Тема 10. Методика проведения аудита Цели – исследование методик выполнения аудиторских проверок экономических субъектов. Задачи: Рассмотреть и систематизировать методы проведения аудиторской проверки; Исследовать сущность основных понятий методического обеспечения аудиторской проверки; Изучить процесс проведения аудиторской проверки. Желаемый результат: наличие у студентов теоретических знаний о совокупности работ аудируемого лица, которые необходимо проверить при проведении проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Вопросы: 1. Классификация методов проведения аудита 2. Основные понятия и методика проведения аудита 1. Классификация методов проведения аудита. Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, — их коммерческая тайна, их ноу-хау. В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой. Бухгалтерский подход — традиционный. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например аудит — проверка учета кассовых операций, учета расчетов с персоналом по оплате труда, учета расчетов с подотчетными лицами и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета в том или ином наборе выступают составными частями проведения обязательного аудита. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета. Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных аспектов составленных документов и выполненных операций организации с юридической точки зрения. В некоторых случаях такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности аудируемого лица в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую в себя экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями. Экспертиза заключенных аудируемым лицом хозяйственных договоров на соответствие применимому законодательству и экспертиза соблюдения аудируемым лицом трудового законодательства также относятся к этому типу методик аудита. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности такие методики называют методиками проверки средств системы контроля. Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и др.). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, представительств иностранных юридических лиц, действующих на территории РФ, субъектов малого предпринимательства. К специальным относятся также методики проверки предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов: по упрощенной системе налогообложения; системе налогообложения единым сельскохозяйственным налогом; системе налогообложения при выполнении ;(соглашений о разделе продукции (ст. 18 Налогового кодекса РФ). При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов и др. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), организации управленческого учета и др. При использовании подходов перечисленных методик целесообразно применять современные инструментальные средства — тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, облегчающие работу аудиторов и ассистентов; все более важную роль играют компьютерные информационные технологии. 2. Основные понятия и методика проведения аудита. При рассмотрении понятий «методы» и «приемы», имеются в виду способы или система действий, применяемые для исполнения аудиторской проверки. Аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы. Такое право оговорено в Законе об аудиторской деятельности. Наиболее широко в ходе аудиторской проверки применяются выборочные методы. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудиторской проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора. По методу проведения аудиторские проверки различают: Сплошная проверка предполагает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации, регистров аналитического и синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности. Выборочная проверка позволяет получить достаточно точные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. При выборочной проверке аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета организации не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности. Комбинированная проверка предполагает сочетание методов сплошной и выборочной проверок. Методом сплошной проверки проводится аудит малочисленных операций, связанных с высоким риском. К таким операциям в основном относятся валютные операции, операции с фондовыми ценностями и некоторые другие. Методом выборочной проверки проводится аудит операций, объем которых достаточно велик. К подобным операциям относятся, например, кассовые, расчетные, хозяйственные и другие операции. Документальная {камеральная) проверка ограничена изучением документов бухгалтерского учета (первичных и сводных) и бухгалтерской или налоговой отчетности экономического субъекта. Подобная проверка не предполагает проведения инвентаризации, устного опроса персонала руководства проверяемой организации, она осуществляется, как правило, без выхода на проверяемый объект. Фактическая проверка осуществляется с выходом на проверяемый объект или в аудируемую организацию. Методика детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме, включающей: 1) перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бухгалтерскому счету; 2)описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами; 3)состав первичных документов по счету (разделу учета); 4)регистры аналитического учета по счету; 5)регистры синтетического учета по счету; 6)бухгалтерскую отчетность, в которой отражен нарушений по раздел (участок, бухгалтерский счет); 7)классификатор возможных разделу (участку, бухгалтерскому счету); 8)перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету); 9)перечень вопросов для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки; 10)перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету; 11)последовательность выполнения аудиторских процедур; 12)особенности проведения аудита в условиях использования персональных компьютеров (ПК); 13)применение методов экономического анализа. Предлагаемая структура методики детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборот и сальдо по счетам может использоваться организаций для и разработки индивидуальных внутренних аудиторов стандартов по разделам аудиторских и счетам бухгалтерского учета. Наличие таких стандартов не только облегчает работу аудиторов, обеспечивает высокое качество оказываемых аудиторских услуг, но и позволяет осуществлять проверку качества деятельности аудиторской организации, а также защищать интересы отдельных аудиторов. Резюме по теме: Согласно п. 1 ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские фирмы и аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проверки. Все методы можно условно разделить на две группы: 1) методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная проверка, документальная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка); 2) методы получения аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Вопросы для самопроверки: 1. Назовите основные подходы к созданию методик аудита. 2. Какие элементы должна включать методика детальной проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета? 3. Для каких целей используется перечень нормативных документов для проверки раздела учета? 4. Какие требования предъявляются к первичным документам при проверке разделов учета? 5. Как проводится проверка регистров аналитического и синтетического учета? 6. Укажите назначение классификатора возможных нарушений по разделу (участку) бухгалтерского учета. Список литературы Основная 1. Аудит. Учебник /под. Ред. М.В. мельник. – М.: Экономистъ. – 2004. – 282 с. 2. Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 2006. – 28 с. Дополнительная 3. Практический аудит: Учеб. пособие / под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. – М.: ИНФРА-М. – 2006. – 205 с. – (Высшее образование). 4. Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Практический аудит. – М.: Эксмо. – 2008. – 160 с. Нормативно-правовые акты 5. Федеральные правила 24.12.2008 г. Internet-ресурсы 6. www.jurnal-audit.ru 7. www.glavbuh-audit.com 8. www.art-audit.com (стандарты) аудиторской деятельности от