налоговых режимов: по упрощенной системе налогообложения; системе
налогообложения
единым
сельскохозяйственным
налогом;
системе
налогообложения при выполнении ;(соглашений о разделе продукции (ст. 18
Налогового кодекса РФ).
При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических
субъектов
в
зависимости
от
вида
их
деятельности
и отраслевой
принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита
предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных
организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных фондов,
негосударственных пенсионных фондов и др. В этих методиках учтены
особенности проверки состава затрат на производство продукции (выполнение
работ, оказание услуг), организации управленческого учета и др.
При использовании подходов перечисленных методик целесообразно
применять современные инструментальные средства — тесты, таблицы,
анкеты, опросные листы, облегчающие работу аудиторов и ассистентов; все
более важную роль играют компьютерные информационные технологии.
2. Основные понятия и методика проведения аудита. При рассмотрении
понятий «методы» и «приемы», имеются в виду способы или система действий,
применяемые для исполнения аудиторской проверки. Аудиторские фирмы
(индивидуальные аудиторы) самостоятельно выбирают приемы и методы своей
работы. Такое право оговорено в Законе об аудиторской деятельности.
Наиболее широко в ходе аудиторской проверки применяются выборочные
методы. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудиторской
проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора.
По методу проведения аудиторские проверки различают:
Сплошная проверка предполагает детальное изучение всей совокупности
первичной
бухгалтерской
документации,
регистров
аналитического
и
синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности.
Выборочная проверка позволяет получить достаточно точные данные о
проверяемой совокупности по ее относительно малой части. При выборочной
проверке аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета организации
не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего
правила (стандарта) аудиторской деятельности.
Комбинированная проверка предполагает сочетание методов сплошной и
выборочной проверок.
Методом сплошной проверки проводится аудит малочисленных операций,
связанных с высоким риском. К таким операциям в основном относятся
валютные операции, операции с фондовыми ценностями и некоторые другие.
Методом выборочной проверки проводится аудит операций, объем которых
достаточно велик. К подобным операциям относятся, например, кассовые,
расчетные, хозяйственные и другие операции.
Документальная {камеральная) проверка ограничена изучением документов
бухгалтерского учета (первичных и сводных) и бухгалтерской или налоговой
отчетности экономического субъекта. Подобная проверка не предполагает
проведения
инвентаризации,
устного
опроса
персонала
руководства
проверяемой организации, она осуществляется, как правило, без выхода на
проверяемый объект.
Фактическая проверка осуществляется с выходом на проверяемый объект или
в аудируемую организацию.
Методика детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и
сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме,
включающей:
1) перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения
хозяйственных операций по конкретному бухгалтерскому счету;
2)описание
альтернативных
учетных
решений,
выбор
которых
предоставлен экономическому субъекту нормативными документами;
3)состав первичных документов по счету (разделу учета);
4)регистры аналитического учета по счету;
5)регистры синтетического учета по счету;
6)бухгалтерскую
отчетность,
в
которой
отражен
нарушений
по
раздел
(участок,
бухгалтерский счет);
7)классификатор
возможных
разделу
(участку,
бухгалтерскому счету);
8)перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому
счету);
9)перечень
вопросов
для
проведения
типовых
опросов
на
этапе
планирования аудиторской проверки;
10)перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов
и остатков по счету;
11)последовательность выполнения аудиторских процедур;
12)особенности
проведения
аудита
в
условиях
использования
персональных компьютеров (ПК);
13)применение методов экономического анализа.
Предлагаемая структура методики детальной проверки правильности
отражения в бухгалтерском учете оборот и сальдо по счетам может
использоваться
организаций
для
и
разработки
индивидуальных
внутренних
аудиторов
стандартов
по
разделам
аудиторских
и
счетам
бухгалтерского учета. Наличие таких стандартов не только облегчает работу
аудиторов, обеспечивает высокое качество оказываемых аудиторских услуг, но
и позволяет осуществлять проверку качества деятельности аудиторской
организации, а также защищать интересы отдельных аудиторов.
Резюме по теме:
Согласно п. 1 ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские фирмы
и аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проверки. Все
методы можно условно разделить на две группы:
1) методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная проверка,
документальная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка,
комбинированная проверка);
2) методы получения аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства
получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего
контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых
ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем
проведения процедур проверки по существу.
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью
получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и
эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля.
Вопросы для самопроверки:
1. Назовите основные подходы к созданию методик аудита.
2. Какие элементы должна включать методика детальной проверки оборотов и
сальдо по счетам бухгалтерского учета?
3. Для каких целей используется перечень нормативных документов для
проверки раздела учета?
4. Какие требования предъявляются к первичным документам при проверке
разделов учета?
5. Как проводится проверка регистров аналитического и синтетического учета?
6. Укажите назначение классификатора возможных нарушений по разделу
(участку) бухгалтерского учета.
Список литературы
Основная
1. Аудит. Учебник /под. Ред. М.В. мельник. – М.: Экономистъ. – 2004. – 282
с.
2. Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие
для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 2006. – 28 с.
Дополнительная
3. Практический аудит: Учеб. пособие / под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В.
Мельник. – М.: ИНФРА-М. – 2006. – 205 с. – (Высшее образование).
4. Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Практический аудит. – М.: Эксмо. – 2008. –
160 с.
Нормативно-правовые акты
5. Федеральные
правила
24.12.2008 г.
Internet-ресурсы
6. www.jurnal-audit.ru
7. www.glavbuh-audit.com
8. www.art-audit.com
(стандарты)
аудиторской
деятельности
от