Директору ООО «Клиент

Директору ООО «Клиент»
А.Н. Иванову
Отчет (письменная информация)
независимой аудиторской компании ООО «ФинЗащита»
о проведении аудиторской проверки отчетности ООО «Клиент»
за 20__ год
I. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ
Сведения об Аудиторской фирме:
ответственностью ООО «ФинЗащита»:
Общество
с
ограниченной
Юридический адрес: 141980 Московская обл. г. Дубна ул. 9 Мая д. 7б кв.
33
Лицензия на проведение общего аудита № Е009381 от 01 декабря 20__
года выдана Министерством Финансов Российской Федерации. Лицензия
действительна до 01 декабря 20__ года.
Корпоративный член саморегулируемой организации аудиторов
"Некоммерческое партнерство "Гильдия аудиторов Региональных Институтов
Профессиональных бухгалтеров", внесенной в Минфином РФ в Реестр
аудиторов и аудиторских организаций с 2010 года.
Свидетельство о государственной регистрации ООО «ФинЗащита» серия
№ 010905251 выдано ИФНС № 12 г. Дубна 16.04.2009 г.,
ИНН/КПП 5010037030/501001001.
Расчетный счет 40702810936001000540 в Московская областная
дирекция ОАО «Уралсиб» к/с 30101810500000000545 БИК 044552545
В аудите принимали участие аудиторы:
Иванов Иван Иванович – квалификационный аттестат аудитора от ---//---г. № ---//----, выдан в соответствии с Приказом Минфина РФ № ---//---- с
неограниченным сроком действия.
Член саморегулируемой организации аудиторов "Некоммерческое
партнерство
"Гильдия
аудиторов
Региональных
Институтов
Профессиональных бухгалтеров".
-------------------------//---------------------------
1. Общие сведения
В соответствии с договором № 17 от 29.05.20__ г. ООО
«ФИНЗАЩИТА» проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Клиент»
(далее Организация) за 20__ год с целью определения ее достоверности,
соответствия данным бухгалтерского учета и требованиям законодательства
Российской Федерации во всех существенных отношениях.
Направляем Вам
проведения аудита.
нижеследующую
информацию
по
результатам
Данная информация носит конфиденциальный характер и
предоставляется учредителям и руководителю хозяйствующего субъекта
в качестве отчета о проделанной работе, содержит сведения обо всех
выявленных в результате этой работы нарушениях, отклонениях и
недостатках в ведении бухгалтерского учета и отчетности за январь-декабрь
2009 года. Данный отчет не относится к документам, подлежащим
публикации или передаче каким-либо контролирующим органам, а
предназначен исключительно для внутреннего пользования. Он также не
является документом, характеризующим состояние бухгалтерского учета и
достоверность бухгалтерской отчетности на Вашем предприятии. Цель
данного отчета - обратить Ваше внимание на целесообразность устранения
отмеченных недоработок, которые могут при проведении налоговых проверок
привести к неблагоприятным последствиям, таким как потери времени и сил
на разрешение спорных вопросов и штрафные санкции.
Официальным документом, в котором выражается мнение аудитора
о состоянии бухгалтерского учета и достоверности подготовленной
отчетности, ее соответствие требованиям законодательства Российской
Федерации во всех существенных отношениях, является аудиторское
заключение.
Данный Отчет содержит сведения об итогах аудиторской проверки
финансово-хозяйственной деятельности Организации в январе – декабре 20__
года, а также аудита годовой финансовой отчетности Организации.
При планировании и проведении аудита нами рассмотрено состояние
внутреннего контроля у Организации. Оценка состояния внутреннего
контроля делалась исключительно для того, чтобы определить объем работ,
необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности
бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает
проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего
контроля Организации с целью выявления всех возможных недостатков. В
связи с ограничением времени аудита аудиторская проверка проводилась
выборочным методом на основе анализа рисков, выявленных по критерию
существенности. Ответственность за организацию и состояние внутреннего
контроля несет генеральный директор Организации.
Наше мнение о достоверности проверяемой отчетности приведено в
итоговой части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие
настолько серьезные нарушения установленного порядка ведения
бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли
бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
Однако, по отдельным хозяйственным операциям, осуществленным в течение
20__ года, аудиторы имеют замечания. Данные замечания, комментарии и
рекомендации сформулированы нами ниже в «Отчете аудиторской фирмы».
При проведении аудита отчетности рассмотрено соблюдение
Организацией применимого законодательства Российской Федерации при
совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за
соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при
совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный
директор Организации.
Мы проверили соответствие ряда совершенных Организациям
финансово-хозяйственных
операций
применимому
законодательству
исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что
бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако
цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том,
чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности Организации
законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
По результатам нашей работы мы считаем необходимым привлечь
внимание к следующим проблемам, касающимся действующей на
экономическом субъекте учетной политики, методологии и практики
бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.
2. Виды осуществляемой деятельности и управление Организацией
Проверяемый экономический субъект: Общество с ограниченной
ответственностью «Клиент».
Место нахождения: 656906, Российская
Федерация,_________________________
Фирменное наименование организации: Общество с ограниченной
ответственностью «Клиент».
полное – Общество с ограниченной ответственностью «Клиент».
сокращённое – ООО «Клиент».
Свидетельством о постановке на учёт в налоговом органе № 003073882
серии 22, выданным 20 августа 2003 года Межрайонной ИФНС России № 15
по _________________, организации присвоены ИНН 2225059938 и КПП
222501001.
Руководство организацией осуществляет директор
____________________________ на основании Трудового договора от 07
июня 20__ г.
Ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности
несет исполнительный орган Организации:
- директор – ---//----;
- главный бухгалтер: ---//---Бухгалтерский учет ведется с применением ПЭВМ, осуществляется
службой бухгалтерского учета, которая имеет следующую структуру:
 главный бухгалтер: 1 ед.
 бухгалтер: 1 ед.
 кассир: 1 ед.
Итого: 3 ед.
Основными видами деятельности Организации являются:
1.
2.
3. Методика проведения аудита
При планировании аудита Аудитор руководствовался:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30
декабря 2009 г. N 307-ФЗ;

Федеральными
правилами
(стандартами)
аудиторской
деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от
23.09.2002 № 696 и его последующими редакциями;

Внутренними стандартами аудиторской деятельности ООО
«ФинЗащита».

Процедуры
В ходе проведения аудиторской проверки аудиторы выполнили ряд
обязательных аудиторских процедур.
К обязательным процедурам относились:
процедуры по оценке системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля Организации;

процедуры по оценке учетной политики;

выдача рекомендаций по уточнению учетной политики и
методов учета;

проверки по внеоборотным и оборотным активам, включая
дебиторскую, кредиторскую задолженности;

оценка правильности отражения фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерских записях;

анализ
формирования
показателей
финансовой
(бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская проверка не ставила перед собой целью выявление всех
нарушений в совершаемых хозяйственных операциях, которые могут иметь
место, так как она основывалась на выборочных документах и информации,
представленной Организацией Аудитору.
Наша обязанность заключалась в том, чтобы выразить мнение о
достоверности
во
всех
существенных
отношениях
финансовой
(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного
аудита.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность
Организации не содержит существенных искажений. Аудит проводился на
выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования
доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой
(бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансовохозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил
бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой
(бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей,
полученных руководством Организации, а также оценку представленной
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Наименование Значение
базового \Доля, Значение, принимаемое для
показателя
показателя
%
расчета
уровня
бухгалтерской
существенности, тыс. руб.
отчетности, тыс. руб.
Чистая
прибыль
---//----
---//----
---//----
(убыток)
Общая сумма доходов
без НДС
---//----
---//----
---//----
Общая
расходов
---//----
---//----
---//----
Валюта баланса
---//----
---//----
---//----
Усредненная
величина
уровня
существенности
---//----
---//----
---//----
сумма
В соответствии с внутрифирменным стандартом Аудитора уровень
существенности составил ---//---- тыс. руб. Расчет произведен на основании
данных, представленных в таблице.
II. ОТЧЕТ НЕЗАВИСИМОЙ АУДИТОРСКОЙ КОМПАНИИ ООО
«ФинЗащита»
1. Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Методическое руководство, контроль ведения бухгалтерского и
налогового учета, учет операций по отдельным разделам, а также подготовка
всех видов отчетности осуществлялись главным бухгалтером ---//---Непосредственное отражение в учете типовых бухгалтерских операций,
обработка и оформление первичных документов велось бухгалтером.
Численность бухгалтерии в течение проверяемого периода составляла ---//---человек, включая главного бухгалтера.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской
деятельности», правилами и стандартами аудиторской деятельности в
Российской Федерации аудиторской группой произведена оценка системы
внутреннего контроля Организации с целью определения ее эффективности и
соответствия данной системы размерам Организации и специфике его
деятельности.
Эффективность внутреннего контроля Организации в течение
проверяемого периода была оценена как средняя по следующим причинам:
отдельные
бухгалтерские
записи
выполнялись
без
подтверждающих хозяйственную операцию документов, либо на
основании факсовых и ксерокопий;

контроль правильности заполнения и оформления первичных
документов осуществлялся бухгалтерским работником при приеме его к
учету;

часть финансово-хозяйственных операций
отражалась
непосредственно главным бухгалтером, вследствие чего внутренний
контроль сводился только к самоконтролю;

отмечены
отдельные
факты
отсутствия
подписей
уполномоченных лиц на первичных документах и исправления
ошибочных надписей замазкой без заверяющих подписей.

По мнению Аудитора, система внутреннего контроля Организации не в
полной мере соответствует характеру и масштабам ее деятельности.
2. Учетная политика и методология бухгалтерского учета
К аудиторской проверке представлена учетная политика на 20__ год,
утвержденная приказом № 1 от 01.01.20__ г. для целей бухгалтерского учета
и налогообложения.
2.1. В нарушение Федерального закона «О бухгалтерском учете» и
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», не
раскрыты, или не полностью раскрыты следующие элементы учетной
политики.
Организационно-технический раздел:
Не определен порядок контроля за хозяйственными
операциями, а также другие решения, необходимые для организации
бухгалтерского учета (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету).

2.1 В целях бухгалтерского учета:
Замечаний нет.
2.2 В целях учета для налога на прибыль:
В нарушение п.1.1 ст. 259 НК РФ в учетной политике
Организации не определено, будет ли общество применять или не
применять амортизационную премию.

В нарушение пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ учетной политикой
Организации не определена дата признания расходов по аренде
имущества у других лиц, услуг связи и иных подобных расходов.

В нарушение п.4 ст. 252 НК РФ не указан порядок
распределения затрат, которые с равными основаниями могут быть
отнесены одновременно к нескольким группам расходов. В тексте
учетной политики (п. 3.6) перечислены допустимые методы порядка
распределения затрат, вместо конкретного описания оптимального
метода.


В отношении материально-производственных запасов не
указаны:
Метод оценки
списании
сырья и материалов
при - по стоимости единицы Пункт
8
запасов;
ст. 254 НК
- по средней стоимости;
-ФИФО;
Порядок
- с учетом расходов по Статья 320 НК
формирования
приобретению
товаров;
стоимости товаров
- без учета вышеуказанных
расходов
Методы
оценки - по стоимости единицы Подпункт
3
покупных
товара;
п. 1 ст. 268 НК
товаров при их реализации - по средней стоимости;
- ФИФО;
2.3 В целях учета для НДС:
Замечаний нет.
3. Аудит учредительных документов
Аудиту были подвергнуты следующие документы:
· Устав ООО «КЛИЕНТ»;

· Изменение в Устав Общества от ---//----г.;

· Учредительный договор, утвержденный протоколом общего
собрания участников от ---//---
В 2006 году единственным учредителем Организации – ---//---- – было
принято решение о продаже части своих долей физическим лицам и о
внесении соответствующих изменений в Устав Общества.
В результате участниками ООО «КЛИЕНТ» являются:
---//---Вид деятельности, осуществляемый Организацией не лицензируется
4. Аудит внеоборотных активов
4.1 Аудит основных средств (01, 02)
Аудиту были подвергнуты следующие документы:
Учетная политика Организации;

Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Главная книга;

Инвентарные карточки учета основных средств.

При проведении аудиторской проверки отражения в
бухгалтерском учете операций по данному разделу Аудитор отмечает
следующее:

4.1.1. В нарушение «Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций»,
утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, за период апрельдекабрь 20__ г. Применялись проводки в Дебет cч. 02 "Амортизация
основных средств" Кредит сч. 01 «Основные средства». Соответственно, в
Главной книге отсутствуют остатки по сч. 02, а на сч.01 основные средства
показаны по остаточной стоимости.
Рекомендуется внести соответствующие исправления.
4.2. Аудит доходных вложений в материальные ценности (03 )
Объект для аудита отсутствует.
4.3. Аудит нематериальных активов (НА) (04, 05)
Объект для аудита отсутствует.
4.4. Аудит вложений во внеоборотные активы (07, 08)
Объект для аудита отсутствует.
5. Аудит производственных запасов (10, 15, 16)
Аудиту были подвергнуты следующие документы:








Учетная политика Организации;
Бухгалтерский баланс;
Главная книга;
Накладные поставщиков;
Требования-накладные;
Карточки складского учета материалов;
Книги учета товарно-материальных ценностей;
Ведомости списания материалов на заказы.
При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском
учете операций по данному разделу Аудитор отмечает следующее:
Замечаний нет.
6. Аудит затрат на производство
6.1. Аудит расходов для целей бухгалтерского учета (20, 23, 25, 26) и
налогового учета по налогу на прибыль
Аудиту были подвергнуты следующие документы:

Учетная политика Организации для целей бухгалтерского
учета;
Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Главная книга;

Ведомости (расшифровки) аналитического учета по счетам
учета затрат на производство;

Договоры;

Выписки банка;

Авансовые отчеты;

Расчетно-платежные ведомости;

Накладные, акты;

Другие первичные документы.

При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском
учете операций по данному разделу Аудитор отмечает следующее:
6.1.1. Организация формирует на счете 20 «Основное производство»
полную фактическую себестоимость продукции. В этих целях затраты по
счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы» распределяются между заказами, которые выпускались в отчетном
месяце, и относятся на счет 20 «Основное производство». В качестве
критерия распределения принимается величина основной заработной платы,
относящаяся к конкретному заказу.
По нашему мнению, данный механизм нельзя признать экономически
оправданным, поскольку доля основной заработной платы в себестоимости
заказов не является основной по сравнению с другими составляющими, и эта
доля в разных заказах колеблется как в пределах от 5 до 30%. В результате
распределение вносит заметные искажения в фактическую себестоимость
заказов.
В качестве иллюстрации можно привести выборку данных за декабрь
20__ г. по группам заказов (в строке «По итогу» указаны полные итоги по
всем заказам данной группы за месяц, а не только по включенным в выборку).
Заказ С/ст-ть (100%) Материалы
% Осн.з/п
%
Литье
225
233
Итого
13,54%
11,10%
43,80%
7,49%
29,18%
5,16%
ТНП без литья
Итого
ТНП с литьем
Итого
Из данной таблицы видно, что доля материалов в себестоимости
значительно выше доли основной заработной платы. Однако, по нашему
мнению, материалы также нецелесообразно использовать в качестве базы
распределения из-за еще большего разброса этой доли в разных заказах.
Для этой цели в бухгалтерском учете лучше подходит комплексный
критерий, например «производственная себестоимость», т.е. фактические
затраты на заказ по статьям «Амортизация», «Материалы», «Основная
зарплата
производственных
рабочих».
Возможен
также
вариант
распределения по плановой себестоимости заказов.
Кроме того, 25 глава НК РФ позволяет полностью учитывать косвенные
расходы при налогообложении прибыли полностью в отчетном периоде (п.2
статьи 318 НК РФ). К косвенным расходам налогоплательщика будут
относиться все расходы, за исключением прямых. А состав прямых расходов
налогоплательщик может указать в своей учетной политике (п.1 статьи 318
НК РФ). Таким образом, и общепроизводственные, и общехозяйственные
расходы в налоговом учете могут приниматься полностью. То есть для
исчисления налога на прибыль распределение вообще не требуется, и при
этом сумма налога окажется меньше, чем в случае копирования налогового
учета с бухгалтерского.
Организации рекомендуется внести соответствующие дополнения в
учетную политику и методику ведения бухгалтерского и налогового учета.
В то же время в составе основных средств среди прочих числятся
объекты, которые используются исключительно в производственных целях и
амортизацию которых следует сразу отражать в корреспонденции со счетом
20.
Например:


станок токарный ---//----;
станок вертикально-сверлильный ---//----;
6.1.2. Выборочной проверкой состава затрат, отражаемых на
бухгалтерском счете 26 «Общехозяйственные расходы», нарушений не
установлено, за исключением вопроса о начислении амортизации.
6.1.3. По нашему мнению, расходы на получение заключения по
экспертизе промышленной безопасности, проведенной ОАО ---//----, можно
было бы учесть при расчете налога на прибыль в полной мере. Вместо этого,
организация учла частично расходы на сумму 158 000 рублей за счет чистой
прибыли согласно решения учредителей (протокол №6 собрания участников
общества от 30-04-2008).
6.2. Аудит обслуживающих производств и хозяйств (29)
Объект для аудита отсутствует.
6.3. Аудит расходов будущих периодов (97)
Аудиту были подвергнуты следующие документы:







Учетная политика Организации;
Бухгалтерский баланс;
Главная книга;
Журнал-ордер № 8;
Договоры;
Акты;
Другие первичные документы.
Замечаний нет.
7. Аудит готовой продукции и товаров
7.1. Аудит готовой продукции и товаров (40, 41, 43, 45)
Аудиту были подвергнуты следующие документы:

Учетная политика Организации;
Бухгалтерский баланс;

Главная книга;

Книги учета готовой продукции;

Договоры;

Первичные документы (накладные)
продукции из производства на склад.

на
сдачу
готовой
Замечаний нет.
7.2. Аудит расходов на продажу (44)
Объект для аудита отсутствует.
8. Аудит денежных средств
Аудиту были подвергнуты следующие документы:






Бухгалтерский баланс;
Отчет о движении денежных средств
Главная книга (оборотно-сальдовая ведомость);
Журнал-ордер № 1;
Ведомости аналитического учета по счету 50 «Касса»;
Ведомости аналитического учета по счету 51 «Расчетный
счет»;



Выписки банка
Приходные и расходные кассовые ордера;
Кассовые книги и отчеты кассира.
По мнению Аудитора финансовая (бухгалтерская)
достоверно отражает наличие и оценку денежных средств.
отчетность
8.1. Аудит кассовых операций (50)
При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском
учете операций по данному разделу замечания отсутствуют.
8.2. Аудит операций по расчетным счетам (51)
При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском
учете операций по данному разделу замечания отсутствуют.
8.3. Аудит операций по валютным счетам (52)
Объект для аудита отсутствует.
8.4. Аудит операций по специальным счетам (55)
Объект для аудита отсутствует.
8.5. Аудит переводов в пути (57)
Объект для аудита отсутствует.
8.6. Аудит финансовых вложений (58)
Объект для аудита отсутствует.
8.7. Аудит резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (59)
Объект для аудита отсутствует.
9. Аудит расчетов и резервов
9.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями
и заказчиками, дебиторами и кредиторами (60, 62, 76 и др.)
Аудиту были подвергнуты следующие документы:
Бухгалтерский баланс;

Главная книга (оборотно-сальдовая ведомость);

Ведомости аналитического учета по счетам расчетов с
поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками,
дебиторами и кредиторами;

Акты взаимозачетов;

Акты сверки взаимных расчетов;

Первичные документы.

В отдельных случаях по договорам на реализацию мебели Общество
допускает ошибочное ведение учета.
Пример.
Договор поставки товаров ---//---- содержит
позволяющие трактовать его как договор комиссии:
формулировки,
«Товар, поставленный на реализацию по настоящему договору, остается
в собственности Поставщика до момента фактической реализации
Покупателем …..». При этом Общество ведет учет момента реализации
товара и документооборот поставлен как при договорах купли – продажи, а не
договорах комиссии. Это приводит более ранней уплате налога на прибыль и
НДС, чем следовало бы. Рекомендация: изменить формулировки в договорах
или изменить порядок учета.
9.2. Аудит резервов по сомнительным долгам (63)
Объект для аудита отсутствует.
9.3. Аудит расчетов по кредитам и займам (66, 67)
Объект для аудита отсутствует.
9.4. Аудит расчетов с бюджетом (68)
Аудиту были подвергнуты следующие документы:
Учетная политика Организации для целей налогообложения;








Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Главная книга;
Выписки банка;
Журнал-ордер № 6;
Книга покупок и книга продаж;
Счета-фактуры выставленные и полученные;
Регистры налогового учета;
Налоговые декларации.
При проведении аудиторской проверки были выборочно проверены
данные бухгалтерского и налогового учета и их отражение в налоговых
декларациях по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество,
транспортному налогу и по налогу на прибыль.
В результате проверки Аудитор отмечает следующее.
В части налога на добавленную стоимость
9.4.1. В нарушение пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ Организацией
принимается к вычету налог на добавленную стоимость в единичных случаях
по счетам–фактурам поставщиков, оформленным с нарушением требований
НК РФ. Пример: поставщик ООО «Метро Кэш энд керри» счет-фактура №
1431001578 от 15-10-__.
Принятие к вычету НДС по указанным выше счетам-фактурам при
проведении выездной налоговой проверки может быть признано
неправомерным, и Организации начислен налог, штрафные санкции и пени.
В части налога на прибыль
Замечания по учету расходов, касающиеся налоговой базы по налогу на
прибыль, были приведены в п. 6.1.1, п. 9.4, п.9.5, п. 9.6 данного Отчета.
Прочие нарушения, по которым затраты могут быть признаны
экономически необоснованными, в нарушение п.1 ст. 252:
По договору на оказание услуг связи ОАО «Вымпелкоммуникации» было получено и передано сотрудникам 5 сим-карт.
Телефонные аппараты не передавались.

Путевой листы оформляются с нарушениями. Например, в
путевом листе № 238 от 18-08-2009 стоит формулировка цели поездки:
«Дмитров-Москва», без конкретного адреса, названия контрагента.

В отдельных случаях есть следующие нарушения по
авансовым отчетам. Согласно авансового отчета № 442 от 06-08-09
приложен кассовый чек с АЗС на 290 руб., в котором зафиксировано
время заправки 19-33, а в табеле учета рабочего времени стоит
стандартный график работы с 7-40. Приказа на работу во внеурочное
время или ссылок в трудовом договоре с водителем на
ненормированный рабочий день нет.

Отсутствие подписей или расшифровок подписей лиц,
принявших ТМЦ, на отдельных документах при закупке, например
накладная № ---//---- на сумму ---//---- руб. Согласно п. 49 Методических
указаний по бухгалтерскому учету МПЗ приемка и оприходование
поступающих материалов оформляются на складах, как правило, путем
составления приходных ордеров по форме М-4 (утв. Постановлением
Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). В качестве альтернативы
можно проставить на счете, накладной поставщика штамп, в оттиске
которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Если
заполнить эти реквизиты, такой штамп приравнивается к приходному
ордеру.

Дооформить командировку и документы по конферненции
ООО «---//----» акт №---//---- от ---//----. ---//---- руб. в Санкт-Петербург.

Организация получила в безвозмездное пользование от
работника Иванова С.В автомобиль ВАЗ-2104. Согласно ст. 250 п.8 НК
РФ. во внереализационные доходы включаются доходы в виде
безвозмездно
полученного
имущества
(работ,
услуг)
или
имущественных прав, за исключением случаев, поименованных в ст. 251
НК РФ (п. 8). Для того чтобы рассчитать размер этих доходов,
организация должна воспользоваться положениями ст. 40 НК РФ, в
которой изложены принципы определения цены товаров, работ или
услуг для целей налогообложения. Таким образом, Организация
занизила налог на прибыль.

Рекомендация: оформлять подобные операции договором
аренды.

В части транспортного налога
Замечаний нет.
В части налога на имущество:
Замечаний нет.
В части НДФЛ:
При оформлении договорных взаимоотношений с физическими лицами
не берутся копии регистрационных документов, подтверждающих статус
индивидуального предпринимателя. Это может повлечь требование доплаты
НДФЛ как с налогового агента обязанного удержать налог при выплатах по
договорам гражданско-правового характера.
В части земельного налога
Налоговая база для исчисления земельного налога определяется в
отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по
состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391
НК РФ).
Налогоплательщики-организации
определяют
налоговую
базу
самостоятельно на основании сведений государственного кадастра
недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве
собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Организация имеет выписку из кадастрового паспорта земельного
участка от -//- №-//-, в которой установлена кадастровая стоимость участка 2
157 813, 36 руб.
На земельном участке сдаются в аренду нежилые помещения для
производственных целей.
При заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по
земельному налогу Организация рассчитывает значения кадастровой
стоимости участков как 2 151 374 руб. под земли сельскохозяйственного
использования и 291 248 руб. за участок под арендованными помещениями.
При этом сумма долей не равна общей стоимости участка (2 157 813, 36 руб.)
Рекомендация: пересчитать стоимость участков пропорционально их
долям в общей стоимости участка (2 157 813, 36).
Напоминаем, что налоговые ставки устанавливаются нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований и
не могут превышать 0,3 процента в отношении земельного участка
сельскохозяйственного использования и 1,5 процента в отношении участка
под арендованными помещениями.
9.5. Аудит расчетов по оплате труда и взносов во внебюджетные
фонды и расчетов с персоналом по прочим операциям (69, 70, 73)
Аудиту были подвергнуты следующие документы:
Учетная политика Организации;
Бухгалтерский баланс;
Главная книга;
Ведомости аналитического учета по счетам расчетов по оплате труда и
взносов во внебюджетные фонды;
Первичные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с
персоналом по оплате труда;
Внутренние организационно-распорядительные документы;
Налоговые декларации.
При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском
учете операций по данному разделу Аудитор отмечает следующее.
В приказах на поощрение работников в отдельных случаях отсутствуют
подписи руководства и систематически отсутствуют ссылки на основание
выплаты премий. Это может вызвать споры по поводу экономической
целесообразности и исключения расходов из базы по налогу на прибыль со
ссылкой на ст. 252 НК РФ.
Особое внимание обращаем на ненадлежащее оформление сотрудников:
С --//-- (дата создания общества) по --//-- года работал
генеральным директором Беспечный И. И. – при этом отсутствует
трудовой договор.

Обращаем внимание, что если руководящий сотрудник не оформлен
должным образом, то налоговая инспекция вправе не только исключить
расходы из налоговой базы по налогу на прибыль, но и признать сделки,
заключенные им, недействительными (как заключенные неуполномоченным
лицом). Это также сократит расходы и увеличит налог на прибыль.
При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском
учете операций по данному разделу Аудитор отмечает следующее.
При проверке первичной документации обнаружен непроведенный
больничный лист Невезучий О. В. С 07-10-20__ по 13-10-20__. Таким
образом, предприятие недоплатило работнику пособие (3 дня за счет
собственных средств, а остальное - за счет ФСС)
В отчетности по взносам в ПФР и ФСС обнаружены ошибки по итогам
20__ год. Так при совпадающей налоговой базе по различным взносам,
указано:
отчетности в ПФР налоговая база 1133010 руб.;

отчетности ФСС – 1483010 руб.; в то время как правильная
величина 1558230 руб.

Рекомендация – после внесения корректировок в учет заново проверить
и при необходимости уточнить отчетность во внебюджетные фонды.
9.6. Аудит расчетов с подотчетными лицами (сч.71)
Аудиту были подвергнуты следующие документы:




Учетная политика Организации;
Бухгалтерский баланс;
Главная книга
Приказы;
При оформлении путевых листов и оформлении допуска к работе
водителей медосмотр проводит лицо, не имеющее медицинского образования
и необходимой квалификации – начальник участка мебельного производства.
9.7. Аудит расчетов с учредителями (75)
Объект для аудита отсутствует.
9.8. Аудит расчетов по претензиям и возмещению материального
ущерба (сч. 73, 94)
Объект для аудита отсутствует.
9.9. Аудит внутрихозяйственных расчетов (79)
Объект для аудита отсутствует.
9.10. Аудит расчетов по совместной деятельности (76)
Объект для аудита отсутствует.
10. Аудит капитала
10.1. Аудит уставного капитала (80)
Аудиту были подвергнуты следующие документы:



Бухгалтерский баланс;
Главная книга (оборотно-сальдовая ведомость);
Учредительные документы
Замечаний по данному разделу нет.
10.2. Аудит резервного капитала (82)
Объект для аудита отсутствует.
10.3. Аудит добавочного капитала (83)
Объект для аудита отсутствует.
10.4. Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Аудиту были подвергнуты следующие документы:




Бухгалтерский баланс;
Отчет о прибылях и убытках;
Отчет об изменениях капитала;
Главная книга.
При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском
учете операций по данному разделу Аудитор отмечает следующее.
В нарушение «Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»,
Организация часть расходов учитывает на счете 84 «Нераспределенная
прибыль/непокрытый убыток» вместо счета 91.2 «Прочие расходы».
Например:
В течение 20__ года Организация списывала в дебет счета 84
задолженность поставщиков.
Напоминаем, что Планом счетов для учета указанных расходов
предназначен счет 91.2 «Прочие расходы».
Рекомендуется соблюдать
нормативными документами.
методологию
учета,
предусмотренную
11. Аудит финансовых результатов (90, 91, 99)
Аудиту были подвергнуты следующие документы:
Учетная политика Организации;

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Главная книга;

Ведомости аналитического учета по счетам учета финансовых
результатов;

Договоры;

Первичные документы.

По мнению Аудитора, с учетом замечаний, изложенных в предыдущем
пункте, финансовая (бухгалтерская) отчетность достоверно отражает наличие
и оценку финансовых результатов.
С целью характеристики финансового положения организации проведен
анализ годовых показателей бухгалтерского учета и отчетности, который
состоит в следующем:
1) Коэффициент текущей ликвидности меньше минимально
возможного на 0,88. Коэффициент обеспеченности собственным оборотным
капиталом меньше минимально возможного на 7.67. Это говорит, что
оборотные средства организации практически не подкреплены свободными
собственными и приравненными к ним средствами, а формируются целиком
за счет заемных источников.
2) По абсолютным показателям финансовой устойчивости, на начало
периода финансовое положение организации устойчиво. Организация
практически не нуждается в краткосрочном кредитовании. Собственные
средства и приравненные к ним долгосрочные заемные средства полностью
покрывают запасы и затраты. Текущие активы превышают кредиторскую
задолженность. На конец периода, финансовое положение организации
неустойчивое, сопряженное с нарушением платежеспособности, организация
вынуждена привлекать дополнительные источники покрытия запасов и
затрат, наблюдается снижение доходности производства. Тем не менее, еще
имеются возможности для восстановления равновесия за счет пополнения
источников собственных средств за счет сокращения дебиторской
задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.
3) Маржинальный доход покрывает не только постоянные
производственные, коммерческие и управленческие расходы организации, но
и расходы по обслуживанию заемных средств. Это говорит о правильном
выборе финансово-хозяйственной политики организации с точки зрения
безубыточной работы.
4) Ликвидность
Дата
31.12.20__
Динамика коэффициента
текущей ликвидности
0.12
Динамика
Динамика коэффициента
коэффициента
абсолютной ликвидности
быстрой ликвидности
0.05
0.04
Показатели ликвидности организации характеризуют способность
организации погашать свои текущие обязательства текущими активами.
Для оценки ликвидности используются следующие стандартные
показатели:
Величина коэффициента текущей ликвидности менее 2 означает, что
текущих активов недостаточно для погашения текущих обязательств.
Коэффициент срочной ликвидности используется для оценки
возможности организации покрывать текущие обязательства за счет
денежных средств и других высоко ликвидных активов. Значение
коэффициента более 0.5 можно оценивать как положительное.
Для коэффициента абсолютной ликвидности в качестве среднего
значения можно принять 0.1.
5)Платежеспособность
Дата
Коэффициент восстановления
платежеспособности
31.12.20__
0.06
Коэффициент утраты
платежеспособности
0.06
Для оценки возможности восстановления платежеспособности предприятия
используются следующие основные показатели:
 коэффициент восстановления платежеспособности;
 коэффициент утраты платежеспособности;
Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий
значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам,
свидетельствует о том, что у организация в ближайшее время нет реальной
возможности восстановить платежеспособность.
Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение меньше
1, рассчитанный на период, равный 3 месяцам, свидетельствует о том, что у
организации в ближайшее время имеется возможность утратить
платежеспособность.
Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение меньше
1, рассчитанный на период, равный 3 месяцам, свидетельствует о том, что у
организации в ближайшее время имеется возможность утратить
платежеспособность.
6) Финансовая устойчивость
Дата
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
31.12.20__
-7.57
Коэффициент
автономии
0.86
Коэффициент
маневренности
-0.15
Коэффициент финансирования показывает, какая доля активов
финансируется за счет собственных средств организации. Значение этого
коэффициента более 0.5 указывает на финансовую устойчивость
предприятия.
Для финансово-устойчивой компании коэффициент автономии, как правило,
должен превышать 1.0. Это свидетельствует о том, что собственный капитал
превышает заемный.
Коэффициент маневренности собственных средств показывает отношение
собственных оборотных средств к сумме собственных средств предприятия.
7) Выручка и себестоимость
Дата
Выручка Себестоимость Доля
31.12.20__ 3134000.00 1937000.00
0.62
Показатели выручки и себестоимости характеризуют эффективность
деятельности организации.
При анализе выручки важно выявить тенденции ее изменения, в т.ч.
связанные с сезонностью и прочими факторами. Для анализа структуры
себестоимости и динамики ее изменения используются данные формы № 2
бухгалтерской отчетности и другие необходимые документы.
Опережающий рост себестоимости по сравнению с выручкой
свидетельствует о снижении эффективности организации В этом случае
следует спрогнозировать развитие ситуации и оценить возможность
попадания предприятия в зону банкротства.
8) Рентабельность
Дата
Рентабельность Рентабельность Рентабельность Оборачиваемость
продаж
активов
чистых активов чистых активов
31.12.20__ 38.194
0.000
0.000
39.67
Эффективность деятельности организации оценивается при помощи
следующих основных показателей:




рентабельность продаж;
рентабельность активов;
рентабельность чистых активов;
рентабельность собственного капитала.
Рентабельность активов является одним из основных показателей,
характеризующих эффективность деятельности организации. Проводя анализ
влияющих на этот показатель факторов, необходимо выделять среди них
наиболее значимые.
Анализируя динамику изменения коэффициента рентабельности активов,
можно определить, какой из показателей оказывает на него максимальное
воздействие, и выявить причины изменения этого показателя, исследуя его
составляющие. Таким образом, можно определить исходные причины
ухудшения ситуации и разработать меры по ее исправлению.
9)Аналитические показатели
Дата
Чистые
активы
31.12.20__ 4119000.00
Собственные
оборотные
средства
-598000.00
Переменные Постоянные
затраты
затраты
1937000.00
0.00
Собственные оборотные средства - это разность между объемами
источников собственных средств (итог 1 раздела III пассива баланса) и
фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов
(итог I раздела I актива баланса).
10)Динамика прибыли
Дата
Прибыль от продаж Операционная прибыль Чистая прибыль
31.12.20__ 1197000.00
618000.00
618000.00
При оценке доходности предприятия важно знать структуру прибыли.
Для этого ее структурируют по следующим составляющим:
- прибыль от продаж;
- операционная прибыль;
- чистая прибыль.
11)Банкротство
Дата
Двухфакторная модель
Пятифакторная модель
банкротства
банкротства
31.12.20__ -0.50
4.58
Для двухфакторной модели выбираются два показателя, от которых, по
мнению Э. Альтмана, зависит вероятность банкротства. В их числе
коэффициент текущей ликвидности и коэффициент финансовой зависимости.
Если Z < 0, вероятность банкротства меньше 50% и далее снижается по мере
уменьшения Z.
На основе пяти показателей, от которых в наибольшей степени зависит
вероятность банкротства, и их весовых коэффициентов была предложения
пятифакторная модель прогнозирования.
Если Z> 2.9 - вероятность очень низкая, т. е. организация работает стабильно.
Более подробный финансовый анализ изложен в Приложении к настоящей
информации.
12. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям
действующего законодательства
Финансовая (бухгалтерская) отчетность Общества состоит из:




бухгалтерского баланса (форма №1);
отчета о прибылях и убытках (форма №2);
отчета об изменениях капитала (форма №3);
отчета о движении денежных средств (форма №4);
При проверке отмечаем следующее.
При проверке отчета о прибылях и убытках обнаружено, что:
В отчете за 9 месяцев 20__ г. по строке «10» должно стоять
142700 тыс. руб., а в отчете указано – 142910 тыс. руб.; по строке «020»
должно стоять 118050 тыс. руб., а в отчете указано 118450 тыс. руб.;

В отчете за 20__ г. по строке «10» должно стоять 74410 руб., а
в отчете указано – 75120 руб.; по строке «020» должно стоять 66700 тыс.
руб, а в отчете указано 67420 тыс. руб

Рекомендация: учесть корректировки по правилам бухгалтерского учета,
т.е. в текущей бухгалтерской отчетности.
Общество не оформляет результаты инвентаризации соответствующим
образом – не подписаны акты сверки с некоторыми контрагентами.
III. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
В результате проведенного аудита нами установлены нарушения
действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
и ведения бухгалтерского учета.
По результатам проверки можно сделать вывод о том, что финансовохозяйственная деятельность Организации велась с отдельными отклонениями
от действующего законодательства РФ. Степень влияния этих отклонений не
дает оснований для того, чтобы подвергнуть сомнению достоверность
представленной отчетности.
IV. МНЕНИЕ АУДИТОРА
Анализ документов и профессиональное общение с персоналом
бухгалтерии в период проведения аудиторской проверки показали, что
уровень компетентности сотрудников соответствует характеру и объему
финансово-хозяйственной деятельности Организации.
По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части,
финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Клиент» отражает достоверно
во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20__
г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1
января по 31 декабря 20__ г. включительно в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности