МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий
и раскрытие информации о государственной помощи»
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 20
"УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ"
Superbuhtest.ru
Страница 1
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий
и раскрытие информации о государственной помощи»
Сфера применения
Стандарт должен применяться при учете и раскрытии информации о государственных
субсидиях и при раскрытии информации о других формах государственной помощи.
Стандарт не применяется в отношении:
- особенных вопросов, возникающих при отражении государственных субсидий в
финансовой отчетности, отражающей влияние изменения цен, или в составе
дополнительной информации аналогичного характера;
- государственной помощи, предоставленной компании в форме льгот при
определении налогооблагаемой прибыли или налоговых убытков, определяемых или
ограничиваемых исходя из величины обязательства по налогу на прибыль. Примерами
таких льгот являются налоговые каникулы, инвестиционные налоговые кредиты,
налоговые скидки на ускоренную амортизацию и снижение ставок налога на прибыль;
- принадлежащей государству доли участия в капитале компании;
- государственных субсидий, которые входят в сферу применения МСФО (IAS) 41
"Сельское хозяйство".
Определения
Государство - собственно правительство, правительственные ведомства и
аналогичные органы, независимо от того, являются ли они местными, национальными или
международными.
Государственная помощь – это действия правительства, направленные на
предоставление какой-то экономической выгоды определенной компании или ряду
компаний, отвечающих определенным критериям. Государственная помощь в контексте
стандарта не включает косвенные выгоды, предоставляемые опосредствованно через
действия, влияющие на общие условия коммерческой деятельности, например в результате
создания инфраструктуры в районах освоения или наложения ограничений на
коммерческую деятельность конкурентов.
Государственные субсидии – это помощь, оказываемая государством в форме
передачи компанию ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем
определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании. К
государственным субсидиям не относятся те формы государственной помощи, стоимость
которых не поддается обоснованной оценке, а также такие операции с правительством,
которые нельзя отличить от обычных коммерческих операций компании.
Пример
Компания «Геркулес», владеющая офисным зданием, сдает в аренду государству один
из этажей. Получаемая арендная плата не будет являться государственной помощью.
Субсидии, относящиеся к активам, - это государственные субсидии, основное
условие предоставления которых состоит в том, что компания, которая имеет право на их
получение, должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочные активы.
Могут существовать также дополнительные условия, ограничивающие вид активов или их
местонахождение либо период, в течение которого их следует приобрести, или временные
рамки владения ими.
Superbuhtest.ru
Страница 2
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий
и раскрытие информации о государственной помощи»
Субсидии, относящиеся к доходам - государственные субсидии, отличные от
относящихся к активам.
Условно-безвозвратные займы - это займы, в отношении которых кредитор
принимает на себя обязательство отказаться от истребования предоставленных сумм при
выполнении определенных задаваемых условий.
Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива
или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной
основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой
стоимости").
Государственная помощь может принимать разнообразные формы и различаться как
по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, обычно связанным с ней. Цель
предоставления помощи может состоять в том, чтобы побудить компанию принять такой
образ действия, который в обычных условиях, при отсутствии такой помощи, оно бы не
выбрало.
Получение компанией государственной помощи может иметь важное значение в свете
подготовки финансовой отчетности по двум причинам. Во-первых, в случае передачи
ресурсов должен быть найден соответствующий метод учета такой передачи. Во-вторых,
желательно обозначить ту меру, в которой компания выиграла от получения такой помощи
в отчетном периоде. Это облегчает сопоставление показателей финансовой отчетности с ее
показателями за прошлые периоды и с финансовой отчетностью других компаний.
Государственные субсидии иногда обозначаются другими словами, например дотации,
субвенции или премии.
Государственные субсидии
Государственные субсидии, в том числе немонетарные субсидии по справедливой
стоимости, не должны признаваться до тех пор, пока не появится обоснованная уверенность
в том, что:
- компания выполнит связанные с ними условия;
- субсидии будут получены.
Государственная субсидия не признается до тех пор, пока не появится обоснованная
уверенность в том, что компания будет выполнять все условия, связанные с субсидией, и
что субсидия будет получена. Получение субсидии само по себе не является решающим
доказательством того, что условия, связанные с ней, выполнены или будут выполнены.
Способ получения субсидии не влияет на выбор метода ее учета. Таким образом,
субсидия учитывается одинаково, независимо от того, получена ли она в форме денежных
средств или в форме уменьшения обязательств перед государством.
Условно-безвозвратный заем от правительства учитывается как государственная
субсидия, если имеется обоснованная уверенность в том, что компания выполнит условия,
достаточные для прощения займа.
Пример
Компания получила займ на приобретение пяти отечественных комбайнов. В момент
получения займа в компании сменилось руководство. Новые руководители не планируют
приобретать отечественные комбайны в таком количестве.
При составлении бухгалтерской отчетности сумму займа следует отразить в составе
задолженности по займам.
Superbuhtest.ru
Страница 3
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий
и раскрытие информации о государственной помощи»
Преимущество, получаемое от государственной субсидии по ставке процента ниже
рыночной, учитывается как государственная субсидия. Ссуда должна быть признана и
оценена в соответствии с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".
Преимущество от использования ставки процента ниже рыночной должно оцениваться как
разница между первоначальной балансовой стоимостью ссуды, определенной в
соответствии с МСФО (IAS) 39, и полученной прибылью. Преимущество учитывается в
соответствии с настоящим стандартом. Компания должна рассмотреть условия и
обязательства, которые были или должны были быть выполнены при идентификации
затрат, которые ссуда намерена компенсировать.
Субсидии признаются по методу начисления. Документом, служащим основанием для
начисления субсидии, может быть распоряжение, извещение либо другой подобный
документ. Если получение денежных средств откладывается, то в учете признается
дебиторская задолженность.
Пример 1
Государство 15 декабря 2013 года приняло решение о выделении безвозмездной
субсидии компании «Хлебопашец» в размере 100 тыс. долларов.
В учете такую операцию следует отразить следующим образом:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 91.1 «Прочие
доходы» субконто «Государственные субсидии» на 100 тыс. долларов.
Фактически денежные средства по субсидии получены в январе 2014 года:
Дебет 51 «Расчетные счета» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» на 100 тыс. долларов.
Пример 2
Согласно договору с городской администрацией компания «Кукушонок» обязуется
принять на временную работу на 3 месяца десять граждан, стоящих на учете в центре
занятости. В случае выполнения этого условия администрация обязуется возместить
расходы на оплату труда указанных граждан.
«Кукушонок» выполнил свои обязанности (принял на временную работу граждан). По
истечении этого времени комплект документов для возмещения расходов был собран и
передан в администрацию.
В учете «Кукушонка» будут отражены следующие расходы:
ежемесячно
Дебет 20 «Основное производство» субконто «Заработная плата рабочих» кредит 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
После предъявления документов на возмещение
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 91.1 «Прочие
доходы» субконто «Государственная субсидия».
После признания государственной субсидии все связанные с ней условные
обязательства или условные активы отражаются в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Резервы,
условные обязательства и условные активы".
Пример
Компания «Авентин» получила субсидию на приобретение комбайна. Обязательным
условием получения субсидии является достижение за 3 года выручки от
сельскохозяйственной деятельности объема 70% в общей выручке «Авентина» за эти 3
года.
Superbuhtest.ru
Страница 4
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий
и раскрытие информации о государственной помощи»
Если по итогам 1-го и/или 2-го года объем выручки не будет достигать данных
значений, компании следует создать резерв на возврат субсидии.
Государственные субсидии следует систематически признавать в составе прибыли или
убытка на протяжении периодов, в которых компания признает в качестве расходов
соответствующие затраты, которые данные гранты должны компенсировать.
Пример 1
Компания арендует помещение у общества инвалидов с 2011 года. Согласно
законодательству в этом случае государством компенсируется 30% от расходов на аренду за
1-й год аренды и по 25% за второй год и последующие годы.
В 2011 году расходы на аренду составили 15 тыс. долларов.
Доход по субсидии следует отразить в размере 4,5 тыс. долларов.
Пример 2
Компания арендует помещение у общества инвалидов с 2011 года. Согласно
законодательству в этом случае государством компенсируется 50% от расходов на аренду,
но всего не более 10 тысяч за 3 года (с 2011 по 2013 года). Начиная с 2014 года льгота не
действует.
В 2011 году расходы на аренду составили 15 тыс. долларов.
Доход по субсидии следует отразить в размере 7,5 тыс. долларов.
В 2012 году расходы на аренду составили 16 тыс. долларов.
Доход по субсидии следует отразить в размере 2,5 тыс. долларов, т.к. 50% от 16 тыс.
долларов равно 8 тыс., но всего льгота не должна превышать 10 тыс. долларов, а за первый
год она уже составила 7,5 тыс.
Существует два основных подхода к порядку учета государственных субсидий:
подход с позиции капитала, в соответствии с которым субсидия признается не в
составе прибыли и убытка,
и подход с позиции доходов, в соответствии с которым субсидия относится на
доходы/расходы на протяжении одного или нескольких отчетных периодов.
Сторонники подхода с позиции капитала выдвигают следующие аргументы:
- Государственные субсидии представляют собой один из способов финансирования и,
соответственно, должны отражаться в отчете о финансовом положении, а не признаваться в
составе прибыли или убытка с целью приведения их в соответствие со статьями расходов,
которые они финансируют. Поскольку возврат субсидий не предусматривается, такие
субсидии следует признавать не в составе прибыли или убытка.
- Неправомерно признавать государственные субсидии в составе прибыли или убытка,
поскольку они не заработаны, но представляют собой стимулы, предоставляемые
правительством, с которыми не связаны никакие затраты.
В пользу подхода с позиции доходов выдвигаются следующие аргументы:
- Так как государственные субсидии представляют собой поступления из источников,
отличных от акционеров, их следует признавать не непосредственно в капитале, а в составе
прибыли или убытка в соответствующих периодах.
- Государственные субсидии редко предоставляются без каких-либо условий.
Компания зарабатывает их посредством соблюдения связанных с ними условий и
выполнения предусмотренных обязательств. Поэтому правительственные субсидии следует
Superbuhtest.ru
Страница 5
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий
и раскрытие информации о государственной помощи»
признавать в составе прибыли или убытка на протяжении тех периодов, в которых
компания признает в качестве расходов соответствующие затраты, которые данные гранты
должны компенсировать.
- Поскольку налог на прибыль и другие налоги представляют собой расходы, логично
таким же образом отражать государственные субсидии, являющиеся продолжением
фискальной политики, в составе прибыли или убытка.
Для подхода с позиции доходов важно, чтобы государственные субсидии признавались
в составе прибыли или убытка на систематической основе на протяжении периодов, в
которых компания признает в качестве расходов соответствующие затраты, которые
данные гранты должны компенсировать. Признание государственных субсидий в составе
прибыли или убытка в момент получения не соответствует принципу учета по методу
начисления (см. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности") и приемлемо
только в том случае, если не существует базы для распределения субсидии по периодам,
кроме того периода, в котором она была получена.
В большинстве случаев периоды, на протяжении которых компания признает
связанные с государственной субсидией затраты или расходы, легко определяются и, таким
образом, в момент признания конкретных расходов субсидии признаются как доходы в тех
же периодах, что и соответствующие расходы. Подобным образом субсидии, относящиеся к
амортизируемым активам, обычно признаются в качестве доходов на протяжении тех
периодов и в той пропорции, в которых начисляется амортизация на данные активы.
Субсидии, относящиеся к неамортизируемым активам, могут также потребовать
выполнения определенных обязательств и тогда будут относиться на доходы в тех же
периодах, в которых возникают затраты, связанные с выполнением данных обязательств.
Пример
Субсидия в виде земельного участка может быть предоставлена с тем условием, что на
этом участке будет возведено здание, и в таком случае может быть правомерным признание
ее в качестве дохода в течение срока службы такого здания.
Субсидии иногда предоставляются в составе комплексной финансовой или
фискальной помощи, с которой связан ряд условий. В таких случаях требуется тщательность
при определении условий, ведущих к возникновению затрат и расходов, которые, в свою
очередь, определяют периоды, на протяжении которых субсидия будет заработана. Может
оказаться правомерным разнесение части субсидии на одной основе, а части - на другой.
Государственная субсидия, которая подлежит получению в качестве компенсации за
уже понесенные расходы или убытки или в целях оказания компании немедленной
финансовой поддержки без каких-либо будущих соответствующих затрат, признается как
доход того периода, в котором она подлежит получению.
Пример
Основной автомобильный завод на протяжении ряда лет убыточен. Государство
приняло решение выделить ему 40 млрд. рублей в 2010 году для покрытия убытков
прошлых лет.
В 2010 году завод отражает доход по субсидии в размере 40 млрд. руб.
В определенных обстоятельствах государственные субсидии могут предоставляться
для оказания компании немедленной финансовой помощи, а не для того, чтобы
стимулировать его к осуществлению каких-либо конкретных затрат. Такие субсидии могут
быть ограничены одним конкретным компаниям и могут не распространяться на весь класс
Superbuhtest.ru
Страница 6
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий
и раскрытие информации о государственной помощи»
бенефициаров. Эти обстоятельства могут служить основанием для признания субсидии в
качестве дохода того периода, в котором у данной компании возникло право на ее
получение, с раскрытием информации, обеспечивающей правильное понимание ее
последствий.
Компания может получить государственную субсидию в качестве компенсации за
расходы или убытки, понесенные в одном из прошлых отчетных периодов. Такая субсидия
признается как доход того периода, в котором она стала подлежать получению, с
раскрытием информации, обеспечивающей правильное понимание ее последствий.
Немонетарные (неденежные) государственные субсидии
Государственная субсидия может принимать форму передачи немонетарного актива,
например, земли или других ресурсов, для использования компаниям. В этих
обстоятельствах обычной практикой является оценка справедливой стоимости
немонетарного актива и учет как субсидии, так и актива по данной справедливой
стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия
учитываются по номинальной величине.
Представление субсидий, относящихся к активам
Государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе немонетарные
субсидии по справедливой стоимости, представляются в отчете о финансовом положении
либо путем отражения субсидии в качестве отложенного дохода (доходов будущих
периодов), либо путем ее вычитания при определении балансовой стоимости актива.
Два метода представления субсидий (или их соответствующих частей), относящихся к
активам, в финансовой отчетности считаются приемлемыми альтернативами:
1.
Согласно первому методу субсидия признается как отложенный доход,
который признается в составе прибыли или убытка на систематической основе в течение
срока полезного использования актива.
Пример
Компания «Юлий» получила субсидию на приобретение автомобиля отечественного
производства в размере 5 тыс. долларов. Стоимость автомобиля 12 тыс. долларов. Срок
полезного использования 6 лет. Ликвидационная стоимость равна нулю. Амортизация
начисляется линейным методом.
Согласно учетной политике государственные субсидии, относящиеся к активам,
признаются как отложенный доход в течение срока полезного использования актива.
Бухгалтерские записи
Дебет 51 «Расчетные счета» кредит 98 «Доходы будущих периодов» 5 тыс. долларов
Дебет 01 «Основные средства» (в примере без счета 08) кредит 60 «Расчеты с
поставщиками» на 12 тыс. долларов.
Ежегодное начисление амортизации
Дебет 20 «Основное производство» кредит 02 «Амортизация основных средств» на 2
тыс. долларов (12 тыс. / 6 лет).
Отражение части субсидии, относящейся к данному году
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» кредит 91.1 «Прочие доходы» на 0,83 тыс.
долларов (5 тыс. / 6 лет (т.к. у нас равномерно идет списание) либо определяем долю
субсидии = 5/12=0,4167. И эту долю умножаем на амортизацию = 2 тыс. * 0,4167 = 0,83 тыс.
долларов
Superbuhtest.ru
Страница 7
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий
и раскрытие информации о государственной помощи»
2. Согласно другому методу субсидия вычитается при определении балансовой
стоимости актива. Субсидия признается в составе прибыли или убытка в течение срока
использования амортизируемого актива в качестве уменьшения величины начисляемых
амортизационных расходов.
Пример
Компания «Сенека» получила субсидию на приобретение автомобиля отечественного
производства в размере 5 тыс. долларов. Стоимость автомобиля 12 тыс. долларов. Срок
полезного использования 6 лет. Ликвидационная стоимость равна нулю. Амортизация
начисляется линейным методом.
Согласно учетной политике государственные субсидии, относящиеся к активам,
вычитаются при определении балансовой стоимости актива.
Бухгалтерские записи
Дебет 51 «Расчетные счета» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам»
5 тыс. долларов
Дебет 01 «Основные средства» (в примере без счета 08) на 7 тыс. (12 тыс. – 5 тыс.)
Дебет 76 на 5 тыс. долларов
кредит 60 «Расчеты с поставщиками» на 12 тыс. долларов.
Ежегодное начисление амортизации
Дебет 20 «Основное производство» кредит 02 «Амортизация основных средств» на
1,167 тыс. долларов (7 тыс. / 6 лет).
Покупка активов и получение связанных с этим субсидий может привести к
значительным движениям денежных средств компании. По этой причине и для отражения
общей величины инвестиций в активы такие движения часто раскрываются как отдельные
статьи в отчете о движении денежных средств, независимо от того, вычитается или нет
субсидия из соответствующего актива при представлении ее в отчете о финансовом
положении.
Представление информации о субсидиях, относящихся к доходам
Субсидии, относящиеся к доходам, представляются как часть прибыли или убытка
либо отдельно, либо в составе общей статьи, например, "Другие доходы"; альтернативно
возможен вычет субсидий из соответствующих расходов при отражении их в отчете о
прибылях и убытках.
Сторонники первого метода утверждают, что производить взаимозачет статей доходов
и расходов некорректно и что представление субсидии отдельно от расходов облегчает
сопоставление с другими расходами, на которые субсидия не повлияла.
В защиту второго метода приводятся аргументы, основанные на том, что компания
могла бы и не понести расходов, если бы не было субсидии, и, следовательно, представление
расходов без взаимозачета их с субсидией может вводить пользователей в заблуждение. В
этом случае на счетах бухгалтерского учета зачеты не отражаются, а отражаются лишь в
бухгалтерской отчетности.
Оба метода считаются приемлемыми для представления субсидий, относящихся к
доходам. Раскрытие информации о субсидии может быть необходимым для правильного
понимания финансовой отчетности. Как правило, уместно раскрытие влияния субсидий на
любую статью доходов или расходов, требующую отдельного отражения.
Возврат государственных субсидий
Государственная субсидия, подлежащая возврату, должна учитываться в порядке,
предусмотренном для изменения бухгалтерской оценки (см. МСФО (IAS) 8 "Учетная
Superbuhtest.ru
Страница 8
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий
и раскрытие информации о государственной помощи»
политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"). При возврате субсидии,
относящейся к доходам, ее сумма в первую очередь относится в уменьшение любой
оставшейся несамортизированной величины отложенного дохода, отраженного в
отношении данной субсидии. В размере превышения возвращаемой суммы над величиной
такого отложенного дохода или при отсутствии такого отложенного дохода возвращаемая
сумма немедленно признается как расход.
Пример
Компания получила субсидию в размере 10 тыс. долларов. Условием получения
субсидии является получение компанией 10
лет дохода
от реализации
сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов не менее 70%.
В году, в котором данное условие не будет соблюдено, субсидия (относящаяся к этому
году) должна быть возвращена. Таким образом, к каждому из годов относится субсидия в
размере 1 тыс. долларов. Эффект дисконтирования не учитывается.
В первый год компания выполнила условие. Во второй год не выполнила. В
дальнейшем компания выполняла условия получения субсидии.
Бухгалтерские записи
Получена субсидия
Дебет 51 «Расчетные счета» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» на 10 тыс. долларов
Дебет 76 кредит 98 «Доходы будущих периодов» на 10 тыс. долларов
Первый год
Дебет 98 кредит 91.1 «Прочие доходы» на 1 тыс. долларов
Второй год
Дебет 98 кредит 76 на 1 тыс. долларов
Дебет 76 кредит 51 на 1 тыс. долларов
Третий год (и все последующие)
Дебет 98 кредит 91.1 «Прочие доходы» на 1 тыс. долларов
Возврат субсидии, относящейся к активам, учитывается путем увеличения балансовой
стоимости актива или уменьшения сальдо отложенного дохода на сумму, подлежащую
возврату. Совокупная сумма дополнительных амортизационных отчислений, которые при
отсутствии субсидии были бы отнесены на расходы к настоящему времени, немедленно
признается как расход.
Пример
Компания «Тибр» получила субсидию на приобретение станка в размере 10 тыс.
долларов при условии, что станок будет выпускать только продукцию для медицинской
отрасли. Компания ежегодно обязана отчитываться по использованию станка. Стоимость
станка 25 тыс. долларов. Срок полезного использования 7 лет. Ликвидационная стоимость
равна нулю. Амортизация начисляется линейным методом.
Согласно учетной политике государственные субсидии, относящиеся к активам,
вычитаются при определении балансовой стоимости актива.
Бухгалтерские записи
Дебет 51 «Расчетные счета» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам»
10 тыс. долларов
Дебет 01 «Основные средства» (в примере без счета 08) на 15 тыс. (25 тыс. – 10 тыс.)
Дебет 76 на 10 тыс. долларов
кредит 60 «Расчеты с поставщиками» на 25 тыс. долларов.
Начисление амортизации в первый год
Дебет 20 «Основное производство» кредит 02 «Амортизация основных средств» на
Superbuhtest.ru
Страница 9
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий
и раскрытие информации о государственной помощи»
2,143 тыс. долларов (15 тыс. / 7 лет).
По истечении первого года использования, в связи с тем, что заказов на медицинскую
продукцию стало очень мало, руководство «Тибр» приняло решение использовать станок и
для производства прочей продукции. Таким образом, «Тибр» не выполнил условия
предоставления субсидии и обязан вернуть ее.
Дебет 01 кредит 76 на 10 тыс. долларов
Дебет 76 кредит 51 на 10 тыс. долларов.
Если бы «Тибр» сразу же отразил стоимость основного средства на 25 тыс. долларов,
то амортизация за прошлое время (один год) была бы = 25 / 7 = 3,571 тыс. долларов.
Таким образом, сразу же необходимо доначислить амортизацию в размере 1,428 тыс.
долларов.
Дебет 20 кредит 02.
Обстоятельства, вызвавшие возврат относящейся к активам субсидии, могут
требовать, чтобы новая балансовая стоимость актива была проанализирована на предмет
возможного обесценения.
Государственная помощь
Из определения государственных субсидий исключены некоторые формы
государственной помощи, стоимость которых не поддается обоснованной оценке, а также
такие операции с правительством, которые нельзя отличить от обычных коммерческих
операций компании.
Пример помощи, стоимость которой не поддается обоснованной оценке:
- бесплатные технические или маркетинговые консультации;
- предоставление гарантий.
Пример помощи, которую нельзя отличить от обычных коммерческих операций
компании:
- закупочная политика правительства, которая распространяется на часть продаж
компании. Наличие выгоды может быть бесспорным, но любые попытки отделить
коммерческую деятельность от государственной помощи вполне могут оказаться
произвольными.
Значимость выгоды в вышеприведенных примерах может быть таковой, что будет
необходимо раскрыть информацию о характере, степени и продолжительности
оказываемой помощи, для того чтобы финансовая отчетность не вводила пользователей в
заблуждение.
В целях настоящего стандарта государственная помощь не включает обеспечение
инфраструктуры путем улучшения общей транспортной и коммуникационной сети, а также
предоставление улучшенных систем, например, ирригации и водоснабжения, которые
доступны без ограничений и приносят выгоду для всех живущих в определенной местности.
Superbuhtest.ru
Страница 10
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий
и раскрытие информации о государственной помощи»
Раскрытие информации
В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:
- учетная политика, принятая для учета государственных субсидий, в том числе
методы, принятые для их представления в финансовой отчетности;
- характер и размер государственных субсидий, признанных в финансовой отчетности,
а также указание на другие формы государственной помощи, от которых компания
получило прямую выгоду;
- невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственной
помощью, которая была признана.
Superbuhtest.ru
Страница 11
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий
и раскрытие информации о государственной помощи»
Из отчетности группы «АВТОВАЗ» за 2012 год
Государственные субсидии признаются, если имеется обоснованная уверенность в
том, что они будут получены и что все сопутствующие условия будут выполнены. Если
субсидия выдана с целью финансирования определенных расходов, она должна
признаваться в качестве дохода в тех же периодах, что и соответствующие расходы, которые
она должна компенсировать, на систематической основе. Если субсидия выдана с целью
финансирования актива, то она признается в качестве отложенного дохода и реализуется в
доходе равными долями в течение предполагаемого срока полезного использования
соответствующего актива.
Если Группа получает субсидии в неденежной форме, то актив и субсидия
учитываются по номинальной стоимости и отражаются через прибыль или убыток в
течение предполагаемого срока полезного использования соответствующего актива
равными частями ежегодно.
Из отчетности ОАО «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» за
2012 год
Учет государственных субсидий (МСФО (IAS) 20)
Государственные субсидии определяются в МСФО (IAS) 20 как помощь государства в
форме передачи ресурсов предприятию в обмен на выполнение в прошлом или будущем
определенных условий, относящихся к операционной деятельности этого предприятия.
Цель государственных субсидий заключается в том, чтобы стимулировать Группу к
совершению действий, которые она не стала бы осуществлять в обычных условиях в
отсутствие подобной помощи. Государственные субсидии отражаются в учете, только когда
есть разумная уверенность в том, что предприятие будет соблюдать условия, на которых
предоставляются субсидии и что субсидии будут получены.
Полученные государственные кредиты с процентной ставкой ниже рыночной, которые
были предоставлены в обмен на выполнение в прошлом или будущем определенных
условий, например, кредитование по ставкам ниже рыночных, признаются и оцениваются в
соответствии с МСФО (IAS) 39, т.е. по своей справедливой стоимости. Разница между
начальной балансовой стоимостью кредита (его справедливой стоимостью) и полученными
поступлениями учитывается в качестве государственной субсидии, а именно как доходы
будущих периодов, которые признаются в составе доходов на систематической основе по
мере возникновения затрат, которые должна компенсировать выгода от полученного
государственного кредита с процентной ставкой ниже рыночной.
……………………………………………………………………………………….
Облигации класса А2/11 номинальной стоимостью 895 111 тыс. рублей (31 декабря
2011 года: 1 129 000 тыс. рублей) были приобретены Внешэкономбанком под
фиксированную ставку купона 3,0% в рамках реализации Программы инвестиций в
облигации с ипотечным покрытием с целью стимулирования ипотечного кредитования. При
первоначальном признании указанные облигации были признаны по справедливой
стоимости, определенной методом дисконтирования по соответствующей рыночной ставке.
Разница между первоначальной справедливой стоимостью облигаций и полученными
поступлениями в сумме 158 537 тыс. рублей учитывается в качестве государственной
субсидии в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий». Группа
признала данные государственные субсидии в консолидированном отчете о совокупном
доходе путем вычета из соответствующих убытков от первоначального признания
закладных, которые предполагалось компенсировать за счет данной субсидии. По
состоянию на 31 декабря 2012 года амортизированная стоимость облигаций класса А2/11
(ИА 2011-1-А2) составила 779 958 тыс. рублей (31 декабря 2011 года: 972 757 тыс. рублей).
Superbuhtest.ru
Страница 12
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий
и раскрытие информации о государственной помощи»
………………………………………………………………………………………………
Прочие заемные средства представляют собой кредитную линию от Внешэкономбанка
в размере 40 000 000 тыс. рублей. Кредит был предоставлен сроком до мая 2020 года под
процентную ставку
6,5% годовых. По состоянию на 31 декабря 2012 года амортизированная стоимость
кредита составила
35 903 595 тыс. рублей (31 декабря 2011 года – 35 518 146 тыс. рублей). Данный кредит
был отражен Группой в соответствии с МСФО (IAS) 20. Группа отразила государственную
субсидию в составе прочих обязательств в размере 737 565 тыс. рублей (31 декабря 2011
года – 2 937 133 тыс. рублей).
…………………………………………………………………………………………………
В декабре 2010 года Группа получила заимствование от Внешэкономбанка для
финансирования кредитования банков по программе «Стимул». Разница между
первоначальной балансовой стоимостью кредита (его справедливой стоимостью) и
полученными поступлениями учитывается в качестве государственной субсидии в
соответствии с МСФО (IAS) 20, а именно как доходы будущих периодов. По состоянию на 31
декабря 2012 года сумма полученной государственной субсидии составила 737 565 тыс.
рублей (31 декабря 2011 года: 2 937 133 тыс. рублей). Группа отразила доход от признания
государственной субсидии в отчете о совокупном доходе за 2012 год в размере 1 964 647
тыс. рублей (2011: 1 459 227 тыс. рублей).
Superbuhtest.ru
Страница 13