История налоговой системы Китая до 1949 г

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»
КАФЕДРА ФИНАНСОВ
М.В. РОМАНОВСКИЙ
Н.Г. ПРОХОРОВА
ИСТОРИЯ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
КИТАЯ
ИЗДАТЕЛЬСТВО
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
2012
ББК 65.261.4
Р 69
Романовский М.В.
Р 69
2
История налоговой системы Китая / М.В. Романовский,
Н.Г. Прохорова. – СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – 103 с.
Монография посвящена вопросам, практически не освещенным в
российской историко-экономической литературе, – проблемам возникновения и развития налоговой системы Китая, начиная с формирования архаичной налоговой системы в период первых древнекитайских государств. Большое внимание уделено становлению налоговой системы Китайской Народной Республики. Показано влияние китайской самобытности и философии на построение налоговой системы.
Предназначено для специалистов в области экономики зарубежных
государств, преподавателей вузов, студентов и аспирантов, а также широкого круга читателей, интересующихся как проблемами налогообложения
зарубежных стран, так и проблемами китаеведения.
ББК 65.261.4
Рецензенты: д-р экон. наук, проф. В.П. Иваницкий
д-р экон. наук, профессор Н.Г. Привалов
© СПбГУЭФ, 2012
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………… 4
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ДРЕВНЕГО КИТАЯ…… 8
1.1. Формирование архаичной налоговой системы в период
3
1.2
1.3
1.4
ГЛАВА 2.
2.1.
2.2.
ГЛАВА 3.
3.1.
3.2.
ГЛАВА 4.
4.1.
4.2
4.3.
4.4.
первых древнекитайских государств……………………...
Налоговая система в начальный период феодальной
раздробленности…………………………………………….....
Налогообложение в период первых империй……….........
Налоговые системы второго периода феодальной
раздробленности………………………………………………
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
СРЕДНЕВЕКОВОГО КИТАЯ………………………….
Налогообложение во второй половине первого
тысячелетия……………………………………………………
Налогообложение позднего средневековья……………….
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА КИТАЯ В ПЕРИОД
ПОСЛЕДНИХ ДИНАСТИЙ……………………………
Налоговая система династии Мин…………………………
Налогообложение цинского Китая…………………………
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА КИТАЯ В ХХ ВЕКЕ…….
Налоговая система в период милитаристского
правительства…………………………………………………
Налоговая система в период правительства
Гоминдана………………………………………………………
Формирование налоговой системы КНР………………….
Современная налоговая система КНР и перспективы
ее развития………………………………………………………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………….
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………..
8
15
21
28
35
35
42
51
51
56
65
65
70
81
94
102
103
4
ВВЕДЕНИЕ
Данная монография посвящена генезису и эволюции налоговой системы Китая, возникновению и изменению форм взимания налогов и дани,
эволюции налогового права, а также государственных органов, занимающихся сбором налогов в Китае, начиная с древнейших времен.
Налог – категория историческая, переживающая эволюцию вместе с
эволюцией общественных отношений. При этом мы можем говорить о налоге только с момента возникновения государства. Признаки налога как
экономической категории начинают складываться наряду с признаками
государства. Китайские историки обнаруживают появление первых признаков налогообложения еще на первобытнообщинном этапе развития китайской цивилизации.
На развитие налоговой системы любой страны оказывают влияние
исторические события, происходящие в этой стране.
Исследованию проблем налогообложения посвящено немало отечественных и зарубежных работ. Основные работы и теории, которые изучаются чуть ли не со школьной и студенческой скамьи – это работы
Ш. Моньескье, С. Вобана, А. Смита, Д. Сарториуса, Ж. Сисмонди,
Л. фон Штейна, А. Вагнера, К. Маркса, давшие в дальнейшем развитие
теории Дж. М. Кейнса (кейнсианская теория), М. Фридмена, Р. Дорнбуша
и Р. Шмалензи (неокейнсианская теория), а также работы П. Самуэльсона
и У. Нордхауза, К. Макконелла и С. Брю, Дж. Стиглица, А. Лаффера,
Г. Стайна и других зарубежных авторов, где налогам отводится важная
роль при рассмотрении государственных методов управления экономикой
и ее влияния на денежно-кредитную систему страны.
Отечественные исследования, начиная с первых работ И.Т. Посош1
кова и работ С.Е. Десницкого, А.К. Шторха 2 , М.М. Сперанского 3 ,
Н.И. Тургенева, Е.Е. Слуцкого, работ проф. Л.В. Ходского и В. Безобразова, лекций о налогах проф. В. Яроцкого, «Очерков теории и политики налогов» А.А. Исаева, работ А.И. Чупрова, «Основных начал финансовой
науки» И.И. Янжула; в дальнейшем в работах ХХ столетия Г.И. Тиктина,
А.А. Тривуса, В. Твердохлебова, А.А. Соколова, С.Д. Шалимова, Д.П. Боголепова, В.А. Алтшулера, Г.М. Точильникова, Э.А. Вознесенского,
1
Посошков И.Т. Книга о скудости и богатстве. – М., 1911.
Добавившего, по мнению Приваловой С.Г., к «теории богатства» «теорию цивилизации» (теорию просвещения). Привалова С.Г. Теоретические основы налогов и налоговой системы. – Екатеринбург: Изд. дом УрГСХА, 2008. – 186 с.
3
Финансовые идеи которого, по мнению американского профессора М. Раэффа, опережали взгляды большинства западноевропейских экономистов той эпохи (см. Аникин А.В. Путь исканий. Социально-экономические идеи в России до марксизма. – М.:
Политиздат, 1990. – С. 119-120).
2
5
Б.Г. Болдырева, Г.Л. Рабиновича, Б.М. Сабанти, С.В. Барулина,
О.В. Врублевской, М.В. Романовского, Л.А. Дробозиной, И.А. Майбурова,
В.М. Родионовой, Б.А. Райзберга, Д.Г. Черникова, Т.Ф. Юткиной и др.,
к сожалению, рассматривают и изучают в основном «западное», европейское направление экономической мысли.
Однако есть и «восток», с его самобытностью, его историей и философией, с его мерным течением мысли и дел. Именно поэтому обращение
нашего взгляда на Китайскую Народную Республику не случайно. Вопервых, в последние десятилетия китайская экономика является одной из
наиболее динамично развивающихся в мире. Если в 2008 году Китай занимал третье место в мире по производству ВВП, пропустив вперед только США и Японию, то к 2050 году по прогнозам экспертов, он должен
выйти на первое место, практически вдвое опередив США. Во-вторых, являясь нашим юго-восточным соседом, занимая третью мировую позицию
по территории и первую по населению, Китай вместе с Россией входит в
БРИКС – группу из пяти наиболее быстро развивающихся стран1.
Поэтому актуальность темы для российской науки заключается в том,
что в нашей стране крайне мало литературы посвящено проблемам налогообложения Китая. Публикации на русском языке, касающиеся истории налогообложения КНР, практически отсутствуют. В российской научной литературе основное внимание уделяется общей характеристике налоговой системы КНР, определенные законодательные и нормативные акты КНР переведены на русский язык, что дает некоторое представление о китайской налоговой системе. Однако отсутствует систематизированная информация,
включающая в себя различные аспекты: исторический, юридический и экономический. В данной работе делается попытка восполнить этот пробел.
Целью монографии является создание целостного представления о налоговой системе Китая в процессе ее эволюции в различные исторические
эпохи, исследование особенностей формирования системы налогообложения в Китае, исследование основных видов налогов и сборов, характеризующих налоговую систему того или иного периода истории Китая, а также
выявление основных проблем в налоговых отношениях на различных этапах
формирования налоговой системы. Данная работа носит общетеоретический
характер, объектом исследования является налоговая система КНР в различные исторические периоды времени. Предметом исследования являются
принципы формирования налоговой системы, виды налогов и сборов, а также повинности в рамках фискальной системы китайского государства,
принципы формирования доходов государства, а также государственные органы, ответственные за взимание обязательных платежей.
1
БРИКС до 2011 г. была группой из четырех участников: Бразилия, Россия, Индия,
Китай (БРИК), с 2011 года к этой группе присоединился пятый участник – ЮжноАфриканская Республика.
6
Монография состоит из четырех разделов. Первый раздел посвящен
формированию протоналоговой системы наиболее древнего периода развития китайской цивилизации и охватывает временной промежуток начиная с XXIII века до н.э. до VI века н.э., что объясняется исторической
традицией отнесения данного периода истории к этапу Древнего Китая.
Этот раздел включает в себя описание протоналоговых систем династий
Ся, Шан, Чжоу, налоговых систем отдельных княжеств и царств в различные периоды феодальной раздробленности (период Весны-Осени, Воюющих Царств, Троецарствия, период Северных и Южных династий), а также налоговых систем Древнего Китая в рамках централизованного государства под властью династий Цинь и Хань. Именно в этом разделе исследуются основные принципы налоговой системы, которые будут лежать
в основе налоговых систем последующих исторических эпох, вплоть до
ХХ века. Во втором разделе отслеживается эволюция налоговой системы
в период Средневековья до ХIV века, что соответствует периодам правления династий Суй, Тан и Сун, а также периоду, когда китайское государство находилось под властью соседних племен, захвативших его – племен
киданей, чжурчженей и монголов. Этот период является ключевым в развитии налогообложения, так как именно тогда формируется система
Двух налогов (династия Хань) – та система налогообложения, которая будет существовать в Китае вплоть до времени прихода к власти партии
Гоминдан в 1915-1916 гг., а также система налогового администрирования
и контроля Хубу (династия Юань), которая также будет существовать до
20-х гг. ХХ века. Третий раздел включает в себя описание налоговых систем последних династий Китая – Мин и Цинь. В этот период, с одной стороны, продолжают действовать принципы налогообложения, унаследованные из предыдущих исторических эпох, с другой – в Китае начинают формироваться капиталистические отношения, и в период правления династии
Цинь в Китай проникает иностранный капитал. Все это ведет к усложнению налоговых правоотношений и дальнейшему развитию (порой в отрицательную сторону) налоговой системы Китая. Наконец, четвертый раздел
посвящен развитию налогообложения Китая в ХХ веке. Во временном отношении этот раздел наиболее короткий – охватывает период с 1912 г.
вплоть до настоящего времени, но именно в этот временной промежуток в
Китае происходят важные исторические события, повлиявшие не только на
формирование налоговой системы, но и на экономическое и политическое
развитие всей страны. К этому периоду относятся периоды правления Милитаристского правительства, правления партии Гоминдан и период истории Китая под властью Китайской коммунистической партии вплоть до настоящего момента, дается краткая характеристика современной налоговой
системы КНР, тенденции ее развития и направления реформ.
7
Монография предназначена для широкого круга читателей, интересующихся как проблемами налогообложения зарубежных стран, так и
проблемами китаеведения. Она может быть использована как учебное пособие или как дополнительный материал для самообразования.
При написании монографии были использованы труды в основном
китайских специалистов, таких как Ван Фэн Сюань, Ян Хун, У Сюй Дун,
Сун Фэн Хань, Кун Цзянь Фу, Ся Пэн и др., а также российских исследователей истории Китая – Адамчика В.В., Адамчика М.В., Бадана А.Н.,
Васильева Л.С., Девятова А.П., Лапиной З.Г., Меликсетова А.В.,
Писарева А.А и т.д. В монографии приводятся законодательные нормативные акты по налогам и сборам Китайской Народной Республики в редакции, действующей на 1 октября 2011 г.
Авторы выражают благодарность проректору СПбГУЭФ по научной
работе и инновациям д-ру экон. наук, профессору Карлику А.Е. за содействие в публикации монографии.
8
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ДРЕВНЕГО КИТАЯ
1.1. Формирование архаичной налоговой системы в период первых
древнекитайских государств
Налоговая система Древнего Китая в зачаточной форме появилась во
время первичного формирования государства на территории Древнего Китая в период династии Ся (2205-1786 гг. до н.э.). Образование примитивного государственного образования Ся было связано с необходимостью
организации производства, орошения земель, предотвращения пагубных
последствий разлива рек, защиты территорий. Возникновение древнекитайского государства выразилось, во-первых, в превращении племенного
вождя в обожествляемого правителя древнекитайского царства – вана, вовторых, в постепенном выделении административного аппарата, состоящего из многочисленных военачальников, жрецов и чиновников, противостоящих массе общинников.
Само существование династии Ся вызывает множество споров в научных кругах. По мнению западных ученых, эта династия является мифической. Дело в том, что начиная с эпохи Чжоу в историческую традицию
Древнего Китая (а позже и современного Китая) прочно вошло представление, согласно которому династии Шан предшествовало столь же значительное по размерам и длительности существования государство династии
Ся. Однако в археологических данных династии Шан отсутствует упоминание о Ся, как нет и иероглифа «Ся». Кроме того, все находки древних
городищ, которые могли бы считаться свидетельством реального существования Ся, говорят лишь о наличии мелких протогосударственных образований, которые явно не были объединены в рамках какого-то более
крупного государственного образования. Однако если верить китайским
источникам, основателем династии Ся был легендарный герой Юй – китайский правитель, сумевший около 3000 г до н.э. усмирить воды реки
Хуанхэ, вызвавшие потопы в центральной части современного Китая. Документальные свидетельства о существовании этого правителя можно
найти у Конфуция в книге, входящей в конфуцианский канон «Пятикнижие». В этом каноне помимо прочего есть также определенные свидетельства фискальной деятельности правителя.
Для сбора дани правитель Юй разделил всю подвластную ему территорию на девять областей. Дань выплачивалась в натуральной форме, вид
дани был неодинаков и определялся исходя из географических условий и
местных богатств различных территорий. Так, например, дань с земли
первой области (первого уровня) выплачивалась яшмой и жемчугом, дань
с земли второго уровня – фазанами и рыбой, седьмого уровня – шкурами
панд, лис, куниц, кабанов и лошадей, восьмого уровня – различными ви-
9
дами вееров, изделиями из слоновой кости, девятого уровня – бамбуком,
изделиями из плетеной травы и различными металлами – золотом, серебром, бронзой.
Кроме этого, в «Шуцзин» (книга, входящая в канон) также описана
система Пяти разрядов владений – кольцеобразных зон вокруг царских
удельных земель шириной в 500 ли 1 каждая. В зависимости от разряда
дань платилась в разные промежутки времени: наиболее приближенные
зоны облагались данью каждый день, вторая зона – раз в месяц, третья –
раз в три месяца, четвертая – раз в год, пятая – раз за век. В Китае, в отличие от Древней Руси, дань была регулярным систематизированным сбором. Таким образом, можно говорить о появлении первых признаков налогообложения, что проявилось в том, что правитель уже больше не ожидает добровольного подношения дани, а направляет своих чиновников в
первую и вторую зоны вокруг своих удельных земель для сбора дани, то
есть появляется обязательность в выплате дани.
Кроме этого, существовала определенная дань-рента с земли крестьян. Объектом обложения был надел крестьянина размером в 50 му (около
0,07 га), который облагался по ставке одной десятой, но эти данные можно трактовать как натуральный оброк или как трудовую повинность.
Китай династии Ся представлял собой формирующееся рабовладельческое государство, где постепенно начинают складываться различные классы общества, такие как – правящая аристократия, состоящая из
верховного правителя, его родственников, местных правителей и глав родовых объединений, свободные крестьяне-общинники и рабы. Источниками рабства были захват пленных на войне, продажа в рабство за долги,
обращение в рабство за некоторые преступления, получение рабов от подчиненных племен в качестве дани. Земля рассматривалась как государственная собственность и находилась в распоряжении царей. В частной собственности в данный период были рабы, дома, орудия труда. В период династии Ся были заложены социальные, экономические и политические
основы общества Древнего Китая.
Таким образом, уже в ХХ в. до н.э. на территории Китая начинает
формироваться архаичная налоговая система, которая получила развитие в
дальнейших династиях.
Следующей правящей династией стала династия Шан (1766-1122 гг.
до н.э.), существование данной династии подтверждено археологическими,
нарративными и эпиграфическими источниками. Шанское государство занимало территорию современных китайских провинций Хэнань, Хэбэй и
Шаньдун. Китай династии Шан – это время развития рабовладельческого
общества, характеризуемое быстрым ростом сельского хозяйства, появле1
Ли – мера длины, равная 0,5 км.
10
нием и развитие торговли (как следствия увеличения излишков натурального производства), появлением денег, началом развития искусства. Бронза, колесницы, шелковые одежды – вот конкретные свидетельства высочайшего уровня шанского ремесла.
Согласно археологическим данным, в период Шан меняется территориальное деление государства, которое делилось теперь на три неравные части. Первая и главная из них – зона с центром в столице, которая
находилась под непосредственным управлением правителя-вана и центральной администрации Шан. В центре зоны жили ван и его приближенные, воины и чиновники, ремесленники и слуги. Здесь располагались
дворцы и мастерские, амбары и склады, казармы и поля, прежде всего
«большие поля». В работе на больших полях нередко принимали участие
ван и его приближенные, а урожай предназначался как для ритуальнокультовых нужд, так и для пополнения казенных амбаров. Эти поля обрабатывали приходившие специально для этого крестьяне окрестных поселений. Вторая зона – обширная территория региональных владений,
управлявшихся уполномоченными шанского вана, его родственниками и
приближенными. За обеими зонами располагалась некая третья зона, населенная варварскими племенами
Постепенно расширяется административный аппарат чиновников,
живущих в первой зоне. Взяв критерием функции носителей должностей, степень их близости верхам и иные факторы, можно выделить
три основные категории: высшие администраторы (сановники и советники, причастные к принятию важных и ответственных решений);
низшие чиновники-распорядители (посредники и ведавшие учетом
канцеляристы); лица, отвечавшие за военную подготовку и охоту (к
последней категории кроме собственно военных следует отнести оружейников, колесничих, конюших, псарей и т.п.).
Содержался немалый аппарат власти столичной зоны предположительно за счет урожая с тех самых больших полей, которые обрабатывались привлекавшимися для этого из пригородных районов земледельцами.
Судя по всему, урожай с этих полей был рентой-налогом с обрабатывавших их земледельцев из пригородных поселений, находившихся под властью вана и входивших в столичную зону.
Налоговая система второй зоны известна под названием колодезная
система (цзин-тянь), сформировавшаяся еще в конце династии Ся. Колодец, то есть совокупность крестьянских дворов, объединенных предположительно вокруг колодца, имеющая фиксированную площадь – девятьсот
му (1 му равен приблизительно 0,07 га), с которой взимался фиксированный объем налога, был не только единицей налогообложения, но и единой
финансово-экономической и административной единицей Древнего Китая, сохранившейся до 247 г. до н.э. В пределах «колодца» одна девятая
11
этой площади являлась общественной и обрабатывалась всеми членами
общины, а урожай с нее и был собственно налогом-рентой, передаваемым
правителям, урожай с частных земель принадлежал крестьянам. Однако частные поля юридически не являлись собственностью их держателей, а принадлежали либо местному князю, либо феодалу, поэтому каждый крестьянин уплачивал еще и натуральный оброк с собственной части «колодца».
В эту эпоху начинает официально оформляться система дани и налогообложения: была создана должность управляющего государственными
финансами. Вследствие расцвета торговли появляются первые таможни и
начинает формироваться таможенное обложение товаров.
Третья из династий рассматриваемого периода – династия Чжоу
(1122-476 гг. до н.э.), которую историки делят на западную и восточную.
В рамках данного раздела мы будем говорить о периоде западного Чжоу
(до 770 гг. до н.э.). Последний император династии Шан был свергнут
правителем соседнего государства Чжоу. Правление чжоусской династии
является наиболее долговременным за всю истории имперского Китая и
продолжалось 770 лет.
Это период расцвета рабовладельческого Китая. Господствующее
положение в обществе занимает рабовладельческая аристократия, к которой относились чжоуская наследственная и военная знать, часть шанской
рабовладельческой аристократии, уцелевшая после покорения. Должности
не обязательно, но очень часто были наследственными, причем тесная
связь между должностью, титулом, родством и владением территорией
практически была нормой. Рабовладельческая аристократия свободно
распоряжалась своими владениями: судя по имеющимся данным, землю
можно было отчуждать, сдавать в аренду, закладывать. В этот период появляется тенденция к превращению владений в частную земельную собственность, хотя формально во владении землей сохраняется зависимость от
воли вана (царя). В дальнейшем, с ослаблением власти чжоуских царей,
происходит превращение права крупных рабовладельцев на владение землей в право собственности на землю.
Появляются первые текстильные и бронзоплавильные мастерские,
принадлежащие в основном правителям, постепенно развиваются товарные
отношения. Все это приводит к скорому развитию, усложнению системы
государственных финансов. В этот период появляется наместничество, как
результат разделения власти на центральную (правитель) и местную (князья). Развивается также и сама система управления государственными финансами – появляются не только специальные должности, но и создаются
шесть специализированных учреждений, ответственных за сбор различных
видов налогов и дани с различных территорий и категорий, а также центральная казна. В этот период появляются зачатки налогового и бухгалтерского учета в форме регистрации видов и сумм доходов и их использования.
12
В целом налоговая система династии Чжоу получила название Система девяти сборов, которую обязаны были исполнять все подданные императора. Первые шесть сборов относятся к земельному обложению и устанавливают различные ставки натуральной подати (не дани) для территорий, различно удаленных от центрального города, и в зависимости от
удаленности объектом обложения являются различные типы земель. Исторический документ «Чжоу Ли», или Книга этикета династии Чжоу, подробно указывает все объекты налогообложения. В данном документе объектами считаются различные типы земель – например, первым типом сборов – налогом внутри столицы – облагаются земли усадеб, пашни, земля
под торговыми площадями и т.д., ставка для этой зоны установлена 5%.
Следующие пять земельных налогов устанавливают различные ставки в зависимости от удаления от столицы, но не более 20%. Седьмой, восьмой и
девятый типы налогов представляют значительный интерес, так как являются не земельными налогами, а по определению китайских историков – дополнительными налогами. Таковыми являются прототипы таможенных
пошлин (шестой тип налогов), прототипы платежей за природные ресурсы
(восьмой тип) – сборы за пользование лесами и водоемами, сбор за излишек монет (девятый тип) – сбор, налагаемый на местные органы власти за
избыток используемых средств.
Система земельного налогообложения, унаследованная от предыдущих династий, претерпевает некоторые изменения. Последний правитель
династии Сюань-ван в своем уезде провел эксперимент. Отказавшись от
практики обработки определенной части колодца, взамен он ввел налог в
виде десятины – чэ, для чего им и была проведена перепись податного населения. Причина такого эксперимента проста: постепенное разрастание
территории Чжоу создавало ситуацию, когда количество самих чжоусцев,
их новых поселений и обрабатываемых земель частных земель росло быстрее, чем могло создаваться общих полей, не говоря уже о том, что для
общих полей нужны были немалые дополнительные средства, а это в эпоху упадка власти вана и его администрации становилось обузой для казны.
В дальнейшем такая система распространилась и на район чжоусской столицы – Лоян. Лоян с самого начала Чжоу во многом отличался от древних
чжоуских земель тем, что основную массу жителей составляли покоренные и перемещенные шанцы и их потомки, создавая весьма разнородное
население, которое не было сковано жесткими традициями глубокой
древности. Поэтому именно здесь, скорей всего, идея о необходимости
взимания поземельного налога с крестьянских общин уже в Западном
Чжоу должна была получить достаточно благоприятные возможности для
реализации. Можно предположить, что городское население Лояна, его
строители, ремесленники, торговцы и воины, по меньшей мере, частично
содержались за счет налога с крестьянских общин.
13
Переход к повсеместному применению налога-чэ (десятины с крестьянской общины) еще больше способствовал индивидуализации семьи
как наименьшей автономной хозяйственной ячейки в рамках крестьянской
общины. В городах семейные ячейки имели определенную хозяйственную
автономию, но не слишком большую: труд и продукт городских жителей
шел не на рынок, а в казну, откуда ремесленникам и городским жителям
выдавались продукты питания и различные необходимые вещи. Система
перераспределения общего продукта подобного рода в принципе является
характерной для всех ранних государственных образований. Но в отличие
от западного Чжоу, на Ближнем Востоке преобладали храмовые хозяйства,
выполнявшие функции государственной казны, склада и аппарата администрации одновременно. В чжоуском, как и в шанском Китае таких храмовых хозяйств не было, перераспределением избыточного продукта общинной деревни вне зависимости от форм его получения занималось определенное ведомство.
В это время кроме налогообложения и дани активно развиваются и
другие повинности населения, такие как трудовая (барщина) и воинская.
Исполнение воинской повинности также основывалось на территориальном принципе «колодезных» земель. К обязанности непосредственно служить приравнивался сбор с населения коней и снаряжения на содержание
армии, который был жестко дифференцирован по территориям. Существовало пять уровней деления: уровень Цю содержал в себе 16 «колодезных» земель и должен был предоставлять 1 военную лошадь и 3 коровы,
следующий уровень Дянь объединял 64 «колодезных» земли и предоставлял 4 лошади, 12 коров, 1 военную повозку, 3 ратника и 72 пеших. Уровень Тун соединял 6400 «колодцев», выпускал 400 лошадей, 100 военных
повозок, уровень Фен – 64 000 «колодца», которые предоставляли
4000 лошадей, 1000 военных повозок. Самым высоким уровнем был уровень – Дзи, или столичный уровень, который состоял из 640 000 колодезных земель и предоставлял 40 000 лошадей и 10 000 военных повозок. Последний уровень обложения применялся исключительно в центральном
городе и не допускал территориальное деление столицы, в то время как
остальные уровни применялись в более или менее отдаленных районах государства. Постепенно остается только одна единица обложения – уровень Дянь. Предположительно такая система обложения применялась к
аристократам и землевладельцам, которые в свою очередь увеличивали
эксплуатацию крестьян собственных земель. Кроме обложения, крестьяне
также были обязаны непосредственно нести воинскую повинность. При
этом рабы (или «дикие люди») не могли служить в армии. Воинская повинность также осуществлялась по территориальному признаку. Территория делилась на верхние, центральные и нижние земли (предположительно по географическому признаку), в разных землях устанавливалось раз-
14
личное количество членов семьи, то есть можно сделать вывод о том, что
во время династии Чжоу (Западной Чжоу) была развита статистика. Согласно «Чжоу Ли», средний размер семьи в верхних землях составлял
7 человека, и такая семья должна была предоставить 3 рекрута, в средних
землях семья в 6 человек, и каждые 2 семьи предоставляли 5 рекрутов,
семьи нижних земель состояли из 5 человек и не привлекались к воинской
повинности. Также регламентировался и возраст. Не служили старые,
больные, госслужащие и аристократы.
В доимперском Китае существовала также система барщины – трудовых повинностей. Регламентировался возраст и период ее отработки.
Так, в благополучные года барщина длилась 3 дня в год, в средний год –
2 дня. В неурожайный год – один день. Как показывает анализ источников,
в период династии Чжоу разрешалось заменять трудовые повинности натуральным налогом, а потом и денежным.
Вследствие активного роста торговли начинает развиваться и система таможенных пошлин и сборов. В период Западной Чжоу начинают активизироваться центробежные силы в государстве, и постепенно государство вступает в период феодальной раздробленности, что также способствует развитию таможенного обложения. Так, в «Чжоу Ли» подробно описан штат работников таможен. Сборы взимались и при ввозе товаров, и
при их вывозе, а оплачивались обычно драгоценностями – костями китов,
золотом, оловом и раковинами моллюсков.
Кроме таможенных сборов, купцы также были обязаны платить городские сборы, которые состояли из пяти видов налогов. Складской налог-рента
оплачивался купцами при найме государственных складов для хранения товаров; вспомогательный сбор выплачивался при открытии торгового места;
общий сбор – сбор при подтверждении государством установленных цен на
товары, а также налог на комиссионные (посреднические) конторы; качественный сбор – сбор при заверении «качества» договоров и сделок; и штрафные сборы, которые взимались при нарушении правил торговли.
Первые чжоуские правители многое сделали для создания централизованного государства, но как показала история, недостаточно: создать сколько-нибудь прочную и стабильную централизованную структуру,
тем более империю, чжоусцы не смогли. Причинами развала Чжоусского
государства стала система региональных владений, которая в условиях
растянутых коммуникаций, непрочных связей, разноплеменного населения и слабости центра неизбежно вела к политической раздробленности.
Экономической предпосылкой раздробленности стало отсутствие сильной
системы центрального перераспределения общего произведенного продукта, что выразилось в необходимости создания уделов-вотчин и служебных кормлений для чиновников. Именно эта система уделов и служебных кормлений постепенно ослабила власть центра, уделы превраща-
15
лись в полунезависимые государственные образования, чья зависимость
от вана со временем становился все менее ощутимой. В итоге, во второй
половине X и первой половине IX в. до н.э. в чжоуском Китае сложилась
децентрализованная феодальная система, в рамках которой наряду с государством вана, уже существовало несколько достаточно больших и немало более мелких полуавтономных государственных образований.
1.2. Налоговая система в начальный период феодальной раздробленности
Начиная с 770 г. до н.э. (правление Чжоу Пин Вана) и до 476 г. до н.э.
(правление Чжоу Дзин Вана) Китай формально относят к периоду восточной Чжоу, а также начальному периоду феодальной раздробленности. В
конце правления Западной Чжоу значение центральной власти постепенно
снижается, в непосредственном управлении царя (вана) остается лишь
столичный регион Лоян с прилегающими территориями, при этом все
больше усиливается роль местных князей – чжухоу. Таким образом,
чжоуский царь ван постепенно превратился в первого среди равных, а его
первенство основывалось не на мощи стоявшего за ним государства или
аппарата центральной власти, а только на религиозной и идеологической
традиции почитания его как сына Неба, владельца небесного мандата.
К тому же, перенос столицы чжоуского государства в Лоян на восток означал отказ вана от политического контроля за его чиновниками, обретавшими тем самым реальную независимость. В период правления последнего вана из династии Чжоу – Пин Вана – чжоусская столица окончательно перестала быть центром политической жизни страны. Такого рода
центрами попеременно становились наиболее могущественные из княжеств, сформировавшихся из наследственных уделов, – сначала царство
Ци на крайнем востоке Китая, в районе устья Хуанхэ, затем очень большое и крепкое царство Цзинь на западе, на границе с новым и быстро усиливавшимся царством Цинь. Более слабые царства – Вэй, Сун, Чжэн, Лу и
некоторые другие редко выступали в качестве самостоятельной силы.
Восточная Чжоу делится на два периода: Весны – Осени (Чуньцю),
за которыми следует эпоха Воюющих царств (Чжаньго). В эти два периода – Весны-Осени и Воюющих царств – были заложены основы не только
для экономического роста Древнего Китая, но для дальнейшего формирования единой сильной империи. В этот период происходит резкий подъем
экономики благодаря внедрению железных орудий труда. Освоение новых
земель, улучшение ирригационных сооружений, рост сельскохозяйственного и ремесленного производства способствуют развитию товарноденежных отношений, формированию рынка, выделению купечества. Происходит утрата наследственной рабовладельческой знатью своих родовых
земельных владений, которые переходят в руки военачальников, служилых
16
людей, купцов, что ведет к упадку наследственного землевладения родовой
аристократии и укреплению частной собственности на землю.
Название периода Весны-Осени (Чуньцю) связано с исторической
хроникой княжества Лу, «Чуньцю» (весны-осени), отредактированной, по
преданию, самим Конфуцием, поэтому этот период имеет точную дату начала – 722 г. до н.э. Конец периода обычно связывается с годом смерти
Конфуция (479), иногда – с последними записями в комментариях к хронике
(464). Примечательным, является то, что провинциальная хроника царства
Лу стала основой летоисчисления целого периода китайской истории.
В VIII-VI вв. до н.э. территория бассейна Хуанхэ была поделена между несколькими крупными царствами и десятком-другим средних и малых княжеств, число которых постоянно убывало. На северо-востоке расположилось быстро развивавшееся царство Ци, рядом с ним к северу – начавшее играть сколько-нибудь значительную роль в политических отношениях лишь к концу Чуньцю царство Янь, на северо-западе и западе располагалось самое крупное царство Цзинь, чуть к востоку от него – Вэй, а
южнее Вэй, за Хуанхэ, – домен вана и находившиеся неподалеку от него
царства Чжэн и Сун. К востоку от Сун, несколько южнее Ци, было Лу.
Между перечисленными в основном в южной части бассейна, южнее реки
располагались остальные царства и княжества, часть которых граничила
со считавшимся, как и Цинь, полуварварским южным Чу, правители которого постоянно наращивали свою мощь и часто вмешивались в дела срединных государств. К юго-востоку от Чу, в низовьях рек Хуай и Янцзы,
размещалось государство У, начавшее играть значительную роль в конце
Чуньцю, как и соседнее с ним на востоке государство Юэ. Такова в самых
общих чертах была геополитическая карта периода Весны- Осени (Чуньцю). В рамках данного раздела нами будут рассмотрены налоговые системы только наиболее развитых и сильных феодальных княжеств Ци, Цзинь,
Лу периода Весна-Осень.
Княжество Ци. Главным политическим деятелем княжества Ци и
идеологом реформ в государственном аппарате был Гуань Чжун, провозгласивший принцип «Сильное государство, богатая нация». Содержание
его внутриэкономического и политического курсов состояло в стимулировании колониальных переселений крестьян на незанятые территории и
развитии институтов частной собственности на землю. Также было проведено более четкое деление подданных князя на сословия воинов, крестьян,
рабочих и купцов. В сфере налогообложения земли было проведено деление земель, и налогообложение было дифференцировано в зависимости от
качества почвы, площади, разряда земель. Земельный налог выплачивался
раз в два года, в урожайные годы в рамере 30%, в средние года – 20%, в
неурожайные года – 10% от годового объема урожая. Трудовые повинности окончательно были заменены налогом-рентой. Также были введены
17
государственные (княжеские) монополии на производство соли и железа,
которые выражались в форме налоговых надбавок к цене одного шэна1
соли и железа. Гуань Чжун также предлагал контролировать цены на продовольственные продукты с помощью налогов с продаж
Княжество Цзинь. В княжестве Цзинь реформы были проведены в
645 г. до н.э. Суть земельной реформы заключалась в том, что земли, ранее
принадлежащие рабовладельцам, передавались в пожизненное пользование
воинам и общинникам. При этом уменьшался земельный налог, уничтожалась «колодезная» система земель, а общинная земля переходила в частное
пользование. Воины и общинники, получившие в пользование земли, обязаны были нести воинскую повинность и платить военные налоги, однако была снижена рента-налог, заменявшая отработку трудовых повинностей.
В целом реформы в княжестве Цзинь были направлены на снижение бремени (налогового, трудового, военного) на все категории подданных.
Княжество Лу, как и соседи, активно развивалось, что было обусловлено активным применением железных орудий труда, колонизацией
соседних пустошей. В налоговой сфере изменения коснулись земельного
налогообложения. Как и в других княжествах, «колодезная» система земель пришла в упадок: исчезает деление на общественную и частную земли, государство активно продвигает реформу частного владения землей.
Единицей налогообложения становится му. Именно исполнение налоговых обязательств является свидетельством собственности земли. Понятия
ренты и налога постепенно начинают разделяться, так как объектом обложения является земля. Такая же система начинает применяться и в воинском налогообложении, когда единицей обложения также является му.
Реформы, проводимые в разных княжествах и царствах, проводились
приблизительно в одно и то же время и сводились к изменению характера
и форм налогообложения, что свидетельствовало об упадке прежней семейно-клановой общины и появлении вместо нее новой по формам ведения хозяйства деревенской общины, разделенной на хозяйственносамостоятельные мелкие дворы-домохозяйства. Также это можно считать
признаком изменения отношений собственности на землю и продукт с нее,
то есть о начале процесса приватизации. Процесс возникновения рынков в
городах, становившихся центрами приватизированной экономики, шел
медленно, как и развитие торговли, появление и распространение денег,
вначале существовавших в нескольких разных формах в различных царствах. Сколько-нибудь заметным он стал лишь в период Воюющих царств
(Чжаньго) (V-III вв. до н.э.), когда в чжоуском Китае появилось уже много
городов с работавшими на рынок ремесленниками и торговцами, причем
значительная часть деревенских жителей тоже оказалась вовлеченной в
1
Шэн – мера объёма для жидких и сыпучих тел, равная 10 гэ, или 1,04 литра).
18
рыночное хозяйство. Результатом этого стали наемный труд, долговая кабала, богатство одних и бедность других вне зависимости от причастности
их к власти и знати – естественное следствие процесса приватизации, развития рынка и товарно-денежных связей.
На передний план в период Воюющих царств (Чжаньго) выдвинулись считанные политические соперники: царства Цинь, Чу, Ци. Чуть
меньшими возможностями располагали Чжао, Вэй и Хань, возникшие на
базе распавшегося в V в. до н.э. могущественного Цзинь, а также северное
царство Янь. Временами блистали южные У и Юэ. Окончательно приходили в упадок и постепенно поглощались крупными соседями прежде
влиятельные государства, такие как Чжэн или Сун. Заметно уменьшившиеся в размерах домен Чжоу и царство Лу со своими привилегиями оставались полунезависимыми лишь на правах небольших анклавов. В целом же политическая борьба в период Чжаньго шла между Цинь, Чу и Ци,
в качестве союзников которых использовались бывшие цзиньские земли
(Чжао, Вэй, Хань) и северное Янь. Поэтому специалисты часто говорят о
«семи сильнейших» в Чжаньго. Особо примечательными являются налоговые системы Вей, Чу и ранний Цинь.
Княжество Вей. Содержание экономических реформ этого княжества сводилось в следующему. Во-первых, была отменена прежняя система
потомственных жалований, вместо нее был провозглашен принцип награждения землей и социальным статусом только «эффективных» чиновников. Во-вторых, в сфере общинного землевладения земли делились в соответствии с ее качеством на 2 разряда. Каждый крестьянин получал по
100 му земли высшего разряда или 200 му земли низшего разряда, при
этом обязанностью крестьян был вносить земельный налог и нести трудовые повинности. В-третьих, впервые в Китае была введена система государственных закупок: казна закупала зерно в урожайные годы для продажи в неурожайные годы.
Княжество Чу. В период Чжаньго царство Чу стало одним из сильнейших и энергично расширяло свои владения за счет аннексии более
слабых соседей. Укреплению Чу во многом способствовали реформы
У Ци (У-цзы), ослабившие позиции аристократии и усилившие власть
правителя. Основным принципом реформ стало – «уменьшение избытка,
покрытие дефицита». «Уменьшение избытка» заключалось в том, что
уменьшались государственные расходы, а «покрытие дефицита» – в упорядочении налогов, увеличении государственных доходов, а также в колонизации незанятых земель.
Княжество Цинь. Из всех княжеств Чжаньго наиболее широкая
программа реформирования социально-экономической сферы была осуществлена министром Вэй Ян (Шан Ян) в период 359-350 гг. до н.э. Вэй
Ян в качестве главного метода осуществления реформ выдвинул систему
19
жестких обязательных регламентов, малейшее неподчинение которым
влекло за собой суровые наказания, как экономические (семьям, не пожелавшим делиться и каждой семейной парой в отдельности возделывать
свое поле, предстояло выплачивать увеличенный налог), так и административные. В первую очередь была ликвидирована «колодезная» система
землепользования, вместо нее, как и в других княжествах, было введено
распределение земли между крестьянами в соответствии с ее качеством и
рабочей силой крестьян – по 100 му каждой семье, при поочередном использовании (под паром) земли – по 200 му каждой семье; объектом налога оставалась земля. Налог взимался исходя из урожая, собираемого с данного отрезка земли. В исторических источниках также отмечается, что аристократия и священнослужители также должны были частично выплачивать данный налог, однако в какой части не указано. Появляется еще и новый налог – так называемый сенной налог, который предположительно
взимался с площади земли и только с крестьян. Однако в «Цинь Люй»
(Кодекс династии Цинь) нет точного указания на плательщиков данного
налога, есть сведения только о его размере – 3 ши (мера веса, равная около
71,6 кг) сена и 2 ши полыни. Впервые в истории Древнего Китая документально была закреплена подушная подать, которую должны были выплачиваться все подданные мужского пола, если семья состоит из 3 и более человек, единицей налогообложения стал двор (семья). Аналогично княжеству
Вей, была ликвидирована система наследования жалований и положений,
поместья и положение теперь получали в основном воины за военные заслуги. Лиц, не занятых в земледелии и не включенных в воинские подразделения, подвергали преследованиям и облагали высокими налогами и повинностями. Одновременно значительно были увеличены различные сборы
с купцов, что привело к разорению многих купцов, которые вынуждены были после этого отрабатывать трудовые повинности. Таким образом, княжество Цинь постепенно подготавливало экономические условия для покорения соседних княжеств и консолидации их вокруг себя в единую империю.
В целом, в большинстве княжеств периода Весны – Осени, а потом и
Воюющих царств, происходят значительные изменения в сфере земельного налогообложения, суть которых в принципе одинакова – разрушение
старой системы «колодезного» землевладения и дифференцированное обложение земель. В сфере военного налога также происходят изменения:
если раньше налог выплачивался в форме военного снаряжения и питания
и отработки воинской повинности, то в период Восточной Чжоу, постепенно происходит переход к более расширенному списку натурального
налога: кроме выше описанных предметов, также прибавляются изделия
из металла и т.д., ставка налога значительно возросла. Сбор за пользование природными ресурсами также продолжил свое развитие и постепенно
сформировался в форме ренты, выплачиваемой государству, которое объ-
20
явило монополию на леса и водоемы. Отметим также изменения в системе
взимания дани, которая входила в состав государственных доходов, наряду с налогами и фактически приравнивалась к ним. Вследствие ослабления власти центрального царя и образования множества независимых
княжеств, дань также поменяла свое содержание: теперь дань не выплачивалась от каждого вассального князя единому царю, а выплачивалась князем слабого и более мелкого княжества князю более сильному, таким образом, отношения дани между княжества были очень сложными и спутанными. Дань выплачивалась кожей и мехами, шелком, собаками и лошадями, драгоценностями и редкостями.
Во всех княжествах периода Весна-Осень и Воюющих царств всю
большую роль в казне начинают играть торговые налоги, или налоги с купцов. Также увеличивается значение таможенных и городских сборов. Определение данных сборов было дано в «Цинь Люй» (Кодекс династии Цинь):
Под таможенным сбором понимается сбор, выплачиваемый при прохождении таможни; под городским сбором понимается сбор с купцов за въезд в
город и за осуществление торговли. Эти сборы не были кодифицированы, не
было единства, каждое княжество осуществляло собственную политику в
сфере таможни, однако большинство осуществляло политику низких сборов
для стимулирования экономического развития. Например, в княжестве Ци
таможенные и городские сборы вообще не взимались.
Общим для всех княжеств периода феодальной раздробленности является также сохранение и усиление обязательных повинностей – воинской и трудовой, что было вызвано двумя факторами. С одной стороны,
крестьяне получили землю в частное пользование, и система землепользования и налогообложения земли стала упорядоченной. С другой стороны,
в рассматриваемый период Древний Китай переживает период феодальной раздробленности, непрекращающиеся междоусобные войны требовали постоянного увеличение армии и укрепления тыла. В данный период
срок трудовой повинности не был ни как регламентирован, что значительно повышало эксплуатацию крестьян, был увеличен возрастной промежуток для обязанных – с 15 до 60 лет. Трудовые повинности в основном отрабатывались при строительстве дворцов, гробниц и другой собственности князя, что отличает данную систему от древнерусской, где крестьяне
обязаны были отрабатывать барщину в усадьбе феодала. Все более увеличивающаяся воинская повинность была следствием постоянного увеличения армий всех княжеств. Например, княжество Цзинь в начале междоусобных войн имело лишь один корпус армии (12 000 человек), а позже
увеличило количество корпусов до 6. А самой слабой армией в период
Воюющих царств была армия княжества Чао – 200 000 человек.
Система управления государственными финансами в период и западной, и Восточной Чжоу, а также и большинства княжеств, по мнению
21
китайских историков, была в беспорядке, данные органы управления все
еще действовали обособленно, система налоговых структур и чиновников
не были централизованными и едиными. Это было вызвано увеличением
видов налогов, ростом объема налоговых поступлений и феодальной раздробленностью. Во всех княжествах были собственных органы, состоящие
из кабинетов чиновников, отвечающих за различные виды налогов. Несмотря на это, в отдельных княжествах налоговая политика получает
письменное закрепление в официальных документах: например, «Законы
и декреты» княжества Чу, «Государственные законы» княжества Чжао,
«Семь законов» княжества Чи, «Ханская грамота» княжества Хан и т.д.
Войн в период Чжаньго было не меньше, чем в Чуньцю, однако это
не мешало экономическому развитию, расцвету городов с их ремеслами и
торговлей, деньгами и рынками. Распространение достижений железного
века, и в частности новых орудий труда, способствовало развитию ирригации и дало сильный толчок экономическому росту деревни. Явно запоздавший в чжоуском Китае процесс приватизации шел бурными темпами
и не мог не коснуться крестьянства, связав его с городским рынком. Рос
объем производства, быстро увеличивалось народонаселение, что способствовало ускоренному освоению пустовавших прежде территорий. По
мнению российских ученых, важным отличием экономического развития
Древнего Китая от античных государств на Западе заключалось в том, что
формирование таких важных институтов, как система принуждения, опирающаяся на жесткий регламент (закон), способствовало появлению развитой системы рьночно-частнособственнических отношений. Если для европейского пути развития основой структуры стали рыночночастнособственнические отношения, на страже которых стояло само гражданское общество, выработавшее необходимые институты власти и правовой защиты, то для восточного пути всегда была характерна структура
командно-административно-распределительного типа. Несмотря на то,
что рынок был необходим и для традиционного Востока с его развитыми
государствами, командно-распределительная структура, тем не менее,
всегда оставалась на Востоке господствующей.
1.3. Налогообложение в период первых империй
В 221 г до н.э. правитель княжества Цинь покорил соседние княжества и основал первую в истории Древнего Китая империю – Цинь
(221 – 206 гг. до н.э.). Это стало временем расцвета древнекитайского доисторического общества. Именно военные успехи Цинь положили начало
превосходству этого царства над другими. Империя Цинь представляла
собой унитарное государство с сильной централизацией власти, политическое и экономическое управление осуществлялось из единого центра, которым был город Сиань.
22
Вся империя была разделена на 36 крупных областей, области в
свою очередь были поделены на уезды, а уезды – на волости, состоявшие
из мелких административных образований – типов, по десятку деревенекобщин в каждом из них. В империи были отменены административные
распоряжения и указы, действовавшие до того во всех царствах и княжествах, а взамен было введено новое жесткое законодательство. Основная
идея этого законодательства сводилась к беспрекословному подчинению
распоряжениям начальства под страхом суровых наказаний за малейшую
провинность. Была введена новая система мер и весов, унифицированы
денежные единицы (главной из них стала круглая медная монета с квадратным вырезом и именем правящего императора на лицевой стороне, сохранившаяся с тех пор до XX в.), меры длины (полуверста – ли) и площади
(му). Вместо усложненного чжоуского письма было введено упрощенное
(лишу), в основных своих параметрах сохранившееся до XX в. В этот период был проведен целый комплекс политических и экономических реформ.
Все это открыло широкие возможности для развития сельского хозяйства,
торговли и ремесленного производства в рамках единого государства.
В сфере налогообложения император Цинь Ши Хуан отменил право
местных властей собирать налоги, таким образом, была основана одноуровневая система государственных доходов – все налоги являлись доходами центральной казны. При этом была унифицирована система налогового законодательства и управления налогами. Налоги, сборы и повинности, а
также их элементы были также унифицированы и стандартизированы.
Основы земельного налогообложения этого периода составляла земельная рента – налог, рассчитываемый исходя из площади земли и уплачиваемый крестьянами – собственниками земли, а также средними и мелкими землевладельцами. Собственники земли платили до половины, а
иногда и до 2/3 урожая с земли. В 408 г. до н.э. в империи была официально закреплена частная собственность на землю. Из-за официального
разрешения свободной купли-продажи земли вырастает число обедневших крестьян, продавших свою землю за долги и ставших наемными рабочими. Крестьянин – собственник или наемный работник платил ренту
землевладельцу, который в дальнейшем обязан был выплатить ее государству в обмен на признание его права собственности на землю, а также обязан был уплатить земельный налог государству. Кроме того, продолжает
взиматься сенной налог как налоговая надбавка к земельному налогу для
обеспечения корма имперских лошадей. В эпоху династии Цинь впервые
была официально закреплена система освобождений от уплаты земельных
налогов и отработки повинностей по причине возраста, состояния здоровья и природных катаклизмов.
Вторым по значимости сбором в государстве Цинь являлся подушный «ротовой» налог. В самом начале этим налогом облагались лишь не-
23
работающие на земле, но позже подушный налог стал одной из основ налоговой системы того времени, наряду с земельными налогами, распространившись и на трудовое население. В отличие от земельных налогов,
подушный налог выплачивался деньгами.
В системе повинностей происходит постепенное стирание границ
между воинскими и чисто трудовыми. Вводится три вида повинностей.
«Караульные» повинности, несмотря на название, заключались в ремонте
инженерных сооружений и длились 1 месяц в год. «Чисто военные» повинности отрабатывались на границах империи в течение 2 лет. За этот
срок рекрут по очереди служил сначала в пеших войсках, в конных и в
морских – 1 год, а потом в качестве «охранника» при дворцах и правительственных местах или отправлялся служить на северо-западные рубежи империи. «Северо-западные» повинности – воинские повинности на
северо-западных рубежах империи в течение 1 года. В эти повинности
входили строительство и охрана крепостей
В результате широкомасштабной рекрутизации в период правления
императора Цинь Ши Хуана те или иные повинности отрабатывали до
2 600 000 человек (13% всего населения империи), из них около 400 000
человек трудились на строительстве северных участков Великой Китайской стены. В рудниках, на строительстве дорог и иных тяжелых работах,
включая строительство столицы с ее сотнями роскошных дворцов и мавзолеем для императора, использовались как рядовые подданные, обязанные нести трудовую повинность, так и порабощенные за преступления.
Такое тотальное использование труда крестьян отрицательно сказывалось
на производительных силах страны, а также привело к первому в истории
Китая крупномасштабному восстанию в 209 г. до н.э.
В области торговых налогов и сборов также произошли изменения.
Существуют обрывочные данные о взимании некой торговой ренты по
аналогии с земельной. Налоги на соль и железо были заменены монополией государства на солеварение и производство изделий из метала. Виноделие в эпоху Цинь все еще развивается и как государственная монополия,
и как частное производство с взиманием соответствующего налога. Сборы
за использование природных ресурсов также медленно переходят в форму
монополии на природные ресурсы, но при сохранении частного использования с обложением по налоговой ставке 30%.
Таможенные пошлины, ввиду объединения государства, теряют контрольную функцию, а исполняют лишь узкофискальную функцию и взимаются только для обеспечения содержания таможенных чиновников.
При этом большинство источников сообщает, что скорее всего таможенное бремя было значительным.
В сфере управления налогами и повинностями произошли значительные изменения: впервые в Китае были разъединены казна государства
24
и казна императора, которые формировались из разных налогов. В частности, государственная казна пополнялась за счет земельных и подушных
налогов, а казна императора – за счет всех остальных. Произошло реформирование налогового законодательства: было издано 6 законов, посвященных вопросам налогообложения, детально прописывались наказания
за налоговые нарушения.
Империя Цинь прекратила существование вскоре после смерти императора Цинь Шихуанди. В последние годы своего существования в Цинь
происходили крестьянские восстания, вызванные тяжелыми повинностями
и войнами с соседними княжествами, выходец одного из которых (княжества Чу) Лю Бан (Гао-цзу) в 202 г. до н.э. основал вторую империю – Хань
(206 г. до н.э. – 220 г. н.э.).
В этот период империя переживала политический и экономический
кризис, вызванный войнами с соседними княжествами, которые желали получить назад свою независимость, а также значительным сокращением населения – с 20 000 000 человек во времена Цинь до 6 500 000 человек в начале династии Хань. Поэтому первыми мероприятиями новой династии стали
снижение трудовых повинностей, отпуск рабов, снижение налогового бремени. Уже в 202 г. до н.э. по случаю инаугурации Лю Бан провозгласил широкую амнистию, призвав всех беглых и изгнанных вернуться домой и получить свои земли и жилища. Он отменил суровые наказания времен Цинь и
сделал акцент на нижнем звене администрации, на сельских старейшинах.
В этот период значительные успехи были достигнуты в сфере водопользования, что привело к сокращению ущерба от разливов Хуанхэ и
стимулировало развитие сельского хозяйства. Происходят значительные
изменения в торговле: появляются предметы роскоши, украшения и высокосортные потребительские товары. Кроме того, все больше крестьян бросает пашню и начинает заниматься торговлей. В этот период формируется
всемирно известный Шелковый путь, связывающий торговыми отношениями Китай с европейскими государствами.
Ханьский Китай - это период расцвета империи. Земледелие в стране
процветало, причем налоги были сравнительно низкими, обычно не более
1/15 части урожая. Они дополнялись подушной податью, а также различного рода отработками и повинностями, но в целом все это было обычно и
потому терпимо. Резко увеличилось население страны, достигшее в I в. до
н.э. 60 млн человек. Освоение новых земель дало толчок развитию агротехники, включая пахоту с применением тяглового скота. Тщательно поддерживались старые и по мере необходимости создавались новые ирригационные системы. В порядке были дороги, а вдоль дорог поднимались новые города, число которых с начала имперского периода истории Китая
непрерывно увеличивалось.
25
Особо отметим, что впервые в истории в период правления династии
Хань вводится прообраз налоговой декларации, а точнее декларативный
метод расчета налога: плательщик самостоятельно обязан был заполнить
определенную форму, сообщив площадь земли и объем собранного урожая, и самостоятельно посчитать причитающийся к уплате налог, а потом
передать все документы и сам налог соответствующим чиновникам. Сохраняется уплата сенного налога, но единицей налога становится уже не
площадь поля, а двор, то есть семья, что значительно увеличивает размер
налога. Вводится расширенная система освобождения от уплаты земельных налогов и несения повинностей для пострадавших от стихийных бедствий; для семей, потерявших своих членов во время войн, для бедных и
нищих. Некоторые категории освобождались полностью, некоторые –
только частично. Однако большинство этих налоговых льгот касались
лишь очень узкого круга плательщиков, и поэтому среднестатистическая
семья обычно не получала никаких льгот.
Значительно выросла роль подушного налога в период правления
династии Хань, его элементы теперь были определены более четко. Налогоплательщиками являлись все мужчины и женщины (в отличие от Российской империи) возрастом 15-56 лет, размер налога был фиксированным – 120 денежных единиц в год. В рамках политического и экономического курса, направленного против купечества, купцы облагались по удвоенной ставке налога – 240 д.е. Подушный налог в рассматриваемый период становится не только источником государственных доходов, но и
инструментом макроэкономического регулирования социальных процессов в жизни империи. С его помощью осуществлялся контроль за демографической ситуацией: в 189 г. до н.э. вводится налогообложение незамужних женщин. Незамужние женщины возрастом с 15 до 30 лет были
разделены на 5 возрастных разрядов по 3 года в каждом, увеличение возраста на 3 года, то есть перемещение в следующий разряд увеличивало
размер подушного налога на единичный тариф (120 д.е.); незамужние
женщины старше 30 лет платили пятикратный налог, или 600 д.е.
В период династии Хань изменяется содержание ротового налога,
унаследованного из династии Цинь. Ротовой налог является, пожалуй,
уникальным не только для Китая, но и для стран Европы и Азии, так как
его плательщиками являлись дети начиная с 7 лет. Размер налога составлял 20 д.е., новорожденные рассматривались увеличением количества
ртов в семье, облагались по 3 д.е. в год. Доходы от данного налога шли в
казну императора.
По-прежнему сохраняется система повинностей в том виде, в котором была закреплена во времена династии Цинь. Нововведением стало установление двадцатиклассной системы титулов знати, которые начиная с
5 класса давали право на освобождение от повинностей. Все титулы про-
26
давались: чем выше титул, тем дороже. Например, покупка титула сановника 2 класса (не освобождавшего от повинностей, но дававшая другие
привилегии) стоила 600 ши (мера веса, равная около 71,6 кг) зерновых
культур, а покупка 5 класса – 2100 ши. Аналогичная система применялась
и на военной службе. Новым для системы повинностей также стала система откупов, или «деньги, заменявшие повинности», каждый месяц человек,
который не отрабатывал повинности, заменяемый должен был выплачивать по 2000 д.е. Вначале откупные деньги были лишь платежом определенным чиновникам, которые и решали, кто будет служить. Постепенно
откупные деньги стали переходить в категорию сборов, взимаемых с тех,
кто либо не хотел служить, либо не мог.
Новым для Древнего Китая стало введение налогов на имущество в
период династии Хань. В 119 г. до н.э. было введено 2 новых налога – налог на связки чохов (мелких монет с отверстием) и налог на повозки и
лодки. Первым налогом облагалось денежное имущество, плательщиками
были в основном купцы и ростовщики. При этом налоговая ставка была
дифференцирована по плательщикам: ростовщики и купцы платили по
ставке 6% (или со связки в 2000 д.е. платили 120 д.е.), а ремесленники –
3%; первая группа плательщиков была обязана самостоятельно декларировать вносимую сумму налога и его основания. Налог на повозки и лодки
устанавливался по твердым ставкам, также дифференцированным по плательщикам: обычный подданный – 120 д.е., купец 240 д.е. Самостоятельное заявление (декларирование) о наличии денежных средств у купцов и
ростовщиков, естественно, не встретило поддержки. Поэтому в 114 г. до
н.э. вводится система «докладов»: соседей и знакомых обязали «докладывать» о неплательщиках под страхом штрафов. Существовал налог на
«взаймы» – налог на проценты, получаемые при одалживании продовольствия или денег, плательщиками которого были исключительно купцы.
Все эти налоговые и административные меры привели к скачку цен на
рынках империи.
Данные меры, направленные, прежде всего, против купечества, в целом соответствовали действительности, так как деятельность ростовщиков
приносила большой урон крестьянам. В частности, проценты по ссудам
населению ростовщики устанавливали до 20% годовых. Существовал и
альтернативный, но более дорогой способ изыскания денежных средств –
система государственного кредита, стоимость которого составляла 3% в
месяц, или 36% в год.
В период Западной Хань вводится еще один сбор – точнее, пошлина
на богатство. Пошлиной данный сбор можно назвать условно, исходя из
определения пошлины – уплата ее является необходимым условием совершения в отношении плательщика юридически значимых действий. В
данном случае главы семей, имеющих определенный объем денежных
27
средств (сначала 100 000 д.е., позже 40 000 д.е.), после уплаты пошлины в
размере 127 д.е. с каждого десятка тысяч д.е. получали право становиться
чиновниками. Однако данное правило не распространялось на купцов.
В категорию налогов на имущество также входит налог на домашний скот, введенный императором. В период правления объектами налогообложения были 6 видов домашних животных: лошади, коровы, бараны,
свиньи, собаки и курицы; но позже список объектов был сокращен до
3: лошади, бараны и коровы. Ставка налога 2% от стоимости скота.
Налоги на имущество, кроме пошлины на богатство, по определению некоторых китайских историков также можно отнести к торговым
налогам того времени, то есть налогам, плательщиками которых были
преимущественно купцы.
Главным достижением династии Хань в категории прямых налогов и
сборов следует считать введение первого в истории Китая подоходного
налога в 4 г. н.э. «Книга династии Хань» подробно устанавливает все элементы этого налога. Плательщиками являются все лица, занимающиеся
различными видами предпринимательской деятельности и имеющие от
нее чистый доход; объектом обложения является полная сумма чистого
дохода, ставка 10%; метод оплаты – самостоятельное декларирование доходов и оплата налогов в определенных государственных учреждениях.
Установлены были также меры ответственности и наказания за недекларирование или декларирование, несоответствующее действительности, а
также, естественно, за неуплату.
Таможенные сборы сохраняют лишь свое фискальное значение, а
таможни устанавливаются с целью скорее досмотра въезжающих и их товаров, нежели для взимания налогов.
Несмотря на курс правительства против купечества, в империи происходит рост городов и развитие торговли. С купцов, кроме перечисленных выше, взимались еще и торговые сборы, в частности с купцов, имеющих так называемую приписку к торговому сословию, взималась торговая
рента. Новым является способ расчета налога – нарастающим итогом в течение определенного времени. В вопросе о ставке существуют расхождения: некоторые полагают, что ставка равнялась 2% от дохода, другие ученые полагают 1000 золотых в день. С ремесленников и крестьян взимался
налог с суммы сделки, размер его неизвестен, но предположительно
меньше, чем торговая рента.
В этот период была восстановлена учрежденная во времена Цинь
Шихуана государственная монополия на соль, железо, отливку монет и
изготовление вина, механизмом реализации этой монополии, весьма выгодным для казны, была система откупов. Богатые торговцы и ремесленники из числа зажиточных городских, и особенно столичных, жителей
выплачивали в казну огромные деньги за право заниматься солеварением,
28
металлургическим промыслом, винокурением или изготовлением монет и
за получение дохода от всех этих производств.
Сохраняется и дань (особенно в отношении покоренных княжеств),
но меняется способ ее выплаты. Теперь дань не направляется в столицу
императору, а сдается в местные учреждения, специально созданные для
этих целей. С помощью этих учреждений дары продаются по высоким ценам, а выручка направляется императору.
В области управления государственными финансами, и в частности
налогами, сохраняется система разделения казны для государственных
нужд и нужд императора. Большая часть налогов и сборов формировала
государственную казну. В казну императора шли поступления лишь от
следующих налогов и сборов: ротовой налог, сборы за пользование природными ресурсами, доходы от государственных соляных, железных и
винных монополий, таможенные сборы и дань. В системе контроля за налогами централизация власти достигает апогея, что проявляется в системе
предоставления отчетности местных властей для проверки и утверждения
в столицу. Для этих целей назначался специальный чиновник. Он в начале
года на основании предоставленных данных утверждал план государственных доходов, записывая их в двойном экземпляре, а в конце года также
на основе полученных из уездов данных подготавливал отчет для слушания у императора. Законодательная база налогообложения также получила
широкое развитие в период династии Хань, о чем свидетельствует четырехуровневая система регулирования налогов. На первом уровне находились законы (люй), потом шли указы (лин), третий уровень – решение (ке),
и наконец – прецедент (би). Последние два уровня в основном касались
наказаний на неисполнение налоговых обязательств.
Таким образом, проведя анализ налогообложения Китая как централизованного государства в период первых империй (династий Цинь и
Хань), можно сделать следующий вывод. На основе налоговой системы
первой империи Цинь в последующий период в Древнем Китае сложилась
весьма развитая налоговая система, не только отвечающая требованиям
времени, но и являющаяся одной из наиболее ранних совершенных систем
налогообложения в мире.
1.4. Налоговые системы второго периода феодальной раздробленности
Распространяющиеся с необычайной быстротой восстания крестьян
и рабов, ухудшение положения землевладельцев сыграли решающую
роль в распаде Ханьской империи. Ханьские полководцы, собрав огромные армии для борьбы с восстаниями, перестали повиноваться и слушаться императора. Эти внутренние войны разорили хозяйство Китая и обезлюдили страну. За столетие численность населения сократилась с 50-60 до
29
16-17 млн. Пришла в упадок ирригационная система. Источники свидетельствуют о частых наводнениях и других стихийных бедствиях, а также
о голоде, поражавшем целые области. В связи с уменьшением площади
обрабатываемых земель и запустением сел резко сократилось общественное производство. Города были разграблены и сожжены, торговая деятельность почти прекратилась.
Император постепенно потерял авторитет и способность управлять
империей. Борьба за власть и междоусобные войны желающих занять
престол довершили разгром Ханьской империи. Образовались три самостоятельные царства: Вей – в состав входили северные территории Китая,
У – занимало территорию в среднем и нижнем течении реки Янцзы и юговосточные земли, Шу-Хань – принадлежали территории юго-западного
направления. Начался период Троецарствия.
Царство Вэй возвысилось и укрепилось за счет профессиональных
военных и старинной землевладельческой знати. Вэйский правитель Цао
Пэй вел успешные войны с кочевниками, а также со своими политическими соперниками. Основу усиления могущества Вэй создали реформы.
Учитывая условия разоренной страны, Цао Пэй отменил подушную подать и снял недоимки. Недостаток рабочей силы он компенсировал путем
создания так называемых «военных поселений» в пограничных и внутренних районах, известных еще со времени ханьской династии. За поселениями были закреплены крестьяне-переселенцы и рабы. Царство У было
основано Сунь Цюанем со столицей в районе современного Нанкина. Отгороженное от севера р. Янцзы, оно долгое время стояло в стороне от
междоусобной борьбы. Земли там были мало освоены. Редкое население
занималось главным образом подсечно-огневым земледелием. Географическое положение царства Шу привело население к изоляции от общекитайской политической жизни и в 263 году царство Шу-Хань пало под ударами вейских полков.
Постоянные междоусобные столкновения трех государств тормозили восстановление и развитие земледелия. В упадок пришли и ремесла, и
торговля. В связи с гибелью большого количества людей в восстаниях,
междоусобных столкновениях остро ощущался недостаток рабочей силы,
образовались значительные площади необрабатываемых земель.
В сфере земельного налогообложения происходят значительные перемены. При сохранении системы земельной ренты вводится также подворная разверстка натурой. Ставка земельной ренты устанавливается фиксированной безотносительно к размеру урожая. Система разверстки заменила собой все подушные налоги, теперь единицей стал не человек, а
двор, что в принципе отвечало характеру развития натурального хозяйства
в стране. Этот сбор, так же как и рента, был фиксированным и выражался
30
в натуральной форме: 2 отреза шелковой ткани и 2 цзиня хлопка. Официально данная система была закреплена в «Приказе о ренте и разверстке»
царства Вей. Была введена и система освобождений от земельных налогов
и сборов: в царстве Вей и У переселенцы на новые земли освобождались
от уплаты ренты и несения повинностей.
В период Троецарствия устанавливается так называемая «служба в
запасе», как форма несения трудовых повинностей, предполагающая законодательное закрепление времени и возраста несения службы мужчин в
форме обслуживания правительственных и государственных учреждений
и их сооружений (ремонт, строительство дворцов, храмов, мостов, плотин
и т.д.). Нововведениями стали транспортные повинности – труд по доставке продовольствия или вещей до военных пунктов или правительственных учреждений, а также ремесленные повинности – непосредственный труд крестьян на правительство.
Сохраняется система монополий и торговых налогов и сборов, но
вводятся дополнительные налоги и сборы: налог на говядину, рыбачий
сбор (плательщики - рыбаки), налог на рисовые поля, разверстка полыни,
соломы, хлеба и проса и др. Налоги вводятся в разные периоды в разных
царствах, что было вызвано в основном растущими военными расходами.
В сфере управления налогами также происходят изменения: вводится
23 начальника министерства, среди которых налогами занимался дучжи –
ответственный чин фискального приказа.
Вскоре государство Вей наращивает свою военную мощь и завоевывает государство Шу. Затем было окончательно покорено ими и царство У. В 280 г., с завоеванием царства У, на смену Троецарствию пришел
период династии Западной Цзинь (265-316). Но объединенным под властью этой династии Китай был недолго. Последствием вторжения западных и северных кочевых племен на Центральную равнину стало перенесение столицы из Лояна на юг. Китай снова оказался раздробленным на
отдельные владения. Формирование Восточной Цзинь было вызвано тем,
что весь Северный Китай был захвачен кочевниками (гуннами), которые
создали здесь свои царства, так называемые 16 варварских государств, а
значительная часть китайской знати бежала на юг и юго-восток и основала там государство.
Система земельного налогообложения не была кардинально изменена в этот период, но в период Западной Цзинь был расширен состав плательщиков ренты и разверстки: теперь по Земельным законам плательщиками становились еще женщины и подростки. Сначала была введена твердая ставка земельной ренты: с каждого му 8 шэн (мера объёма для жидких
и сыпучих тел, равная 1,04 литра), позже была введена пропорциональная
шкала согласно 9 разрядам богатства и бедности дворов.
31
В 280 г. император Западной Цзинь издал указ о системе равнополья
(надельной системе), послужившей образцом для правителей последующих веков. Рассматривая все обрабатываемые земли как казенный фонд,
согласно установлению 280 г. власти предоставили каждому трудоспособному возможность получить надел при условии выполнения повинностей в пользу казны. Так, на трудоспособного мужчину в расцвете лет полагался земельный участок (чжань-тянь) в 120 му, из них 50 му подлежало
обложению налогом в пользу казны, а урожаем с остальной части надела
пользовался сам возделыватель поля.
В период Восточной Цзинь земельная рента была повышена, а единицей ее стала площадь надела, а не количество человек в семье. В период
обеих династий Цзинь по-прежнему сохраняется система освобождений: в
период Западной Цзинь официально было закреплено освобождение переселенцев и эмигрантов от налогов и повинностей. Это было сделано в
рамках политики дифференциации общества на «золотые списки», включенные в них выполняли обязанности по уплате налогов и отработке повинностей, и «белые списки», включенные в них освобождались от таких
обязанностей. В целом для «золотых списков» сохранялась система трудовых повинностей, унаследованная из предыдущего периода Троецарствия, сохранялась также система монополий.
Новым стал налог на продаваемые товары, который должен был
быть уплачен в процессе совершения сделки по ставке 4% от суммы. При
этом при продаже крупных или дорогих изделий 3% оплачивал продавец,
а 1% – покупатель. Введение данного налога было вызвано ростом куплипродажи недвижимости, земельных наделов из-за войн с кочевниками и
междоусобных войн. В период Восточной Цзинь вводятся транзитные
сборы: в зависимости от способа переправы через водоемы – паромный
сбор или понтонный сбор. В категории дополнительных налогов и сборов
вводятся ступенной сбор – за аренду оборудования для обработки риса,
грушевый сбор – за ночлег купцов в государственных гостиницах, сбор на
ремонт городов. В период Западной Цзинь совершенствуется система
управления налогами. Теперь фискальный приказ (дучжи) делился на
6 отделов, которые в свою очередь делились на более мелкие единицы,
ответственные за конкретный вид налогов или конкретную местность
При дворе Восточной Цзинь плелись тайные заговоры, время от
времени власть узурпировали влиятельные сановники. В конце IV – начале V в. восстание крестьян, членов даосской секты «Пять доу риса», а
также рост противоречий внутри правящих кругов привели к падению
власти династии Цзинь. Постоянные набеги кочевников и междоусобные
войны между царствами и княжествами приводят к тому, что возникают
новые царства и новые правящие династии. Период Южных и Северных
династий характеризуется дальнейшим развитием феодального общества
32
Древнего Китая. В это смутное время резко обозначилось противостояние
Севера и Юга. Разрушения, причиненные кочевниками, междоусобные
войны, поборы, голод, эпидемии, обрушившиеся на Север, привели к массовому бегству китайцев на Юг. На Юге земли, богатые природными ресурсами, с мягким благоприятным климатом, были довольно редко заселены различными местными племенами и сравнительно немногими китайцами. Новые переселенцы с Севера занимали плодородные долины,
теснили исконных жителей, нередко захватывая их поля. Поэтому на Юге
разгорелась ожесточенная борьба за землю. Государственная организация
была весьма слаба и не могла отстоять свои притязания на верховную собственность на землю. Крупные же землевладельцы брали под свое покровительство беглых, увеличивая за их счет свои хозяйства и принуждая обрабатывать собственные поля.
К Южным династиям относятся династии Сун (420-479 гг.),
Ци (79-520 гг.), Лян (520-551 гг.) и Чен (557-589 гг.). В период Южных
династий (420-589 гг.) значительным достижением является открытие в
сельском хозяйстве способа уничтожения вредных насекомых, в области
промышленности особо отметим развитие сталелитейной отрасли, производство бумаги, кораблестроение и производство фарфора.
Система земельного налогообложения претерпевает изменения в области разверстки. Так как территория Южных династий (особенно
Сун и Ци) располагалась на Юге современного Китая, особое распространение получилот возделывание льна, поэтому разверстка изымалась в
форме льняных полотнищ. Расширяется круг плательщиков, кроме полных (взрослых) плательщиков (дин), вводится неполный плательщик –
цидин, то есть оплачивающий половину налога. К такой категории относились женщины и мужское население в возрасте с 13 до 15 лет и с 61 до
65 лет (16-60 лет – дин). Также был введен подушный налог рисом с каждого динга по 5 ши. Во второй период Южных династий (Лян, Чэн) объем
разверстки был значительно расширен и включал различные виды тканей
и материй, женщины относились к цидин, то есть платили половину налога, при этом также был повышен возраст, с которого начиналась полная
налоговая ответственность, до 18 лет.
В этот период сохраняется система повинностей («запас», транспортные и ремесленные повинности) и монополий (соляная, железная и
винная) со времен Троецарствия с небольшими изменениями. Усиливается обложение таможенными сборами, торговые сборы, наоборот, снижаются. Сохраняются транзитные сборы и налог на продаваемые товары.
Вводится металлургический налог на добычу и выплавку металла (за исключением золота и серебра, которое принадлежало государству).
33
Категория дополнительных налогов и сборов пополняется дамбовым
сбором, взимаемым с населения, жившего на берегу рек и озер, для строительства и ремонта дамб, плотин и мостов; лавочным налогом с владельцев торговых рядов и лавок, сбором с переселенцев и мигрантов, а также
впервые был установлен дискриминационный налог с национальных
меньшинств Китая (то есть тех, кто не принадлежал к национальности
Хань). Сохраняются рыбачий сбор, сбор на ремонт городов, восстанавливается налог на богатство, этим налогом облагаются капиталы частных
лиц более 150 000 д.е. по ставке 25%.
Начиная с IV в. на Севере господствовали варвары. Государства,
созданные завоевателями на севере Китая, отличались политической нестабильностью. Войны сопровождались обращением в рабство коренного
населения. Однако вскоре племена тоба захватили Северный Китай.
В конце IV в. их вождь Тоба Гуй был провозглашен императором, внук
которого установил в Северном Китае правление династии Северных Вэй
(386-534 гг.). Позже период Северных династий состоял из правления династии Восточной Вей, (534-550 гг.) и Западной Вей (535-556 гг.), которые
образовались из царства Северной Вей и стали основами для формирования Северной Ци на территории Восточной Вей (550-577 гг.) и Северной
Чжоу на территории Западной Вей (557-581 гг.).
В период Северной Вей в 485 г. был издан императорский указ, устанавливающий некоторое ограничение роста крупных землевладений,
чем способствовал дальнейшему развитию опыта аграрных преобразований в рамках надельной системы, унаследованной от периода династии
Цзинь. Держание надела было обусловлено ежегодными налогами – так
называемой «триадой повинностей» – зерном, шелковой или конопляной
тканью (или ватой) и казенными работами – каждый податной отрабатывал определенное число дней в году. Основой налогообложения считалась
чета податных. Налоговая система, предусматривающая соединение земледелия и ремесла в рамках крестьянского двора, отвечала натуральному
характеру традиционной общины и естественному разделению труда между мужчиной-пахарем и женщиной-пряхой. Казна стремилась гарантировать свое право на получение постоянного потока налогов. С этой целью в деревне по древним образцам вводилась детализированная система
управления. Пять дворов составляли низшую единицу, называемую линь;
пять линь составляли ли; пять ли, куда входило 125 дворов, образовывали
деревенскую организацию дан. Эти объединения управлялись сельскими
старостами. В качестве вознаграждения старосты частично освобождались
от повинностей и налогов. Принцип круговой поруки отражал стремление
государства упорядочить отношения с земледельцами. Двор как податная
единица служил основой учета. Поскольку дворы включали обычно не-
34
сколько родственных семей, власти добивались выявления и обложения
налогами каждой четы и были заинтересованы в разрушении замкнутых
общин-дворов. Указ оговаривал введение особых имущественных наделов,
начисляемых в виде дополнительных пахотных полей владельцам рабов и
рабочего скота, а также многосемейным. В качестве единицы налогообложения выступала пара муж и жена, обрабатывающие 60 му земли, которые обязаны были выплатить 1 отрез шелковой ткани и 2 ши просо. Незамужние и неженатые старше 15 лет платили ¼ ставки, также предполагались платежи за рабочий скот (1/20 ставки) и использование рабского труда и слуг (1/8 ставки), от уплаты освобождались нищие, больные и старые.
В более поздний период Северных династий (после развала Северной Вей) земельное законодательство было представлено законом «О девяти категориях», согласно которому все семьи были разделены на 9 классов по их материальному положению, по определенному классу и происходило обложение земельными налогами по прогрессивной шкале. Однако, кроме земельного налога (разверстки), взимавшего по системе девяти
категорий, существовали еще и платежи вне разверстки. При существовании прогрессивной системы применения разверстки существовало правило, согласно которому каждый крестьянский двор должен был выплатить
следующий объем: 8,5 отреза шелковой ткани, 2 цзиня грубого хлопка,
1 цзинь шелковинки, 22 ши проса, а потомственная знать освобождалась
от налогов и повинностей.
В категории торговых налогов, кроме лавочного налога, который теперь взимался по дифференцированной ставке, вводится въездной сбор – за
въезд в город. Сохраняется металлургический налог, восстанавливается ступенной сбор, налог на скот, на богатство. Новым дополнительным налогом
становится монашеский налог, который предположительно должен был выплачиваться монастырями с собственной земли. В сфере управления государственными финансами контроль за сбором торговых и промышленных
налогов и сборов передается на местный уровень правителю области.
Таким образом, за весь рассматриваемый период наиболее сильные
изменения претерпела система земельного налогообложения, которая стала более тяжелым гнетом для податного населения. Отличительной чертой
также является большое количество различных дополнительных налогов и
сборов, вводимых для покрытия увеличивающихся военных расходов.
35
ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА СРЕДНЕВЕКОВОГО КИТАЯ
2.1. Налогообложение во второй половине первого тысячелетия
Во второй половине VI в. различия между Севером и Югом страны
значительно смягчились, возникли предпосылки для объединения страны
перед лицом кочевников из Центральной Азии, которые угрожали очередным вторжением. Культурные, экономические и политические интересы
Китая требовали прекращения внутренних войн и объединения царств в
единую империю. Мелкие и слабые царства не могли защитить весьма
протяженную сухопутную границу земледельческих районов Китая от набегов кочевников. Кроме того, длительные междоусобицы подрывали
сельское хозяйство, ремесло, торговлю, затрудняли использование огромной ирригационной системы. Центром консолидации сил Севера стало государство Чжоу, где в 581 г. военачальник Севера Ян Цзянь (Вэнь-ди) был
провозглашен императором новой династии, получившей название Суй.
Период правления династии Суй (581-618 гг.) был ознаменован не
только экономическим оживлением, но и целым рядом реформ в таким
областях, как организационная структура управления государственными
делами, законодательство, административно-политическое деление государства, армия. Важнейшей заслугой династии Суй является основание
системы кэцзюй, – системы государственных экзаменов для получения
учёной степени и права поступления на должность.
Прекращение междоусобицы вызвало мощный экономический и
культурный подъем в стране. Расширилась площадь посевов, выросло население. Возрождается градостроительство. И на Юге и на Севере стали
появляться новые города – пограничные города-крепости, торговоремесленные центры на больших реках и в местах добычи сырья или морские порты. Заново отстраивались поражавшие воображение современников столицы – центры культуры и ремесла, зримое средоточие функций
государственного управления.
Император Ян Цзянь выдвинул в соответствии с конфуцианской
доктриной курс на упорядочение отношений в стране, стабильность и
процветание. Новые власти снизили налоги, отменили соляную и винную
монополии казны, выпустили новую монету.
Для усиления связи центра с периферией был сооружен водный путь,
соединивший долины рек Хуанхэ и Янцзы. Великий канал, созданный на
базе старых и новых каналов, рек и озер, имел множество шлюзов. Внутренний водный путь, проходивший с Юга на Север, способствовал развитию торговли, укреплению контактов столицы с провинцией, регулярности перевозок продуктов с Юга. Другим крупным мероприятием того
времени стало укрепление и реконструкция Великой стены (607-608).
36
Строительство казенных сооружений, возрастающие расходы знати и двора требовали все больше средств. Все это стало возможным благодаря использованию властями традиционного средства – системы равнополья
(надельной системы). Установление единой власти в стране дало возможность упорядочить учет населения.
Как уже было сказано, в сфере налогообложения проводился курс на
снижение налогового и трудового бремени на население: были отменены
практически все дополнительные сборы и торговые налоги. Фактически
государственные доходы базировались лишь на земельном обложении,
также сохранены были трудовые повинности. Земельное обложение основывалось на системе равнополья, единицей налогообложения была семья
(однако дословно в официальных китайских документах единицей значилась кровать). В 604 г. было принято решение об изменении налогового
статуса женщин: из налогоплательщиков они переместились в категорию
лиц, не выплачивающих налоги. Согласно историческим источникам, земельные налоги были не столь тяжелыми, как в предыдущие периоды.
Новым сбором стал натуральный сбор в общественное зернохранилище в
размере 1 ши проса или пшеницы с каждой семьи. Сохранялась система
трудовых повинностей, которую должны были отбывать мужчины в возрасте 21-60 лет в течение 20 дней каждый год. Она включала инженерные
и строительные работы. В сфере государственного управления реформа
заключалась в систематизации всех имеющихся канцелярий и ведомств,
были образованы Три управления Шесть приказов, которые занимались
государственными финансами, системой учета данных и поданных, земельными вопросами. Расширяется законодательная база налогообложения. Кроме того, большое значение для налогообложения имела унификация системы мер и весов, проведенная императором Суй Вен Ди.
Агрессивная внешняя политика, большое количество военных походов и особенно неудачи некоторых войн послужили одним из толчков к
широкому народному выступлению против правящей династии. Одновременно начались раздоры в правящей элите. В возникшей смуте сильнейшим оказался родственник последнего императора Ли Юань, который в
617 г. поднял мятеж, а в 618 г. провозгласил основание династии Тан.
Танский период стал эпохой расцвета средневекового Китая. Объединению страны под властью этой династии во многом способствовала
политика первого императора Ли Юаня, сумевшего добиться поддержки
различных групп населения. Он отменил податную задолженность за
прошлые годы и ограничил сроки государственной барщины, освободил
крестьян, проданных в рабство. Новые власти объявили о помощи голодающим, вели борьбу с последствиями наводнений. Политическим противникам было обещано помилование в случае изъявления покорности.
Государство покровительствовало купцам и торговле.
37
Система налогов и трудовых повинностей была законодательно закреплена в трех законах 619 г., 624 г. и 737 г. В системе земельного обложения сохранялась система натуральной разверстки, добавлялись новые
объекты, такие как другие виды шелка (сатин, грубая шелковая материя),
лен. Также закреплялись правила освобождения от налогов и повинностей.
Совершенствуется надельная система (система равнополья). По закону
624 г. каждый взрослый трудоспособный мужчина получал право на садово-огородный надел и пахотное поле в 80 му, подлежащее ежегодному переделу с учетом изменения возрастного и семейного состава хозяйств.
Размеры наделов зависели от качества почвы, от степени заселенности
данной местности. На садово-огородном наделе следовало сажать тутовые
и другие деревья. При некоторых ограничениях это наследственное владение семьи можно было покупать, продавать и закладывать. Распоряжаться подобным же образом пахотным участком, кроме исключительных
случаев, не разрешалось. Новым при Тан явилось лишение женщин (кроме
вдов) права на надел. В отличие от частных, государственные рабы получали полный или половинный надел, что фактически превращало их в
обыкновенных крестьян.
Трудовая повинность была сокращена с 30 до 20 дней в году. В местах, где ткани не производились, взималось серебро, а у скотоводов – бараны. Если крестьянин отрабатывал больше положенного времени, его освобождали от части уплаты зерном и тканями. На время освобождались от
податей поднявшие целину и перешедшие в малонаселенные районы.
В танский период в половинном размере надел могли получить также
купцы и ремесленники.
Земельное налогообложение требовало четкой системы регистрации
и прописки, поэтому совершенствуются методы учета и проверки. Учет
населения по возрасту велся по пяти категориям: от рождения до 4 лет, от
4 до 16, от 16 до 21 года, от 21 до 60 и, наконец, после 60. Постепенно
система равнополья и система прописки были соединены в одну, то есть
произошло слияние экономических и административных методов государственного регулирования, что увеличивает степень централизации власти. Понятие владельца земли (земля жалована пожизненно) и плательщика налогов также сливаются, возраст, с которого можно было получить
землю, а значит и возникала обязанность платить налоги – 18 лет. Объекты обложения «триадой повинностей» четко разграничивались: земля облагалась рентой, двор (семья) – разверсткой, а человек – повинностями.
Существовали принципы и механизмы замены трудовых повинностей материальным (чаще натуральным) сбором. По оценкам историков, налоговое бремя (земельное) в период Тан было весьма легким, что положительно сказалось и на развитии сельского хозяйства, и на динамике численности населения. Детальный учет населения, фиксация повинностей, беспе-
38
ребойное поступление налогов в казну обеспечивались принципом круговой поруки. Низшей административной единицей была общинная деревня,
чьи традиционные органы самоуправления все более становились звеньями фискального аппарата государства.
Однако были введены новые налоги и сборы в части личных и земельных. В 623 г. был введен денежный подворный налог, который взимался по дифференцированной шкале в зависимости от категории двора.
Самая высшая первая категория дворов соответствовала 4000 вень, самая
низкая – 500 вень. При этом, в отличие от системы ренты-развертски, плательщиками этого налога были и чиновники, и землевладельцы (относящиеся к первой категории), купцы и ремесленники, квартиранты и арендаторы, приезжие и воеводы – все они относились к первой категории. На
протяжении всего периода Тан ставка налога постоянно повышалась, причем, чем ниже была категория двора, тем больше повышалась ставка. Было введено обложение приезжих и людей с пропиской в других уездах.
Со времен династии Суй сохранен был натуральный земельный сбор
зерновых культур для формирования общественного зернохранилища, но
в период Тан была введена дифференцированная ставка обложения в соответствии с категорией двора для всех собственников земли.
В VII-VIII вв. происходят существенные изменения в аграрных отношениях: значительно расширилась площадь обрабатываемых земель,
росло население. Все это привело к тому, что система учета и контроля
оказалась не в состоянии препятствовать безудержному росту крупных
землевладений за счет поглощения мелких хозяйств. На смену системе
равнополья постепенно приходит система земельных владений, обрабатываемых частнозависимыми арендаторами. Для государства это означало
уменьшение числа государственных податных, а значит и сокращение налоговых поступлений. В качестве борьбы с ростом крупного землевладения издаются многочисленные императорские указы, которые воспрещали
«занимать поля без ограничений и скрывать податных», карали за «поглощение» полей и податных душ. Запреты купли-продажи пытались распространить и на земли, находившиеся в частном владении. Закон 736 г.
призывал беглых возвращаться к своим наделам, обещал вернуть им землю и предоставить налоговые льготы. Чтобы увеличить число налогоплательщиков, императорский двор пытался превратить в землепашцев даже
демобилизованных воинов. Но все меры оказывались бесполезными. «Поглощение» земли и разорение крестьян принимало все более широкий
размах, и остановить этот процесс становилось все труднее. Налоговые
реестры уже не отражали реального состояния дел: разорявшиеся крестьяне, покинувшие свои деревни, по-прежнему числились налогоплательщиками, но налогов не платили. Казна же не имела средств провести переучет земель и тем более не могла сохранить прежние аграрные порядки.
39
В этой ситуации в 780 г. по предложению первого министра Ян Яня
был введен закон, упразднявший «триаду повинностей», выполняемую надельными крестьянами. В соответствии с изменившимися условиями была
выработана отвечающая реальной ситуации новая налоговая система – была
вновь введена система девяти категорий. Налог стал взиматься в зависимости от количества и качества земли. Возраст и трудоспособность облагаемых лиц в расчет не принимались. Все население (дворы) в соответствии с земельными владениями было поделено на девять категорий. Реформа причислила к налогоплательщикам лиц, ранее освобожденных от налогообложения. Круг податных расширился также за счет жителей города –
торговцев и ремесленников, обязанных теперь вносить подоходный налог.
Однако главным нововведением династии Тан и продолжением системы девяти категорий стала система Двух налогов, основная суть которой заключалась в том, что вводились четкие временные рамки выплаты
налогов – это производилось 2 раза в год: летом до июня и осенью до ноября. Кроме того, в законе четко устанавливались правила установления
ставок и их дифференцирование; определены 2 формы налога – денежный,
взимаемый с дворов – выплачивается летом, и натуральный (зерновые),
взимаемый с земли – выплачивается осенью; все лица на данной территории признавались плательщиками независимо от того, какой срок они
здесь находятся на данной территории. Закон о Двух налогах имел огромное историческое значение для экономического развития империи: он упростил и сделал более четкой систему земельного налогообложения, установил более справедливое дифференцированное обложение в зависимости
от достатка, значительно увеличил поступления в казны и укрепил централизованную власть.
Кроме основных земельных налогов, вводятся и дополнительные: налог на новый урожай в размере 10 вень с каждого му, соломенный сбор – для
прокорма государственного скота, посыльный сбор – за доставку всех уплачиваемых налогов и сборов до установленного чиновниками места проверки.
В сфере трудовых повинностей устанавливается возраст обязанного –
дин с 21до 59 лет, время отработки 20 дней. Нежелающие отрабатывать
должны были оплачивать ровный сбор, равный определенному количеству шелка. Повинности необходимо было отрабатывать именно в том регионе, в котором обязанный имел прописку. Поэтому возникает неравномерная нагрузка на жителей столичного региона, где объем и содержание
повинностей всегда больше и тяжелее, и на жителей других регионов.
Вводятся «пестрые» повинности в течение 10 дней, работа которых носила сезонный или временный характер (сбор фруктов в государственных
садах, ремонт системы ирригации, транспортировка различных грузов);
«цветные» повинности, отработка которых освобождала от других видов
повинностей, заключались в несении караула, исполнении обязанностей
40
личной охраны чиновников, а также их слуг. Для освобождения от такого
рода повинностей существовал сбор дзике золотом. Кроме этого, существовала и целая система освобождения от несения трудовых повинностей:
личное освобождение (для студентов и людей, обладающих учеными степенями), освобождение ввиду стихийных бедствий, особые освобождения
(каждый год в каждом уезде обязательно освобождались несколько крестьян, по какому принципу неизвестно).
В области монополий появляется новая – чайная монополия, которая
существовала в форме косвенного чайного налога в размере 50%, который
включался в стоимость чая.
Как уже было сказано, в период династии Тан торговля также переживала подъем. Торговые пути протянулись по Янцзы и Великому каналу,
по рекам, сухопутным дорогам и тропам, вдоль морского побережья. На
рынках размещались меняльные лавки, склады, постоялые дворы, погреба
винокуров, кабаки, публичные дома, а в местах скопления горожан устраивались театральные представления. Торговлю с отдаленными районами стимулировали периодические ярмарки. К народным и религиозным
праздникам приурочивались ярмарки прихрамовые, городские и деревенские. Торговля с соседними народами шла на пограничных ярмарках.
Правительство осуществляло жесткий контроль над торговлей. В категории торгово-промысловых налогов в 727 г. был введен рудный налог
на выплавку меди и железа и производства товаров из них. Внутренние
таможенные сборы были дифференцированы в зависимости от товара, а
также категории плательщика. Ввиду быстрого развития внешней торговли усиливается контроль и управление портов, вводится корабельный
сбор со всех иностранных торговых кораблей, ставку которого предположительно устанавливали органы самоуправления в городе-порте. Вследствие значительного развития торговли торговые налоги приобретают все
большее значение, ставки их постоянно растут и дифференцируются в зависимости от рода товара.
В категории дополнительных налогов вводятся: налог на углы дома,
которым облагались жилые помещения по ставке 2000, 1000 или 500 д.е. в
зависимости от категории; налог на сделку по купле-продаже или передаче между казной и частными лицами по ставке 5%; процентный налог на
капитал богатых по ставке 20%; сейфовый сбор, за хранение ценностей в
государственных сейфах по ставке 25%, сбор за прописку.
В области управления государственными финансами Закон о Двух
налогах вводил правило соотносить государственные расходы с доходами.
Таким образом, зарождается категория бюджета государства. Само управление и контроль за выплатой налогов были жестко подчинены центральному Хубу – приказу по учету населения и сбору налогов. Также было организовано специализированное ведомство по налоговым проверкам, в не-
41
го все местные власти должны были с определенной периодичностью передавать отчеты о сборе налогов и направления их расходования, предположительно могли осуществляться командировки столичных чиновников
данного ведомства на места с целью проверки.
В связи с тем, что к VIII в. произошли изменения в аграрных отношениях, система Двух налогов не смогла остановить рост крупного землевладения, что влияло на доходы казны от сельского хозяйства. Налоговый
гнет на крестьян продолжал расти из-за сокращения числа налогоплательщиков. В IX веке периодически вспыхивают крестьянские восстания,
которые с 878 переросли в крестьянскую войну, в результате которой в
907 г. правящая династия была свергнута. Страна раскололась на мелкие
княжества, а их властители, соперничая друг с другом, претендовали на
трон. Время между 906 и 960 гг. историки называют эпохой Пяти династий и Десяти царств. Длительность правлений династий, приходивших в
упадок, не превышала 13-16 лет, и сменявшие друг друга карликовые государственные образования были недолговечны. Период Пяти династий
Десяти Царств является завершающим этапом Древнего Китая и завершает первое тысячелетие нашей эры. В налогообложении изменения заключаются в увеличении налоговой нагрузки на население. В дополнение к
системе Двух налогов вводятся сборы шелком с каждого му земли, изъятие сверх разверстки продовольственных остатков, налог на коровью кожу.
В данный период вводится большое количество дополнительных налогов,
сборов и платежей, что было вызвано военными конфликтами, чрезмерными тратами князей и бесконтрольным установлением любых сборов на
местном уровне.
Таким образом, к концу первого тысячелетия в Китае сложилась
весьма развитая налоговая система, включающая в себя земельное налогообложение в натуральной и денежной формах с объектом обложения земля или двор; система повинностей, в рамках которой воинские и трудовые
повинности окончательно слились; система монополий и специальных
косвенных налогов на соль, алкоголь, железо и чай. Из-за активного развития промысла и торговли увеличилось значение торговых налогов, сложилась система внутренних и внешних таможенных сборов. Также этот
период можно характеризовать огромным количеством дополнительных
налогов, которые вводились в периоды правления разных династий. В период Древнего Китая появляются первые подоходные налоги, налоги на
имущество и налоги на капитал. Основы налогообложения были заложены
именно в Древнем Китае, в дальнейшем эта система продолжает свое развитие в рамках имперского Китая под властью различных династий, а
позже и интервентов.
42
2.2. Налогообложение позднего средневековья
Конец первого тысячелетия в Китае был ознаменован фактическим
концом периода междоусобных войн и феодальной раздробленности, Китай был объединен под властью династии Сун (960-1279 гг.). На этот раз
объединение страны также было простимулировано опасностью вторжения кочевников-киданей, центром объединения стал город Кайфын1, находяйщийся в междуречье рек Хуанхэ и Янцзы
Китай в 960 г. представлял собой многонациональное феодальное
государство с достаточно развитой экономикой и сильной центральной
властью. Основу экономики составляло земледелие, также были развиты
различные виды промыслов (горнодобывающий промысел, металлургия,
кораблестроение, производство шелка, фарфора и бумаги и т.д.). Непрерывный рост ремесла и торговли увеличил денежную массу. В стране
кроме железных и медных монет вошло в обращение золото и серебро,
ходившие в виде слитков. В Сунской же империи впервые наряду с металлическими стали применяться и бумажные деньги. Главными культурными достижениями этого периода можно считать изобретение пороха,
компаса и ксилографии (печатание с резных досок). Активизировались и
внешние связи Китая. На юге его торговля с Бирмой и Вьетнамом шла по
узким горным тропам. С северными кочевыми племенами велся обмен на
пограничных рынках под контролем казны. Морская торговля осуществлялась через приморские портовые города Цюаньчжоу, Нинбо и Ханчжоу.
Как крупнейший торговый центр особо выделялся Гуанчжоу, где жили
торговые посредники, прибывшие из Индии, Персии, арабских стран.
Иногда численность этих иностранных купцов доходила до 200 тыс. Китайские корабли плавали вдоль Индокитайского побережья к странам
Южных морей, в Японию и к островам Тихого океана. Они везли изысканные шелковые ткани, фарфор, металлические изделия, золото и серебро. В Китай же доставлялись пряности, драгоценности, слоновая кость,
благовония, ценная древесина.
В этот период крестьянские хозяйства делились на две категории:
«хозяйские дворы», которые имели собственную землю и свои орудия
производства, и «гостевые дворы», которые принадлежали крестьянам,
работавшим на государственной земле или на земле отдельных феодалов.
Как правило, такие крестьяне не имели собственной земли и орудий производства. Земельное налогообложение династии Сун состояло из следующих составных частей. В сельской местности они были представлены
налогом-рентой с общинных земель и налогом с частных земель. Эти на1
Кайфын – город в провинции Хэнань, на Великой Китайской равнине, близ южного
берега р. Хуанхэ.
43
логи рассчитывались исходя из площади и качества земли по системе Двух
налогов, которая была сохранена практически в исходном виде, увеличены
лишь размеры налога. Была сохранена и система девяти категорий дворов
для получения льгот. В городах существовал налог с земли в городах, который взимался с жилья и частных садов и огородов на территории городов.
Третьей составной частью системы земельного налогообложения был подушный налог, который взимался в натуральной форме в основном на юге
Китая. Взимались еще и дополнительные приземельные сборы: дополнительные сборы зерна для общественного зернохранилища, сборы за использование техники, налог на коровью шкуру. Существовала также система освобождений от уплаты налогов (применялась редко, но официально существовала), а также сбор, заменяющий отработку трудовых повинностей.
Повинности делились на профессиональные и пестрые повинности.
Профессиональные повинности делились на 5 видов: первый – работа с
государственными доходами (в казне и зернохранилище), второй – сбор
налогов и контроль за этим, третий – ловля преступников и разбойников,
четвертый – транспортировка документов, приказов, пятый – смешанные
работы. Эти повинности распределялись между рекрутами согласно девяти категориям семей, первые виды повинностей обычно получали мужчины из богатых семей.
В системе монополий главное изменение заключалось в совмещении
налогообложения товаров с системой государственных монополий. Начиная с династии Сун частное производство соли, алкоголя и чая было разрешено, но облагалось сначала высокими налогами (до 50%), а потом весь
объем готовой продукции выкупался государством по твердым ценам и
продавался в государственных магазинах и трактирах. Казна упрочила
свою монополию на добычу и сбыт металлических руд, на литье монеты,
обжиг и продажу древесного угля, на производство и продажу чая, вина,
дрожжей, уксуса. В частности, к чаю применялась еще одна система – обмена чая на лошадей у малых народностей Китая.
Одновременно с сельским хозяйством продолжает развиваться ремесло и торговля. Основным типом ремесленного предприятия, как и в
прежние эпохи, была мастерская-лавка, ремесленники объединялись в цехи, которые, как правило, были смешанного типа – торгово-ремесленные.
Цех имел собственные праздники и культы, защищал интересы мастеров,
помогал своим в случае болезни или похорон. Старшина и казначеи были
обязаны взимать штрафы, отвечали за уплату налогов, выполнение казенных заказов и трудовых повинностей. Государственная казна активно использовала этот институт в фискальных целях и принуждала объединяться
в цехи даже уличных гадателей, водоносов, банщиков и т.п. Кроме налогов со своего дохода, ремесленники и торговцы были обязаны платить
казне за землю, арендуемую под лавки, а часть товаров продавать по низким, установленным властями ценам.
44
Категория торговых и промысловых налогов традиционно приносила казне значительные доходы. В 1078 г. был законодательно введен налог
на полезные ископаемые. В законе говорилось о двух методах ведения хозяйства – государственном и частном. Государственная монополия распространялась на добычу золота, серебра, железа и олова. Именно часть,
посвященная частному ведению горнодобывающих работ, соответствует
российскому соглашению о разделе продукции. То есть весь объем добытого сырья делился между государством и собственником в пропорции
20-80% соответственно.
Система торговых сборов и налогов была унифицирована в период
династии Сун. Основными торговыми налогами были постоянный налог
и проходящий налог (3% и 2% с оборота соответственно). Оба налога взимались с купцов в зависимости от наличия или отсутствия постоянного
представительства или магазина, а также использования складов. Взималась также и торговая пошлина – 10%, которую купец обязан был заплатить перед началом продажи товаров. В крупных городах существовали
сборы на транспортировку товаров (генà), а в центрах международной
торговли взимался междугородний налог на выручку – с каждой 1000 д.е.
купец должен был заплатить 5%, позже ставка была увеличена до 20%.
В 969 г. был впервые законодательно закреплен гербовый сбор, который взимался за печать при совершении купли-продажи недвижимости,
повозок, крупнорогатого скота и т.д., ставка составила 10%.
В области международной торговли была введена должность таможенного комиссара, который не только досматривал товары с прибывающих судов, но и взимал импортные пошлины, покупал по твердым ценам
товар полностью или его часть, если он подпадал под категорию государственных монополий. В 1164 г. был издан указ, который узаконил и четко
прописал обязанности таможенного комиссара и размеры сборов.
Среди дополнительных налогов были введены налог на посреднические конторы, сбор за оформление оплаты налогов, ежемесячный сбор на
военные нужды, сбор с бухгалтерских книг. Многие дополнительные сборы оплачивались при уплате определенных, в основном торговых налогов,
и были обязательным условием принятия основного налога.
Система управления государственными доходами возглавлялась кабинетом из трех министров, которым подчинялся налоговый приказ Хубу.
Существовали также отдельные ведомства по налоговым проверкам, по
бухгалтерскому учету.
Одновременно с государством Сун на севере Китая кочевая народность киданей (от этого названия и пошло русское название Китай)
в 916 образовала собственное государство Ляо (916-1125 г.). Главное отличие этого государства от Сун заключалось в том, что в нем предусмат-
45
ривалось четкое экономическое районирование: на севере занимались
преимущественно земледелием, на юге – скотоводством. Это государство
все еще находилось на стадии рабовладельческого общества с важной ролью буддизма. К 11 веку Сунское правительство, всецело занятое внутренними проблемами, с трудом обеспечивало оборону границ и проводило пассивную внешнюю политику. Поэтому во избежание военных действий по договору 1004 г. сунская империя обязалась ежегодно выплачивать
киданям огромную дань шелковыми тканями и серебром. Для этого потребовалось резко увеличить налоги. По некоторым данным, общая их
сумма возросла за первые полвека существования династии в 3,6 раза.
Позже в 1024 г. был заключен новый договор, согласно которому империя
Сун обязалась ежегодно выплачивать 300 тыс. штук шелковых тканей и
200 тыс. лянов серебра.
В сфере налогообложения развитие Ляо соответствовало скорее
древнекитайским налоговым системам. Колонизируемые поля не облагались налогами, а поля в частной собственности облагались по площади.
При этом одну половину налога население выплачивало чиновникам, а
вторую – духовенству в храмы. Поля частников облагались по системе
Двух налогов. Сохранялись трудовые и воинские повинности. Существовали соляная и железная монополии, таможенные сборы, которые отменялись в случае стихийных бедствий, а также торговые налоги, которые
ввиду отсутствия денег выплачивались шелком.
Еще одним кочевым народом, соседствующим с Сунским Китаем
были чжурчжэни. Эти племена, обитавшие на северо-восточной границе
Китая, занимались скотоводством, охотой и издавна торговали с Китаем,
доставляя в обмен на шелк, железо и оружие своих лошадей, кожи, соболей, корень женьшеня и речной жемчуг. Вождь чжурженей в 1115 г. был
провозглашен императором государства Цзинь (Золотое) (1115-1234).
Чжурчжэни начали войну против империи Ляо, к тому времени значительно ослабевшей. В 1115-1125 гг. чжурчжэни разгромили империю Ляо,
после чего вторглись в северокитайские земли.
В итоге усилившееся чжурчжэньское государство Цзинь одержало
верх над сунским правителем, и под напором армии чужеземцев он вынужден был вместе со своими придворными бежать из Кайфына, к югу от
Янцзы, где в 1127 г. и была воссоздана власть императорского дома со
столицей в Ханчжоу. Поэтому в традиционной историографии время
правления Сунской династии разделяется на два периода: северный (9601127) и южный (1127-1279). Падение северосунской столицы, потеря своих исконных земель и, наконец, вынужденное бегство сына Неба от северных варваров воспринимались всеми слоями китайского этноса как национальное унижение.
46
Государство Цзинь представляло собой рабовладельческое государство, которое отличала сильная армейская иерархичная система подчинения. Основными их занятиями были сельское хозяйство, охота и скотоводство. Земельное обложение зависело от типа земли: общественная земля облагалась рентой, частная – по система Двух налогов. Существовал
также налог на коров. Вследствие перенесения армейских порядков в общество, существовало большое количество воинских и трудовых повинностей. Государство посредством монополий контролировало производство и продажу соли, алкоголя, чая, уксуса, специй, дрожжей, купороса, киновари, олова и железа. В государстве активно развивалась торговля, ее
обложение состояло из следующих налогов: транзитные сборы, рента за
арендуемые помещения, налог с оборота по ставке 4%, металлургический
налог с частных металлургических цехов, налог с имущества (включая
землю, рабов и другой капитал) и налог с торговли с государством Сун
(каждая сторона оплачивала по 5% от суммы сделки). Для пополнения военного бюджета существовало и постоянно увеличивалось число дополнительных сборов (военные, сбор на общественных лошадей, сбор с населения, жившего близ реки Хуанхэ, и т.д.)
В XII в. на территории современного Китая сосуществовали четыре государства, на севере – чжурчжэньская империя Цзинь, на северо-западе –
тангутское государство Западное Ся, на юге – Южносунская империя и
государственное образование Наньчжао (Дали) в Юньнани. Такая геополитическая обстановка оказалась благоприятной для монгольского завоевания, так как каждое из государств было крайне ослабленным внутренними неурядицами и было не в состоянии отстоять свою независимость
Племена, известные как монголы, появились у северных границ Китая в начале XIII в. и были весьма неоднородны по своему этническому
составу, включая в себя татар, тай-чжиутов, кереитов, найманов, меркитов. Еще в середине XII столетия они кочевали на территории современной Монголии, в верхнем течении р. Хэйлунцзян и в степях, окружающих
озеро Байкал. Природные условия мест обитания монголов обусловили
занятие кочевым скотоводством, выделившимся из первобытного комплекса земледельческо-скотоводческо-охотничьего хозяйства, что впоследствии эволюционировало в ярко выраженный военный образ жизни
монголов. В 1206 г. на съезде племенных глав и старейшин Темучин был
провозглашен всемонгольским повелителем под именем Чингис-хана
(ок. 1155-1227). Он назвал свое государство монгольским и сразу же начал
завоевательные походы. Была принята так называемая Яса Чингис-хана,
узаконившая захватнические войны как образ жизни монголов. Захватнические войны начались с нашествия монголов в 1209 г. на государство Западное Ся. В 1210 г. они вторглись в пределы государства Цзинь (в пров.
Шаньси). В 1215 г. Чингис-хан после длительной осады овладел Пекином.
47
Война в Северном Китае продолжалась до 1234 г. и закончилась полным
разгромом чжурчжэньского царства. Едва закончив войну с чжурчжэнями,
монгольские ханы развязали военные действия против южных Сунов. Началась ожесточенная война, длившаяся около столетия, занять южнокитайскую столицу Ханчжоу монголам удалось лишь в 1276 г.
Несмотря на долгое и стойкое сопротивление, впервые в своей истории весь Китай оказался под властью иноземных завоевателей. Китай в
этот период не был суверенным государством, он вошел в состав гигантской Монгольской империи, охватившей сопредельные с Китаем территории и простиравшейся вплоть до Передней Азии и приднепровских степей.
Претендуя на универсальный и даже вселенский характер своей державы,
монгольские правители дали ей китайское название Юань, означавшее
«первоначальное творение мира». Монголы перенесли свою столицу из
Каракорума в Пекин.
Бывшая Срединная империя, и особенно ее северная часть, переживала
глубокий упадок, вызванный губительными последствиями нашествия кочевников. Само развитие некогда процветавшего Китая было повернуто
вспять. Экономика страны пришла в упадок. Запустели поля и обезлюдели
города. Широкое распространение получил рабский труд. Этот период истории характеризуется сильнейшими национальными противоречиями между
монголами и ханьцами, монголы установили весьма тяжелый экономический и политический гнет. Основой политики юаньских правителей стал
курс на утверждение привилегий монгольского этноса.
В условиях дезорганизации экономики страны монгольские правители совершили поворот к упорядочению управления подвластными территориями. Взамен бессистемных хищнических поборов они перешли к
фиксированию налогообложения: было создано налоговое управление в
провинциях, проводились переписи населения. Монгольская знать распоряжалась землями в Северном и Центральном Китае. Значительную часть
финансовых поступлений монгольские правители получали с удельных
владений. Новые хозяева раздавали пахотные поля, угодья, целые селения
монгольской знати, иностранцам и китайцам, поступавшим к ним на
службу, буддийским монастырям. Был восстановлен институт должностных земель, кормивших привилегированную часть общества из числа образованной элиты. На юге Юаньской империи большинство земель осталось у китайских владельцев с правом купли-продажи и передачи по наследству. На Юге налоги были более тяжелы, чем на Севере. Тяжелыми
поборами облагались цеховые ремесленники. Нередко их вынуждали дополнительно отдавать часть товара, бесплатно работать на гарнизон. Купцы и их организации также облагались тяжелой податью и платили многочисленные пошлины. Китайским торговцам для перевозки товара требовалось специальное разрешение. Финансовая политика монгольских
властей ухудшила положение всех слоев населения.
48
Основой налогообложения Юань традиционно было земельное обложение, которое в соответствии с историческими отличиями делилось на
северное и южное. На севере существовала система двойного обложения
населения: подушный налог с каждого дина и земельный налог с каждого
му земли, ставки которых непрерывно увеличивались. На юге существовала видоизмененная система Двух налогов: летняя часть налога имела
территориальный характер, то есть в определенных областях взималась, в
других – нет; осенняя часть налога не была унифицирована и различалась
по областям. Взимание налогов в обеих системах и на севере, и на юге
было преимущественно в натуральной форме: рис, просо – на севере, различные виды шелка – на юге. Также была введена система Кеча – аналог
натуральной разверстки предыдущих империй, которая включала на севере следующее:
Шелк для государства: с 1260 г. каждый двор обязывался выплачивать государству 22 ляна 4 цяна специального вида шелковинки, каждые 2 двора 2 цзиня 12 лянов 8 цянов другого вида шелковинки, из этого количества половина количества должна быть
однотонной, другая половина – цветной. Сверх того, с каждых
пяти дворов взималось по 6 лянов 4 цяна для местной знати.
Баоин – подворно-земельно-подушный налог, который взимался
преимущественно с ханцев серебром и шелком по 2 ляна
(с 1255 г.)
Фенчао – дополнительный сбор, взимающийся вместе с баоин,
дополнительно с каждым 4 ляном по 1 ляну местным чиновникам.
На юге развертка осуществлялась в форме денежного подворного
сбора в размере с каждых 10 000 дворов по 100 серебряных слитков или
5000 гуаней (гуань – связка 1000 медных монет с отверстиями), а также
система баоин.
Воинские повинности несли только монголы, так как по правилам
империи в армии могли служить лишь монголы. На китайцев ложился
широкий спектр трудовых повинностей, включая пестрые повинности,
повинности, которые предполагали участие не только мужчины, но и его
повозка с коровой и т.д.
Доходы от соляных монополий и соляных налогов составляли значительный источник формирования государственных доходов. Чайная
монополия базировалась в основном на чайном налоге; производство алкоголя и уксуса было разрешено частным богатым дворам при условии
оплаты налога 25% с выручки, потребительский налог на алкоголь и уксус
составлял 10% и входил в цену. Монополии играли важную роль в формировании доходов государства.
49
Промысловый ежегодный налог был введен на добывающие промыслы. Для определенных отраслей (добыча и выплавка серебра) были
установлены твердые ставки, для других – процентные ставки от объема
добытого сырья, которое должно быть передано государству: добыча и
выплавка золота – 30%, меди – 20%, вырубка бамбука – 10%.
Торговый налог взимался со среднего объема прибыли по ставке
30%, при этом купцы обязаны были сначала оплатить налог за предыдущий месяц, после чего получали разрешение осуществлять торговлю в месяце текущем. В 1285 г. был принят закон об исчислении налога за год, и
платежи должны быть внесены до 15 апреля. Одновременно взимался и
гербовый сбор за осуществление операций.
Сохранялся налог с торговых кораблей, как форма внешнетаможенных сборов. Ставки были дифференцированными в зависимости от размера товара (мелкие товары – 20% объема товара, крупные товары – 2/15
объема товара). Кроме этого, взимался и корабельный сбор в размере 30%
от всего объема товаров на корабле.
В эпоху династии Юань существовало большое количество дополнительных налогов и сборов, которые приведены в табл. 1.
Главным в сфере управления государственными финансами стал
Главный совет, сохранялась и система хубу, которых было создано большое количество и они отвечали за различные вопросы: за винные налоги,
за соляную и чайную монополию, за земельные налоги, за сокровищницу
и казну и т.д.
К середине XIV в. империя Юань пришла в полный упадок. Политика властей разрушительно действовала на жизнь города и деревни Северного Китая. К тому же разразившиеся стихийные бедствия – разливы рек,
изменение русла Хуанхэ, затопление обширных равнин – сокращали посевные площади и вели к разорению земледельцев. Городские рынки
опустели, мастерские и лавки ремесленников закрылись. Казна компенсировала сокращение натуральных поступлений выпусками новых бумажных денег, что в свою очередь вело к банкротству ремесленников, торговых компаний и ростовщиков. Все это привело к массовым восстаниям, к
которым присоединились земледельцы, солевары, жители городов, мелкий торговый люд, представители низов господствующего класса. Движение было направлено на свержение чужеземного ига и власти династии
Юань. В 1368 повстанцы заняли Пекин, а их глава – Чжу Юаньчжан – был
провозглашенный в Нанкине императором новой династии Мин. Однако
чтобы полностью отвоевать страну, новой династии понадобилось еще
около 20 лет.
50
Таблица 1
Дополнительные сверхналоговые платежи и сборы
в период династии Юань, Китай
Название платежа/сбора
Календарный сбор
Сбор с контрактов и купчих
Сбор за остановку на якоре у речных
причалов
Платеж при сборе чайных листьев в горах
Сбор при установке гончарной печи
Тростниковый сбор
Сбор с торговцев, торгующих «с рук»
Платежи за пользование водоемами
Сбор за баранину
Сбор за приобретение тростника
Платежи за каменный уголь
Сбор за причаливание
Акциз на дрожжи
Ивовый сбор
Зубной сбор
Сбор в форме определенной части
Бамбуковый сбор
Имбирный сбор
Платеж за дойных коров
Размер поступлений в бюджет
(в динг – д.е. династии Юань)
45980
303800
57643
719
956
12053
26899
1900
1760
724
2615
186
112
420
208
144
3746
162
208
51
ГЛАВА. 3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА КИТАЯ В ПЕРИОД
ПОСЛЕДНИХ ДИНАСТИЙ
3.1. Налоговая система династии Мин
В результате длительной борьбы к концу XIV века монголы были
изгнаны, и Китай вернул свою независимость. Эпоха династии Мин занимает ключевое место в развитии Китая, так как именно в этом период
происходит зарождение капиталистических отношений, а налоговая система минского периода с некоторыми изменениями просуществовала и
при следующей династии вплоть до конца имперского правления в Китае.
Устранение экономического и политического гнета иностранных оккупантов положительно сказывалось на развитие всех отраслей хозяйства.
Вследствие успешного развития ремесла и торговли происходит расширение внутреннего рынка, серебро быстро превращается в деньги, имеющие
повсеместное хождение. В период минской династии были организованы
первые крупные заморские экспедиции, что означало освоение морских
торговых путей.
В начале минского правления внутренняя политика была направлена на восстановление экономики страны, был осуществлен целый спектр
политических, экономических и административных реформ. Главное место в общественном производстве занимало сельское хозяйство. Совершенствовались орудия сельского хозяйства и агротехника. Быстрому развитию земледелия особенно способствовали новые методы ирригации, заимствованные во Вьетнаме, а также использование новых сельскохозяйственных культур, таких как сладкий картофель и арахис. Однако это не
привело к сколько-нибудь существенным технологическим сдвигам. Продолжала действовать тенденция, оформившаяся еще в сунский период:
вместо введения новых технологий и усовершенствованных орудий труда
сельское хозяйство становилось все более трудоинтенсивным. За счет этого
китайская деревня оказывалась способной прокормить все увеличивавшееся население империи. Как следствие роста населения, отличительной чертой этого периода стало массовое обезземеливание крестьян и превращение
их в арендаторов-издольщиков, которые фактически приближались к положению крепостных. Все земли империи Мин были разделены на «народные», или частные, и «казенные», или государственные. Владельцами государственных земель были император, его многочисленная родня и аристократия. К «народным» землям относились земли феодалов и мелких собственников, которые самостоятельно обрабатывали поля.
В результате мер, предпринятых в период правления Чжу Юаньчжана, была во многом воссоздана надельная система (система равнополь).
52
В условиях, сложившихся после завершения освободительной войны, новому императору удалось сравнительно легко создать обширный сектор
государственных земель, считавшихся казенными в период правления
сунской и юаньской династий. В ходе осуществления этих мер в бассейне
Янцзы и в северных провинциях Китая были, в сущности, ликвидированы
арендные отношения, и основной фигурой в деревне стал самостоятельный крестьянин-землевладелец.
Минское государство много внимания уделяло совершенствованию
мер, направленных на учет земли и подданных. Уже на следующий год
после основания династии был издан императорский указ, повелевавший
всем подданным зарегистрироваться при составлении новых подушных
реестров. В 1370 г. была проведена первая перепись населения, имевшая
целью не только учесть всех подданных, но и определить размеры имущества каждого двора. Анкеты, в которых содержались эти сведения, отсылались в центральное ведомство налогов, а копии оставались у главы домохозяйства и в местных административных органах. В зависимости от
имущественного положения дворы облагались земельным налогом и трудовыми повинностями так, что их размер зависел от количества земли, работников и имущества в отдельном хозяйстве.
В 1381 г. в эту систему были внесены изменения, позволившие упорядочить процедуру сбора налогов и отбывания повинностей. Эта система
в своих основных чертах сохранилась вплоть до конца императорского
периода в истории Китая. Она основывалась на объединении дворов в
группы, связанные круговой порукой в выполнении в срок и полностью
государственных налоговых и повинностных обязательств. В соответствии с новыми принципами каждые 10 дворов объединялись в цзя, а каждые 10 цзя составляли ли, таким образом была сформирована система
фискального и административного учета и контроля лицзя.
Помимо уплаты землевладельцами поземельного налога каждый
подданный империи был обязан нести трудовые повинности в пользу государства. В зависимости от рода занятий подданный попадал в определенную категорию в реестре трудовых повинностей. Трудовые повинности делились на три основные категории: «прямые», «специализированные» и «смешанные». Первые непосредственно были связаны с функционированием системы лицзя и состояли в обязательстве раз в десять лет в
течение одного года выполнять функции главы десятидворки. «Специализированные» – налагались в результате принадлежности к той или иной
профессии (например, различные виды ремесленного производства, добыча соли). «Смешанные» трудовые повинности являлись наиболее распространенной формой и налагались на те дворы, которые в данный момент
не были заняты выполнением обязанностей в рамках системы лицзя и
53
распространялись главным образом на хозяйства земледельцев. К их числу относились такие работы, как служба в присутственных местах, доставка властям топлива, взвешивание зерна, поставлявшегося в виде налога,
охрана государственных зернохранилищ, участие в общественных работах
по содержанию ирригационных систем. В случае изменения по каким-то
причинам установленных квот на «специализированные» повинности власти могли переводить дворы с выполнения одних повинностей на другие.
Это распространялось как на дворы, облагаемые «специализированными»
повинностями, которые могли обязать изменить профессиональную ориентацию, так и на дворы, числившиеся в разряде «смешанных» повинностей. В начале XVI в. из 11,5 млн дворов, зарегистрированных в налоговоповинностных реестрах, около 2 млн составляли хозяйства, которые
должны были давать мужчин для службы в армии и были связаны «специализированными» повинностями. Подавляющее большинство дворов
были зарегистрированы по разряду «смешанных» повинностей.
В 1377 г., как это было принято в императорском Китае, официальное освобождение от трудовых повинностей получили чиновники, находившиеся на государственной службе, что вполне объяснимо.
Но платить поземельный налог в первые века существования минской империи они были обязаны. После того как в начале правления династии были отменены незадолго до этого учрежденные служебные наделы,
главным источником доходов чиновничества наряду с государственным
жалованием оставались поступления от принадлежащих их семьям земель.
В сфере поземельного налогообложения, таким образом, вплоть до конца
XVI в. положение чиновника по отношению к государству как верховному собственнику на землю ничем не отличалось от положения рядового
земледельца. Однако в последней трети XVI в. (указ 1586 г.) чиновники
освобождались от уплаты поземельного налога с части принадлежавшей
им земли. Эти меры, предпринимавшиеся последними императорами минской династии для того, чтобы снизить заинтересованность чиновничества
в получении незаконных доходов, имели отрицательный с точки зрения
своих социальных последствий результат. Чиновники все больше превращались в слой крупных землевладельцев (главным образом за счет перехода под их покровительство рядовых землевладельцев, заинтересованных в уклонении от уплаты налогов), что не могло не сопровождаться
обезземеливанием деревенских низов и сокращением налоговых поступлений в казну. К концу XVI в. по сравнению с начальным периодом правления династии количество пахотной земли, приходившееся на душу населения, сократилось почти вдвое. Несмотря на это, усиливаются налоговые притязания властей, связанные с необходимостью содержания государственного аппарата, а также финансирования военных действий.
54
В качестве ответной меры на такое состояние дел в сельском хозяйстве в конце 70-х гг. XVI в. была проведена серия реформ во главе с общественным деятелем Чжан Цзюйчжэн. Правительство за счет средств,
предназначенных для строительства новых роскошных дворцов, выделило
ассигнования на ремонт и восстановление ирригационных сооружений,
пострадавших в результате разливов на Хуанхэ. Были проведены в жизнь
земельно-налоговые реформы, направленные на учет податного населения,
преодоление тенденций концентрации земли в руках крупных собственников. В эти годы были проведены последняя самая крупная в истории
традиционного Китая перепись населения и учет земли, а в налоговые
реестры внесены необходимые изменения.
Важной мерой явилась реформа земельного налогообложения. До
этого ведущей формой налогов и сборов был натуральный налог, взимавшийся зерном (прежде всего рисом, в некоторых случаях пшеницей), а
также тканями. Помимо этого в качестве части налога с населения собирались деньги звонкой монетой, а также ассигнациями. Причем исходным
считалось зерно, а объем остальных составляющих налога рассчитывался
на основе рыночных цен на рис.
В 1573 г. была начата программа Единого кнута по стимулированию
государственных доходов. Суть этой налоговой реформы состояла в объединении налогов и повинностей в единый налог, в основу чего было положено серебро. Основой для определения земельного налога и провинностей была площадь обрабатываемой земли. Общая сумма собираемого налога не могла снижаться ниже определенного уровня, что проверялось
ежегодно со стороны центрального ведомства по налоговым проверкам.
Население выплачивало налог согласно расчетным ведомостям местным
властям, и напрямую выплачивало налоги в уездный приказ. Однако полностью заменить натуральный налог денежным не удалось. Там, где было
удобнее продолжать собирать налог в натуральной форме, сохранилась
прежняя система (главным образом в рисопроизводящих провинциях,
обеспечивавших императорский двор и государственный аппарат зерном).
Программа имела огромное историческое значение, как и предполагалось оказала стимулирующее воздействие на развитие сельского хозяйства. Переход к новой системе налогообложения отражал сдвиги, связанные с дальнейшим развитием рыночных отношений, а также стремление
государства упорядочить систему сбора налогов и увеличить поступления
в казну, испытывавшую постоянный дефицит в наличных средствах.
В связи с тем, что денежная часть налогов собиралась медными
деньгами, а рассчитывалась на основе рыночного курса серебра, реальная
величина налога была подвержена колебаниям, зависевшим от изменений
рыночной конъюнктуры. Это и было слабым местом этой программы: так
55
как это, с одной стороны, создавало дополнительные возможности для
злоупотреблений, с другой – подрывало прежнюю стабильность налоговой системы. Проблемы начали возникать на рубеже XVI-XVII вв., когда
освоенные залежи драгоценного металла были использованы, рудники
выработаны, и приток серебра в Китай замедлился, что не замедлило сказаться на соотношениях цен на серебряные ляны и медную монету. Одним
из результатов этого было реальное увеличение массы налогоплательщиков, большую часть которых составлял самостоятельное крестьянство, а
также увеличение суммы налоговых платежей.
В это же время происходят волнения на севере Китая, поэтому в военных целях была введена система трех дополнительных сборов на содержание ополчения и армии в форме добавочной выплаты определенного
количества серебра, например, на покрытие военных расходов, на содержание армии на Ляодунском полуострове, покрытие военных расходов,
вызванных подавлением крестьянских восстаний. Это еще больше ухудшило состояние налогоплательщиков.
Подъем сельского хозяйства создал для развития ремесел и торговли
благоприятные условия. Высокого уровня развития получило ремесленное
производство. Существовали крупные государственные мастерские с использованием крепостного труда, в частных предприятиях использовался
труд наемных рабочих. В этот период существовало четыре формы ремесленного производства: деревенское домашнее ремесло, мелкие ремесленные мастерские, казенная кустарная промышленность и мануфактурное
производство; происходит специализация отдельных городов, областей и
районов по производству определенного вида продукции.
Наибольшего развития в этот период достигло шелкоткачество,
хлопкоткачество, красильное дело, производство керамики, фарфора и
бумаги, книгопечатание. Пришли в упадок прежние центры ремесленного
производства, однако возвысились новые – Нанкин, Сучжоу, Ханчжоу.
Крупнейшим центром производства фарфора стал Цзиндэчжэнь (пров.
Цзянси), изделия которого высоко ценились на Востоке и в Европе. Минский период ознаменовался новыми успехами в области кораблестроения.
В эпоху Мин возрастает значение различных таможенных пошлин,
взимаются следующие виды таможенных и околотаможенных сборов:
разнообразные таможенные сборы, вводимые для повышения доходов
казны, промысловые таможенные пошлины (различались в зависимости
от транспорта), транзитные сборы, корабельные сборы, сборы с иностранных торговых судов.
Взимается торговый сбор в размере 30% с прибыли, однако вводится
новое правило, гласящее, что если купля-продажа совершается вне рынка,
то не является объектом обложения. Вводится новый лавочный налог на
56
выручку, который необходимо было оплачивать каждый месяц, складской
налог в размере 1/30 торгового налога. В период Мин из государственных
монополий сохраняются лишь соляная и чайная, поэтому вводятся налоги
на производство алкоголя и уксуса, которые кроме натурального сбора с
каждой бочки и складского налога, устанавливается налог на прибыль по
ставке 50%. Совершенствуется система управления налогами как главными источниками государственных доходов, теперь система хубу подконтрольна императору.
3.2. Налогообложение цинского Китая
Династия Цин (1644-1911) – последняя династия Китая, которая завершает императорскую историю Китая и открывает период колонизации
и зависимости Китая от западных держав и Японии.
30-40-е гг. XVII в. были ознаменованы кризисом правящей династии
Мин, что сопровождалось увеличением налогового бремени, сосредоточением земель в руках имущей части деревни, ростом торговоростовщической эксплуатации и коррупции чиновничества. Все это привело к одному из наиболее продолжительных и мощных в истории Китая
народных восстаний – Крестьянской войне 1628-1644 гг. Основными требованиями восставших были свержение правящей минской династии, сокращение непосильного налогового бремени, ликвидация взяточничества.
В апреле 1644 г. Пекин был захвачен повстанцами, а последний император
минской династии покончил жизнь самоубийством. В этот момент на политическую арену выходят маньчжуры, которые оказались единственными в состоянии противостоять повстанцам и возвратить династийное
правление в Китае.
Маньчжурские племена, являвшиеся потомками воинственных
чжурчжэней, некогда завоевавших Китай, обитали за северными границами китайской империи и в начале XVII в. переживали процесс политической консолидации. Сначала маньчжуры захватывают территорию Внутренней Монголии и именно там создают государство Цин. Маньчжурские
правители в своей завоевательной политике опирались на сильное войско.
В начале 40-х гг. XVII в. маньчжуры постоянно совершали опустошительные набеги на территорию Китая, уводя с собой тысячи пленных, которых
обращали в рабов.
Завоевание маньчжурами Китая, начавшееся с победы над повстанцами весной 1644 г., продолжалось почти сорок лет и завершилось лишь в
1683 г. После вступления в Пекин маньчжуры поставили собственного
императора, и с этого момента на протяжении 267 лет в Китае правила
маньчжурская династия Цин (1644-1911).
57
Маньчжурское нашествие стоило огромных жертв Китаю. По свидетельству китайских источников, численность населения страны сократилась на несколько десятков миллионов человек. Некогда процветавшие города лежали в руинах, плодородные земли были заброшены. Маньчжурское владычество в Китае сопровождалось тяжелым национальным гнетом.
С первых дней вступления маньчжуров в Китай маньчжурские завоеватели стремились представить себя законными приемниками Минской династии, при этом проводилась политика контроля над государственным аппаратом империи. Во внешней политике империи Цин было
стремление изолировать Китай от внешнего мира. Несмотря на кровавое
начало правления, династия Цин в очередной раз объединила Китай, присоединив к нему южные провинции на границе с Вьетнамом, часть Восточного Туркменистана (сейчас автономный Синьцзяно-уйгурский район).
После ряда походов маньчжуро-китайской армии против Тибета это государство в конце XVIII века попало в зависимость от Цинской империи.
В течение двух веков территория империи Цин увеличилась более чем
вдвое. Как и прежде в феодальном Китае, во главе государства стоял монарх с неограниченной наследственной властью – маньчжурский император с Государственным советом, Государственной канцелярией и другими
правительственными учреждениями. Цинская государственная власть
опиралась на военные силы, состоявшие из крупных военных соединений,
сформированных в основном из маньчжуров. В привилегированном положении находилась маньчжурская знать, высокие государственные посты занимали в основном маньчжуры.
XVII-XVIII вв. стали периодом постепенного возрождения Китая,
понесшего тяжелые потери в годы внутренних смут и маньчжурского нашествия. В сельскохозяйственный оборот вновь вводились заброшенные
земли, осваивались пустоши, возрождались традиционные сельские промыслы. Во многом это явилось результатом того, что маньчжурское правительство, учтя уроки народных восстаний, установило сравнительно
умеренные нормы налоговых изъятий. Наиболее важное значение в этом
смысле имели налоговые реформы первой четверти XVIII в. Императорским указом 1713 г. ставки поземельного налога были объявлены неизменными, что означало ограничение налоговых платежей. Наряду с этим
предусматривалось слияние поземельного и подушного налогов на основе
первого. Таким образом, в сущности, лишь землевладельцы имели налоговые и повинностные обязательства по отношению к казне.
Изменения, внесенные в налоговую систему Китая, были нацелены
на сокращение налогового бремени и отвечали интересам всего сельского
населения. Как полагают некоторые исследователи, именно реформа налогообложения стала одним из наиболее важных факторов, приведших к
бурному росту населения в Китае в XVIII в. Дело в том, что подушное об-
58
ложение играло роль своеобразного регулятора демографических процессов. После ликвидации подушного налога выполнение обязательств перед
казной перестало занимать умы тех, кто находился на нижних ступенях
социальной лестницы, в то время как некоторые традиционные стереотипы, и прежде всего стремление иметь многочисленное потомство, сохраняли свое действие. Результатом всех этих процессов был демографический взрыв, пожалуй, не имеющий аналогов в истории традиционных обществ, который имел далеко идущие экономические и социальные последствия, действие которых испытало на себе и китайское общество в
XX в. Важнейшее из них – прогрессирующее увеличение «давления» населения на землю, что именно с цинской эпохи приобретает характер аграрного перенаселения.
Экономический подъем в XVIII в. явился следствием процессов, отличных от тех, которые характеризовали экономические сдвиги в европейских государствах в аналогичную эпоху, традиционные технологии,
принятые в китайском типе орошаемого рисоводческого хозяйства, были в
десятки раз более трудоинтенсивными, чем в условиях европейских аграрных технологий.
В XVIII в. отмечается подъем как казенного, так и частного ремесленного производства. Распространение в этот период получает изготовление
хлопковых и шелковых тканей, которые производятся не только для внутреннего потребления, но и на экспорт. Приморские провинции стали главными центрами ткацкого производства. На протяжении XVIII в. значительное развитие получили такие отрасли ремесленного производства, как добыча соли, изготовление бумаги, сахара, совершенствовались также художественные промыслы. На протяжении этого столетия продолжался и рост мануфактурного производства, однако господствовали его начальные формы, а
сами предприятия этого типа, несмотря на значительные масштабы их производства, терялись в общей массе чисто ремесленных заведений.
Значительного объема в XVIII в. достигла торговля. В ее организации преобладали местные рынки, формировавшиеся рыночные округи
(несколько мелких сельских поселений, тяготевших к более крупному, в
котором находился рынок). В зависимости от интенсивности коммерческих связей местные рынки функционировали с различной периодичностью – от постоянно действовавших, до собирающихся раз в одну-две недели. Развивалась торговля и в пределах городской округи. В цинском Китае существовали также обширные межрегиональные связи. И все же, несмотря на очевидные приметы экономического подъема, коренного сдвига
в общественных связях в цинский период не произошло, в стране продолжали господствовать местные рынки, а единого национального рынка еще
не было даже в XIX в.
59
После
маньчжурского
завоевания
характер
социальноэкономических отношений в Китае не претерпел кардинальных изменений.
Это в равной мере можно отнести к сфере как городской экономики, так и
аграрного строя. В этом смысле можно говорить о едином минскоцинском периоде в истории Китая. Для этого времени характерно действие тех же тенденций, которые сложились в стране в послесунский период.
Они характеризовались возрастанием значения интенсивного поливного
рисоводства, прогрессирующим увеличением численности населения, деградацией технологической основы сельскохозяйственного производства.
В соответствии с традицией и в цинский период все земли делились
на две категории: народные (минь) и чиновничьи, или государственные
(гуань). Основой экономической и социальной жизни в деревне продолжала оставаться китайская клановая община, покоившаяся на совместном
владении землей и родственных связях, объединявших общинников. Земли, находившиеся в коллективном владении, как правило, обрабатывались
совместно, а также сдавались в аренду членам общины или жителям соседних деревень. Арендная плата, собиравшаяся с общинной земли, принадлежала всему деревенскому коллективу. По установившейся традиции,
коллективные земли, реально принадлежавшие общине, включались в категорию гуань.
Кроме коллективного в общине существовало также индивидуальное
землевладение. Частные земли разрешалось продавать и сдавать в аренду,
однако обычное право обязывало землевладельца перед продажей земли
предварительно заручиться согласием на это членов общины и предложить землю для покупки сначала кому-нибудь из них. В позднеимператорский период в Китае подавляющую часть населения составляли самостоятельные крестьяне-землевладельцы, что являлось весьма существенной чертой аграрного строя страны. В целом же господствовало мелкое и
среднее землевладение. Большинство арендодателей владели 50-100 му
земли (3-6 га), а крестьяне имели в среднем 10-20 му (0,6-1,2 га). Крупные
землевладения, насчитывавшие сотни или тысячи му, были исключением
и не определяли характер аграрных отношений.
Все землевладельцы обязаны были платить налоги. За основу земельного обложения была взята система династии Мин, однако в несколько облегченном виде: отменялись три дополнительных сбора на содержание армии; крестьяне, обрабатывающие новые и колонизированные земли,
получали различные льготы и освобождения; также освобождения от земельного налога получали те, кто занимался проведением ирригации и
обработкой засушливых земель. Земельное (исходя из площади) и личное
земельное (плательщики – дин с 16 до 60 лет) налогообложение было
дифференцированным по 3 категориям семей и 3 категориям качества
60
почвы. Был восстановлен принцип Двух налогов: летом налог в денежной
форме (серебро) с каждого дина, осенью – в натуральной (продовольствие)
с каждого му земли. С целью учета плательщиков каждые пять лет проводились переписи населения империи и перемер земли. Были также введены дополнительные земельные сборы: зерновой сбор для снабжения столицы, отчисление в пользу провинциальной администрации. Вносить налог за землю были обязаны все категории землевладельцев, включая и те
группы, которые можно отнести к господствующему классу. Не делалось
исключения и для чиновников, которые освобождались только от трудовых повинностей, но за ними сохранялось их главное обязательство перед
государством – служить ему, исполняя труд ученого-книжника или чиновника-бюрократа.
Подушно-поземельный налог являлся одной из форм ренты-налога и
свидетельствовал о том, что верховным и истинным собственником земли
в императорском Китае было государство, в сущности, сдавшее землю в
аренду тем, кто фигурировал в налоговых реестрах в качестве владельцев.
В организации городского ремесла на протяжении XVII-XVIII вв.
также не произошло глубоких перемен по сравнению с периодом правления минской династии. Торговое и ремесленное население объединялось в
корпоративные организации (хан), при создании которых важную роль
играли клановые и земляческие связи. Торгово-ремесленные корпорации,
обладавшие правами внутреннего самоуправления, являлись, по существу,
организациями, предназначенными для сбора налогов и отбывания повинностей в пользу казны.
Частное ремесло (сы), как и частное землевладение (минь), было обложено многочисленными налогами и повинностями. Подобно крестьянину, частный ремесленник был беззащитен перед властями, имевшими право привлечь мастера из самой отдаленной провинции к работе на столичных казенных предприятиях. Власти контролировали частные ремесленные предприятия, перераспределяли его доходы в пользу государства,
производя «закупки» ремесленной продукции по ценам, значительно уступавшим рыночным.
В категории торгово-промысловых налогов и сборов все большее
значение приобретают внутренние таможенные сборы, которые подразделялись по направлению налогов на таможенные пошлины, управляемые
Хубу и пополнявшие государственную казну, и таможенные пошлины,
управляемые промысловым приказом и используемые для ремонта и
строительства кораблей; по объекту обложения на основные сборы, торговые и корабельные кормовые. Основные сборы взимались по признаку
места происхождения, торговые – по цене, корабельные кормовые – по
размеру кораблей. В основном таможенные сборы выплачивались натурой
61
около 5% всего объема товаров, однако ставки разнились по стране.
Внешние таможенные сборы, то есть выплачиваемые при пересечении государственной границы, состояли из товарного налога, который взимался
со стоимости импортируемых и экспортируемых товаров, был дифференцирован по видам товаров, базовые ставки – 4% для импорта, 1,6% – для
экспорта; корабельной пошлины – взималась с носа торгового корабля в
зависимости от страны происхождения и площади корабля в денежном
выражении. Так, например, корабли восточных стран «стоили» дешевле
кораблей из западных стран, в дальнейшем пошлины с западных кораблей
неоднократно повышались; рыбачий сбор – взимался с рыбачьих лодок
потому, что зачастую рыбаки кроме улова также привозили товары. Кроме
того, внешние таможенные сборы сопровождались целым рядом дополнительных сборов в денежной форме.
Сохраняется налог на добывающие промыслы в форме современного
соглашения о разделе продукции, при этом существовали различные пропорции отчислений от всего объема добытого сырья (20% государству,
80% – собственнику; 10% государству или 30% государству), что определялось индивидуально для каждого предпринимателя Хубу, также сверх
промыслового сбора оплачивались сборы за транспортировку выплачиваемого сырья.
Из монополий под контролем государства находятся соляная и чайная,
на производство алкоголя вводится цилиндровая пошлина, которая была
платой за регистрацию алкогольного промысла и дрожжевой сбор натурой.
Налог на комиссионные и посреднические конторы также более точно следует называть пошлиной, так как его оплата завершала процедуру
регистрации предприятия как торгового посредника. Объектом налогообложения было количество сделок или объем товаров. Ставки разнились по
регионам. Существовал также ломбардный налог (на каждую лавку по
5 лянов серебра ежегодно), гербовый сбор при купле-продаже недвижимости (с каждого ляна серебром продажной стоимости налог 3 феня, оплачивается покупателем), налог на скот (3% от стоимости, в основном
лошади, коровы или осла), налог на месте сбыта на продажу привозного
товара (плательщики – все, кто продает, объекты были разными по местностям), фасадный сбор (взимался с площади торгового помещения лавки).
Система управления государственными доходами были централизована, все подчинялось центральному Хубу, местные правительства должны были четко соблюдать все правила и предписания центрального приказа, составлять годовые отчеты о собранных налогах. Хубу занимался земельным обложением и связанной с ним системой прописки населения, а
также налоговым законодательством. Подчиненными Хубу были 14 финансовых ведомств, которые занимались налогами определенной террито-
62
рии, а также у каждого из них были свои определенные полномочия: отдел проверок, отдел контроля печатей, отдел наследственных поместий,
отдел риса и серебра и т.д.
Вторая половина правления Цин. Период экономического расцвета и сравнительной стабильности в социальных отношениях китайского
общества продолжался до последней четверти XVIII в. Военные походы,
охрана новых границ, подавление восстаний покоренного населения – все
это требовало огромных затрат. Подчинение одной лишь Центральной
Азии обошлось империи в сумму, равную всем доходам государства за
два года, а средства, необходимые для охраны границ, ежегодно составляли до трети всех налоговых поступлений в казну. Разумеется, мобилизовать эти ресурсы можно было лишь за счет увеличения общего налогового
бремени. Поскольку поземельный налог должен был оставаться стабильным, это достигалось путем роста дополнительных сборов.
На рубеже XVIII-XIX вв. западные державы, и в первую очередь Англия, все более настойчиво пытаются проникнуть на китайский рынок, который в это время едва приоткрыт для иностранной торговли. Со второй половины XVIII в. вся внешняя торговля Китая могла проходить лишь через Гуанчжоу (за исключением торговли с Россией, которая велась через Кяхту).
Все иные формы торговых отношений с иностранцами были запрещены и
строго карались по китайским законам. Способом проникновения иностранного капитала в Китай стали Опиумные войны, начатые Англией. В результате двух «опиумных» войн Китай оказался не только вовлеченным в мировое хозяйство, но и попал в зависимость от иностранных держав. Поэтому
середина XIX в. считается переломным периодом в истории Китая, когда
китайское общество было насильственно приобщено к формам цивилизации,
выработанным европейской ветвью мирового развития.
Непосредственным следствием поражений в столкновениях с западными странами стало подписание унизительных для Китая мирных договоров, которые, по сути, привели к утрате страной полноты государственного суверенитета. Так, 26 августа 1842 г. первая опиумная война завершилась подписанием Нанкинского договора на следующих условиях: Китай
взял на себя обязательства выплатить огромную по тем временам контрибуцию – 21 млн лянов серебра; для иностранной торговли помимо Гуанчжоу
были открыты еще четыре порта: Амой, Фучжоу, Нинбо, Шанхай – с правом постоянного пребывания в них британских подданных; Англия получила в вечное владение остров Гонконг. Наконец, в договор была включена статья, касавшаяся регламентации таможенного обложения товаров.
Китайская держава была вынуждена уступить иностранному государству
часть своей территории, а также утратила безусловный контроль над собственной таможенной системой. Во вторую «опиумную» войну (в отличие
63
от событий 1840-х гг.) помимо Англии оказалась вовлеченной Франция,
принимавшая непосредственное участие в военных действиях против Китая. Россия и США заняли позицию нейтралитета. Англо-китайский договор, подписанный после второй опиумной войны содержал следующие
условия. Для иностранной торговли были открыты еще 11 портовых городов, что предоставляло Западу все возможности для самого широкого
проникновения на китайский рынок. Иностранцы приобрели право свободы передвижения по китайской территории и свободной миссионерской
деятельности. Кроме того, англичане получили компенсацию за организацию военной экспедиции в размере 4 млн лянов серебра. На следующий
день был подписан договор французов с китайской стороной, положения
которого повторяли в деталях содержание англо-китайского соглашения.
Американо-китайский договор предусматривал распространение на США
прав, полученных другими странами Запада (за исключением пункта о
контрибуции). Соглашения, подписанные в результате опиумных войн,
означали закрепление статуса Китая как зависимой полуколониальной периферии капиталистической мировой системы.
Во внутренней политике делаются попытки реформирования экономики, было предпринято две попытки реформ. Первая из них получила
название «политика самоусиления» (цзы цян) и проводилась на протяжении 1860-1890-х гг. В рамках ее осуществления создавались промышленные предприятия, в основном связанные с военным производством, и на
иностранный капитал. Ее завершением принято считать события японокитайской войны, результаты которой продемонстрировали большую эффективность реформ в Японии по сравнению с «самоусилением» в Китае.
Вторая попытка реформирования экономики называлась «100 дней реформ», целью ее было создать сильное и независимое государство. Для
этого, как было объявлено, необходимо изменить структуру центральных
правительственных ведомств. Однако осуществление этой политики было
приостановлено восстанием ихэтуаней, которое было подавлено иностранными военными частями. Иностранные армии не только подавляли
восстание, но и в августе 1900 г. заняли Пекин, что, по сути, было «интервенцией восьми держав». Результатом подавления выступления ихэтуаней
было закрепление полуколониального статуса китайской державы, формально сохранившейся как суверенное государство, однако, в сущности,
полностью зависимой от западных держав.
После поражения в опиумных войнах в Китай хлынул поток иностранного капитала, что, с одной стороны, дало сильный толчок развитию
промышленности, с другой – поставило Китай в состояние полной финансовой зависимости от западного капитала.
64
Налогообложение характеризовалось все нарастающим гнетом на
население: все существовавшие ранее налоги продолжали взиматься по
увеличенным ставкам, также вводились дополнительные налоги и сборы
временного характера, в основном, для пополнения быстро скудевшей
казны и ввиду большого оттока китайского серебра за границу. Большой
урон зарождающимся капиталистическим отношениям и экономике страны, а в частности торговле, был нанесен введением ликина – внутреннего
таможенного сбора. Ликин подразделялся на товарный ликин, взимаемый
с товаров общего потребления, соли и лекарств, и транзитный ликин.
Ставка налога сначала составляла 1%, но позже была повышена до 10%,
при этом в разных местностях ставки разнились. Введение новых налогов
и повышение старых было вызвано огромными военными расходами, взяточничеством, а также в поздний период правления Цин казна местного
административно-территориального образования фактически стала кошельком местной знати.
На рубеже XIX-XX вв. в своем окончательном виде сложились сферы влияния западных держав. Регионом преимущественного экономического проникновения Англии стал юг Китая, а также провинции среднего
течения Янцзы. Сферой влияния Японии становятся провинции нижнего
течения Янцзы (главным образом Фуцзянь), Франция стремилась утвердиться в провинциях Юга, прилегавших к ее владениям в Индокитае
(Юньнань, Гуанси, Гуандун), Германия установила контроль над Шаньдуном, а основные интересы России были сосредоточены в Маньчжурии, где
нарастало соперничество с Японией.
Углубление и обострение кризиса Цинской империи в течение 1911 г.
привело к тому, что осенью того же года мощный социальнополитический взрыв, выразившийся в Синхайской революции, уничтожил империю Цин.
65
ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА КИТАЯ В ХХ ВЕКЕ
4.1. Налоговая система в период милитаристского правительства
Синхайская революция 1911 г. положила конец династийному правлению в Китае и окончилась созданием Китайской республики Руководителями этой революции были Сунь Ятсен – основатель Народной партии
Китая (Гоминдан) и Юань Шикай – бывший имперский военный министр,
перешедший на сторону революционеров. Период Китайской республики
фактически завершился в 1913 г., когда произошла Вторая революция под
предводительством Сунь Ятсена. Революция была подавлена Юань Шикайем, и последний возглавил милитаристское правительство, которое
поддерживалось западными странами, фактически колонизировавшими
Китай. Синьхайская революция как революция национальноосвободительная лишь освободила Китай от маньчжурского ига, ликвидировав империю и на ее обломках создав республику. Но уже к концу
1913 г. стало ясно, что революционные демократы из партии Гоминдан во
главе с Сунь Ятсеном, сыгравшие руководящую и решающую роль в победе Синьхайской революции, потерпели поражение.
Период милитаристского правительства, по мнению самих китайцев,
является одним из самых темных периодов в истории страны. Юань Шикай фактически остановил развитие Китая и вернул его на этап полуколониального полуфеодального общества. Зависимое положение Китая от Запада сохранилось и даже усилилось, кроме того Китай по вине генерала
попал в зависимость от Японии.
Этот период истории Китая называют период правления милитаристского правительства. Это означало, что власть удерживалась военной
силой – как на самом верхнем уровне, так и на региональном. Происхождение милитаристских режимов и их социальная природа были просты.
Эти режимы опирались на открытую военную силу. Наемная армия давала
силу для удержания власти в определенном районе, власть же давала возможность получать через налогообложение средства для найма солдат.
Региональный милитаризм как социальное явление начал складываться
еще в период заката династии Цин. Суть его состояла в том, что ослабленная династийным кризисом, внутренними смутами и внешними вторжениями императорская власть была уже не способна удерживать страну в
рамках системы централизованного контроля. Влиятельные местные чиновники, подчинившие себе многочисленные вооруженные формирования,
созданные первоначально для борьбы с народными восстаниями, превращались в силу, политически весьма независимую от пекинских властей.
66
Радикальные политические перемены в Китае не могли сразу же отразиться на его экономическом и социальном развитии. Но постепенно их
влияние стало сказываться, однако существенно объективное положение
Китая не изменилось. Китай продолжал оставаться экономически зависимым от западных империалистических государств. Это, прежде всего, выразилось в активной экспансии иностранного капитала, пик которой приходится на начало XX в., когда сумма иностранных капиталов удвоилась
по сравнению с началом века. Важнейшей особенностью структуры иностранных капиталовложений в Китае оставалось, как и в начале XX в.,
полное преобладание прямых инвестиций в китайское хозяйство, причем
удельный вес этих вложений имел тенденцию к возрастанию. После первой мировой войны состояние еще больше осложнилось, так как иностранный капитал фактически монополизировал ключевые позиции китайской экономики: поставки современных по техническому уровню
средств производства, развитый капиталистический кредит, научнотехнические знания и технологический опыт («ноу-хау»), современные
виды транспорта и связи. Иностранные банки, которых к концу войны насчитывалось всего полтора десятка, фактически контролировали китайский денежный рынок, что было вызвано объективными причинам: в условиях нараставшей политической раздробленности, милитаристских войн,
правовой незащищенности китайских предпринимателей китайские имущие
слои стремились держать свои средства именно в иностранных банках. Капиталы иностранных банков и их финансовая роль возрастали также вследствие того, что именно в эти банки поступали таможенные доходы, а с
1913 г. и доходы от соляной монополии находились на специальных «гарантийных счетах», контролировавшихся иностранными банками с целью
финансового обеспечения выплаты контрибуций иностранных государствам.
Иностранные банки в Китае обладали также важным правом денежной
эмиссии, фактически регулируя объем денежной массы в стране.
Несмотря на политические изменения и мировую войну за милитаристкое десятилетие объем внешней торговли Китая почти удвоился.
С ростом объема внешней торговли увеличивался и торговый пассив.
Особенностью китайского экспорта было преобладание среди предметов
вывоза (1920) готовой продукции (39,55%) и полуфабрикатов (20,5%),
причем главной статьей экспорта была продукция китайского традиционного ремесла. Остальная часть экспорта складывалась в основном из сельскохозяйственного сырья и совсем немного – из продукции горнодобывающей промышленности. В импорте преобладали предметы потребления
(71,5%), причем аграрный Китай был вынужден ввозить в значительных
размерах продовольствие и хлопок. Учитывая возраставший пассив торговли, для Китая обострялась проблема платежного баланса.
67
Несмотря на полную зависимость от иностранцев, период мировой
войны был весьма благоприятным для развития национального капитала и
развития национальной промышленности. Китайские капиталистические
предприятия возникали чаще в центрах господства иностранного капитала,
куда устремился национальный капитал, так как здесь он имел несравненно более благоприятные условия (экономические и правовые) для своей
деятельности, чем в остальных районах страны.
Капиталистические изменения происходят и в деревне. В условиях
общего сдвига всего китайского хозяйства в сторону капитализма арендная плата, получаемая арендодателем, налоговые поступления в натуральной форме, присваиваемые милитаристами и чиновниками, продукты
сельского хозяйства, попадавшие в руки ростовщика, – вся эта продукция,
произведенная мелкокрестьянским потребительским хозяйством, поступает на рынок и превращается в товар. Однако эта товаризация хозяйства
была принудительной для крестьянина и была вызвана не столько потребностями развивавшегося крестьянского хозяйства, сколько стремлением
эксплуататоров получить как можно больше доходов. Поэтому, несмотря
на довольно высокую степень развития товарно-денежных отношений в
китайской деревне, мелкотоварный уклад был слабым и малодинамичным,
потому что налоговый, арендный, ростовщический гнет оставлял мало
места для крестьянского предпринимательства.
Налогообложение данного периода базировалось, в целом, на основах цинского периода. Экономика Китая все еще носила натуральный характер, а значит, земельное обложение было главным источником доходов
бюджета государства, однако, вследствие разрушения сельского хозяйства,
неминуемо снижалось. Земельный налог представлял собой поземельноподушное обложение и деньгами, и продовольствием. В 1914 г. было
принято решение взимать только деньгами – серебром. Ставка была дифференцированной. Произошли изменения в системе оплаты налогов: были
введены налоговые квитанции, то есть фактически от переписных листов
и системы регистрации был сделан шаг к налоговой регистрации налогоплательщиков. Однако для населения не сам налог, а сверхналоговые платежи составляли (налоговые надбавки) основное бремя, которые зачастую
составляли до 30% самого налога. В каждой провинции были свои дополнительные платежи. В целом по стране всего существовало около 740 различных сверхналоговых платежей, которые направлялись на строго определенные цели. Новой была практика досрочного обложения налогами: в
некоторых провинциях для покрытия расходов правительство было вынуждено взимать авансовые налоги в счет будущих периодов, вплоть до
1952, 1973 и 1994 гг. В 1926 г. вводится налог на землю (на цену земли) по
ставка 6% и налог на прирост стоимости земли. При этом если добавочная
68
стоимость превышала первоначальную стоимость земли менее чем на 50%,
то ставка составляла 20%, если более – то 40%.
По причине широкомасштабного развития торговли, как внутренней,
но в основном внешней, таможенные сборы становятся очень важным политическим инструментом. Согласно неравноправным соглашениям с
иностранными державами, заключенными еще цинским правительством,
Китай терял суверенитет на управление таможенными сборами. По этому
соглашению таможенные сборы, собираемые с территории Китая, поступали в английский, немецкий и русский банки, иностранцы распоряжались деньгами, а у китайского правительства существовало право кредитора. В 1919 г. и 1920 г. на различных международных экономических
конференциях китайские делегации не раз выдвигали требование передать
суверенное право на таможенные пошлины Китаю, но соглашение было
подписано лишь в 1925 г. и начинало действовать только с 1929 года. Однако соглашение действовало лишь на бумаге, фактически сборы продолжали поступать в иностранные банки. Таможенные сборы были следующими. Импортные таможенные пошлины были дифференцированы по
типам товаров (товары роскоши – 30-100%, бесполезные товары – 20-30%,
пользовательские товары – 10-20%, товары первой необходимости –
5-10%); экспортные пошлины – не дифференцированы. Ликинная надбавка к таможенной пошлине – в размере 50% пошлины, уплата которой освобождает от ликинных сборов, двойные импортные сборы – взимались
при осуществлении прибрежной торговли с кораблей импортными товарами. Тоннажный сбор взимался с иностранных судов, покидающих китайские порты, ставки дифференцированы по массе судна.
Как результат, за 15 лет правления милитаристов доходы от таможенных сборов увеличились более чем в два раза, с 66 740 тыс. юаней в
1912 г. до 128 730 тыс. в 1927 г. при этом сохранялись внутренние таможенные сборы при пересечении внутренних таможенных постов.
Аналогично с таможенными пошлинами, доходы от соляных налогов также должны были поступать в иностранные банки (Английский
HSBC, французский Восточный Агриколь банк, Германо-азиатский банк,
Русско-азиатский банк и японский банк Yokohama). С целью систематизации соляных сборов был опубликован «Регламент соляных налогов», который устанавливал ставку основного соляного налога, взимаемого с производства, транспортировки и продажи соли (существовало более 700 различных ставок по стране), и дополнительный соляной налога, доходы от
которого направлялись на покрытие расходов местной администрации
(военные расходы, расходы на образование, строительство дорог, благотворительность).
Государственные монополии были заменены системой налогов: налог на винокурение, сборы за продажу табачных изделий и алкогольных
69
напитков, лицензионный сбор на винокурение, специальный налог на сигареты, а также налог на иностранные алкогольные напитки. Эти виды
сборов были введены для контроля за винокуренной отраслью, а также
для увеличения доходов бюджета. Ставки по всем налогам были дифференцированными в зависимости от масштабов производства или торговли.
Самой высокой была ставка налога на иностранные спиртные напитки,
которая составляла до 60-70% стоимости.
В 1914 г. милитаристическое правительство опубликовало «Регламент подоходного налога», согласно которому объектами признавались:
доходы чиновников, знати и других лиц, получающих их из общественных, военных и других расходов государства; доходы официально зарегистрированных фирм, банков, заводов; доходы торговых компаний, магазинов и складов, получивших соответствующее разрешение; проценты по
государственным и частным облигациям, оклады и денежные довольствия;
проценты по депозитам и кредитам; другие виды доходов и выгод.
Новым был налог на биржи и на биржевые сделки. Его введение было вызвано быстрым развитием финансового рынка Китая и открытием в
1918 г., 1919 г., и 1921 г. соответственно Пекинской, Шанхайской и
Тяньцзиньской фондовых и товарных бирж. Биржевой налог взимался в
размере 3% от чистой прибыли после пополнения счета в конце каждого
дня или каждой торговой операции. Налог на биржевые сделки взимался с
торговых сделок по купле-продаже ценных бумаг, драгоценных металлов
и товаров. Купля-продажа государственных ценных бумаг была освобождена от данного налога. Операции с облигациями местных администраций
и корпоративными ценными бумагами в зависимости от срока облагались
по ставкам 0,03% (краткосрочные) от суммы сделки и 0,06% (долгосрочные). Торговля драгоценными металлами облагалась по ставкам 0,02% и
0,04%, товарные сделки – 0,1% и 0,2%.
Еще одним наследием династии Цин стало взимание ликина – внутренней таможенной пошлины, причем объектов обложения стало гораздо
больше, как и ставок. Сохранился и гербовый сбор, который взимается
при заверении документов для юридически значимых действий (покупка,
продажа, заверение торговых договоров) по дифференцируемой ставке.
С 1913 г. введена пошлина при заключении купчей на недвижимость, которая взималась по ставке 9%. Оба сбора играют незначительную роль в
формировании доходов государства. Также сохраняются налог на добычу
полезных ископаемых (ранее налог на добывающие промыслы), налог на
комиссионные конторы, налог на ломбарды, налог на жилье, транзитные
сборы, а также прочие многочисленные сборы и налоги, вводятся и новые –
обычно местными администрациями для покрытия расходов.
В системе управления государственными доходами происходили
значительные изменения: если период династии Цин характеризовался
70
жесткой централизацией власти, то уже к концу цинского правления
большие объемы государственных финансов концентрируют местные администрации. В итоге в 1913 г. впервые в Китае было проведено и официально закреплено разделение налогов на государственные (центральные) и
местные. К государственным относились земельные налоги, соляной сбор,
таможенные сборы (внутренние и внешние), гербовый сбор (оба вида),
налог на комиссионные конторы, налог на ломбарды, налоги на винокурение, чай, сахар, транзитные сборы, подоходые налоги и т.д., всего 19 видов. Остальные формировали местные бюджеты: дополнительные земельные, торговые сборы, налог на скот, на корабли, на соевый соус и масло,
на мясо, рыбачий, на рестораны и чайные. Однако с 1915 г. постепенно
некоторые налоги возвращаются под контроль центра, и зачатки бюджетного федерализма сходят на «нет» до 1923 г., когда вновь делаются попытки по очередному разграничению центральных и местных налогов.
Сама система контроля в этот период получает современные названия, в
частности цинский Хубу переименовывается в министерство финансов,
которое состояло из 5 департаментов и общей канцелярии: департамент
налогов и сборов, департамент учета, монетарный департамент, департамент государственных облигаций и департамент государственной казны.
На местном уровне формировалось управление государственными финансами, глава которого назначался министерством финансов и полностью
управлялся центральным министерством.
4.2. Налоговая система в период правительства Гоминдана
В период первой мировой войны в Китае правительственный милитаристский режим приходит в полный упадок и находится не в состоянии
контролировать всю страну, чем начинают пользоваться региональные
милитаристские режимы, что вскоре выливается в Гражданскую войну
между Севером, находившимся под контролем Юань Шикая, и Югом, где
все большую роль начинает играть Гоминдан. Гоминьдан – это политическая партия в Китае, которая была образована еще в 1912 г. Сунь Ятсеном
в Гуанчжоу. В основу программы этой организации были положены «три
народных принципа» – это национализм, демократизм и народное благоденствие. Под национализмом Сунь Ятсен понимал избавления от засилия
иностранцев и свержение милитаристского правления. Демократизм подразумевал установление в Китае демократической республики. И, наконец,
народное благоденствие означало решение аграрного вопроса путем установления системы единого государственного налога на землю в зависимости от ее рыночной цены, что, по мысли Сунь Ятсена, должно было привести к мобилизации дифференциальной ренты в руках государства,
должного обратить ее на благо всего общества. После поражения Второй
71
революции Сунь Ятсен был вынужден бежать в Японию, откуда он вернулся в 1915 г. по приглашению южных милитаристов возглавить их правительство. Начинался длительный и сложный процесс реорганизации
Гоминьдана, превращения его в ведущую политическую силу национальной революции, что способствовало укреплению позиций правительства
Сунь Ятсена на Юге. Гражданская война 1915-1916 гг. между Севером и
Югом при содействии Гоминдана переросла в революцию по свержению
правительства милитаристов. В этот период Коммунистическая партия
Китая (КПК) не только начинает складываться как политический соперник Гоминдана, но наращивает собственные силы. Главный итог Национальной революции 1925-1927 гг. – восстановление национальной государственности как важнейшего рычага завершения национальноосвободительной революции. Борьба Гоминьдана и КПК, несмотря на их
идейную близость, становится с этого времени определяющим фактором
политического развития Китая.
Успехи военного объединения Китая позволили Гоминдану к концу
1928 г. заявить о завершении военного этапа революции и о вступлении
страны с начала 1929 г. в период политической опеки, рассчитанной на
шесть лет. В основу новой государственной структуры была положена
разработанная Сунь Ятсеном система пяти властей (пяти юаней) – законодательной, исполнительной, судебной, экзаменационной и контрольной.
Столица перенесена в Нанкин. Однако развернувшаяся японская агрессия
и вторжение японского империализма в Маньчжурию 18 сентября 1931 г.
принципиально изменили политическую ситуацию, резко усилив тенденции к политическому и военному единству.
Бурные политические события первого послевоенного десятилетия
обнаружили глубинные социально-экономические сдвиги, которые, прежде всего, характеризовались ускорившимся и углубившимся втягиванием
Китая в мировое капиталистическое хозяйство и в мировое разделение
труда, при котором Китай оставался полуколонией и экономической периферией мирового хозяйства. Усиление экономической вовлеченности
Китая в мировой рынок проявилось в значительном увеличении экспорта
капитала в Китай, в увеличении роли иностранного капитала в социальноэкономическом развитии страны. Капиталистическая перестройка китайского народного хозяйства, принципиально ускорившаяся после победы
Синьхайской революции, продолжалась и в эти годы достаточно широким
фронтом. В рассматриваемое десятилетие валовое сельскохозяйственное
производство страны росло примерно на 0,89% в год, несколько опережая
темпы прироста населения (0,8%). Тенденция поступательного развития
сельского хозяйства обеспечивалась прежде всего за счет расширения
производства основных технических культур (соевые бобы, хлопок, льняные культуры, табак), а также развития животноводства, что свидетельст-
72
вовало о дальнейшей диверсификации китайского сельского хозяйства
под воздействием развития товарно-денежных отношений.
Начало ликвидации полуколониальной зависимости Китая от Запада,
что выражалось, прежде всего, в системе неравноправных договоров и соглашений, было положено заявлением правительства Гоминдана о восстановлении таможенной автономии и объявлением 7 декабря 1928 г. новых
тарифных ставок, вступавших в силу с 1 февраля 1929 г.
Во внутренней политике главной особенностью Гоминдана была все
возраставшая роль государства в экономическом строительстве. Развитию
национального рынка способствовало и решение правительства (17 мая
1930 г.) о ликвидации внутренних таможенных барьеров – ликина. Одним
из наиболее значимых экономических мероприятий было создание государственной банковской системы. Начало ей положено основанием
в 1928 г. Центрального банка Китая, созданного исключительно на правительственные средства, без участия частного национального или иностранного капитала. Политика гоминдановского правительства по отношению к наиболее развитым секторам экономики может быть охарактеризована как эффективная. Достаточно сказать, что в «нанкинское десятилетие», когда промышленное производство в капиталистическом мире в
среднем не увеличивалось, в Китае наблюдался промышленный рост, который все больше осуществлялся за счет национального капитала.
Серьезные изменения произошли и в характере внешней торговли
Китая. Под влиянием протекционистской политики гоминдановского правительства, а также под воздействием общего экономического оживления
значительно изменился импорт. Ввоз потребительских товаров и продовольствия резко сократился. С другой стороны, ввоз машин более чем удвоился. Происходит постепенное снижение ввоза при постепенном росте
вывоза товаров, т.е. уменьшается пассив торгового баланса, так болезненно сказывавшийся на экономическом развитии Китая.
Основные положения гоминдановской программы в крестьянском
вопросе сводились, прежде всего, к отмене чрезмерных налогов, сокращению арендной платы на 25%, ограничению ростовщического процента,
защите крестьянских союзов.
Одним из главных источников доходов Китая в первой половине
ХХ века являются внешние таможенные пошлины. Правительству Чан
Кайши в 1928 г. удалось наконец-то добиться суверенного права взимания,
хранения и управления внешними таможенными сборами. В 1928 г. между
Китаем и рядом западных держав – Англией, Францией, Германией, Бельгией, Италией, Данией, Португалией, Испанией и США были пописаны
двухсторонние соглашения о том, что западные страны теряют свои особые права в сфере таможенного обложения. После введения нового таможенного тарифа в 1929 г. правительство еще четырежды существенно по-
73
вышало ввозные пошлины, особенно на потребительские товары (фактически запретительные пошлины), стремясь надежно оградить «свой» рынок от иностранной конкуренции. Для импорта существовало 7 разрядов
товаров, которым соответствовало 718 объектов налогообложения, для
английских, американских и японских товаров была фиксированная ставка 5%. Средний тариф импортных пошлин изменялся до войны с Японией
очень стремительно: 1929 г. – 5%, 1930 г. – 10%, 1931-1932 гг. – 15%,
1933 г. – 20%, 1934-1935 гг. – 25%. Экспортное таможенное обложение
включало в себя 6 разрядов и 270 объектов, из которых 30 были беспошлинными; в 1934 г. все ставки были систематизированы и разделены на
3 группы: 5%, 7,5% и 10%. Дополнительные сборы также облагались по
различным ставкам. Все изменения в тарифах, номенклатуре и т.д. отражаются и в законодательстве. В итоге за 10 первых лет правления Гоминдана
доходы от таможни выросли более чем в 3 раза. Начиная с 1932 года все доходы, формируемые за счет таможни, собирались в Центральном банке.
В период войны с Японией резко усложняется ситуация во внешней
торговле, что заставляет правительство пересмотреть таможенную политику, прежде всего, в целях поддержки армии. В первую очередь изменения коснулись экспорта – были отменены все экспортные пошлины в целях стимулирования отечественной промышленности. Отменены импортные пошлины на некоторые товары, необходимые для фронта, такие как
бензин и дизельное топливо, лекарства и медицинские препараты и т.д.
Большинство пошлин (транзитных и импортных) теперь рассчитывалось
исходя из цены, а не количества, как это было ранее. После войны в
1948 г. импортные товары были разделены на 3 категории: свободно ввозимые, ввозимые с разрешением, запрещенные к ввозу, экспортные пошлины не были восстановлены. Единственная группа товаров, которая
облагалась и экспортными, и высокими импортными пошлинами, – это
предметы роскоши. К концу правления Гоминдана таможенные пошлины
в общем объеме государственных доходов занимали 22%; наибольшее
значение во внешней торговли имела торговля с США, товары из которых
занимали 57,16% всего импорта Китая в 1946 г.
Вторым по значению источником государственных доходов были
соляные налоги. В 1927 г. Чан Кайши восстановил суверенное право Китая и на распоряжение соляными налогами, после чего в 1931 г. был принят Закон о соли. Управлением соляными налогами занимался центр –
министерство финансов. Соляной налог, как и в предыдущий период, состоял из непосредственного налога и дополнительных надбавок, которые
могли добавлять местные власти. Гоминдан добавил еще и центральную
надбавку. Средняя налоговая ставка соляного налога в первый период
правления Гоминдана выглядела так: 1927 г. – 2,83 юаня за дань (приблизительно 60 кг), 1928 г. – 3,11 юаня, 1929 г. – 3,43 юаня, 1933 – 3,71 юаня,
74
1934 – 4,74 юаня, до 1937 – 5,98 юаня. В период антияпонской и Второй
мировой войны производство соли значительно сократилось, при этом
было принято решение рассчитывать налог исходя из цены, а не веса. Поэтому за этот период налоговая ставка выросла в 6,38 раза, а дополнительные налоговые надбавки – в 60 раз. Средства, формируемые за счет этих
надбавок, использовались в основном для обеспечения фронта всем необходимым. Кроме того, местные власти дополнительно вводили и другие
надбавки и сборы, взимаемые совместно с соляным налогом. В 1941 г.
правительство объявило о создании государственных монополий на производство соли, сахара, табака, алкоголя, чая и спичек, что на военный период заменило соляные налоги и надбавки. После войны монополии были
ликвидированы, была введена дифференцированная налоговая ставка в
зависимости от сорта. Высокие темпы инфляции снизили роль соляных
налогов в структуре государственных доходов.
В 1926 г был введен новый Единый налог, которым сначала облагались только сигареты и табак по ставке 12,5%, а позже в 1930 г. список
объектов был расширен добавлением хлопчатобумажной пряжи, спичек,
цемента и пшеничной муки. Каждый из этих объектов облагался по фиксированной ставке и без дополнительных надбавок. В дальнейшем список
был снова расширен добавлением душистого табака, пива и иностранного
вина и спирта. Единый налог стал третьим важнейшим источником государственных доходов с массовой долей 39,6% в общем объеме доходов в
1936 г., а также можно говорить о том, что это был один из первых налогов на потребление в Китае.
Во время войны часть товаров стала производиться и продаваться через государственные монополии. Также был введен Военный потребительский налог, объекты обложения которого делились на 2 группы: китайского
производства (245 видов товаров) и зарубежного производства (168 видов
товаров); устанавливалось 4 ставки: 5% (обычные товары), 10% (товары не
первой необходимости), 15% (товары полуроскоши), 25% (товары роскоши).
Введение данного налога позволило дополнительно привлечь 2 137 840 тыс.
юаней для военных нужд. После победы в войне налог был отменен.
В 1946 г. был принят Регламент товарного налога, которым облагались следующие товары (табл. 2).
Таблица 2
Ставки товарного налога Китая в период правления партии Гоминдан
Товар
Сигареты
Табак
Вино и пиво иностранного производства
Ставка (%)
100
30
100
75
Продолжение табл. 2
Товар
Ставка (%)
Спички
Сахар
Хлопок
Пшеничная мука
Цемент
Чай (листовой)
Пушнина
Оловянная фольга и бумага, используемая в ритуалах
Безалкогольные напитки
Косметическая продукция
20
25
5
2,5
15
10
15
60
20
45
Одной из наиболее трудных экономических проблем являлось налаживание налоговой системы военного времени. Потеря основных источников
косвенного обложения (серьезное значение сохранил лишь соляной налог)
заставила правительство обратить особое внимание на увеличение прямого
налогообложения. В 1936 г. принимается Временный регламент о подоходном налоге, согласно которому облагаемый доход может быть 3 типов:
1)
Доходы коммерческих предприятий: облагаются по прогрессивной шкале, учитывается соотношение чистого дохода и капитала, минимальный налогооблагаемый доход составляет 5% от реального капитала.
2)
Доходы в форме вознаграждений и жалований: облагаются по
прогрессивной шкале.
3)
Доходы от операций с ценными бумагами и депозитами: 5%
ставка.
В 1943 г. из-за несоответствия положений Временного регламента
реальной экономической ситуации был принят Закон о подоходном налоге,
который уточнил и дополнил Временный регламент. Типы доходов:
доходы коммерческих предприятий облагаются по девятиразрядной шкале, самая низкая ставка 4%, самая высокая 20%: учитывается массовая доля дохода в общей сумме дохода и капитала; для определенной группы предприятий вводится
14-разрядная шкала в диапазоне от 4 до 30%.
доходы в форме вознаграждений и жалований облагаются по
17-разрядной прогрессивной шкале в диапазоне 2-30%, минимальная необлагаемая сумма 10 юаней
доходы от операций с ценными бумагами и депозитами – ставка 5%.
В целом поступления по этому виду налога не были значительными
по ряду причин. Во-первых, до войны китайская промышленность разви-
76
валась, но в ВВП ее доля была низкой. С другой стороны, так как долгое
время сельское хозяйство, а значит и земельное налогообложение, играло
важнейшую роль, то введение прямых налогов не могло сыграть значительной роли в государственных доходах. Во-вторых, капиталы многих
богачей и знати постепенно мельчали из-за войны. В-третьих, в период
военных действий развернулась сильная инфляция, и Гоминдан не предпринимал никаких действий для ее снижения.
Новым прямым налогом стал налог на сверхприбыль, которым облагались промышленные компании, торговые и частные предприятия. Официальным основанием для этого налога стал «Регламент по налогу на
сверхприбыль в чрезвычайное время». Условием возникновения обязанности выплаты данного налога было следующее: у промышленной компании, торгового или складского предприятия, завода, частного коммерческого предприятия, капитал которого превышает 2000 юаней, или государственно-частного предприятия, прибыль которого в годовом исчислении превышает 20% капитала; или прибыль от сдачи имущества в наем
превышает 15% его стоимости. Вводилась 11-разрядная прогрессивная
шкала ставки с диапазоном 10-60% – для предприятий, и 6-разрядная прогрессивная шкала ставок с диапазоном 10-50% для арендодателей.
В 1947 публикуется еще один закон – «Закон о специальных видах
сверхприбыли», согласно которому в 5 отраслях (розничная торговля, финансово-страховая отрасль, агентские и комиссионерские предприятия,
строительство и обрабатывающая промышленность) сверхприбылью считается превышение капитала более чем на 60%; вводится 13-разрядная
шкала ставки с диапазоном 10-60%. Это было сделано для того, чтобы
увеличить доходы центрального бюджета. Изначально подоходный налог,
как и налог на сверхприбыль, относили к местным налогам, однако в данных 5 отраслях, очевидно, уровень доходов и сверхприбыли достаточно
высокий, поэтому они и были выделены в компетенцию отдельного закона и переданы в управление центру.
Кроме налога на сверхприбыль, арендодатели, согласно закону, принятому в 1943 году, облагались и специальным налогом на доходы, полученные в связи с продажей или сдачей в наем имущества. Закон устанавливал, что объектом налогообложения являются доходы от сдачи в наем
или продажи земли, жилых помещений, складов, причалов, лесов, рудных
месторождений, транспортных средств, оборудования и т.д. При этом необлагаемый доход от сдачи в наем составлял 3000 юаней, а от продажи –
5000 юаней; для доходов, превышающих эти суммы, вводилась прогрессивная шкала с минимальной ставкой 5% и максимальной 80% для аренды
и 10-разрядная прогрессивная шкала (14% -50%) для продажи.
77
Еще одним прямым налогом был налог на наследство, который
впервые появился еще при милитаристическом правительстве. В период
антияпонской войны существовал «Временный регламент налога на наследство», который регулировал взимание этого налога, принятый в 1938 г.
и редактировавшийся в 1939-1940 гг. Согласно регламенту, объектом обложения была стоимость наследства, плательщиками признавались наследники или одаряемые, существовали определенные вычеты из стоимости наследства, вводилась прогрессивная шкала ставок (от 1 до 50%), необлагаемым уровнем были 5000 юаней. После войны в 1946 г. был принят
«Закон о налоге на наследство», который имел следующие отличия от
Регламента: необлагаемый уровень составил менее 1 000 000 юаней; несовершеннолетние и получающие образование наследники, кроме прочих
вычетов, могли уменьшить налоговую базу на 5% от стоимости наследства; повышена максимальная ставка до 60%
Сохраняется гербовый сбор (сбор за удостоверение и заверение документов), в 1934 г. был принят закон, регулирующий данный налог. Объектами обложения было признано 35 различных документов, плательщиками признавались резиденты и нерезиденты Китая, введено 3 вида налоговых ставок: первый вид включал дифференцированные твердые ставки,
второй вид – фиксированные твердые, а третий - адвалорные. Ввиду военного положения в 1937 и 1940 гг. список объектов обложения был расширен до 40 объектов, а ставки повышены (минимальная 0,1 юань, максимальная 4 юаня). Это привело к значительному росту доходов по этому
виду налогов, гербовый сбор в структуре прямых налогов к 1945 г. занимал 17,86%, а в общей структуре налогов – 3,14%.
В 1941 г. Гоминдан впервые опубликовал Закон о предпринимательском налоге, который определял объектом обложения доход предприятия,
налоговые ставки составляли от 1 до 3%, Те, предприятия, у которых невозможно было определить доход, облагались по капиталу по ставкам
2-4%. В дальнейшем в 1944 г. все предприятия были разделены на 5 разрядов в соответствии с их масштабами, объемами капиталов и способами
бухгалтерского учета. Все пять типов отличались друг от друга периодичностью внесения налога (1, 2, 5 разряды – помесячно и официальная проверка в конце года, 3 разряд – проверка каждые 3 месяца, уплата поквартально, 4 разряд – в зависимости от изменений цены). Данный налог занимал 49,87% в структуре прямых налоговых платежей в Китае
в 1943-1945 гг. После войны в 1946 г. данный налог был переведен в компетенцию местных органов власти, однако в 1947 г. были введены специальные типы предпринимательского налога, которые аналогично налогу
на сверхприбыль были переданы в подчинение центральному аппарату.
Специальные типы предпринимательского налога распространялись на
банковскую, страховую, комиссионерскую отрасль и торговлю импортом.
78
В целом прямое налогообложение в довоенный и послевоенный период играет значительную роль в формировании доходов государства
(около 30%), лишь война с Японией серьезно сократила поступления по
этому налогу, снизив его долю в общем объеме доходов до 14,5%.
В период Гоминдана существовало деление всех налогов на центральные и местные, что было официально закреплено в 1928 г. в «Законопроекте о стандартах разделения центрального и местных бюджетов».
Все вышеописанные налоги формировали центральные бюджеты. К местным налогам относились следующие:
1.
Земельный налог.
Он состоял из поземельно-подушного налога, натурального налога
для обеспечения столицы и ренты. Каждая провинция самостоятельно определяла шкалу налоговых ставок и вводила критерии для отнесения двора к определенному виду в соответствии с качеством земли. Все налоги
вносились серебром, а с 1935 франками, сумма налога разбивалась
на 2 равные части и вносилась 2 раза в год. Так как земельный налог относился к местным, и он был одним из главных источников формирования
бюджетов, то местные чиновники постоянно повышали ставки. Так, ставки 1932 г. по сравнению с 1902 повысились, по меньшей мере, в 5 раз, а по
другим подсчетам в 20 раз. Кроме того, существовали еще и налоговые
надбавки к земельным налогам. Несмотря на все попытки центрального
правительства ограничить чиновничий произвол по установлению этих
надбавок, все проекты законов так и не стали законами, и в некоторых
провинциях число налоговых надбавок доходило до 673 видов. В период
правления Гоминдана было запрещено авансовое обложением земельным
налогом, однако местная администрация изыскивала различные методы,
чтобы обойти данное ограничение. Хуже всего дела обстояли в провинции
Сычуань, где в отдельных районах налоги выплачивались авансом в счет
1965 г., 1975 г. и даже 1991 г.
В период военных действий вводится Триада земельных налогов как
чрезвычайная мера поддержки фронта. Первый из Триады – земельный
налог натурой: начиная с 1941 г. было принято решение заменить все денежные платежи натуральными. Второй из Триады – закупка продовольствия: так как взимание натурального земельного налога все же не удовлетворяло все потребностей фронта, в 1941 г. Гоминдан был вынужден закупать продовольствие у крестьян по твердым ценам. При этом в обмен крестьяне получали только одну часть деньгами, другую часть стоимости проданного они получали в форме продовольственных карточек и сберегательных билетов. Ввиду высокой инфляции деньги быстро обесценивались,
и в 1944 покупка продовольствия была заменена третьим из Триады – долговое взимание продовольствия за продовольственные карточки без выплаты денег.
79
Все это позволило правительству в последние годы войны брать в
свои руки более 5% валового сбора зерновых и тем самым обеспечивать
снабжение армии и госаппарата. С 1943 г. в хлопкопроизводящих районах
поземельный налог стал собираться хлопком.
2.
Налог на цену земли (налог на землю) и налог на прирост
стоимости земли при продаже.
В 1936 г. был принят «Закон о налоге на землю», согласно которому
земля в городах облагалась именно этим налогом, а не налогом на доходы,
возникающие в связи с продажей или сдачей в наем имущества, пошлина
при заключении купчей (гербовый сбор) и налоговые надбавки. Вводилась
прогрессивная налоговая шкала на цену земли. Сохранялся НДС на землю
со ставками 20-80%.
3.
Сбор при заключении купчей (гербовый сбор).
Так как этот сбор относился к местным, то ставки налога отличались
по регионам и провинциям. Поэтому в 1934 были приняты «Поправки к
методу применения гербового сбора», которые устанавливали верхние ограничения по ставкам; ограничения по размерам налоговых надбавок и
сверхналоговых платежей, законно закреплялись различные виды сборов:
сбор при заключении купчей, сбор при совершении договора дянь1, сбор
за гербовую бумагу, сбор при совершении мены. В 1940 году были установлены фиксированные ставки сборов для всех провинций, определены
срока внесения налога и штрафы за неуплату. В дальнейшем законы о
гербовом сборе изменялись в части повышения ставок и штрафов.
4.
Налог на забитие скота.
Данный налог был заменой имперского налога на скот и был введен
еще милитаристами. В 1931 г. данный налог вошел в предпринимательский налог. Однако в период военного положения в 1941 г. он был снова
введен: объектом обложения были коровы, свиньи и бараны, ставка 2-6%
от цены, существовали налоговые надбавки. После введения данного налога доходы от его взимания быстро росли: 1942 г. – рост составил 351%,
1945 – 390%.
5.
Сбор за предпринимательскую лицензию.
Данный сбор включал сборы за лицензию на занятие посреднической, ломбардной, скотобойнической деятельностью и винокурением,
1
Дянь – условно-временная передача имущества, преимущественно недвижимого,
причём: датель имущества получает от получателя имущества обусловленную сумму
денег; в течение обусловленного срока, не превышающего законом предусмотренный
максимум, например в 30 лет, получатель имущества имеет право пользования им и
извлечения из него выгод, а датель имущества ― право выкупа; если датель имущества отказывается от откупа, то имущество переходит в собственность получателя, но
последний при этом обязан произвести с дателем имущества окончательный денежный расчёт по существующей в данное время цене.
80
сбор за удостоверение специальной и обычной предпринимательской деятельности. Наибольшие доходы приносили сборы за лицензирование винокуренной деятельности.
6.
Сбор за использование номерного знака на транспорте.
Сбор взимался за использование номерного знака на всех видах общественного наземного и водного транспорта согласно «Общим положениям по взиманию сбора за использование номерного знака», принятым в
1942 г., а позже «Закона о сборе за использование номерного знака», принятого в 1945 г. на основе Общих положений. Этот закон регламентировал
виды транспорта, налоговые ставки и т.д.
7.
Поквартирный налог.
Объектом обложения данного налога являются жилые помещения в
городах, налоговая база определяется исходя из цены или ренты. Особенностью этого налога было то, что единичный налог выплачивается с 300
семей (согласно Регламенту поквартирного налога, принятого в 1943 г.).
Этот налог занимал значительное место в структуре доходов местных
бюджетов, составив в 1946 г. 10% от их общего объема.
8.
Увеселительный сбор.
«Закон об увеселительном сборе» был принят в 1942 г. и регламентировал налогообложение сферы развлечений и продуктов роскоши. Данный сбор подразделялся на банкетный сбор (10% или 20% от стоимости
банкета), который выплачивался, если стоимость обеда/ужина или банкета
достигала определенной суммы, и увеселительный сбор (не более 25% от
стоимости услуги), объектами обложения которого были места досуга и
отдыха населения (кинотеатры, театры, эстрады, бильярдные, катки и т.д.).
В данном случае рестораны и места досуга и отдыха выступали в качестве
налоговых агентов, которые обязаны были исчислить налог на основании
стоимости услуги, удержать и проинформировать плательщиков.
9.
Различные дополнительные сборы.
Значительной статьей доходов местных бюджетов были дополнительные различные сборы, количество которых в различных провинциях
достигало 200 видов.
Система управления налогами была законодательно оформлена в
1927 г. созданием Министерства финансов правительства Гоминдан,
имеющего следующую структуру: 6 управлений: винокуренных налогов,
гербового сбора, единого налога, налога на нефть и уголь, запрета курения
и секретарское:
2 канцелярии: таможенных дел и соляных дел;
4 департамента: налогообложения, государственного долга, государственной казны и бухгалтерского учета;
Бюро финансового досмотра.
81
В 1940 г. структура была упрощена до 3 канцелярий (таможенных,
налоговых дел и государственной казны), 5 департаментов (общего делопроизводства, соляных доходов, земельных налогов, государственного
долга, монетарный) и 2 управлений (прямых налогов и бухгалтерского
учета). Министерство финансов отвечало за сбор налогов, управление государственным долгом, фискальную и бюджетную политику в государстве, законодательное оформление налоговой системы и т.д.
Местные органы управления государственными финансами делились на 2 вида:
ответственные за доходы и расходы центрального бюджета, состояли из 7 учреждений, администрирующих центральные налоги
(департаменты и управления таможенных сборов, соляных сборов,
прямых налогов, единого налога, гербового сбора, наместник министерства финансов, управляющий казенным имуществом);
ответственные за доходы и расходы местного бюджета.
Развивалась работа по составлению бюджета, ради чего была создана
центральная ревизионная комиссия. Совершенствовалась система управления налоговыми проверками и управления государственной казной.
Таким образом, пройдя длительный путь развития, налоговая система Китая к моменту создания КНР была весьма развитой. Постепенно земельное налогообложение теряет свою главенствующую роль, уступая
место потребительским и таможенным сборам, что может говорить об
эволюции не только налоговой системы, но и всей страны, то есть роль
сельского хозяйства постепенно и непрерывно снижается. Развитие налогов на доходы и прибыль предприятий свидетельствует о значительной
роли промышленности в стране. Налоговая система Китая, которая строилась по принципу преемственности от эпохи к эпохе, в период правления
Гоминдан соответствовала требованиям времени и ничем не уступала перед системами западных стран, а также является прообразом современной
налоговой системы КНР.
4.3. Формирование налоговой системы КНР
КПК образовалась еще в 1920-х гг. (в период правления милитаристов). Именно тогда в Китай проникают идеи марксизма и коммунизма, а
в 1921 г. состоялся первый съезд КПК. Несмотря на поражение первых
выступлений, организованных КПК в 1921-1925 гг., партия не распалась, а
только укрепилась за счет изменений в направлении поиска народной
поддержки, то есть за счет обращения к крестьянам и наиболее бедным
слоям общества. Постепенно КПК наращивает силы, выступая единым
фронтом в Национальной революции 1925-1927 гг. против милитаристов и
82
западных интервентов. В 1929-1931 гг. по стране складываются так называемые советские районы, возглавляемые КПК. В период антияпонской
войны КПК вновь выступает единым фронтом с Гоминдан, что отчасти
сослужило дурную службу Гоминдан, так как еще больше усилило социальную поддержку КПК. Активное участие КПК и ее вооруженных сил в
антияпонской войне, создание антияпонских (а позже используемых для
борьбы с Гоминданом) опорных баз, быстрый рост популярности КПК в
стране создали новые условия для развития КПК и прежде всего для существенного расширения ее рядов. В результате антияпонской войны разразилась гражданская война между Гоминдан и КПК
Начало кризиса гоминдановского режима было положено еще военными поражениями Китая в первые годы антияпонской войны. Во-первых,
в экономической жизни, где Гоминьдан сделал попытку полностью монополизировать командные экономические высоты путем расширения государственного сектора за счет иностранного и национального капитала.
Эти процессы обернулись для Гоминьдана дальнейшим сужением социальной базы и быстрым нарастанием коррупции. Во-вторых, попытка сохранить и упрочить политическую монополию Гоминьдана, нежелание
пойти по пути демократизации политической жизни обернулись обострением отношений не только с КПК, но и с политическими организациями
промежуточных сил, с некоторыми элементами внутри Гоминьдана, обернулись полной политической изоляцией режима.
К осени 1949 г. встал вопрос и о провозглашении новой государственности. 30 сентября было создано Центральное народное правительство
во главе с Мао Цзэдуном. 1 октября 1949 г. на митинге на пекинской площади Тяньаньмень торжественно была провозглашена Китайская Народная Республика
К моменту провозглашения КНР руководство КПК не располагало
сколько-нибудь разработанной стратегией социально-экономического
развития. Реальная социально-экономическая политика КПК формировалась в ходе решения неотложных задач восстановительного периода.
Прежде всего, была проведена аграрная реформа: 28 июня 1950 г. принят
«Закон о земельной реформе КНР». Статья 1-я закона гласила: «Помещичья собственность на землю, основанная на феодальной эксплуатации, отменяется и устанавливается крестьянская собственность на землю...».
Земля крупных арендодателей («помещиков») конфисковывалась. Земля
богатых крестьян, сдававшаяся ими в аренду, реквизировалась, а обрабатываемая силами своей семьи или наемными работниками, не изымалась.
Конфискованные и реквизированные земля и имущество передавались в
частную собственность малоземельным и безземельным крестьянам, причем распределение проводилось по едокам. На общих основаниях землю
могли получить и бывшие «помещики».
83
Проведение аграрной реформы способствовало быстрому восстановлению сельского хозяйства. Уже в 1952 г. был достигнут довоенный
уровень производства зерновых культур, а технических – даже превышен.
Восстановление сельского хозяйства способствовало восстановлению и
всего народного хозяйства – промышленности, торговли, транспорта, финансов и т.д. Взяв в свои руки контроль за производством и распределением важнейших товаров, ограничивая государственные расходы и проводя
политику жесткой экономии, правительству уже к концу 1950 г. удалось
обуздать инфляцию, создать устойчивую финансовую систему. Эта первая
экономическая победа новой власти стала важнейшей предпосылкой действительного овладения новым государством командными экономическими высотами, предпосылкой эффективного контроля за рынком.
В начальный период существования КНР не существовало единой
налоговой системы. С целью скорейшего восстановления экономики, образования в стране единой политической, экономической и социальной
системы, усиления государственной власти, обеспечения правительственного механизма устойчивыми финансовыми ресурсами в 1950 г. были
опубликованы «Основные положения по осуществлению налоговой политики в КНР», «Решение об проведении единой налоговой политики на
территории КНР» и «Правила организации налоговых органов различного
уровня на территории КНР», которые закрепили на законодательном
уровне налоговую политику, налоговую систему и структуру налоговых
органов в новом Китае. Согласно Основным положениям, устанавливалось 14 видов налогов и сборов, взимаемых на территории всей страны:
товарный налог (аналог акцизов), торгово-промышленный налог (включая
налог на осуществление торговли через стационарное место, торговли в
разнос и лавки, а также подоходный налог), соляной налог, таможенные
пошлины, налог с доходов в форме жалований и вознаграждений, подоходный налог на проценты со вкладов, гербовый сбор, налог на наследство, налог на торговые операции, налог на забитие скота, налог на земельную собственность, налог на недвижимость в форме домов и зданий, налог на пользование номерными знаками на автомобилях и водных судах,
специальный налог на потребление. Позже были отменены налог на доходы в форме жалований и вознаграждений и налог на наследство, а налог
на земельную собственность и налог на недвижимость в форме домов и
зданий были объединены в единый налог на городскую недвижимость. На
протяжении всего 1950 г. были приняты несколько законов об изменениях
в правилах взимания товарного налога, гербового сельскохозяйственных
налогов и сборов.
Большое значение для формулирования новой концепции внутренней политики партии имело Всекитайское финансово-экономическое со-
84
вещание, состоявшееся летом 1952 г. Главной темой совещания было обсуждение и осуждение предложенной министром финансов Бо Ибо новой
системы налогообложения, которая поставила бы в равные условия все
формы собственности.
К 1953 г. ясно выявилась неспособность пореформенного сельского
хозяйства, несмотря на его быстрое восстановление, обеспечить страну в
достаточной мере продовольствием и сырьем. Социальные последствия
аграрной реформы, и прежде всего осереднячивание деревни, обостряли
этот кризис недопроизводства, так как они увеличивали крестьянское потребление и уменьшали товарность сельского хозяйства. Уже в октябре
1953 г. ЦК КПК принимает решение о введении в стране хлебной монополии. Частным лицам было запрещено торговать зерном. В городах вводилась карточная система. На следующий год была введена государственная
монополия на торговлю хлопком и хлопчатобумажными тканями, а также
государственная монополия на растительное масло. Вскоре карточная
система была распространена на все основные предметы потребления.
Политические решения Всекитайского финансово-экономического
совещания и во многом обусловленное этими решениями введение хлебной монополии стали поворотным моментом в социально-экономическом
развитии КНР. Китай, развивавшийся до этого в русле естественных, рыночных процессов, резко повернул на путь командно-административного
функционирования народного хозяйства и сделал это в исторически кратчайшие сроки.
Первый пятилетний план (1953-1957 гг.) стал воплощением генеральной линии партии на индустриализацию страны и постепенные социалистические преобразования несоциалистических форм хозяйства.
В налоговой сфере были произведены следующие реформы. Был введен
налог, облагающий оборот товаров, которым облагались 22 товара из списка тех товаров, которые до этого облагались товарным налогом, его особенность заключалась в том, то этот налог взимался один раз на протяжении всего жизненного цикла товара от момента его производства до розничной продажи. Товарный налог был реформирован в части ставок, объектов обложения, методов расчета. Предпринимательский налог заменил
собой взимавшийся ранее предпринимательский торгово-промышленный
налог, сверхналоговые надбавки и гербовый сбор. Кроме того, существовало правило, по которому товары, с которых уже был уплачен налог с оборота товаров, не облагались потребительским налогом. Отменялся специальный налог на потребление, предметы обложения которым, такие как проведение банкетов, торговля прохладительными напитками, танцевальные
площадки, стали предметами обложения предпринимательского налога, а на
кинотеатры, театры и другие места, связанные с индустрией развлечений и
культурой, был введен налог на учреждения досуга и культуры.
85
После таких изменений при сохранении прежнего уровня налогового
бремени количество налогов сократилось до 14: налог с оборота товаров,
товарный налог (аналог акцизов), торгово-промышленный налог, гербовый сбор, соляной налог, таможенные пошлины, налог на торговлю скотом, налог на городскую недвижимость, налог на учреждения досуга и
культуры, налог на пользование номерными знаками на автомобилях и
водных судах, налог на забитие скота, доходный налог на проценты, сельскохозяйственный налог, пошлина при совершении купчей. Такая налоговая система в целом соответствовала требованиям плановой экономики.
Следующий этап реформ в налоговой сфере был связан с проведением программы под названием «трех красных знамен»: новой генеральной
линии, «большого скачка», народных коммун в 1958 г., что выразилось в
продолжении политического курса на уменьшение количества налогов с
14 до 9 при сохранении первоначального уровня налогового бремя. Так,
ранее действовавшие товарный налог, налог на оборот товаров, предпринимательский налог и гербовый сбор, взимаемые с предприятий, были
объединены в единый торгово-промышленный налог, подоходный налог
выделился из торгово-промышленного налога в отдельную категорию
торгово-промышленного подоходного налога с предприятий. Была также
унифицирована система обложения сельского хозяйства, были упорядочены элементы налога, такие как плательщики, ставка, налоговая база и порядок ее расчета, льготы и т.д.
В дальнейшем регулирующая функция налогов в КНР постепенно
снижается, роль налогов как инструмента государственной политики ослабла, налоги продолжают играть лишь фискальную функцию. В 1973 г.
снова происходит упрощение и консолидация налоговой системы. Вопервых, торгово-промышленный налог вбирает в себя налог на городскую
недвижимость, налог на пользование номерными знаками на автомобилях
и водных судах, налог на забитие скота и соляной налог, выплачиваемые
предприятиями. Во-вторых, происходит упрощение и унификация предметов налогообложения, объектов и ставок. В-третьих, часть контрольных
функций налоговых органов передается на местный уровень.
После данного этапа реформ по сути сформировалась система одного налога, когда государственные предприятия облагались только одним
торгово-промышленным налогом (налог с выручки, без учета отчислений
от прибыли), кооперативные предприятия облагались торговопромышленным налогом и торгово-промышленным подоходным налогом
с предприятий, а физические лица выплачивали все другие налоги – налог
на городскую недвижимость, налог на пользование номерными знаками
на автомобилях и водных судах, налог на забитие скота.
86
В этот период большая часть предприятий принадлежала государству,
поэтому, аналогично СССР, не существовало налогообложения прибыли, а
существовало прямое изъятие прибыли государством. Ввиду плановости
экономики предприятия снабжались всем из единого центра или на основании приказов соответствующих министерств, поэтому фактически предприятие не нуждалось в прибыли. До начала перехода к рынку система отчислений прибыли, в отличие от СССР не менялась, форма перераспределения доходов предприятий была далека от налогового принципа.
Значительные изменения в экономической жизни страны начинают
происходить с 1978 г., когда был провозглашен курс на переход к рыночной экономике. После смерти Мао Цзэдуна руководство КПК выдвигает
формулу «одно государство – две системы», что подразумевало построение рыночной экономии и социалистического общества. Наиболее радикальные и быстрые изменения произошли в аграрной политике. Новая организация сельскохозяйственного производства, получившая название
«системы производственной ответственности», последовательно внедрялась начиная с 1979 г. Суть «производственной ответственности» состояла
в том, что крестьянский двор, получив землю, заключал контракт с руководством производственной бригады, представлявшим интересы государства. Главным достижением этой достаточно радикальной земельной реформы было создание возможностей для проявления хозяйственной инициативы и предприимчивости. В условиях бурного роста производства,
который авторы китайских реформ стремились соединить с рывком в технической модернизации хозяйства, важную роль сыграл поток иностранных инвестиций и технологий. С целью стимулирования этих процессов руководство КНР встало на путь образования «специальных экономических зон» (СЭЗ), где создавались льготные условия для иностранного капитала. Неотъемлемой частью новой экономической стратегии была идея «открытости» Китая для всего остального мира.
С наиболее сложными вопросами реформаторское руководство КНР
столкнулось в решении проблем государственного сектора экономики.
После нескольких лет экономических экспериментов в октябре 1984 г. на
очередном пленуме ЦК КПК было принято решение распространить широкомасштабную реформу и на государственный сектор. Суть реформы
сводилась к сокращению сферы непосредственного государственного
управления предприятиями и, как следствие этого, директивного планирования. Цель этого курса заключалась в достижении максимально полного хозяйственного расчета в деятельности предприятий при сохранении
государственной собственности. В рамках этого курса начинается широкая налоговая реформа, которая заложила основы современной налоговой
системы КНР.
87
Начиная с 1978 г. выделяют 3 этапа коренных преобразований в налоговой сфере, которые соответствуют трем периодам перехода китайской
экономики к рынку.
1.
Первый этап налоговых реформ 1983-1984 гг., цель которых
заключалась в формировании соответствующего налогового «тыла» для
меняющихся экономических условий, основные мероприятия которого
состояли в следующем:
Реформированы налоги с оборота. Ранее взимавшийся торговопромышленный налог был разделен в соответствии с объектом на налог на
продукцию, налог на добавленную стоимость, предпринимательский налог и соляной налог.
Была реформирована система подоходных налогов. Перераспределение прибыли государственных предприятий начало носить налоговый характер – был введен налог на прибыль, заменивший отчисления от прибыли. Суть применения данного налога заключалась в следующем: часть
прибыли в размере 55% передавалась государству, а оставшаяся часть облагалась по восьмиразрядной прогрессивной шкале, прибыль после уплаты налога принадлежала предприятию. Далее на основе налога на прибыль, заменившего отчисления от прибыли, были опубликованы Нормы и
правила КНР «О подоходном налоге с государственных предприятий»,
которые закрепили взимание подоходного налога и регулирующего налога.
Далее в 1985 г. были опубликованы временные Нормы и правила КНР
«О подоходном налоге с кооперативных предприятий». Наконец в 1988 г.
были опубликованы временные Нормы и правила КНР «О подоходном
налоге с частных предприятий». Таким образом, система обложения прибыли китайских предприятий была сформирована. Так как переходная
экономика предполагала открытость, то были введены и налоги на доходы
иностранного капитала. Немного ранее, в 1981 г., был утвержден Закон
КНР «О налоге на прибыль коммерческих предприятий, созданных с участием китайского и иностранного капитала», а с 1982 г. вступил в силу Закон КНР «О налоге на прибыль иностранных предприятий». Эти мероприятия, связанные с законодательным установлением подоходных налогов с различных типов предприятий, положительно сказывались и на развитии экономики, и на доходах бюджета. При этом по тогдашнему законодательству иностранные компании и компании с участием иностранного капитала получили значительные налоговые льготы, что незамедлительно сказалось на росте иностранных инвестиций в экономику. В структуре личных подоходных налогов также были введены следующие налоги:
подоходный налог на индивидуальных предпринимателей в городах и селах, налог на личные доходы. Таким образом, первоначальный этап формирования системы подоходных налогов был завершен.
88
Основана система налогообложения природных ресурсов. Были введены налог на природные ресурсы, налог, взимаемый с предприятий, занимающихся добычей сырой нефти, природного газа, угля и других природных ресурсов. Данная мера не только способствовала рациональному
использованию государственных природных ресурсов, но и стимулировала предприятия на проведение экономических расчетов.
Основана система специальных налогов на действия и акты. Для
контроля за использованием средств и инвестициями были введены налог
на строительство, регулирующий налог на инвестиции в основной капитал,
налог на занятие пахотных земель, налог на мазут, налог на премиальные,
регулирующий налог на заработную плату в государственных предприятиях, специальный налог на потребление и банкетный сбор.
Усовершенствована система местных налогов. Были восстановлены
налог на недвижимость и налог на пользование номерными знаками на автомобилях и водных судах. Была унифицирована система налогообложения
торговли скотом, начал взиматься сбор на поддержание городского строительства, налог на пользование землей в городах и пригородных районах.
Значение первого этапа реформ трудно переоценить, так как в истории налогообложения не было таких кардинальных и всесторонних изменений, которые можно даже назвать прорывом в налоговой сфере: были
«прорваны» ограничения, унаследованные со времен полуфеодального,
полуколониального Китая; был изменен характер отношений по поводу
доходов между государством и государственными предприятиями; был
преодолен принцип упрощения и консолидации в реформах предыдущих
лет. В результате первого этапа реформ было создано и восстановлено
множество налогов, так что их общее количество достигло 37, также были
созданы два фонда. Налоговая система соответствовала первому периоду
перехода экономики к рынку. Действие регулирующей функции налогов
распространилось на многие сферы экономики: промышленное и сельскохозяйственное производство, торговля, сфера услуг, а также на распределение доходов граждан и предприятий, пользование и владение ресурсами и имуществом. Все это укрепило не только налоговые доходы бюджета, но и общее макроэкономическое регулирование в стране. В результате первого этапа комплексного реформирования налоговой системы налоговые доходы государства возросли с 52 млрд юаней в 1978 г.
до 299 млрд юаней в 1991 г., то есть увеличились в 5,76 раз, доля налоговых поступлений в ВВП страны также возросла с 14,33% в 1978 г.
до 22,77% в 1978 г.
Проведение в жизнь программы реформ привело к существенным
достижениям в общеэкономических показателях. За период 80-х гг. душевой доход вырос в два раза, увеличившись с 250 до 500 долл., хотя по это-
89
му показателю КНР продолжала оставаться одной из наиболее бедных
стран мира. Однако огромные абсолютные масштабы экономики страны
позволили Китаю в первой половине 90-х гг. выйти на первое место в мире в таких отраслях, как сбор зерна, добыча угля, производство цемента,
хлопка, мяса, телевизоров.
2.
Второй этап коренных налоговых преобразований 1993-1994 гг.
После XV съезда КПК именно проблемы реформирования государственного сектора стали главным направлением активности КПК в сфере
внутренней политики. В ходе ряда совещаний «по вопросам экономической работы», созванных после XV съезда, была разработана конкретная
программа реформы государственного сектора промышленности. Программа предусматривала, с одной стороны, реорганизацию неэффективных предприятий путем банкротств, слияний, расформирования и т.д.
С другой – были приняты меры для поддержки тех государственных компаний, которые представляли наиболее современные отрасли промышленности и обеспечивали основную долю промышленного производства.
В результате первого этапа реформ были заложены основы налоговой системы, однако уже к 1990-м гг. стало очевидным, что в современной
налоговой системе существуют недостатки, что проявилось в перегреве
экономики и появлении инфляции. Во-первых, вследствие установления
различного подоходного налогообложения для различных форм собственности существовала проблема несправедливого налогового бремени для
различных форм собственности. Во-вторых, отношения распределения
прибыли государственных предприятий с государством были недостаточно формализованы. В-третьих, налоговое регулирование не соответствовало требованиям рынка.
Очередной блок налоговых реформ должен был отвечать не только
требованиям, выдвигаемым всей экономической ситуацией и ее изменениями, но и требованиям усиления эффективности налоговой системы.
В 1992 г. в рамках общего экономического курса на построение социализма с рыночной экономикой в соответствии с «Постановлением Пленума
по поводу некоторых вопросов осуществления строительства социализма
с рыночной экономикой» были осуществлены преобразования в налоговой сфере:
Реформирование налогов с оборота на основе принципа сохранения первоначального налогового бремени. Были введены дифференцированные налоговые ставки, произошло усиление роли НДС путем взимания его и в период производства товара, и в период его оптовой или
розничной продажи. На некоторые виды потребительских товаров введен
потребительский налог (аналог акцизов), на предоставление услуг, уступку НМА и продажу недвижимости сохранен предпринимательский налог.
90
После этого этапа реформ налоги с оборота были представлены НДС, потребительским налогом и предпринимательским налогом.
Реформирование подоходных налогов. 1993 г. были опубликованы
Временные нормы и правила КНР «О налоге на прибыль предприятий»,
согласно которым вводилась единая система обложения китайских предприятий по ставке 33% независимо от формы собственности. Это было
сделано в целях повышения конкуренции и установления справедливого
налогового бремени. Двумя годами ранее, в 1991 г., была унифицирована
система обложения прибыли иностранных компаний и компаний с участием иностранного капитала в рамках Закона КНР «О налоге на прибыль
иностранных предприятий и предприятий, основанных с участием иностранных инвестиций», также по ставке 33%.
В сфере личного подоходного обложения ранее действовавшие личный подоходный налог, подоходный налог на индивидуальных предпринимателей в городах и селах, налог на личные доходы были объединены в
личный подоходный налог.
Реформирование имущественных налогов. Введен налог на прирост стоимости земли (при реализации земли), введены налоги на новые
виды природных ресурсов (например, на – железнорудные, полиметаллические ископаемые и т.д.), соляной налог также вошел в систему налогов
и сборов за природные ресурсы.
Реформирование других видов налогов. Были объединены налог
на автомобили и суда, ранее действовавшие налог на использование автомобилей и судов и налог на пользование номерными знаками при эксплуатации автомобилей и судов. Специальный налог на мазут и специальный налог на потребление вошли в состав потребительского налога, были
отменены сбор за торговлю скотом, налог на премиальные, регулирующий
налог на заработную плату в государственных предприятиях и налог на
ярмарочную торговлю.
Результатом реформ стало усиление функций центрального налогового планирования, значительное увеличение доли доходов государственного бюджета в общем объеме ВВП, увеличение доходов местных бюджетов и усиление активности местных органов власти, создание налоговой
системы, соответствующей экономическим задачам и целям государства,
а также создание устойчивого источника государственных доходов для
увеличения государственных расходов.
3.
Третий этап коренных налоговых преобразований с 2004 г. по
настоящее время.
Основным фактором, вызвавшим необходимость дальнейшего реформирования налоговой системы, стало вступление Китая в ВТО в 2001 г.
и связанные с этим обязательства Китая, что также обнажило некоторые
недостатки существующей налоговой системы: Основными лозунгами но-
91
вовведений стали – упрощение налоговой системы, расширение налоговой
базы, снижение налоговых ставок и усиление контроля за уплатой налогов.
Содержание заключается в следующем:
1.
Введение системы возвратов и перезачетов в экспортноимпортной сфере для стимулирования развития открытой экономики.
В Китае была создана система возврата НДС, используемая в целях стимулирования экспорта. Практика возвращения налога при экспорте является льготной мерой в отношении предприятий-экспортеров, согласно которой после экспорта продукции налоговые органы возвращают предприятию платежи по косвенным налогам – НДС, а также потребительский налог, взимаемый с различных звеньев производства и обращения продукции на территории Китая. Первейшим и важнейшим условием возврата
НДС является его уплата.
2.
Совершенствование НДС. С 1994 г., то есть со времени появления НДС, в Китае на всей территории действовал режим так называемого производственного НДС, то есть к вычету могли приниматься только
уплаченные импортные пошлины, НДС по приобретаемым основным
средствам включался в стоимость товара. Начиная с 2004 г. в трех северовосточных провинциях на восьми крупнейших предприятиях стал проводиться эксперимент по переходу от производственного НДС к потребительскому (т.е. такому, при котором к вычету принимается НДС при покупке основных средств и материалов). Этот эксперимент был удачным, и
с 2007 года потребительский НДС стали применять еще на 26 предприятиях в 6 провинциях.
3.
Совершенствование потребительского налога. Обычные потребительские товары были постепенно исключены из объектов обложения
этим налогом, в то время как предметы роскоши, наоборот, стали облагаться этим налогом.
4.
Унифицирование системы предпринимательского налога. Были
унифицированы стандарты признания налогоплательщика, налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот и т.д., были ликвидированы различия в обложении китайских и иностранных предприятий.
5.
Совершенствование личного подоходного налога. Использование комплексного и одновременно дифференцированного подхода при
взимании личного подоходного налога, доналоговые вычеты и нормативы
стали более логичными и обоснованными.
6.
Углубление реформ сельскохозяйственных налогов и сборов.
Постепенно отменяется сельскохозяйственный налог и сельскохозяйственный налог на особые виды товаров, снижается налоговая нагрузка на
сельское население и улучшаются условия для инновационного развития.
В 2006 г. был введен налог на табак, который успешно заменил сельскохозяйственный налог в отношении табака.
92
7.
Реформа налога на прибыль предприятий. 16 марта 2007 г. был
принят новый Закон КНР «О налоге на прибыль предприятий», вступивший в силу с 2008 г. Данный закон объединил регулирование налогообложения доходов китайских и иностранных компаний, в этой связи введено понятие резидентов и нерезидентов, введена единая основная ставка
25%. Данный закон заменил ранее действовавшие Закон КНР «О налоге на
прибыль предприятий с иностранным капиталом» от 9.04.1991 г. и
«Временные нормы и правила КНР о налоге на прибыль предприятий» от
13.12. 1993 г. Положения данного закона конкретизируются в Правилах
применения закона КНР «О налоге на прибыль предприятий», также вступивших в силу с 2008 года. Данный Закон и Правила его применения регулируют все основные элементы налога на прибыль, такие как доходы,
расходы, налоговые льготы, порядок расчета и уплаты налога.
Новое развитие налоговые реформы получили в период мирового
финансового кризиса 2008-2009 гг. По заявлению китайских властей, налоговая система Китая – это один из главных инструментов сохранения
стабильности финансовых доходов государства, исполнения государством
его контролирующих функций и поддержания экономического и социального развития, в рамках противостояния глобальному кризису осуществилась программа снижения налогового бремени. Можно выделить четыре
направления налогового реформирования:
1)
Стимулирование реального сектора экономики.
Для стимулирования реального сектора экономики, а также для реагирования на негативное влияние мирового финансового кризиса на национальную экономику в целях дальнейшего совершенствования налоговой системы Госсовет КНР принял решение с 1 января 2009 года приступить к всесторонней реформе системы взимания налога на добавленную
стоимость, потребительского налога и предпринимательского налога.
Новый порядок применения НДС на территории КНР был закреплен
в «Поправках к временным нормам и правилам «О налоге на добавленную
стоимость» № 50, опубликованных 10 ноября 2008 и вступающих в силу с
1 января 2009 г. Основным изменением стало разрешение предпринимателям уменьшать сумму начисленного НДС на величину входящего НДС по
приобретенным основным средствам и материалам, то есть был осуществлен переход к потребительскому типу НДС. Снижен до 500-800 тыс. юаней в год размер выручки, дающий право относится к малым налогоплательщикам, также уменьшена ставка НДС до 3% .
Реформы предпринимательского налога были законодательно закреплены в «Поправках к Временным нормам и правилам «О предпринимательском налоге» № 51, опубликованных 10 ноября 2008 и вступающих в
силу с 1 января 2009 г. Новые правила более детально и четко определяют
93
некоторые аспекты обложения этим налогом: отрегулировано место уплаты налога, различия между налогообложением предоставления ссуд в юанях и в иностранной валюте ликвидируются.
Изменения, которым подвергался потребительский налог с момента
своего создания в 1994, обобщены и отражены в «Поправках к временным
нормам и правилам «О потребительском налоге» № 52, опубликованных
10 ноября и вступающих в силу с 1 января 2009 г. Нововведением является новый метод расчета налога – смешанный метод для определенных видов товаров (ювелирные изделия, китайская водка).
Реформирование основных налогов Китая призвано улучшить положение реального сектора экономики. В частности, введение новых правил
по НДС произведено с целью стимулирования инвестиций в оборудование
и ускорение модернизации промышленности, а также развития малого
предпринимательства. Налоговые послабления также должны были оказать благоприятное воздействие на восстановление экономики пострадавших от стихийных бедствий и землетрясений районов.
2)
Поддержка импорта-экспорта и совершенствование структуры внешней торговли.
Следующим направлением налоговых реформ стало укрепление экспорта и импорта. По статистике, за первый квартал 2009 г. экспорт из Китая снизился на 24,3%. Китайские власти в течение 2009 года неоднократно
повышали ставки возвратов налога на экспорт многих видов продукции.
3)
Расширение потребительского спроса.
Для расширения потребительского спроса и снижения индивидуального налогового бремени населения китайское правительство также предприняло ряд мер. Были снижены пошлины при покупке первичного жилья,
также временно отменены гербовые сборы при продаже и покупке жилья
физическими лицами, при продаже дополнительно отменен налог на прирост стоимости земель. Также унифицирована система налога на имущество с физических лиц и иностранных и китайских предприятий. С 9 октября 2008 г. временно отменены личные подоходные налоги на проценты
по сберегательным вкладам и на проценты по расчетным средствам в операциях с ценными бумагами. Повышен стандартный необлагаемый личным подоходным налогом минимум заработной платы.
4)
Контроль за экологической ситуацией.
Начата давно назревавшая реформа ценообразования и налогообложения для готовых нефтепродуктов в форме повышения потребительского
налога на них. Одновременно были повышены ставки налога на добычу
металлических и неметаллических полезных ископаемых. Проводилась
политика льготного налогообложения высокотехнологичных, энерго- и
ресурсосберегающих предприятий.
94
Помимо вышеописанных реформ, Главное государственное налоговое
управление КНР предприняло меры к усилению налогового контроля, оптимизации построения и всестороннему укреплению системы сбора налогов.
По предварительным подсчетам, благодаря структурному урегулированию налоговой системы в КНР налоговая нагрузка на китайских граждан и предприятия в 2009 г. уменьшилась на 120 млрд юаней, в процентах снижение составило 4,8. Еще одним признаком восстановления экономики Китая является замедление падения прибыли китайских промышленных предприятий в течение шести месяцев подряд. По сообщению Национального статистического бюро КНР, в первом квартале 2009 г. падение прибылей составило 32,2 %, в период с января по апрель – 27,9%, в
период за первые пять месяце в 2009 г. – 22,9%.
Таким образом, пройдя длительный путь развития налоговая система
КНР в настоящее время все еще находится в процессе реформирования.
Основными целями китайского правительства в вопросах реформирования
налоговой системы всегда были не только повышение уровня доходов государственного бюджета, но и соответствие существующей системы экономическим реалиям общества и страны, то есть большое значение уделяется именно регулирующей функции налогов.
4.4. Современная налоговая система КНР и перспективы ее развития
Современная налоговая система начала складываться с периода налоговых реформ 1990-х гг. и в настоящий момент находится на третьем
этапе реформирования. Особенностью налоговой системы КНР является
то, что она действует на основе не единого кодекса, а совокупности законов и нормативных и законодательных актов. Первоначальным и базовым
источником налогового законодательства КНР является ныне действующая Конституция КНР, принятая 4 декабря 1982 г.: в соответствии со
статьей 56 граждане КНР обязаны в соответствии с законом платить налоги. Следующий уровень налогового законодательства – законы о конкретных налогах, регулирующие относительно небольшое количество налогов
и сборов, а также Таможенный кодекс КНР. Содержание законов обычно
более подробно разъясняется в подзаконных актах. Подзаконными актами
являются Правила применения (Инструкции) Законов КНР, Указания Государственного налогового управления, Меры и способы взимания определенных видов налогов, а также Временные нормы и правила.
Некоторые налоги регулируются Законами КНР, и подробно положения Законов обычно разъясняются в Правилах применения Законов и
Письмах Государственного налогового управления и Министерства финансов. Например, Закон КНР «О налоге на прибыль предприятий» и Пра-
95
вила применения закона КНР «О налоге на прибыль предприятий», Закон
КНР «О налоге на доходы физических лиц» и Правила применения закона
«О налоге на доходы физических лиц», Закон КНР «О налоге на автотранспорт и водные суда» и Правила его применения и т.д. Большинство
же налогов регулируются так называемыми Временными нормами и правилами. Очевидно, что данный вид законодательных актов имеет меньше
юридической силы, чем законы КНР, вследствие чего напрашивается вывод, что налоги, регулируемые Временными нормами и правилами, еще
находятся на стадии реформирования и корректируются в соответствии с
текущей экономической ситуацией. Так, взимание следующих видов налогов регулируется Временными нормами и правилами: налог на добавленную стоимость, налог на занятие пахотных земель, гербовый сбор, налог на использование автотранспорта и водных судов, налог на прирост
стоимости земли и т.д.
Следуя теоретическим традициям китайских экономистов, дадим
краткий обзор налогов и сборов, классифицируя их по объектам обложения.
Налоги и сборы с оборота в налоговой системе КНР представлены
НДС, потребительским налогом (налог на потребление), предпринимательским налогом (налогом на хозяйственную деятельность), а также таможенными пошлинами, которые взимаются в соответствии с Таможенным кодексом КНР. Налог на добавленную стоимость (НДС) в КНР
взимается на основании Временных норм и правил КНР «О налоге на добавленную стоимость», вступивших в силу с 2009 г., хотя сам налог появился в налоговой системе КНР еще в 1994 г. Плательщиками являются
организации и частные лица, осуществляющие на территории КНР реализацию товаров, предоставляющие услуги по переработке, ремонту, комплектации, а также осуществляющие импорт товаров. Ставки налога составляют 17%, 13% и 0% для различных категорий налогоплательщиков.
Существует также понятие малого налогоплательщика в соответствии с
объемами реализации, для них установлена ставка 3%. Для экспортеров в
зависимости от вида товара предусмотрено либо освобождение от уплаты
НДС, либо возврат уплачиваемого НДС. Потребительский налог взимается на основании Временных норм и правил КНР «О потребительском
налоге», вступивших в силу в с 1.01.2009 г. Плательщиками являются организации и частные лица, осуществляющие на территории КНР производство, переработку на условиях подряда, реализацию или импорт потребительских товаров, предусмотренных Нормами и правилами. Потребительским налогом облагаются 14 категорий товаров по 38 различным
налоговым ставкам, 24 из которых адвалорные с диапазоном 1-30%,
11 – твердые и 3 – смешанные. В отличие от российских акцизов, потребительским налогом в КНР облагаются все косметические средства, юве-
96
лирные украшения из драгоценных металлов и камней, товары для игры в
гольф, фейерверки и петарды, автопокрышки, мотоциклы, яхты, одноразовые деревянные палочки для еды, дорогие наручные часы, половые доски из массива дерева. Предпринимательский налог взимается на основании Временных норм и правил КНР «О предпринимательском налоге»,
вступивших в силу 1.01.2009 г. Плательщики – организации и частные лица, предоставляющие на территории КНР услуги, предусмотренные Нормами и правилами, осуществляющие передачу нематериальных активов
или недвижимого имущества. Объектом считается выручка от занятия
следующими видами деятельности: коммуникация и транспорт, строительство, финансы и страхование, почтово-телеграфная и другая деятельность по связи, деятельность учреждений культуры и спорта, индустрия
развлечений, сервис и услуги; выручка от передачи объектов интеллектуальной собственности, реализации недвижимого имущества. Установлены
дифференцированные ставки, налоговые льготы исходя из численности
предприятия и его выручки (оборота). Предусмотрено освобождение для
определенных категорий предприятий и организаций (детские сады, дома
инвалидов и престарелых, больницы, поликлиники, государственные образовательные учреждения и т.д.). Китайская организация обязана исполнить обязанности налогового агента по данному налогу, в случае если
иностранная организация или частное лицо не создает места ведения хозяйственной деятельности на территории КНР при предоставлении налогооблагаемых услуг, отчуждении нематериальных активов или продаже
недвижимого имущества
Подоходные налоги состоят из налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (личного подоходного налога). Налог на
прибыль организаций взимается на основании Закона КНР «О налоге на
прибыль предприятий» от 16.03.2007 г. Плательщиками признаются любые
предприятия и организации, получившие доходы на территории КНР – резиденты и нерезиденты. Объектом является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для предприятий-резидентов таковой является прибыль,
источник которой находится на территории КНР или за рубежом. Для
предприятий-нерезидентов – в зависимости от наличия постоянного представительства. При наличии представительства - прибыль от источников
на территории КНР, а также с прибыли, возникшей за пределами КНР, но
фактически связанной с данными подразделениями. При отсутствии представительства – прибыль от источников на территории КНР. Ставка налога составляет 25% (льготная ставка 15% или 20%). Существует 11 категорий налоговых льгот, а также (аналогично российской практике) бухгалтерский учет в целях определения налога на прибыль отличается от налогового. Налог на доходы физических лиц взимается на основании Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» от 10.09.1980 г. с измене-
97
ниями в 1993, 1999, 2005 и 2007 гг. Плательщики – лица, постоянно проживающие на территории КНР более 1 года вне зависимости от наличия
постоянного местожительства в Китае, – с суммы дохода, полученного на
территории КНР или за рубежом; лица, не имеющие постоянного места
жительства и не проживающие на территории КНР, либо не имеющие постоянного места жительства, но проживающие в КНР менее 1 года – с
суммы дохода, полученного на территории КНР. Объектами признаются
следующие виды доходов: доход в форме заработной платы и жалования;
доход от производственной и хозяйственной деятельности, полученный
индивидуальными частными предпринимателями; доход от подряда и лизинга, полученных от предприятий и учреждений; доход от предоставления трудовых услуг; доход в форме авторских вознаграждений; доход от
предоставления права использования лицензий (роялти); доход по процентам, дивидендам, распределение прибыли; доход от сдачи имущества в
аренду, продажи (передачи) имущества; непредвиденный доход. Определенные виды доходов облагаются по различным дифференцированным
прогрессивным шкалам. Также существует необлагаемый минимум дохода для различных объектов налогообложения.
Ресурсные налоги состоят из налога на пользование природными ресурсами (налог на природные ресурсы), налога на пользование землями
городов и пригородных районов, налога на прирост стоимости земли и налога на занятие пахотных земель. Налог на пользование природными
ресурсами взимается на основании Временных норм и правил КНР
«О налоге на пользование природными ресурсами», вступивших в силу с
1.01. 1994 г. Плательщиками являются организации и частные лица, осуществляющие на территории КНР добычу полезных ископаемых, установленных Нормами и правилами, а также производство соли. Объектом
является добыча или производство налогооблагаемых ресурсов в КНР, которыми являются сырая нефть, природный газ, уголь, другие нерудные
полезные ископаемые, железорудные ископаемые и полиметаллические
ископаемые, соль твердая и соль жидкая. Ставки налога преимущественно
твердые. Налог на пользование землями городов и пригородных районов взимается на основании Временных норм и правил КНР «О налоге
на пользование землями городов и пригородных районов» от 27.09.1988 г.
Плательщики – организации и частные лица, использующие землю в пределах городов, уездных городов, административно созданных поселках и
районах добычи полезных ископаемы. Объект – площадь земли. Налоговые ставки установлены в зависимости от размера города, который определяется по населению, и принадлежности земли к районам добычи полезных ископаемых. Ставки, критерии отнесения земли к определенной
категории и сами категории устанавливаются народными правительствами городов, уездов на основании фактического положения в пределах,
98
указанных во Временных нормах и правилах КНР «О налоге на пользование землями городов и пригородных районов». Существуют определенные категории земель, освобожденные от налога (например, земли, находящиеся в пользовании государственными структурами, общественными
объединениями и военными структурами; находящиеся в пользовании организаций, находящихся на финансировании Министерства финансов
КНР; занимаемые религиозными сооружениями, парками и достопримечательностями; непосредственно используемые в сельском хозяйстве, животноводстве, рыболовстве, лесопосадках и т.д.). Налог выплачивается в
рассрочку. Налог на прирост стоимости земли (налог на реализацию
земли) взимается на основании Временных норм и правил КНР «О налоге
на прирост стоимости земли» от 26.11.1993 г. Плательщики – организации
и частные лица, получившие доход в результате передачи прав пользования государственной землей, продажи расположенных на земле построек
и их постоянных принадлежностей. Объект – реализация (продажа или
передача) прав пользования землей, в том числе и принадлежащей государству, а также при продаже построек на данной земле (недвижимости).
Налоговой базой служит разность между доходом и предусмотренными
законом вычетами, что и называется приростом, применяется четырехуровневая прогрессивная шкала. Предусмотрено декларирование налога в
течение 7 дней с момента заключения договора о передаче недвижимости
и выплата налога в сроки, установленные налоговым органом. Налог на
занятие пахотных земель взимается на основании Временных норм и
правил КНР «О налоге на занятие пахотных земель» от 1.01.2008 г. Под
пахотными землями понимаются земли, которые используются дл выращивания сельскохозяйственной продукции. Поэтому обязанность платить
данный налог возникает при занятии этих земель для целей, отличных от
сельскохозяйственных (например, для строительства). Плательщиками являются организации и частные лица, которые занимают сельскохозяйственную землю для строительства жилья или осуществления строительства
вне сферы сельского хозяйства. Объект – площадь занимаемой земли.
Предусмотрена дифференцированная шкала в зависимости от площади, а
также расположения. Налог уплачивается при получении в пользование
пахотной земли в течение 30 дней с момента получения уведомления
управления по регулированию земельных ресурсов. Управление по регулированию земельных ресурсов выдает утверждение строительства на используемой земле на основании документов, подтверждающих факт уплаты налога, документов об освобождении от налога или иных соответствующих документов.
Имущественные налоги представлены налогом на недвижимость,
налогом на автотранспорт и водные суда и налогом на передачу имущества (пошлина при заключении купчей). Налог на недвижимость взимается
99
на основании Временных норм и правил КНР «О налоге на недвижимость» от 15.09.1986 г. Плательщиками являются собственники имущества, организации, осуществляющие управление и ведение хозяйственной
деятельности, залогополучатели, лица, распоряжающиеся или использующие данную недвижимость (китайские и иностранные организации и
физические лица). Налоговой базой является расчетная стоимость недвижимости (то есть уменьшенная на 10-30% первоначальная стоимость) или
доход от сдачи недвижимости в аренду. Ставка налога составляет 1,2%
при уплате налога на стоимость недвижимости после вычета и 12% при
уплате налога на доход от сдачи недвижимости в аренду. Налог на недвижимость выплачивается в рассрочку. Сроки уплаты налога определяются
народными правительствами провинций, автономных районов, городов
центрального подчинения. Определенные категории недвижимости освобождены от налога, например недвижимость, используемая государственными органами, общественными объединениями и вооруженными силами; используемая организациями, финансируемыми Министерством
финансов КНР; используемая под создание мест религиозного культа,
парков и достопримечательностей; недвижимость физических лиц, не используемая в хозяйственных целях. Налог на автотранспорт и водные
суда взимается на основании Временных норм и правил КНР «О налоге
на автотранспорт и водные суда» от 29.12.2006 г. Плательщики – собственники автотранспортных средств и водных судов на территории КНР.
Налог взимается с легковых, грузовых автомобилей, мотоциклов, трехколесных и низкоскоростных транспортных средств, а также судов и лодок
(пассажирские, грузовые, безмоторные), применяются дифференцированные твердые ставки. Конкретный размер ставок и сроки подачи деклараций по налогу и его уплаты устанавливаются народными правительствами
провинций, автономных районов, городов центрального подчинения. Налог на передачу имущества по своей сути является пошлиной и взимается в соответствии с Временными нормами и правилами КНР «О налоге на
передачу имущества» от 23.04.1997 г. Обязанность платить пошлину возникает при уступке прав пользования землей, покупке-продаже жилья, дарении и обмене жилья. Документы, подтверждающие факт уплаты налога
на передачу имущества, являются одним из условий для оформления регистрации передачи прав на соответствующую землю, здания или сооружения. Ставки установлены в размере 3-5% от цены имущества. При операциях с покупкой – продажей жилья плательщиком налога является и
продавец, и покупатель, при дарении или обмене плательщиком является
только первоначальный собственник жилья, осуществляющий обмен или
дарение.
100
Группа налогов и сборов на совершение действия и актов состоит из
гербового сбора, сбора на поддержание городского строительства, налог
на покупку автотранспортных средств. Гербовый сбор взимается в соответствии с Временными нормами и правилами КНР «О гербовой сборе» от
6.08.1988 г. Этим сбором облагаются различные виды контрактов и договоры (купли-продажи, строительства, аренды-сдачи в наем, транспортировки, кредитования, складские услуги, имущественного страхования),
удостоверение передачи прав собственности, бухгалтерские документы,
подтверждение юридических прав и лицензии, а также операции с ценными бумагами. Ставки установлены в процентах к сумме контракта, и в
твердой форме для лицензий и разрешений. Плательщиком является инициатор заключения контракта или получатель лицензии и подтверждений
о переходе прав собственности. Предусмотрено освобождение от уплаты
сбора для определенных видов документов. Сбор на поддержание городского строительства взимается в соответствии с Временными нормами и
правилами КНР «О сборе на поддержание городского строительства» от
8.02.1985 г. Данный сбор является дополнительным сбором, взимающимся с плательщиков НДС, потребительского налога и предпринимательского налога. Налоговая база рассчитывается как сумма налоговых платежей
по НДС, потребительскому и предпринимательскому налогам в отчетном
периоде, ставки установлены в зависимости от территории (городские
районы – 7%, пригород – 5%, другие территории – 1%). Налог на покупку автотранспортного средства взимается в соответствии с Временными
нормами и правилами КНР «О налоге на покупку транспортного средства» от 22.10.2000 г. и взимается с продажи автомобилей, мотоциклов,
прицепов, сельскохозяйственных транспортных средств. Налоговой базой
являются все расходы покупателя транспортного средства без НДС (но с
таможенными пошлинами в случае продажи импортного транспортного
средства), включая расходы на транспортировку, страхование, комплектацию, штрафные санкции, комиссионные сборы). Ставка 10%.
Согласно мнению китайских специалистов, несмотря на трехэтапную программу реформ, осуществленную с начала 1980-х гг., современная
налоговая система далека от совершенной и все еще требует определенных преобразований. В частности, в сфере дальнейшего совершенствования налогов с оборота предполагается в долгосрочной перспективе рассматривать возможности интеграции НДС и предпринимательского налога в рамках реформы НДС. Однако такая интеграция неизбежно ведет к
возникновению вопроса о налоговых полномочиях центрального и местных бюджетов, так как сейчас предпринимательский налог является одним из главных источников формирования местных бюджетов и формирует до 50-60% их налоговых доходов. Предполагается сначала провести
101
эксперимент в течение 3-5 лет в некоторых провинциях и регионах перед
тем, как преступить к полномасштабному переходу к взиманию только
НДС. Планируется также объединение некоторых имущественных налогов (налог на имущество и налог на пользование землями в городах и пригородных районах) в единый налог на имущество, которым будет облагаться не только имущество, используемое в предпринимательских целях,
но и жилой фонд. В рамках экономического курса на переход к интенсивной модели экономического роста и на экономное использование природных ресурсов предполагается дальнейшее развитие налога на природные
ресурсы, что предполагает расширение объектов налогообложения, изменение методов и способов определения налоговой базы и исчисления налога, в этом же ключе предполагается создание системы налогов и сборов,
которая контролировала бы загрязнение окружающей среды. Так, возможно введение налога на загрязняющие воду производства, а также на
производства, связанные с выбросом углекислого газа. Особо остро стоит
вопрос о создании всеобщей системы социального страхования на налоговой основе. В целом, предполагается дальнейшее совершенствование всех
взимаемых на территории КНР налогов и сборов, а также повышение
уровня налогового администрирования.
102
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система Китая является одной из самых древних и насчитывает более четырех тысячелетий. Основы системы были заложены еще
в самой первой династии, которая четко определяла базовые элементы налогов. Исходной «клеточкой» образования налоговой системы была дань,
формы взимания которой существенно менялись в направлении трансформации в собственно налог, однако долгое время оба понятия существовали одновременно и являлись базовыми звеньями налоговой системы.
Налоговая система Китая на протяжении всей истории строилась по
принципу преемственности от эпохи к эпохе, соответствовала требованиям времени и ничем не уступала системам западных стран. Основными
целями китайского правительства в вопросах реформирования налоговой
системы всегда были не только повышение уровня доходов государственного бюджета, но и соответствие существующей системы экономическим
реалиям общества и страны, то есть большое значение уделяется именно
регулирующей функции налогов.
Налоговая система Китая находится в процессе непрерывного развития и совершенствования, планируется очередной этап реформирования.
Китайские специалисты ставят перед налоговой системой все новые задачи, связанные с поддержкой экономического роста, со стимулированием
внутреннего спроса, экономией природных ресурсов. Несмотря на недостатки, свою эффективность налоговая система Китая показала в период
мирового финансового кризиса. Насколько реформированная налоговая
система будет соответствовать требованиям посткризисной экономики,
покажет время.
103
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1.
Адамчик В.В., Адамчик М.В., Бадан А.Н. История Китая. – М.:
АСТ; Мн.: Харвест – 2007.
2.
Васильев Л.С., Лапина З.Г., Меликсетов А.В., Писарев А.А.
История Китая. – М.: Издательство МГУ, Оникс, 2004 .
3.
Девятов А.П. Практическое китаеведение. – М.: Восточная
книга, 2007.
4.
Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы
зарубежных стран. – М.: Дело и Сервис, 2011.
5.
Толкушкин А.В. История налогов в России. – М.: Магистр:
ИНФРА-М, 2011.
6.
Ван Фэн Сюань. Шуйу куайцзи (Налоговый учет). – Шанхай:
Издательство Университета Фудань, 2010.
7.
Лин Юй Фу, Цай Фан, Ли Чжоу. Чжунгоде цицзи (Китайское
чудо) – Шанхай: Шанхайское Народное издательство, 2008.
8.
Ся Пэн, Го Пэн Жень Цийе шуйу куайцзи (Налоговый учет на
предприятии) – Пекин: Издательство CITIC, 2011 .
9.
Хуан Тянь Хуа. Чжунго шуйшоу чжиду ши (История налоговой системы Китая). – Пекин: Китайское Финансово-экономическое издательство, 2009.
10. Чжунгго Шуйчжи (Налоговая система Китая) / Под ред. Ян
Хун – Пекин: Издательство Народного Университета Китая, 2009.
11. Чжунгго Шуйчжи (Налоговая система Китая) / Под ред. У Сюй
Дун – Пекин: Издательство Народного Университета Китая, 2007.
12. Цайчжен Юй Шуйшоу (Государственные финансы и налоги) /
Под ред. Сун Фэн Хань, Кун Цзянь Фу. – Пекин: Народное Издательство
почты и телеграфа, 2008.
13. Би Мин Бо. Цийе содешуй гайге личен хуейгу (Взгляд на историю реформирования налога на прибыль предприятий) //Zhongguo kuaiji
yu gaige kaifang 30 nian jinian huodong zhuanlan (Специальное обозрение,
посвященное годовщине 30-летия начала реформ и бухгалтерский учет). –
2008. – № 9.
14. Прохорова Н. Антикризисные меры Китае в налоговой политике // Роль финансовой системы в преодолении глобального экономического кризиса. Сборник научных трудов студентов. –
СПб.: Изд-во
СПбГУЭФ, 2010.
15. Чжан Фей. Шийи вого цийе содешуй гайге (Оценка реформ налога на прибыль предприятий Китая) // Journal of Cangzhou Teachers’
College. – 2010. – № 26.
104
Научное издание
Романовский Михаил Владимирович
Прохорова Наталья Георгиевна
ИСТОРИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КИТАЯ
Редактор В.М. Макосий
Подписано в печать 05.09.12. Формат 60х84 1/16.
Усл. печ. л. 6,5. Тираж 100 экз. Заказ 411. РТП изд-ва СПбГУЭФ.
Издательство СПбГУЭФ. 191023, Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 21.