Письменные доказательства и электронные документы как

Письменные доказательства и электронные документы как средства
доказывания в делах о несостоятельности (банкротстве)
Акулов А.Я., к.э.н., доцент кафедры «Экономика и финансы» Института экономики
и антикризисного управления (ИЭАУ)
Аннотация. В статье рассматриваются роль и особенности письменных доказательств
и электронных документов в теории и практике судопроизводства по делам несостоятельности, раскрываются достоинства, ограничения и недостатки финансовой отчётности организации должника как средства доказывания.
Ключевые слова. Банкротство, доказательства, арбитражный управляющий, финансовая отчётность
Written evidence and electronic documents as a type of means of proof in insolvency
(bankruptcy) cases
AndreyAkulov, Ph.D., docent of "Economics and Finance" chair, Institute of Economics
and Сrisis Management (IECM).
Abstract. The article discusses the role and features of written evidence and electronic documents in the theory and practice of insolvency Litigation (proceedings), discloses advantages,
limitations and drawbacks of the financial statements of the debtor company as a means of proofin insolvency (bankruptcy) cases.
Keywords.Bankruptcy, evidence, trustee in bankruptcy, financial reporting.
Доказательства как правовой институт и теория доказательств как научная дисциплина
занимают одно из центральных мест в теории и практике судопроизводства в целом и в производстве по делам о несостоятельности (банкротстве) в частности. При этом процедура несостоятельности (банкротства) является одним из важнейших регуляторов развития рыночных отношений, который стал активным инструментом селекции рыночных субъектов, а
также методом перераспределения капиталов и собственности. Правовое регулирование процедур банкротства в Российской Федерации, несмотря на постоянную и справедливую критику, претерпело существенные изменения по многим направлениям, превратившись в одну из
наиболее современных, проработанных, и постоянно развивающихся отраслей законодательства.
В целом динамичное развитие института банкротства имеет для национальной экономики положительное значение, однако, в ряде случаев собственники и топ-менеджеры хозяйствующих субъектов умышленно приводят их к банкротству, имея цель не платить по счетам,
не возвращать кредиты, оправдывая всё это проявлением финансового кризиса, генерируемого внешней средой. Такие действия проводятся с целью скрыть неэффективное управление
предприятием либо действия, связанные с необоснованными рисками, а нередко и с корыстной целью, предполагающей незаконное обогащение за счёт чужого имущества или прямые
хищения, замаскированные под банкротство.
На фоне постоянной борьбы за собственность, в условиях слабой защищённости собственности, олигополизированной, деиндустриализированной, страдающей родовой травмой
незаконной приватизации экономики уголовно-правовые нормы о банкротстве в настоящее
время применяются трудно и неполно, а реальное их воздействие на установление баланса
интересов в системе «государство-должник-кредитор» недостаточно результативно. Это обусловлено, с одной стороны, частой изменяемостью норм третьей редакции Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г., содержание которого каждый год
уточняется, а с другой стороны, трудностями доказывания по делам о несостоятельности
(банкротстве) должников.
Недостаточная научная разработанность теории доказательств и доказывания по делам о
несостоятельности не способствует укреплению законности и становлению единообразной
практики рассмотрения дел о банкротстве юридических лиц, что обуславливает важность и
актуальность темы выпускной квалификационной работы.
Доказательство в гражданском и арбитражном процессе раскрывается через диалектическое единство формы и содержания, где средства доказывания являются процессуальной формой, а сведения о фактах – содержанием. Доказательства могут выступать в
качестве средства доказывания, поскольку они воспроизводят факты, имеющие значение
для дела, являясь их отражением.
Исторически понятие и концепция предмета доказывания были тесно связана с исковым производством и получила развитие именно из учения об иске. Особенности судопроизводства по исковым и неисковым делам влияют и на особенности доказывания, которые имеют свои отличительные черты: объём фактов, подлежащих доказыванию по каждому виду судопроизводства, принципиально отличается. Различны и источники формирования предмета доказывания, роль суда, степень его активности в собирании доказательств, обосновывающих факты предмета доказывания.
Арбитражному процессу в целом и делам о банкротстве в частности свойственно ярко выраженное письменное начало. В делах о несостоятельности, несмотря на их особый
характер, длительные процедуры, сложность, многогранность, временной охват, разнообразие правоотношений, предшествующих и возникающих в процессе рассмотрения дел,
большое количество лиц, участвующих в деле о несостоятельности (ст. 34 Закона о несостоятельности) и лиц, участвующих в арбитражном процессе в деле о несостоятельности
(ст.35 Закона о несостоятельности), лица, участвующие в деле, оперируют довольно ограниченным кругом доказательств, родовым свойством которых является предметность, а
видовым - письменность. Сама несостоятельность должника подтверждается ещё более
ограниченным, определённым кругом доказательств. Вместе с тем сам спектр письменных
доказательств зачастую намного шире, чем в делах искового производства: бухгалтерский
баланс, отчёт о финансовых результатах (именовавшийся ранее отчётом о прибылях и
убытках), заключение о финансовом состоянии должника, заключение о наличии (отсутствии) признаков фиктивного и/или преднамеренного банкротства, отчёты арбитражного
управляющего, план финансового оздоровления, план внешнего управления, график погашения задолженности, реестр требований кредиторов и др. В соответствии с нововведениями в Закон о банкротстве согласно Федеральному Закону № 482-ФЗ от 29.12.2014 г.
кроме перечисленных выше временный управляющий обязан готовить для предоставления первому собранию кредиторов новый документ - заключение о наличии или об отсутствии оснований для оспаривания сделок должника.
В делах о несостоятельности в меньшей степени используются свидетельские показания, вещественные доказательства и объяснения сторон.
Главным характерным признаком письменного доказательства является способ выражения его содержания при помощи письменных знаков. Письменное доказательство
имеет вещественную основу, но информация о фактах содержится не во внешнем виде,
свойствах, месте нахождения или иных признаках, как в вещественном доказательстве, а в
тексте - совокупности знаков, последовательности символов. Статья 75 АПК РФ даёт следующее определение письменным доказательства – «письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, договоры,
акты, справки, деловая корреспонденция, иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить достоверность
документа. К письменным доказательствам относятся также протоколы судебных заседаний, протоколы совершения отдельных процессуальных действий и приложения к ним»
[1]. Как видно из приведенного определения, письменное доказательство отождествляется с понятием документ.
В свою очередь понятие «документ» (от лат. documentum — образец, свидетельство, доказательство), не так давно исчезло из ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» [2]. Но в ФЗ «Об обязательном экземпляре документов» от 29.12.1994 [3] даётся его следующее определение: «документ - материальный носитель с зафиксированной на нем в любой форме информацией в виде текста, звукозаписи, изображения и (или) их сочетания, который имеет реквизиты, позволяющие его идентифицировать, и предназначен для передачи во времени и в пространстве в целях общественного использования и хранения». В английском общем праве документ – вещественное
доказательство в гражданском и уголовном процессе.
Использование электронного документа в арбитражном процессе предусмотрено
ч.3 ст. 75 АПК РФ [1]. Электронный документ - документированная информация (ФЗ «Об
информации, информационных технологиях и о защите информации» даёт в статье 2 также определение документированной информации – это зафиксированная на материальном
носителе путём документирования информация с реквизитами, позволяющими определить такую информацию или в установленных законодательством Российской Федерации
случаях её материальный носитель), представленная в электронной форме, то есть в виде,
пригодном для восприятия человеком с использованием электронных вычислительных
машин, а также для передачи по информационно-телекоммуникационным сетям или обработки в информационных системах. Обращает на себя внимание, что «материальность»
носителя никуда не девается, отличием же между обычным и электронным документом
законодатель определил 2 признака формы информации: 1) её пригодность для восприятия при помощи ЭВМ и 2) её пригодность для передачи по информационнотелекоммуникационным сетям или обработки в информационных системах. Отсюда следует, что неудовлетворение одному из этих признаков лишает информацию с реквизитами
статуса электронного документа. Документирование - процесс отбора, классификации,
использования и распространения документов. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р
51141-98 "Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения" [4]устанавливал
до 01.03.2014 термины и определения понятий в области делопроизводства и архивного
дела. Термины, установленные настоящим стандартом, были обязательны для применения
во всех видах документации и литературы по делопроизводству и архивному делу. На
смену ему с 01.03.2014 вступил в действие ГОСТ Р 7.0.8-2013 "СИБИД. Делопроизводство
и архивное дело. Термины и определения" [5].
Реквизитами являются обязательные сведения, которые должны содержаться в документе (например, в договоре, транспортной накладной) для признания его действительным. Такими сведениями являются: наименование и дата составления документа; название и адрес предприятия (организации), составляющего документ; стороны, участвующие
в совершении операции; содержание совершаемой операции; основание к совершению
операции; единицы измерения и объём операции (в натуральном и стоимостном выражении); подписи ответственных лиц. Отсутствие одного или нескольких реквизитов в случаях, предусмотренных законом, влечёт за собой недействительность или оспоримость документа. Наиболее строгие требования установлены для реквизитов бухгалтерских документов.
Как следует из обнародованных планов правительства РФ, весь российский документооборот планируется перевести в электронную форму до конца 2017 года. Основной
задачей правительство видит в том, чтобы именно электронный вариант документа, заверенный электронной подписью, стал юридически значимым, а бумажный документ приобрел обратный статус – статус копии. Можно сказать, что такой подход и направление в
целом абсолютно верное, хотя нельзя не учитывать уязвимость электронной информации
перед кибератаками, потерями данных, компьютерными вирусами, средствами подавления, электронной борьбы, компьютерным шпионажем и многими другими.
Процесс доказывания на основе письменных доказательств представляет собой путь
перехода от незнания к знанию, от вероятных суждений к достоверным и проходит по определённым этапам:
1) утверждение о фактах;
2) указание заинтересованных лиц на доказательства;
3) представление доказательств;
4) раскрытие доказательств;
5) истребование доказательств судом по ходатайству лиц, участвующих в деле, и по
своей инициативе;
6) исследование доказательств;
7) оценка доказательств (которая пронизывает все другие элементы доказывания и завершает весь процесс судебного познания).
От качества реализации всех этапов процесса доказывания в делах о банкротстве
должника зависит обоснованность судебных решений введения дальнейшей процедуры
банкротства в отношении должника, выявление наличия (отсутствия) признаков фиктивного и/или преднамеренного банкротства должника, обеспечение и соблюдение прав и законных интересов участников судебного процесса, и, в конечном счёте, эффективность
института банкротства в Российской Федерации [6].
Анализ законодательства о банкротстве показывает, что основным источником доказательств в делах о банкротствеявляется бухгалтерская отчётность организациидолжника, представляющая собой систему показателей, отражающих имущественное и
финансовое положение экономического субъекта на отчетную дату, а также финансовые
результаты его деятельности за отчетный период. При этом информация, представленная
в бухгалтерском балансе в системе арбитражного управления, рассматривается не столько
в бухгалтерском аспекте как, например, при аудите, а, прежде всего, в управленческом
аспекте для целей полного, точного и объективного установления доказательства по делу
и осуществляя доказывания, чтобы вынести от имени государства на основании процессуальных норм права законное и экономически целесообразное решение.
Вместе с тем необходимо отметить, что финансовая отчётность должника не безупречна с точки зрения удовлетворения требований, предъявляемым к доказательствам.
Достоинства и недостатки бухгалтерской отчётности должника как основного источника доказательств в делах о банкротстве показаны в табл. 1.
Таблица 1 – Достоинства, ограничения и недостатки бухгалтерской (финансовой) отчётности должника как средства доказывания
Достоинства
Ограничения и недостатки
Формирование показателей в финансовой Нормативные документы в области бухотчетности носит унифицированный ха- галтерского учета разрешают некоторую
рактер, поскольку в России действуют об- вариантность в ведении учета, что может
щие принципы ведения бухгалтерского значительно влиять на показатели бухгалучета, близкие к международным стандар- терской отчётности. Поэтому при проветам. Это позволяет применять единую ме- дении анализа показатели отчетности нетодику анализа финансового состояния к обходимо корректировать согласно учеторганизациям различных отраслей и видов ной политике, принятой ворганизациидеятельности, обеспечивает сопостави- должника; либо, если информация об исмость показателей
пользуемых методах учета недоступна,
учитывать при трактовке результатов анализа возможный уровень погрешности
Денежное измерение статей финансовой Денежная оценка подвержена инфляции,
отчетности обеспечивает сопоставимость колебаниям курсов валют и товарных цен
данных
Отражение в учете операций по факту их Результаты анализа отчетности относятся
совершения обеспечивает высокую досто- к прошедшему периоду и имеют ограниверность данных финансовой отчетности
ченные возможности для целей прогнозирования восстановления платёжеспособности организации-должника
Основная форма финансовой отчетности – Баланс отражает остатки имущества, капибухгалтерский баланс – является момент- тала и обязательств организации на опреной (статистической) характеристикой ор- деленную дату, но не раскрывает их двиганизации-должника
жение внутри отчетного периода
Чёткая регулярность формирования: за год
является обязательной отчётностью, по
кварталам нарастающим итогом в рамках
внутреннего учёта
У бухгалтерской отчётности достаточно
высокая степень надежности, когда она
подлежит внешнему аудиту,
Агрегированность информации позволяет
реализовать основной принцип чтения финансовых - дедуктивный принцип (от общего - к частному), то есть выявление на
основе обобщающих показателей частных
и индивидуальных характеристик организаций-должника
Низкая периодичность обязательной отчётности (один раз в год) не даёт возможности антикризисного управления в реальном режиме времени, проведения анализа
финансового состояния с поквартальным
шагом
Наличие бухгалтерского риска, то есть
риск умышленного или неумышленного
искажения финансовой отчетности (вуалирование и фальсификация)
В российской финансовой отчетности выручка от реализации продукции исчисляется методом начислений, а не кассовым
методом. Суть метода начислений – отражение в отчетности денежных средств по
факту совершения сделки, а не по факту их
реального поступления. Это обстоятельство приводит к временному несоответствию
начисленных сумм и реальных поступлений, что особенно свойственно для кризисных предприятий.
В этой связи прибыль по данным финансовой отчётности - это условный расчетный
показатель, а не реальные средства, которые можно использовать в операциях купли-продажи. В финансовой отчетности
может быть показана достаточно высокая
величина прибыли, но предприятие при
этом может испытывать острый недостаток денежных средств. И наоборот, прибыль может быть небольшой, а финансовое положение вполне устойчивым
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации включает наиболее концентрированные категории, оценивающие финансовое состояние организации. Однако экономическим сообществом в настоящее время отмечаются негативные тенденции обострения противоречий между резко возрастающей неопределенностью экономического пространства
организаций, с одной стороны, и снижением требований к периодичности сдачи финансовой отчётности компаний, с другой стороны. Как известно, с 1 января 2013 года согласно
вступившему в силу новому закону «О бухгалтерском учете» изменился порядок сдачи
бухгалтерской отчётности: в налоговые органы сдаётся только годовая отчётность, а промежуточная (квартальная) финансовая отчётность не сдаётся.
Конечно, многие могут возразить на основании того, что каждый предприниматель в
рамках управленческого учёта обязан составлять финансовую отчётность за квартал или,
ещё лучше, за месяц, но даже если это так, меняется статус промежуточной отчётности,
поскольку это является внутренней, а, следовательно, конфиденциальной информацией.
В результате, внешние пользователи (инвесторы, кредиторы, партнёры, арбитражные
управляющие, суды и другие государственные органы власти различного уровня) лишены
возможности:
- принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
- объективно оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;
- правильно построить отношения с заказчиками;
- оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
- учесть возможные риски при осуществлении инвестиций;
- арбитражным судам и арбитражным управляющим установить факт мнимого (фиктивного) банкротства должника;
- арбитражным управляющим выявить в процессе анализа финансового состояния
должника момент начала и причины утраты его платёжеспособности.
Поэтому в современных условиях хозяйствования необходимо возродить обязанность руководителей предпринимательских структур формировать и сдавать в государственные
органы не только годовую, но и промежуточную финансовую отчётность.
Наиболее сложной проблемой в практике доказывания по делам о банкротстве является
проблема надёжности бухгалтерской отчётности, которая может составляться в интересах
определенных лиц.В настоящее время искажения данных финансовой отчетности могут
оставаться незамеченными в связи с несовершенством методологии бухгалтерского учета,
противоречиями в законодательстве, низкой квалификации бухгалтерских кадров и др. В
отдельных случаях причиной искажения финансовой отчетности может стать откровенная
фальсификация её показателей по инициативе руководства или иных заинтересованных
лиц. Для того, что сделать вывод об умышленных или неумышленных действиях руководства должника по искажению финансовой отчётности, необходимо в соответствии с требованием федерального стандарта аудиторской деятельности (п.2 ФСАД 5/2010) выявить
мотивирующие факторы.
Институт внутренних аудиторов, объединяющий представителейпочти 190 стран мира, определяет фальсификацию бухгалтерской (финансовой) отчетности как участие высшего руководства компании в искажении отчетности и незаконном присвоении имущества, которое либо совершается в настоящий момент времени, либо только планируется, при
этом действия руководства прикрываются вводящей в заблуждение финансовой отчетностью [7].
Таким образом, используя информацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимо учитывать принципы формирования информации, принятые в системе бухгалтерского учета, которые обуславливают достоинства, ограничения и недостатки отчетности,
как средства доказывания и источника формирования доказательств в делах о банкротстве. Непонимание арбитражными управляющими этих обстоятельств приводит к снижению качества финансового анализа в процедурах, применяемых в делах о банкротстве, результатов экспертизы наличия (отсутствия) признаков фиктивного и преднамеренного
банкротства [8].
Список использованной литературы и источников
1. Арбитражный процессуальный кодекс РФ.
2. Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации».
3. Федеральный закон от 29 декабря 1994 г. N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов"
4. ГОСТ Р 51141-98 "Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения" (утв.
Постановлением Госстандарта РФ от 27 февраля 1998 г. №28).
5. ГОСТ Р 7.0.8-2013 СИБИД. «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения»
6. Акулов А.Я. Проблемы института доказательств в современных условиях формирования информационного пространства и его роль в системе арбитражного управления //
Вестник ИЭАУ. - 2014. - №3.
7. The Institute of Internal Auditors Reports on Fraud. Altamonte Springs, Florida: Institute of Internal
Auditors, 1986.
8. Акулова Н.Г., Ряховский Д.И. Проблемы качества финансового анализа в процедурах,
применяемых в делах о банкротстве / Эффективное антикризисное управление. – 2014. №6. – С. 74-83