Конспект лекций Бух. учет и отчетность в АПК
реклама
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АПК Краткий конспект лекций для студентов ЗФО специализации «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК» Папковская П.Я., Соболевская А.Н., Анищенко Н.И. Тема: Основы организации бухгалтерского учета 1. Задачи бухгалтерского учета в отраслях АПК Бухгалтерский учет - система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности; Перед бухгалтерским учетом ставятся следующие задачи: - формирование полной и достоверной информации и ее имущественном положении; - соблюдение (обеспечение) контроля за соблюдением законности при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразности; - осуществление контроля за наименованием, состоянием движением активов и обязательств, а также соблюдения платежной и финансовой дисциплины; - обеспечение контроля за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормативами, сметами; - своевременное предупреждение негативных явлений финансовохозяйственной деятельности; - своевременном и достоверном составлении отчетности и предоставлении ее соответствующим органам; - выявление внутрихозяйственных резервов, их мобилизации и эффективном использовании с целью получения прибыли; - оценка фактического использования выявленных резервов. 2. Общие принципы организации бухгалтерского учета На предприятиях АПК организация бухгалтерского учета слагается из следующих элементов: - система документирования; - документооборот и график выполнения учетных работ; - план счетов; - распределение служебных обязанностей между работниками бухгалтерии; - организация и хранение бухгалтерских документов. Организации АПК как и организации других отраслей экономики формируют свою учетную политику, руководясь законодательством РБ. Одним из принципов организации бухгалтерского учета является система документооборота, которая предполагает формирование всех хозяйственных операций соответствующими формами первичных документов. Они подразделяются на типовые формы и специализированные. Среди форм первичных документов выделяются: - документы по учету основных средств; - документы по учету труда и его оплаты; - документы по учету ТМЦ; - документы по учету денежных средств и расчетных операций. Кроме того, имеются и специализированные формы документов, отражающие результаты инвентаризации, начисления пособий и т.д. В сельскохозяйственных организациях используются бланки строгой отчетности (БСО).В организациях должен быть налажен надлежащий учет, хранение и списание БСО. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащиеся в альбоме форм учетной документации. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если невозможно, то непосредственно после ее совершения. В каждой организации должен быть рабочий альбом первичных документов.. Документооборот имеет важное организационное значение в бухгалтерском учете. Он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. График выполнения учетных работ тесно связан с документооборотом. В графике указывается перечень учетных работ, выполняемых бухгалтерией на основании поступлений и отработанной документации. График должен быть построен так, чтобы была обеспечена равномерность занятости персонала бухгалтерии в течение месяца. Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии. При этом учитываются такие факторы, как важность той или иной работы, квалификация исполнителей, организационная структура учетного процесса. Организационная структура учетного процесса в АПК может строиться на принципиально полной централизации либо частной децентрализации. Хранение бухгалтерских документов и учетных регистров должно производиться в соответствии с нормативными требованиями, для хранения документов должно быть организовано архивное хозяйство. 3. Особенности бухгалтерского учета, обусловленные спецификой деятельности субъектов хозяйствования На сельскохозяйственных предприятиях особенности бухгалтерского учета, определяемые особенностью отрасли, следующие: - основным средством производства в с/х является земля, поэтому необходимо обеспечить точный учет земельных угодий и вложений, осуществленных в землю. В нашей республике земля не является товаром, не имеет денежной оценки (в балансе), поэтому ее учет осуществляется только в натуральных измерителях. Дополнительные вложения в землю, которые осуществляют с/х организации учитываются в денежном выражении как вложения во внеоборотные активы, либо на других счетах бух.учета; - в сельском хозяйстве процесс производства ведется на больших площадях. Для их обработки применяются различные с/х машины и др. техника. Поэтому бух.учет должен обеспечить достоверный учет работы всех машин и механизмов и деятельности всех производственных подразделений; - т.к. процесс производства в большинстве отраслей выходит за пределы календарного года, то возникает необходимость отдельно учитывать затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущего года; - в растениеводстве выход продукции происходит, как правило, единовременно, т.е. в период уборки урожая. Это предъявляет жесткие требования к организации учета полученной продукции и ее реализации; - в с/х в процессе производства от 1-й культуры или вида скота получают несколько видов продукции. Поэтому при организации бух.учета возникает необходимость разграничения затрат; - в с/х предприятиях значительное количество собственной продукциииспользуется на внгутрихозяйственные нужды. Для отражения этих операций в бухгалтерском учете необходимо организовать четкое движение продукции на всех ее стадиях; - с/х производство характеризуется сезонностью, которая также проявляется при осуществлении. 4. Особенности отраслевых план счетов бухгалтерского учета (см. в учебнике) 5. Журнально-ордерная форма характеристика бухгалтерского учета и ее Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме – журналуордеру. Журналы-ордера, как правило, построены по шахматному принципу. Записи в них ведут по мере поступления документов, либо как итоговые записи в зависимости от характера и содержания операций. Ж/о служат для отражения кредитовых оборотов по синтитическому счету, являются накопительными документами. В конце месяца в журналах-ордерах выводят итоги, которые переносят в Главную книгу. Применение журнальноордерной формы учета ускоряет составление необходимой отчетности, обеспечивающей ежедневный контроль за правильностью учетных записей. Она позволяет по ряду синтетических счетов не вести аналитического учета. При этом достигается непосредственная увязка аналитического и синтетического учета, а также с балансом. К отдельным Журналам-ордерам могут открываться ведомости аналитического учета, в которых отражаются хозяйственные операции в корреспонденции с кредитом. Первичный документ - ведомости – журнал-ордер Первичный документ – журнал-ордер. Кроме ведомости к журналам-ордерам могут открываться реестры. В них группируются данные первичных документов в необходимом аналитическом разрезе, а затем итоговые записи переносят в ведомости аналитического учета. Счет – 90. Первичный документ – реестры- ведомости – журнал-ордер – Главная книга. К каждому журналу-ордеру и ведомости, а также реестру присваивается определенный постоянный номер. В учетной практике организаций АПК используется 16 журналов-ордеров, а также ряд ведомостей и реестров. Выверенные итоги журналов-ордеров за месяц записываются в Главную книгу. Кредитовые обороты переносят общей суммой из соответствующего ж/о, а дебетовые обороты по счету записываются в Главную книгу из разных ж/о в разрезе корреспонденции счетов. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга. В ж/о дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге – расшифровка дебетового оборота того же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги. Раздел: УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ Тема: Основные средства, их классификация и оценка 1. Экономическая сущность основных средств и задачи учета В целях бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации при одновременном выполнении ими следующих условий: - имеющие материально-вещественную форму; - активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством; - организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов; - активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев; - организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения; - первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена. Данная норма определена Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26. В состав основных средств включаются активы не зависимо от стоимости: с/х машины и орудия; рабочий скот и животные основного стада; многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста; земельные участи, приобретенные в собственность. Задачи учета основных средств: - правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и перемещения основных средств; - получение достоверной информации о наличии основных средств и контроль за их сохранением в местах эксплуатации; - правильное исчисление и своевременное отражение в учете амортизации; - контроль за затратами на ремонт основных средств и правильное определение себестоимости ремонтных работ, выполняемым хоз.способом; - контроль за капитальным ремонтом, выполняемым подрядными организациями; - достоверное отражение результатов от реализации основных средств, их ликвидации, выбытия; - достоверность оценки ОС и установление их первоначальной стоимости. 2. Классификация основных средств Состав основных средств организаций достаточно разнообразен. Для организации учета и контроля за наличием, движением и использованием ОС, а также анализа их производится классификация. В соответствии с общегосударственным классификатором, выделены следующие группы основных средств: - здания не жилые; - здания жилые; - сооружения; - машины и оборудования; - транспортные средства; - инвентарь производственный и хозяйственный; - культивируемые активы (животные): - прочие основные средства. В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на: - производственные; - непроизводственные. По степени использования ОС делятся на: - находящиеся в запасе, на консервации; - в эксплуатации, аренде. По принадлежности к субъекту хозяйствования ОС делятся на: - собственные; - арендованные. По вещественному составу бывают: - инвентарные; - неинвентарные. По роли в процессе производства ОС делятся на: - активные; - пассивные. По отношению к процессу амортизации ОС классифицируются на: - амортизируемые; - неамортизируемые. 3. Оценка и переоценка основных средств В организацию основные средства поступают по различным каналам: а) в результате строительства, приобретения, изготовления и др. произведенных капитальных вложений; б) в качестве вклада в уставный фонд; в) безвозмездно; г) в обмен на другое имущество и в иных случаях. Основные средства оцениваются: первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства; переоцененная стоимость - стоимость основного средства после его переоценки; остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения; текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях. Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая: стоимость приобретения основных средств; таможенные сборы и пошлины; проценты по кредитам и займам; затраты по страхованию при доставке; затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования. Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках. Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы. Первоначальная стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством. Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность. Тема. Учет поступления и выбытия основных средств 1. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств Для принятия к учету объектов основных средств используются как типовые, так и специализированные документы. Если объекты ОС построены хозяйственным или подрядным способом, то для их приемки создается Комиссия, в которую входят как представители заказчика, так и подрядчика. Комиссия осматривает объект и составляет акт о приемке в эксплуатацию объекта. В нем указывается наименование объекта, его характеристики, а также отдельные недостатки, если они имеют место. Акт подписывают члены комиссии и он утверждается юридическими лицом, назначившим комиссию по приемке объекта в срок не более 15 дней после подписания акта. Приобретение объектов основных средств оформляют товарнотранспортной накладной, которую выписывает поставщик (первый экземпляр). Для приемки в эксплуатацию таких объектов назначается комиссия, которая осматривает объект и составляет акт о приеме-передаче основных средств. Его форма утверждена постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 № 23. Акт составляется в 2-х экземплярах, в котором указывают наименование объекта, его стоимость, технические характеристики. Акт подписывают все члены комиссии, утверждается руководителем организации, либо уполномоченным лицом. Оформленный акт поступает в бухгалтерию организации, где на основании его производятся записи в регистры бухгалтерского учета. Форма акта является типовой. Кроме типовой формы используются следующие специализированные документы: - акт на перевод животных (оформляется перевод животных в основное стадо в соответствии со сроками их перевода). В нем указывают вид животных, их пол, живую массу, кличку, присваиваемый им инвентарный номер и другие реквизиты. Оценка животных, переводимых в основное стадо в течение года производится по плановой себестоимости 1-го центнера живой массы. В конце года после исчисления фактической себестоимости плановая себестоимость корректируется до уровня фактической. В сельскохозяйственных организациях может производиться закладка многолетних насаждений и их выращивание. Принятие к учету таких насаждений оформляют актом приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию ф.№101-АПК. Документ составляется комиссией, назначенной руководителем организации для приемки многолетних насаждений в 1-м экземпляре и утверждается руководителем организации. Если закладка производится сторонней организацией, то акт составляется в 2-х экземплярах. В акте указывается вид посадки, кол-во деревьев, сумма, а также первоначальная стоимость объекта и присвоенный инвентарный номер. Данный документ составляется также при приемке многолетних насаждений, достигших плодоносящего возраста. Выбытие. Для оформления операций по выбытию (списанию) объектов ОС документы: - акт на списание объектов ОС. Составляется комиссией. В которую в обязательном порядке включаются гл.бухгалтер и др. специалисты. Комиссия осматривает списываемый объект, выносит решение о результатах списания. В акте указывается первоначальная стоимость, накопленную сумму амортизации, а также указывают ТМЦ, которые будут получены при ликвидации при ликвидации (списании) объекта и подлежат принятию к учету. Для принятия к учету ТМЦ, полученных от разборки, используется документ Требование-накладная (накладная внутрихозяйственного назначения). Акт утверждается руководителем и только после этот бухгалтерия имеет право списать с учета объект ОС и сделать отметку об этом в инвентарной карточке. Реализация объектов ОС, мена и другие случаи, кроме ликвидации, оформляется актом приема-передачи объектов основных средств. Специализированные документы. Акт на выбраковку продукции животных из основного стада ф.№102АПК. Его составляют для оформления операции по выбраковке животных из основного стада , которые утратили свою продуктивность, склонны к болезням, достигшие определенного возраста и др. Составляется акт в день выбраковки комиссией, в которую входят специалисты зоотехнической, ветеринарной службы, руководители производственных подразделений. При выбраковке каждое животное взвешивается и в акте проставляется его масса. Акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада ф. № 103-АПК. Составляется в день выбраковки комиссией. Акт на списание многолетних насаждений ф. № 104-АПК. Многолетние насаждения списываются при их изреженности свыше 70% растений на 1га в результате стихийных бедствий, по истечении периода биологического плодоношения и в других случаях. В акте указывают вид насаждений, сорт, площадь, первоначальную стоимость и др. Если производится раскорчевка многолетних насаждений, то полученные в результате этого дрова сдаются по требованию-накладной на склад и принимаются к учету. 2. Аналитический учет основных средств Единицей бухгалтерского учета основных средств являются инвентарные объекты, т.е. объекты со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Для ведения аналитического учета используются инвентарные карточки, которые заводятся на каждый объект либо группу однородных объектов. Инвентарные карточки открывают в день принятия объекта на учет. В инвентарных карточках указывают наименование объекта, его первоначальную стоимость, шифр амортизации, технические характеристики и др. Если на технические средства (авто, трактор) имеется технический паспорт и др. документация, то она тоже хранится вместе с инвентарными карточками. При выбытии объекта в инвентарных карточках делается отметка и инвентарная карточка изымается из картотеки в отдельный раздел, где в течение года хранятся инвентарные карточки: - Инвентарная карточка учета основных средств - Инвентарная карточка группового учета основных средств. В небольших организациях или в малых предприятиях вместо инвентарных карточек может вестись Инвентарная книга учета объектов основных средств. Для контроля за наличием инвентарных карточек составляется Опись карточек по учету основных средств. Составляется 1 раз в 5 лет. Инвентарная карточка по учету многолетних насаждений ф. № 105-АПК, в которой ведут аналитический учет таких основных средств, как ягодники, виноградники и т.д. 3. Синтетический учет основных средств Для учета основных средств предназначен счет 01 (основной, активный, инвентарный). По дебету счета отражают отражение основных средств, а по кредиту – списание. Так как основные средства могут поступать по разным каналам, то и корреспонденция будет иметь свои особенности. Однако, все расходы по строительству, приобретению основных средств учитывают сначала на счете 08, а затем с этого счета принимают к учету основные средства. Корреспонденция счетов на поступление основных средств: Дебет Кредит 08 60 - на стоимость основных средств без НДС 18/1 60 - НДС 08 70 - начисление заработной платы работникам, занятым доставкой объектов; 08 69 - отчисление в ФСЗН (28%) 08 76 - обязательные отчисления в «Белгосстрах» 01 08 - принятие к учету основных средств Аналогичной корреспонденцией оформляется строительство объектов основных средств, выполненной подрядным способом. Строительство объектов основных средств хозяйственным способом: Дебет Кредит 08 10 - списание материалов на строительство 08 70 - начисление заработной платы 08 69 - обязательные отчисления 08 76 08 23/3 - списание услуг грузового автотранспорта 08 60 - списание услуг сторонних организаций 08 76 - списание прочих расходов по строительству 01 08 - принятие к учету основных средств Приобретение основных средств по договору мены: Дебет Кредит 90 43 - отгрузка готовой продукции в обмен на основные средства 62 90 - на сумму на сумму задолженности по отгрузке 08 60 - на дату получения объектов основных средств 18/1 60 - НДС 60 62 - на сумму взаимозачета 01 08 - принятие к учету основных средств Безвозмездное получение основных средств (по которым начисляется амортизация): Дебет Кредит 01 98 - на стоимость поступления объекты 98 91 - признание доходов будущих периодов доходом отчетного периода Если у организации будут расходы по доставке безвозмездно полученных средств, то они учитываются по Дебету счета 08, а затем относят на увеличение стоимости основного средства. Дебет Кредит 08 76 - сторонние услуги транспортных организаций 08/1 76 01 08 - полная стоимость объекта основных средств Поступление основных средств от учредителей: Дебет Кредит 75 80 - на величину уставного фонда организации согласно уставу 08 75 - на стоимость основного средства 01 08 - принят к учет ОС Излишки основных средств, принятые к учету: Дебет Кредит 01 91 - по рыночным ценам Перевод молодняка животных в основное стадо: Дебет Кредит 08 11 - списание стоимости молодняка животных, переведенных в основное стадо 01 08 - принятие к учету животных в качестве основных средств В конце года плановая себестоимость доводится до фактической аналогичной корреспонденцией: - удешевление – красное сторно; - удорожание – дополнительная запись Дебет Кредит 08 11 - красное сторно на разницу 01 08 Закладка многолетних насаждений: Дебет Кредит 08 10 - семена 08 70 - заработная плата 08 69 - обязательные отчисления 08 76 08 24 - услуги тракторного парка 01 08 - акт приема-передачи основных средств и принятия к учету Переоценка объектов основных средств: Дебет Кредит 01 91 - на сумму дооценки 91 02 - на сумму дооценки амортизации Уценка – аналогичная корреспонденция красным сторно. В процессе эксплуатации основные средства выбывают и подлежат списанию: 1) ликвидация и списание основных средств: Дебет Кредит 91 01 - на остаточную стоимость 02 01 - списание амортизации 91 70 - заработная плата работнику за разработку основного средства 91 69 - обязательные отчисления 91 76 10 91 - на стоимость материалов, полученных от разборки основного средства 99 91 - на сумму убытка от ликвидации 91 99 - на сумму прибыли 2) реализация объектов основных средств на сторону: Дебет Кредит 91 01 - остаточная стоимость 02 01 - амортизация 62 91 - на сумму выручки 91 68 - на сумму НДС от выручки 91 23/3 - стоимость расходов по реализации 51 62 - поступление выручки 91 99 - финансовый результат (прибыль) 3) Безвозмездная передача Дебет Кредит 91 02 91 91 91 99 01 01 70,59,76 68 99 91 остаточная стоимость амортизация расходы, связан.с безвозм.передачей объектов ОС НДС при безвозм.передаче прибыль убыток 5) Передача в счет вклада в уставный фонд др.организации Дебет Кредит 06 01 остаточная стоимость 02 01 амортизация 06 91 на разницу между оценочной стоимостью объекта и остаточной 91 99 прибыль 99 91 убыток 6) Выбытие в результате стихийных бедствий (если объекты были застрахованы) Дебет Кредит 91 01 остаточная стоимость 02 01 амортизация 76 91 на сумму страх.возмещения, от страховых компаний 51 76 зачисление страхового возмещения 99 91 убыток 7) Выбытие в застрахованы) Дебет Кредит 91 01 02 01 99 91 результате стихийных бедствий (если объекты не остаточная стоимость амортизация все расходы, связан.с ликвидац. Последствий стих.бедствий относят сначала в Д-т сч.91, а потом закрывают на сч.99 8) Недостача объектов ОС Дебет Кредит 94 01 списание остаточной стоимости недостающего объекта 02 01 амортизация 73/1 94 73 91 отнесение недостачи на материальноответственное лицо (МОЛ) (остат.стоимость + НДС) отнесение разницы на МОЛ по выявален. недостаче (сумма разницы +НДС от разницы) 50,70 73 возмещение МОЛом недостачи 9) Выбраковка животных из основного стада: - с постановкой на откорм (из ОС в оборотные средства) Дебет Кредит 11 01 - без постановки на откорм Дебет Кредит 91 01 списание стоимости выбракованного животного 02 01 списание амортизации 62 91 на сумму задолженности мясокомбината х 20% /120 91 68 НДС от выручки 91 99 финансовый результат 99 91 финансовый результат Для ведения синтетического учета по счету 01 предназначен Журналордер ф.№13-АПК. В нем отражается кредитовый оборот по счету 01 в разрезе корреспондирующих счетов на основании документов на выбытие ОС. Кроме того, в данном документе выделен раздел «аналитические данные к сч.01. В нем отражаются обороты по Д-ту и К-ту соответствующих счетов, а также остаток на начало и конец отчетного периода. Продуктивный и рабочий скот сначала учитывают а Ж/о Ф.№14-АПК, а затем переносят в Ж\х Ф.№13-АПК. 4. Учет оборудования к установке и строительных материаловы Для учета оборудования к установке предназначен счет 07. По дебету счета отражают поступления оборудования, по кредиту – списание (передача в монтаж). На субсчете 07-3 «Строительные материалы» учитываются наличие и движение материалов, используемых заказчиком, застройщиком при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ и в последствии включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства и (или) оборудования к установлен. Для учета и оформления поступившего на склад оборудования , которое будет использовано в качестве ОС используются следующие первичные документы: - акт приемки (поступления) оборудования в двух экз. комиссией. Основание – ТТН от поставщика и техническая документация; - при передаче оборудования в монтаж составляется акт о приемкепередаче оборудования в монтаж составляется комиссией в 2-х экз. Если при монтаже оборудования выявлены дефекты, порча и другие недостатки, то оформляют акт о выявленных дефектах оборудования комиссией в 2-х экз. Оборудование может монтироваться как собственными силами организации, так и подрядчиком. Зачисление смонтированного оборудования в состав основных средств, оформляют актом приема-передачи основных средств . Корреспонденция счетов: Дебет Кредит 07 60 на стоимость оборудования от поставщика 18/1 60 на сумму НДС, указанную в документах поставщика 60 51 рассчитались с поставщиком 68 18/1 зачет входного НДС 08 07 передача оборудования в монтаж 08 70,69,76,10,23,24 на стоимость расходов, связанную с монтажом 01 08 ввод в эксплуатацию смонтированного оборудования Монтаж оборудования подрядчиком: Дебет Кредит 07 07 оборот на складе 08 07 списание оборудования в монтаж 08 60 на стоимость монтажных работ, выполненных подрядчиком 18/1 60 -«-»01 08 ввод оборудования в эксплуатацию 60 67 расчет с подрядчиком Тема: Учет амортизации и ремонта основных средств 1. Методы начисления амортизации основных средств Основные средства являются объектами для начисления амортизации. Для этих целей их необходимо разделить на такие группы: - ОС, используемые в предпринимательской деятельности; - ОС, не используемые в предпринимательской деятельности; - ОС, используемые одновременно в предпринимательской деятельности и не являющейся такой. Для расчета амортизации по указанным группам ОС необходимо определить: - срок полезного использования (СПИ -для объектов 1 группы); - нормативный срок службы (НСС – для объектов 2 группы); - СПИ амортизируемого имущества – расчетный или ожидаемый период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности. Нормативный срок службы (НСС) амортизируемого имущества – определяется с даты принятия объектов ОС на учет при вводе в эксплуатацию, а по объектам, находящимся ранее в эксплуатации, НСС может быть снижен вдвое, но не более, чем до 2 лет. Такое решение принимает амортизационная комиссия при проведении амортизационной политики. После определения СПИ или НСС необходимо установить амортизируемую стоимость – стоимость, от которой рассчитывается амортизационные отчисления. В зависимости от конкретных условий начисления амортизации, амортизируемой стоимостью является: - при неизменных условиях функционирования объектов основных средств – это стоимость, по которой объекты основных средств учитываются в бухгалтерском учете (первоначальная); - при изменении способов и методов начисления амортизации функцион. основных средств – недоамортизированная стоимость объектов основных средств (остаточная). Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов: Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы либо срока полезного использования; - нелинейным - производительный. По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизацию можно начислять любым из этих способов, но он должен быть закреплен в учетной политике организации. По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, только линейным способом. Амортизацию начисляет по нормам: - при линейном способе годовая норма амортизации представляет собой обратную величину срока полезного использования либо нормативного срока службы. На 1 100 % СПИ Т.е., если объект основного средства имеет использования 8 лет, то годовая норма амортизации будет срок полезного 1 100 . 8 Для определения месячной нормы необходимо годовую разделить на 12. Годовая норма амортизации может быть скорректирована, если объект основного средства эксплуатируется в агрессивной среде или условия его функционирования отличается от заданного по техническим параметрам. Для этого норма амортизации умножается на поправочный коэффициент. Нр На К Таким образом, норма амортизации – доля стоимости основных средств, которая ежегодна должна включаться в стоимость производимой продукции, относится на внереализационные расходы, расходы по реализации и др. При линейном способе начисленная амортизации, ее величина равна ам Ас На , где Ас – амортизируемая стоимость. 100% Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств. Необходимо помнить, что применение данного способа имеет ограничение. Он не может применяться при начислении амортизации по машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; легковым автомобилям, кроме эксплуатируемым в качестве служебного; по предметам интерьера, включая офисную мебель. Однако, его рекомендуется использовать при начислении амортизации по вычислительной технике рабочему скоту и др. При нелинейном способе годовая сумма амортизации рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5. Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле: СЧЛ СПИ СПИ 1 2 Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 6 млн. руб. со сроком полезного использования 10 лет. СЧЛ 10 10 1 55лет 2 В первый год эксплуатации амортизация будет начисляться в размере 10/55 = 18,18%; второй год – 9 / 55 = 16,36% 6000000 18,18 100 6000000 16,36 2год 100 1год 10год 6000000 0,82 100 и т.д. 1/55=0,82% При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начислении амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало года недоамортизируемой стоимости и нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента, принятого организацией. Пример: Приобретен объект основного средства, амортизируемая стоимость которого 8 млн. руб. (срок полезного использования 5 лет). Норма амортизации 15% коэффициент ускорения равен 2. Годовая норма = 15% х 2 = 30%. Период 1 год 2 года 3 года 4 года 5 лет Расчет начисления амортизации Годовая сумма амортизации Накопл. амортизация 8 000 х 30 / 100 = 2400 2400 5600 х 30 / 100 = 1680 4080 3920 х 30 / 100 = 1176 5256 2744 х 30 / 100 = 823,2 6079,2 8000 – 6079,2 = 1920,8 8000 Остаточная ст-сть 5600 3920 2744 1920,8 В последний год эксплуатации сумма амортизации составит разницу между амортизируемой стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации за 1-4 года. Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения в натуральных показателях объема продукции, работ, услуг, выпущенных в текущем периоде к ресурсу объекта, определенному в соответствии с Инструкцией по начислении амортизации. Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 7 млн. руб. В соответствии с технической документацией прогнозируемой в течение срока эксплуатации этого объекта объем прод. 35 тыс. единиц. За отчетный месяц выпущено 400 ед. 1) определить амортизируемую стоимость объекта в расчете на единицу ресурса: 7000000 200 35000 2) амортиз. отчисления за месяц составят 400 200 80000 Начислении амортизации по вновь введенным в эксплуатацию объектам при линейном способе начисления производят с 1-го числя месяца, следующего за месяцем поступления. Прекращение амортизации по выбывшим объектам – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. При производительном способе ее производят с даты принятия объекта на учет в составе основного средства. Прекращают с даты выбытия. Амортизация по ряду объектов основных средств не начисляется. В каждой организации в соответствии с Инструкцией по начислению амортизации создается комиссия по проведения амортизационной политике. Перечень ее функций изложен в Приложении 2 к Инструкции о порядке начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы. 2. Документальное оформление операций по начислению амортизации Для отражения операций по начислению амортизации в сельскохозяйственных организациях применяются следующие документы: а) Ведомость расчета амортизационных отчислений и резерва на ремонт основных средств (форма № 48-АПК). В ней отражают вид, группу и наименование объектов основных средств, амортизируемую стоимость, годовую и месячную норму амортизации и сумму амортизационных отчислений в расчете на год и месяц, а также рядом проставляется корреспон. счет. Этот документ заполняется по состоянию на 1 января отчетного года. Если в течение периода не было движения объектов основных средств, то из данного документа месячная сумма амортизации будет относится на себестоимость продукции. б) Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резервам на ремонт основных средств (форма № 49-АПК). Составляется ежемесячно, состоит из следующих разделов: 1. по видам, группам и наименованиям основных средств. Указывается норма амортизации годовая и месячная, начисленная амортизация в предшествующем месяце, амортизируемая стоимость и сумма амортизации по выбывшим и поступившим объектам и сумма амортизации, начисленная в отчетном периоде. аморт.отчет.периода А нач. месяца А поступ. А по выбытию 2. по видам, группам и наименованиям объектов основных средств начисл. Амортиз. производительным способом. Указывается амортизируемая стоимость, ресурс объекта, сумма амортизации на единицу ресурса, фактическое использование ресурса за месяц и сумма амортизации за месяц. 3. отражает Кредит оборота по счету 02 в корреспонденции с Дебетом соответствующих счетов. В растениеводстве основные средства могут быть заняты на производстве различных видов культур, поэтому суммы начисленных амортизаций будут распределяться между выращиваемыми культурами в соответствии с принятой методикой распределения. Например, тракторы – пропорционально стоимости израсходованного топлива и др. 3. Бухгалтерский учет амортизации основных средств Для учета амортизации основных средств предназначен счет 02 (пассивы). По Кредиту отражается начисление амортизации, по Дебету – списание. Корреспонденция счетов: 1. Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в эксплуатации и используемым в предпринимательской деятельности: Дебет Кредит 20 02 - основные средства 23/2 02 - вспомогательные 24 02 - машино-тракторный парк 25 02 26 02 29 02 - по зданию столовой, пошивочной мастерской 44 02 - относительно к издержкам обр. или коммерческим расходам Аналогичной корреспонденцией отражается амортизация, начисленная по основным средствам, находящимся в простое, в т.ч. в связи с проведением ремонта сроком до 3 месяцев. Дебет Кредит 90 02 - по основным средствам, находящимся в ремонте и простое свыше 3 месяцев, а также в простое, вызванном полной остановкой производства, и в запасе; 90 02 - начисление амортизации по неиспользуемым в предпринимательской деятельности объектам основных средств, а также объектам, которые в течение месяца не эксплуатируются; - переоценка амортизации в связи с переоценкой основных средств; 02 01 - списание накопленной амортизации по выбывшим объектам, а также списание полностью самортизированных объектов основных средств. Синтетический учет по счету 02 ведут в журнале-ордере № 10-АПК, аналитический учет в производственных отчетах. 91 02 4. Учет затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и их необходимо ремонтировать. Ремонт основных средств – процесс восстановления утраченных функций объектами основных средств. Он бывает текущий и капитальный. На счетах бухгалтерского учета операции по ремонту основных средств рекомендуется отражать несколькими способами: а) затраты по ремонту зданий и сооружений сначала учитывают на счете 23/2, а затем списывают на затраты тех счетов, где эксплуатируется ремонтируемый объект. Ремонт может производится как хозяйственным способом, так и подрядным способом. При хозяйственном способе: Дебет Кредит 23/2 10 - на стоимость строительных материалов 23/2 70, 69, - начисление заработной платы ремонт. рабочим, 76 и обязательные отчисления 23/2 23/3 - оказание услуг грузового автотранспорта 23/2 60 - оказание услуг сторонним организациям. После окончания ремонта составляется акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Дебет 20/1 20/2 26 Кредит 23/2 - списание ремонта в растениев. 23/2 - списание ремонта в животнов. 23/2 - списание затрат по ремонту зданий При подрядном способе заключается договор подряда между заказчиком и подрядчиком. К договору прилагается смета и планирование калькуляционной стоимости ремонтных работ. Дебет Кредит 23/2 60 - на стоимость ремонтных работ, выполненных 18/3 60 рабочими 60 51 - оплата подрядчику 20, 23, 25, 23/2 - списание затрат по законченному ремонту. 26 Ремонт автотранспортных средств, тракторов, комбайнов и других технических средств производят в ремонтных мастерских. Для отражения этих операций используют счет 23/1. Записи аналогичные. Синтетический учет по счетам затрат на ремонт основных средств ведется в журнале-ордере № 10-АПК, аналитический учет – в производственном отчете. Тема: Учет нематериальных активов 1. Понятие нематериальных активов и их оценка Для целей бухгалтерского учета к нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права на: - объекты интеллектуальной собственности: * объекты авторского права (литературные, музыкальные, фото, аудиопроизведения), компьютерные программы, базы данных и их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам и др.; * объекты смежных прав, включая исполнения, фонограммы и др. * объекты права промышленной собственности (изобретения.ю промышленные образцы, ноу-хау и др.); * иные объекты интеллектуальной собственности. - вытекающие из лицензионных (авторских) договоров и др. В состав нематериальных активов не включаются: - интеллектуальные и деловые качества работников органихации; - затраты, связанные с созданиеморганизации; - названия публикуемых изданий; - гудвил (стоимость деловой репутации организации); Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается инвентарный номер. Нематериальные активы оценивают по первоначальной, переоцененной, остаточной и текущей рыночной стоимости. Оценка нематериальных активов по каналам поступления аналогична основным средствам. 2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов Принятие к учету нематериальных активов и передача их в эксплуатацию производится на основании акта о приеме нематериальных активов. Он составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии. Аналогичный учет ведется в инвентарных карточках по учету нематериальных активов, которые открывают на каждый инвентарный объект в одном экземпляре в бухгалтерии организации. Основанием для заполнения инвентарной карточки является акт, а также другие документы. Учет нематериальных активов ведут на счете 04 (активный). По дебету – поступление, по кредиту – выбытие. Приобретение нематериальных активов: Дебет Кредит 08 60 - на стоимость нематериальных активов 18/1 60 04 08 - на первоначальную стоимость нематериальных активов Поступление от учредителей аналогично основным средствам: Дебет Кредит 08 75/1 – на стоимость, подтвержденную оценкой 04 08 – принятие к учету Если нематериальные активы изготовлены самой организацией, то все затраты по изготовлению учитываются на счете 08 и затем принимаются к учету. Дт 04 Кт 08 Выбытие нематериальных активов осуществляется в следующих случаях: - списание по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования; - безвозмездная передача; - реализация и другие случаи, предусмотренные законодательством. Реализация, списание по истечении нормативного срока службы, а также внесения в счет вклада в уставный фонд отражается на счете 91. Дебет Кредит 91 04 - остаточная стоимость 05 04 - амортизация 62 91 - на сумму выручки 91 68 - нлоги 91 99 - финансовый результат Безвозмездная передача отражается с использованием счета 91. Списание полностью самортизированных нематериальных активов отражается по дебету счета 05 (Дт 05 Кт 04). Синтетический учет нематериальных активов ведут в журнале-ордере (форма № 13-АПК), где выделены разделы для отражения кредитовых оборотов в разрезе корреспонденции счетов и дебетовых оборотов. См. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 30.04.2012г. № 25. 3. Учет амортизации нематериальных активов Объектами начисления амортизации являются как исчисляемые, таки неисчисляемые в предпринимательской деятельности нематериальные активы организации. По объектам нематериальных активов так же, как и по основным средствам, устанавливается срок полезного использования и нормативный срок службы. Способы начисления амортизации линейный, нелинейный, производительный. Организация выбирает любой, отражает его в учетной политике. Для учета амортизации по нематериальным активам используется счет 05. Кредит – начисление, дебет – списание амортизации. Корреспонденция счетов по начислению амортизации аналогична счету 02. Для начисления амортизации используется ведомость начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам (форма № 50АПК). Синтетический учет по счету 05 ведется в журнале-ордере № 10-АПК, аналитический – в производственных отчетах. 4. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов При проведении инвентаризации следует руководствоваться Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ 30.11.07г. № 180. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов проводится перед составлением годовой отчетности не ранее 1 ноября. Периодичность ее проведения – не менее 1 раза в год. Однако, о решению руководителя организации это количество может быть увеличено. Сроки проведения инвентаризации устанавливаются руководителем. До начала инвентаризации проверяется: - наличие и состояние инвен-ных карточек, инвен-ных книг и др. документов; - наличие и состояние технических паспортов, технической документации и др. документом. Если обнаружены расхождения в регистрах бухгалтерского учета и технической документации, то вносятся соответствующие записи. При инвентаризации основных средств комиссия производит их осмотр и оформляет инвентаризационную опись (форма № Инв-1) (приложение №6 к инструкции). Машины, оборудование, транспортные средства заносятся в опись индивидуально с указанием инвентарного номера, мощности назначения и др. информации. При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков и др. объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности этих объектов, а также соответствие их фактического размера и комплектации данным технической документации. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, станки и др. одинаковой стоимости, которые поступили в организацию одновременно и учитываются на карточках группового учета в инвертар. описях отражают по наименованию с указанием этих объектов и их инвентарных номеров. При инвентаризации основных средств, находящихся на ответственном хранении, аренде опись оставляется в двух экземплярах. При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на их использование, а также правильность отнесения объектов к нематериальным активам. Если выявлены не принятые на учет объекты основных средств либо нематериальных активов, то составляются отдельные инвентар. описи. Оценка проводится в соответствии с законодательством. Результаты инвентаризации отражаются в сличительных ведомостях. Они составляются по тем объектам основных средств и нематериальных активов, по которым выявлены расхождения. Результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета: Дебет Кредит 01, 04 91 принятие к учету основных средств, нематериальных активов 94 01, 04 – остаточная стоимость 02, 05 01, 04 - накопленная амортизация Тема: реализации Учет долгосрочных активов, предназначенных для Долгосрочный актив – актив, подлежащий выбытию (погашению) более чем через 12 месяцев после отчетной даты или предназначенный для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев (кроме денег). Долгосрочные активы принимаются к учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания: - стоимость актива, по которой он отражен в бухучете будет возмещена в результате его реализации; - долгосрочный актив имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов; - реализация долгосрочного актива имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации. Последний признак подтверждается: 1. Наличием рещения руководителя о реализации долгосрочного актива 2. Принятием мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью. Порядок отражения в бухгалтерском учете: Дебет Кредит 02,05 01,04 – списана сумма накопленной ранее амортизации по ДА, предназначенным для реализации, а также сумма обесценения. 47 01,04 – на стоимость ДА, по которой они числились в бухгалтерском учете 91 47 – на сумму первоначального обесценения ДА, предназначенных для реализации. Реализация долгосрочных активов: 91 47 – списана стоимость ДА на дату реализации 62 91 – на сумму доходов от реализации ДА Прекращение признания долгосрочных активов в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации. 01,04 02,05 – на сумму накопленной амортизации и обесценения и списываемой на дату принятия ДА в качестве предназначенных для реализации 01,04 47 – на стоимость ДА, отражаемую в бухгалтерском учете до перевода. 47 91 – на восстанавливаемую сумму первоначального и последующего обесценения. Тема: Учет инвестиционной недвижимости Инвестиционная недвижимость – земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката). Организацией в качестве инвестиционной недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету недвижимое имущество при одновременном выполнении следующих условий признания: Недвижимое имущество сдано в аренду; Организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом Стоимость недвижимого имуществе может быть достоверно определена. Единицей бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект. Приобретенная инвестиционная недвижимость принимается к бухгалтерскому учету по счету 03 по первоначальной стоимости. Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования, отражается по дебету счета 08. Дебет Кредит 03 08 – первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость при сдаче организацией данного имущества в аренду 02 02 – на накопленные по недвижимому имуществу за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения. 03 01 – на первоначальную (переоцененную) стоимость недвижимого имущества 83 84 – отражение сумм ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества. Тема: Вложения во внеоборотные активы 1. Понятие вложений во внеоборотные активы и их классификация Вложения во внеоборотные активы – инвестиции организаций в объекты, которые впоследствии будут приняты бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, а также затрат организации по формированию основного стада рабочего и продуктивного скота, кроме птицы, пушных зверей, кроликов, служебных собак, которые в составе основных средств не учитываются. Классификация капитальных вложений: 1. по направлениям воспроизводства основных средств: - затраты в новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение; 2. по технолгич. структуре: - затраты по производству строительных работ; - затраты по выполнению монтажных работ; - затраты по приобретению всех видов оборудования; - по прочим капитальным работам и услугам. 3. по назначению: - затраты по строительству и приобретению объектов производственного назначения; - и социальной сферы. 4. по отраслям деятельности: - в сельском хозяйстве; - в промышленности; - в торговле и т.д. 5. по способу производства строительно-монтажных работ: - хозяйственным способом; - подряжным способом. Капитальные вложения финансируются за счет следующих источников: - собственные средства; - целевого финансирования; - бюджетных ассигнований. 2. Учет затрат по капитальному строительству, выполненному хозяйственным и подрядным способами При подрядном способе строительства взаимоотношения между сельскохозяйственной организацией и подрядчиком регулируются договором подряда, заключенным в установленном порядке. Заказчик по договору подряда контролирует объемы выполненных работ, их качество, принимает законченные объекты или отдельные этапы выполненных работ, производит расчеты с подрядчиком. В договорах оговариваются взаимные обязательства сторон. Приемка выполненных работ от подрядчика оформляется актами, составленными приемочными комиссиями. При расчетах за выполненные этапы строительно-монтажных работ основанием для их оплаты является справка о стоимости выполненных строительно-монтажных работ (форма № 3). Принятые от подрядчика выполненные строительно-монтажные работы учитывают на счете 08/3 в оценке по фактически сложившейся стоимости. Записи на счетах: Дебет Кредит 60 51, 67, 86 - перечисление аванса подрядч. 08 60 - стоимость выполненных работ подрядч. 18/1 60 08 76 - стоимость проектно-сметной документации 18/1 76 01 08 - принятие объекта в состав основных средств При хозяйственном способе строительные работы выполняются силами собственника строительный бригады. Учет затрат ведут по видам работ, по строящимся объектам и статьям затрат. Выделяют следующие статьи затрат: - материалы, строительные конструкции и детали; - основная заработная плата; - проектно-сметная документация; - расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов; - работы и услуги; - расходы денежных средств; - прочие затраты; - накладные расходы (НР). Перечень статей затрат и методы распределения накладных расходов по объектам строительства определяется в приказе об учетной политике либо в инструктивных материалах. Отпуск строительных материалов оформляется лимитно-заборной картой либо требованием-накладной, списание затрат – отчет о движении продукции и материалов, заработная плата – наряд на сдельную работу и др. документы. Если объекты сооружались хозяйственным способом, то в стоимость их включается часть общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26 при условии, что строительство не имеет своего административноуправленческого аппарата, а обслуживание производится средствами и аппаратом основной деятельности. Если строительство имеет свой административно-управленческий аппарат, то общехозяйственные расходы списываются на объекты строительства в сумме разницы между величиной административноуправленческих расходов, рассчитанных по сметному проценту на фактически выполненный объем строительно-монтажных работ, и накладными расходами, учтенными по данному субсчету. Корреспонденция при хозяйственном способе: Дебет Кредит 08/3 10, 16, 07 - списание строительных материалов, деталей, оборудования 08/3 23/3, 24 - списание услуг грузового автотранспорта и тракторного парка 08/3 70, 69, 76 - начисление заработной платы работникам, занятым строительством 08/3 76 - стоимость проектно-сметной документации 08/3 60 - стоимость услуг, оказанных сторонними 18/3 60 организациями 08/3 08/3 - списание накладных расходов по строительству 08/3 26 - списание общехозяйственных расходов, приходящихся на строительство По данному субсчету на конец года может быть сальдо, которое составляет сумму затрат по незаконченным на конец года строящимся объектам. После завершения строительства объект комиссией принимается к учету. Составляется акт государственной приемочной комиссией и объект принимается к учету (Дт 01 Кт 08/3). Если объекты основных средств изготавливаются в ремонтной мастерской организации, то все затраты на изготовление учитывают на счете 23/1 с корреспонденцией 10, 16, 23, 24, и др.: Дебет Кредит 08/3 23/1 - списание затрат по законченным объектам; 01 08/3 - принятие к учету объектов основных средств. 3. Состав и учет затрат, не увеличивающих стоимости основных средств В процессе строительства сельскохозяйственные организации несут расходы, которые не увеличивают стоимости основных средств и покрываются за счет источников, предусмотренных для финансирования вложений во внеоборотные активы. Учет таких расходов ведут на счете 08/5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, подразделяют на затраты, предусмотренные и непредусмотренные в сметных расчетах стоимости строительства. К предусмотренным сметным расчетам относят: - затраты на освоение новых цехов, производств; - на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в эксплуатацию производстве и др. К затратам, непредусмотренным в сметных расчетах, относят: - затраты по объектам с незаконченным строительством, переданным безвозмездно другим организациям; - плата за воду, электроэнергию, газ и др. ресурсы, потребленные сверх установленных лимитов и др. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств. погашаются за счет собственных средств предприятий застройщиков, предназначенных для финансирования вложений во внеоборотные активы. Пример: Сельскохозяйственная организация ввела в эксплуатацию миницех по производству колбасных изделий, стоимость которого 978 млн. руб. (без НДС). За обучение работников перечислено Минскому мясокомбинату 1 426 тыс. руб. Цех принят в эксплуатацию Строительство производилось подрядным способом. Требуется принять объект в эксплуатацию, определить первоначальную стоимость, корреспонденцию счетов Дебет 08/3 18/1 60 76 08-5 01 90-10 Кредит 60 60 67 51 76 08/3 08/5 - 978 млн. руб. - 978 х 20 / 100 (НДС) - 978 + НДС - 1426 тыс. р. + НДС - 1426 тыс.руб. - 978 млн. р. - списаны расходы на увеличение стоимости основных средств Аналитический учет затрат, не увеличивающий стоимости основных средств, ведут по их видам с выделением затрат, предусмотренных и непредусмотренных в сметных расчетах. 4. Учет затрат по формированию основного стада и закладке многолетних насаждений Особую группу вложений во внеоборотные активы в сельскохозяйственных организациях составляют затраты по формированию основного стада. Основное стадо продуктивного и рабочего скота пополняется как за счет молодняка, выращенного самой организацией, так и приобретенного со стороны. Перевод молодняка в основное стадо производится в определенные сроки. Первотелок переводят в основное стадо в день отела или поле выявления их продуктивности, но не позднее 3 месяцев после отела. Бычков старше 1 года, выращиваемых на племя, переводят во взрослое стадо в 18-месячном возрасте. Ягнят рождения прошлого года и ярок переводят в основное стадо в возрасте 18-20 месяцев после формирования их маточного отара и проведения случки. Проверяемых свиноматок переводят в группу основных свиноматок после отъема поросят первого опороса. Проверяемых хряков в основное стадо включают в возрасте 18-22 месяцев после оценки продуктивности, покрываемых ими маток. Затраты по формированию основного стада учитывают на счете 08 субсчет 7 и 8. по дебету этих субсчетов отражаются все затраты, относящиеся к формированию взрослого продуктивного и рабочего скота (стоимость молодняка, выращенного в самой организации, затраты по приобретению на стороне взрослого скота, затраты по транспортировке и др. расходы, связанные с формированием основного стада). Перевод молодняка во взрослое поголовье по птице, кроликам, зверям на данных субсчетах не отражают, а оформляют внутренними записями по счету 11. На 08/7 учитывают перевод молодняка животных в основное стадо, выращенного в организации (Акт на перевод животных). Дебет Кредит 08/7 11 - живая масса х планов. с-сть 08/7 - живая масса х планов. с-сть. При переводе в основное стадо молодняка, по которому себестоимость живой массы не исчисляется (молодняк лошадей). Затраты на выращивание определяются исходя из балансовой стоимости животных на начало года и затрат на выращивание в текущем году, определенных по плановой себестоимости одного кормо-дня, умноженных на количество дней пребывания животных в группе молодняка до перевода его в основное стадо. Приобретение животных со стороны отражается на субсчете 8 как и других объектов основных средств. В сельскохозяйственных организациях отдельную группу вложений во внеоборотные активы составляют затраты на закладку и выращивание многолетних насаждений. Аналитический учет затрат на закладку и выращивание ведут в производственном отчете по капитальным вложениям и ремонту основных средств по следующим статьям затрат: 1. материальные ресурсы, используемые в производстве (в т.ч. посадочный материал, удобрения, средства защиты растений, нефтепродукты); 2. оплата труда; 3. отчисления на социальные нужды (ФСЗН, Белгосстрах); 4. содержание основных средств (ремонт, амортизация); 5. работы и услуги; 6. расходы по страхованию имущества (в соответствии с законодательством); 7. прочие затраты; 8. общепроизводственные расходы; 9. расходы денежных средств. Оформление затрат на закладку и выращивание многолетних насаждений производят на основании следующих первичных документов: - Акт на списание семян и посадочного материала; - Наряд на сдельную работу (для начисления заработной платы); - Путевой лист грузового автотранспорта, трактора и т.д. Учет осуществляется по видам, времени посадок, местонахождения. В конце года по данным аналитического учета определяют затраты на закладку, уход и выращивание и составляют Акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф. 101-АПК). Дебет Кредит 08/9 10, 70, 69, - затраты на закладку 76 и др. 01 08/9 - принятие к учету молодых неплодоносящих насаждений При дальнейшем выращивании молодых насаждений все затраты учитывают также на счете 08/9. При приемке молодых насаждений в эксплуатацию возраст, стоимость их формируется исходя из стоимости затрат на закладку + все затраты до приемки сада в эксплуатацию как плодоносящего. Если от молодых насаждений получены плоды, то корреспонденция: Дт 43 Кт 08/9 Аналитический учет – производственный отчет форма № 18 И. Синтетический учет – журнал-ордер № 16-АПК. Тема: Учет лизинговых операций 1. Учет лизинговых операций у лизингодателей Термин «лизинг» (арендовать) вошел в лексикон в 1952г., когда американская телефонная компания Bel приняла решение на продавать телефонные аппараты, а сдавать из в аренду. Но первое упоминание о лизинговой сделке относится к 1066г. В РБ лизинговые операции нашли широкое применение приблизительно 25 лет назад. Лизинг – операции по размещению движимого и недвижимого имущества, закупленного лизинговой организацией и сдаваемого в аренду организациям и предпринимателям. Субъектами лизинга являются: - лизингодатель – юридическое лицо, передающее по договору лизинга специально приобретенный для этого за счет собственных средств и (или) заемных средств объект лизинга; - лизингополучатель – субъект хозяйствования, получающий объект лизинга во временное владение или пользование по договору лизинга. Договор лизинга - соглашение между лизингодателей и лизингополучателем, регламентирующее совершение лизинговой сделки и расчетов по ней, а также выполнение условий договора. Выкупная стоимость объекта лизинга – стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или больше остаточной стоимости. От лизинговой сделки лизингодатель получает доход, который состоит из оплаты за все виды работ и услуг по договору лизинга, и представляет собой разность между суммой причитающихся лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты. Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью либо частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателей, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя. Остаточная стоимость объекта лизинга – стоимость объекта лизинга минус амортизационные отчисления за срок договора лизинга. График лизинговых платежей – сумма и очередность ее уплаты лизингополучателем лизингодателю за период договора лизинга. Передача объекта в лизинг оформляется актом приема-передачи основных средств . Акт составляется в двух экземплярах. Расчеты по лизинговым операциям носят двухсторонний характер. Бухгалтерский учет у лизингодателя: Дебет Кредит 08 60, 76 - затраты, связанные с приобретением объекта лизинга 18/1 60, 76 - НДС по приобретенному объекту лизинга (входной НДС) 60 51, 67, 55 - расчеты с поставщиками за счет собственных или заемных средств 03 08 - принятие к учету объекта лизинга 20 10, 23, 70, - затраты лизингодателя по осуществлению 69, 76 лизинговых сделок 20 67 - на сумму % банку по полученным кредитам 90 20 - списание затрат по лизинговой деятельности Исполнение договора лизинга, если объект лизинга находится на балансе лизингодателя: Дебет Кредит 62 98 - начисление причитающихся по договору лизинговых платежей, включая вознаграждение лизингодателю, за исключением первоначальной стоимости 62 98 - начисление платежей в части возмещения первоначальной стоимости объектов лизинга 51 62 - поступление лизинговых платежей от лизингополучателя 98 90, 91 - признание лизинговых платежей выручкой в части возмещения первоначальной стоимости объекта лизинга 98 90, 91 - признание лизинговых платежей в части дохода лизингодателя, возмещ. лизингополучателей (за исключением первоначальной стоимости) 20 02 - начисление амортизации лизингодателем Выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателем в бухгалтерском учете лизингодателя отражается: Дебет Кредит 03 03 - на первоначальную стоимость объекта лизинга 02 03 - списание суммы начисленной амортизации по объектам лизинга 91 03 - списание остаточной стоимости объекта лизинга - на сумму дохода в виде выкупной стоимости, определенной в соответствии с учетной политикой и договором найма 51 76 - на сумму поступившей выкупной стоимости 01 03 - возврат объекта лизинга лизингодателю и использование его для собственных целей По объектам, включенным в состав основных средств, проценты по непогашенным кредитам относят в Дт 08 Кт 67, 66, а затем относят на увеличение стоимости объекта основных средств: Дт 01 Кт 08 (одновременно), Дт 62 Кт 98 – сторно на сумму недополученных лизинговых платежей. Объект лизинга, находящийся на балансе лизингополучателя: а) новые объекты Дебет Кредит 91 03 - передача объекта лизинга лизингополучателю на 62 91 сумму первоначальной стоимости 62 76 - на сумму НДС, относимую к будущему периоду 76 68 - на сумму налоговых обязательств, относящихся к текущему отчетному периоду б) бывшие в эксплуатации: Дебет Кредит 03 03 - списание первоначальной стоимости объекта 02 03 - списание амортизации 91 03 - списание остаточной стоимости 62 91 - на сумму задолженности лизингополуч. (одновременно) 62 76 - начисление НДС за весь период оплаты 76 68 - НДС, относящийся на доходы текущего отчетного периода в соответствии с законодательством 62 98 - на сумму недополученных лизинговых платежей Объекты лизинга, передаваемые лизингополучателю. лизингодатель оценивает по ценам, предусмотренным в договоре. Их стоимость он учитывает по дебету счета 01 – 2Объекты основных средств, сданных в аренду». Выкуп объекта лизинга или его возврат от лизингополучателя отражают по кредиту этого же счета 011. При поступлении лизинговых платежей: Дебет Кредит 51 62 98 90,91 - признание доходов будущих периодов выручкой отчетного периода Выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя отражается: Дебет Кредит 51 62 - на сумму выкупной (остаточной стоимости) объекта лизинга Возврат объекта лизинга лизингополучателю: Дебет Кредит 03 62 - на сумму остатка контрактной стоимости, указанной в графике лизинговых платежей 76 91 76 62 - на сумму НДС, относящейся к остатку контрактной стоимости объекта лизинга, указанной в графике лизинговых платежей. 2. Учет лизинговых операций у лизингополучателей У лизингополучателей в зависимости от возникающих производственных ситуаций бухгалтерский учет лизинговых операций отражается 1. Исполнение договора лизинга когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя: Дебет Кредит 001 - на стоимость поступившего объекта лизинга (по контрактной стоимости) 97 10, 70, 69, - на сумму расходов по доставке и приобретению 76, 23/3 объекта лизинга, если такие расходы по условиям договора несет лизингополучатель 20, 23, 97 - списание расходов после принятия объекта лизинга в 25, 26 эксплуатацию 08 10, 23, 60 - списание расходов по доставке при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом объекта лизинга 01/ 08 - списание указанных расходов после ввода в эксплуатацию объекта лизинга 01/ присоед. стоимость объекта лизинга Капитальное вложение в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения объекта лизинга) являются собственностью лизингополучателя ив сумме фактических затрат их отражают Дт 08 Кт 10, 23, 60… Стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа объекта лизинга в собственность или его возврате отражается: Дебет Кредит 08 10, 23, 60 91 01 - на сумму неотделимых улучшений, подлежащих возврату лизингодателям в соответствии с договором 91 01/ - на недоамортизированную сумму неотделимых улучшений, подлежащих возврату на дату окончания срока договора лизинга и невозмущенных лизингодателем 01 08 - на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащих по договору лизинга выкупу и невозмущенных лизингодателем Расчеты лизингополучателей с лизингодателем: Дебет 20,23,25,26,44 и др. 76 9120,23,25…44 Кредит 76 - начисления причитающегося лизингодателю текущего лизингового платежа 51 - перечисление лизингового платежа 76 - при уплате лизинговых платежей досрочно до истечения договора лизинга 001 передача в собственность объекта лизинга лизингополучателю 76 51 - оплата выкупной стоимости 01 02 - на сумму фактически перечисленной в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизинговых платежей 01 08 - на сумму выкупной стоимости 08 76 - при начислении других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя. В течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя: Дебет Кредит 08 76 - задолженность по контрактной стоимости объекта лизинг. 01 08 - ввод лбъекта в эксплуатацию Если объекты лизинга требуют монтажа: Дебет Кредит 07 76 -задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга 18/1 76 -«-»08 07 - передача объекта лизинга в монтаж 08 10,70,69,76,23/3,60 - расход по монтажу, если по договору их несет лизингополучатель 01 08 - ввод в эксплуатацию 20,23… 02 - амортизация от присоединенной стоимости объекта лизинга 20,25,26,23 76 - на сумму текущего монтажа по договору либо 97 18 20,23,44 - на всю сумму причитающегося платежа по договору лизинга, а по мере сроков наступления оплаты, указан. в договоре сумму списывают в затраты производства 76 51 - оплата лизинг.платежа При оплате выкупной стоимости объекта лизинга (последней): Дебет Кредит 76 51 01 01 Одновременно корректируем сумму начисленной амортизации 76 76 97 Дебет Кредит 02 02 аморт. по аморт.по дог.лизингу собств.ОС При досрочной оплате лизинговых платежей в возмещение выкупной стоимости лизинга до истечения договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в дебет счетов затрат в соответствии с установленной их периодичностью. В случае возврата объекта лизинга лизингодателю лизингополучатель указанную хоз. операцию отражают: Д-т 76 К-т 01 - на величину контрактной стоимости на момент возврата На сумму разницы между контрактной стоимостью и остаточной стоимостью: Д-т 76 и К-т 92 Синтетический учет по объектам, принятым в зилинг ведут в о №13АПК, где для этого счета отводится отдельный раздел. 3. Отражение суммовой и ценовой разниц в бухгалтерском учете лизингодателей и лизингополучателей При исполнении договоров лизинга (если международный лизинг) курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, лизингодатель и лизингополучатель отражают следующим образом: Дебет Кредит 62 98 - дооценка дебиторской задолженности 97 76,62 - дооценка кредиторской задолженности 98 91 - списание суммы дооценки дебиторской задолженности 91 97 - списание суммы дооценки кредиторской задолженности Лизингополучателем курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности при выкупе за объекты лизинга в собственность: Д-т 01 и К-т 97. Лизингополучателем суммовой разницы при погашении кредиторской задолженности по лизинговым платежам отражаются: Д-т 62 и К-т 90,91. Тема: Учет отложенных налоговых активов В связи с несовпадением признания доходов и расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения возникают постоянные или временные разницы. Постоянная разница относится только к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов. При возникновении поятоянной разницы: - периоды признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают; - суммы признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения отличаются. Постоянная разница приводит к возникновению в бухгалтерском учете поятоянного налогового актива или остоянного налогового обязательства. Суммы ПНА и ПНО являются частью текущего налога на прибыль, поэтому отражать на счетах бухгалтерского учета ПНА и ПНО не требуется. Временные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налого на прибыль – в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчтном периоде, а учетную прибыль (убыток) – в будущих отчетных периодах. При возникновении временной разницы: - периодыпризнания доходов или расходов в бухгалтерском учете и ддля целей налогообложения не совпадают; - суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают. Таким образом, временные разницы появляются из-за несовпадения периодов признания доходов и расходов. По характеру влияния на налогооблагаемуюприбыль временные разницы подразделяются на 2 вида: - вычитаемые временные разницы; - налогооблагаемые временные разницы. Временные разницы влекут возникновение отложенных налоговых активов и обязательств, которые следует отражать в бухгалтерском учете. Отложенные налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц. Сумму ОНА организация определяет путем умножения вычитаемой временной разницы (ВВР), возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым обязательством, действующую на отчетную дату. Учет отложенных налоговых активов ведут на счете 09. Дебет Кредит 09 99 – начислен ОНА 99 09 – по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение или полное погашение ОНА. Аналитический учет по счету 09 ведут по видам налоговых активов. Раздел: УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Тема: Оценка и документальное оформление производственных запасов 1. Оценка производственных запасов Производственные запасы – активы организации, которые используются в 1-ом производственном цикле и свою стоимость на изготовленный продукт переносят полностью. К производственным ресурсам относят: - сырье и материалы; - покупные полуфабрикаты и комплект.изделия; - топливо; - запчасти; - минеральные удобрения; - средства защиты растений и животных; - семена, корма; - спецодежда и спецобувь; Предметы хоз.инвентаря и др. По источникам приобретения производственные запасы классифицируются: - собственного производства; - покупные. Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов приобретенных за плату определяется в сумме фактических затрат на приобретение. Фактическая стоимость слагается из цены приобретения (без НДС) + акциз + таможенные пошлины + иные платежи + затраты на заготовку + стоимость доставки; б) получившие безвозмездно – оцениваются по рыночной стоимости; в) поступившие в счет вклада в уставный фонд – исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством; г) изготовленные в самой организации - по фактической себестоимости (если она определяется ежемесячно) либо по нормативно-прогнозной себестоимости (если фактическая исчисляется в конце года); е) возвратные отходы оценивают: - по пониж. цене исходного материала, если отходы будут использованы для основного производства; - по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону; - по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, если отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону. Списание материалов в затраты производства может производится с использованием 1-го из следующих методов оценки: - по себестоимости каждой единицы; - средневзвешенной себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО). Организация выбирает любой из этих методов и оговаривает в учетной политике. 2. Документальное оформления поступления и выбытия производственных запасов При поступлении ТМЦ от поставщиков необходимо следующие документы: 1) Доверенность на право получения ТМЦ; Бланки доверенности типовой формы выписываются в бухгалтерии организации в 1-ом экземпляре лицу, которому поручено получение ТМЦ (Ф.И.О., паспортные данные, ТМЦ, роспись. печать). Их регистрируют в журнале выдачи доверенности. Лицо, получившее их, расписывается. Срок действия доверенности – до 15 дней. 2) Для предоплаты поставщик выписывает организации счет-фактуру, в которой указывается наименование организации, банк, расчетный счет, наименование ТМЦ, количество, цена, сумма, НДС, сумма с НДС. На основании счета-фактуры сельскохозяйственная организация заполняет платежное поручение (ПП), на основании которого банк плательщика списывает деньги с расчетного счета и зачисляет на счет поставщика. 1) При отпуске товарно-материальных ценностей поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ТТН) и ее 1-ый экз. передает покупателю вместе с грузом. ТТН – БСО, имеют серию, № и др. реквизиты. Если ТМЦ отправляются почтой либо груз можно отнести вручную, то поставщик выписывает ТН-2 (в 2-х экз., 1-й - покупателю). Материальные ценности, изготовленные в организации. Кроме с/х продукции, принимаются к учету на основании требования-накладной ф.№203-АПК. Отпуск материалов в производство оформляется следующими документами: лимитно-заборная карта (ф.№201-АПк) применяется для систематического отпуска (в течение месяца) ТМЦ со склада под ответственность МОЛ. Выписывается бухгалтером организации в 2-х экз. (1й - на склад, 2-й экз. у лица, которое будет получать со склада ценности. Кладовщик производит отпуск ТМЦ со склада при предъявлении лимитно-заборной карты, в которой отмечает кол-во выданных ценностей в обоих экземплярах карты. За полученное количество ценностей в лимитно-заборной карте кладовщика расписывается получатель, а в лимитно-заборной карте получателя – кладовщик. И так в течение всего месяца. при разовой отпуске ценностей в бухгалтерии организации выписывается требование-накладная форма № 203-АПК. Ее выписывают в двух экземплярах (1-ый – материально ответственному лицу, отпускающему материальные ценности, 2-й – получателю). В требовании-накладной указывают кому, куда, для каких целей отпускаются товарно-материальные ценности, их наименование и количество, которые указываются в графе «затребовано». Кладовщик, отпустив ценности, их количество указывает в графе «отпущено». Оба экземпляра подписывают руководитель и главный бухгалтер, а также лица, отпустившие и получившие ценности. Для списания товарно-материальных ценностей на различные цели применяют следующие документы: акт об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений и гербицидов (форма № 206-АПК). Составляется руководителем подразделения с участием главного агронома после завершения работ по внесению в почву удобрений или обработке посевов гербицидами. Оформляется в одном экземпляре. В нем указывается наименование и количество используемых удобрений и гербицидов, а также площадь обрабатываемых посевов, количество израсходованных удобрений указывается как в физической массе, так и в пересчете не действующее вещество. Акт подписывается главным агрономом, руководителем структурного подразделения, в котором были использованы гербициды, удобрения. Бухгалтер, который ведет учет товарно-материальных ценностей, проверяет правильность установленной цены и тоже расписывается в акте. Акт утверждается руководителем организации. Для включения стоимости химических средств защиты, используемых на обработку посевов, протравливание семян, применяется Акт об использовании химических средств защиты растений (форма № 207-АПК). Составляется в одном экземпляре руководителем с участием главного агронома после окончания обработки посевов и семян ядохимикатами. Акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (форма № 209АПК). Применяется для оформления списания изношенных и негодных к дальнейшей эксплуатации спецодежды, спецобуви, прочих хозяйственных принадлежностей и инвентаря. Полученные от списания инвентаря и хозяйственных принадлежностей материалы принимаются к учету на склад и оформляются требованием-накладной. Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № 210-АПК). Она заводится в одном экземпляре на каждого работника, кому выдавалась спецодежда и обувь. Реализацию материалов на сторону оформляют ТТН-1 либо ТН-2 (за безналичный расчет). Реализация за наличный расчет – накладная-приходный ордер ф. РП-4 (отрасл. документ; выписывается в 3 экземплярах: 1-ый – покупателю, 2-й – на склад для отпуска, 3-й – в кассу для принятия к учету выручки). Вместо него могут быть использованы: требование-накладная на отпуск в 2-х экземплярах, приходно-кассовый ордер. Покупка материалов за наличный расчет у торговых организаций: товарный чек + чек кассового аппарата. Если при приемке от поставщика обнаружена недостача материалов либо ненадлежащее качество, то к учету принимается фактически поступившее количество, а на недостачу оформляется Акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (форма № 708-ПК). Акт составляется комиссией в 2-х экземплярах, 1-й – поставщику, 2-й – сельскохозяйственной организации. На основании этого документа предъявляется претензия поставщику на сумму выявленных расхождений. 3. Организация складского учета производственных запасов Все ценности, поступившие в организацию, хранятся на складах. Для нормальной работы склада и сохранности материалов необходимо: 1) обеспечить четкий распорядок дня работы складов, включая оформление документов и отражение операций текущего дня в соответствующих документах; 2) установить круг лиц, на которых возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск ценностей, а также сохранность вверенной им продукции; 3) заключить письменный договор о полной индивидуальной ответственности с работниками, которые должны нести материальную ответственность за недостачу ценностей; 4) проводить инвентаризацию материалов в порядке и сроки, установленные нормативными актами. Кладовщики учет на складах ведут в Карточках складского учета (форма № 211-АПК) либо в Книге складского учета (форма № 212-АПК). Записи в карточку производят в натуральных измерителях. Карточку открывают на каждое наименование товарно-материальных ценностей, их сорт, цену, размер и т.д. Карточка имеет следующие реквизиты: - от кого поступило или кому выдано; - приход; - расход; - остаток. На основании документов на поступление или отпуск ценностей кладовщик производит соответствующую запись в карточке складского учета и производит запись после каждой операции. На складах карточки размещаются в специальных картотеках. Для удобства она размещаются в алфавитном либо в другом порядке. Карточка складского учета запасных частей целесообразно размещать по группам и маркам машин, а внутри – в алфавитном порядке. Материально ответственному лицу карточки выдаются в бухгалтерии предварительно пронумерованными. Они регистрируются в специальном журнале (произвольной формы), где указано кому (ФИО) и номер с какого по какой выдано. На складах с небольшой номенклатурой материалов вместо карточек применяют Книгу складского учета. Она имеет те же реквизиты, что и карточки. До передачи книги на склад все страницы в ней должны быть пронумерованы, а страницы прошнурованы. На последней странице ставится подпись руководителя и главного бухгалтера. Для каждого вида материальных ценностей отводится несколько страниц. Работники бухгалтерии должны осуществлять контроль ведения складского учета. Они обязаны посещать склады, в присутствии кладовщика проверять правильность оформления документов, а также своевременность и правильность записей в карточке (книге складского учета). Если выявлены какие-либо нарушения, то работник бухгалтерии обязан провести инструктаж, а в необходимых случаях доложить главному бухгалтеру. Проверку записей и правильность выведения остатков в карточке или в книге работник бухгалтерии подтверждает росписью (графа Примечания). 4. Отчетность по складу и связь складского учета с учетом в бухгалтерии В конце месяца материально ответственное лицо составляет Отчет о движении продукции и материалов (форма № 215-АПК). Он составляется в 2-х экземплярах на основании первичных документов и записей в Книге складского учета. Отчет содержит следующие реквизиты: остаток на начало, поступило, выбыло, остаток на конец месяца. Материально ответственные лица отчет составляют, как правило, в натуральных измерителях. Оценку этих ценностей производят в бухгалтерии организации. Отчет составляют по каждой группе товарно-материальных ценностей, учитывая на отдельных синтетических счетах при условии, что в течение месяца было движение по ним. Остаток материальных ценностей на начало месяца кладовщик проставляет с аналогичного отчета за прошлый месяц со строки остаток на конец месяца. Составленный в 2-х экземплярах отчет с приложенными к нему оправдательными документами в сроки, установленные графиком документооборота, кладовщик представляет в бухгалтерию. Бухгалтер принимает отчет, проверяет правильность оформления первичных документов. 1 экземпляр отчета с документами оставляется в бухгалтерии, 2й экземпляр возвращается кладовщику, в котором прописью указывает количество принятых приходных и расходных документов. Если в результате проверки отчета возникают расхождения, то организация должна провести инвентаризацию остатка данного вида ценностей на складе. Бухгалтер обрабатывает представленный отчет, т.е. производит его таксировку, затем контировку. На основании отчета о движении продукции и материалов бухгалтерия производит записи в регистры бухгалтерского учета. Для обеспечения взаимосвязи складского учета с бухгалтерским учетом в бухгалтерии ведутся сальдовые ведомости. У кладовщика в обязательном порядке должны быть образцы подписей лиц, которые имеют право подписывать документы на отпуск товарноматериальных ценностей. Такие лица определяются руководителем и закрепляются в приказе. Тема: Учет производственных запасов (товарно-материальных ценностей) в бухгалтерии организации 1. Синтетический и аналитический учет материалов Для учета материальных ценностей в плане счетов предназначен счет 10 (активный, инвентарный, основной, сложный - имеет 15 субсчетов). Поступление МТЦ на счетах БУ может отражаться несколькими вариантами, которые оговорены в учетной политике организации. а) Учет ТМЦ в соответствии с учетной политикой ведется по фактической стоимости их приобретения: Дебет Кредит 10/3 60 - на фактическую стоимость без НДС 18/3 60 - на сумму НДС, указ.в документах поставщика 60 51 - оплата поставщика 68 18/3 - принятие входного НДС к зачету б) учет ТМЦ по учетным ценам: Дебет Кредит 15 60 - на стоимость заготовленных МТЦ 18/3 60 - « - »15 76 - на сумму расходов, связанных с приобретением ТМЦ 18/3 76 - « - »10 15 - на сумму поступивших ТМЦ по учетным ценам 16 15 - на сумму отклонений по приобретенным ТМЦ 60 68 66 18/3 - оплате за счет краткосрочного кредита - зачет НДС по поступив. ТМЦ Суммы отклонений, учтенных на счете 16, подлежат списанию на те счета затрат, куда будут списаны товарно-материальные ценности. Дебет Кредит 08, 23/2, 10 - списание материалов в расход по учетным ценам 29 08, 23/2, 16 - списание отклонений на израсходованные ТМЦ 29, 44 10 23/1 - поступление материалов, изготовленных в организации 10 75/1 - поступления от учредителей 10 66/3, 67/3 - поступление материалов в виде товарных займов 10 43 - зачисление готовой продукции в счет производственных запасов (семена) 10 91 - поступление материалов от разборки зданий, сооружений 10 92 - принятие к учету излишков материалов, выявленных при инвентаризации Выбытие (отпуск) материалов отражают: Дебет Кредит 08 10 - отпуск на строительство основных средств 20, 23, 25, 26, 10 - отпуск в основное производство 44 58 10 - возврат полученных товарных займов 91 10 - списание материалов для ликвидации последствий стихийных бедствий и т.д. 94 10 - на сумму недостачи, выявленной в результате инвентаризации Реализация материалов отражается через счет 91 и составляется: Дебет Кредит 90 10 - на учетную стоимость реализованных материалов 62 91 - на суму выручки от реализации 91 68 - на НДС от выручки 91 23/3 - расходы, связанные с реализацией 51 62 - поступление выручки 91 99 - финансовый результат 99 91 В бухгалтерии организации наличие и движение товарно-материальных ценностей ведут в Ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (форма № 46-АПК). Открывается на месяц. Записи в ней производят по субсчетам. К счету 10 только в стоимостном выражении. Основанием для заполнения формы 46-АПКявляются отчеты о движении продукции и материалов. Ведомость состоит из 2-х разделов: - в 1-ом разделе отражают сводные данные по поступлению товарноматериальных ценностей; рассчитывается коэффициент отклонений, а также сумму отклонений, приходящихся на остаток ценностей на складе и израсходованных в производство; - во 2-ом разделе отражается движение материалов по учетным ценам, в отдельной строке показывают отклонения и затем по строке 20 отражается стоимость израсходованных материальных ценностей в затраты производства по фактической себестоимости; отражается остаток ценностей на начало отчетного периода, которой всегда должен быть равен остатку на конец за прошлый отчетный период. Записи в ведомости ведут в разрезе корреспондирующих счетов. Итоговые данные в ведомости являются основанием для записи в журналеордере № 10-АПК (с кредитом счета 10 в дебет корреспондирующих счетов). Они бывают двух форм: 1. сальдовая ведомость формы 608-АПК, которые ведется в разрезе субсчетов, а внутри – по материально ответственным лицам; 2. сальдовая ведомость формы 609-АПК, которая открывается на каждое материально ответственное лицо по наименованиям ценностей. В этих документах отражается по каждому наименованию товарноматериальных ценностей сальдо на 1-е число отчетного месяца. 2. Порядок расчета и распределения отклонений в стоимости материалов. Регистры бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей Если в организации учет товарно-материальных ценностей ведут по учетным ценам, то суммы отклонений от учетных цен учитывают на счете 16. Для того, чтобы рассчитать сумму отклонений, необходимо составить следующий расчет и определить процент либо коэффициент отклонений. Расчет: 1. По счету 16 берем сальдо на начало месяца + оборот по счету 16 за отчетный месяц (дебетовый). Полученную сумму необходимо разделить на остаток товарно-материальных ценностей по счету 10 на начало месяца + оборот по счету 10 за отчетный месяц: % Он Оп 100 Сн О б .п. 2. Для того, чтобы определить сумму отклонений, приходящихся на израсходованные товарно-материальные ценности, необходимо их стоимость по учетным ценам умножить на процент или коэффициент. С тоим.уч . К откл отклонений Полученная сумма отклонений списывается на те счета затрат, на которые были списаны товарно-материальные ценности. Дебет Кредит 20 10 - учетные цены 23 44 20 23 44 10 10 16 16 16 - отклонения Синтетический учет по счету 16 и счету 15 едут в журнале-ордере 10АПК и Ведомости аналитического учета заготовления и приобретения материалов и отклонений в стоимости материалов (форма № 31-АПК). 3. Особенности учета нефтепродуктов, шин, специального инвентаря и спецодежды Учет нефтепродуктов и всех других горюче-смазочных материалов (ГСМ) ведут на счете 10/3. Для того, чтобы правильно организовать поступление, хранение и расходование топлива необходимо руководствоваться инструкцией «О порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов сельскохозяйственными организациями» утвержденной Министерством сельского хозяйства и продовольствия от 27.07.2009г. № 50. В соответствии с этим документом получение, хранение и отпуск ГСМ производится работниками, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности. Хранение ГСМ сельскохозяйственными организациями должно отвечать требованиям техники пожарной безопасности. В баки транспортных средств ГСМ отпускают в литрах (бензин, керосин и т.д.), смазочные материалы – 6кг. Основанием для отпуска ГСМ является лимитно-заборная карта, которая выписывается в одном экземпляре. Количество выданных ГСМ кладовщиком записывается в лимитно-заборную карту, а также в путевой лист грузового авто либо в путевой лист трактора. За полученные ГСМ в лимитно-заборной карте расписывается получатель, а в путевых листах – кладовщик. В местах хранения учет ГСМ ведут в книге либо карточке складского учета по каждому наименованию и марке ГСМ. В книге / карточке данные лимитно-заборных карт отражаются в конце месяца общим количеством за месяц. В конце месяца кладовщик на основании документов на поступление и отпуск ГСМ и записей в книгах /карточках составляет Отчет о движении топлива и смазочных материалов ф. № 216-АПК в натуральных измерителях. (топливо – в литрах, смазочные материалы – в кг). При обработке и таксировке отчета бухгалтер должен перевести объемные единицы в единицы массы (литры в кг). Для этого необходимо: Литры х К плотность = Кг (по средней плотности за месяц) Списание израсходованного топлива в затраты производства производят на основании накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта и накопительной ведомости использования машиннотракторного парка. Бухгалтерский учет поступления и расходования топлива отражается: а) поступление от поставщиков Дебет Кредит 10/3 60 на стоимость поступившего топлива от 18/3 60 поставщика б) отпуск топлива в баки транспортных средств Дебет Кредит 10/3- топливо в баках 10/3- топливо на складе транспортных средств Дебет 23/3 20/1,2 24 Кредит 10/3- топливо в баках 10/3-топливо в баках 10/3- топливо в баках - топливо в баках транспортных средств - списано топливо, использованное машиннотракторным парком на работах в растениеводстве и животноводстве - списано, израсходовано машинно-тракторным парком на транспортных работах. в) приобретение топлива подотчетными лицами: Дебет Кредит 71 50 - выдача денежных средств водителям при совершении дальних рейсов 10/3 - топливо 71 - на сумму топлива в баках 18/3 71 - на сумму НДС 23/3 10/3 - топливо в баках транспортных средств (списание в конце месяца) г) приобретение топлива по талонам: Сельскохозяйственные организации могут перечислять аванс АЗС и производить заправку техники ГСМом по талонам либо электронным картам. По талонам: Дебет Кредит 60 51 - перечислен аванс 006 - приняты на учет полученные талоны на ГСМ 006 - выдача талонов водителям 10/3 60 - отражена стоимость заправки по талонам 18/3 60 - сумма НДС 23/3 10/3 - списано топливо в баках транспортных средств По электронным картам: Записи аналогичные. На учет принимается стоимость электронной карты, которая учитывается на счете 10 как прочие материалы. Затраты на ее приобретение включаются в стоимость продукции. На счете 10/5 учитывают запасные части. Складской учет по наименованиям, цене и т.д. Бухгалтерский учет – в стоимостном выражении по видам и маркам машин. При учете запасных частей особое внимание следует уделить учету шин и аккумуляторов: Дебет Кредит 60 51 - перечисление поставщику за резину 10/5 60 - поступление шин от поставщиков 18/3 60 10/510/5-шины, авторезина, отпущ. со - устан. шины на авто постав. на авто склада 23/3 10/5 - списано части стоимости резины в затраты производства (пропорционально пробегу) Пример: Организация приобретает шины стоимостью (без НДС) 314 200 руб. В соответствии с нормами эксплуатации автотранспортных средств нормы пробега для данной марки шин составляет 40 тыс. км. За отчетный месяц пробег – 2035 км. Дт 10/5 Кт 60 – 314200 Дт 18/3 Кт 60 – 314200 х 20 / 100 Дт 10/5 Кт 10/5 - 314200 2035 15900 40000 Недопробег шин по вине водителя относится в Дт 94 Кт 10/5 с дальнейшим отчислением и отнесением на материально ответственное лицо. На шины, установленные на транспортные средства, заводится в организации карточка учета использованных автопокрышек (форма № 214АПК). В ней указывают марку шины, стоимость, дату, ресурс пробега. На счете 10/10, 11, 12 учитывают инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие предметы, которые не относятся к основным средствам, а учитываются в составе оборотных: 1) предметы, которые служат менее 1 года не зависимо от стоимости 2) предметы, которые многократно используются в производстве, но на момент приобретения не превышают стоимости, установленной Минфином; 3) предметы (независимо от их стоимости и срока службы): орудия лова, спецодежда, спецобувь и др. предохранительные приспособления соответствии с законодательством, форменная одежда, постельные принадлежности, полотенца. Стоимость инвентаря, спецодежды и др. предметов погашается следующим образом: - предметы стоимостью до 2 БВ за единицу списываются единовременно по мере отпуска в производство. По месту их эксплуатации должен быть налажен оперативный учет. Для обеспечения сохранности производится маркировка специальной одежды, специальной обуви. Инвентаря, постельных принадлежностей, столовой посуды и др. Маркировка должна содержать наименование организации или ее символ. Она может производится прикреплением жетона, насечкой либо другими способами. - стоимость ульев, находящихся в эксплуатации ежегодно включается в затраты в размере 8% их стоимости; - специальные инструменты и спец. приспособления списываются в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление; - предметы, по которым установлен срок службы, ежемесячно в затраты производства включаются исходя из стоимости и срока службы; - по остальным предметам, исходя из их учетной стоимости и в соответствии с учетной политикой организации, которая может предусматривать спис. их стоимости в размере 50% при сдаче в эксплуатацию и 50% при их выбытии за минусом стоимости возвратных отходов либо в размере 100% при их выбытии в связи с непригодностью. При списании инвентаря, спецодежды и др. составляется Акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (форма № 209-АПК). Счет 10/10: Дебет Кредит 10/10 60 - поступление инвентаря и др. предметов от 18/3 60 поставщиков 20/1,2,3 10/10 - списание до 2-х БВ Учет спецодежды Сельскохозяйственные работы выполняются при разных температурных режимах, зачастую бывают вредными, грязными и поэтому возникает необходимость в обеспечении работников индивидуальными средствами защиты, т.е. специальной одеждой. Кому, сколько и на какой срок следует выдавать спецодежду определено в Типовых, отраслевых нормативах бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам сельского и водного хозяйству утвержденных Постановлением Минтруда от 26.09.2003г. № 107. Для учет спецодежды предназначен счет 10/11,12. 11 – на складах; 12 - в эксплуатации. Дебет Кредит 10/11 60 - поступление спецодежды 18/3 60 10/12 10/11 - на стоимость выданной спецодежды 20/1,2,3 10/10 - спис. спецодежды на затраты производства и 23/3 т.д. ежемесячно до истечении срока ее службы В местах эксплуатации должны вестись личные карточки учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений форма № 201АПК. Карточка заводится на каждого работника, в ней указывается наименование выданной спецодежды, дата выдачи, стоимость, срок эксплуатации. При списании спецодежды досрочно Дт 90 Кт 10/12. Если производилась выдача спецодежды сверх норм, то ее списание: Дт 90 Кт 10/12. Для учета НДС, уплачиваемого поставщиками, предназначен счет 18. К нему открывают субсчета 1, 2, 3, 4, 5. Основание для записей – ТТН-1 и ТН2. Кроме этого, для налогового учета – книга покупок. Синтетический учет – журнал-ордер № 8-АПК. Аналитический – Ведомость аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость (счет 18 и счет 68/2) 32-АПК. Дебет Кредит 18 60 18/3 71 - НДС, указ. в документ. подотчетных лиц 18/1 51, 52 - уплаченный НДС при ввозе товара на тамож. территории РБ 68 18/ - зачет входного НДС 86 18/ - списание НДС по активам организации, приобрет. за счет целевого финансирования Таким образом, организация учета ТМЦ можно представить в виде следующей схемы: Первичные документы на поступление Первичные документы на отпуск Книга складского учета Отчет о движении продукции и материалов (2 экземпляра) Ведомость форма № 46-АПК Журнал-ордер форма № 10-АПК 4. Учет НДС по приобретенным ценностям Тема: Учет животных на выращивании и откорме. Оценка и документальное оформление животных 1. Оценка животных на выращивании и откорме Приплод, полученный в организации оценивают следующим образом: - телят в молочном скотоводстве – по плановой себестоимости 1-й головы приплода, который определяется исходя из 10% затрат на содержание скота основного стада; - телят в мясном скотоводстве – с учетом живой массы теленка при рождении и плановой себестоимости 1-го центнера живой массы телятотъемышей (объем произв. в 8-месячном возрасте); - поросята – исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1-го кг. Живой массы поросят-отъемышей (2 мес.возраст); - пушные звери при рождении (соболь, песец) – в условной оценке, равной 50% плановой оценки 1-й головы на день отбивки и отсадки молодняка от маток; - ягнята на момент рождения – оцениваются в течение года по плановой себестоимости 1-й головы приплода. Себестоимость в шерстно-мясном и мясо-шерстном направлении в размере 10%, в романовском – 12% общей суммы затрат на содержание овец основного стада; - оленята – по плановой себестоимости 1-й головы; - цыплята, утята, гусята, индюшата (суточные птенцы) - по плановой себестоимости 1-й головы; - жеребята (приплод при рождении) – по плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых лошадей. Стоимость молодняка животных, по которым себестоимость живой массы не определяется оценивается исходя из фактической себестоимости 1й головы на начала года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленная умножением плановой себестоимости 1-го кормо-дня на количество дней выращивания молодняка до перевода его в основное стадо: - новые пчелосемьи принимаются к учету по стоимости, предусмотренной в бизнес-плане организации на отчетный год. Принятие к учету молодняка животных и птицы, поступившие со стороны производят по фактической стоимости приобретения, который складывается из цены приобретения и расходов по заготовке и доставке в организации. Молодняк животных, переведенных на протяжении года из одной группы в другую или в основное стадо оценивается по плановой себестоимости 1-го центнера живой массы. Продуктивный скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм оценивают по первоначальной стоимости. Прирост живой массы молодняка животных оценивают по плановой себестоимости 1 ц. прироста живой массы . В конце года после определения фактической себестоимости, плановая себестоимости доводится до уровня фактической. 2. Документальное оформление поступления и выбытия животных Акт на оприходование приплода животных ф.№304-АПК применяется для учета полученного приплода всех видов животных, кроме зверей. Составляется зав. фермой в 2-х экз.. в котором указывается Ф.И.О. работника, за которым было закреплено расплодившееся животное, количество полученного приплода, их живая масса, указывается отдельно бычки и телочки. Принятие к учету приплода зверей оформляется актом на оприходование приплода зверей ф.№305-АПК. В 1-ом экз., указывается колво пометов, кол-во щенков живых и мертвых в каждом гнезде. Акт на оприходование составляется с участием зоотехника и вет.врача. Животные, достигшие определенного возраста, переводятся в старшие группы. Для этого оформляется акт на перевод животных ф.№303-АПК. Акт составляется руководителем подразделения с участием зоотехника, а также лица, передавшего животных на ответственное хранение и обслуживание и принявшего. При переводе животных обязательно взвешивают и в акте указывается их фактическая живая масса. Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы ф.№309-АПК. Применяется для учета выведенных птенцов в цехе инкубации. Акт составляется начальников цеха инкубации в 1-м экз.в день вывода птенцов. В нем отражается количество полученных суточных цыплят курочек, петушков из заложенной партии яиц. Перевод животных и птицы из одной группы в другую оформляется актом на перевод животных ф.№303-АПК. Он составляется в день перевода руководители производственного подразделения. В нем указывается вид животных, их живую массу и др. Подписывает лицо, принявшее животное, сдавшее, руководитель производственного подразделения. При переводе из группы в группу животные обязательно взвешиваются. Закуп животных у граждан оформляется приемо-расчетной ведомостью на закупку животных у граждан ф.№308-АПК. Составляется в 1-м экз., является основанием для выдачи сдатчику причитающейся суммы. Сумма, подлежащая выплате в ведомости указывается прописью. После подписи руководителем хозяйства приемо-расчетная ведомость передается в бухгалтерию организации. Выбытие животных оформляется актом на выбытие животных и птицы. Составляется в 1-м экз. в день выбытия животных. В нем указывается инвентарный номер, категория упитанности, живая масса. Акт подписывает руководитель производственного подразделения (зав.фермой), вет.врач, зоотехник. На обратной стороне этого документа указывают полученную от забоя продукцию и направление ее использования. Полученная продукция принимается к учету и сдается на склад по требованию-накладной, в которой МОЛ подписью удостоверяет принятие продукции на склад, а зав. фермы – сдачу продукции после забоя. Бухгалтерия организации должна строго контролировать выход продукции забоя. Это достигается путем применения коэффициентов выхода продукции с учетом упитанности животных. Находясь на выращивании и откорме животные увеличивают свою живую массу, а следовательно и стоимость. Для определения полученного прироста живой массы скота их необходимо регулярно взвешивать. Для этого используют такой документ, как ведомость взвешивания животных ф.№306-АПК. Следует помнить, что взвешивание молодняка КРС свиней, взрослого поголовья этих животных, находящиеся на откорме данного производства ежемесячно. Кроме того, взвешивание необходимо производить при рождении, приобретении, переводе в старшую группу или основное стадо , по овцам – при отбивке от матки, при постановке на откорм, при снятии с него. Перед забоем. Не подлежит взвешиванию молодняк лошадей и других видов рабочего скота, а также других мелких животных, по которым прирост исчисляется расчетным путем исходя из количества кормо-дней пребывания молодняка в организации и плановой себестоимости (нормативно-прогнозной) 1-го кормо-дня. Ведомость взвешивания составляется руководителем производ.подразделения. В ней указывается вид взвешиваемых животных, количество голов, живую массу на дату взвешивания и на предыдущую дату. Ведомость подписывает зоотехник, зав.фермой и МОЛ. На основании ведомости взвешивания животных и других документов по их движению составляется ведомость определения прироста живой массы ф.307-АПК, в которой определяют за отчетный месяц по конкретной группе скота валовый прирост. Вал.прирост (ВП) = Живая масса (ЖМ) на конец периода + ЖМ выбывших животных – ЖМ поступивших животных – ЖМ на начало отчетного периода. По тем животным, которые подлежат обязательному взвешиванию живая масса на конец отчетного периода будет соответствовать живой массе, отраженной в ведомости взвешивания животных. По тем животным, которые не подлежат обязательному взвешиванию, живая масса на конец месяца определяется расчетным путем: по каждой возрастной группе отбирают не менее 5% наиболее типичных особей, их взвешивают, определяют средний вес 1-й головы, которое умножается на фактическое поголовье данной группы. Исходя из валового прироста определяем среднесуточный прирост = валовой прирост: кол-во кормо-дней. Количество кормо-дней = кол-во голов х кол-во дней содержания в группе. Тема: Учет животных на ферме 1. Учет животных на ферме Все изменения, происходящие в стаде и зафиксированные в первичных документах, отражают в Книге учета движения животных и птицы ф.№301АПК. Книгу ведут на ферме по половозрастным группам животных. На каждую группу животных в книге отводят несколько страниц. Данные в книгу записывают на основании соответствующих первичных документов в день совершения хозяйственной операции. Книга состоит из 2-х разделов: приход и расход. По приходу в книге отражаются приплод. Перевод из других групп, покупку с стороны, от населения, а также прирост живой массы и другие поступления. По расходу – реализовано, перевод в другие группы, падеж и др. Учет ведут по количеству голов и их живой массе. На каждый вид прихода или расхода животных отводится отдельная графа. Кроме того, в книге отражается остаток на начало дня. Конец дня, остаток на конец месяца. В конце месяца в книге учета движения животных и птицы подводят итоги по всем графам. По каждой группе производится подсчет кормо-дней. Книга является основанием для составления отчета о движении скота и птицы на ферме. Отчет составляется ежемесячно зав. фермы в 2-х экз. Он состоит из следующих разделов: остаток на начало месяца, приход, расход, наличие на конец месяца. Данные в отчете отражаются по каждой учетной группе животных, по количеству голов и живой массе. Графа «наличие на начало месяца» заполняется на основании аналогичного отчета за прошлый месяц и должна соответствовать графе «наличие на конец месяца». В приходе отчета выделяют графы: приплод и перевод, записи по которым должны быть подтверждены актом на оприходование приплода, а также актами на перевод животных. Данные графы расхода должны соответствовать итоги книга по аналогичным графам и подтверждаться следующими документами: реализовано – ТТН-! Скот (гос.закупка), ТТН-1 и ТН-2; перевод – актами на перевод животных и т.д. В роки, установленные графиком, отчет представляется в бухгалтерию организации. Бухгалтер проверяет отчет, 1 экз. вместе с приложенными к нему первичными документами оставляет в бухгалтерии, 2-й экз. – остается у зав.фермы. Бухгалтер проставляет в отчете корреспонденцию счетов по движению животных. На основании отчета производятся записи в регистры БУ. Отчет подписывает зав.фермы, зоотехник. Для отражения процесса инкубации яиц и движения молодняка птицы за месяц на птицефабрике составляется отчет о процессах инкубации ф.№310-АПК. Его составляет начальник цеха инкубации в 2-х экз.: 1-й остается в цехе, 2-й – вс приложенными к нему документами остается в бухгалтерии организации. В отчете отражаются количество выведенных голов здоровых птенцов, а также слабых, уродов, задохликов, которые вместе с петушками, изъятыми для уничтожения рассматриваются как отходы инкубации и передаются в цех обработки. Отчет подписывает начальник цеха инкубации, зоотехник, старший оператор. 2. Инвентаризация животных, сроки и порядок ее проведения и отражения результатов в учете Инвентаризация фактического поголовья животных, находящихся на выращивании и откорме в соответствии с инструкцией Минфина по инвентаризации, должна проводится не менее, чем 12 раз в квартал. Прежде, чем приступить к инвентаризации молодняка животных и пчелосемей инвентаризационная комиссия осматривает животных в натуре, ульи с пчелосемьями, производит их пересчет (ульев0 и заносит записи в инвентаризационную опись. В опись по каждому виду таких животных, как молодняк КРС, племенных лошадей, рабочего скота заносят такие данные, как пол, кличка, порода, масть, инвентарный номер. Животные на откорме. Молодняк свиней, овец, птицы т др. виды животных, которые учитываются с групповом порядке в опись включаются согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах с обязательным указанием количество голов и живой массы по каждой группе. В специализированных птицеводческих организациях с промышленными методами производства птицы, где она содержится большими партиями в широкогабаритных птичниках, в безоконных помещениях с регулируемым микроклиматом ежеквартально проводить инвентаризацию не представляется возможным. Поэтому, она проводится 1 раз в год по состоянию на 31.12 отчетного года. Инв.опись составляется не менее , чем в 2-х экз. Оформляется в соответствии с требованиями, , подписывается инвентаризационной комиссией и МОЛ. Инвентаризацию пчелосемей проводят не менее 1 раз в год: весной, не позднее 1 июня и осенью, как правило, по состоянию на 1 октября. Результаты инвентаризации на счетах БУ отражаются следующим образом: Дебет 11 94 Кредит 90 - принятие к учету излишков молодняка жив. И взрослого скота на откорме в оценке по рыночным ценам 11 - на стоимость недостающих животных (живая масса х план.себестоимость) 73/2 94 73/2 90 50,70 73/2 - живая масса х план.себестоимость – отнесение недостатков на МОЛ - на сумму разницы между взыскиваемой и учетной стоимость. - погашение МОЛом недостачи Если виновное лицо не установлено, сумму недостачи относят: Д-т 90 и К-т 94. Если недостача возникла по вине организации (падеж в пределах технологических норм), то ее списывают в: Д-т 20 и К-т 94 и относят на статью «Затраты и потери от падежа животных». Тема: Аналитический и синтетический учет животных на выращивании и откорме 1. Аналитический учет животных Аналитический учет животных на выращивании и откорме ведут по видам животных и возрастным группам. По КРС открываются следующие аналитические счета: телки старше 2-х лет, телки до 2-х лет (по годам рождения), бычки (по годам рождения) и др.групп. По свиньям следующие аналитические счета: свиноматки проверяемые. Поросята до 2-х месяцев, поросята от 2 до 4 месяцев, ремонтных молодняк, молодняк на откорме. По овцам и козам открываются следующие аналитические счета: молодняк рождения прошлого года и ярки, ягнята рождения отчетного года после отбивки. Учет по каждой группе ведут отдельно по рунам: тонкорунные, полутонкорунные, полугрубошерстные и грубошерстные. Лошадей и другие виды рабочего скота учитывают по годам рождения и полу. Молодняк племенных лошадей учитывают по породам. По птице открывают следующие аналитические счета: куры яичного направления (молодняк, маточное стадо кур-несушек, промышленное стадо несушек, ремонтный молодняк), куры мясного направления (молодняк, цыплята-бройлеры и маточное стадо). По другим видам птицы (молодняк и взрослое стадо). На птицефабрике и специализированных племенных предприятиях учет птицы ведут в разрезе технологических групп. 2. Синтетический учет животных и учетные регистры Синтетический учет животных на выращивании и откорме ведут на счете 11 (активный, инвентарный, основной), дебет - поступление, кредит – выбытие. Субсчета: 1- молодняк животных.; 2- животные на откорме; 3- птица; 4- звери, норки, лисы, куницы, нутрии); 5- кролики; 6- семьи пчел; 7- животные, принятые у граждан для реализации; 8- молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам; 9- животные, преданные в переработку на сторону; 10прочие животные. Поступление: Дебет Кредит 11/1,2,3 20/2 - принятие к учету приплода КРС, свиней, овец, коз, птицы и т.д. (акт на оприходование приплода) 11/1 23/7 принятие к учету приплода рабочего скота 11/2 01 перевод животных из основного стада и постановка на откорм 11/1 60 приобретение молодняка животных у поставщиков (плем.заводы) 18/3 60 -« - » 11/1,2,3 90 принятие к учету излишков животных 11/1,2,3 75/1 поступление животных от учредителей в счет вклада в уставный фонд 11/1,2,3 90 (98) поступление молодняка животных безвозмездно и др.хоз.операции Выбытие: Дебет Кредит 08 11/1 - перевод молодняка животных в основное стадо (кроме птиц, зверей, кроликов) 20/3 11/1,2,3 - забой молодняка в организации 90 11/1,2,3 - реализация животных на сторону Аналогичной корреспонденцией отражают выдачу молодняка в счет оплаты труда: 20 70 20 69,76 90/2 11 70 90 90 11/1,2,3 - передача скота безвозмездно 94 11/1,2,3 - недостача животных Субсчет 7 Принятие животных от граждан. Дебет Кредит 11/7 76/7 - поступление животных от граждан 90/2 11/7 - реализация принятых животных 62/1 90/2 - на сумму выручки (от заготовит.организации) 55 62/1 - перечисление мясокомбинатом причитающейся выручки с/х организации 50 55 - поступление денег в кассу 76/7 50 - передача денег гражданам Субсчет 8. Учет молодняка животных, которых с/х организация передает гражданам для доращивания: Дебет Кредит 11/8 11/1 - передача молодняка животных для доращивания 11/8 76/7 - на стоимость полученного прироста за время выращивания его гражданами 90 11/8 - реализация заготовительной организации 62/2 90/2 - на сумму выручки 90 68 - на сумму НДС 51 62/1 - поступление выручки от мясокомбината 50 51 - выдача населению (на сумму дороста) 76/7 50 -« - » Субсчет 9. Учитывается молодняк, который передают для переработки на стороне: Дебет Кредит 11/9 11/1 - передача животных с откорма для переработки 18/3 76/7 - на стоимость работ по переработке животных 43/3 60 11/8 90/2 -« - » перечисление стоимости работ по переработке Синтетический учет животных на выращивании и откорме ведут в журнале-ордере №14-АПК, на лицевой стороне отражаются сводные обороты по кредиту счета 11 в разрезе корреспонденции счетов. Записи ведут за месяц и нарастающим итогом с начала года. На внутренних разворотах журнала-ордера отражается движение животных. Записи ведут в разрезе половозрастных групп скота. Для заполнения лицевой стороны журналаордера используют итоговые записи по выбытию животных, отраженные на внутренних разворотах. На последующей странице журнала-ордера отражаются сводные данные о затратах по формированию основного стада. Движение животных отражается по количеству голов, живой массе и стоимости. Раздел: УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Тема: Формы и системы оплаты труда 1.Формы и системы оплаты труда В сельскохозяйственных организациях, как и в других отраслях экономики, применяются две формы оплаты труда: сдельная и повременная. Оплата за качество и количество произведенной продукции по установленным расценкам называется сдельной. Оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации работника, независимо от выработки, называется повременной. Наиболее распространенной формой в сельскохозяйственных организациях является сдельная. Она имеет следующие системы: - прямую сдельную; - сдельно-премиальную; - сдельно-прогрессивную; - аккордную. При прямой системе заработок каждого работника пропорционален его выработке как произведение установленной сдельной расценки на количество произведенной продукции. Наиболее распространенной системой является сдельно-премиальная. Работнику, кроме заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных показателей, за повышение качества сельскохозяйственной продукции. При сдельно-прогрессивной системе оплата труда работников, в пределах установленной исходной нормы, производится по прямым сдельным расценкам, а сверх – по повышенным. В сельскохозяйственных организациях эта система оплаты труда не находит широкого применения. При аккордной системе величина заработной платы устанавливается за весь объем выполненных работ, а не за единицу. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость работ определяется на основе норм выработок (времени) и расценок. При этой системе бригаде оформляется аккордный наряд, предусматривающий весь комплекс как основных, так и вспомогательных работ. В наряде указывается начало и окончание работ, а также общую сумму заработной платы и премий. Такая система находит широкое применение при строительстве, на автотранспорте и др. Сдельная плата бывает индивидуальная и бригадная. Повременная оплата бывает двух видов: - простая повременная; - повременно-премиальная. При простой повременной системе заработок зависит от тарифной ставки (должностного оклада) и количества отработанного времени. При повременно-премиальной системе, кроме заработка по тарифной ставкам (окладам,) выплачивается премия за определенные показатели (в соответствии с Положением по оплате труда). Заработная плата бывает двух видов: - основная – начисленная за фактически отработанное время либо произведенную продукцию; - дополнительная – заработная плата, начисленная за неотработанное время в соответствии с законодательством. 2. Единая тарифная сетка и ее значение в организации оплаты труда В соответствии с трудовым кодексом заработная плата – совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах и (или) натуральной форме, которую наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за период, включаемый в рабочее время. Для усиления стимулирующей роли и определения справедливого размера заработной платы с учетом сложности, значимости и условий труда различных категорий персонала важное значение имеет тарифная система, которая включает: 1. единую тарифную сетку (ЕТС); 2. тарифную ставку первого разряда; 3. единый тарифный квалификационный справочник работ и профессий; 4. квалификационный справочник должностей служащих; 5. иные квалификационные справочники, утвержденные в уст-ом порядке. Единая тарифная сетка работников – инструмент тарифного нормирования оплаты труда. Она представляет собой систему тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов, а также с использованием других элементов тарифной системы определяются тарифные ставки (оклады работников). В ЕТС рабочие располагаются с 1-го по 8 разряд включительно, руководители организаций и их сторонних подразделений с 11 по 23 разряд, специалисты с 6-го по 15 разряд включительно и т.д. Отнесение работников к категории рабочих, руководителей, специалистов и др. производится в соответствии с общегосударственной классификацией РБ Профессий рабочих и должностей служащих. Тарифный разряд зависит от уровня квалификации, теоретических и практических знаний, квалификационных характеристик, предусмотренных квалификационными справочниками. Тарифный коэффициент ЕТС показывает во сколько раз тарифная ставка 2-го разряда и высших разрядов выше тарифной ставки 1-го разряда. В каждой организации разрабатываются тарифные ставки и оклады работников исходя из тарифной ставки 1-го разряда, установленной в организации, путем последовательного умножения на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда или кратный размер тарифной ставки 1-го разряда, установленной работнику по его профессии, на коэффициент повышения по технологич. видам работ, производствам, видам эк. деятельности и отраслям согласно приложению 2 Инструкции о порядке применения единой тарифной сетки. Решение о применении коэффициента повышения наниматель принимает самостоятельно с учетом норм инструкции. Сдельные расценки определяются исходя из тарифных окладов с учетом коэффициентов их повышения согласно Приложению 2 Инструкции. В соответствии с нормативными и законодательными актами и в зависимости от финансового положения организации тарифная ставка может быть повышена до 300%. Кроме того, в соответствии с декретом президента при заключении контракта разрешается повышение тарифных ставок до 50%. Расчет тарифной ставки рабочего: 1) тарифная ставка первого разряда в организации 150 тыс. 2) рабочий тарифицируется 6-ым разрядом, тарифный коэффициент которого 1.9 3) коэффициент повышения тарифной ставки по технологическим видам работ, произв. Установлен 1,2 тарифная ставка = 150 000 х 1,9 х 1,2 = 342 000 В соответствии с п.7 Инструкции установлены повышенные тарифные ставки за работу в сменном режиме 30%, за счет экономии фонда заработной платы – 50%, применения производ. профессии «старший» - 20%, участие во внедрении новой технологии – 50%. По совокупности оснований общий % повышения ставки составит: 30+50+20+50=150%. Повышение по данным основаниям: 342000х150% 513000руб . 100 В соответствии с Постановлением 1748 за обеспечение продукции (выпуска) высокого качества ставка повышается до 10%: 342000х10 34200руб . 100 В соответствии с декретом президента и заключенным контрактом ставка может быть повышена в размере до 50%: 342000х50 171000руб . 100 В результате тарифная ставка рабочего составит: 342 000 + 513 000 + 34 200 + 171 000 = 1 060 200 руб. В соответствии с Инструкцией предусмотрено 23 тариф. разряда. 3. о порядке применения ЕТС Состав фонда заработной платы (ФОТ) В РБ состав фонда заработной платы регламентируется Постановлением Министерства Статистики и анализа от 29.07.2008гю № 92. в соответствии с ним в состав фонда заработной платы включаются следующие выплаты: - заработная плата за выполненную работу и отработанное время; - выплаты стимулирующего характера; - выплаты компенсирующего характера; - оплата за неотработанное время; - другие выплаты, включаемые в ФЗП. Заработная плата за выполненную работу и отработанное время включает: - заработную плату, начисленную по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам за отработанное время; - заработная плата в окончательном расчете по завершению года либо иного периода в сельскохозяйственных организациях; - другие выплаты. Выплаты стимулирующего характера: - регулярные (ежемесячно, ежеквартально); - единовременные. Регулярные: надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам, вознаграждения за выслугу лет, стаж работы, премии и вознаграждения независимо от источника выплат. Единовременные: материальная помощь, вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, единовременная материальная помощь после прохождения срочной службы в армии и др. Выплаты компенсирующего характера: - доплаты за ненормированный рабочий день, работы в ночное время и ночную смену при сменном режиме работы, оплата за работу в государственные праздничные дни, выходные дни, сверхурочное время. К оплате за неотработанное время относятся: - оплата труда и социальных отпусков, за время вынужденного прогула, заработная плата за выполнение государственных и общественных обязанностей и др. В Главе 8 данного документа приведен перечень выплат т расходов, которые не включаются в ФСЗН. Сельскохозяйственные организации представляют в Комитет по статистике отчетность по труду и заработной плате в соответствии с установленными формами и сроками их представления. Методика исчисления таких показателей как среднесписочная численность, средняя заработная плата определена в данном документе. 4. Классификация и оперативный учет численности персонала и отработанного времени Численность персонала, которым располагает та или иная сельскохозяйственная организация, классифицируется как: а) работники списочного состава; б) работники не списочного состава. Порядок определения списочной и среднесписочной численности работников определяется нормами документа № 92 от 29.07.2008г. В состав работников списочного состава включаются: I. работники, занятые в основной деятельности: - рабочие постоянной основной деятельности; - руководители; - специалисты; - другие служащие; - рабочие сезонные и временные. II. рабочие, занятые не в основной деятельности: - подсобных предприятиях и промыслах; - жилищно-коммунальные хозяйства; - другие рабочие. III. работники не списочного состава, отдельные категории которых определяются в организациях. Оперативный учет личного состава – обязанность отдела кадров, который оформляет прием на работу, переводы, увольнения. Отпуска и др. движения приказом. В отделе кадров заводится личная карточка, в которой указываются необходимые анкетные данные и все изменения, происходящие по службе. На руководителей организации, специалистов и материально ответственных лиц заводятся личные дела, которые включают: - личный листок по учету кадров; - копии диплома; - другие документы. На впервые принятых на работу заводится трудовая книжка – БСО, хранится в отделе кадров, записи производятся только в отделе кадров и отражаются в соответствии с приказами все изменения по службе работника. Кроме того, в трудовой книжке отражаются награды и материальные поощрения. Контроль за соблюдением трудового режима осуществляется при помощи табельного учета. С помощью его сельскохозяйственные организации осуществляют учет фактически отработанного времени каждым работником, соблюдение трудовой дисциплины (явок, неявок). Табель заводится в начале месяца, явки отмечаются «Я» (или количество часов), неявки – болезнь «Б», прогул – «П», командировка - «К». данные табельного учета являются основанием для начисления заработной платы работникам организации. Тема: Документальное оформление и учет выработки работников и начисление заработной платы 1. Первичные документы по учету труда и выполнению работ в растениеводстве. Для учета труда и заработной платы в сельскохозяйственных организациях применяются различные формы первичных документов. В растениеводстве для учета труда, объемов выполненных работ и начисления заработной платы работникам, занятым на ручных работах, применяют Книжку бригадира по учету труда и выполненных работ форма № 505-АПК. Данный документ ведется в течение месяца, состоит из 2 разделов: I. Лист учета выполненных работ. II. Табель учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах. В I разделе записи ведут по видам выполненных работ в разделе культур. Учет по каждому виду ведут по следующим позициям: - количество человеко-часов, отработанных за каждый день месяца всеми исполнителями; - фактически выполненных объем работ за день (всеми); - сумма заработной платы, начисленной всем исполнителям за фактически выполненных объем работ (за каждый день); - количество отработанных коне-дней. Все работы шифруются (двухзнач.). В графе 36 в конце месяца подсчитывается итог по количеству отработанных часов, начисленной сумме заработной платы. Во II разделе записи ведут по каждому исполнителю: Ф.И.О., а также отражается: 1) отработанные часы за каждый день месяца; 2) шифр выполненных работ; 3) объем выполненных работ; 4) сумма заработной платы; 5) оценка за качество; 6) доплата за качество. И в конце месяца подсчитывается итог за месяц по всем позициям. Сумма заработной платы, начисленной в I разделе всегда должна быть равна сумме заработной платы по II разделу. Книжка бригадира в сроки, установленные графиком документооборота, представляется в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность начисления заработной платы, экономист – правильность применения норм и расценок и на лицевой стороне документа они за это расписываются. Руководитель организации утверждает фонд заработной платы и подписывается. Для учета работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими сельскохозяйственными машинами, применяется учетный лист трактористамашиниста форма № 503-АПК. Его выписывают на каждого механизатора 1 раз в 10 дней; за каждый день в документе отражается фактически выполненный объем работ в натуральных показателях и нормо-сменах, сумма начисленной заработной платы, количество отработанных часов и расход топлива по норме. Кроме того, в учетном листе указывается остаток топлива в баке на начало и окончание работ, фактический расход за весь период работы (за 10 дней), экономия и перерасход. Учетный лист подписывают механизатор и агроном. В сельскохозяйственной организации значительная часть транспортных работ выполняется с помощью тракторного парка. Для учета отработанного времени механизаторов, объемов выполненных транспортных работ и начисление заработной платы используют путевой лист трактора ф.№504АПК. Выписывается ежедневно при выезде на работу. Лист состоит из 2-х частей: 1 часть – содержание задания механизатору; 2 часть – результат выполнения задания, а также зачисленная заработная плата механизатору. В путевом листе указывается также количество выданного топлива при заправке и израсходованного топлива по норме и фактически. В 1 части путевого листа подписывается механик и бригадир тракторной бригады. Результат выполнения – механизатор, начисление заработной платы бухгалтер. Т.к. в течение месяца по одному и тому же механизатору может быть 1020 путевых листов, то и для их обобщения используются накопительные ведомости учета использования машинно-тракторного парка. 2. Первичные документы по учету труда и порядок начисления заработной платы работникам животноводства. Оплата труда работников животноводства зависит от количества и качества полученной продукции. показатели, по которым производят начисления заработной платы каждому работнику в течение месяца фиксируется в таких первичных документах, как: - акт на оприходование приплода животных; - акт на перевод животных; - акт пострига и приема шерсти; - ведомость взвешивания животных; - карточка учета надоя молока (журнал учета). Для обобщения и группировки данных об отработанном времени работниками животноводства, а также сумме начисленной заработной платы используется Табель учета рабочего времени и начисления заработка работников животноводства (форма № 501-АПК). Его открывают в начале месяца по каждой ферме. В нем записывают Ф.И.О. каждого работника, ежедневно зав. фермой в табеле отмечает явки и неявки на работу. В конце месяца по каждому работнику из соответствующих первичных документов отражается количество полученной продукции. Умножив на расценку за единицу определяется заработная плата, начисленная животноводам за полученную продукцию. Расценки в каждой организации рассчитывается исходя из тарифной ставки 1-го разряда. Для этого необходимо рассчитать следующие показатели: 1) годовой тарифный фонд для соответствующего стр-ого подраздела: Тарифная ставка х 365 дней х кол-во человек 2) годовой выход продукции: плановая продуктивность х поголовье 3) расценка за единицу продукции: годовой тарифный фонд / годовой выход продукции 3.Документальное оформление и учет выработки работников вспомогательных и обслуживающих производств и начисление им заработной платы Для начисления заработной платы работникам ремонтной мастерской, строительной бригады, работникам, занятым в промышленных производствах, используется наряд на сдельную работу (форма № 502-АПК). Его выписывают на каждый вид выполняемых работ. Он бывает для бригады либо для одного исполнителя. На лицевой стороне отражается вид выполненных работ, объем выполненных работ, сумму заработной платы, причитающейся по наряду. На обратной стороне указывается Ф.И.О. исполнителя, отработанное время за каждый день работы и сумму заработной платы, причитающуюся исполнителям работ. Наряд сдается в бухгалтерию организации на 3-ий день после окончания работ. Его подписывает бригадир (мастер цеха), экономист, бухгалтер. Если работы выполнялась одним исполнителем, то сумма заработной платы, показанная на лицевой стороне документа, будет начислена этому исполнителю. Если работу выполняла бригада с равным уровнем квалификации работников, то сумма причитающихся по наряду распределяется между ними пропорционально отработанному времени. Если уровень квалификации работников разный, то распределение бригадного заработка между исполнителями может производится несколькими вариантами: 1) пропорционально тарифной части заработка; 2) с использованием коэффициента трудового участия (КТУ); 3) др. Пример: по наряду за ремонт транспортера на ферме причитается 1400 тыс. руб. Работали 3 исполнителя: I-5 разряд; II-4 разряд; III-6 разряд. Часовая тарифная ставка: 5 разряд – 5400 4 разряд – 4800 6 разряд – 6000 I = 3 дня = 24ч. II = 5 дней = 40ч III = 5 дней = 40ч I: 24 х 5400 = 129 000 II: 40 х 4800 = 192 000 III: 40 х 6000 = 240 000 561 000 х 2,49288 х 2,49288 х 2,49288 1 400 000 Коэффициент распределения = 1 400 000 / 561 000 = 2,49288 Для начисления заработной платы водитель грузовика, легкового авто использовать путевые листы – БСО, занесены в электронный реестр бланк строгой отчетности. Порядок их заполнения, а также формы утвержден. Постановлением Минфина РБ и согласовано с Министерством транспорта и коммуникаций РБ (послед. Редакция от 30.04.2003г.). Путевые листы бывают различной формы. Для учета работы грузового транспорта: путевой лист (ЗС), путевой лист (ЗП), путевой лист (4). Путевой лист выдают водителю на 1 день, для дальний рейсов – на1 рейс. Их выписывает работник диспетчерской службы и выдает водителю под расписку. При этом водитель должен сдать путевой лист за предыдущий день. На лицевой стороне указывают марку и гос. номер авто, ФИО водителя, задание, количество топлива и др. на оборотной стороне отражают выполненное задание, начисление заработной платы водителю и др. показатели. Выезд авто без путевого листа запрещается. Заработная плата водителю начисляется за количество выполненных тонно-километров и количество тонн перевезенного груза по расценкам. Чтобы рассчитать количество выполненных тонно-километров: т / км кол во тонн перевез. груза км, пройд. с грузом кол во ездок с грузом кол во тонн перевез. груза ср. расстоян. 1 й ездки с грузом 4. Документальное оформление и учет отработанного времени и начисление заработной платы работникам административноуправленческого персонала. Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу производят на основании их должностных окладов, других доплат в соответствии с Положением по оплате труда либо контрактом. Учет отработанного времени административно-управленческого персонала (АУП) ведут в табеле учета рабочего времени (типовая форма). В табеле указывается Ф.И.О. , должность, оклад. в течение месяца отмечают явки и неявки. В конце месяце в табеле начисляют заработную плату за текущий месяц. Если работник отработал все рабочие дни по табелю, то ему начисляется его должностной оклад. Если не все – начисление заработной платы производится исходя из должностного оклада т фактически отработанных дней. Расчет производят следующим образом: а) должностной оклад (кол-во дней в данном месяце = среднедневной заработок; б) среднедневной заработок х кол-во фактически отработанных дней. Тема: Учет расчетов по оплате труда 1. Порядок начисления заработной платы за время отпуска. В соответствии с трудовым законодательством сельскохозяйственных предприятий предоставляется отпуск: - трудовой; - социальный. Отпуск – освобождение работника на определенный период ждля отдыха и социальных целей с сокращением прежней работы и заработной платы. Трудовым Кодексом определено, что предоставляемые работникам трудовые отпуска могут быть: - основной; - дополнительный. Законодательством предусмотрено продолжительность основного отпуска, который не может быть менее 24 календарных дней. За 1-ый год работы отпуск предоставляется не ранее , чем через 6 месяц работы у нанимателя. В последующие годы отпуск предоставляется согласно графику отпусков. Кроме основного отпуска отдельным категориям работников предоставляется дополнительный отпуск: - за работу с вредными условиями труда; - за особенный характер работы; - за продолжительный стаж работы (до 3 календарных дней за счет собственных средств работника); - за ненормированный рабочий день (до 7 календарных дней); - дополнительный поощрительный отпуск (до 5 кал.дней в связи с Декретом №29); - дополнительный поощрительный отпуск по решению трудового коллектива отдельной категории работников за счет собственных средств. Для того, чтобы произвести начисление отпускных берется заработок за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (с 1 по 1 число). Полученная сумма делится на 12 месяцев и таким образом определяется среднемесячная заработная плата. Среднемесячная ЗП делится на 29,7 дня и определяется среднедневной заработок. Среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска. Если в периоде, взятом для исчисления отпускных менялись тарифные ставки, то сумма заработка и других выплат индексируется на коэффициент увеличения тарифной ставки. При начислении отпускных, приходящихся на дни текущего месяца (отчетного): Дебет Кредит 20,23,25,26,44… 70 - начисление отпускных, приходящихся на текущий месяц 97 70 - начисление отпускных, приходящихся на следующий месяц 96 70 -начисление отпускных за счет созданного резерва (если определено учетной политикой) 90 70 - начисление отпускных за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы, дополнительный поощрительный отпуск за счет средств нанимателя Основанием для начисления отпуска является приказ руководителя организации, в котором отмечается кому предоставляется отпуск, на какой срок и с какого времени. На основании приказа бухгалтерия заполняет форму расчет среднего заработка. 2. Начисление пособия по временной нетрудоспособности (ПВН). Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам регулируется Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным постановлением Совмина РБ от 28.06.2013 № 569. Право на пособия имеют лица, занятые деятельностью, в период осуществления которой на них распространяется государственное социальное страхование и за них, а также ими самими уплачивались обязательные страховые взносы. Пособия лицам, за которых или которыми обязательные страховые взносы на социальное страхование уплачивались в соответствии с законодательством менее чем за 6 месяцев до возникновения права на пособие, назначаются в минимальном размере (50 % наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, утвержденного Совмином РБ за два последних квартала относительно каждого месяца, в котором имели место временная нетрудоспособность , отпуск по беременности и родам . Пособия назначаются на основании листка нетрудоспособности, выданного и оформленного в установленном порядке. Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 % среднедневного заработка за первые 12 календарных дней нетрудоспособности и в размере 100 % среднедневного заработка за последующие календарные дни непрерывной временной нетрудоспособности. Пособия по беременности и родам назначается в размере 100 % среднедневного заработка за календарные дни, удостоверенные листком нетрудоспособности. Размер среднедневного заработка для исчисления пособий определяется за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособие. При этом размер среднедневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из заработка за период работы у плательщика, назначающего пособие. Справка о размере заработной платы для исчисления пособия по беременности и родам за периоды работы, предшествующие периоду работы у плательщика, назначающего пособие, представляется лицом, обратившимся за пособием. Работникам, не имеющим в расчетном периоде заработка или имеющим заработок менее чем за календарный месяц, пособия исчисляются исходя из тарифной ставки (оклада) (без надбавок и повышений), установленной на день возникновения права на пособие., или исходя из среднего заработка, сохраняемого за работником в расчетном периоде в соответствии с законодательством. Источником для начисления пособий по временной нетрудоспособности являются средства, отчисления фонду соц.защиты населения: Дебет 69 76 Кредит 70 - общее заболевание 70 - - начисление пособий в результате несчастных случаев 3. Начисление заработной платы за выполнение гос. и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством. В деятельности большинства организаций возникает необходимость исчисления среднего заработка работника в случаях, отличных от исчисления заработка при предоставлении отпускных. Такими случаями являются: - выполнение государственных или общественных обязанностей; переезда в другое место жительства; других случаев, предусмотренных законодательством; - вынужденного прогула в случае восстановления работника на прежней работе, определение выходного пособия по безработице и др.случаях. При исчислении среднего заработка в таких случаях берется заработная плата за 1 календарных месяца, предшествующих началу казанного выше. Выплаты осуществляются за год в целом (за выслугу лет, пособие на оздоровление) выплачивается работникам гос.организаций и др. единовременные выплаты , учитываются в составе среднего заработка в размере 1/12 общей суммы в месяц, в течение года с момента их выплаты. Выплаты, производимые за полугодие либо за 3 месяца учитываются в составе среднемесячного заработка в размере 1/6 полугодовые и 1/3 квартальные. При исчислении средне заработной платы за 2 месяца суммы данных выплат учитываются в этих месяцах пропорционально отработанному времени, при этом для расчета ср.заработка принимается последняя произведенная выплата. 4. Состав и расчет удержаний из заработной платы Из заработной платы, начисленной производится ряд удержаний. работникам с/х организаций Подоходный налог (12%) Д-т 70 К-т 68 При определении налоговой базы плательщик имеет право применять следующие вычеты: 1) стандартные налоговые вычеты: Основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов являются соответствующие документы (п.4.5 статьи 164 налогового кодекса); 2) социальные налоговые вычеты (ст.165 налогового кодекса); 3) имущественные налоговые вычеты (ст.166 налогового кодекса). Удержание в ФСЗН (1%) Д-т 70 К-т 69 Закон определяет обязательные размеры страховых взносов для работаюших граждан в размере 1% от всех видов выплат, кроме выплат, на которые не производятся отчисления на соц.страхования: .Дебет 70 70 Кредит 68 - подоходный налог 69 - ФСЗН Алименты В соответствии с Кодексом о браке и семье взыскания алиментов производится в следующем размере: - на 1-го ребенка 25%; - на 2 детей 33% заработка или иного дохода родителей; - на 3-х и более 50%. С мая 2009г. порядок удержания алиментов несколько изменен: - возможности заключения родителями соглашения о содержании своих несовершеннолетних детей (без суда); - размер алиментов на несовершеннолетних детей не может быть ниже размере, который они могли бы получать при взыскании алиментов в судебном порядке; - алименты на несовершеннолетних детей с их родителей при отсутствии соглашения о детях, а также, если размер алиментов не определен брачным договором взыскивается в следующих размерах: - на 1-го ребенка 25%; - на 2 детей 33% ; - на 3-х и более 50%. При этом для трудоспособных родителей минимальный размер алиментов в месяц должен составлять не менее: - 50% на 1-го ребенка ; - 75% на 2 детей; - 100% на 3-х и более бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения. А также путем передачи имущества в собственность ребенка. Базой для алиментов является сумма заработной платы и другого дохода за вычетом удержанного подоходного налога (ФСЗН не считается). В бухгалтерии при удержании алиментов следует руководствоваться следующим нормативным документам – Перечень видов заработка и )или) иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей утв. Постановлением СМ РБ от 12.08.2002г. Основанием для удержании алиментов, если они взыскиваются в судебном порядке является исполнительный документ от судебной организации, в котором указано с кого взыскиваются алименты, в каком размере и в пользу кого. Удержанные алименты истцу могут перечисляться в безналичном порядке , так и наличными из кассы. При удержании алиментов: Д-т 70 К-т 76/1 (Главный бухгалтер, з/п №5, 2009г.) Удержание ранее выданных и невозвращенных подотчетных сумм. Удержанные из заработной платы работников для погашения их задолженности производятся по распоряжению нанимателя, если полученные суммы под отчет , на командировочные и хозяйственные расходы были полностью не использованы и в установленные сроки не возвращены в кассу организации: Дебет Кредит 70 94 70 71 использов.в практической деятельности Из заработной платы работника могут производится удержания за товары , приобретенные ими в кредит: Д-т 70 К0-т 76/ А также удержания с работников займов, выданных организацией за счет собственных средств: Д-т 70 К-т73/1. В соответствии с Постановлением СМ РБ от 18 сентября 2002г. №1282 «Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов» определено, что удержание из з/п может осуществляться по письменному заявлению работника в целях решения бытовых, социальных вопросов, в т.ч. выплат сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов. Перечисление денежных сумм в безналичном порядке осуществляется одновременно в выплатой заработной платы на счета соответствующей организации и наниматель не имеет права использовать удержанные суммы на другие цели или задержать их перечисление. Тема: Сводный учет труда и заработной платы 1. Порядок составления расчетно-платежной ведомости. Расчетно-платежная ведомость (РПВ) – документ по начислению всех видов заработной платы за месяц и производимых из нее удержаний. Она является платежным документом для выдачи причитающейся заработной платы (за вычетом удержаний). РПАВ состоит из следующих разделов: - сальдо на начало месяца; - начислено; - удержано; - сальдо на конец месяца; - сумма к выдаче. В разделе «начислено» показываются все виды начисленной заработной платы, а также доплаты, надбавки, премии, входящие в Фонд заработной платы. В РПВ включаются также суммы начисленных отпускных и ПВН. Все виды начислений показывают по отдельным графам в ведомости. В разделе «удержано» отражаются по каждому работнику все виды удержаний, которые производятся при начислении заработной платы по их видам в отдельности. Чтобы определить сальдо на конец месяца по РПВ как в целом, так и по каждому работнику, необходимо: Сальдо на нач. + Итого начислено – Итого удержано Эта же сумма переносится в графу сумма к выдаче. РПВ – денежный документ и к ее формированию предъявляются следующие требования: - никакие исправления, подчистка, замазка в ведомости не допускаются; - в конце ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате по РПВ прописью; - ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером либо их заместителем, если они имеют на это право; - в установленные сроки оформленная и подписанная ведомость передается в кассу организации для выплаты заработной платы. Т.о., в РПВ обобщается заработная плата, начисленная по каждому работнику организации, а также произведены из нее удержания. 2. Группировка и обобщение данных по учету труда и заработной платы. В учетном процессе отработанное время, суммы начисленной заработной платы, доплат, премий и т.д. подлежат группировке не только по каждому работнику, но и по подразделам и объектам учета затрат, а также по предприятию в целом для составления отчетности по труду и фонду заработной платы. Для отнесения заработной платы в стоимость продукции используются следующие накопительные документы: - Накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка (форма №602-АПК). В ней на основании учетных листов трактористамашиниста и путевых листов трактора накапливают отработанное время и сумму начисленной заработной платы за каждый день месяца. - Накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта (форма № 601-АПК). Записи в нее производят в хронологическом порядке из путевых листов – отработанное время, сумму заработной платы и др. реквизиты. - Накопительная ведомость учета затрат в ремонтной мастерской, в которой учитывают наряду с другими показателями отработанное время работниками ремонтной мастерской и начисленную им сумму заработной платы (форма № 603-АПК). Данные из накопительных ведомостей о сумме начисленной заработной плате и отработанном времени являются основаниями для записи в производственные отчеты по статье оплата труда. Для сводного учета расчетов по оплате труда, контроля за фондами заработной платы и составлением отчетности предназначен следующие документы: 1) Сводная ведомость начисления оплаты труда по составу и категориям работников (форма № 58-АПК). Заводится на год, где по категориям работников в целом по организации за каждый месяц отражается отработанное время, а также фонд заработной платы по источникам его формирования. 2) Сводная ведомость по расчетам с работниками (форма № 59-АПК). Записи ведут за каждый месяц на основании итоговых данных РПВ в разрезе производственных подразделов организации. В ведомости выделяют следующее разделы: I. задолженность на начало месяца а) начислено за счет фонда заработной платы: - суммы, не входящие в фонд заработной платы; - всего начислено. б) выдано, зачтено, удержано. Где все удержания показываются по их видам. II. Задолженность на конец месяца. 3) Ведомость 78-АПК используется для распределения оплаты труда и отчислений на социальное страхование по объектам учета затрат и корреспондирующим счетам. 3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведут в РПВ, а в условиях машиной обработки информации – лицевой счет. Синтетический учет по счету 70 ведут в журнале-ордере № 10-АПК. Записи в него производят на основании сводных документов по начислению заработной платы. Счет 70 – активно-пассивный. По Кт 70 – начисление заработной платы, Дт – выплата, удержание. Дебет Кредит 08 70 - начисление заработной платы работникам строительной бригады и др. 10, 15 70 - начисление заработной платы работникам, занятым доставкой в организацию товарноматериальных ценностей 20 70 - рабочие основного производства 23 70 - рабочий вспомогательных производств 24 70 - заработная плата механизаторам, занятым на транспортных работах 25, 26 70 - заработная плата административно-управлен. и обслуживающему персоналу 44 70 - заработная плата работникам, занятым в 84. 90 70 69 70 торговой деятельности - начисление премий и др. выплат, не входящих в фонд заработной платы - пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам Раздел: УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И РАСХОДОВ ПО ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ Тема: Учет продукции растениеводства 1. Оценка готовой продукции в с/х организации и задачи ее учета Основной вид деятельности сельскохозяйственных организаций – выращивание сельскохозяйственных культур и животных. В результате выращивания сельскохозяйственных культур организация получает продукцию растениеводства. Продукция растениеводства Готовая продукция зерно Производственные запасы овощи корма картофель семена Готовая продукция растениеводства предназначена для реализации и на другие цели. Корма и семена – как правило, предназначены для дальнейшего использования в процессе предпринимательской деятельности. Продукция сельскохозяйственного производства оценивается следующим образом: - текущего года производства – по нормативно-прогнозной стоимости, которая в конце отчетного года доводится до фактический; - произведенная в прошлом году и перешедшая на следующий год – по фактической себестоимости. Однако не для всех видов сельскохозяйственной продукции исчисляется нормативно-прогнозная стоимость. Например, зерновые отходы и другие виды продукции низшего качества должны учитываться по ценам более низким, чем цены, установленные на полноценное зерно и другие виды. Поэтому зерноотходы оцениваются по ценам, установленным исходя из % содержания в них полноценного зерна. Сельхозпредприятия, по которым нормативно-прогнозная себестоимость не исчисляется, оценивается по ценам возможной реализации. Основными задачами бухгалтерского учета с\х продукции являются: 1) достоверное и своевременное документальное отражение операций по движению готовой продукции, кормов; 2) организация складского учета с/х продукции; 3) контроль за сохранностью в местах хранения и на всех этапах движения ГП; 4) контроль за использованием сх продукции по целевому назначению; 5) организация эффективной работы МОЛ и обеспечение мер по предупреждению фактов недостач, порчи и хищений. 2. Документальное оформление поступления и выбытия зерна От собственного производства с\х организации получают различные виды продукции, что приводит к необходимости использования многочисленных форм первичных документов. Продукция поступает в организацию в сжатые сроки при различных погодных условиях. Поэтому важно организовать уборку и учет поступления ее так, чтобы максимально полно принять полученный урожай. Еще до начало уборки урожая в каждой с\х организации должна быть проведена большая подготовительная работа. Суть ее – см. методические указания. Кроме того, в период уборки урожая в каждой с\х организации должно быть обеспечено - см. методические указания. Первичный учет зерновой продукции, полученной от урожая можно осуществлять 2-мя методами. В организации выбирают тот метод, который наиболее соответствует сложившимся в ней конкретным условиям, о чем должно быть прописано в учетной политике организации. При 1-ом методе используются Реестры отправки зерна и другой продукции с поля ф.№401-АПК. Бланки реестров должены быть пронумерованы и зарегистрированы в специально заведенном для этих целей журнале. Бухгалтерия выдает бланки пронумерованных реестров отправки зерна и другой продукции с поля каждому водителю транспортного средства и каждому комбайнеру под расписку с указанием с какого и по какой № из них получил. Неиспользованные бланки реестров в обязательном порядке сдаются в бухгалтерию организации с соответствующей отметкой в журнале с какого и по какой № реестра остались неиспользованными. Комбайнер в своем экз.реестра (401-АПК) указывает дату его заполнения, Ф.И.О., производственное подразделение, № транспортного средства, наименование продукции и ее бункерную массу. При выгрузке зерна из бункера в автомобиль или тракторный прицеп водитель в своем экз. реестра указывает принятый бункерный вес зерна, а также Ф.И.О. комбайнера, № комбайна, дату заполненного документа, наименование полученной продукции. В подтверждение совершенной операции комбайнер расписывается в реестре водителя, а водитель – в экземпляре комбайнера и так в течение всего рабочего дня. Доставленное на ток или склад зерно в обязательном порядке взвешивается и эта масса кладовщиком проставляется в экз. реестра водителя, что и удостоверяет своей подписью кладовщик. Водитель ставит свою подпись в подтверждение передачи продукции на склад. Зав. складом на основании реестров водителя (ф.№401-АПК) производит запись в реестре приемки зерна весовщиков (ф.№406-АПК). Он открывается ежедневно на каждую культуру. Водитель подтверждает в реестре (ф.№406-АПК) количество сданного зерна своей подписью. В конце рабочего дня кладовщик (зав.током) в реестре приемки зерна весовщиком подсчитывается общее количество зерна, поступившего за день и по каждому комбайнеру в отдельности. Учет поступившего за сутки от урожая зерна кладовщик ведет в накопительной ведомости поступление от урожая с\х продукции (ф.№408АПК). Ведомость составляется в 2-х экз. в день поступления продукции на склад на основе реестра приемки зерна весовщиком. В ведомости отражаются итоговые данные по массе принятой продукции. На следующий день после приемки продукции 2-й экз. накопительной ведомости передается в бухгалтерию организации для учета поступившего от урожая зерна. 1-й экз. накопительной ведомости (ф.№408-АПК) и приложенного к ней реестра (ф.№406-АПК) является основанием для составления ведомости движения зерна и другой продукции с поля (ф.№409-АПК) и отчета о движении продукции и материалов. Для ежедневного учета зерна в местах его хранения по каждой культуре и сорту ведется ведомость движения зерна (ф.№409-АПК). Она составляется МОЛом в конце рабочего дня. Состоит из 2-х разделов. В 1 разделе указывается остаток зерна на начало дня, его поступление и расход по направлениям использования, а также остаток на конец дня. «-1 раздел – регистрационный лист поступления и (или) выбытия зерна в разрезе производственного подразделения, от которого оно поступило и направление его выбытия. Количество поступившего зерна и его расходование, учтенное в 1 разделе должно соответствовать данным 2-го раздела. Ведомость, вместе с документами, на основании которых она была составлена передается в бухгалтерию организации в сроки, установленные документооборотом. При приемке зерна от урожая на нескольких складах бухгалтерией организации может составляться сводная ведомость движения зерна ф.409АПК. Комбайнер свой экз. реестра отправки зерна и другой продукции с поля прилагает к учетному листу тракториста-машиниста, водитель – к путевому листу автомобиля, механизатор – к путевому листу тракториста с указанием количества перевезенного зерна. В реестре комбайнера руководитель подразделения указывает убранную площадь и качество уборки. При втором методе учета – могут применяться талоны (см. метод. указания). Бухгалтер организации проверяет количество зерна, принятого от каждого комбайнера и сданного на ток, а также она должна вести оперативный учет зерна, поступившего от урожая. По комбайнерам : кол-во намолоченного зерна и количество убранных га за день и с начала уборки. По водителям: количество перевезенного зерна за день и с начала уборки. Эти данные необходимы для составления отчетности, подведение итогов на дожинках. На складах, токах зерна подвергается сушке, очистке. Сортировке. На каждую партию просушенной и подработанной зерновой продукции сразу же составляется акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции (ф.№410-АПК).На основании его производится списание усушки, неиспользованных отходов и принятие к учету товарного, семенного и кормового зерна. Зерно, отправленное на сортировку и сушку, а также после их обязательно взвешивается. На основании лабораторного анализа в акте на сортировку и сушку зерна и другой продукции отражаются качественные показатели зерна до подработки и после ее. Акт составляется в 1-ом экз. Отправка зерна для плющения оформляется (от комбайна к месту плющения) реестром (ф.№401-АПК). Зерно доставляется к месту плющения, взвешивается, определяется его влажность засоренность. В местах плющения МОЛ ведет накопительную ведомость (ф.№408-АПК) в 2-х экз., в которой в конце дня он выводит остатки. Количество полученного зерна, заложенного на хранение методом плющения, определяется в массе после доработки. Для этого комиссией составляется Акт определения массы зерна, заложенной на хранение методом плющения в массе после доработки (ф.701-АПК). В комиссию включаются руководитель (бригадир), а также специалисты агрономической и эк.службы и бухгалтер. Расчет определения массы зерна, заложенного на хранение методом плющения, в массе после доработки определяется следующим образом: - определяется фактическая средняя влажность поступившего за день зерна; - определяется фактическая засоренность поступившего за день зерна; - определяется % выхода зерна стандартной влажности и чистоты; - определяется выход сухого зерна в пересчете на массу после доработки. Для расчета этих показателей в методических указаниях приведены формулы. Перемещение зерна внутри организации оформляется требованием накладной либо лимитно-заборной картой. Реализация зерна заготовительным организациям – специализированная форма ТТН-1(растениеводство). Другим покупателям – типовая форма ТТН-1 или ТН-2. За наличный расчет - специальная форма – накладная-приходный ордер (ф.№РП-4) – бланки строгой отчетности! В счет оплаты труда – ведомость на выдачу зерна произвольной формы (платежная ведомость). Учет семенного зерна Продукция сельскохозяйственного производства, предназначенная на семена, в учете выделяется отдельно. Зерно, собранное с семеноводческих участков хранят обособленно. Оно не должно смешаться с зерном, собранным с остальных посевных площадей. Поступление семенного зерна оформляется отдельными формами документов, предназначенных для принятия к учету зерновой продукции. При засыпке зерна в хранилище составляется Акт на засыпку семенного материала (произвольной формы). При списании семян и посадочного материала на посев на каждую культуру составляется акт на списание семян и посадочного материала (ф.№208-АПК). При отправке сортовых семян и сортового зерна агроном на каждую партию выписывает документы, подтверждающее их количество: - на семена элиты и суперэлиты всех культур выписывается аттестат на семена ф.213; - на семена всех других репродукций – свидетельство на семена ф.215. Сортовые документы составляются в 2-х экз. Их подписывает руководитель организации, агроном, кладовщик. На сортовых документах должна быть печать организации. 3. Первичный учет продукции овощеводства, садоводства, картофелеводства, технических и других культур Поступление от урожая картофеля и корнеплодов при уборке их комбайнами оформляют реестром отправки зерна и другой продукции с поля (ф.№401-АПК), реестром приемки зерна кладовщиком, накопительной ведомостью (ф.№408-АПК), т.е. аналогично зерну. Убранный картофель должен обязательно взвешиваться и приниматься к учету в физической массе, т.е. только по весу. Валовый сбор картофеля, полученный от урожая за вычетом сорных примесей и земли учитываются в физической массе после очистки от ботвы и земли. Процент содержания примеси земли и ботвы агрономическая служба определяет ежедневно путем выборочного взвешивания нескольких партий картофеля и корнеплодов до и после очистки от земли. Эта операция оформляется на сортировки и сушку зерна и другой продукции (ф.№410-АПК). В накопительной ведомости (ф.№408-АПК) показывается чистый картофель (количество) и примесь земли. Доставленный картофель должен сдаваться зав. буртовым полем или картофелехранилищем , который обязан вести накопительную ведомость (ф.№408-АПК) в 2-х экз. Убранный комбайном картофель перед отправкой в реализацию или места постоянного хранения проходит через пункты сортировки. Здесь продукция взвешивается до и после сортировки и также составляется акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции (ф.№410АПК). По окончании буртовки агроном составляет схему расположения буртов с указанием их номеров и количества засыпанного картофеля в каждый из них. На каждый бурт устанавливают бирку с указанием № бурта, количества заложенного картофеля на хранение, сорт, время закладки и ответственного за буртовку. Картофель, отправленный заготовительным организациям, другим покупателям оформляется аналогично зерну. Поступление продукции овощей и плодоовощных культур, а также картофеля при ручной уборке оформляется Дневником поступления с\х продукции (ф.№411-АПК). Его заполняет руководитель производственного подразделения по мере поступления продукции от работников, занятых ее сбором. Продукция взвешивается и каждый отвес записывается в дневник. Указывается также качество принимаемой продукции. Если немедленное взвешивание невозможно, то для определения массы собранного урожая можно применить заранее измеренную тару определенной вместимостью. Сбор урожая капусты, корнеплодов учитывают в физической массе после очистки от земли и ботвы. % содержания примеси земли ботвы и зеленого лист капуты определяется путем выборочного взвешивания нескольких партий клубней до и после очистки. Для определения массы корнеплодов, хранящихся в буртах (в местах уборки), допускается принятие к учету урожая путем замера буртов. При расчете используют фактическую массу 1м3 заложенной продукции, которую определяют путем выборочного взвешивания. После определения % содержания земли в заложенных на хранение клубнях, а также зеленого листа капусты оставляется Акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции (форма 410-АПК). Он служит основанием для уточнения массы полученной стандартной продукции. В конце дня в дневниках (форма № 411АПК) выводят итоги по поступлению от урожая овощей и другой продукции. Продукция ягодных культур – дневник форма № 411-АПК. Сортировка и переработка ягод – акт на сортировку и сушку (форма № 410-АПК). Цветы – дневник или требование-накладная. Отдельно учитывают цветы открытого грунта и защищенного грунта. Технические культуры – реестр отправки зерна и другой продукции с поля при сортировке, сушке – Акт на сортировку и сушку. Соломка рапса – принимается к учету на основании акта приемапередачи грубых и сочных кормов. 4. Учет грубых и сочных кормов. Учет урожая пастбищ Значительное количество продукции растениеводства используется в виде кормов и подстилки для содержания животных часть продукции скармливается без предварительной уборки (путем выпаса). Значительная часть кормов закладывается впрок – сено, силос, сенаж. Заготовительные грубые корма (сено, солома, сенаж) и сочные (силос, корнеплоды) принимаются к учету комиссией, назначенной руководителем организации. В ее состав входят: главный агроном, главный зоотехник, руководитель структурного подразделения. Комиссия проверяет количество укладки грубых и сочных кормов, обмеряет стога, бурты, траншеи, силосные и сенажные сооружения, определяет их объем, массу и количество заложенных кормов. В зависимости от технологии уборки и мет хранения организуют и учет грубых и сочных кормов. Сено, солома, поступающие с поля на животноводческие фермы сенохранилища, учитывают на основании реестра 401-АПК, где его взвешивают и материально ответственное лицо заполняет накопительную ведомость 408-АПК. Сено, солома, заложенная на поле в стога и склеры, не взвешивается. Поэтому комиссия определяет массу заготовленного сена (соломы) исходя из объема скирд и стогов и фактической массы 1м3, которая определяется путем взвешивания. Образцы для взвешивания берут в 2-3 местах скирд. Объем стогов, скирд определяется на основании данных о ее ширине и перекидке. Ширину и длину скирды измеряют на уровне груди человека с обеих сторон. Каждое измерение делают дважды, результаты складывают и делят на 2. Перекидку измеряют с краев и в центре скирды и получают среднюю 3-х измерений. Объем скирды находят исходя из табличных данных. Объем скирды и стогов необщепринятой формы определяют по формулам. После обмера и определения объема комиссия составляет Акт приемапередачи грубых и сочных кормов (форма № 204-АПК) в двух экземплярах. В нем указывают вид и массу сена, № стога, его местонахождение и т.д. К актам прилагают схемы расположения стогов и указывают их номера. Принятые комиссией корма закрепляются за материально ответственным лицом. Принятие к учету массы заготовленного сена, соломы производится не позднее 3-х дней после их закладке на постоянное хранение. Массу сена повышенной влажности, заложенную на досушивание активным вентилятором, определяют с пересчетом на сухое вещество. Такой расчет производится по следующей формуле: М1 масса 100 влажность при закладке 100 влажность готового сена Пример: СПК заложило на хранение 200 тонн сена с досушкой его методом активной вентиляции. Влажность сена при закладке - 35%, влажность готового сена - 18%. М1 200 (100 35%) 158 тонн 100 18% Количество сенажа, заготовленного организацией, определяется и принимается к учету на основании закладываемой в хранилище взвешенной массы со скидкой на потери 5% при закладке в герметичные башни и 10% - в обычные башни и силосные траншеи. При отсутствии весового хозяйства допускается определение массы сенажа путем умножения объема сенажа на его массу в 1м3. Обмер сенажа производится не ранее, чем через 10-15 дней, но не позднее 30 дней после закладки. К сенажу относится корм, приготовленный из провяленных однолетних и многолетних злаковых трав, влажностью не более 55%,а зерносенаж – до 60%. Поэтому для определения зеленой массы, используемой на сенаж, и определения урожайности кормовых культур используют формулу: М1 М 2 100 влажность 2 100 влажность 1 Пример: Организация использовала 1600 ц провяленной зеленой массы для закладки сенажа. Влажность провяленной зеленой массы 47%, влажность свежескошенной травы – 8%. Требуется: определить количество свежескошенной зеленой. М1 1600 100 47% 5653 ц 100 85% Принятый сенаж оформляется Актом приема-передачи грубых и сочных кормов. Зеленая масса, предназначенная на корм животным, взвешивается и оформляется Реестром отправки (форма № 401-АПК). Весовщик записывает ее в Журнал весовщика (форма № 425-АПК). Данные журнала весовщик отражает в Ведомости расхода кормов (форма № 202-АПК).отпуск кормов со складов или других мест хранения для скармливания животным производится по Ведомости расхода кормов, которая выписывается в бухгалтерии организации или зоотехничной службой на основании рационов кормления животных, утвержденной руководителем по вида учетных групп животных. Ведомость расхода кормов составляется в 2 экземплярах 91матреилаьно ответственному лицу, 2 – получателю). Отпуск кормов производится ежедневно в зависимости от количества поголовья животных, содержащихся в этот день на ферме, и норм расхода кормов, которые указываются в ведомости. При отпуске кормов материально ответственное лицо расписывается в экземпляре ведомости получателя, а получатель – в ведомости материально ответственного лица. Количество израсходованных кормов подсчитывается как в натуральных показателях, так и в пересчете на кормовые единицы. Также подсчитывают количество кормо-дней содержания животных и среднее поголовье по ферме, которым скармливали корма. Информация из данного документа используется для заполнения Накопительной ведомости учета расхода кормов (форма 213-АПК). Этот документ ведется в бухгалтерии. Отпуск кормов без взвешивания не допускается. Учет урожая пастбищ Количество зеленой массы пастбищ, скормленной животным путем выпаса, определяется расчетным путем агрономич. и зоотехнич. службы. Существуют 2 метода учета кормленной массы: 1. зоотехнический; 2. укосный. При зоотехническом методе количество зеленой массы определяется исходя из полученной продукции животноводства за время нахождения животных на пастбище и норм расхода кормов на единицу продукции. Суть укосного метода – определение количества зеленой массы, съеденной животными за время выпаса, состоит в следующем: перед каждым использованием пастбища в нескольких местах скашивают зеленую массу. Взвешивают ее, определяют урожайность, а следовательно и количество скормленной массы. Принятие к учету зеленой массы, скормленной животным путем выпаса, оформляется Актом на оприходование пастбищных кормов (форма № 205АПК) при использовании зоотехнического метода или Актом произвольной формы – при укосном методе. Оценка кормов: исходя из суммы фактических затрат по уходу за пастбищами. Если таковых не было, тогда зеленая масса, скормленная животным, учитывается только по количеству без отражения на счетах бухгалтерского учета. Количество зеленой массы, скормленной путем выпаса, в этом случае отражается только в Накопительной ведомости учета использования кормов. Для списания пастбищных кормов по целевому использованию руководители животноводческих ферм сдают в бухгалтерию организации Отчет о движении продукции и материалов, акты на оприходование пастбищных кормов и Ведомости учета расхода кормов. При уборке зерновых, зернобобовых культур с измельчением соломы для непосредственного применения на органические удобрения принимается к учету солома на основании Акта на оприходование соломы, измельченной для непосредственного применения на органические удобрения 9форма № 217-АПК). Акт составляется комиссией, создаваемой руководителем организации, в состав которой включаются специалисты агрономических и экономических служб, а также руководители структурного подразделения, где производится уборка зерновых. Тема: Документальное оформление продукции животноводства и промышленных производств 1. Документальное оформление поступления и расходования молока На животноводческих фермах получают различные виды продукции, для учета которой предусмотрены специальные документы. Первичные документы по учету молока надоенного от основного стада КРС является Журнал учета надоя молока (ф.№412-АПК). Он ведется зав.фермы либо лицом на это уполномоченным. В журнале записывается Ф.И.О. доярок с указанием обслуживаемых ими коров. Данные о количестве надоенного молока в журнал заносят после каждой дойки (максимум 3). Каждый день доярка своей подписью подтверждает достоверность записи. Журнал ведется в 1 экз. и в течение 15 дней хранится на ферме. На ферме систематически определяют процент содержания жира в молоке, а также количество жироединиц и др. качественные показатели. Средний % жира надоенного молока определяют следующим образом: 1) в начале молоко пересчитывают в однопроцентное; 2) масса молока в пересчете в 1%-ое делится на физическую массу полученного молока. В разделе журнала Сводные данные о надое молока отражают итоговые данные о количестве надоенного молока по каждой доярке за 15 дней месяца, а также % содержания жира в молоке. Сводные данные о ежедневном движении полученного молока в целом по ферме отражается на последней странице журнала, где указывается количество поступившего молока, расход его по направлениям использования, а также остаток молока на конец дня. Учет ведут как в физической массе, так и в пересчете на базисную жирность (3,6%). Достоверность и полноту информации, а также ее правильность, подтверждает своей подписью зав.фермы и бухгалтер. На ферме может применяться карточка учета надоя молока (ф.№413АПК). Основная масса надоенного молока отправляется заготовительным организациям, другая часть используется на внутрихозяйственные нужды. При отправке молока на молокозаводы в качестве сопроводительного документа выписывается специализированная форма ТТН-1 (молоко). При отправке молока детским дошкольным учреждениям (которые на балансе организации), на общественный и другие пункты внутри организации выписывается требование-накладная либо лимитно-заборная карта. Отпуск молока на выпойку молодняка животных оформляется ведомостью расхода кормов (ф.№202-АПК). Реализация за наличный расчет – аналогично зерну. Отпуск в фирменные магазины и другим покупателям (кроме заготовительных организаций) – типовая форма ТТН-1. На основании документов на поступление и расходование молока на ферме ведется ведомость учета движения молока (ф.№414-АПК). В ней отражаются ежедневные данные поступления молока, а также расход, по каналам использования. За каждый день выводят остаток на конец дня, указывают средний процент жира. Ведомость составляется в 2-х экз. руководителем производственного подразделения, В сроки, установленные графиком документооборота, 1 экз. ведомости вместе с приложенными к нему первичными документами передается в бухгалтерию. На основании этих документов осуществляется запись в учетные регистры, ведомость подписывает зав.фермы. 2. Первичный учет поступления и расходования шерсти. Яиц и другой продукции животноводства Принятие к учету шерсти, поступившей от стрижки овец отражается в Акте настрига и приема шерсти (ф.№415-АПК) . Составляется в 2-х экз. (1-й у руководителя производственного подразделения и является основанием для начисления заработной платы работникам фермы, 2-й - МОЛа. Принявшего на склад шерсть и служит основанием для составления отчета о движении продукции и материалов. Шерсть принимается к бух.учету в натуральном весе. Акт составляется зав.фермы, утверждается руководителем организации. Подписывает зоотехник, рук.подразделения, старший чабан, руководитель пункта стрижки, МОЛ, принявший шерсть. Отгрузка шерсти в реализацию оформляется товарной накладной ТН-2. Для ежедневного учета поступления яиц предназначен Дневник учета сбора яиц (ф.№416-АПК). Ведется руководителем структурного подразделения. В нем указывается поголовье птицы на начало дня , его живая масса, а также фактический сбор яиц, который подтверждается подписью птичницы. В конце месяца показывают также расчетные показатели, как яйценоскость на 1 курицу-несушку (шт.). В спец.птицеводческих организациях для оформления результатов ежедневной сортировки яиц в цехе инкубации применяется акт на сортировку яиц (ф.№417-АПК). Составляется в 1-ом экз. начальников цеха инкубации. Выделяют нестандартные яйца. Имеющие дефекты. Которые по требованию-накладной либо лимитно-заборной карте сдаются на склад. Акт подписывает начальник цеха инкубации, зоотехник, птичница и сортировщик, ответственный руководитель организации и служит основанием для записи учетной информации в отчет о процессах инкубации (ф.№210-АПК). На страусиных фермах учет яиц, полученные в течение месяца оформляются дневником учета сбора яиц. Записи ведутся по мере сбора яиц. Расходование – реализация торговым организациям, фирменным магазинам и прочим покупателям – ТТН-1 (типовая форма), наличный расчет – РП-4, либо требование-накладная. Внутрихозяйственное перемещение аналогично другой продукции. 3. Учет продукции, поступившей от граждан для реализации В настоящее время значительно распространено получение операции по приемке с\х организациями молока и другой продукции от граждан, проживающих на территории организации с последующей ее реализацией заготовительным организациям. Эти операции могут осуществляться либо на условиях закупки по договорам либо на условиях приемки )(закупки) для реализации. Для оформления приемки (закупки) молока у граждан в порядке выполнения заключенных договоров для последующего его реализации заготовительным организациям используется Книжка учета приемки (закупки) молока у граждан (ф.№420-АПК). Она заводится на каждого сдатчика, в котором приемщик молока заполняет такие показатели, как количество принятого молока, % жира, количество молока в пересчете на базисную жирность, что подтверждает своей росписью. Книжка постоянно находится у сдатчика . Для обобщения информации о движении молока , закупленного у граждан, приемщик ведет журнал учета приемки (закупки) молока у граждан (ф.№421-АПК). Это накопительный документ, ведется в течение месяца, состоит из 2 разделов: 1-й -- учет приемки (закупки) молока; 2-ой –движение принятого молока. Операции по закупке у населения картофеля, овощей, плодов и др. продукции оформляется приемо-расчетной ведомостью на закупку сельскохозяйственной продукции у граждан (ф.№422-АПК). Составляется в 1-ом экз. в течение дня по мере закупки продукции. Составляется на каждый вид закупленной продукции. В конце рабочего дня сдается в бухгалтерию, где на основании ее производят соответствующие записи в регистры бухгалтерского учета, а также она является основанием для расчета с населением за принятую у них продукцию. 4. Документальное оформление движения продукции промышленных производств Сельскохозяйственные организации могут создавать цеха, мини-заводы для переработки продукции растениеводства и животноводства. Такие структурные подразделения относятся к промышленным производствам. Учет продукции промышленных производств ведут на основании следующих первичных документов: убой животных и птицы – Акт на выбытие животных и птицы (ф.№302-АПК). Продукция убоя скота после ее охлаждения ежедневно сдают на склад с\х организации по требованиюнакладной, которая выписывается в 2-х экз. 1 экз. с подписью кладовщика прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Бухгалтерия должна осуществлять контроль за полнотой принятой к учету продукции. В животноводческих комплексах убой и падеж животных на санбойне оформляется учетным листом убоя и падежа животных (ф.№422-АПК). В нем показано число голов и живая масса животных, обработанных за день и выход продукции по видам от всех животных, а также падеж, если он имел место. Животные, поступившие для убоя, должны быть обработаны в течение этого же дня. Оставшиеся на следующий день и их живая масса отражается в документе по сроке остаток на конец дня. В учетном листе убоя и падежа животных ветеринарный врач дает заключение о причине убоя животных. Если в процессе убоя возникли причины, по которым продукция, полученная от какого-либо животного не может быть использована и подлежит уничтожению, ветврач обязан об этом сообщить руководителю того производственного подразделения, от которого поступило данное животное и в бухгалтерию организации для перевода данного животного из раздела «убой» в раздел «падеж». Учетный лист убоя и падежа животных составляют в 2-х экз., его утверждают начальник животн.комплекса. 1 экз. в бухгалтерию, 2-й убойному цеху для отчетности. В звероводческих организациях поступление зверей и кроликов в цех первичной обработки оформляется требованием-накладной (ф.№203-АПК). Поступившие в убойный цех звери и кролики оформляются актом на выбытие животных и птиц. В акте указывается выход шкурок, их сорт, размер, цвет. В конце рабочего дня акт подписывается комиссией, назначенной руководителем на период забоя зверей и кроликов. в обязанности которой входит приемка продукции убойного цеха. Отправка и сдача убойным цехом товарных шкурок оформляется требованиемнакладной, которая выписывается зав.убойным цехом. Ежедневно зав.убойным цехом составляет отчет о движении продукции и материалов, который вместе с актами на выбытие животных и птицы и треб.накладными представляет в бухгалтерию. В убойном цехе и на складе учет шкурок ведется в книге либо карточке складского учета раздельно по сортам, размеру и цвету. От переработки продукции растениеводства промышленные предприятия получают соки, консервы. Муку, овощи и др. К учету эта продукция принимается на основании отчета о переработке продукции (ф.№704-АПК) и приложенных к нему оправдательных документов. Отчет составляется в 2-х экз.мастером цеха либо зав.производством. В нем отражается выход ГП по каждому наименованию в физическом исчислении в условных единицах. В отчете также ежедневно указывается количество допущенного брака по норме на стеклотару и на крышки. Отправляемая из цехов ГП на склады оформляется накладной. При отправке покупателям, заказчикам, в фирменные магазины – типовая форма ТТН. Для учета переработанного молока в молочные продукты используется ведомость переработки молока и молочных продуктов (ф.№705-АПК).Составляется ежедневно в 2-х экз. мастером цеха. Состоит из 2-х разделов: 1-кол-во молока переданного в переработку, 2-й – расход продукции, получен от переработки. 1 экз. ведомости с приложенными оправдательными документами сдается в бухгалтерию, 2-й остается в цехе. Ведомость открывается на каждые 10 дней месяца . Продукция и изделия подсобных вспомогательных производств (мельниц0 принимается к учету на основании производственных отчетов ф.18б и треб.накладной. На птицефабрике и спец.птицеводческих организациях убой птицы оформляется отчетом о переработке птицы и выхода продукции (ф.№418АПК). Отчет составляется в 2-х экз. начальником цеха переработки. Записи в него производятся на основании книги учета движения животных и птицы. 1 экз. в цехе, 2-й вместе с приложенными документами (акт на выбытие животных и птицы, требование-накладная и др.) – в бухгалтерии. Полезные отходы – перо и т.п. – отражаются по фактически собранной и сданной массе. В акте отд. Строками показывается количество и масса тушек, забракованных при ветеринарном осмотре, а также потери массы при охлаждении. Акт подписывает начальник цеха, ветврач и сортировщик. Тема: Учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии 1. Организация складского учета готовой продукции (ГП) Готовая сельскохозяйственная продукция, поступившая от урожая , а также другие ТМЦ (корма, семена) хранятся на складах, которые расположены как на центральной усадьбе, так и в структурных подразделениях. Совокупность складских помещений, оборудования для хранения с\х продукции, измерительных приборов и средств внутренней транспортировки составляет складское хозяйство. В с\х производстве организация складского хозяйства имеет свои особенности. Такие ценности как семена, фуражное зерно, концентрированные корма хранят в закрытых специально оборудованных помещениях. Сено, солома и др. грубые корма хранят обычно в специально отведенных местах в заскирдованном виде; картофель и корнеплоды – в буртах, а в спец.организациях – в картофелехранилищах. Сенаж и силос – в траншеях и башнях. Учет ГП, семян, кормов на складах ведут в карточках(книгах) складского учета по видам , сортам и др. признакам. Отпуск со склада, как и приемка на склад, должна осуществляться МОЛом. С которым заключен договор о полной материальной ответственности. Вскрытие склада в отсутствие МОЛ допускается в исключительных случаях по распоряжению руководителя организации либо его заместителя в установленном порядке. При вскрытии склада должны присутствовать представители администрации, охрана склада, которая составляет специальный акт. В акте делается ссылка на распоряжение, указывается причина вскрытия, наименование и количество отпущенной продукции в течение дня. При сдаче склада другому лицу в связи с увольнением или уходом в отпуск либо по др. причинам в обязательном порядке должна производится инвентаризация ТМЦ. В конце месяца кладовщик составляет отчет о движении продукции, материалов. 2. Аналитический и синтетический учет ГП, семян, кормов Аналитический учет ГП (кормов. Семян) ведут по видам , местам хранения, МОЛам. Для этого они в бухгалтерию представляют отчет о движении продукции и материалов, где по каждому наименованию отражено движение НП. Этот документ, по сути, и является регитсром аналитического учета. Для обеспечения взаимосвязи складского учета с данными синтетического учета в бухгалтерии ведутся сальдовые ведомости ф.№608АПК и ф.№609-АПК. Ведомость ф.№608-АПК составляется для осуществления контроля за наличием ГП, семян. Кормов в количественном и суммовом выражении по местам их постоянного и временного хранения в разрезе МОЛ. Ведомость ведет бухгалтер по учету ТМЦ. Она открывается в начале отчетного периода (года) на каждый счет и субсчет. Итоги ведомости ф.№608-АПК в стоимостном выражении ежемесячно сверяют с остатками, выведенными на конец месяца по соответствующим субсчетам ГП, семян, кормов в ведомости ф.46-АПК. Ведомость ф.№609-АПК составляется для осуществления контроля на наличием ГП, находящейся у МОЛ. Сверка данных сальдовых ведомостей и данных складского учета должна производится регулярно (ежемесячно), что должно подтверждатся подписью МОЛ, бухгалтера. Если возникли расхождения, то онги должны быть урегилированы в бухгалтерии с МОЛ до сдачи отчета о движении продукции и материалов за месяц. При этом в регистрах бух.учета делается соответствующая отметка за подписью бухгалтера, ведущего учета ГП. Для ведения синтетического учета ГП, семян, кормов используется ведомость ф.46-АПК. Учет ведется на счете 43 (основной, активный, инвентарный). По дебету – поступление, по кредиту – списание. Счет сложный. К нему открываются следующие субсчета: 1- продукция растениеводства; 2- продукция животноводства; 3- продукция промышленных производств; 4- продукция вспомогательных и обслуживающих производств; 5- продукция, поступившая от населения для реализации. На субсчете 1 учитывается ГП, поступившая от урожая, а также от др. источников. Принятие к учету продукции, поступившей от урожая на счета бухг.учета можно отразить 2-мя вариантами: 1 вариант .Дебет Кредит 43/1 20/1 - бункерная масса х нормативно-прогнозная себестоимость 1 ц. 43/1 20/1 - списание методов «красное сторно» использованных и неиспользованных .отходов 10/6 20/1 - принятие к учету использованных зерноотходов в виде корма 2 вариант .Дебет 43/1 43/1 43/1 10/6 Кредит 20/1 - бункерная масса х нормативно-прогнозная себестоимость 1 ц. 20/1 - списание методов «красное сторно» бункерной массы зерна, полученного от урожая 20/1 - принятие к учету стандартной массы зерна 20/1 - принятие к учету использованных зерноотходов Использование ГП растениеводства на счетах БУ отражается: .Дебет Кредит 10/7 43/1 - засыпка ГП на семена 90/1 43/1 - реализация ГП растениев. по всем каналам 43/1 43/1 - внутрихозяйственное перемещение ГП 25,26 43/1 - списание ГП на ОПР и ОХР 29 43/1 - списание продукции на общественное питание 44 43/1 - списание ГП на рекламные цел, оформление ярмарок, выставок 91 43/1 - списание ГП в результате стихийных бедствий Аналогичная корреспонденция при безвозмездной передаче ГП (собственники разные) .Дебет Кредит 90 43/1 - списание безвозмездной передачи 20/3 43/1 - передача ГП в переработку (внутри) На субсчете 43/2 учитывается ГП животноводства. Поступление: .Дебет Кредит 43/2 20/2 - поступление 20/2 43/2 - списание ГП (молоко на выпойку телят) 20/3 43/2 - отпуск в переработку 29 42/2 - списание на общественное питание И т.д. аналогично 43/1. На субсчете 43/3 учитывают ГП промышленных и подсобных производств: Д-т 43/3 и К-т 20/3 - принятие к учету ГП промышленных производств. Д-т 43/4 и К-т 23. 29. Остальное аналогично. На субсчете 43/5 учет ГП , принятую у граждан для реализации заготовительным организациям. Закупленную продукцию учитывают отдельно от продукции собственного производства. .Дебет Кредит 43/5 76 - закупка продукции у граждан 90 43/5 - реализация закупленной продукции заготовительной организации 62/1 90 - на сумму выручки , причитающейся от заготовительной организации 55 62/1 - зачислена выручка на спец.счет 50 55 - получение денежных средств в кассу 76 50 - выдача полученных денежных средств гражданам Учет семян и кормов ведут на счете 10 субсчет 6(корма), 7 (семена и посад.материал). Произведенные корма, имеющие целевое назначение принимаются к учету: Д-т 10/6 К-т20/1 – корма, полученные от урожая. Аналитический учет ведут по видам , сортам, количеству и стоимости. Корма животным принимаются к учету по: Д-т 10/6 К-т 20/2. Отходы столовых, буфетов, используемые в качестве кормов отражаются: Д-т 10/6 К-т 29. Фуражное зерно, переданное на давальческих условиях другой организации для переработки на комбикорм, учитывается отдельно. При этом кроме стоимости зерна отражаются также расходы по его доставке и стоимость кормовых добавок, используемых при производстве комбикорма, а также затраты по переработке зерна на комбикорм. В учете эта хозяйственная операция отражается следующим образом: Дебет Кредит 10/9 10/6 - передачи (списание) учетной стоимости зерна, переданного на переработку на комбикорм 10/6 60 - на стоимость работ по переработке зерна, принятых к оплате (- НДС) 18/3 60 - на сумму НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья 10/6 10/9 - списание стоимости фуражного зерна, переданного на комбикорм 60 51 - оплата переработки зерна Если договором переработки будет предусмотрена оплата работ переработчика частью полученного комбикорма, то передача его должна быть оформлена как реализация на сторону. Дебет Кредит 20/2 10/6 - списание кормов на кормление животных Учет семян и посадочного материала ведут на счете 10/7. если семена поступают с семенных участков и сразу их учитывают на счете 10 (в бункерной массе), то на счетах бухгалтерского учета результаты их сушки, сортировки, подработки отражаются аналогично готовой продукции растениеводства. На отдельных аналитических счетах субсчета 7 учитывают натуральные займы семян Дт 10/7 Кт 66, 67 – займ семян. Погашение их производится по фактической стоимости того года, в котором производится возврат займа. Синтетический учет по счетам 10/6, 10/, 43 ведут в журнале-ордере 10АПК и ведомости 46-АПК. 3. Контроль за сохранностью ГП, семян, кормов Одним из приемов контроля сохранности готовой продукции. семян и кормов является инвентаризация. Инвентаризация – метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об активах и обязательствах их фактическому состоянию. Правила проведения инвентаризации определены Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от 30.11.2077г. № 180. Инвентаризация проводится: - обязательно в случаях, установленных ст. 13 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Кроме того: - по решению контролирующих органов в ходе проведения проверки (ревизии) в порядке, установленном законодательством; - при коллективной (бригадной) материальной ответственности в случае смены бригадира, выбытия из бригады одного или нескольких членов коллектива; - иных случаях, предусмотренных законодательством. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию в следующие сроки: а) готовой продукции, семян, кормов не ранее 1 ноября. Периодичность проведения инвентаризации готовой продукции, семян, кормов - не менее 1-го раза в год. Решением руководителя организации количество проводимых инвентаризаций в течение года может быть увеличено. Конкретные сроки проведения инвентаризации и перечень проверяемых активов при каждой из них устанавливается руководителем. Руководитель издает приказ о проведении инвентаризации (приложение 1 к Инструкции), в котором предусматривается создание инвентаризационной комиссии. В крупных организациях для проведения инвентаризации создается постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия, а также рабочие инвентаризационные комиссии. В обязанности инвентаризационной комиссии входит: - оказывать методическую помощь рабочим комиссиям при проведении инвентаризации; - проводит контроль проверки результатов инвентаризации, выполненной рабочими комиссиями; - рассматривать материалы инвентаризации, представленные рабочими комиссиями; - готовить предложения по регулированию результатов инвентаризации и представлять их на рассмотрение руководителя организации вместе с материалами инвентаризации. В обязанности рабочих комиссий входит: - осуществлять инвентаризацию готовой продукции, семян, кормов; - оформлять результаты инвентаризации необходимыми документами (инвентаризационные описи); - получать от материально ответственных лиц объяснительные записки о причинах выявленных излишков, недостач, порчи ценностей; - принимать решение по регулированию выявленных ими результатов инвентаризации и представления его вместе с материалами инвентаризации на рассмотрение центральных инвентаризационных комиссий. В состав центральных инвентаризационных комиссий входит руководитель организации или его заместитель, главный бухгалтер или его заместитель, начальники сторонних подразделений, работники организации. В состав рабочих инвентаризационных комиссий включают председателя комиссии (назначается руководителем), специалистов (инженер, механик), работники бухгалтерской службы. Инвентаризация проводится при полном составе членов инвентаризационной комиссии. Председателем рабочей комиссии не назначается материально ответственное лицо, а также работники ревизионной службы. Не назначается один и тот же работник два раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц. Инвентаризационные комиссии должны обеспечить полноту и точность внесения в инвентаризационные описи данных о фактических остатках готовой продукции, семян, кормов, правильности и своевременности оформление материалов инвентаризации. Независимо от вида проверяемых ценностей инвентаризация проводится в определенной последовательности: до ее начала у материально ответственных лиц берут расписку о том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и у него нет непринятых к учету или списанных в расход товарноматериальных ценностей. К началу инвентаризации бухгалтерия должна закончит обработку всех документов, сделать необходимые отметки о сверке записей и выводе остатков в Книге / Карточках складского учета. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все документы на поступление готовой продукции, которые прилагаются к отчету о движении продукции и материалов с указанием «До инвентаризации на дату». Снятие остатков производится путем обязательного взвешивания, обмера, подсчета. Массу грубых и сочных кормов, картофеля, овощей устанавливают путем объемного измерения скирд, стогов, траншей и других сооружений по актам приема-передачи. Зерно и концентраты должны обязательно взвешиваться и проверяется их качество. При взвешивании ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня или по окончании перевески эти данные сличают и выверенные итоги заносят в инвентаризационную опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к инвентаризационной описи. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии в течение дня, а также на ночь склад закрывается и пломбируется. Инвентаризационные описи составляются не менее, чем в двух экземплярах. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии описи хранятся в шкафу или сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. Если в результате инвентаризации выявлена испорченная готовая продукция, семена, то составляются отдельные инвентаризационные описи. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров поименованных ценностей, общий итог фактического количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, не зависимо от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны. Инвентаризационные описи заполняются от руки или с применением технических средств четко, ясно, без помарок и подчисток. Незаполненные строки в описях оставлять нельзя. На последних страницах незаполненных строки прочеркиваются. Если допущено ошибка либо описка, то их исправление производится во всех экземплярах описи путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, которые в описи дают расписку о том, что инвентаризация проведена в их присутствии, претензий к членам комиссии нет все перечисленное в описи имущество принято им на ответственное хранение. Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основании инвентаризационных описей составляет сличительные ведомости. В них показывают только те виды готовой продукции, семян и кормов, по которым установлены расхождения. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснение от материально ответственных лиц. Рассмотрение результатов инвентаризации в крупных организациях проводится центральной инвентаризационной комиссией. При этом оформляется протокол заседания комиссии согласно Приложению 22 к Инструкции. Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации. Предложения по регулированию выявленных при инвентаризации расхождений оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю, который принимает соответствующее решение. Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в соответствии с законодательством следующим образом: а) излишки готовой продукции, семян, кормов принимаются к учету и отражаются: Дт 10/6, 7, 43/… Кт 90(98) в оценке по рыночным ценам; б) недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются по распоряжению руководителя: Дт 25, 26, 44 Кт 94 Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случае выявленных фактических недостач. Естественная убыль в пределах установленных норм определяется после зачета недостачи излишками по пересортице. При отсутствии норм естественной убыли - убыль рассматривается как недостача сверх норм. в) недостачи сверх норм естественной убыли готовой продукции, семян, кормов, а также их порча по вине материально ответственных лиц отражаются: Дт 94 Кт 10, 43 Суммы недостачи, учтенные по Дт 94 относят в начет материально ответственного лица Дт 73/2 Кт 94, а суммы разницы между взыскиваемой стоимостью и учетной относят: Дт 73/2 Кт 90 Если материально ответственное лицо не установлено или суд отказал в возмещении с него недостачи, то Дт 90 Кт 94. Аналогичная корреспонденция составляется в других случаях выявления невозмещенных недостач. Предложения по регулированию выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия сельскохозяйственной продукции и данных бухгалтерского учета оформляется протоколом заседания комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который и принимает соответствующее решение. Если по складу была допущена пересортица (за один тот же период, одного и того же наименования, в тождественных количествах имеются излишки или недостача), то материально ответственное лицо обязано представить инвентарной комиссии пояснительную записку. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководства. Если при таком зачете недостач излишками стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то эта разница относится а виновное лицо. Если виновное лицо не установлено, то положительная ценовая разница относится на счет 92, а отрицательная – рассматривается как недостача и относится в Дт счета 94. А в протоколе инвентарной комиссии указывается причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновного лица. Результаты инвентаризации в учете и отчетности отражаются в том месяце, в котором было принято решение руководителя организации по регулированию инвентарных разниц, а по годовой отчетности – в годовой бухгалтерской отчетности. Данные результатов проведенной в отчетном году инвентаризации обобщаются в Ведомости результатов Приложение 4 к Инструкции. Тема: Учет расходов по реализации 1. Сущность и классификация расходов по реализации Произведенная сельскохозяйственными организациями готовая продукция реализуется по разным каналам. Процесс реализации связан с определенными расходами. Все расходы по реализации подразделяются на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым расходам относят расходы по доставке, которые заготовительные организации возмещают своим поставщикам. В частности, это расходы по доставке сельскохозяйственной продукции и животных заготовительным организациям. Расходы по транспортировке, а в ряде случаев и по сортировке и затариванию сельскохозяйственной продукции заготовительные организации возмещают сельскохозяйственным организациям по единым тарифам на автоперевозки исходя из зачетной массы в соответствии с законодательством. Порядок их возмещения оговаривается в договорах контрактации. В таких случаях работа автотранспорта рассматривается сельскохозяйственными организациями как реализация услуг на сторону. К возмещаемым расходам также относят расходы по приемке продукции от населения и доставке ее заготовительным организациям, по разгрузке возмещаемой тары, оплату за время нахождения в пути грузчиков, оплату проводников и сдатчиков скота и др. Возмещаемые расходы на счете 44 не учитывают, их учитывают на отдельном субсчете, открываемом к счету 90 и 91: Дебет Кредит 90, 91 23/3 - на стоимость расходов по реализации, возмещаемым покупателям 62/1 90 - на сумму задолженности заготовительной организации в части возмещения расходов по доставке готовой продукции 51 62/1 - погашение задолженности Однако, при реализации готовой продукции сельскохозяйственные организации несут и такие расходы, которые им покупатели и заказчики не возмещают. Это невозмещаемые расходы и учитываются они на счете 44, как расходы по реализации: - коммерческие расходы; - издержки обращения. Издержки обращения – расходы по реализации товаров в магазинах, а также в точках общественного питания. Коммерческие расходы – расходы, связанные со сбытом готовой продукции, возникающие у предприятий-производителей сельскохозяйственной и другой продукции, а также работ, услуг и прочих активов. Их подразделяют на 3 группы: - транспортно-экспедиционные расходы; - расходы по организации сбыта; - расходы по предпродажной подготовке и гарантийному обслуживанию (ремонту), предусмотренные законодательством РБ. К первой группе относят: - услуги вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, по затариванию продукции, расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, затариванием продукции на складе готовой продукции, отчисления от фонда заработной платы, стоимость материалов, расходуемые на упаковку готовой продукции, стоимость тары, приобретенной со стороны и др.; - расходы на погрузку и транспортировку продукции: стоимость услуг вспомогательных цехов (производств) по доставке продукции на станцию отправления и погрузке ее в вагоны, оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных организаций. Расходы по креплению продукции на платформы и т.д.; - прочие расходы по сбыту. Ко второй группе относят: - оплата услуг сторонних организаций (маркетинговые услуги, когда штатным расписанием не предусмотрены соответствующие службы в организации); - расходы на рекламу: затраты на разработку и издание рекламных изделий, на разработку и изготовление этикеток, образцов, оригинальных и фирменных пакетов, на объявления в печати, по радио и т.д., а также на световую наружную рекламу и др. К третьей группе относят: - расходы на оплату труда работников, занятых инструктажем, наладкой, проверкой правильности использования изделий и др. работ, предусмотренных в сервисной книге или других эксплуатац. Документах; расходы по реакламации, расходы по устранению отказов сложной техники, произошедшие по вине изготовителя и др. расходы. 2. Аналитический и синтетический учет расходов по реализации и методика их распределения Учет коммерческих расходов ведут на счете 44. К счету открываются субсчета: 1. – коммерческие расходы; 2. – издержки обращения. Счет активный. По Дт накапливаются суммы сумма расходов, связанных с реализацией продукции, по Кт – их списание. Дебет Кредит 44/1 70, 69, 76 - начисление заработной платы и отчислений работникам, занятым реализацией продукции 44/1 23/3 - на стоимость услуг автотранспорта при доставке продукции покупателям 44/1 71 - списание расходов по служебным командировкам 44/1 43/1 - списание готовой продукции на проведение специальных анализов по отправке ее в реализацию 44/1 76 - начисление страховых взносов при страховании отгруженной продукции 44/1 60 - стоимость услуг сторонних организаций при 18/3 60 реализации продукции В конце месяца коммерческие расходы распределяются и списываются полностью либо частично на счете 90. При частичном списывании подлежат распределению: в организациях, осуществляющих сельскохозяйственную, промышленную и иную производственную деятельность, расходы по реализации распределяются между отдельными видами реализованной продукции, исходя из веса, объема, производ. стоимости или других соответ. показателей, что конкретно определено учетной политикой; - в организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы на транспортировку наемным транспортом и упаковку распр. между проданными товарами и остатками их на конец месяца. Пример: В соответствии с договором купли-продажи СПК отгрузило магазину20т столовой свеклы и 10т капусты. Оплачены транспортные расходы по доставке продукции покупателю в сумме 2 500 000 р. (без НДС, НДСМ – 20%). Начислена заработная плата рабочим за погрузку овощей в сумме 820 000р. Списаны расходы по рекламе продукции в сумме 125 000р. Определить сумму коммерческих расходов, распред. коммерческие расходы на каждый вид реализации продукции. В соответствии с учетной политикой распределение коммерческих расходов производится пропорционально стоимости реализованной продукции. нормативно-прогнозная стоимость 1ц свеклы 92 000р., капусты – 48 000р. Дебет Кредит 44/1 60 - 2 500 18/3 60 - 2 500 х 20% = 500 44/1 70 - 820 44/1 69 - 820 х 30% = 246 44/1 76 - 820 х 0,5% = 4,1 44/1 76 - 125 18/3 76 - 125 х 20% = 25 90/1 43/1 - 200ц х 92 000 = 18 400 90/1 43/1 - 100ц х 48 000 = 4 800 Расчет распределения коммерческих расходов Вид реализованной продукции свекла капуста Итого: Себестоимость реализ. продукции 18 400 4 800 23 200 Коэффициент распределения = Норматив. прогнозная с/сть + Коммер. расходы Коммерческие расходы х 0,142849 = 2628,4 х 0,142849 = 685,7 3 314,1 3314,1 0,142849 23200 + Калькул. разница (+ ; -) = Полная (коммерческая) с/сть реализованной продукции Синтетический учет по счету 44 ведут в журнале-ордере № 11-АПК. В нем отражают кредитовые обороты сч. 44. Дл ведения аналитического учета предназначена Ведомость аналитического учета расходов на реализацию (издержек обращения) форма № 51-АПК. В ней отражаются дебетовые обороты по счету 44 в разрезе статей расходов. На ее лицевой стороне отражают кредитовые обороты сч.44 в разрезе корреспондир. счетов, которые затем переносят в журнал-ордер. Тема: Учет кассовых операций и денежных документов 1. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денежных средств Для осуществления предпринимательской деятельности организации должны иметь в обороте наличные денежные средства. Для того чтобы правильно осуществлять их учет, необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 N 107 (в ред. от 12.11.2012 N 574). Кассовые операции - операции юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов между собой, с банком и (или) с физическими лицами, которые связаны с приемом в кассу и (или) выдачей из кассы наличных денег с отражением этих операций в соответствующих книгах учета, а также хранение наличных денег. Расчеты между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, и физическими лицами, могут проводиться наличными деньгами или в безналичном порядке. Организации обязаны хранить свои деньги на счетах в банке. Наличные деньги от реализации продукции, работ и услуг поступают в кассу организации, но накапливаться там не могут, а должны быть сданы в обслуживающий (или иной) банк. Можно сдавать деньги работникам службы инкассации, или на почту для последующего зачисления на счет организации. Срок сдачи выручки устанавливается решением руководителя предприятия. Остаток наличных денег в кассах устанавливается на конец рабочего дня с учетом порядка и сроков сдачи наличных денег в банк, обеспечения их сохранности, необходимости ускорения оборачиваемости и своевременного поступления наличных денег в банк, а также режима рабочего времени. Банк не контролирует, сколько денег остается в кассе на конец рабочего дня; в банк не подается заявка на установление лимита кассы на будущий период, и который впоследствии не нужно соблюдать. Наличные деньги могут сдавать: в обслуживающие банки; работникам службы инкассации; в организации Министерства связи и информатизации Республики Беларусь. По решению руководителя выручка может быть сдана в свой обслуживающий банк, иной банк либо организацию Министерства связи и информатизации Республики Беларусь. С 1 июля 2011г. лимит остатка кассы не устанавливается. Лимит остатка кассы – это предельная сумма денег в кассе на конец рабочего дня. Речь идет о наличных деньгах (являющихся частью денежных средств). В соответствии с п. 2 Инструкции N 107 наличные деньги - денежные знаки в виде банкнот и монет Национального банка Республики Беларусь, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории Республики Беларусь. При наступлении срока сдачи выручки, установленного в решении руководителя юридического лица, подразделения или лица, им уполномоченного, индивидуального предпринимателя, открывшего текущий (расчетный) банковский счет, частного нотариуса, выручка сдается в банк в полном размере за вычетом предполагаемых расходов в этот день (оплата труда, выплата стипендий, пенсий, дивидендов, пособий, алиментов, осуществление расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, выплата дохода индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и др.). Для ведения кассовых операций необходимо знать, что понимается под выручкой. Выручка - все наличные деньги, поступившие в кассу организации, за исключением наличных денег, полученных в обслуживающем банке по чеку из чековой книжки для получения наличных денег в соответствии с Инструкцией по использованию чековой книжки для получения наличных денег, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 8 апреля 2003 г. N 72, и возврата наличных денег, ранее выданных на командировочные расходы, расчеты, осуществляемые между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, и выплаты, входящие в состав фонда заработной платы. Из вышеизложенного следуют два вывода: 1) выручка - все поступления денег в кассу, кроме денег, полученных в банке по чеку; 2) на деньги, полученные в банке по чеку, не распространяются правила о расходовании выручки. Значит, их нельзя накапливать и передавать из одной кассы в другую, от одного подотчетного лица другому; их можно потратить только на те цели, которые обозначены в чеке; остаток неизрасходованных сумм, сданных в кассу подотчетными лицами в соответствии со сроками, либо депонированную зарплату, полученную в банке по чеку, следует сдавать обратно в банк. Во-первых, расходовать наличные деньги из выручки можно только в связи с направлениями деятельности организации. Например, на выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным субъектом хозяйствования и связанным с осуществляемой им деятельностью. Во-вторых, субъект хозяйствования может накапливать выручку для осуществления предстоящих расходов (на выплату заработной платы, авансов на командировочные расходы, на хозяйственные нужды), но все это в соответствии с расчетом потребности в рамках действующего законодательства. Все хозяйственные операции по ведению кассовых операций осуществляет кассир. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. На должность кассира не должны оформляться лица, которые ранее привлекались к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость, у которых не погашена или не снята в установленном порядке; страдающие хроническими психическими заболеваниями; систематически нарушающие общий порядок; злоупотребляющие спиртными напитками либо наркотической зависимостью. Для приема наличных денег в кассу используются следующие первичные документы: - Приходный кассовый ордер (ПКО) ф.№КО-1 – это типовой документ строгой отчетности, имеет серию и №. ПКО состоит из двух частей: приходного ордера и квитанции к ПКО. Квитанция является отрывной частью. Порядок получения кассовых ордеров аналогичен получению ТТН и других бланков строгой отчетности. ПКО выписывается в бухгалтерии и регистрируется в журнале регистров приходных и расходных кассовых ордеров в бел.рублях, форма типовая (1, 1а). В ПКО указывают дату, месяц, от кого приняты денежные средства, их сумма, ставка НДС, сумма НДС, сумма с НДС. В обязательном порядке указывается основание принятия наличных денег. После регистрации в журнал ПКО подписывает гл.бухгалтер, либо лицо, на это уполномоченное (зам.гл.бух.). Кассир, приняв деньги в кассу, лицу их внесенному, выдает квитанцию к ПКО в подтверждение внесения им денег в кассу. За полученные денежные средства в ПКО расписывается кассир, а также ставиться печать организации. В сельскохозяйственных организациях наличные денежные средства в кассу могут приниматься по накладной-приходному ордеру ф.РП-4. Выписывается в 3-х экз.: 1-й – лицу, внесенному денежные средства; 2-й – на склад для получения ТМЦ; 3-й - основание для зачисления денег и остается в кассе. Для получения наличных денег с расчетного счета используют денежный чек. Чековую книжку получают по заявлению в обслуживающем отделении банка. Чек выписывается бухгалтерией, в котором указывают, кому получить деньги (ФИО), сумма прописью и цифрами. На оборотной стороне чека указывается назначение получаемой суммы, паспортные данные лица, получающее денежные средства. Чек подписывает руководитель и гл.бухгалтер. Выдача наличных денежных средств производится про расходному кассовому ордеру (РКО) ф.КО-2. РКО выписывают в бухгалтерии. В нем указывают, какую сумму, на какие цели и кому выдать. Регистрируют в журнале регистрации РКО. Подписывает руководитель и гл.бухгалтер. При выдаче денег кассир должен потребовать у получающего лица документ, подтверждающий его личность и в РКО получающее лицо должно отразить эти данные. Лицо, получающее денежные средства в РКО прописью указывает полученную им сумму, ставит дату получателя и свою подпись. Кассир подписывает РКО в подтверждение выдачи наличных денежных средств. ПКО и РКО действительные в течение 1-го дня (дня выписки). Исправления, подчистки не допускаются. Кроме РКО наличные денежные средства из кассы могут выдаваться по платежной, либо расчетной ведомости. Выдача заработной платы производится в установленные сроки. После истечения этих сроков кассир в РПВ проставляет отметку против ФИО тех лиц, которые не получили денежные средства. Затем подбивает итог фактически выданной суммы по каждой ведомости. На фактически выданную сумму бухгалтерией выписывается РКО, который прилагается к ведомости либо на бланке ведомости становится штамп, содержащий реквизиты РКО. Допускается выписка РКО на несколько ведомостей с указанием их номеров и общей суммы. Если кассир производит выручку наличных денежных средств по доверенности, оформленной в установленном законодательством порядке, то в тексте РКО либо в РПВ после ФИО получателя денег бухгалтером делается запись: по доверенности и указывается ФИО лица , которому доверено получить денежные средства. С/х организации могут производить наличные денежные расчеты с другими организациями. В соответствии с законодательством, расчеты наличными деньгами между юридическими лицами на территории РБ могут осуществляться в размере до 300 БВ в день. Для этого у банка должно быть получено разрешение. Для того, чтобы правильно оформить документы на поступление денег в кассу и их выдачу необходимо руководствоваться инструкцией «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации», утвержденной Постановлением МФ РБ от 19.04.2001г. №43. 2. Порядок ведения кассовой книги Все операции по движению денежных средств в кассе отражаются в кассовой книге. Она должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах шариковой ручкой через копировальную бумагу. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: 1ч. – неотрывная, 2ч. – отрывная. Неотрывная часть листа (с горизонтальной разлин.) – 1-ый экземпляр, который остается в кассовой книге. Отрывная часть листа (без разлин.) – 2-ой экземпляр и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копирку. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира. 1-ые и 2-ые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. В кассовой книге отражают следующую информацию: остаток на начало дня, № ПКО, РКО, от кого поступило, кому выдано, № корреспонд. счета, где указывают тот счет, который корреспонд. с Дт либо Кт счета 50, приход, расход, остаток на конец дня. Подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге запрещаются. Исправления должны быть заверены подписями кассира, главного бухгалтера. Записи в кассовой книге производятся кассиром после получения или выдачи наличных денег по кажд. ПКО и РКО. Ежедневно в конце рабочего дня кассир кассовый отчет сдает в бухгалтерию (2-ой экземпляр кассовой книги и все оправд. документы). Бухгалтер принимает отчет кассира, проверяет правильность заполнения документов, полноту их наличия и произвед. запись о количестве принятых приходных и расходных документов (прописью) и расписывается. На основе отчета кассира производит записи в регистры бухгалтерского учета. Ведение кассовой книги допускается с помощью технических средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов. При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Обе формы должны составляться на конец рабочего дня. В последней выходной форме «Вкладной лист» за каждый месяц должно быть автоматически напечатано общее количество листов кассовой книги и отчет кассира, где необходимо проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать в бухгалтерию под расписку во «Вкладном листе» кассовой книги. 3. Бухгалтерский учет кассовых операций Для учета кассовых операций предназначен счет 50 «Касса». Счет активный, денежный, инвентарный, субсчета планом счетов не предусмотрены. По дебету счета 50 отражают поступление денег в кассу, по кредиту – их выдачу. При поступлении денег в кассу: Дебет Кредит 50/1 51 - получение из банка 50 62 - поступление наличных денег от покупателей 50 66, 67 - получ. в кассу кредитов (на выдачу з/платы) 50 71 сдача в кассу подотчетным лицом неиспользованных сумм 50 73 - возмещение материально ответственным лицом ущерба 50 75 - внесение учредит наличных денег в счет вклада в уставный фонд организации 50 76 - поступление в кассу квартплаты от работников, платы от родителей за содержание их детей в ДДУ (если есть на балансе) 50 90, 91 - поступление выручки от реализации готовой продукции, основных средств, прочих активов Аналогичной корреспонденцией отражают поступление в кассу арендной платы за предоставлен. с/х организацией в аренду имущества. Дебет Кредит 50 91 - принятие к учету излишков денежных средств в кассе По Кт счета 50 отражают: Дебет Кредит 51 50 - сдача выручки для зачисления на расчетный счет 70 50 - выдача заработной платы 71 50 - выдача в подотчет 73/1 50 - выдача займов работникам организации 75/2 50 - выдача учредителям дивидендов и др. доходов 76 50 - выдача алиментов, населен. за продукцию, принят. для реализации, погашения депонентской зад-ти 90 50 - оказание спонсорской помощи 94 50 - недостача денежных средств кассе Синтетический учет кассовых операций ведут в журнале-ордере №1АПК. На лицевой стороне данного документа отражают обороты Кт 50 в разрезе корреспонд. счетов. на оборотной стороне – обороты Дт в разрезе корреспоед. счетов, а также сальдо на начало и конец месяца по счету 50. Записи производятся на основании отчета кассира (по каждому отчету кассира). Если в отчете кассира будет несколько одинаковых корресп. счетов на поступление денежных средств в кассу либо выдачу, то суммы суммируются и в журнале-ордере заносятся одной суммой. Т.о. порядок записи на счете 50: ПКО РКО Кассовая книга Журнал-ордер №1-АПК Главная книга Баланс 4. Учет кассовых операций с иностранной валютой Если организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность и использует наличные валютные средства, то их оформл. следующими документами: ПКО ф. КО-1а (указывается сумма ин. валюты, курс НБ РБ, сумма в рублевом эквиваленте); РКО ф. КО-2б (курс НБ РБ, сумма валюты, рублевый эквивалент); Кассовая книга (по видам валют). Поступление: Дт 50 Кт 52 – поступление валюты в кассу. Курсовая разница по остаткам денежных средств в кассе отражается: Дт 50 Кт 91 – при повышении курса НБ РБ Дт 91 Кт 50 – при понижении курса НБ РБ Синтетический учет – журнал-ордер №1-АПК. Записи и в руб. и в валюте. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории РБ ( в ред. Постановления Правления НБ РБ от 08.10.2008г. № 145). Тема: Учет денежных средств на счетах в банке 1. Порядок открытия счетов в банке и расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Сельскохозяйственные организации свободные денежные средства хранят на счетах в баке. Для открытия расчетного счета юридические лица, индивидуальные предприниматели представляют следующие документы: - Заявление на открытие текущего (расчетного) счета. - Копию (без нотариального удостоверения) устава, для коммерческой организации действующий только на основе учредительного договора – учредительный договор, имеющих штамп, свидетельство о проведении гос. регистрации – для юридических лиц. - Копию (без нотариального удостоверения) свидетельства о гос. регистрации – для индивидуальных предпринимателей. - Карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов и оттиска печати организации. Свидетельствование подлинности подписей и оттиска печати субъектов хозяйствования на карточках с их образцами осуществляется уполномоченными сотрудниками банка. - Другие документы не предоставляются. Банки в течение 1-го рабочего дня с даты открытия расчетного счета, а также других счетов обязаны направить в налоговую инспекцию, где зарегистрировано предприятие, сообщение об открытии счета. При расчетах с покупателями, налоговыми органами зачастую на счетах организации денежных средств не хватает. В таком случае банк руководствуется Указом Президента № 359 от 29.06.2000г. с измен.и допол. от 01.01.2010г. «Порядок расчетов меду юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РБ». В соответствии с этими документами при осуществлении платежей с р/сч. в бел. руб. юридические лица и ИП обязаны соблюдать следующую очередность платежей: - вне очереди производят платежи в счет: неотложных нужд в размере до 20% средств, поступивших на счет (за исключением кредитов банка) за предыдущий месяц; погашение задолженности по выплате заработной платы в размере соответств. 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок работников. Выплаты страховых взносов на эти суммы (ФСЗН, Белгосстрах), а также подоходного налога, исчислен. из данных сумм дохода, подлежащих налогообложению; погашение банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате в пределах 1,5 размера бюджета прожиточного минимума на 1-го работающего (и т.д. отчисления). - в первоочередном порядке производятся следующие платежи: в бюджет государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, бюджетные ссуды и займы); по исполнительным документам о взыскан. з/пл, алиментов, расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на гос. обеспечении; и др. - во вторую очередь осуществляют следующие платежи: за полученный природный газ, электрическую и тепловую энергию, древесное топливо; за коммунальные услуги; в счет погашения задолженности по банковским кредитам и % по ним; по бесспорному взысканию пени за невыполненные в срок обязательства по оплате потребителями полученного газа, тепла и др. - в третью очередь осуществляются иные платежи, неуказанные в ранее приведенных документах. 2. Документальное оформление и учет движения денежных средств на расчетном счете Безналичные расчеты Банковский перевод Дебетовые Аккредитив Инкассо Кредитовые с помощью платежной инструкции Кредитовый перевод – банковский перевод, инициатором которого является плательщик. Он осуществляется с помощью следующих платежных инструкций: ПП, ПТ-П или иными документами, предусмотренными НБ РБ. Платежное поручение - платежная инструкция, согласно которой банкотправитель по поручении плательщика осуществляет перевод денежных средств лицу, указанному в поручении. Такое лицо называется бенефициаром. ПП предоставляется в банк в кол-ве экземпляров, определенных банком-отправителем, он не менее чем в 2-х экземплярах. 1ый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц согласно заявленными в банк образцами подписей. ПП представляется в банк-отправитель в течение 10 календарных дней со дня их выписки. День выписки в расчет не принимается. В ПП указывают № и дата, местонахождение и код банка-отправителя, перечисленную сумму цифрами и прописью, наименование бенефициара, его адрес. Банк, код банка, назначение платежа и другие. Банк может отказать в приеме к исполнению ПП в следующем случае: - в ПП имеются исправления и подчистки; - пропущены обязательные реквизиты; - подписи и оттиск печати не соответствует заявленным образцам; - не представлены с ПП необходимые документы в соответствии с законодательством и др. Дебетовый перевод (при осуществлении) – банковский перевод инициатором которого является бенефициар. При осуществлении дебетового перевода используется следующие платежные инструкции: ПТ, чек (без нала) либо другие документы, предусмотренные законодательством. Платежное требование – платежная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк. При осуществлении расчетов ПТ используется акцептная и безакцептная форма. Акцептная форма используется: а)при расчетах за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги; б)в других случаях. Безакцептная форма используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке. ПТ представляется в банк в течение 10 календарных дней со дня его выписки с реестром, оформленным в 2-х экз. На всех экз.ПТ банком проставляется фактическая дата представления и штамп. 1-й экз. регистра остается в банке , 2-й возвращается бенеф. ПТ не принимается банком – отправителем, если в нем имеются те же недостатки, что и а ПП. ПТ исполняется банком на основании полученного от плательщика акцепта. Акцепт оформляется заявлением на акцепт, который представляется в банк-отправитель в 2-х экз. Акцепт бывает предварительный. Если плательщик отказался от оплаты ПТ, то в заявлении на акцепт должно быть обоснование этого отказа. Банк с\х организациям открывает лицевые счета, где ежедневно отражает движение денежных средств. Это движение оформляется выпиской банка, которая представляется с\х организации. Так как для банка все счета клиентов – пассивны, то в выписках банка зачисление денежных средств отражается по кредиту , а списание – по дебету. Обрабатывая выписки, с\х организации должны делать обратные записи. Бесспорный порядок списания средств с расчетного счета. Он означает списание средств со счета плательщика без его согласия. Такое списание производится на основании исполнительных документов, определяющих законодательством РБ. Для взыскания средств в бесспорном порядке взыскатель представляет в банк, обслуживающий его, платежное требование, оформленное в соответствующем порядке. В верхней части этого документа делается запись «без акцепта». Безналичные расчеты могут проводиться банковскими пластиковыми карточками (БПК). БПК – платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение расчетов в безналичной форме за ПТРУ, а также получении наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством . Деньги на карт-счет юридического лица зачисляются с расчетного счета и др. счетов в соответствии с законодательством. Карт-счет - специальный счет, на котором учитываются операции с использованием банковских карточек. По нему банк также представляет своему клиенту выписку счета. При открытии карт-счета в бел.рублях держатели корпоративных карточек могут ими пользоваться в следующих случаях: - для получения наличных в целях оплаты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью в пределах норм, установленных законодательством; - проведение безналичных расчетов в целях оплаты расходов, сваязанных с предпринимательской деятельностью; - оплата наличных и безналичных расходов, связанных со служебными командировками. Для учета операций по текущему счету (расчетный счет) в плане счета выделен счет 51 (основной, активный, денежный, инвентарный). По дебету – зачисление денег, по кредиту – списание. В конце каждого года банк представляет с\х организации Акт сверки остатков по счету в банке, в котором указывается № р/сч. и сумма остатка. С/х организация подтвердив эту сумму подписью руководителя и гл.бухг. и печатью – возвращает банку. Расчетный счет и другие счета в банке имеют 13 –значный шифр. Синтетический учет по счету 51 ведут в журнале-ордере №2-АПК. Записи в данный документ производят на основании выписок банка в разрезе корреспонденции счетов. Для каждой выписки в ж\о отводится отдельная строка. Если в выписке будет корреспонденция с расчетным счетом нескольких одинаковых счетов, то эти суммы суммируются в ж\о записью общей суммой: По Дебету счета 51: Д-т К-т 51 50 - сдача наличных денег в банк (объявление на взнос наличными) 51 55 - зачисление на расчетный счет неиспользованных и выставленных аккредитивов 51 57 - зачисление поступивших средств в пути 51 58 51 51 62 66,67 51 73 51 76 - возврат представленных другим организациям займов - зачисление выручки от покупателя - зачисление средств долгосрочных и краткосрочных кредитов банка - возмещение ущерба, а также погашение работниками предоставленного им долга - поступление денежных средств от прочих дебиторов По К-ту счета 51: Д-т К-т 50 51 55 51 58 66,67 51 51 68 69 76 75 51 51 51 51 - получение наличных в кассу - выставление аккредитивов, а также перечисление денег на чековую книжку - предоставление займа другим организациям - погашение ранее полученного кредита и процентов по нему - перечисление платежей в бюджет - перечисление взносов ФСЗН - перечисление Белгосстраху и прочим кредиторам - выплата доходов учредителям при зачислении их на счета в банке 3. Учет операций на валютных счетах Если организации АПК осуществляют ВЭД, то они также открывают в банках валютный счет. Документы для его открытия аналогично расчетному. На валютный счет зачисляется выручка , поступившая от ВЭД. В соответствии с указом президента РБ от 17.07.06г. №452 «О обязательной продаже иностранной валюты» выручка, поступившая на валютный счет подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке РБ в размере 30% суммы выручки. Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется на основании платежной инструкции, представляемой в банк не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки на счет организации. В соответствии с данным документом ряд валютной выручки не подлежит обязательной продаже. Несвоевременная обязательная продажа иностранной валюты влечет наложение штрафа в размерах, определенных кодексом административных правонарушений. Поскольку валютная выручка подлежит обязательной продаже, то сначала она зачисляется на транзитный валютный счет, который открывается в виде субсчета к счету 52. По дебету счета 52 - зачисление валютной выручки, по кредиту – ее списание. По счету 52 кроме транзитного, открывают следующие субсчета: 1- транзитный счет; 2- валютный счет за рубежом; 3- текущий валютный счет в банке внутри страны; 4- спец.транзитный валютный счет. Так как курс валюты меняется, то на валютном счете должна отражаться и курсовые разницы. Синтетический учет по счету 52 ведут также в журнале-ордере №2АПК. Записи также производят на основании выписок банка. Тема: Учет прочих денежных средств 1. Учет денежных средств на специальных счетах в банке Кроме расчетного счета и валютного счета организации АПК могут открывать спец.счета в банках. На них хранятся денежные средства строго целевого назначения. Для учета таких средств выделен счет 55 (активный, денежный). По дебету - поступление, по кредиту - списание. Счет сложный. К нему могут открываться субсчета в соответствии с типовым планом счетов. Сельскохозяйственным организациям банки открывают специальные счета для зачисления на них денежных средств, предназначенных для расчетов с населением за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации. Учет ведут на счете 55 отдельном субсчете. Д-т К-т 11 76 - принят от населения скот для реализации 90/2 11 - реализован скот заготовительным организациям 62/1 90 - на сумму выручки, причит. организации от заготовительной организации (НДС не начисляется). Закупка скота и др. продукции у населения производится по ценам, не превышающим закупочную цену на данный вид 55 62/1 - перечисление выручки, причит. СПК 50 55 - получение денежных средств в кассу 76 50 - выдача населению причитающихся сумм Если производится перечисление денежных средств в безналичной порядке на вкладные счета физических лиц, то Дт 76 Кт 55 По всем специальным счетам, открываемым к счету 55, банк сельскохозяйственной организации представляет выписки, к которым прилагаются документы, подтверждающие суммы, показанные в выписке банка. Аналитический учет по счету 55 ведут в ведомости аналитического учета форма 25-АПК. Записи в этом документе ведут в разрезе субсчетов, а внутри их – по аналитическим счетам. В конце месяца в ведомости 25-АПК подсчитывают обороты по каждому субсчету (и Дт, и Кт), затем в целом по счету и итоговые записи по счету 55 переносят в журнал-ордер 3-АПК. 2. Учет переводов в пути Сельскохозяйственные организации зачастую не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами на их обслуживание вносят подготовленную денежную наличность в кассы почтовых отделений, сдают инкассаторам банка. В период с момента передачи денежных средств из кассы инкассаторам либо почтовым отделениям сданные денежные средства учитываются как переводы в пути. Для учета таких средств предназначен счет 57 (активный, по Дт – зачисление средств в переводы, по Кт – списание). Счет сложный, к нему открываются следующие субсчета: 1 – инкассированные денежные средства; 2 – денежные средства для покупки валюты; 3 – валютные средства для продажи; 4 – переводы в пути по банковским картам. На субсчете 1 отражают инкассированные выручки, сданные из касс организации, фирменных магазинов, наличные денежные средства от продажи продукции на рынке и др. Д-т К-т 57/1 50 - передача наличных денег инкассаторам 57/1 71 - сдача подотчетным лицом выручки, полученной от реализации продукции на рынке в кассу почтового отделения Запись этой хозяйственной операции будет производится на основании следующих первичных документов: - квитанция почтового отделения; - комплект препроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой (если инкассатору) - объявление на взнос наличн. Дт 51 Кт 57/1 – зачисление на расчетный счет денежных средств (выписка банка, подтв. зачисления). Пример: В пятницу вечером 20 августа фирменным магазином СПК сдана выручка в почтовое отделение в сумме 18 млн. руб. для зачисления ее на расчетный счет. 23 августа получена выписка банка, подтверждающая зачисление выручки на расчетный счет. Дт 57/1 Кт 50 – 18 млн. руб. (квитанция почтового отделения, выписка по счету57) Дт 51 Кт 57/1 – 18 млн. руб. (выписка банка) Если выручка сдается в вечерние кассы банка, ТОО принятая наличность должна быть зачислена на расчетный счет не позднее следующего дня. На субсчете 2 учитывают денежные средства, направленные на торги для приобретения иностранной валюты. Коммерческие организации расходы, связанные с покупкой валюты, в учете отражать должны в соответствии с Декретом Президента РБ от 29.05.09г. №7. Реализация норм этого декрета позволяет коммерческим организациям в полном объеме относить на стоимость продукции и включать в затраты, учитываемые при налогообложении, и разницу между курсом покупки иностранной валюты и курсом НБ РБ при осуществлении расчетов за сырье и материалы. В бухгалтерском учете расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и курсом НБ РБ на момент покупки списываются в Дт 20, 26, 44 Кт 57/2. При осуществлении вложений в основные средства и нематериальные активы разница между курсом покупки и курсом НБ РБ на момент покупки иностранной валюты отражается: а) до ввода объектов в эксплуатацию – на стоимость кап. вложений Дт 08 Кт 57/2 б) после ввода – на стоимость объекта основных средств Дт 01, 04 В остальных случаях расходы по покупке валюты в виде разницы между куром покупки и курсом НБ РБ на дату покупки списывают на внереализационные доходы и не учитывают при налогообложении. Д-т К-т 57/2 51 - перечисление денежных средств для покупки валюты (бел. руб.) 52/4 57/2 - приобретение валюты (курс на дату зачисления на спец. валютный счет) 10, 41 57/2 - на курсовую разницу между курсом покупки и официальным курсом НБ на момент покупки 51 57/2 - возврат неиспользованных валютных средств 10, 41 51 - оплата комиссионного вознаграждения банку Пример: СПК перечислило банку 250 тыс. руб. для покупки 100$. Курс НБ на дату покупки 2100, на дату зачисления на специальный счет 2200. курс покупки 2150. Дт 57/2 Кт 51 – 250 тыс. руб. Дт 52/4 Кт 57/2 – 100$ х 2 200 = 220 000 Дт 26 Кт 57/2 – 100 $ х (2 150-2 100) = 5 000 Дт 57/2 Кт 92 – 100 $ х (2 200-2 100) = 10 000 Дт 51 Кт 57/2 – 35 000 На субсчете 3 учитывают денежные средства, направленные для продажи. Д-т К-т 57/3 52 - перечисление валютных средств для участия в торгах 91 57/3 - реализация (продажа) валюты 51 91 - зачисление на расчетный счет бел. руб. 92 57/3 - курсовая разница 57/3 92 3. Регистры аналитического и синтетического учета Аналитический учет по счету 57 ведут в ведомости 25-АПК в разрезе субсчетов. Синтетический учет – в журнале-ордере 3-АПК; записи на основании итоговых данных ведомости 25-АПК. Тема: Учет финансовых вложений 1. Понятие финансовых вложений, их виды и оценка Финансовые вложения - инвестиции организации в гос. ЦБ (облигации и другие долговые обязательства), ЦБ и уставные фонды других организаций, а также займы, предоставленные др. организациям как на территории РБ, так и за ее пределами. Ценные бумаги (ЦБ) – документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустивший такой документ. К ЦБ, работающим в качестве финансового инструмента организации, относятся гос. облигации, облигации, вексель, чек, депозитные и сберегательные сертификаты, акции, приватизационные ЦБ и другие документы, которые определены законодательством РБ. Процедура выпуска ЦБ называется эмиссией. Хоз. субъекты, осуществляющие от своего имени выпуск ЦБ называется эмитентами, а лица, приобретающие эти ЦБ – инвесторами. Финансовые сложения классифицируются по различным признакам: - по формам и характеру собственности; - по отношению к уставному фонду и другим признакам. По формам собственности: государственные и негосударственные ЦБ. По характеру собственности: напр. акции: - предъявительские; - именные. В зависимости от связи с уставным фондом различают: финансовые вложения с целью образования уставного фонда и долговые. К вложениям с целью образования уставного фонда относят: акции, вклады в уставные фонды других организаций, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ЦБ, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ЦБ относятся: - облигации; - векселя; - депозитные и сберегательные сертификаты и др. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным относятся такие финансовые вложения, по которым установлен срок погашения до 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года. К долгосрочным относятся такие, по которым установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года. В бухгалтерском учету финансовые вложения можно подразделить на следующие виды: - паи; - акции; - долговые ЦБ; - предоставленные займы; - вклады по договору простого товарищества. В свою очередь ЦБ для целей бухгалтерского учета могут быть предоставлены следующим категориям: а) предназначенные для торговли (акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ЦБ, находящиеся в обращении); б) удерживаемые до погашения (ЦБ с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, т.е. активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения). Фиксированные или установленные платежи и фиксированный срок погашения означает, что определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга. При оценке ЦБ учитывают следующие показатели: 1) номинальная стоимость - стоимость, обозначенная на бланке ЦБ; 2) покупная стоимость – стоимость ЦБ, приобрет. за плату. Она равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку; 3) балансовая стоимость – первоначальная стоимость приобретаемых ЦБ за вычетом накопленных %, а также стоимость, сложившаяся в результате переоценки; 4) справедливая стоимость - сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами. Порядок определения справедливой стоимости ЦБ устанавливается в учетной политике организации. Справедливая стоимость отражает кредитоспособность ЦБ. При наличии активного рынка ЦБ, справедливой стоимостью является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством РБ о ЦБ. 5) переоценка ЦБ – определение (изменение) балансовой стоимости ЦБ на определенную дату. Периодичность проведения переоценок определяется учетной политикой и устанавливается организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца. 2. Учет финансовых вложений в уставные фонды других организаций Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 (активный, по Дт – сальдо на начало и конец отчетного периода и приобретения ЦБ, по КТ – списываются ЦБ). Счет сложен. К нему рекомендуется открывать следующие субсчета: 1 – паи и акции; 2 – долговые ЦБ; 3 – предоставленные займы; 4 – вклады по договору простого товарищества. На субсчете 1 учитывают наличие и движение инвестиций в уставные фонды других организаций, в акции акционерных обществ, в уставные фонды др. хоз. субъектов как на территории РБ, так и за рубежом. Вклады устав. фонд могут вноситься как в денежной форме, так и имуществом. Оценка передаваемого имущества производится эксп. путем. Д-т К-т 58/1 51 - перечисление денежных средств в счет вклада в устав. фонд другой организации 58/1 52 - перечисление валютных средств - // 58/1 01,04 - вложение основных средств и нематериальных активов в устав. фонд другой организации (по остат. стоимости) 58/1 91 - на сумму разницы между оценочной и остаточной стоимостью объектов 58/1 43, 10, - внесение вкладов в уст. фонд оборотными средствами 11 (готовой продукцией, материалами, животными на выращивании и откорме) 58/1 75/1 - внесение учредителями ЦБ в счет их вклада в устав. фонд От участия в уставных фондах других организаций организации могут получать дивиденды. Пари получении дивидендов по вкладам в уставные фонды других предприятий: Д-т К-т 76 91 - начисление причитающихся дивидендов от участия в устав. фондах других организаций 51 76 - поступление начисленных дивидендов. Из сумм начисленных дивидендов организации уплачивают налог на доходы, который перечисляется в бюджет. Дт 91 Кт 68/3 – начисление налога на доходы. Если суммы начисленных дивидендов по вкладам в уставные фонды других организаций поступили в виде готовой продукции, материалов либо иных активов: Дт 10, 43, 11, 41 Кт 76 3. Учет финансовых вложений в ЦБ На субсчете 2 учитывают ЦБ. Записи следующие: учет ЦБ по цене приобретения: Д-т К-т 58/2 76 - на фактическую цену приобретения за минусом величины уплаченного %, накопленного по ним ранее 58/2 51 - на сумму оплаченного %, причитающегося к получению на момент приобретения ЦБ 51 58/2 - получения дохода (% по ЦБ) либо 76 58/2 51 76 В учете необходимо отразить разницу между полученным и уплаченным процентом по каждому отдельному выпуску ЦБ в день реализации их или выплаты процентов по данной ЦБ: Дт 58/2 Кт 90 если выпуск ЦБ - основная деятельность либо Дт 58/2 Кт 91 Пример: Организация приобрела ЦБ за 20 млн. руб., в т.ч. сумма оплаченных процентов, причитающихся на момент их приобретения к получению составили 3 млн. руб. Оплата за счет собственных средств. Доход по ЦБ выплачиваемым по окончанию года и сост. 30% годовых. Дт 58/2 Кт 51 - 20 – 3 = 17 млн. Дт 58/2 Кт 51 - 3 млн. (проценты) Дт 76 Кт 58 - 17млн. х 30% = 5, млн. Дт 51 Кт 76 - 5,1 млн. Дт 58/2 Кт 90 – 5,1 – 3 = 2,1 млн. либо Дт 58/2 Кт 91 – 2,1 млн. Дт 90 Кт 76 – проценты по ЦБ в случае реализации ЦБ при начислении процентов с момента их последнего выпуска По ЦБ, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков под обесценивание финансовых вложений в ЦБ. Для этого предназначен счет 59 «Резерв под обесценивание вложений а ЦБ». Создание резерва происходит по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года. при этом рыночная стоимость ЦБ определяется на основе средневзвешенной величины. Сумма созданного резерва отражается: Дт 91 Кт 59 При повышении рыночной стоимости ЦБ, по которой ранее были возданы резервы, производят следующую запись: Дт 59 Кт 91 Аналогичную запись производят при списании с баланса ЦБ, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценивание вложений, они не будут в какой-то части использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов и производится запись: Дт 59 Кт 91. Аналитический учет по счету 59 ведут по каждому созданному резерву. 4. Учет займов На субсчете 3 счета 58 учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников своей фирмы) денежных и иных займов. Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, на данном субсчете учитывают обособлено. По Дт данного субсчета отражаются суммы предоставленных займов, а по КТ – возврат займов. Отдельно отражаются суммы процентов по займу. Предоставление займа оформляется договором займа, согласно которому одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги либо иные вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму займа либо равное количество других полученных им вещей того же рода и качества, а также сумму процентов, если они были оговорены в договоре. Займы выдаются на след. принц.: - срочности, - возвратности, - платности, - обеспеченности. Записи у займодавца и заемщика отражаются по-разному. У заимодавца: Д-т К-т 58/3 51 58/3 91 51 58/3 У заемщика: Д-т К-т 51 66/3 10 66/3 - предоставление займа денежными средствами - на сумму причитающихся процентов по займу, если они предусмотрены договором - возврат займа (сумма займа + проценты0 Аналитический учет по данному субсчету ведут в разрезе выданных займов. Инвентаризация финансовых вложений Финансовые сложения, как и другие активы организации, являются объектами для инвентаризации. Руководствуются при ее проведении Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств. Проверка фактического наличия бланков, БСО производится по их видам с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения, за которое отвечает материально ответственное лицо. Данные о наличии ЦБ заносят в опись. При проверки правильности наличия ЦБ устанавливается: - правильность оформления; - реальность стоимости учтенных на балансе ЦБ; - условия хранения ЦБ; - своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете доходов по ЦБ. При хранении ЦБ в кассе, их инвентаризация производится одновременно с инвентаризацией денежной наличности в кассе. Также инвентаризация ЦБ производится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, №, номинальной стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ЦБ сопоставляются с данными книг, реестров, хранящихся в бухгалтерии организации. Если ЦБ сданы на хранение в специальную организацию, то их инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации с данными выписок этих специальных организаций. При инвентаризации финансовых вложений проверяется наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, векселя, облигации и др. ЦБ, а также инвестиции средств в акции, уставные фонды и т.п. Финансовые вложения в уставные фонды других организаций, а также займы при инвентаризации подтверждаются документами. В описи указывается наименование организации, в которую осуществлены вложения. Их суммы. Срок представления и др. Результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета отражаются: Дт 58/2 Кт 90, 91 – излишки Дт 94 Кт 58/2 – недостачи Синтетический учет по счету 58 ведут в журнале-ордере 3-АПК и ведомости аналитического учета 25-АПК. Т.к. в данных документах ведут учет по счетам 55, 57, 58, то для каждого их них предусмотрены отдельные разделы, где отражается соответствующая информация. В ведомости накапливаются аналитические данные по соответствующим принципам, которые затем суммируются в целом по счету и итоговые данные переносятся в соответствующий раздел журнала-ордера 3-АПК. Синтетический учет по счету 59 ведут в журнале-ордере 12-АПК. Для ведения аналитического учета предназначена ведомость 68-АПК. Пример: В соответствии с договором сельскохозяйственная организация предоставляет займ в сумме 50 млн. руб. сроком на 120 дней. Проценты по займу составляют 30% годовых. Сумма займа и проценты возмещены в срок. Дт 58/3 Кт 51 – 50 млн. руб. 30% / 365 х 100 = 8,219 за 1 день 120 дней х 8,219 = 9,86% за 120 дней. Дт 58/3 Кт 91 = 50 млн. х 9,86% = 4,92 млн. Дт 51 Кт 58/3 – 54,92 млн. Тема: Формы и виды безналичных расчетов, применяемые в РБ 1.Сущность безналичных расчетов и задачи учета расчетных операций У субъектов предпринимательства возникают расчетные операции за сырье и материалы, запасные части, удобрения, топливо - с поставщиками, за выполненные строительные работы – с подрядчиками, за оказанные транспортные услуги - с поставщиками данных услуг (расчеты по товарным операциям). Возникают также расчетные отношения с налоговыми органами по оплате налогов и сборов, с ФСЗН, по уплате страховых взносов Белгосстрах. Возникают также расчеты между юридическими и физическими лицам. Расчеты между организациями, осуществляются в безналичной форме по средствам перечислений по расчетным и валютным сметам клиентов в банках. Использование безналичных расчетов снижают расходы на денежное обращение и обеспечивает сохранность денежных средств. Таким образом безнал используется как по товарным, так и не по товарным операциям. Товарная операция – купля-продажа материальных ценностей, работ, услуг. Нетоварные - расчеты по обязательствам с налоговыми, финансовыми организациями, фондами соц. защиты и др. 2. Виды и формы расчетов В настоящее время между организациями осуществляется безналичные расчеты по средствам: - платежных поручений; - платежных требований; - платежных требований-поручений; - аккредитивов; - банковских пластиковых карточек. Все эти виды расчетов регулируются инструкциями национального банка РБ и осуществляются в строгом соответствии с ними. Безналичные расчеты осуществляются на основании платежных инструкций: - платежных поручений; - платежных требований; – чеков; - поручений-реестров и др. в соответствии с заключенным договором между банком и организацией. Ежегодно между банком и организацией заключается договор на обслуживание, где указывается сфера предоставления услуг банком, их оплата, обязанности плательщика. 3. Платежные инструкции, их назначение и порядок заполнения Платежное поручение – платежная инструкция, по которой банк по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств лицу, указанному в поручении (бенефициару), следовательно, платежные поручения осуществляют кредитный банковский перевод. Применяется как при международных, так и при внутренних переводах денежных средств. Платежные поручения представляются в банк не менее, чем в 2-х экземплярах. 1-ый экз. платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями распорядителей денежных средств в соответствии с заявленными в банке образцами подписей и оттиска печати. Платежные поручения предоставляется в банк в течение 10 дней со дня их выписки. Основные реквизиты платежного поручения: - наименование; - дата и номер ПП; - наименование, место нахождения, код банка отправителя; - банк-корреспондент; - номер счета получателя (13 знаков); - код банка-получателя; - название банка получателя, его адрес, код. Указывается назначение платежа, номера и дата документов, по которому определяется оплата, срок уплаты налогов. ПП могут использоваться на: - в электронном виде; - машинных носителях. Банком ПП не принимаются если имеются исправления, подпись и печать не соответствуют заявленным образцам, не заполнены реквизиты. На всех ПП проставляется штамп банка, подпись и дата. 2-й экз. ПП выдается получателю, а 1-ый является основанием для списания средств со счета плательщика. Дебетовый банковский перевод осуществляется на инициативе бенефициара и оформляется чеками. Банк принимает его на инкассо, что означает обязательство банка получить денежные средства от плательщика путем предъявления ему платежных документов. Есть акцептная и безакцептная форма инкассо. Акцепт – согласие на оплату. Согласие на оплату оформляется заявлением на акцент. Акцент может быть предварительным. В платежном требовании есть обязательные реквизиты (как и в платежном поручении). Счет 13-ти значный. Аккредитивная форма расчета гарантирует своевременность и полноту платежа поставщику за услуги. Аккредитив – обязательство, по которому банк, действующий по поручению клиента об открытии аккредитива и в полном соответствии с ним должен провести платежи бенефициару. Аккредитивы открываются на основании заявления. Они могут осуществляться за счет собственных средств, так и за счет кредитов. Расчеты между организациями могут осуществляться и с помощью чеков из чековой книжки (срок действия 1 год). Банковская платежная карточка – персонифицированное или неперсонифицированное средство проведения безналичных расчетов за товары, услуги, получение денежных средств. Для осуществления таких операций открывается карт-счет. В расчетах присутствуют два вида задолженности: - дебиторская; - кредиторская. Расчетные операции представлены в 4 разделе типового плана счетов, где предусмотрены следующие счета: 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 1, 73, 75, 76, 79. Эти счета по отношению к балансу активно-пассивные. В балансе по счета расчетов отражается развернутое сальдо. Тема: Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками 1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Расчетные операции с поставщиками складываются из обязательств оплатить приобретенные у них материалы, автомобильное топливо, запасные части, электроэнергию и другие производственные запасы. Основанием для учетных записей является ТТН-1 или ТН-2, приемные акты, акты о выполненных работах и услугах. Для отражения расчетов с поставщиками предназначен счет 60. По кредиту этого счета отражаются обязательства организации за полученные и принятые к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности, работы, услуги. Дебет Кредит 07 60 - за оборудование 08 60 - подрядчик за выполненные работы, приобретенные основные средства 10 60 - за полученные ценности 15 60 - на сумму приобретенных материалов 18 60 - на сумму НДС, указанную в сопроводительных документах 20, 23, 25, 60 - на стоимость выполненных и принятых работ и 26 услуг Дебет 10 94 Кредит 60 60 - на сумму поступ. материалов - на сумму недостачи при приемке По дебету 60 отражается погашение задолженности поставщикам и подрядчикам. Дебет Кредит 60 51, 52, 55 - на основании документов об оплате (платежное поручение, требование и т.д.) 60 62, 76 - погашение, зачет взаимных требований По истечении срока исковой давности (3 года) сумма невостребованной кредиторской задолженности должна быть отражена по дебету счета 60 и кредиту 92 в качестве дохода (плюс налог на прибыль 24%). Кредиторская задолженность, оформленная векселем, продолжает отражается на счете 60 до момента ее погашения. При погашению задолженности по векселю: Дебет Кредит 60 51, 52 Аналитический учет по счету 60 обеспечивает формирование информации о состоянии расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком, а также получение данных о поставщиках, у которых срок оплаты документов не наступил, по поставщикам по неоплаченным в срок документам, о поставщиках по выданным векселям, задолженности со сроками исковой давности. В организации должен осуществляться надлежащий контроль за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками. В Главную книгу записи по счету 60 производятся после сверки с другими счетами. В организациях должна регулярно производится сверка расчетов, как минимум 2 раза в год и перед составлением годовой отчетности. Дебиторское сальдо по счету 60 отражает задолженность поставщиков по полученным авансам (предоплате). Дебет Кредит 60 51, 52 - отражение выданных авансов Делается запись на основании платежного поручения Дебет Кредит 10 60 - закрытие предоплаты полученными 08 60 от поставщика материалов (товаров) 2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62, который используется при отражении выручки по моменту отгрузки продукции покупателю и предъявлении расчетных документов к оплате. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию, товары, выполненные работы, услуги в корреспонденции с кредитом счета 90. Дебет Кредит 62 90 При реализации прочего имущества (основных средств): Дебет Кредит 62 91 Полученный аванс от покупателей отражается по кредиту: Дебет Кредит 51, 52 62 По кредиту 62 отражается погашение задолженности покупателями и заказчиками: Дебет Кредит 51, 52, 55 62 Погашение задолженности может производится зачетом встречных требований: Дебет Кредит 60, 76 62 Непогашенная задолженность покупателей и заказчиком по истечении срока исковой давности (3 года) признается расходами и списывается: Дебет Кредит 90 62 Но производится очень строгая проверка списания. Аналитический учет ведется по каждому покупателю и заказчику: Дебет Кредит 90 43, 41 - ТТН-1, ТН-2 62 90 - на сумму задолженности по ценам реализации Итоговые данные по счету 62 после сверки с другими счетами заносятся в Главную книгу. 3. Учет резервов по сомнительным долгам. Непогашенная в срок дебиторская задолженность и необеспеченная никакими гарантиями признается сомнительным долгом. В учетной политике должно предусматриваться создание резерва по сомнительным долгам. Создание резерва отражается: Дебет Кредит 90 63 63 62 - использование резерва при списании невостребованных долгов Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 в течение 5 лет для наблюдения за должником и взыскании долга. Задолженность дебиторов может оформляться векселями, но это не погашение задолженности. Она учитывается отдельно и погашение производится при получении реальных денежных сумм. Тема: Учет расчетов по кредитам и займам 1. Экономическая сущность кредитов, займов, их виды и задачи учета Организации независимо от форм собственности, вида деятельности в отдельные периоды хозяйствования могут испытывать недостаток в собственных ресурсах, поэтому появляется необходимость привлечения кредитов и займов временного восполнения недостатка средств. Получить кредиты организации могут в обслуживающих их отделениях банка и в других банках. Порядок представления кредитов регламентируется банковским кодексом и Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата и осуществляется на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности согласно заключенному кредитному договору. По срокам погашения и целевому назначению кредиты делятся: - краткосрочные; - долгосрочные. К краткосрочным относятся кредиты, предоставляемые для формирования оборотных активов в виде запасов и затрат со сроком погашения до 1 года включительно. Долгосрочными являются кредиты, которые предоставлены для формирования внеоборотных активов со сроком погашения свыше 1 года. Кредиты, по которым продлен срок полного погашения со дня заключения дополнительного погашения к кредитному договору о продлении срока относятся к пролонгированным. Перед заключением кредитного договора банк обязан определить правоспособность оценить платежеспособность кредитополучателя. Кредитный договор, предоставленные кредитополучателем документы для получения кредита систематизируются в кредитном досье. Предоставление кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора. Кредит может быть предоставлен путем безналичного перевода денежных средств на счет кредитополучателя либо на счета третьих лиц или путем выдачи наличных денежных средств. Организация-кредитополучатель может заключить договор о переводе долга по кредитному договору на третье лицо (при согласии банка) или договор об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому она является кредитором. При неисполнении организацией обязательств по погашению кредита или процентов по нему кредитная задолженность со следующего рабочего дня, после наступления срока ее погашения является просроченной по основному долгу и (или)%. Погашение кредита, уплата процентов производится как в безналичной форме или наличными денежными средствами в соответствии с договором. В отдельных случаях организации могут производить займ денежных средств у других предприятий, организаций. Займ осуществляется на основании договора займа, который должен быть исполнен точно в срок. Если не предоставляется возможности оплатить займ в установленный срок, нужно заключить дополнительное соглашение и продлить сроки погашения. Займ может быть как платным, так и бесплатным. 2. Порядок получения кредитов и займов Для получения кредитов организации должны предоставить в банк необходимые документы о финансовом состоянии и заключить кредитный договор. Банки обязаны предоставить перечень документов кредитополучателю до заключения кредитного договора. Банк проверит состояние заложенного имущества. Банк обязан проследить использование ранее выданных кредитов, рассмотреть вопрос о гарантиях возврата кредитов. Банк не выдает кредит кредитополучателю, у которого имеется просроченная задолженность по ранее выданным кредитам, но в качестве исключения кредиты могут быть выданы. В случае неисполнения кредитного договора погашение (взыскание) задолженности осуществляется в соответствии с договором и законодательством РБ. 3. Синтетический и аналитический учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Учет налогового кредита Учет расчетов с банком по краткосрочным кредитам осуществляется на счете 66 по отдельным субсчетам, а по долгосрочным - на счете 67. Поучение кредитов банка и их направление на погашение обязательств перед поставщиками: Дебет Кредит 60 66, 67 При получении кредита с зачислением на расчетный счет: Дебет Кредит 51 66, 67 50 66, 67 – в кассу Причитающиеся к уплате % по полученным краткосрочным кредитам для осуществления уставной деятельности организации отражается: Дебет Кредит 91 66/1 % по полученным кредитам для сферы вложений во внеоборотные активы (за исключением % по просроченным кредитам) отражается в начале Дебет Кредит 08 67/1 а затем включается в первоначальную стоимость созданных внеоборотных активов Дебет Кредит 01, 04 08 % по просроченным кредитам отражается Дебет Кредит 91 66, 67 Погашение основного долга по кредитам отражается Дебет Кредит 66/1, 67 51, 52, 55 При переводе долга на другое лицо или заключении с банком договора об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому организация является кредитором, производят запись Дебет Кредит 66, 67 62, 76 Аналитический учет кредитов осуществляется по их видам, банкам, с указанием дату получения кредита, его целевого назначения, срока погашения, % ставки, суммы и остатка задолженности. На счетах 66, 67 отражаются также расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам. Займ представляет собой передачу одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других ценностей, а заемщик обязуется возвратить займ в форме, предусмотренной договором. В договоре займа должен предусматриваться срок и порядок возврата займа. Займы могут быть взяты у других организаций или физических лиц. Займы осуществляются в виде погашения дебиторской задолженности займодавцами и в виде выпуска облигаций. Тема: Учет расчетов с подотчетными лицами «Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличным денежным средствами в белорусских рублях на территории РБ. Утверждена Постановлением правления Нацбанка от 17.01.2008г. №4 с изменениями. «Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории РБ. Утверждена Постановлением правления Нацбанка от 28.06.2004г. № 98 с изменениями . «Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах РБ. Утверждена Постановлением Министерства финансов РБ от 12.04.2000г. № 35 с изменениями . «Постановление Министерства финансов РБ от 21.12.2007г. № 197 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках». «Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу. Утверждена Постановлением Министерства труда и социальной защиты от 30.07.2010г. № 115». Трудовой кодекс РБ от 26.07.1999г.№ 296з (статья 91-95). 1. Порядок выдачи сумм подотчет. Документальное оформление выдачи и расходования подотчетных сумм. Подотчетные лица – работники организации, получившие денежные средства на предстоящие административно-хозяйственные, командировочные расходы с условием предоставления отчета об их использовании. Список подотчетных лиц должен быть утвержден приказом руководителя организации. Административно-хозяйственные расходы Выдача денег под отчет производится по расходно-кассовым ордерам. Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет предполагает выдачу авансов на предстоящие расходы. В исключительных случаях по решению руководителя допускается использование личных денежных средств, иных карточек физических лиц для расчетов в интересах организации. Выдают наличные деньги под отчет на сроки, определенные руководителем включая день выдачи под отчет: 1. не более 3-х рабочих дней на расходы, производимые в месте нахождения организации; 2. не более 10 рабочих дней на расходы, производимые вне места нахождения организации; 3. до 30 рабочих дней в сумме, не превышающей одну базовую величину в целом по организации. Юридические лица выдают наличные деньги под отчет для расчетов с юридическими лицами в размере, не более предельной величины, установленной законодательством. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Передача наличных денег подотчетными лицами запрещена. Лица, получившие наличные деньги под отчет не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на которые они выданы, должны предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах (авансовый отчет) и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги. Документы, подтверждающие расходы: - кассовый ордер формы КО-1 - квитанция формы № 20 ФС - накладная - приходный ордер РП-4 - кассовый чек, содержащий номер наименования юридического лица, дату продажи, наименование, количество, цену товара, сумму и идентификатор кассира. При использовании физическими лицами денежных средств, находящихся на личных карточках, отчет составляется не позднее 15 рабочих дней со дня приобретения продукции; при использовании корпоративной карточки отчет об израсходованных суммах составляется не позднее 3-х рабочих дней при осуществлении расчетов в наличной форме. Служебные командировки Служебная командировка- поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. Направление в командировку оформляется приказом, распоряжением нанимателя с выдачей командировочного удостоверения. Срок фактического пребывания в командировке определяется по отметкам на командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места пребывания. Направление в командировку на срок свыше 30 календарных дней допускается только с согласия работника. Днем выбытия в командировку считается день отправления транспортного средства, а днем прибытия – день приезда указанного транспорта к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем выбытия считаются текущие сутки, а с 00:00 – следующие. За работником, направленным в командировку, сохраняется место работы, должность и заработная плата в размере, не ниже среднего заработка. Наниматель должен выдать командированному работнику аванс и возместить следующие расходы: - по проезду к месту служебной командировки и обратно; - по найму жилого помещения; - за проживание вне места постоянного жительства (суточные); - иные производственные расходы с разрешения нанимателя. Нормы командировочных расходов определены в следующих размерах: - суточные – 60000 руб. за каждый день командировки. Суточные при однодневной командировки и командировки в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства – 30000 руб. Постановление Министерства финансов РБ от 30.01.2001г. №7 установлены нормы оплаты командировочных расходов по служебным командировкам за границу. Расходы по проезду возмещаются по транспорту общего пользования, кроме такси, в размере стоимости подлинных проездных документов. Возмещаются расходы по бронированию билетов, за пользование постельными принадлежностями в поездах; стоимость набора питания не возмещается. Расходы по найму жилого помещения (кроме время пребывания в пути) возмещаются в размере стоимости представленных подлинных документов. 2. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами В бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами ведутся на счете 71. Дебет 71 Кредит 50 - выдача наличных денег на командировочные и административно-хозяйственные расходы 71 50/3 - выдача билета работнику, уезжающему в командировку 71 51, 52 - перечислены деньги на карт-счет работника при использовании им в командировке пластиковой карточки 71 90 - отражена задолженность работника организации по реализации им на рынке с/х продукции В соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг (особенная часть налогового кодекса) затраты на командировки в пределах установленных законодательством норм включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании. Дебет 26, 20, 44 Кредит 71 10 18 50 94 71 71 71 71 - списаны командировочные расходы на основании авансового отчета - на стоимость приобретенных ценностей подотчетным лицом - возвращены неиспользованные суммы аванса - списаны подотчетные суммы, невозвращенные работником в установленные сроки 70 71 92 71 - удержаны из заработной платы работника неизрасходованные суммы аванса - списаны командировочные расходы в размерах, превышающих установленные нормы. Тема: Учет расчетов с персоналом по прочим операциям 1. Учет расчетов по предоставленным займам На счете 73 отражаются расчеты с рабочими по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и по прочим операциям. К нему открываются соответствующие счета. Займы предоставляются на различные нужды (на ремонт, на оплату обучения и др.). Займы предоставляются за счет собственных средств организации. Займы предоставляются как с взиманием, так и без взимания % по ним. Д-т 73/1 73/1 73/1 К-т 50 - выдача суммы займа 51 - перечисление денежных сумм 91 - % по займу Возврат займа Д-т К-т 50 73/1 - возврат в кассу 70 73/1 - взымание суммы из заработной платы работника 2. Учет расчетов по возмещению материального ущерба На счете 73 (есть субсчет) отражаются расчеты по возмещению работникам организации причиненного ущерба в виде недостач или хищений денежных средств и материальных ценностей. В соответствии с действующей инструкцией о порядке определения размера определяется ущерб» утвержденной Минфином, ущерб определяется по реализационным ценам, сложившимся на день его объявления. Ущерб в следствие неправомерного использования денежных средств подлежит возмещению в сумме недостачи, плюс процентов, начисленных на эту сумму исходя из учетной ставки Нацбанка на дату выявления недостачи. Учетные записи по взысканию с виновных лиц ущерба на основании актов инвентаризации, протоколов решения инвентаризационных комиссий, утвержденных руководителем организации, решением судов. Д-т К-т 73 94 - на учетную стоимость недостающих ценностей 73 98 - разница между взыскиваемой и учетной ценой недостающих ценностей По кредиту счета 73 отражаются корреспонденции со счетами 50,51,70. погашенные задолженности в Д-т К-т 50,51,70 73 - погашение задолженности Одновременно производится запись по Д-ту сч.98 и К-ту сч.91. Пример: Первоначальная стоимость объекта - 10 млн.руб. (Амортизация – 50%). Выявлена недостача этого объекта. Цена реализации сегодня – 16 млн.руб. Д-т К-т 94 01 5 млн. (остаточная стоимость) 02 01 5 млн. 94 68 (20%) + 20% НДС = 1 млн. 73 94 6 млн. 73 98 2 млн. 98 68 (2 млн. х 20):120 = 0,3 = 300тыс. 68 51 1,3 млн. (НДС) 50,51,70 73 8 млн. 98 91 2 млн. Недостача материалов: Д-т К-т 94 10 3 млн. (учетная стоимость) 94 68 0,6 млн. Цена реализации сегодня 5 млн. 73 94 3.6 млн. 73 98 1,4 млн. 98 68 (1,4 х20%) :120% = 0,230 млн. 50,51,70 73 5 млн. 98 90 1,4 млн. 68 51 0,830 млн. На счете 73 могут учитываться также расчеты с работниками по суммам компенсации за использование личного имущества в служебных целях. Суммы задолженности отражается: Д-т К-т 20,26,44 73 - суммы начисленных выплат При выплате указанных сумм производится запись: Д-т счета 73 и К-т счетов 50,51,55. Аналитический учет по данному счету организуется в разрезе субсчетов и по каждому работнику с отражением остатков задолженности и записей по дебету и кредиту в начале (течение) отчетного месяца. Тема: Учет расчетов по налогам и сборам и с ФСЗН 1. Сущность и понятие налога, его структура и элементы Система налогов и сборов в РБ регламентируется Налоговым кодексом. Есть общая и особенная часть налогового кодекса. Налоговый кодекс устанавливает принципы налогообложения. Определяет право как плательщиков, так и налоговых органов. Налог – обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в республиканский и местные бюджеты. К налоговым платежам относятся также отчисления, уплачиваемые в специальные фонды: - ФСЗН - страхование от несчастных случаев на производстве и проф.заболевания (Белгосстрах). Налоговая система представляет собой законодательную (установленную) государством совокупность налогов и сборов изымаемых у плательщиков. Она должна обеспечить перераспределение налогового бремени по плательщикам. Множественность налогов не допускает доминирование одного, т.к. при внезапном изменении экономической ситуации доходная часть бюджета может быть не сформирована. Множественность обеспечивает взаимодополняемость, при которой изменение одного налога приведет к росту платежей по другим налогам. Налоги классифицируются: по уровню бюджета: Республиканские налоги: Местные налоги: - НДС - налог на услуги - налог на прибыль - сбор на развитие территорий - налог на недвижимость - экономический - земельный - таможенная пошлина - и др. По способу изъятия: Прямые: - подоходный налог - налог на дивиденды - налог на прибыль Косвенные: - НДС - акцизы - налог на услуги Косвенные налоги представляют собой надбавку к цене товара. В РБ действует система налогового учета. Организации должны производить систематизацию учетной информации об объектах налогообложения в регистрах налогового учета, который организацией разрабатывается самостоятельно по рекомендуемой форме. Для заполнения регистров налогового учета осуществляются налоговые корректировки с данными бухгалтерского учета об объектах бухгалтерского учета. Расчетные корректировки - изменения в данных бухгалтерского учета, производимые плательщиками для получения достоверной информации об объектах налогообложения. 2. Учет расчетов по налогам и сборам Для обобщения информации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68. В соответствии с установленными источниками возмещения отдельных видов налогов к сч.68 могут быть открыты следующие субсчета (см.план счетов). 2.1. Такие налоги, которые включаются в себестоимость продукции: - земельный налог - налог за пользование земельными (природными) ресурсами - экологический налог - налог на недвижимость У каждого налога своя база налогообложения. Суммы начисленного к уплате земельного налога отражаются: Д-т К-т 20,25,44 68 - уплата суммы земельного налога 68 51 - перечислен. В установленные сроки (4 раза в год) Экологический налог исчисляется исходя из объемов использованных природных ресурсов и выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ. Экологический налог в установленных лимитах включается в затраты при производстве продукции; при превышении лимитов или без них - налог взымается в повышенных размерах и на затраты не включается. Д-т К-т 20,26,44 68 - в пределах лимитов 99 68 - при превышении лимитов Налог на недвижимость уплачивается с остаточной стоимости недвижимого имущества, годовая ставка 1%, отчеты представляются ежеквартально. Д-т К-т 20,26,44 68 - налог на недвижимость 68 51 - уплата ежеквартально Последним днем уплаты является 22 число каждого месяца, представление декларации в налоговую – 20 число. 2.2. Сельскохозяйственные организации уплачивают единый налог с производителей сельскохозяйственной продукции . На субсчете 68/2 отражаются расчеты по НДС, акцизам, единому налогу с производ. с/х продукции. НДС включается в цену реализации. Объектом налогообложения по НДС признаются: обороты по реализации продукции. основных средств и т.д., хищения, порчи материальных ценностей сверх норм естественной убыли. Сумма НДС исчисляется по установленным ставкам: 10% - при реализации продукции растениеводства, животноводства, продуктов питания, товаров для детей; 20% - по остальным товарам. Налоговая база для определения налога формируется на основании признания учетной политикой организации момента реализации: 1)по мере отгрузки продукции (выполненных работ) и предъявление расчетных документов к оплате (метод начисления). При признании выручки в бух.учете по мере отгрузки начисления к уплате налога на НДС производится сразу же по мере предъявления покупателями и заказчиками счетов к оплате. Д-т 90 90 62 90 68 К-т 68 43 90 68 51 по цене реализации выручка НДС перечисление НДС При признании выручки по моменту поступления оплаты, НДС исчисляется не позднее 60 дней со дня отгрузки продукции, товаров, что отражается по Д-ту счета 97 и К-ту счета 68/2. При поступлении выручки от реализации продукции оплаченная сумма НДС списывается: Д-т счета 90 и К-т счета 98. Начисленная к уплате сумма налога может быть уменьшена за счет налоговых вычетов. При приобретении ТМЦ организация-покупатель уплачивает поставщику выделенную им сумму НДС, которая принимается к учету по Д-ту счета 18 и К-ту счета 60. Принятие к учету налогового вычета отражается по Д-ту счета 68 и Кту счета 18. При реализации другого имущества начисленная к уплате сумма НДС отражается: Д-т К-т 91 01 остаточная стоимость 76,62 91 выручка 91 68 НДС 2.3. На счете 68/3 отражаются расчеты по налогу на прибыль и доходы. Налог на прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации продукции, а также от внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Налог на прибыль исчисляется по ставке 24% и отражается по Д-ту счета 99 и Кредиту счета 68. Прибыль (убыток) от реализации продукции определяется в виде разницы между выручкой от реализации уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки и затратами по их производству и реализации, учитываемые при налогообложении. Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется в виде разницы между выручкой от их реализации, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплаченных из выручки и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации. Налоговый период – 1 год, а отчетный - календарный месяц. Налоговая декларация подается не позднее 20 числа , оплата налогов – до 22 числа месяца. Начисление налога: Д-т К-т 99 68 начисление налога 68 51 оплата налога Штрафные санкции за несвоевременную и неполную уплату отражаются по Д-ту сч.90 и К-ту счета 68. 2.4. Объектов налогообложения данного налога признаются доходы физических лиц в РБ так и за ее пределами. Основной источник – заработная плата, но есть и другие доходы (дивиденды, отчуждение имущества (продажа). Подоходным налогом облагаются все получатели дохода как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Предусмотрено освобождение ряда доходов от налога: - пособие по социальному страхованию (кроме пособий по временной нетрудоспособности и уходу за ребенком); - пособие по безработице; - пенсии; - возмещение имущ. вреда; - компенсация морального вреда; - алименты. При определении налоговой базы плательщик имеет стандартные налоговые вычеты. Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям. Ставка подоходного налога 12%. Организации и ИП при получении денег в баке для оплаты труда в расчете за месяц обязаны предоставить банку платежное поручение на перечисление в бюджет фактически удержанных сумм подоходного налога с работников. Дебет Кредит 20 70 - начислена заработная плата 70 68 - удержан подоходный налог Суммы подоходного налога отражаются в расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах. Регистром синтетического учета является журнал-ордер №8-АПК. Местные налоги В РБ устанавливаются республиканские налоги и сборы и местные налоги и сборы. К местным налогам и сборам, оплачиваемым организациями, относятся: - налог на услуги; - сбор на развитие территории. Установление, введение, прекращение местных налогов осуществляется областными и Минским городским советом депутатов. Они определяют плательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, период, ставки, сроки уплаты и представления налоговых деклараций в инспекцию. 3. Учет расчетов с ФСЗН В РБ действует государственное социальное страхование, которое представляет систему пенсий, пособий и других выплат гражданам за счет средств государственных внебюджетных фондов. Основные принципы государственного социального страхования: наступление страховых случаев, виды выплат определены законом РБ об основах государственного социального страхования. Работодатели (индивидуальные предприниматели и организации), а также работающие граждане участвуют в формировании средств социального страхования, которые состоят из: - взносов на государственное социальное страхование; - и других поступлений. Обязательному государственному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей. К случаям, при наступлении которых застрахованные граждане приобретают право на выплаты пособий, относятся: - болезнь и временная нетрудоспособность; - беременность и роды; - рождение ребенка; - уход за ребенком в возрасте до 3-х лет; - инвалидность; - достижение пенсионного возраста; - потери кормильца; - потери работы; - смерть застрахованного или члена его семьи. Обязательные страховые взносы начисляются работодателями и работающими гражданами на выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работающих граждан не зависимо от источников финансирования, за исключением перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в ФСЗН Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское страховое предприятия «Белгосстрах» (постановление Совета министров РБ 25.01.1999г. № 115 с изменениями и дополнениями). Обязательные страховые взносы установлены в следующих размерах: 1) по страхованию на случай достижения пенсионного возраста: - для работодателей – 28%; - для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% общего объема произведенной продукции – 24%; - для работающих граждан – 1%. 2) обязательные страховые взносы на случай временной нетрудоспособности, по беременности иродам и т.д. страховые взносы составляют 6%. Уплата указанных видов страховых взносов осуществляется плательщиками единым платежом (34% и 30% для с/х). Организации-плательщики представляют в ФСЗН отчет по форме №4фонд «Отчет о средствах ФСЗН Министерства труда и социальной защиты», утверждены Национальным статистическим комитетом 22.10.2008г. № 353). В отчете 4 раздела: 1. Сведения о численности застрахованных с начала года и за отчетный квартал. 2. Сведения о выплатах с начала года и за отчетный квартал. 3. Расчет средств ФСЗН. 4. Использование средств. Отчет представляется 15 числа после отчетного периода. Утверждены и указания по заполнению той формы отчетности. Задолженность плательщика ФСЗН есть разница между начисленной к уплате суммой страховых платежей и расходами плательщика за счет этого источника. Для обобщения расчетов по социальному страхованию предназначен счет 69. Дебет Кредит 08, 20, 23, 24, 25, 69 - 30% для с/х 26, 44, 91, 11 34% все остальные 70 69 - 1% от начисленных доходов 99 69 - начислена пеня и штрафные санкции 51 69 - получение недостающих средств от фонда 69 51,52 - расчеты с ФСЗН 69 70 - начисления по больничным листам 69 50 - выплаты на рождение ребенка, по уходу за ребенком Обобщение данных по счету 69 за отчетный год осуществляется в ведомости расчетов по социальному страхованию и обеспечению форма № 55-АПК. Записи производятся на основании формы 4-фонд. Для систематических отчислений на социальное страхование в разрезе объекта учета затрат – ведомость «распределение оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов № 780АПК» с указанием дебетуемых счетов. Записи производятся на основании производственных отчетов. Кредитовые обороты по счету 69 отражаются в журнале-ордере № 10АПК (на основании ведомости № 78-АПК). Дебетовые обороты отражаются в журнале-ордере № 20АПК при перечислении и выплат (на основании ведомости № 55-АПК). Тема: Учет расчетов с учредителями и прочими дебиторами и кредиторами 1. Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный фонд На счете 75 обобщается информация о всех видах расчетов с собственниками имущества (учредители, участники). К счету 75 открываются субсчета; 75/1 – расчеты по вкладам в уставный фонд; 75/2 – расчеты по выплате доходов; 75/3 – расчеты с учредителями. Счет 75 активно-пассивный. На субсчете 75/1 при создании организации на основании устава (после регистрации в администрации района) производятся записи по отраженной задолженности учредителей по формированию уставного фонда: Дт 75/1 Кт 80 –сумма обязательств по уставу. При принятии решения об увеличении уставного фонда (после регистрации дополнения к уставу) производится такая же запись: Дт 75/1 Кт 80. В этом случае отражается дебиторская задолженность собственников по формированию уставного фонда (капитала) организации. Внесение вклада в соответствии с уставом организации может быть принято как в денежной форме, так и имуществом Дебет Кредит 50, 51, 52 75/1 08, 01, 04 07, 10, 41 Имущественный вклад должен подтверждаться его оценкой. При выходе собственников из состава учредителей им возвращается их доля в уставном фонде. Протокол решения сопровождается: Дебет Кредит 80 75/1 - возврат этой суммы не облагается налогом 75/1 51, 52, 58 01, 08, 04 07, 10, 41 В ОАО при формировании фонда путем продажи акций Дт 75/1 Кт 80 – задолженность акционеров по номинальной стоимости акций. При реализации акций по цене выше, чем номинальная стоимость, отражается сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью: Дебет Кредит 75/1 83 - на сумму разницы 50 ,51 75/1 - оплата На субсчете 75/1 могут отражаться операции по увеличению уставного фонда за счет добавочного (необходимы изменения в уставе): Дебет Кредит 83 75/1 - каждому 75/1 80 2. Учет расчетов с учредителями по выплате доходов На субсчете 75/2 отражаются расчеты с собственниками по выплате доходов в результате прибыльной работы созданной организации. Начисление доходов осуществляется пропорционально их доле в уставном фонде. Начисление производится только при наличии источника получении прибыли. Дебет Кредит 84 75/2 - сумма начисленных дивидендов (облагается налогом 12%) 75/2 68 - налог на дивиденды (12%) 68 51 в бюджет Выплата дивидендов: Дебет Кредит 75/2 50, 51, 52 84 70 - выплаты - начисление дивидендов учредителям – работникам организации Выплата дивидендов производится и в натуральной форме продукцией: Дебет Кредит 75/2 90 - по цене реализации 90 43 - себестоимость продукции передача основных средств Дебет Кредит 75/2 91 - основные средства, материалы 91 01 - остаточная стоимость или учет стоимости материалов Дивиденды могут быть начислены и за счет резервного фонда: Дебет Кредит 82 75/2 На субсчете 75/3 отражаются прочие расчеты с собственником: Дебет Кредит 75/3 84 погашение убытка предприятии за счет собственных средств учредителя (на основании протокола) 51, 52 75/3 - внесение 10, 01 75/3 - покрытие убытка Аналитический учет ведется в разрезе соответствующих ведомостей. При журнально-ордерной форме учета – ведомость аналитического учета по счетам 75, 73, 76, 79 в журнале-ордере № 38-АПК. Обобщение данных по синтетическому учету по счету 75 ведется в журнале-ордере № 9-АПК. 3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Расчеты по различным взаимоотношениям с юридическими и физическими лицами по операциям преимущественно некоммерческого характера, не учитываемые в составе обособлено отражаемых расчетов, учитываются на счете 76. к нему открываются субсчета: 76/1 – расчеты по исполнительным документам; 76/2 – расчеты по имущественному и личному страхованию; 76/3 – расчеты по претензиям; 76/4 – расчеты по причитающимся дивидендам; 76/5 – расчеты по депонированным суммам; 76/6 – расчеты с квартиросъемщиками; 76/7 – расчеты с родителями за содержание детей в детских учреждениях; 76/8 – расчеты с гражданами за продукцию. Скот, птицу, принятую на реализацию; 76/9 – расчеты по арендам, обязательствам и лизинговым платежам; 76/10 – расчеты по обязательствам, взятым за кредит; 76/11 - имущество, передаваемые в безвозмездное пользование. На субсчете 76/1 отражаются расчеты по удержаниям из доходов работников сумм в пользу отдельных лиц и различных организаций на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов (удержание алиментов, возмещение причиненного ущерба, штрафы). В РБ утвержден перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которого производятся удержания алиментов на содержание несовершеннолетних детей (Постановление Совмина № 1092 от 12.08.2002г. с изменениями в марте 2011г.). Алименты на содержание детей удерживаются из суммы дохода работника в размерах 1 ребенок – 25%, 2 ребенка – 33%, 3 детей – 50%. Начисление алиментов производится после удержание подоходного налога. Дебет Кредит 70 76/1 76/1 50, 51 Аналитический учет ведется по исполнительным документам по каждому ответчику с указанием информации о принятии исполнительного листа, адреса ответчика, адреса получателя, адреса и наименования банка либо почтового отделения. Субсчет 76/2 нужен для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме соцстраха). Страхование может быть обязательным и добровольным в соответствии с закондательством. В системе Минсельхозпрода существуют обязательные виды страхования: - по видам животных; - видам посевов сельскохозяйственных культур. На субсчете 2 отражаются расчеты по обязательному страхованию гражданской ответственности на автомобильных дорогах. На этом же субсчете отражаются расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с «Белгосстрахом». Уплата страховых взносов производится в установленные сроки. На субсчете 2 отражаются расчеты по добровольному страхованию жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов. Эти страховые взносы отражаются на счетах затрат при условии, что договоры заключены на срок не менее 1 года, медицинская помощь оказывается государственными учреждениями и страхователями являются государственные страховые организации. Дебет Кредит 20, 26 76/2 - начисление страховых взносов 76/2 51 - перечисление 76/2 01, 10, 11 - задолженность по потерянному имуществу 51 76/2 - страховое возмещение 92 76/2 20, 26, 44 76/2 - обязательное страхование гражданской ответственности на дорогах 76/2 51 - уплата 20, 23, 26, 44, 76/2 - обязательное страхование от несчастных 08,25 случаев и профессиональных заболеваниях 76/2 51 уплата Уплата производится в соответствии со сроками выплаты заработной платы или с 2010г. ежеквартально. Размер, тариф доводится до каждого предприятия отделением «Белгосстраха». За счет средств по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний унитарная страховая организация «Белгосстрах» производит выплаты при наступлении страхового случая (факт повреждения здоровья в результате несчастного случая, профессиональных заболеваний подтвержден медицинским учреждением). Все организации должны быть зарегистрированы в качестве плательщика, представить соответствующие документы для регистрации и отчитаться перед «Белгосстрахом» по этим средствам по форме статистической отчетности №4 «Белгосстрах» - «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Отчет представляется «Белгосстраху» ежеквартально. Субсчет 2: Дебет Кредит 69 70 - больничный лист 76/2 70 - начислено возмещение по больничному (несчастный случай) 70 50 - выплата На субсчете 76/3 отражаются расчеты по претензиям, которые могут быть предъявлены поставщиком, подрядчиком и др., также отражаются расчеты по предъявленным и признанным (или присужденным) организациям штрафам, пеням, неустойкам. Дебет Кредит 07, 08, 10, 20 60 - на сумму поступивших ценностей 76/3 60 - на сумму претензий 76/3 51, 52, 66 - ошибочное списание денег 51 76/3 -восстановление 76/3 92 - начисление штрафа, пени, неустойки 51 76/3 получение пени При не возмещении предъявленных претензий, она списывается за счет следующих источников: Дебет Кредит 10, 07, 08 76/3 - при отказе поставщика возмещать принятую претензию, т.е. происходит удорожание стоимости поступивших ценностей Аналитический учет по каждому дебитору на основании претензионных писем, решения Хозяйственного суда. На субсчете 76/4 отражаются расчеты по причитающимся к получению дивидендам (доходам) на финансовый доход (акции, вклады в уставный фонд организации). Дебет Кредит 76/4 91 - начисление %, дивидендов На субсчете 76/5 отражаются расчеты с работниками по депонированным суммам, т.е. начисленным, определенным к выдаче, но не выплаченные из-за неявки получателя. Аналитический учет расчетов с депонентами осуществляется в реестрах формы № 85-АПК. Записи производит кассир. На субсчете 76/6 отражаются расчеты с квартиросъемщиками водо-, газоснабжение, квартплату и т.д. Дебет Кредит 76/6 29 - возмещение расходов по ЖКХ (на основании квитанции на оплату) 50,51,70 76/6 - внесение оплаты Аналитический учет ведется в размере квартиросъемщиков в ведомости формы №40-АПК с указанием начислений. На субсчете 7 ведут расчеты с родителями за содержание детей в дошкольных учреждениях. Источниками возмещения расходов по детским учреждениям: - прибыль предприятия; - гос.финансирование; - родительская плата. Родители возмещают лишь часть расходов по содержанию детей в детских учреждениях. Начисление платы за содержание детей: Дебет Кредит 76/6 29 - возмещение части расходов 50,51,70 76/7 - оплата Начисления к получению целевого финансирования на покрытие расходов на содержание детей в детских дошкольных учреждениях: Дебет Кредит 76/7 29 - поступление и наименование 51 76/7 - финансирование Остальная часть расходов по детским учреждениям списывается на собственные источники. Дебет Кредит 90 29 - оставшаяся часть расходов по детским учреждениям Аналитический учет ведется в ведомости формы №41-АПК. На субсчете 8 учитываются операции по расчетам с гражданами за принятую продукцию, животных, птицу, молоко для последующей реализации. Принятая от граждан продукция, животные, птица: Дебет Кредит 11/7, 43/5 76/8 - в оценке по закупочным ценам 51,55 62 - поступление оплаты 62 90 - выручка от реализации 50 55,51 - выплаты гражданам 76/8 50 - выплаты Аналитический учет ведет по каждому сдатчику в ведомости №38-АПК на основании следующих первичных документов: - акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами (ф.419-АПК); - книга учета приемки (закупки) молока граждан (ф.420-АПК). Книжка находится у сдатчика; - журнал учета приемки (закупки) молока у граждан (ф.№421-АПК); - приемно-расчетная ведомость на закупку с/х продукции у граждан (ф.№422-АПК), где указывается по каждому сдатчику по виду продукции, сумма к оплате и выдача средств. Раздел: УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ Тема: Общие принципы учета реализации продукции (работ, услуг) 1. Система реализации сельскохозяйственной продукции и ее характеристика Произведенная сельскохозяйственная продукция растениеводства, животноводства и др.производств и хозяйств за год представляет собой валовую продукцию. Ее объем характеризует выполнение производственной программы за отчетный год. Большая часть валовой продукции с\х реализуется в порядке выполнения договоров. Основная часть реализации и представляет собой продажу государству, а часть продукции потребляется внутри с\х организации (семена, корма). Проданная продукция называется товарной. Отношение товарной продукции к валовой характеризует товарность отрасли или организации в целом. Продукция с\х организаций реализуется по следующим направлениям: - государству – сдача продукции по договорам комбинатам хлебопродуктов, молокозаводам, мясокомбинатам, льнозаводам, сахарным заводам, плодоовощным комбинатам. Реализация заключается в соответствии с договорами на год и ряд лет, где предусматривается объем поставок отдельных видов продукции. указываются качественные ее параметры, условия расчетов. Условия предъявления претензий, штрафных санкций; реализация в торговые организации, не принадлежащих с\х производству; - реализация в фирменных магазинах; - на рынках, ярмарках, выставках; - продажа своим работникам; - выдача продукции в погашение задолженности по оплате труда. Реализация с\х продукции находится под гос.контролем. На продукцию, реализованную государству устанавливаются закупочные цены. Для поддержания паритета цен на реализуемую с\х продукцию выделяются средства в качестве надбавок к закупочным ценам. Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты включается в ФЗП исходя из средн. цены реализации и соответствующего вида продукции в отчетном периоде. В таком же порядке определяется стоимость бесплатно выдаваемой работникам продукции. По остальным каналам реализации с\х продукция реализуется про свободным (договорным ценам). Отпускные цены субъектами хозяйствования формируются на определенных условиях. При их составлении указывается за чей счет оплачиваются расходы по доставке продукции от поставщика до покупателя. Цены, составленные на условиях ФРАНКО («свободен»)-склад изготовителя при одногородних поставках, а при иногородних – на условиях франкоотправителя и франко-назначения. Франко-место означает за счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы до погрузки продукции (в вагоны и др.), все остальные расходы по транспортировке осуществляет покупатель. Тема: Документальное оформление операций по реализации готовой продукции и др.активов организации 1. Документальное оформление отпуска в реализацию сельскохозяйственной продукции Документальное оформление выручки от реализации осуществляется с помощью БСО: ТТН-1, ТН-2, ПКО (К)-1), наклад.-приходный ордер (РП-4) В соответствии с инструкцией по заполнению ТТН-1 грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам принимать к перевозке а грузополучателям получать грузы не оформленные ТТН-1. ТТН-1 предназначена для учета движения грузов, если их перемещение осуществляется с участием автотранспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания материальных ценностей у грузоотправителя и для принятия к учету их у грузополучателя, а также для складского оперативного и бухгалтерского учета. ТН-2 используется для отпуска и приемки материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автотранспорта (почтой, на руки). Контроль за БСО в организации должен быть налажен хорошо. Учет осуществляется в приходно-расходной книге по учету БСО, которая должна быть прошнурована и пронумерована, скреплена печатью и подписана руководителем и гл. бухгалтером. Порядок заполнения ТТН регламентируется Инструкцией по заполнению ТТН. В соответствии с ней должны быть заполнены соответствующие реквизиты у грузоотправителя, а также в пути следования и у перевозчика. Организации несут ответственность за полноту и достоверность информации в ТТН. Для сельскохозяйственных организаций в связи со спецификой их хоз. деятельности Минсельхозпродом утверждены специализированные формы ТТН и приемной квитанции: ТТН-1 (растениеводство) ТТН-1 (молоко) ТТН-1 (скот) Приемная квитанция ПК-1 на закупку скота, птицы, кроликов. Приемная квитанция ПК-3 на закупку молока, молочной продукции Приемная квитанция ПК-5 на закупку картофеля Если продукция растениеводства, животноводства реализуется по другим каналам, то документами будут: ТТН-1, отчет о реализации (торг на рынке подотчетным лицом), ПКО (КО01), РП-4, ведомость (выдача заработной платы в натуральной форме). 2. Документальное оформление отпуска в реализацию ТМЦ При реализации товарно-материальных ценностей (кроме продукции с/х) организации используют утвержденные бланки строгой отчетности для документального оформления их отпуска (ТТН-1, ТН-2). При формировании цены необходимо включить в цену реализации НДС и соответствующую норму прибыли. Ставка НДС по прочим реализациям – 20%. В ТТН и ТН указывается ставка НДС, сумма НДС вместе с НДС. При прочей реализации используются также требование-накладная, РП4, ПКО. Тема: Синтетический и аналитический учет реализации продукции 1. Учет расходов на реализацию Следует различать возмещаемые и невозмещаемые расходы по реализации. В случаях, когда сельскохозяйственная организация, реализуя продукцию заготовительным и торговым организациям, производит расходы по ее упаковке и транспортировке и эти расходы затем возмещаются покупателям в соответствии с договорами сверх стоимости товара, то такие расходы являются возмещаемыми. Они не относятся к расходам на реализацию. Такие расходы отражаются на счете 90 м представляют собой реализацию услуг по доставке с/х продукции. в частности, к таким расходам относятся: - расходы по приемке продукции от граждан и доставке ее покупателям; - по разгрузке возмещаемой тары (овощи); - оплата работы грузчиков за время пути следования, сдатчиков животных; Расходы по очистке и дезинфекции транспортных средств, по их оборудованию по транспортировке; - расходы по упаковке. По таре (если в соответствии с договором возмещаются); - расходы по полевому буртованию картофеля. Учет возмещаемых расходов должен быть организован по видам реализуемой продукции и направлениям ее реализации. Невозмещаемые расходы на реализацию отражаются на счете 44. на этом счете аналитический учет расходов ведется по номенклатуре, приведенной в Инструкции по применению типового плана счетов. Сельскохозяйственные организации на этом счете отражают: - расходы по организации сбыта (маркетинговые); - на тару и упаковку (упаковочная бумага, ящики, шпагат, оплата затаривания); - расходы по отгрузке в транспортные средства и по транспортировке продукции до станции отправления; - комиссионные сборы сбытовым и другим посреднич. организациям; - по содержанию помещения для хранения продукции в местах ее реализации и по оплате труда продавцов; - рекламные расходы; - расходы по сертификации (проведение анализов на качество); - другие расходы. Из перечисленных расходов, согласно Особой части Налогового кодекса (по налогу на прибыль), подлежат распределению расходы на транспортировку и упаковку. Эти 2 вида расходов распределяются между отдельными видами реализованной продукции пропорционально их весу, объему или произв. стоимости. В РБ, согласно действующим законодательным нормам по налогообложению, распределение этих расходов производится пропорционально выручке. В торговых организациях расходы по транспортировке и упаковке и процент за кредит должны быть распределены между проданным товаром и остатком товара на конец месяца (по ценам реализации). Все остальные расходы по реализации ежемесячно относятся на стоимость реализованных ПТРУ. Сельскохозяйственные организации полностью списывают указанные расходы со счета 44 в Дт 90, т.к. отражают выручку по мере отгрузки продукции. Счет 44 – операционный, собирательно-распределительный. По Дт учитывают затраты, по Кт – производится их списание. Дт 44 Кт 02, 70, 69, 76, 23, 76 (транспорт) и др. Аналитический учет расходов на реализацию ведется по их видам. Дт 90 Кт 44 Применяется журнал-ордер № 11, ведомость № 51-АПК. (анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость). 2. Синтетический и аналитический учет реализации продукции. выявление финансового результата от реализации продукции Для обобщения информации о доходах и расходах по видам деятельности согласно Уставу организации предназначен счет 90. Характер предпринимательской деятельности предопределяет специфику реализуемых объектов, представляет собой результат произв. – технологического процесса → произв. предприятия, в т.ч. с/х отражают на этом счете реализацию готовой продукции, строительные – объем выполненных работ, торговые – реализацию товаров, транспортные - услуги по перевозке. Сельскохозяйственные организации имеют свою специфику производства. Затраты на производство накапливаются в течение длительного календарного периода, поэтому фактическая стоимость определяется только в конце года → по Дт 90 в течение года отражается плановая стоимость продукции, а в конце года (декабрь) разница между фактической и плановой стоимостью реализованной продукции отражается по Дт 90 доп. им сторниров. записью. В соответствии с Типовым планом счетов и Инструкцией по его применению к счету 90 рекомендуется открывать следующие субсчета: 90/1 – выручка от реализации (в т.ч. дотации к закупочным ценам); 90/2 – стоимость реализации (стоимость продукции по которым признана выр. на 90/1); 90/3 – НДС; и др. в соответствии с планом счетов Такое строение счета 90 позволяет накапливать данные в разрезе субсчетов в течение отчетного года, что облегчает процесс составления ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках». Однако записи будут следующие: Д-т К-т 62 90/1 - выручка 90/2 43, 41, 20 - стоимость 90/3 68 - НДС 90/11 99 - прибыль 99 90/11 - убыток 90/1 90/11 90/11 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 Однако, для сельскохозяйственных организаций этот англоамериканский вариант адаптирован к требованиям организации, а также составления специальных форм бухгалтерской отчетности. Содержание годовой формы отчетности №7-АПК «Реализация» предполагает, что в учете должна формироваться информация о реализации продукции растениеводства, животноводства, промышленности, обслуживающих и прочих производств, работ и услуг на сторону, заготовленной у населения продукции. На счете 90 с/х организациям рекомендуется открыть следующие субсчета: 90/1 – продукция растениеводства 90/2 – продукция животноводства 90/3 – продукция промышленных и подсобных производств 90/4 – продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств 90/5 – продукция и животные, принятые у граждан 90/6 – прочие продукция, товары, работы, услуги. Открытие субсчетов позволяет накапливать информацию для заполнения годовой формы №2 и выявлять результаты от реализации каждого вида продукции и в разрезе отраслей с/х.. Действующие формы регистров аналитического учета позволяют формировать накопительными итогами информацию о величине выручки и о составах частей дебетового оборота сч.90, а также по объектам аналитического учета (виды продукции) и по направлениям реализации (государству, населению и др.). Синтетический учет ведется в журнале-ордере №11- АПК, а аналитический учет – в форме № 62-АПК, форме № 63-АПК. Учетные записи следующие: Д-т К-т 90 43, 11 - плановая стоимость 90 23, 20, 41, 10, 07, 26 90 44, 45 – расходы по реализации 90 68 - НДС 90 99 - прибыль 62 90 - выручка, в т.ч. дотации к закупочным ценам 51, 50 90 - по оплате 99 90 - убыток 70 90 - выдача заработной платы в натуральной форме 71 90 - задолженность подотчетного лица по выручке (рынки, выставка) 73 90 - задолженность работников за реализов. им ценности 98 90 - списание полученных доходов при наступлении отчетного периода Тема: Учет доходов и расходов 1. Понятие и классификация доходов и расходов. Виды деятельности: текущая деятельность – основная, приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности; инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации; финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации. Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников). Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками). Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы и расходы по текущей деятельности; доходы и расходы по инвестиционной деятельности; доходы и расходы по финансовой деятельности; иные доходы и расходы. Состав доходов и расходов организации регламентирован Инструкцией № 102. Сопоставлением расходов с полученными доходами определяется финансовый результат деятельности организации – прибыль или убыток. 2. Состав доходов и расходов по текущей деятельности Исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения, организация самостоятельно признает поступления доходами от видов деятельности, руководствуясь действующим законодательством. Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Выручка от реализации – это денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам и тарифам в соответствии с договором. Таким образом, выручкой от реализации считаются поступления, получение которых связано с осуществлением конкретных видов деятельности. Выручкой признается сумма, равная: А) величине поступления денежных средств, Б) величине дебиторской задолженности. В качестве выручки от текущего вида деятельности признаются дотации из бюджета на финансирование текущих расходов организации. Чтобы выручка была признана доходом, необходимо соблюдать следующие условия: 1. Организация имеет право на получение этой выручки в соответствии с договором, 2. Сумма выручки может быть определена в соответствии с учетной политикой организации, 3. Фактические расходы, связанные с реализацией услуг, соответствуют сумме выручки, 4. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции организация получит экономическую выгоду. Расходы по текущей деятельности - это часть затрат организации, относящаяся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Они включают в себя затраты, формирующие себестоимость реализованных работ, услуг. Кроме этого в состав расходов по текущей деятельности включаются управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности. Расходами по текущей деятельности могут быть признаны только документально подтвержденные затраты и оформленные в соответствии с требованиями законодательства. Они формируют себестоимость продукции, и классифицируются по элементам и статьям затрат. 3.Учет реализации. Экономическая характеристика счета 90, его дебетовые и кредитовые записи. Информация о доходах и расходах организации и конечном финансовом результате деятельности за отчетный период собирается на счетах раздела VIII «Финансовые результаты» типового плана счетов. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней, предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Состав доходов и расходов приведен в Инстр. 102. На счете 90 учитываются доходы и расходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг, в т.ч. по перевозке грузов и пассажиров, услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям, услугам связи, а также прочие доходы и расходы. К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»; На данном субсчете учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Дт 62 Кт 90/1 Дт 50 Кт 90/1 Дт 51, 52, 55 Кт 90/1 - причитается выручка от заказчиков за выполненные работы 90-2 «Налог на добавленную стоимость»; На данном субсчете учитываются суммы начисленного НДС из выручки. Дт 90/2 Кт 68 – начислен НДС по оказанным услугам 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»; На данном субсчете учитываются суммы начисленных налогов и сборов, из выручки в соответствии с законодательством (кроме НДС). Дт 90/2 Кт 68 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг». На данном субсчете учитывается себестоимость реализованных на сторону (выполненных заказчикам) работ, услуг, которая включает в себя в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, в т.ч. транспортную, - прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, а также распределяемые переменные, косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Дт 90/4 Кт 20, 25 – списана фактическая себестоимость выполненных транспортных работ, оказанных услуг 90-5 «Управленческие расходы». По дебету данного субсчета учитываются в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную (в т.ч. транспортную) деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, и учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные затраты". Дт 90/5 Кт 26 - списание косвенных затрат, связанных с управлением организацией, в полной сумме при определении финансовых результатов . 90-6 «Расходы на реализацию»; По дебету данного субсчета учитываются расходы на реализацию, учтенные на счете 44 «Расходы на реализацию». Дт 90/6 Кт 44 – списание расходов на реализацию, т.е. коммерческих расходов на промышленных предприятиях и издержек обращения в торговле. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»; 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»; В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 включаются: - доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; Дт 90/8 Кт 10 – списание учетной стоимости ПЗ - суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации; Дт 10, 50 Кт 90/7 – в оценке на момент составления сличительной ведомости - стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно; Дт 10, 51 Кт 98 – по стоимости передающей стороны Дт 98 Кт 90/7 - доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов; - суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств; Дт 94 Кт 10 – учетная стоимость Дт 90/8 Кт 94 - суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов, по сомнительным долгам, под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов; Дт 90/8 Кт 14, 59, 63 - расходы по аннулированным производственным заказам; Дт 90/8 Кт 20 - расходы обслуживающих производств и хозяйств; Дт 90/8 Кт 29 - материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год; Дт 90/8 Кт 70 - не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; - штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению; Дт 90/8 Кт 68, 69 - неустойки, штрафы, пени, за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; Дт 76 - Кт 90/7, Дт 51 Кт 90/7 неустойки, - штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; Дт 90/8 Кт 76, 62, Дт 90/8 Кт 51 - расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; Дт 90/8 Кт 76 - прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде; Дт 51 Кт 90/7 другие доходы и расходы по текущей деятельности. 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». Субсчет 90-11 предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период. Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборота по субсчетам счета 90 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Регистром синтетического учета является журнал-ордер 11 АПК. 2. Аналитический и синтетический учет доходов будущих периодов К доходам будущих периодов относятся такие доходы, которые получены или начислены к получению в отчетный период, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К таким доходам также относят начисленные суммы предстоящих поступлений задолженностей работников по недостачам, выявленным в отчетный период за прошлые годы, а также разница между взыскиваемой суммой и учетной стоимостью ценностей при выявлении недостачи (или порчи ценностей). Такими доходами, которые получены или начислены к получению в отчетный период, но относятся к будущим отчетным периодам, относят: - арендная (квартирная) плата; - плата за коммунальные услуги; - выручка за перевозку пассажиров по месячным или квартальным билетам; - абонентская плата за услуги связи; - стоимость безвозмездно поступившего (полученного) имущества; - суммы целевого финансирования на приобретение основных средств, материальных ценностей и покрытие расходов. Для учета этих расходов предназначен счет 98, к которому можно будет открывать субсчета: 98/1-доходы, полученные в счет будущих периодов 98/2 – безвозмездные поступления 98/3 – предстоящие поступления задолженности по недостаче, выявленной за прошлые годы 98/4 – разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей. 98/1 – квартплата, арендная плата, абон.плата. Д-т 51,76,62 К-т 98/1 – доходы При наступлении отчетного периода (по месяцам) их списывают: Д-т 98/1 К-т 91, 90 98/2 – стоимость полученных безвозмездно активов 1-го собственника, а также суммы бюджетных средств (целевого финансирования), полученного организацией для приобретения СО, матер.ценностей и возмещение текущих расходов хоз.деятельности. Д-т 08,76,51,86 К-т 98/2 Списываются средства: доходы отражаются в качестве внереализационных доходов по мере их признания: - по безвозмездно получ., в т.ч. в порядке целевого финансирования и (или приобретения) за счет целевого финансирования – по мере начисления амортизации: Д-т К-т 08 98/2 100 01 08 100 20 02 10тыс. 98/2 91 10тыс. - по полученным безвозмездно матер.ценностям – по мере списания их на производство: Д-т К-т 10 98/2 20 20 10 20 98/2 90 20 - по полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования денежных средств на текущие расходы в период признания этих расходов. Д-т К-т 51,55 98/2 60,66 51,55 Удешевление ремонта, кредита 23,20 60 98/2 91 На этом субсчете аналитический учет отражается по каждому виду дохода полученного безвозмездно. 98/3 - отражаются суммы недостач ценностей, которые выявлены за прошлые периоды (до отчетного года) и признаны виновниками или присуждены судом. Д-т К-т 94 98/3 - сумма выявл.недостач за прошлый год и одновременно (если признано): 73 94 - отнесение на виновных лиц 50,51,70 73 98/3 91 98/4 – отражается разница между взыскиваемой с виновного лица суммы и учетной стоимостью недостающих ценностей. Взыскание – по текущим реализационным ценам. Дебет Кредит 73 98/4 - разница 50,51,70 73 - 10р. 98/4 92 - 10р. По счету 98 синтетический и аналитический учет отражается в журнале-ордере №15-АПК. 3. Учет расходов будущих периодов Счет 97 – активный. К расходам будущих периодов относят такие, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к последующим периодам (должно быть отражено в учетной политике). К ним относятся: - пусковые расходы (расходы на освоение новых цехов и др.); - единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или расширении пр-ва; - арендная плата, уплаченная за последние периоды; - сумма подписки на спец.литературу; - стоимость пакета прикладных программ для обработки информации; - затрат по устройству некапитальных сооружений для нужд производства (загоны, силосные/сенажные сооружения и др.); - затраты по улучшению земель. Эти расходы отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с 76, 51 и др. Синтетический учет – в журнале-ордере №10-АПК. Аналитический - 18ж. (Производственный отчет по прочим видам затрат (расходов). Списание этих расходов производится при наступлении соответствующего периода в дебет счетов 26,20,44 с кредита счета 97. Тема: Учет прибыли и убытков 1. Формирование и учет конечного финансового результата хозяйственной деятельности Финансовые результаты за отчетный период представляют собой увеличение (уменьшение) капитала организации в результате ее деятельности, которая представляет собой разницу между доходами и расходами. Положительный финансовый результат – полученная прибыль, а отрицательный - убыток. Прибыль – важнейший обобщающий показатель, характеризующий эффективность предпринимательской деятельности и являющийся основным собственным источником для расширения материально-технической базы организации. Финансовый результат организации в целом за отчетный период формируется за счет: - финансовых результатов от видов деятельности по уставу; - финансового результата от операционной и финансовой деятельности. Основная часть прибыли формируется в результате своих уставных видов деятельности. Для обобщения информации формирования финансового результата деятельности организации используется результативный счет 99: по кредиту счета 99 - суммы прибыли, по кредиту счета 99 – суммы убытка. Суммы полученной прибыли в разрезе видов деятельности и осуществления других хозяйственных операций должны быть ежемесячно отражены: Д-т 90,91, К-т 99 Полученный убыток: Д-т 99 К-т 90,91 Кроме того, по Д-ту счет 99 отражаются начисленные налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли , а также суммы налоговых и неналоговых сонкций и пени, подлежащих уплате. Д-т 99 К-т 69 - ФСЗН Д-т 99 К-т 76 - Белгосстрах Счет 99 закрывается в соответствии с учетной политикой ежемесячно, ежеквартально или в конце года. Конечный финансовый результат отчетного периода определяется путем сопоставления Д и К оборотов по счету. 2. Учет распределения и использования прибыли Финансовый результат деятельности предприятий за отчетный период представляет собой нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Для обобщения информации о наличии и движении чистой прибыли используется счет 84. Показатель чистой прибыли отражается заключительными оборотами каждого отчетного периода: Д-т 99 К-т 84 или Д-т 84 К-т 99 (согласно учетной политике - ежемесячно, в конце декады…) Аналитический учет на счете 84 осуществляется по направлениям использования прибыли. Использование чистой прибыли регламентируется решением собственника в полном соответствии с Уставом организации. В соответствии с законодательством и учредительными документами чистая прибыль может быть направлена на увеличение резервного фонда: Д-т 84 К-т 82. Погашение убытка отчетного года может быть осуществлено: - за счет резервного фонда: Д-т 82 К-т84; - за счет уставного фонда: Д-т 80 К-т84 (с регистрацией измен.в уставе) - за счет учредителей: Д-т 75 К-т 4, Д-т 51 К-т 75. При недостатке источников непокрытый убыток отражается в балансе со знаком «-» и подлежит погашению в будущем отчетном периоде. Чистая прибыль (нераспределенная) направляется на выплату дивидендов: Д-т 84 К-т 75 Д-т 75 К-т 68 - налог 12% Д-т 68 К-т 51 Д-т 75 К-т 51 Нераспределенная прибыль может быть направлена на увеличение уставного фонда: Д-т 84 К-т 80 (должны быть измен.в уставе и зарегистр.). Чистая прибыль является одним из главных источников финансовых вложений во внеоборотные активы, а также в установленном порядке используется на потребление (мат.помощь, лечение и др.). Тема: Учет собственных источников, резервов и целевого финансирования 1. Учет уставного фонда (чистые активы организации) Материально-техническую основу деятельности любого предпринимателя составляет принадлежащее ему имущество. В состав имущества включаются: ОС, НА, ТМЦ, денежные средства. Формирование имущества производится за счет собственных и заемных источников. Уставный фонд – объединение вкладов собственников в их имущество в соответствии с Уставом. Величина этого фонда в учете должна соответствовать размеру, зафиксированному в уставе организации, и может увеличиваться или уменьшаться только после внесения в него изменений в соответствии с законодательством. Устав – документ , в котором в систематизированном виде изложены основные положения, регулирующие организацию и характер ее деятельности. Устав, а также все изменения к нему утверждаются общим собранием собственников и регистрируется в исполкоме местного органа власти, после чего приобретается юридическая законность. На момент гос.регистрации производителя в его уставе обозначается величина уставного фонда. Для госуд. УП величина уставного фонда – государственные средства, выделенные в его постоянное распоряжение в качестве активов. Уставный фонд коммерческой организации – вступительные взносы учредителей при ее организации. Имущество АО формируется за счет продажи акций. Чистые активы - расчетная величина . Их стоимость определяется вычитанием из суммы активов организации, принимаемых к расчету суммы пассивов. В состав активов принимаются: ОС, НА, доходные вложения, запасы, готовая продукция и товары, товары отгруженные, дебетовая задолженность, расходы будущих периодов, финансовые вложения, денежные средства, прочие активы. Принимаемые к расчету чистых активов пассивы включают: целевое финансирование, долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, прочие доходы и расходы и обязательства. Чистые активы используются для оценки степени ликвидности организации. После гос.регистрации предпринимателя, его уставный фронд в сумме вкладов: Д-т 75 К-т 80 – По Уставу. Фактическое поступление вкладов: Д-т 50,51,52,01,08,04,10,41 К-т 75 – внесение вкладов При поступлении имущества в качестве вклада должно быть произведена экспертная оценка оценщиков: Д-т 97 К-т 75. Увеличение уставного фонда может быть произведено за счет: - чистой прибыли Д-т 84 К-т 80 - добавочного фонда Д-т 83 К-т 80 - дополнительных взносов Д-т75 К-т 80 Уменьшение уставного фонда может быть вследствие: - изъятия вкладов (уменьшение стоимости акций) Дт 80 Кт 75 При погашении задолженности учредителям: Дт 75 Кт 51, 52, 10, 41 в пределах доли В исключительных случаях уставной фонд может быть направлен на покрытие убытков: Дт 80 Кт 84 Эта операция характеризует доведение величины уставного фонда до резервов чистых активов организации: Счет 80 используется также для отражения хозяйственных операций по договору простого товарищества, включая учет доходов и расходов и в этом случае счет 80 «Вклады товарищей». Учет осуществляется товарищем, ведущим общие дела. Вклады товарищей отражаются по Дт счетов имущества: Дт 51, 01, 41 Кт 80 При возврате имущества: обратные записи. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) предусматривает обязательства двух или нескольких лиц объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица (без гос. регистрации), регистрируется договор только в налоговой для извлечения прибыли. Передачу вкладов по договору простого товарищества каждый товарищ отражает по Дт 58 Кт 51, 01, 10, 41. Аналитический учет по счету 80 организуется по каждому учредителю, собственнику. 2. Учет собственных акций (долей) В практике возникают ситуации, когда предприятия по различным причинам выкупают у акционеров-собственников акции (доли в уставном фонде). В большинстве случаев выкуп акций производится с целью аннулирования и уменьшения уставного фонда или для повторного размещения их среди новых или своих акционеров. Для обобщения информации предназначен счет 81 (активный). Выкуп АО собственных акций производится по их рыночной стоимости, которая отличается от номинальной. Следовательно, по Дт 81 выкупленные у акционеров акции учитываются по сумме фактических затрат на их приобретение, в таком же порядке отражаются доли учредителей, приобретенные самой организацией для перепродажи (передачи другим участникам или третьим лицам). Расчет за выкупленные собственные акции(доли) может быть произведен денежными средствами и различными видами имущества. Выкуп принадлежащих акций (долей): Дт 81 Кт 51, 52, 75 – в сумме фактических затрат ан их приобретение. Выкупленные акции могут отражаться на балансе до 1 года после их выкупа. Аннулирование выкупленных акций после выполнения необходимых процедур: Дт 80 Кт 81 – по номинальной стоимости акций. Превышение фактических затрат над их номинальной стоимостью: Дт 92 Кт 81 Превышение номинальной стоимости над фактическими затратами на их выкуп: Дт 81 Кт 91 Продажа выкупленных акций (долей) отражается: Дт 51, 76, 75 Кт 81 Превышение покупной стоимости акций над их реализационной отражается в качестве операционных расходов: Дт 91 Кт 81 При продаже акций по цене, превышающих затраты на их выкуп, организация получает доход: Дт 51 Кт 81 Дт 51 Кт 91 Аналитический учет ведется по каждой сделке выкупа, продажи. 3.Учет резервного и добавочного фондов Хозяйственная деятельность связана с предпринимательским риском, который может обернуться убытками. Поэтому организация может формировать запасной финансовый источник – резервный фонд. Резервный фонд может быть направлен на покрытие убытка за отчетный год, а также на выплату доходов учредителям, если отсутствует прибыль отчетного года или ее недостаточно для этих целей. Резервный фонд образуется, как правило, за счет чистой прибыли организации. Предназначен счет 82. По Кт 82 – формирование фонда, а по Дт – использование. Дт 84 Кт 82 – создание резерва (должно быть в Уставе). В соответствии с учредительными документами резервный фонд может создаваться за счет целевых взносов учредителей: Дт 75 Кт 82 Дт 51, 52 Кт 75 На счет 82 в корреспонденции со счета 75 отражаются курсовые разницы. Возникающие вследствие изменения валютного курса при оценке валюты и валютных ценностей, вносимых в счет вклада в уставной фонд. Использование резервного фонда: Дебет Кредит 82 84 - покрытие убытка отчетного года 82 75 - суммы, направленные на выплату дивидендов 75 68 - 12% (если недостаточно прибыли отчетного года) 82 80 - на увеличение уставного фонда (изменение в Уставе) 82 66, 67 - на погашение разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций АО при размещении их ниже номинала Образование и использование резервного фона регулируется учредительными документами. А также решениями (протоколом) собрания учредителей организации. Собственным источником формирования имущества является добавочный фонд. Его формирование осуществляется за счет: - увеличения стоимости внеоборотных и оборотных активов в результате их переоценки в соответствии с законодательством; - от эмиссионного дохода, полученного в процессе формирования уставного фонда АО. А также за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость; - вследствие прироста за счет средств целевого финансирования вложений во внеоборотные активы; - в результате безвозмездного получения объектов основных средств от организации в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа. Учет добавочного фонда осуществляется на счете 83, к которому могут быть открыты следующие субсчета: 1 – по переоценке внеоборотных активов; 2 – по переоценке оборотных активов; 3 – эмиссионный доход; 4 – ф. накопления 5 – ф. целевого финансирования использован. 6 – безвозмездно полученное имущество. 83/1 отражает прирост стоимости внеоборотных активов по результатам проводимой в установленном порядке их переоценке. Дт 01, 03, 07, 08 Кт 83/1 – на основании ведомости переоценки Одновременно производятся записи по корректировке суммы начисленной амортизации: Дт 83/1 Кт 02. Уценка производится сторнированной записью. 83/2 отражает прирост стоимости оборотных активов (материалов, готовой продукции) в соответствии с проводимой в устан. переоценкой: Дт 10, 43 Кт 83/2 – на увеличение стоимости оборотных активов 83/3 АО отражает разницу между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного фонда, а также при увеличении уставного фонда за счет дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинальной стоимости. Превышение цены реализации над номинальной Дт 75 Кт 83/3 83/4 предназначен для отражения зарезервированной нераспределенной прибыли, рассматриваемой в качестве источника финансово вложения во внеоборотные активы. Учетные записи на этом субсчете производятся в корреспонденции с Дт 84 по мере принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств. Таким образом, зарезервированная для целей инвестирования чистая прибыль трансформируется в добавочный фонд и переносится на 83/4. 83/5 – к добавочному фонду присоединяются средства целевого финансирования. Которые используются организациями на инвестиционные цели. Дт 55, 60 Кт 86 Дт 08 Кт 60 Дт 01 Кт 08 Дт 86 Кт 83/5 Данная запись производится по мере ввода объектов основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию. 83/6: по Кт 83/6 Дт 01, 08, 10… - отражение поступления имущества от организации в пределах одного собственника. Дт 01, 08, 10… Кт 83/6 Дебетовые записи осуществляются крайне редко: при направлении его на увеличение уставного фонда Дт 83/6 Кт 80; он может быть распределен между учредителями (как правило при ликвидации): Дт 83/6 Кт 75. В отдельных случаях добавочный фонд может быть направлен на погашение убытка отчетного года: Дт 83/6 Кт 84. 4. Учет резервов предстоящих расходов В целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство продукции и расходы на реализацию формируются различные резервы предстоящих расходов. В их состав входят резервы на следующие цели: - предстоящие оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование); - предстоящие затраты на ремонт основных средств, когда ремонт производится равномерно на протяжении года; - резерв на предстоящие затраты на ремонт основных средств (аренд.) в соответствии с договором; - на выплаты 1 раз в год вознаграждений за выслугу лет (за стаж); - предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (покрышки, камера, ободные ленты); - предстоящих затрат на ремонт предметов проката; - на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку; - другие. Для этого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По Кт 96 в корреспонденции: Дт 20, 23, 26, 4. В учетной политике должно быть указано формирование конкретного резерва. Резерв на оплату отпусков определяется путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы на % (норматив), исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих. Ежемесячно исчислен. сумма резерва: Дт 20, 23, 26… Кт 96; Дт 96 Кт 70 – использование резерва (отпускные). Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет обязательно должен предусматриваться Положением по ОТ организации. Резерв предстоящих на год выплат за стаж работы соответствует категориям работников. Формирование резерва: Дт 20, 23, 26… Кт 96. Использование резерва: Дт 96 Кт 70. Правильность образования и использования сумм по резерву периодически (на конец обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корреспондируется методом «Красное сторно» иди дополнительной записью. 5.Учет оценочных резервов К оценочным резервам относятся: резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценивание финансовых вложений в ЦБ, резервы по сомнительным долгам. Создание таких резервов производится в конце отчетного года за счет операционных расходов. Для учета предназначен счет 14, 59, 63. Их формирование отражается: Дт 90 Кт 14, 59, 63 Неиспользованные резервы восстанавливаются в составе операционных доходов периоде, следующем за периодом их создания: Дт 14, 59, 63 Кт 90 Списанная в убыток из-за неплатежа должника сумма задолженности должна учитывается на счете Дт 007 в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания. При поступлении в порядке взыскания ранее списанной задолженности или по истечении пятилетнего срока производится запись по Кт 007. Тема: Учет закупок зерна 1. Организация закупок зерна и показатели его качества Продовольственный комплекс РБ должен обеспечивать население продовольствием, производимым из с/х сырья. Сельскохозяйственные организации, а также предприятия элеваторной (зернохранилищ.), мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности составляют зернопродуктовый подкомплекс продовольственного комплекса РБ. Снабжение населения РБ хлебопродуктами производится строго централизовано по планам, утвержденным Правительством. Взаимоотношение между с/х организацией и заготовительными организациями регулируется договорами поставки продукции растениеводства для гос нужд. Ответственность за сохранность зерна во время его транспортировке несут те организации, транспортом которых перевозится зерно. Хлебоприемные предприятии принимают от с/х организаций зерно, которое должно отвечать базисным нормам качества по влажности, натуре, сор. примечи, зерновой примеси и зараж. вредителями. В РБ установлены ГОСТы к качеству зерна при его заготовке. Показ. влажность и сорн. примеси учитываются при определении зачетной массы зерна. Если зерно не соответствует требованиям качества, то хлебоприемные пункты производят очистку и сушку зерна до установления базисных кондиций. После очистки определяется масса зерна и побочных продуктов. 2. Документальное оформление приемки зерна. Учет расчетов с с/х организациями С/х организации оформляют отправку зерна на хлебоприемные предприятия ТТн-1 (растениеводство). На хлебоприемном пункте зерно обязательно взвешивается, делается отметка в ТТН. После разгрузки взвешивается тара, чтобы определить чистую массу зерна. На весовой ведется журнал весовщика, в котором материально ответственное лицо указывает количество поступившего зерна. В этом журнале количество зерна подтверждается подписью водителя и весовщика. В бухгалтерии хлебоприемного предприятия на основании ТТН-1 составляется реестр накладных, на основании которого выписывается ПК специализированной формы в 2 экземплярах. В СПК передается ПК и реестр накладных. В ПК отражается физическая масса, зачетная масса с учетом скидок и надбавок, цена, ставка НДС, сумма НДС, сумма с НДС. Хлебоприемные предприятия учитывают зерно на счете 10. Расчеты с СПК отражаются на счете 60, аналитический учет по которому ведется в разрезе сдатчиков. Заготовительные организации возмещают СПК стоимость доставки зерна. Заготовительные организации осуществляют расход по доставке сырья (стоимость транспортировки, суммы потерь зерна в пути в пределах норм естественной убыли, стоимость разгрузочных работ, затраты по содержанию складов, элеваторов). Эти расходы увеличивают стоимость приобретаемого зерна у СПК. Они могут учитываться или на счете 10 на отдельном аналитическом субсчете ТЗР или на счете 16. Расчеты за принятое зерно с СПК должно осуществляться своевременно с использованием утверждаемых и регулярно пересматриваемых закупочных цен. Они устанавливаются Постановлением СМ РБ. 3. Учет затрат по переработке зерна Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, полученной от переработки зерна регулируется Методическими рекомендациями по план., учету и калькулированию себестоимости продукции предприятий мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности (Приказ Минсельхозпрода РБ № 33 от 28.04.03г.). Затраты переработки учитываются на счете 20 в разрезе утвержденных статей затрат и объектов учета затрат. Статьи: - сырье и основные материалы; - вспомогательные материалы; - топливо и энергия; - расход на ОТ; - отчисления на социальные нужды (отчисления Белгосстраху); - расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; - расходы денежных средств (налоги в с/ст); - общецеховые расходы; - общехозяйственные расходы; - потери от брака; - прочие производственные расходы. Сырье - с/х продукции, которые не подвергаются переработке и которые составляют основу выпуска продукции. основные материалы образуют основу выпускаемой продукции или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Вспомогательные материалы – материалы, израсходованные на технологические цели и они не являются составной частью производимой продукции. Брак – продукция, не соответствующая по своим качественным характеристикам установленным стандартам или техническим условиям. Продукция переработки зерна на мукомольных комбинатах – мука. В результате помола получаются отруби и отходы 1, 2, 3 категории. Для получения муки, соответствующей требованиям гос. нормирования применяются различные виды и типы помолов с использованием разнообразных машин. Помол – совокупность связанных между собой в определенной последовательности операций по переработке зерна в муку. Выделяют 2 вида помолов: - разовый: мука получается в результате однократного пропуска зерна через измельчительную машину; - повторительный: за несколько пропусков. Тип помола – количество сортов продукции (муки), вырабатываемой из зерна базисного качества, а также нормы общего выхода этой продукции и соотношение в нем муки отдельных сортов. Выход муки – процентное отношение массы полученной муки и масса переработанного зерна. На мукомольных предприятиях из 1-го сырья получают одновременно несколько сортов продукции. Поэтому сначала определяются затраты в целом на помол, а затем определяется стоимость единицы калькулируемой продукции. калькуляционной единицей является 1 тонна определенного сорта муки, отрубей и др. При односортных помолах стоимость 1 т продукции определяется делением всех затрат на выход продукции. При многосортных помолах общая масса затрат распределяется между различными видами получаемой продукции по коэффициентам, которые устанавливаются на соответствующие сорта продукции. На комбикормов. з-дах объектами калькулирования являются отдельные виды изготовленных комбикормов (рецепты), отдельные виды кормовых смесей. Их стоимость состоит из стоимости переработанного зерна фуража, минеральных добавок, других компонентов, которые прямо относятся на производство отдельных комбикормов. Расходы по остальным статьям затрат распределяются пропорционально количеству условной продукции, выработанной по каждому рецепту и рассчитанной с использованием коэффициентов. Тема: Учет в мясоперерабатывающих организациях 1. Документальное оформление и порядок сдачи-приемки животных и птицы Сдача животных с/х организациями и приемка их на мясоперерабатывающих предприятиях производится в соответствии с Инструкцией о порядке проведения закупок скота, птицы и кроликов. Вокруг предприятий мясопереработки устанавливаются сырьевые зоны, т.е. все с/х организации закрепляются облисполкомами за определенными предприятиями мясопереработки. Между СПК и предприятиями переработки заключаются договоры на поставку животных (ежегодно). В СПК животные должны быть подготовлены к отправке. За 3 часа до отправки прекращается кормление и поение, животные должны быть осмотрены ветврачом. Животные обязательно взвешиваются и производится оформление ТТН, ветеринарного свидетельства. Мясокомбинат обязан произвести осмотр животного, принять их по количеству голов в течение не более 2 часов с момента его прибытия. По прибытии животных работники мясокомбинатов делают отметку в ТТН-1 (скот) о времени его доставки. Сдача-приемка животных производится по живой массе и по количеству и качеству мяса. В РБ мясокомбинаты принимают животных по количеству и качеству мяса. На каждую партию животных приемщик выписывает накладную на приемку скота и передачу его на переработку, ф.ЗАГ-2 (мясо). В целях обеспечения принадлежности туш животных каждому хозяйству в убойном цехе каждой тушке присвоен № хозяйства и сохраняет его до взвешивания. В предубойном цехе животных осматривают и делят по группам: больных или подозрительных в в заражении животных отправляют в изоляторы; здоровых разбивают на группы по полу, упитанности, затем взвешивают. Делают 3% скидку на содержание желудочно-кишечного тракта и размещают на закрытых , полузакрытых и открытых помещениях в цехах. На каждую группу животных оформляется паспорт с указанием №, времени и даты поступления во избежание передержки животных. Предубойное содержание КРС, овец, коз, лошадей составляет 24 часа, а свиней -12 час. Определение качества туш животных, полученных после убоя, производится работником отдела ветеринарного контроля с участием сдатчика либо постоянного представителя либо без них (согласно договору). Определение упитанности животных по качеству мяса, полученного после убоя производится в соответствии с установленными требованиями ГОСТов. Массу и упитанность туш отражают в Отвес-накладной на приемку мяса ф.ЗАГ-4,5,6,7(мясо) в зависимости от вида животных, от которых получено мясо. Массу мяса, указанную в отвес-накладной пересчитывают в живую массу по утвержденным коэффициентам для определения выполнения заданий на поставку животных в соответствии с договором, для оплаты транспортных расходов и для расчетов со сдатчиками. Отвес-накладная на приемку мяса выписывается на каждую партию животных в 4-х экз.: 1-й в бухгалтерию для составления расчета оплаты животноводам и выписки ПК1, 2-й холодильнику, 3-й СПК, 4-й остается в цехе. Животные поступившие на мясокомбинат считаются сырьем, учитываются на счете 10 по фактической себестоимости приобретения. Если с\х организации доставляют животные своим транспортом, то мясокомбинат возмещает им понесенные затраты исходя из действующих тарифов на автоперевозки и расстояния. Расходы по доставке животных на мясокомбинат, по приемке и на содержание на приемных пунктах относятся к ТЗР мясокомбината. Они учитываются либо на сч.10, либо на счете 16. Базой распределения ТЗР по направлениям является масса израсходованного сырья. Сальдо по Д-ту 16 – сумма ТЗР, приходящаяся на животных, находящихся на конец месяца в пунктах предубойного содержания. 2. Учет затрат на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности На предприятиях переработки основное производство включает: - мясожировое производство; - колбасное производство; - производство консервов и мясных полуфабрикатов. Мясожировое производство включает следующие цеха: - цеха переработки животных и обработки субпродуктов; - цеха пищевых топленых и костных жиров; - кишечный цех; - шкуро-конс.цех. После ветеринарно-санитарной обработки и предубойной выдержки животные попадают в цех переработки животных и обработки субпродуктов. В затраты этого цеха включают все расходы по содержанию базы предубойного содержания скотобазы) и расходов на ней, затрат по убою животных, по переработке животных и обработке субпродуктов. ГП цеха является: мясо на костях и сопутствующие виды продукции (жир, кости, шкуры и кишки). Продукция взвешивается и отправляется в холодильник или в др.цеха. Результаты взвешивания отражаются в отвес-накладной на оприходование мяса и накладной на перемещение сопутствующих продуктов в другие цеха. Ежедневно мастер цеха составляет Рапорт о переработке сырья и выпуске продукции. В нем отражается количество и масса переработанных животных, нормативный и фактический выход мяса и сопутствующей продукции. ГП цеха пищевых, топленых и костных жиров является топленый жир. Производят бараний, говяжий, свиной, костный и сборный жир высшего и 1 сорта. Выработанный жир учитывается в книге Учета затаривания жира топленого по видам и сортам. ГП кишечного цеха является законсервированное кишечное сырье. Учет его выработки осуществляется в ведомости учета выработки кишечных полуфабрикатов, где по каждому наименованию кишечного полуфабриката указывается количество кишечного сырья отпущено в переработку и фактический выход кишечных полуфабрикатов. Продукцией шкуро-консервировочного цеха являются выработанные шкуры. В цех шкуры принимаются по количеству и массе (из забойного цеха). После выработки шкур, каждой из них прикрепляется бирка. На которой указывается сорт, масса, площадь шкуры (в доциметрах). Учет движения сырья и ГП осуществляется в ведомости приемки, сортировки и отгрузки шкур. В мясожировом производстве бесполуфабрикатный и попередельный методы калькулирования. На предприятиях мясопереработки в настоящее время к основным видам производства еще относятся производство мед.продукции, клея и желатина, изделий из отходов основного пр-ва или сопутствующей продукции. Вспомогательное производство включает в себя: - паровое хозяйство (котельни); - электростанции (подстанции); - компрессоры; - холодильник; - водоснабжение; - ремонтно-механические мастерские; - транспортное хозяйство; - жестяно-баночное и электролитное пр-во; - цех производства тары; - производство бытового обслуживания (раздевалки, прачечные, душевые и др.). Обслуживающее производство включают: - жилищно-коммунальное хозяйство; - предприятия бытового обслуживания персонала (столовой); - детские дошкольные; - лечебно-профилактические и другие учреждения. Объектами учета затрат в организациях мясопереработки являются виды производств и хозяйств, виды деятельности, а также производственные структурные подразделения в зависимости от структуры организации производства и управления. Для исчисления себестоимости каждого вида продукции затраты следует учитывать их по местам их возникновения (цех, участок), а внутри их – по калькуляционным статьям. Номенклатура статей в организациях мясопереработки следующая: 1) Сырье и материалы 2) Возвратные отходы (вычитаются) 3) Естественная убыль (потери при хранении) 4) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций 5) ТЗР 6) Вспомогательные материалы на технологические цели 7) Топливо и энергия на тех.цели 8) Расходы на оплату труда производственных рабочих 9) Отчисления на соц.нужды и страхование рабочих 10) Расходы на содержание и эксплуатацию холодильника 11) Общепроизводственные расходы 12) Общехозяйственные расходы 13) Потери от брака 14) Прочие производственные расходы 15) Сопутствующая продукция (вычитание) 16) Коммерческие расходы Ст. Сырье и материалы – отражается стоимость заготовленных животных, мясо в тушах, мука, субпродукты, жиры, крахмал, пищевые добавки и т.д.). Стоимость животных, отпущенных в переработку списывается в оценке приобретения Д-т 20 К-т 10. Остальная продукция (субпродукты, жиры и др.) списываются в затраты производства в оценке с использованием коэффициентов. Эти коэффициенты определяются исходя из биологической и пищевой ценности и установлены к закупочным ценам на говядину 2-1 категории и свинину 2-й категории без шкуры. Ст. Возвратные отходы - вычитаются из затрат на сырье и основные материалы. Возвратные отходы – отходы, которые могут быть использованы в организации на другие цели или реализация на сторону. Они оцениваются с использованием коэффициента, который рассчитывается исходя из потребительской стоимости и закупочных цен на животных. ВО принимаются к учету: Д-т 10 К-т 20. Ст Естественная убыль - (усушка мяса и субпродуктов при хранении и термической обработке на холодильнике в пределах установленных норм). Потери при хранении мяса в пределах норм списывается: Д-т 20 К-т 43. Сводный учет затрат по объектам учета осуществляется в ведомости сводного учета затрат на производство, где отражаются остатки незавершенного пр-ва на начало месяца, затраты в разрезе калькуляционных статей за отчетный месяц (по Д) и Н ЗП на конец месяца. Калькуляционной единицей в мясожировом производстве является 1 т мяса определенного вида и категории. Условно затраты мясожирового пр-ва делятся на 2 группы: сырье и основные затраты. Сырье включается в себестоимость мяса прямым путем в оценке по стоимости животных по закупочным ценам за минусом стоимости отходов. Остальные затраты распределяются между видами переработанного сырья пропорционально плановым затратам, пересчитанным на фактический выпуск продукции. Если в цехе мясожирового производства остается НЗП, то оно оценивается по средним ценам на животных в живой массе и учитываются при определении фактических затрат на производство ГП. Чтобы определить себестоимость 1 т мясо на костях по категории упитанности используется следующий алгоритм: 1) количество полученного мяса на костях переводится в общее количество условной продукции путем умножения количества полученного мяса на соответствующие поправочные коэффициенты 1 категории 2) определяется общая сумма затрат, приходящаяся на переработку отдельного вида сырья с учетом незавершенного производства на начало и конец месяца; 3) определяются затраты, приходящиеся на 1-у условную продукцию; 4) рассчитать себестоимость 1т мяса на костях путем умножения себестоимости 1-цы условной продукции на соответствующий коэффициент. В колбасном производстве учет затрат и калькуляция себестоимости осуществляется по 2 технологическим фазам: 1) подготовка мясного сырья (жиловка мяса, посол мяса); 2) производство колбас и копченостей. Сырье для колбасного производства мясо на костях и субпродукты. Основной материал – мука, крупа , кишечная оболочка. Сахар, соль, пищевые добавки, упаковочный материал, консерванты. Себестоимость полуфабрикатов цеха подготовки сырья слагается из затрат на сырье за вычетом стоимости отходов при разделке и жиловке мяса. Из сырьевого цеха полуфабрикатов поступают в цех варки и копчения колбасных изделий, где они учитываются по наименованиям и сортам на каждое производство. Калькуляционными единицами в колбасном производстве является 1 т колбасных изделий каждого наименования. В себестоимость колбасных изделий включаются: - стоимость полуфабрикатов; - стоимость израсходованных основных материалов; - остальные затраты. Между видами выпущенной продукции фактическое количество сырья и основных материалов, израсходованных на весь выпуск продукции распределяется пропорционально нормам расхода сырья и основных материалов, пересчитанный на фактический выпуск продукции. Остальные затраты распределяются по видам и наименованиям изделий пропорционально нормам затрат, рассчитанным по каждой статье в пересчете на фактический выпуск продукции. 3. Учет расчетов с с/х организациями за принятых животных Поставка животных на предприятие мясопереработки осуществляется в соответствии с договорами. Расчеты за сданных животных производятся по закупочным ценам, которые устанавливаются Советом министров по видам и категориям животных. Закупочные цены регулируются Правительством. Перерабатывающие предприятия рассчитываются за принятых животных в строго установленные сроки. Расчеты осуществляются на основании приемных квитанций: Д-т 10 К-т 60 Д-т 18 К-т 60 Д-т 60 К-т 51 (плановые платежи) Тема: Учет в организациях молочной промышленности 1. Общие положения по приему-сдаче молока. Документальное оформление отправки и приемки молока. В состав молочной промышленности входят молочные заводы , масло и сыродельные заводы, городские молочные и молочно-консервные комбинаты (Рогачев, Глубокое). В организациях по переработке молока имеются основные производства, вспомогательные и обслуживающие производства, внутри которых функционируют различные структурные подразделы. Предприятия закупают сырье (молоко) у с\х организаций. Каждая партия поступившего молока должна соответствовать требованиям содержания массовой доли жира (базисная норма -3.6%) и массовой доли белка (баз. Норма – 3,0%). В соответствии с действующим законодательством при осуществлении расчетов с с\х организацией за поставленное молоко применяются надбавки к цене за содержание белка выше базисной нормы и скидки за содержание белка ниже базисной нормы. Масса закупленного молока пересчитывается на базисную норму содержания массовой доли жира. Молоко закупается на основании госзаказа, заключенных договоров между СПК и молочными предприятиями. Сдача-приемка молока может происходить непосредственно в СПК или на молочных предприятиях. Если сдача осуществляется в хозяйстве, то количество и качество определяется представителями молочных предприятий в присутствии ответственных лиц СПК (зав.фермой, ст.дояркой). На каждую отправку молока выписывается отельная ТТН1(молоко), где указывается как количественные, так и качественные показатели, которые необходимы для осуществления расчетов за принятое молоко. Если прием осуществляется на молокозаводе , то сдачу осуществляет представитель хозяйства , а приемку - представитель молокозавода. При этом определяется количество и качество молока. Мастер-приемщик ведет реестр документов на поступление молока, в котором отражаются показатели ТТН. Реестр – на каждого сдатчика молока. На основании реестров в бухгалтерии молокозавода по каждому сдатчику составляется накопительная ведомость приемки молока. 2. Организация учета затрат на предприятиях молочной промышленности Учет затрат на производство продукции молокоперерабатывающих заводов осуществляется на счете 20 по следующей номенклатуре статей: 1) Сырье и основные материалы 2) Возвратные отходы (оцениваются по ценам возможной реализации и вычитаются из общей суммы затрат на производство) 3) Естественная убыль 4) Поступление изделий, полуфабрикатов, услуги производственного характера 5) ТЗР 6) Вспомогательные материалы на технологические цели 7) Топливо и энергия на технологические цели 8) Расходы на ОТ производственных рабочих 9) Отчисления на соц.нужды 10) Расходы на подготовку и освоение производства (данные расходы предварительно учитывают на счете 97, а потом распределяют между видами производства пропорционально расходов на оплату труда) 11) Расходы на содержание и эксплуатацию холодильника (по видам производства распределяются пропорционально расходы холода) 12) ОПР (распределение пропорционально расходам на оплату труда рабочих основного производства) 13) ОХР (-//-) 14) Потери от брака 15) Прочие производственные расходы Все перечисленные расходы составляют производственную стоимость продукции. составляются калькуляции всей продукции и стоимости каждого вида продукции. калькуляционная единица - 1т продукции каждого вида. Фактическая стоимость рассчитывается ежемесячно, при этом учитывается НЗП на начало и конец отчетного месяца. Факт. с/сть = НЗПн. + Затр. (Дго) – НЗПк НЗП оценивается по плановой стоимости полуфабрикатов (инвентар.). До исчисления фактической стоимости продукция принимается к учету Дт 43 Кт 20 по нормативной производственной стоимости с корректировкой по результатам месяца до фактической (доп. запись, красное сторно). При исчислении фактической стоимости отдельных видов продукции вначале распределяют общие фактические затраты между видами продукции пропорционально нормативным затратам, пересчитанным на фактический выпуск продукции, а затем фактические затраты, приходящиеся к конкретному виду продукции, распределяются таким же способом по каждой статье в отдельности. Фактические затраты всегда сопоставляются с нормативными и определяются либо эконом. / перерасх. по каждой статье затрат и в целом на производство продукции. В зависимости от объемов и видов продукции, от характера производственного процесса молокозаводы используют следующие методы учета затрат в соответствии с рекомендациями по учету затрат и калькуляции стоимости молочной продукции: - попередельный; - позаказный; - нормативный. На молокозаводах все виды продукции изготавливаются на основе нормативно-технической документации (рецептур), где определен количественный и качественный состав, входящий в состав того или иного вида продукции. Для исчисления фактической стоимости продукции ведется сводный учет затрат на производство. Для его организации расхода сырья и полуфабрикатов по цехам используется накопительная ведомость учета расхода сырья. Она открывается по каждому цеху и материально ответственному лицу на основании данных рапортов. Сводный учет выхода продукции ведется в накопительной ведомости учета выработки готовой продукции Учет затрат осуществляется на счете 20, 23 (холодильн.), 24, 25, 26. Аналитический учет ведется во вспомогательных ведомостях № 12, № 145, журнал-ордер № 10 Тема: Особенности бухгалтерского учета в организациях Агросервиса 1. Учет затрат на ремонт и техническое обслуживание с/х техники Организации Агросервиса (ОАО «Белагросервис») оказывают с/х организациям услуги по ремонту и техническому обслуживанию тракторов, автомобилей, комбайнов, других с/х машин и оборудования, услуги по агрохимическому обслуживанию организации, по механизации и электрификации трудоемких процессов как в растениеводстве, так и в животноводстве. Разнообразие выполненных работ и оказанных услуг орг. РО «Белагросервис» влияет на организацию бухгалтерского учета затрат и объемы выполненных работ (услуг). Бухгалтерский учет должен обеспечить формирование необходимой информации о затратах на выполнение работ и оказание услуг по каждому подразделению, их объемах, использовании единых принципов группировки затрат, их распределение и калькулирование стоимости работ (услуг). Главным производственным звеном в системе агросервиса является район. ОАО «Райагросервис». Это многоотраслевые организации. Ремонт техники организации агросервиса осуществляют в собственных ремонтных мастерских и на специализированных ремонтных заводах. Взаимоотношения между заказчиками (СПК) и организациями «Белагросервиса» являются договорными. В договорах отражается перечень ремонтных работ, порядок приемки-сдачи объекта в ремонт, сроки ремонта, форма и сроки расчетов, а также санкции за нарушение условий договора. Ремонтные мастерские агросервиса также изготавливают отдельные детали, запасные части, занимаются восстановлением изношенностей. Приемка техники в ремонт оформляется приемо-сдаточным актом в 2 экземплярах (ремонтные мастерские = заказ на ремонт; СПК). В акте указывается укомплектованность сдаваемой в ремонт техники. Если поступает разукомплектованная техника (после аварии), то составляется акт другой формы, где указывается состояние техники и согласовывают с заказчиком сметную стоимость затрат по ремонту. Все другие работы, выполненные ремонтной мастерской Агросервиса оформляется заказом на их выполнение. Приемо-сдаточные акты и заказы регистрируются в журнале для контроля выполнения договоров по ремонту. На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектовки и выдачи деталей со склада в 2 экз. с подписью зав. ремонтной мастерской (склад; работнику, ответственному за ремонт). Может выписываться и лимитно-заборная карта или требование-накладная (201-АПК и 203-АПК). Приемка из ремонта автомобилей, /х техники оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3), а двигателей, узлов и агрегатов – накладной на приемку готовой продукции. Выдача заказчикам отремонтированных машин и оборудования производится по накладной на выдачу заказчиком машин, агрегатов и узлов при предоставлении доверенности. Накладная в 3 экземплярах (1-й. 3-й + доверенность – ремонтной мастерской; 2-й – СПК – сопроводительный документ). Кроме того, СПК дают технический паспорт и гарантийный талон, о чем делается отметка в накладной. Учет затрат по ремонту организации Агросервиса ведется на счете 20 на отдельном субсчете «затраты на ремонт и техническое обслуживание с/х техники». Аналитический учет организуется следующим образом: - материальные затраты; - заработная плата произ. рабочих; - отчисления на социальные нужды; - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; - потери от брака; - прочие производственные затраты; - цеховые расходы; - ОХР. На отдельном аналитическом счете учитываются цеховые расходы ремонтного цеха, которые по окончании месяца распределяются между объектами учета затрат пропорционально заработной плате производственных рабочих. Учет затрат в разрезе аналитических счетов ведется в ведомостях учета затрат, данные которых используются для заполнения сводной ведомости затрат по основному производству (форма 12). На основании документов о приеме-сдаче отремонтированной техники производятся следующие записи: Дебет Кредит 43 20 - на фактические стоимость выполненных работ по ремонту, техническому обслуживанию 10 20 фактическая стоимость изготовленных запасных частей. узлов 20 10,23,70,69,76 В практике работы Райагросервиса фактическая стоимость выполненных работ списывается сразу (минуя счет 43): Дебет Кредит 90 20 - фактическая стоимость ремонтных работ 76,62 90 - выручка по договорным ценам 2. Учет затрат на выполнение механизированных работ В составе организаций Агросервиса имеются механизированные отряды, которые выполняют различные с/х работы для СПК по договорам: по известков. кислых почв, по химической защите растений от сорняков и вредителей, по подготовке почвы для посева, по уборке урожая с/х культур, по внесению органических удобрений и т.д. Учет затрат ведется на счете 20 на субсчете «механизированные работы» в разрезе аналитических счетов по каждому виду выполненных работ. Предусмотрены следующие статьи затрат: - заработная плата производственных рабочих; - отчисления на социальные нужды и страхование; - материальные затраты; - топливо на производственные цели; - затраты на ремонт машин; - амортизация машин; - ремонт и замена шин; - услуги вспомогательных производств; - потери от брака; - прочие затраты; - цеховые расходы; - ОХР (по отряду). Основными документами для учета труда и заработной платы является учетный лист тракториста-машиниста (503-АПК) и путевой лист тракториста (504-АПК) при выполнении работ при перевозке грузов, накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка (602-АПК). Из накопительной ведомости информация переносится в ведомость учета затрат на механизированные работы, которые открываются на каждый вид выполненных работ. Синтетический учет затрат на выполнение механизированных работ ведется в сводной ведомости учета затрат по основному производству (ф. 12). В связи с тем, что выполнение работ по договорам с СПК имеет сезонный характер, затраты на ремонт не совпадают по времени с выполнением работ. Кроме того, затраты на ремонт по периодам ода неодинаковы, все это затрудняет равномерное включение в стоимость механизированных работ затрат на ремонт в фактических суммах. Поэтому ежемесячно в стоимость работ затраты на ремонт включаются в плановых суммах. Которые рассчитываются исходя из плановых сумм на единицу работ в пересчете на фактический объем выполненных механизированных работ. Рассчитанные суммы плановых затрат на ремонт машин на фактический объем выполненных работ списывают Дт 20 Кт 97. В течение месяца фактические затраты на ремонт отражаются по Дт 97 Кт 10,70,69,76… В конце года производится корректировка затрат на ремонт с/х машин, списанных в стоимость механизированных работ по плановым нормам до суммы фактических затрат. Излишне списанные затраты сторнируются, доп. запись. Разница между фактическими и плановыми затратами списываются Дт 20 Кт 97, которые между видами выполненных работ распределяются пропорционально начисленной заработной плате рабочих или стоимости израсходованных топлива на выполнение механизированных работ. Все расходы, связанные с управлением механизированными работами для с/ предприятий, вначале учитываются на счете 25 («цеховые расходы»), а по окончании отчетного периода (месяца) списываются Дт 20 Кт 25 и распределяются между видами выполняемых работ пропорционально заработной плате рабочих. Аналогично распределяются и ОХР, приход-ся на отдельные виды механизированных работ. Затраты по др. статьям включаются в с/сть механизированных работ по каждому виду прямым путем. Сдача-приемка выполненных работ заказчиком производится по акту приемки выполненных работ, где указывается стоимость выполненных работ, по которым производится расчет с заказчиком. Акты приемки выполненных работ являются основой для выписки счетов-фактур к оплате: Дебет Кредит 90 20 - сумма затрат 62 90 - стоимость выполненных работ (выручка) 51 62 - оплата 3. Учет затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта Учет затрат на эксплуатацию автотранспорта ведется на счете 20 на отдельном субсчете. Автотранспорт Агросервиса оказывает различные услуги по перевозке грузов. На выполнение работ заключается договоры по типовой форме. Учет затрат осуществляется по следующим статьям: - заработная плата водителей; - отчисления на социальные нужды; - топливо и смазочные материалы; - ремонт и техническое обслуживание автомобилей; - ремонт автомобильный шин; - амортизация автомобилей; - прочие затраты; - цеховые расходы; - ОХР. Аналитические счета могут открываться в разрезе: - затраты на содержание бортовых авто; - -//- самосвалов; - -//- спец. автомобилей; - -//- легковых автомобилей. Основные документы – путевой лист грузового автомобиля. Путевые листы группируются в накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта (ф. № 601-АПК). В конце месяца составляется накопительная ведомость и ее данные переносятся в сводную ведомость затрат по основному производству (ф. № 12). Для контроля за путевыми листами применяется журнал учета движения путевых листов(диспетчер). Приемка выполненных работ по перевозке грузов осуществляется по акту приемки выполненных работ в 2 экз.: 1 – заказчику, 2 – бухгал. для расчетов с заказчиками. В конце месяца фактическая стоимость выполненных работ списывается: Дт 90 Кт 20 Дт 62 Кт 90 Дт 51 Кт 62 4. Учет снабженческой деятельности организаций Агросервиса Документальное оформление поступления и приемки товаров осуществляется на основании ТТН (ТТН-1). На товары, поступившие из-за границы подтвердительными документами являются грузовая таможенная декларация (ГТД) – оприх. товар. Для организаций Агросервиса поступающие ценности классифицируются как товары и принимаются на счете 41. Дт 41 Кт 60 Дт 18 Кт 60 Товары принимаются на склады и ответственное хранение. Периодически и в необходимых случаях производится их инвентаризация. С материально ответственным лицом заключаются договоры о полной материальной ответственности. В процессе инвентаризации могут быть либо излишки, либо недостачи. Оформление инвентариз. описи, а по разнице – сличительные ведомости. Дт 41 Кт 90 – излишки (оформл. накладн.) Дт 94 Кт 41 Дт 94 Кт 68 недостачи Дт 73 Кт 94 либо Дт 90 Кт 94 (если нет 73) Расходы по реализации учитываются на счете 44 - издержки обращения в соответствии с номенклатурой статей затрат доля торговых организаций. Учтенные по Дт 44 издержки обращения списываются на счете 90: Дт 90 кт 44. Такие статьи затрат как % за кредиты транспортные расход по доставке товаров СПК распределяются между остатком товаров на складе и реализованной их частью пропорционально единой оценке остатка и реализационной части (по покупной стоимости учтенной либо по цене реализации). Результаты от реализации товаров выявленные на счете 90 отдельной субсчете. Тема: Бухгалтерская отчетность 1. Сущность отчетности и ее значение и роль в управлении Отчетность – система показателей отчетных данных по установленным формам. В соответствии с Законом РБ 2О бухгалтерском учете и отчетности». Бухгалтерская отчетность – система показателей, представляющих информацию о результатах хозяйственной деятельности и имущественном и финансовом положении организации. Отчетность составляется на основании данных всех видов учета: оперативного, бухгалтерского, статистического. Это позволяет получать всеобъемлющую информацию для пользователей отчетности. Пользователь отчетности – субъект (физическое или юридическое лицо или государственный орган), который обращается к отчетности за получением необходимой информации. Пользователи бывают внешние и внутренние. Внешние пользователи делятся на пользователей с прямым интересов и пользователей с косвенным интересом. С прямым интересом: акционеры, кредиторы, покупатели, подрядчики, фин.-кред. органы. С косвенным интересом: органы государственного управления, страховые компании, аудиторы, СМИ, общественные организации. Внутренние - собственники организации (учредители), работники, имеющие акции, менеджеры организации. 2. Требования, предъявляемые к отчетности Качественными характеристиками отчетности являются: - понятность; - уместность – информация должна позволять оценить прошлые, настоящие и будущие события для принятия управленческих решений; - достоверность – отчетность должна соответствовать методическим положениям б/у; - надежность – отчетность не должна содержать существенные ошибки. Существеннее ошибки – ее предельное значение, начиная с которого квалифицированный пользователь отчетности не может на ее основании делать правильные выводы и принимать обоснованные решения. В соответствии с действующими республиканскими правилами аудиторской деятельности уровень существенных ошибок определяется аудитором самостоятельно и зависит от его опыта и квалификации. Вычисляется уровень существенности как доля установленных искажений (ошибки) к одному из базовых показателей, в качестве которого могут быть использованы числовые значения счетов б/у, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. В аудиторской практике США считаются несущественными ошибки до 5-10% от суммы статьи баланса. В России – уровень существенности устанавливается для наиболее значимых показателей в размере 2% от базовых показателей, а для менее значимых в размере 5-10%. Пример: Выручка занижена на 200 тыс. руб. Уровень существенности = 2% от суммы показателя. Выручка за отчетный период по данным отчетности = 5 млн. р. 200 тыс. / 5 млн. х 100 = 4% - ошибка существенная - сопоставимость – данные должны быть сопоставимы за соответствующий период. 3. Классификация отчетности I. По назначениям и источникам получения данных: - оперативная – для оперативного контроля; - статическая – обобщение данных на основании б/у; - бухгалтерский; - налоговая – отражают показатели по начислению налога. II. По срокам составления и представления: - годовая; - промежуточная. III. По степени обобщения информации: - первичная (составляется предприятием); - сводная (министерством, ведомством); - консолидированная - (отчетность холдингов). IV. По характеру показателей: - внешняя; - внутренняя. V. По способу отправления: - почтовая; - телеграфная; - доставляется нарочным. VI. По срокам хранения: - постоянное хранение; - временно. VII. По распространению на отрасли экономики: - типовые (5 форм); - отраслевая. 4. Порядок представления, рассмотрения и утверждения отчетности Организация представляет свою отчетность по следующим адресам: - собственникам; - вышестоящим органам управления; - учреждению банка (если кредит. договор); - районные инспекции по налогам и сборам. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в течение 90 дней по окончании отчетного года, если иное не предусмотрено нормативным положением. Отчетной датой для составления бухгалтерский отчетности является последний календарный день отчетного периода. Квартальный отчет представляется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата фактической передачи. Рассмотрение и утверждение отчетности осуществляется в соответствии с учредительными документами. Формы бухгалтерской отчетности обязательно подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. В отдельных случаях (как правило для ОАО) годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована (баланс форма №1 + форма №2) но не позднее 1 июня. Тема: Типовые формы годовой бухгалтерской отчетности 1. Подготовительные работы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности Порядок составления и представления годовой бухгалтерской отчетности регулируется Министерством Финансов, которым утверждаются следующие типовые формы годовой бухгалтерской отчетности: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - отчет об изменении собственного капитала; - отчет о движении денежных средств; - примечания к отчетности; - отчет о целевом использовании полученных средств. Составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествует ряд подготовительных работ: - инвентаризации имущества и обязательств, отражение результатов инвентаризации в б/у отчетного года; - проведение переоценки основных средств, НЗП (строит.) и др. имущества в соответствии с действующим порядком (Постановление Совета Министров РБ), отражение результатов переоценки в б/у отчетного года; - проверка соответствия данных синтетического учета данным аналитического учета, закрытие счета; - исправление в б/у ошибок и нарушений, выявленных при проверках и самой организацией при подготовке и составлении годовой отчетности; - подготовка изменений в учетную политику организации; - составление предварительного бухгалтерского баланса. В процессе инвентаризации особое внимание уделяется отражению в учете недостач и излишков, суммы дебетовой и кредитовой задолженности, по которым истекли сроки исковой давности – инвентариз. расчетов. Решение о проведении переоценки объектов основных средств, НЗС принимает Совет Министров РБ (на уровне данных инфляции). Организация выбирает самостоятельно метод переоценки. Исправление ошибок может производиться: - корректурным способом (зачеркивание); - сторнирование; - метод обратной записи; - комбинированный метод. Исправление учетных данных осуществляется на основании бухгалтерской справки. Целесообразно формировать учетную политику, которая будет согласовываться с будущими отчетными периодами. Учетная политика представляется вместе с отчетностью. Положения учетной политики не меняются в течение отчетного года. Бухгалтерский баланс (ф. № 1) является основной формой бухгалтерской отчетности и основным источником информации для широкого круга пользователей. В нем по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода находят отражение в обобщенном виде активы организации по их видам и размещению, а также источники их образования. Содержащаяся в балансе информация дает возможность оценить финансовое положение организации на отчетную дату. По данным бухгалтерского баланса производится анализ структуры активов организации, эффективности использования оборотных средств, платежеспособности и кредитоспособности. Источниками данных для заполнения отдельных статей заключительного бухгалтерского баланса являются Главная книга и другие регистры журнальноордерной или автоматизированной форм бухгалтерского учета. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Он представляется одновременно с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь по бухгалтерскому учету все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках подразделены на группы: доходы и расходы по текущему виду деятельности, и по прочим видам деятельности. Отчет об изменении собственного капитала (ф. № 3) содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством РБ и учредительными документами, их изменении в течении года, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования. Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) содержит информацию о потоках денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», в валюте Республики Беларусь с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода. При наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте но каждому ее виду, после чего данные каждого расчета пересчитываются белорусские рубли по курсу Национального в банка Республики Беларусь на дату, когда была совершена хозяйственная операция, и суммируются при заполнении соответствующих строк отчета. Показатели формы заполняются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В пояснительной деятельности организации инвестиционной и записке приводится (обычных финансовой). видов краткая характеристика деятельности; Указываются основные текущей, показатели производственно-хозяйственной деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. В пояснительной записке сообщается о принятых мерах по улучшению работы организации в следующем году, а также объявляются изменения в учетной политике организации на следующий отчетный год. Тема: Специализированные формы годовой бухгалтерской отчетности 1. Квартальная отчетность Квартальная отчетность представлена следующими формами: - Бухгалтерский баланс (ф. №1); - Отчет о прибылях и убытках (ф. №2); - Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5); - Отчет по животноводству (ф. № 9-АПК); _ Отчет по ожидаемым результатам финансово-хозяйственной деятельности (ф. №22 с/х за 9 месяцев). Отчет по животноводству Представляются основные показатели развития животноводства за отчетный период нарастающим итогом по видам животных. Отражается среднее поголовье, сумма затрат с выделением расходов на ОТ, выход продукции (натуральный изм. и денежно-нормативно-прогнозная стоимость). В конце отчета представляются следующие справки: - затраты труда и кормов на производство продукции; - потери от падежа и гибели животных (по учетной стоимости). Отчет по ожидаемым результатам финансово-хозяйственной деятельности Состоит из 3 разделов: I. Результаты хозяйственной деятельности. II. Финансовые результаты. III. Затраты на основное производство. Отчет составляется на основании фактических учетных данных о фактических затратах, выходе продукции, ее реализации и финансовых результатов за 9 месяцев отчетного года и расчета ожидаемых затрат, ожидаемого выхода продукции, ее реализации и поступлении денежных средств за реализованную продукцию за период до конца года (IV квартал). К составлению расчета ожидаемой стоимости с/х продукции и финансовых результатов можно приступить лишь поле того, как все хозяйственные операции за 9 месяцев будут отражены в учетных регистрах по счетам бухгалтерского учета. В I разделе отражается в разрезе видов продукции продукция растениеводства, животноводства, подсобных производств, работы, услуги в целом и отражаются ожидаемые результаты: по производству продукции, затраты на основную продукцию, по количеству РП, полной ее стоимости, о выручке от реализации (в т.ч. бюджетные субсидии на покрытие разницы в ценах). Во II разделе отражаются такие ожидаемые данные за отчетный год так: результат от реализации ПТРУ, внереализационные доходы и потери, налоги и сборы, чистый результат ожидаемая рентабельность от реализации ПТРУ, рентабельность по конечному финансовому результату, средн. чсленность работников с\х производства, среднемесячная з\п 1-го работника, валовой доход (к чистому доходу прибавляется з\п к выдаче и отчисления на соц.нужды), з/п вк выдаче, отчисления на социальные нужды, валовая продукция. Ш раздел - затраты отражаются по элементам как в целом по организации, так и разрезе отдельных отраслей. Информация этой формы (22-с/х) позволяет уже в октябре определить ожидаемые результаты производства и реализации продукции, ее себестоимость, финансовые результаты и рентабельность и до конца года принять соответствующие управленческие решения. Дополнительно организации составляют Справку о не денежной форме расчетов в оплаченной выручке от реализации ПТРУ, основанием для составления которой служит Отчет о финансовых результатах (ф.№5ф) за отчетный период и соответствующий период прошлого года. Одновременно с квартальным отчетом все с/х организации представляют Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) ф.№5з. Форма содержит 6 разделов: - по основному виду деятельности (1) - отдельные показатели затрат в лом (2) - методы оценки материальных затрат (3) - движение амортизационного фонда (4) - затраты на неосновные виды деятельности (5) - расшифровка материальных затрат. 2. Годовая бухгалтерская отчетность Формы годовой специализированной отчетности следующие: - форма №4-АПК «Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и др.ценностей» - форма №6-АПК «Валовая продукция и затраты на производство» - форма №7-АПК «Реализация продукции» - форма №8-АПК «Затраты на основное производство» - форма №9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» - форма №13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства» - форма 14-АПК «Расход кормов» - форма 15-АПК «Баланс продукции» - форма №16-АПК «Движение основных с/х машин и оборудования». Форма №4-АПК. В форме представляется информация, отраженная на счете 94 и на сч. 73. Сумма недостач ОС отражается по их остаточной стоимости, а ТМЦ – по учетной. Форма №6-АПК. Отражается информация о валовой продукции всего в сопоставимых ценах. В т.ч. продукции растениеводства и животноводства в сравнении с планом предыдущего года. Используются данные производственного отчета (ф.18). Форма №7-АПК. Приводятся данные о реализации различных видов продукции растениеводства и т.д. продукции закупленной у населения. В форме отражается полная себестоимость реализованной продукции, а выручка без НДС и акцизов. В этой форме в виде справки отражается информация о полученных субсидиях из бюджета в в части компенсационных выплат по удешевлению и приобретению семян рапса, льна и др. , минеральных удобрений, зап.частей и топлива. Форма №8-АПК. Представляется информация о затратах на основное производство в разрезе отраслей и элементов затрат за отчетный год и в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Форма №9-АПК. Представлячется информация о фактически убранной площади всех выращенных культур, о затратах на производство продукции в разрезе статей затрат. О сборе продукции и прямых затрат труда на продукцию. (чел./ч на 1-цу прод.). Форма №13-АПК.Информация о затратах на производство продукции животноводства по данным производственного отчета ф.18а. Поголовье и стоимость приплода, а также прирост сверяется с такими показателями в ж/о №14-АПК (сч.11). Не включается молоко принятое от населения и молоко от первотелок (со сч.11) в валовый надой молока. Форма №14-АПК.Отражается количество израсходованных кормовых единиц по видам животных и фактического расхода кормов на 12 единицу продукции. Данные из накопительной ведомости учета расхода кормов ф.№213-АПК. Форма №15-АПК.Отражается движение с/х продукции по различным каналам поступления и выбытия, а также остатки на начала и конец отчетного периода. Заполняется в натуральных единицах изменения (в тоннах). Форма №16-АПК.Отражаются данные о наличии с/х машин и оборудования по состоянию на начало года, по их движению зап отчетный год и остатках на конец года. Заполняется в натуральных единицах измерения по данным инвентаризационных карточек ф.ОС-6, ОС-6а, о №13АПК. Тема: Статистическая отчетность 1. Гос.статистическая отчетность по растениеводству Статистическая отчетность по растениеводству отражает информацию о ходе и результатах посевных и уборочных работ. Она представлена следующими формами: 1-сх(посевы) «Заключительный отчет об итогах сева под урожай», утв. постановлением Нац.стат.комитета РБ №93 от 29.07.09г. Представляют юридические лица, имеющие посевы с\х культур, имеющие с\х производство, включая фермерские хозяйства. Отчет составляется один раз в год после окончания сева яровых культур. Представляется не позднее 5 июня районному отделению статистики, вышестоящей организации - по требованию. В отчете отражаются следующие показатели: посеяно озимых (всего и по культурам), сохранилось озимых на зерно и на зеленый корм. Посеяно зерновых и зернобобовых, посеяно технических культур и посеяно всего яровых культур. О погибших посевах составляются акты и пересев подтверждается соответствующими документами. 1-сх (удобр.) «Отчет об использовании минеральных и органических удобрений под урожай» №9. Представляют юридические лица, у которых основной вид деятельности – с/х производство, крестьянские и фермерские хозяйства, имеющие площадь земель 300 и более га. Отчет годовой, представляется не позднее 10 января в районное отделение статистики, вышестоящей организации - по требованию. Данные в отчете по внесении мин.удобрений отражаются в пересчете на 100% питательных веществ. Отчет состоит из 3 разделов: 1)внесение удобрений под урожай …года 2)баланс мин.удобрений в пересчете на питательные вещества за календарный год 3)внесение известковых матер. за календарный год. 1-сх(растениеводство) «Отчет о сборе урожая с/х культур», утв. постановлением Нац.стат.комитета РБ №94 от 29.07.09г. Отчет годовой, представляется не позднее 20 ноября в районное отделение статистики и вышестоящей организации. В отчете 3 раздела: 1)с/х культуры 2)производство овощей в защищенном грунте 3)многолетние насаждения (постоянные культуры). 12-сх (защищенный грунт) «Отчет о производстве овощей в защищенном грунте. Выращивание и реализация грибов и цветочной продукции», утв. постановлением Нац.стат.комитета РБ №96 от 29.07.09г. Отчет месячной периодичности, представляется 10 раз в год с февраля по ноябрь 3-го числа. Представляют юрид.лица и производители, занимающиеся этим производством на площади 100 кв.м квадратных и более (теплицы). В отчете 3 раздела: 1)овощи защищенного грунта 2)грибы 3)цветочная продукция, саженцы деревьев и кустарников. 6-сх (сельскохоз.работы) «Отчет о ходе сельскохозяйственных работ», утв. постановлением Нац.стат.комитета РБ №95 от 29.07.09г. Представляют юрид.лица , фермеры хозяйства с площадью 300 и более га. Представляют 8 раз в год (1 мая, 1 июня …. 1 декабря) в районное отделение статистики. 2. Гос.статистическая отчетность по животноводству Формы 1 –сх (животноводство) «Отчет о наличии и движении скота и птицы, ресурсах кожевенного сырья» 01.09.08г. №153. Представляют юрид.лица, фермеры хозяйства со среднесписочной численностью 16 и более чел. и имеющие численность животных в пересчете на условное поголовье 100 и более голов. Отчет годовой и представляется не позднее 12 января районному отделению статистики. Отчет состоит из 3 разделов: 1)движение поголовья скота и птицы за отчетный год (в разрезе видов) 2)наличие основных видов скота по половозрастным группам 3)ресурсы кожевен.сырья за отчетный год (в штуках). 1 –сх (звероводство) «Отчет о состоянии пушного звероводства» 19.07.09г. №102. Отчет годовой и представляется не позднее 10 января районному отделению статистики. 12 –сх (животноводство) «Отчет о состоянии животноводства» 27.07.09г. №99. Представляют юрид.лица, фермеры хозяйства у которых численность скота в пересчете на условное поголовье 100 и более голов. Отчет месячный. Представляется 2 числа отчетного периода. . Отчет состоит из 3 разделов: 1)производство и реализация прод. животноводства 2)наличие скота и птицы в разрезе видов животных (голов) 3)наличие кормов (в пересчете на к.ед.) . 12 –сх (месячная) «Отчет о закупках КРС и молока у физич.лиц и расчетах за принятую продукцию» 29.07.09г. №101. Представляют на 2-й рабочий день после окончания отчетного периода районному отделению статистики. Отчет имеет 2 раздела: - закупки КРС; - закупки молока. 3. Статистическая отчетность о финансовых результатах деятельности с/ х организаций Стат.отчетность представлена формой 12-сх (реализация) «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции», 29.07.09г., №100. Представляют юридические лица, кроме малых предприятий и фермерских хозяйств, которые занимаются с/х производством и имеют площадь с/х земель 300 и более га, численность скота и птицы в пересчете на условное поголовье 100 и более голов. Отчет месячный, представляется 12 числа после отчетного периода, а за год – 15 января. Данные отчета формируются нарастающим итогом сначала года в ц, тыс.шт., тыс.р. Состоит из 2 разделов: - реализация продукция растениеводства; - реализация продукция животноводства. Данные в отчете представляются о реализации продукции соответствующего производства по всем каналам реализации. В стоимость РП включаются надбавки (скидки) к ценам с учетом качества продукции и невключенных дотаций из бюджета по гос.регулированию цен, расходов по транспорту. Погрузке-разгрузке и НДС. Данные о собственной продукции, направленной для переработки в своих подсобных производствах отражаются в отчете по сложившимся закупочным ценам на соответствующие виды продукции, а при отсутствии закупочных цен на некоторые виды продукции – по себестоимости ее производства. В случае реализации продукции в переработанном виде в стоимость реализации не включается стоимость переработки. В отчете отражается: количество реализованной продукции по видам и ее стоимость.