Аудиторное изучение: Сущность и цели международного аудита

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Алтайский государственный университет»
Рубцовский институт (филиал)
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ПО ДИСЦИПЛИНЕ
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА
Специальность - 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Форма обучения – очная, заочная, очно - заочная
Кафедра – «Экономика»
Рубцовск - 2011
При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины
в основу положены:
1) ГОС ВПО по специальности 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и
аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 181
ЭК/СП
2) Учебный план по специальности 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ
и аудит, утвержденный решением Ученого совета РИ (филиала) АлтГУ от «23»
мая 2011г., протокол №12
Учебно – методический комплекс одобрен на заседании кафедры
«Экономика» от «22» июня 2011 г., протокол №11
СОДЕРЖАНИЕ
1. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ «МЕЖДУНАРОДНЫЕ
СТАНДАРТЫ АУДИТА» .....................................................................................4
1.1 ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА ................................................................4
1.2 ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ..........................................................................6
1.3 СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ ............................................................10
1.4. СОДЕРЖАНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ (СЕМИНАРОВ) .......10
2. МАТЕРИАЛЫ К ПРОМЕЖУТОЧНОМУ И ИТОГОВОМУ КОНТРОЛЮ
ЗНАНИЙ ...............................................................................................................21
2.1 ПРИМЕРНЫЕ ВОПРОСЫ К ПРОМЕЖУТОЧНОМУ КОНТРОЛЮ ...21
2.2 ПРИМЕРНЫЕ ТЕСТЫ К ПРОМЕЖУТОЧНОМУ КОНТРОЛЮ
ЗНАНИЙ ...........................................................................................................25
2.3 ПРИМЕРНЫЕ ВОПРОСЫ К ИТОГОВОМУ КОНТРОЛЮ ..................28
3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОСВОЕНИЮ УЧЕБНОГО
МАТЕРИАЛА ......................................................................................................30
4. МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УЧЕБНОГО
ПРОЦЕССА ..........................................................................................................32
5. СЛОВАРЬ (ГЛОССАРИЙ) ТЕРМИНОВ ......................................................33
6. СПИСОК ОСНОВНОЙ И ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ,
ДРУГИЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ ИСТОЧНИКИ ............................................42
1. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ
«МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА»
1.1 ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
Тема международных стандартов в настоящее время
актуальна для всех стран мира и особенно для России, где
стандарты аудиторской деятельности до сих пор вызывают немало
споров, как в профессиональной среде, так и на уровне
государственных органов.
Необходимость унификации методики аудиторских проверок
признается большинством специалистов в области аудита и
бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных
причин. Во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой
степени влияет развитие стандартов бухгалтерского и финансового
учета. Во-вторых, развитию общепризнанных стандартов
способствует
рост
монополизма
в
сфере
аудита
и
консультационных
услуг.
В-третьих,
стандарты
аудита
ограничивают саму возможность проведения некачественного
аудита, поскольку, следуя им, аудитор должен выполнить хотя бы
необходимый минимальный набор аудиторских процедур, и его
работу впоследствии можно будет проверить, изучив его рабочие
документы.
Таким образом, на современном этапе развития российского
общества возникла необходимость создания независимых органов,
которые,
осуществляя
последовательный
контроль
за
правильностью ведения бухгалтерского учета, подтверждая или
опровергая достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности,
могли бы оказать квалифицированные консультационные услуги,
способствующие улучшению финансового состояния любого
экономического субъекта. Эти функции в развитых странах
выполняют, как правило, независимые аудиторские организации.
Можно сказать, что аудит в России состоялся. В настоящее
время Россия уже не испытывает недостатка в научно-практической
литературе. Изучение международных стандартов аудита призвано
помочь специалистам аудиторских фирм и индивидуальным
аудиторам грамотно организовать свою работу и повысить ее
качество с тем, чтобы наиболее полно удовлетворять потребности
общества в достоверной информации о финансовом состоянии и
результатах хозяйственной деятельности аудируемых организаций.
Цели освоения дисциплины:
Дисциплина «Международные стандарты аудита» позволяет
освоить основные вопросы международной стандартизации аудита
и применение их на практике.
Задачи дисциплины:
– создание у студентов знаний о становлении и
организации международного аудита;
– упорядочивание знаний об организации, порядке
проведения аудита и сопутствующих аудиту услуг;
– осуществление
планирования
аудита
и
оценка
аудиторского риска и существенности. Оценка систему
внутреннего контроля в аудите;
– сбор аудиторских доказательств;
– формирование порядка подготовки аудиторского отчета
(заключения).
Дисциплина «Международные стандарты аудита» относится к
циклу
ОПД.Ф.16
Общепрофессиональные
дисциплины.
Федеральный компонент.
Перечень дисциплин, усвоение которых студентами
необходимо для изучения данного курса:
«Бухгалтерский финансовый учет»,
«Бухгалтерская
финансовая отчетность», «Аудит», «Международные стандарты
учета и финансовой отчетности», «Анализ финансовой
отчетности», «Налоги и налогообложение». «Контроль и ревизия».
Программа предусматривает различные формы работы со
студентами: проведение лекционных занятий и семинарских
занятий. В качестве промежуточного контроля знаний проведение
коллоквиумов по изученным темам.
Итоговой точкой данного курса является зачет.
5. Порядок подготовки
аудиторского отчета
(заключения)
6. Специальные области
аудита и сопутствующие
аудиту услуги
3
4
5
6
7
8
6
2
2
-
-
4
8
4
2
-
2
4
10
6
4
-
2
4
8
4
4
-
-
4
10
6
4
-
2
4
6
2
2
-
-
4
Промежуточный контроль
Итого (час.)
Лаборат.
работы
Практ.
работа студ.
Самост. работа студ.
Лекции
2
1.Становление и
организация
международного аудита
2. Организация, порядок
проведения
аудита
и
сопутствующих
аудиту
услуг
3. Планирование аудита и
оценка аудиторского риска
и существенности.
Система внутреннего
контроля в аудите
4. Аудиторские
доказательства
Всего
Наименование тем
Максим. учебная
нагрузка студента, час
Дидактические
единицы (ДЕ)
ДЕ I.
48 час.
(100 баллов)
1
1.2 ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН
(распределение часов курса по разделам и видам работ)
Очная форма обучения
Количество
аудиторных часов
при очной форме
обучения
Коллоквиум. Тестирование.
48
24
18
-
6
24
2
1.Становление и
организация
международного аудита
2. Организация, порядок
проведения
аудита
и
сопутствующих
аудиту
услуг
3. Планирование аудита и
оценка аудиторского риска
и существенности.
Система внутреннего
контроля в аудите
4. Аудиторские
доказательства
5. Порядок подготовки
аудиторского отчета
(заключения)
6. Специальные области
аудита и сопутствующие
аудиту услуги
Промежуточный контроль
3
4
5
6
7
8
6
-
-
-
-
6
6
-
-
-
-
6
10
2
2
-
-
8
8
-
-
-
-
8
10
2
-
-
2
8
8
2
2
-
-
6
Лаборат.
работы
Практ.
работа студ.
Самост. работа студ.
Наименование тем
Лекции
Заочная сокращенная на базе профильного СПО, заочная
сокращенная на базе ВПО
Количество
аудиторных часов
при очной форме
обучения
Всего
ДЕ I
48 час.
1
Зачет
Максим. учебная
нагрузка студента, час
Дидактические
единицы (ДЕ)
Итоговая точка:
Коллоквиум. Тестирование.
Итого (час.)
48
6
4
42
Зачет
2
1.Становление и
организация
международного аудита
2. Организация, порядок
проведения
аудита
и
сопутствующих
аудиту
услуг
3. Планирование аудита и
оценка аудиторского риска
и существенности.
Система внутреннего
контроля в аудите
4. Аудиторские
доказательства
5. Порядок подготовки
аудиторского отчета
(заключения)
6. Специальные области
аудита и сопутствующие
аудиту услуги
3
4
5
6
7
8
6
2
2
-
-
4
8
4
2
-
2
4
8
4
2
-
2
4
8
4
2
-
2
4
10
4
2
-
2
6
8
4
2
-
2
4
Лаборат.
работы
Практ.
работа студ.
Самост. работа студ.
Наименование тем
Лекции
Очно-заочная (вечернее) сокращенное на базе СПО форма
обучения
Количество
аудиторных часов
при очно-заочной
форме обучения
Всего
ДЕ I
48 час.
1
2
Максим. учебная
нагрузка студента, час
Дидактические
единицы (ДЕ)
Итоговая точка:
-
Промежуточный контроль
Итого (час.)
Итоговая точка:
Коллоквиум. Тестирование.
48
22
12
Зачет
-
10
26
1.3 СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ
(дидактические единицы)
Теоретические занятия
ДЕ I (48 час.)
Тема 1. Становление и организация международного
аудита.
Содержание учебного материала (дидактические единицы):
Аудиторное изучение: Сущность и цели международного
аудита. Значение Международных стандартов аудита (МСА) и
факторы, влияющие на их разработку. Классификация и
особенности основных групп стандартов, включая стандарты
получения информации о проверяемых объектах. Роль
Международной федерации бухгалтеров в разработке современной
нормативной базы международного аудита. Концептуальная основа
МСА и сопутствующих аудиту услуг. Общая структура МСА.
Содержание и назначение основных разделов МСА.
Самостоятельное изучение: Исторические предпосылки
возникновения аудита. Основные этапы развития современного
международного аудита. Роль аудиторских проверок в обеспечении
достоверности бухгалтерской отчетности. Содержание и порядок
использования
международных
стандартов
аудиторской
деятельности за рубежом. Соотношение международных
стандартов финансовой отчетности и стандартов аудита. Связь
международных стандартов с национальными нормативными
документами,
регулирующими
аудиторскую
деятельность.
Соответствие состава и принципов разработки отечественных
стандартов международным стандартам.
Тема 2. Организация, порядок подготовки и принципы
проведения аудита и сопутствующих аудиту услуг.
Содержание учебного материала (дидактические единицы):
Аудиторное изучение: Организация аудита и оформление
результатов аудиторских проверок. Понятие качества аудиторских
проверок, методы его обеспечения. Влияние аудита на
достоверность и надежность информационного обеспечения
субъектов хозяйствования в рыночной экономике.
Вводные аспекты аудита, предваряющие МСА: МСА 100
«Задания, обеспечивающие уверенность», МСА 120 «Основные
принципы МСА». «Цель и общие принципы аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности (МСА 200)». МСА 210 «Условия
аудиторских заданий». Выявление искажений финансовой
отчетности и проблемы, связанные с этим (МСА 240
«Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и
ошибок в ходе аудита финансовой отчетности»).
Самостоятельное изучение: Особенности организации и
методики проведения аудиторских проверок в различных
организациях. Основные аспекты Кодекса этики профессиональных
бухгалтеров. Основные аспекты контроля качества (МСА 220
«Контроль качества работы в аудите»). Документирование аудита
(МСА
230
«Документирование»).
Необходимость
норм
законодательства в ходе аудита (МСА 250 «Учет законов и
нормативных актов при аудите финансовой отчетности»).
Ознакомление руководства субъекта проверки с важнейшими
аспектами аудита (МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам,
наделенным руководящими полномочиями»).
Сопоставление и характеристика основных различий между
МСА и российскими стандартами аудиторской деятельности.
Особенности
применения
международных
стандартов
к
подтверждающему, сопровождающему и целевому аудиту и другим
видам аудиторских услуг.
Тема 3. Планирование аудита и оценка аудиторского
риска и существенности. Система внутреннего контроля в
аудите.
Содержание учебного материала (дидактические единицы):
Аудиторное изучение:Получение аудитором знаний о
бизнесе клиента (МСА 310 «Знание бизнеса»). Особенности оценки
аудиторского риска в среде компьютерных информационных
систем (МСА 401 «Аудит в среде компьютерных информационных
систем»).
Самостоятельное изучение: Общие вопросы планирования
аудита (МСА 300 «Планирование»). Определение уровня
существенности в аудите (МСА 320 «Существенность в аудите»).
Аудиторский риск и его компоненты (МСА 400 «Оценка рисков и
внутренний контроль»). Система внутреннего контроля и
бухгалтерского учета и ее связь с аудиторским риском.
Сопоставление и характеристика основных различий между МСА и
российскими стандартами.
«Аудиторские доказательства»
Тема 4. Аудиторские доказательства.
Содержание учебного материала (дидактические единицы):
Аудиторное
изучение:
Использование
внешних
подтверждений для надежности аудиторских доказательств (МСА
505 «Внешние подтверждения»). Значение исходной информации в
проведении аудита и формировании финансовой отчетности (МСА
510 «Первичные задания – начальные сальдо»). Роль оценочных
значений в ходе аудита (МСА 540 «Аудит оценочных значений»).
Особенности аудита связанных сторон (МСА 550 «Связанные
стороны»). Влияние последующих событий на результаты аудита
финансовой отчетности (МСА 560 «Последующие события»). Роль
и значение заявлений руководства субъекта в формировании
мнения аудитора (МСА 580 «Заявления руководства»).
Использование результатов работы внутреннего аудитора (МСА
610 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора»).
Самостоятельное изучение: Понятие и виды аудиторских
доказательств (МСА 500 «Аудиторские доказательства»).
Получение аудиторских доказательств с помощью аналитических
процедур (МСА 520 «Аналитические процедуры»). Получение
аудиторских доказательств с помощью выборочной проверки (МСА
530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного
тестирования»). Влияние фактора неопределенности на результаты
аудита (МСА 570 «Непрерывность деятельности»). Проведение
проверки с использованием работы другого аудитора и экспертов
(МСА 600 «Использование работы другого аудитора», МСА 620
«Использование
работы
эксперта»).
Сопоставление
и
характеристика основных различий между МСА и российскими
стандартами.
«Порядок подготовки аудиторского отчета (заключения)»
Тема 5. Порядок подготовки аудиторского отчета
(заключения).
Содержание учебного материала (дидактические единицы):
Аудиторное изучение: Аудиторское заключение и
требования, предъявляемые к нему (МСА 700 «Аудиторский отчет
(заключение) по финансовой отчетности).
Самостоятельное изучение: Использование сопоставимых
значений при составлении аудиторского заключения (МСА 710
«Сопоставимые значения»). Работа аудитора с прочей информацией
(МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих
проаудированную финансовую отчетность»). Сопоставление и
характеристика основных различий между МСА и российскими
стандартами.
«Специальные области аудита и сопутствующие аудиту услуги»
Тема 6. Специальные области аудита и сопутствующие аудиту
услуги.
Содержание учебного материала (дидактические единицы):
Аудиторное
изучение:
Составление
аудиторского
заключения при работе со специальными заданиями (МСА 800
«Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для
специальных целей»). Особенности составления отчета
по
прогнозной (ожидаемой) информации (МСА 810 «Исследование
ожидаемой финансовой информации»).
Характеристика
сопутствующих услуг (МСА 910 «Задания по обзорной проверке
финансовой отчетности», 920 «Задания по выполнению
согласованных процедур в отношении финансовой информации»,
930 «Задания по компиляции финансовой информации»).
Самостоятельное
изучение:
Сопоставление
и
характеристика основных различий между МСА и российскими
стандартами.
1.4. СОДЕРЖАНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ
(СЕМИНАРОВ)
ДЕ I
Семинар № 1
Семинарское занятие – 2 часа.
«Становление и организация международного учета»
Тема 1. Становление и организация международного
аудита.
План.
1. Исторические предпосылки возникновения аудита.
2. Основные этапы развития современного международного
аудита.
3. Сущность и цели международного аудита.
4. Значение МСА и факторы, влияющие на их разработку.
5. Роль Международной федерации бухгалтеров в разработке
современной нормативной базы международного аудита.
6. Концептуальная основа МСА и сопутствующих аудиту
услуг.
7. Общая структура МСА. Содержание и назначение
основных разделов МСА.
Темы докладов и сообщений:
1. Какую роль в развитии современного аудита сыграло
появление транснациональных компаний.
2. Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности
бухгалтерской отчетности.
3. Связь стандартов финансовой отчетности и стандартов
аудита.
4. Связь МСА с национальными стандартами аудита.
5. Аудит в России XX век (сравнение Запада и России).
Тема 2. Организация, порядок подготовки и принципы
проведения аудита и сопутствующих аудиту услуг.
План.
1. МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность».
Сравнение с российскими стандартами.
2. МСА 120 «Основные принципы МСА». Сравнение с
российскими стандартами.
3. МСА 200 «Цель и общие принципы аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности». Сравнение с российскими
стандартами.
4. МСА 220 «Контроль качества работы в аудите». МСА 230
«Документирование»
5. МСА 220 «Контроль качества работы в аудите». Сравнение
с российскими стандартами.
6. МСА 230 «Документирование». Сравнение с российскими
стандартами.
7. МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению
мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой
отчетности». Сравнение с российскими стандартами.
8. МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите
финансовой отчетности». Сравнение с российскими
стандартами.
9. МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным
руководящими полномочиями». Сравнение с российскими
стандартами.
10. Основные аспекты Кодекса этики профессиональных
бухгалтеров.
Темы докладов и сообщений:
1. Система
надзора
в
условиях
совершенствования
регулирования аудиторской деятельности.
2. Общие этические принципы.
Семинар № 2
Семинарское занятие – 2 часа.
«Планирование и система внутреннего контроля»
Тема 3. Планирование аудита и оценка аудиторского
риска и существенности. Система внутреннего контроля в
аудите.
Семинарское занятие – 2 часа.
План.
1. Как преднамеренные и непреднамеренные искажения
информационных потоков влияют на результативные
показатели, представленные в бухгалтерской (финансовой)
отчетности? Приведите примеры.
2. Какие действия должен осуществить аудитор при
выявлении им фактов мошенничества на этапе аудиторской
проверки по существу?
3. Обоснуйте действия аудитора при выявлении им фактов
несоблюдения руководством аудируемого экономического
субъекта законодательных и иных нормативных актов.
4. Какую ответственность несет аудитор за несоблюдение
руководством экономического субъекта требований
законодательных и нормативных актов.
5. Какие сроки отводят аудитору на проведение планирования
аудиторской проверки?
6. Назовите факторы, влияющие на объем планирования
аудита. Прокомментируйте их.
7. Какую цель преследует аудитор при разработке общего
плана аудита?
8. На каких этапах реализуется программа аудита.
9. С какой целью аудитор должен изучать бизнес
экономического субъекта, являющегося его потенциальным
клиентом? Обсудите ваше утверждение.
10. Каковы источники получения сведений о бизнесе
экономического субъекта? Прокомментируйте их.
11. Какая информация является существенной? Приведите
примеры.
12. Какое влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
могут оказывать искажения, возникающие в сравнительно
небольших суммах и отражаемые в этой отчетности?
13. Почему аудитор обязан проводить оценку существенности
только во взаимосвязи с аудиторским риском?
14. Назовите факторы, влияющие на информационные потоки.
Обоснуйте их.
15. Назовите основные целевые установки аудитора и обсудите
возможность одновременного их достижения.
16. Дайте общую характеристику составляющих элементов
аудиторского риска. Приведите примеры.
17. Из каких элементов состоит система внутреннего контроля?
Приведите примеры каждого из них.
18. Как влияет на объем аудиторских процедур компьютерная
информационная система, применяемая аудируемым
экономическим субъектом? Обсудите ваше утверждение.
19. Чем отличается внутренний аудит от внешнего аудита?
20. Назовите и дайте общую характеристику основных
принципов внутреннего аудита.
21. Назовите и обоснуйте особенности организации системы
внутреннего аудита любого экономического субъекта.
22. Какие действия должен предпринять внешний аудитор при
оценке функционирования системы внутреннего аудита
экономического субъекта?
«Аудиторские доказательства»
Тема 4. Аудиторские доказательства.
План.
1. Что следует понимать под достоверностью и уместностью
аудиторских доказательств.
2. От чего зависит надежность аудиторских доказательств?
Приведите примеры.
3. Назовите
основные
правила
оценки
надежности
аудиторских доказательств. Обсудите их.
4. Достаточность и уместность аудиторских доказательств в
отношении начальных сальдо зависит от целого ряда
факторов. Назовите эти факторы и объясните свои
умозаключения.
5. В
чем
выражается
преемственность
финансовохозяйственных
событий
экономического
субъекта?
Приведите примеры.
6. Назовите
особенности
аналитических
процедур,
проводимых аудитором при аудите любого экономического
субъекта.
7. Назовите основные виды риска выборочного метода.
Приведите примеры и обсудите их.
8. Какие факторы оказывают влияние на объем аудиторской
выборки.
9. В чем сущность стратификации? Поясните на примерах.
10. Какие основные подходы существуют в мировой практике
при формировании аудиторской выборки?
11. Использование оценочных значений повышает риск
возможных существенных искажений результативных
показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономического субъекта. Приведите примеры часто
применяемые на практике оценочных значений и обсудите
их.
12. Приведите примеры связанных сторон. Обсудите их.
13. В чем заключается основная направленность аудиторских
процедур при аудите связанных сторон? Приведите
примеры.
14. В каких случаях аудитор прибегает к использованию
работы эксперта? Приведите примеры.
15. Назовите факторы, влияющие на объективность работы
эксперта при аудите экономического субъекта. Приведите
примеры и обоснуйте свои умозаключения.
Семинар № 3
Семинарское занятие – 2 часа.
«Порядок подготовки аудиторского отчета (заключения)».
Тема 5.
Порядок подготовки аудиторского отчета
(заключения).
План.
1. Перечислите основные элементы аудиторского отчета
(заключения), требующие обязательного раскрытия. Дайте
их характеристику.
2. Что означает выражение мнения аудитора без оговорок?
3. Когда аудитор формирует модифицированное аудиторское
заключение? Приведите примеры.
4. Назовите основные обстоятельства, не позволяющие
аудитору выразить безоговорочно-положительное мнение о
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
5. Как влияет ограничение объема работы аудитора на
подготовку аудиторского заключения?
6. Приведите примеры основных ситуаций, при которых
формируется мнение с оговоркой, отрицательное мнение
или отказ от выражения такового.
7. Что является основой информационных потоков для
принятия различных экономических решений.
8. Дайте объяснение понятия «сопоставимость учетной
информации».
9. Каковы основные действия аудитора при выражении
мнения по сопоставимой бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
«Специальные области аудита и сопутствующие аудиту
услуги».
Тема 6. Специальные области аудита и сопутствующие
аудиту услуги.
План.
1. Перечислите основные элементы аудиторского отчета по
специальному
аудиторскому
заданию,
требующие
обязательного раскрытия. Дайте их характеристику.
2. Что является объектом специального аудиторского
задания? Приведите примеры и обсудите их.
3. Охарактеризуйте специфику выполнения аудиторского
заключения по выражению мнения по поводу какого-либо
одного или нескольких компонентов бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Продемонстрируйте свои
умозаключения на примерах и обоснуйте их.
4. Что означает выражение аудитором мнения обобщенной
бухгалтерской (финансовой) отчетности?
5. Для какой цели служит ожидаемая (прогнозная)
финансовая информация? Приведите примеры и обоснуйте
их.
6. Кратко охарактеризуйте методы прогнозирования.
7. Обоснуйте допущение: точность прогноза снижается по
мере увеличения времени упреждения. Приведите примеры.
8. С какой целью при проведении аудита прогнозной
финансовой информации необходимо определять степень
достоверности бухгалтерской (финансовой) информации за
предшествующие проверке периоды?
9. Дайте характеристику сопутствующих аудиту услуг.
Приведите примеры этих услуг и обсудите их.
10. Представьте современное производственное предприятие.
Какие проблемы можно решить посредством обзорной
проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности?
11. В чем заключается особенность согласованных процедур?
Приведите примеры и обсудите их.
12. Потребность в компиляции бухгалтерской (финансовой)
информации возникает при определенных обстоятельствах.
Приведите примеры и обоснуйте свое умозаключение.
13. В чем заключается негативная уверенность аудитора?
Обоснуйте это.
14. Приведите примеры основных аудиторских процедур при
выполнении задания по обзорной проверке бухгалтерской
(финансовой) информации.
15. Приведите примеры основных аудиторских процедур при
реализации задания по выполнению согласованных
процедур.
16. В чем причина привлечения профессионального бухгалтера
при компиляции бухгалтерской (финансовой) информации
вместо аудитора?
2. МАТЕРИАЛЫ К ПРОМЕЖУТОЧНОМУ И ИТОГОВОМУ
КОНТРОЛЮ ЗНАНИЙ
2.1 ПРИМЕРНЫЕ ВОПРОСЫ К ПРОМЕЖУТОЧНОМУ
КОНТРОЛЮ
Материалы к коллоквиуму по теме:
«Становление и организация международных стандартов
аудита»
1. Исторические предпосылки возникновения аудита.
2. Основные этапы развития современного международного
аудита.
3. Сущность и цели международного аудита.
4. Значение МСА и факторы, влияющие на их разработку.
5. Роль Международной федерации бухгалтеров в разработке
современной нормативной базы международного аудита.
6. Концептуальная основа МСА и сопутствующих аудиту
услуг.
7. Общая структура МСА. Содержание и назначение
основных разделов МСА.
8. Какую роль в развитии современного аудита сыграло
появление транснациональных компаний.
9. Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности
бухгалтерской отчетности.
10. Связь стандартов финансовой отчетности и стандартов
аудита.
11. Связь МСА с национальными стандартами аудита.
12. Аудит в России XX век (сравнение Запада и России).
1.
2.
3.
4.
Материалы к коллоквиуму на тему:
«Планирование и система внутреннего контроля»
МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность».
Сравнение с российскими стандартами.
МСА 120 «Основные принципы МСА». Сравнение с
российскими стандартами.
МСА 200 «Цель и общие принципы аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности». Сравнение с российскими
стандартами.
МСА 220 «Контроль качества работы в аудите». МСА 230
«Документирование»
5. МСА 220 «Контроль качества работы в аудите». Сравнение
с российскими стандартами.
6. МСА 230 «Документирование». Сравнение с российскими
стандартами.
7. МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению
мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой
отчетности». Сравнение с российскими стандартами.
8. МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите
финансовой отчетности». Сравнение с российскими
стандартами.
9. МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным
руководящими полномочиями». Сравнение с российскими
стандартами.
10. Основные аспекты Кодекса этики профессиональных
бухгалтеров.
11. Система
надзора
в
условиях
совершенствования
регулирования аудиторской деятельности.
12. Общие этические принципы.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Материалы к коллоквиуму на тему:
«Аудиторские доказательства»
Что следует понимать под достоверностью и уместностью
аудиторских доказательств.
От чего зависит надежность аудиторских доказательств?
Приведите примеры.
Назовите
основные
правила
оценки
надежности
аудиторских доказательств.
Достаточность и уместность аудиторских доказательств в
отношении начальных сальдо зависит от целого ряда
факторов. Назовите эти факторы и объясните свои
умозаключения.
В
чем
выражается
преемственность
финансовохозяйственных событий экономического субъекта/
Назовите
особенности
аналитических
процедур,
проводимых аудитором при аудите любого экономического
субъекта.
Назовите основные виды риска выборочного метода.
Приведите примеры/
8. Какие факторы оказывают влияние на объем аудиторской
выборки.
9. В чем сущность стратификации? Поясните на примерах.
10. Какие основные подходы существуют в мировой практике
при формировании аудиторской выборки?
11. Использование оценочных значений повышает риск
возможных существенных искажений результативных
показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономического субъекта. Приведите примеры часто
применяемые на практике оценочных значений.
12. Приведите примеры связанных сторон.
13. В чем заключается основная направленность аудиторских
процедур при аудите связанных сторон? Приведите
примеры.
14. В каких случаях аудитор прибегает к использованию
работы эксперта? Приведите примеры.
15. Назовите факторы, влияющие на объективность работы
эксперта при аудите экономического субъекта.
Материалы к коллоквиуму на тему:
«Порядок подготовки аудиторского отчета (заключения)».
1. Перечислите основные элементы аудиторского отчета
(заключения), требующие обязательного раскрытия. Дайте
их характеристику.
2. Что означает выражение мнения аудитора без оговорок?
3. Когда аудитор формирует модифицированное аудиторское
заключение? Приведите примеры.
4. Назовите основные обстоятельства, не позволяющие
аудитору выразить безоговорочно-положительное мнение о
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
5. Как влияет ограничение объема работы аудитора на
подготовку аудиторского заключения?
6. Приведите примеры основных ситуаций, при которых
формируется мнение с оговоркой, отрицательное мнение
или отказ от выражения такового.
7. Что является основой информационных потоков для
принятия различных экономических решений.
8. Дайте объяснение понятия «сопоставимость учетной
информации».
9. Каковы основные действия аудитора при выражении
мнения по сопоставимой бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Материалы к коллоквиуму на тему:
«Специальные области аудита и сопутствующие аудиту
услуги».
1. Перечислите основные элементы аудиторского отчета по
специальному
аудиторскому
заданию,
требующие
обязательного раскрытия. Дайте их характеристику.
2. Что является объектом специального аудиторского
задания? Приведите примеры.
3. Охарактеризуйте специфику выполнения аудиторского
заключения по выражению мнения по поводу какого-либо
одного или нескольких компонентов бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
4. Что означает выражение аудитором мнения обобщенной
бухгалтерской (финансовой) отчетности?
5. Для какой цели служит ожидаемая (прогнозная)
финансовая информация? Приведите примеры и обоснуйте
их.
6. Кратко охарактеризуйте методы прогнозирования.
7. Обоснуйте допущение: точность прогноза снижается по
мере увеличения времени упреждения. Приведите примеры.
С какой целью при проведении аудита прогнозной финансовой
информации необходимо определять степень достоверности.
8. бухгалтерской
(финансовой)
информации
за
предшествующие проверке периоды?
9. Дайте характеристику сопутствующих аудиту услуг.
Приведите примеры этих услуг и обсудите их.
10. Представьте современное производственное предприятие.
Какие проблемы можно решить посредством обзорной
проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности?
11. В чем заключается особенность согласованных процедур?
Приведите примеры и обсудите их.
12. Потребность в компиляции бухгалтерской (финансовой)
информации возникает при определенных обстоятельствах.
Приведите примеры и обоснуйте свое умозаключение.
13. В чем заключается негативная уверенность аудитора?
Обоснуйте это.
14. Приведите примеры основных аудиторских процедур при
выполнении задания по обзорной проверке бухгалтерской
(финансовой) информации.
15. Приведите примеры основных аудиторских процедур при
реализации задания по выполнению согласованных
процедур.
16. В чем причина привлечения профессионального бухгалтера
при компиляции бухгалтерской (финансовой) информации
вместо аудитора?
2.2 ПРИМЕРНЫЕ ТЕСТЫ К ПРОМЕЖУТОЧНОМУ
КОНТРОЛЮ ЗНАНИЙ
Тестирование
1. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента
представляет собой:
а) документ,
дающий
подтверждение
аудиторской
организацией правильности и точности исчисления всех
показателей бухгалтерской и статистической отчетности;
б) акт проверки финансово-хозяйственной деятельности;
в) документ, содержащий мнение аудиторской организации о
достоверности бухгалтерской отчетности;
г) документ, содержащий рекомендации по устранению
выявленных недостатков в ведении бухгалтерского учета.
2. Обязано ли предприятие предоставить аудиторский отчет по
результатам проверки заинтересованным пользователям?
а) да;
б) нет;
в) другой ответ.
3. Аудиторское заключение должно быть адресовано:
а) неограниченному кругу пользователей;
б) налоговым органам;
в) лицу, предусмотренному договором на проведение аудита.
4. Кто несет ответственность за достоверность финансовой
отчетности?
а) руководство экономического субъекта;
б) аудиторская организация.
5. Может ли дата завершения аудита предшествовать дате
подписания или утверждения финансовой отчетности
руководством экономического субъекта?
а) может;
б) не может.
6. Какие виды аудиторских заключений предусматривают МСА?
а) безусловно-положительное,
условно-положительное,
отрицательное, отказ от выражения мнения;
б) безусловно-положительное; заключение, содержащее мнение с
оговоркой; отрицательное; заключение, содержащее отказ от
выражения мнения;
в) безоговорочно-положительное, модифицированное.
7. Из предлагаемого списка выберите фактор, не влияющий на
аудиторское мнение, согласно МСА:
а) имеется ограничение объема работы аудитора;
б) имеется значительная неопределенность, пояснение которой
зависит от будущих событий и которая может оказать
влияние на финансовую отчетность;
в) имеется разногласие с руководством относительно
допустимости выбранной учетной политики, метода ее
применения или адекватности раскрытий информации в
финансовой
отчетности.
8. Какое мнение следует выразить в аудиторском заключении в случае,
если аудируемая торговая компания не исполнила важное
требование аудитора относительно его присутствия при
инвентаризации товарно-материальных запасов, а также
относительно подтверждения дебиторской задолженности:
а) безоговорочно-положительное;
б) с привлечением внимания к аспекту;
в) мнение с оговоркой;
г) отказ от выражения мнения;
д) отрицательное мнение.
9. К выражению, какого вида мнения может привести ограничение
объема работы аудитора?
а) мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения;
б) мнение с оговоркой или отрицательное мнение;
в) мнение с оговоркой или безоговорочно-положительное
мнение.
10. К выражению, какого вида мнения могут привести разногласия
аудитора с руководством клиента по поводу допустимости
выбранной учетной политики?
а) мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения;
б) мнение с оговоркой или отрицательное мнение;
в) мнение с оговоркой или безоговорочно-положительное
мнение.
2.3 ПРИМЕРНЫЕ ВОПРОСЫ К ИТОГОВОМУ КОНТРОЛЮ
Вопросы к зачету:
1. Сущность и цели международного аудита.
2. Значение Международных стандартов аудита (МСА) и
факторы, влияющие на их разработку.
3. Роль Международной федерации бухгалтеров в разработке
современной нормативной базы международного аудита.
4. Концептуальная основа МСА и сопутствующих аудиту
услуг.
5. Общая структура МСА. Содержание и назначение
основных разделов МСА.
6. Исторические предпосылки возникновения аудита.
7. Основные этапы развития современного международного
аудита.
8. Связь стандартов финансовой отчетности и стандартов
аудита.
9. МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность».
10. МСА 120 «Основные принципы МСА».
11. МСА 200 «Цель и общие принципы аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности».
12. МСА 210 «Условия аудиторских заданий».
13. Основные аспекты контроля качества.
14. Документирование аудита.
15. Выявление искажений финансовой отчетности и проблемы,
связанные с этим.
16. Необходимость норм законодательства в ходе аудита.
17. Ознакомление
руководства
субъекта
проверки
с
важнейшими аспектами аудита.
18. Основные аспекты Кодекса этики профессиональных
бухгалтеров.
19. Общие вопросы планирования аудита.
20. Получение аудитором знаний о бизнесе клиента.
21. Определение уровня существенности в аудите.
22. Аудиторский риск и его компоненты.
23. Система внутреннего контроля и бухгалтерского учета и ее
связь с аудиторским риском.
24. Особенности оценки аудиторского риска в среде
компьютерных информационных систем.
25. Понятие и виды аудиторских доказательств.
26. Использование внешних подтверждений для надежности
аудиторских доказательств.
27. Значение исходной информации в проведении аудита и
формировании финансовой отчетности.
28. Получение аудиторских доказательств с помощью
аналитических процедур.
29. Получение аудиторских доказательств с помощью
выборочной проверки.
30. Роль оценочных значений в ходе аудита.
31. Особенности аудита связанных сторон.
32. Влияние последующих событий на результаты аудита
финансовой отчетности.
33. Влияние фактора неопределенности на результаты аудита.
34. Роль и значение заявлений руководства субъекта в
формировании мнения аудитора.
35. Проведение проверки с использованием работы другого
аудитора.
36. Использование результатов работы внутреннего аудитора.
37. Проведение проверки с использованием работы эксперта.
38. Аудиторское заключение и требования, предъявляемые к
нему.
39. Использование сопоставимых значений при составлении
аудиторского заключения.
40. Работа аудитора с прочей информацией.
41. Составление аудиторского заключения при работе со
специальными заданиями.
42. Особенности составления отчета
по прогнозной
(ожидаемой) информации.
43. Обзор бухгалтерской (финансовой) отчетности.
44. Согласованные процедуры.
45. Подготовка бухгалтерской (финансовой) информации.
3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОСВОЕНИЮ
УЧЕБНОГО МАТЕРИАЛА
Дисциплина
«Международные
стандарты
аудита»
неразрывно связана с экономикой, бухгалтерским учетом, аудитом,
бухгалтерской
финансовой
отчетностью,
международными
стандартами учета и финансовой отчетности и другими, что требует
от студентов соответствующих знаний перечисленных дисциплин.
Целью изучения дисциплины является формирование знаний
и умений в области принципов международных стандартов аудита.
В условиях реформирования российской системы бухгалтерского
учета и аудита, изучение международных стандартов аудита
поможет будущим специалистам бухгалтерского учета, анализа и
аудита обеспечить эффективную практическую деятельность.
Обучение по дисциплине «Международные стандарты
аудита» строится на сочетании лекций и семинарских занятий.
Лекционные занятия предназначены для освещения наиболее
проблемных вопросов.
На семинарских занятиях студентам предстоит обсуждать
сущность и значение международных стандартов аудита и
сравнивать их с российскими правилами (стандартами)
аудиторской деятельности, а также рассмотрение практических
ситуационных заданий. В рамках изучения данного курса
студентам будет предложено тестирование по основным вопросам
международных стандартов аудита. В связи с этим, особое
внимание следует обратить на вопросы, выносимые на
самостоятельное изучение.
Внеаудиторная самостоятельная работа включает в себя
изучение и усвоение содержания конспекта лекций на базе
рекомендованной
учебной
литературы,
включая
информационные образовательные ресурсы (электронные
учебники, электронные библиотеки и др.); написание рефератов
(эссе); подготовка к семинарам; выполнение домашних заданий в
виде
решения
отдельных
ситуационных
заданий,
индивидуальных работ по отдельным разделам содержания
дисциплин и т.д.
Студенты очной формы обучения изучают дисциплину по
модульно-рейтинговой технологии, которая предполагает, что
студент для получения итоговой оценки по данной дисциплине
должен набрать 100 баллов. Баллы, характеризующие успеваемость
студента по дисциплине, набираются им в течение всего периода
обучения за изучение модулей: на аудиторных занятиях,
промежуточном контроле.
Максимальное количество баллов за работу на семинаре
можно получить, демонстрируя хорошее знание лекционного
материала, умение формировать и аргументировать собственную
позицию, опираясь на нормы российского законодательства в
области бухгалтерского учета и отчетности, а также требования
международных стандартов учета и отчетности.
На основании набранных баллов, успеваемость студентов в
семестре (в учебном году) определяется следующими оценками:
«отлично»,
«хорошо»,
«удовлетворительно»
и
«неудовлетворительно» за дисциплины, закрываемые экзаменами
или дифференцированными зачетами. Результаты сдачи зачетов
оцениваются отметкой «зачтено» или «не зачтено». Студент,
набравший менее 60 баллов, получает итоговую оценку –
неудовлетворительно, от 61 до 75 – удовлетворительно, от 76 до 90
– хорошо, от 91 и выше баллов – отлично; при сдаче зачета: не
более 60 баллов – не зачтено, от 61 до 100 баллов – зачтено.
На экзамене студент имеет возможность добрать баллы
рейтинга (но не более 40) следующим образом: оценка
«удовлетворительно» – 20 баллов; «хорошо» – 30 баллов;
«отлично» – 40 баллов.
4.
МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОЕ
УЧЕБНОГО ПРОЦЕССА
ОБЕСПЕЧЕНИЕ
4.1. Требования к аудиториям для проведения занятий
Стандартно оборудованные лекционные аудитории;
аудитория
для
проведения
интерактивных
лекций
с
видеопроектором; для проведения лабораторных работ компьютерный класс.
4.2. Требования к оборудованию рабочих мест
преподавателя и обучающихся
Видеопроектор, стационарный экран. В компьютерном
классе должны быть установлены пакеты прикладных программ и
средства разработки приложений: средства MS Office; Word, Excel,
а также программы «ПроТест» и «Теsa» для проведения
компьютерного тестирования.
Программы: Консультант+ 4000, ПрофКонсультант+ 4000
(региональный выпуск), Консультант - Бухгалтер 4000, Приложение
«Бухгалтерские
издания»,
Консультант
«Комментарии
к
законодательству 4000», Консультант «Корреспонденция счетов»,
1С Предприятие 8.2. Комплект для обучения в высших и средних
учебных заведениях, 1С бухгалтерия 8.2. Учебная версия.
5. СЛОВАРЬ (ГЛОССАРИЙ) ТЕРМИНОВ
Аналитические
процедуры
(ANALYTICAL
PROCEDURES) состоят из анализа значительных коэффициентов
и тенденций, включая последующее исследование изменений и
взаимосвязей, которые непоследовательны другой релевантной
информации или отклоняются от прогнозируемых сумм.
Ассистенты
аудитора
(ASSISTANTS) сотрудники,
привлеченные к проведению отдельного аудита и не являющиеся
аудиторами.
Аудит (AUDIT) целью аудита финансовой отчетности
является предоставление возможности аудитору дать заключение
(выразить мнение) в отношении того, подготовлена ли финансовая
отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с
установленной концептуальной основой представления финансовой
отчетности.
Аудитор
(AUDITOR) лицо,
несущее
окончательную
ответственность за аудит. Этот термин также применяется для
ссылки на аудиторскую фирму. (Для упрощения термин "аудитор"
используется в Международных стандартах аудита при описании
как аудиторских, так и сопутствующих услуг, которые могут
выполняться. Данная ссылка не подразумевает, что лицо,
выполняющее сопутствующие услуги, должно обязательно
являться аудитором финансовой отчетности субъекта).
Аудиторская выборка (Audit sampling) - включает в себя
применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100%
статей в пределах сальдо счета или класса операций, чтобы дать
возможность
аудитору
получить
и
оценить аудиторское
доказательство относительно некоторых характеристик статей,
отобранных в целях формирования или способствования
формированию вывода по совокупности выборки.
Аудиторская фирма (AUDIT FIRM) фирма или субъект,
предоставляющий аудиторские услуги, включая, где соответствует,
его партнеров или отдельных практикующих аудиторов.
Аудиторский отчет специального назначения (SPECIAL
PURPOSE AUDITOR´S REPORT) отчет, составленный
в связи с независимым аудитом финансовой информации, отличный
от аудиторского отчета по финансовой отчетности, включая:
а) финансовую отчетность, подготовленную в соответствии со
всеобъемлющей;
основой бухгалтерского учета, отличной от Международных ста
ндартов бухгалтерского учета или национальных стандартов;
б) специфицированные счета, элементы счетов или статьи в
финансовой
отчетности;
в)
соответствие
договорным
обязательствам; г) обобщенную финансовую отчетность.
Аудиторский риск (Audit risk) - риск того, что аудитор дает
несоответствующее аудиторское заключение, когда финансовая
отчетность существенно искажена. Аудиторский риск имеет три
компонента: неотъемлемый
риск, риск
контроля и риск
необнаружения.
Аудиторское доказательство (Audit evidence) - информация,
получаемая аудитором в процессе формулирования выводов, на
которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские
доказательства включают в себя первичные документы и учетные
записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также
подтверждающую информацию из других источников.
Внешний аудитор (External auditor) - при необходимости
термины "внешний аудитор" и "внешний аудит" используются для
того, чтобы отличать «внешнего аудитора» от «внутреннего
аудитора», деятельность, осуществляемую в процессе внешнего
аудита, от деятельности внутреннего аудита.
Внутренний аудит (Internal auditing) - деятельность по
оценке работы, созданная внутри субъекта в качестве одной из его
служб. Наряду с прочими вопросами в его функции входят
проверка, оценка и мониторинг адекватности и эффективности
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Документация (Documentation)
материал
(рабочие
документы), подготовленный аудитором и для аудитора или
полученный и хранимый аудитором в связи с проведением аудита.
Допустимая ошибка (TOLERABLE ERROR) максимальная
ошибка в совокупности выборки, которую аудитор согласился бы
принять и, несмотря на это, сделать вывод о том, что результат
данной выборки обеспечил достижение цели аудита.
Допущение о непрерывной деятельности (Going concern
assumption) - допущение о том, что предприятие будет продолжать
деятельность в обозримом будущем; и что предприятие не имеет ни
намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно
сокращать масштаб деятельности. В результате активы
оцениваются на основе непрерывного использования, так,
например, первоначальной или восстановительной стоимости, а не
чистой стоимости реализации или ликвидационной стоимости.
Достаточность
(SUFFICIENCY) количественная
мера
аудиторских доказательств.
Другой аудитор (Other auditor) - аудитор, отличный от
основного аудитора и несущий ответственность за составление
отчета по финансовой информации составной части субъекта,
включенной в финансовую отчетность, аудит которой проводился
основным аудитором. В понятие «другие аудиторы» входят
аффилиированные фирмы, выступающие под тем же или другим
названием, фирмы-корреспонденты, также как и не связанные с
данной компанией аудиторы.
Единицы выборки (Sampling units) - отдельные статьи,
составляющие совокупность.
Знание бизнеса (KNOWLEDGE OF THE BUSINESS) общее
знание экономики и отрасли, в рамках которой субъект
осуществляет свою деятельность, а также более конкретное знание
о том, как функционирует субъект.
Значимость (SIGNIFICANCE) связана с существенностью
утверждений финансовой отчетности.
Инспектирование (INSPECTION) заключается в проверке
записей, документов или материальных активов.
Искажение (MISSTATEMENT) неточность в финансовой
информации, которая может появиться вследствие ошибок или
мошенничества.
Компиляционное
соглашение
(COMPILATION
ENGAGEMENT) в компиляционном соглашении бухгалтер
привлекается для использования своих знаний бухгалтерского
учета в противоположность знаниям аудита для того, чтобы
собрать, классифицировать и обобщить финансовую информацию.
Компьютерные информационные системы (COMPUTER
INFORMATION
SYSTEMS
(CIS)) среда
компьютерных
информационных систем (КИС) существует, когда субъект
использует компьютер любого типа или размера для обработки
финансовой информации, являющейся значимой для аудита,
независимо от того, используется ли этот компьютер данным
субъектом или третьей стороной.
Контроль качества (QUALITY CONTROLS) политика и
процедуры, принятые аудиторской фирмой для обеспечения
разумной уверенности в том, что все аудиты, выполненные фирмой,
осуществлялись в соответствии с Целью и общими принципами,
регулирующими аудит финансовой отчетности, как указано в
Международном стандарте аудита 220 «Контроль качества
аудиторской работы».
Контрольная
среда
(CONTROL
ENVIRONMENT) охватывает общую позицию, осведомленность и
действия директоров и руководства субъекта по отношению к
системе внутреннего контроля и ее важности для субъекта.
Мнение (заключение) (OPINION) аудиторский отчет
содержит четко выраженное мнение в письменной форме по
финансовой отчетности в целом. Мнение без оговорок выражается
в том случае, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая
отчетность дает правдивое и достоверное отражение (или
представлена достоверно по всем существенным аспектам) в
соответствии
с
установленной
концептуальной
основой
представления финансовой отчетности.
Мнение с оговорками (Qualified opinion) - мнение с
оговорками выражается в том случае, если аудитор приходит к
выводу о том, что мнение без оговорок не может быть выражено,
однако последствия любого разногласия с руководством субъекта
или ограничение
масштаба аудита
не
являются
столь
существенными и глубокими в отношении требования
выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения
мнения.
Модифицированный аудиторский отчет (Modified auditors
report) - аудиторский отчет считается модифицированным, если
добавление пояснительного параграфа(ов) включается в отчет или
если аудитор не выражает мнение без оговорок.
Мошенничество (FRAUD) относится к преднамеренному
действию одного или нескольких лиц среди руководящего состава,
сотрудников или третьих сторон, которое приводит к
неправильному представлению финансовой отчетности.
Наблюдение (OBSERVATION) заключается в наблюдении
за процессом или процедурой, выполняемыми другими лицами;
например, аудитор может наблюдать за проведением подсчета
товарно-материальных запасов сотрудниками субъекта или
выполнением процедур внутреннего контроля, не оставляющих
аудиторских следов.
Начальные сальдо (OPENING BALANCES) те остатки по
счетам, которые имеются на начало периода. Начальные сальдо
основываются па конечных сальдо предыдущего периода и
отражают влияние операций предыдущих периодов и учетной
политики, применявшейся в предыдущем периоде.
Неопределенность (UNCERTAINTY) представляет собой
ситуацию, исход которой зависит от будущих действий или
событий, не находящихся под прямым контролем субъекта, но
которая может повлиять на финансовую отчетность.
Неотъемлемый риск (Inherent risk) - подверженность сальдо
счетов или классов операций искажениям, которые могут быть
существенными в отдельности или в совокупности с искажениями в
других сальдо счетов или классах операций, при допущении
отсутствия соответствующего внутреннего контроля.
Несоответствие
(NONCOMPLIANCE) относится
к
преднамеренным или непреднамеренным действиям упущений или
нарушений со стороны аудируемого субъекта, которые
противоречат действующим законам или нормативным актам.
Операции между связанными сторонами (Related party
transaction) - передача ресурсов или обязательств между
связанными сторонами независимо от того, назначена ли цена.
Опрос (INQUIRY) заключается в поиске информации у
осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта.
Основной аудитор (Principal auditor) - аудитор, несущий
ответственность за составление аудиторского отчета по финансовой
отчетности
субъекта
в
случаях,
когда
эта финансовая
отчетность содержит финансовую информацию по одной или более
составным частям субъекта, аудит которой проводился другим
аудитором.
Отказ от выражения мнения (Disclaimer of opinion) выражается в том случае, когда возможное влияние ограничения
масштаба является столь существенным и глубоким, что не
позволяет аудитору получить достаточные соответствующие
аудиторские доказательства и, следовательно, выразить мнение по
финансовой отчетности.
Отрицательное мнение (Adverse opinion) - выражается в том
случае, если влияние разногласия является столь существенным и
глубоким для финансовой отчетности, что аудитор приходит к
выводу о том, что выражение мнения с оговорками в отчете
является неадекватным для раскрытия информации, вводящей в
заблуждение или представляющей неполную картину финансовой
отчетности.
Ошибка
(ERROR) непреднамеренно
допущенная
неточность в финансовой отчетности.
Письмо-соглашение
(ENGAGEMENT
LETTER) документирует и подтверждает принятие аудитором его
назначения,
цель
и
масштаб
аудита, степень
ответственности аудитора перед клиентом и форму представления
любых отчетов.
Планирование (Planning) - разработка общей стратегии и
детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему
аудита.
Подтверждение
(CONFIRMATION) заключается
в
предоставлении ответов по опросу, чтобы подтвердить
информацию, содержащуюся в учетных записях.
Последующий (новый) аудитор (Incoming auditor) - аудитор
текущего периода, который не проводил аудит финансовой
отчетности за предыдущий период.
Постоянный аудитор (Continuing auditor) - аудитор, который
провел аудит и составил аудиторский отчет по финансовой
отчетности за предыдущий период, а также продолжает выступать в
качестве аудитора в текущем периоде.
Предшествующий аудитор (Predecessor auditor) - аудитор,
который ранее являлся аудитором субъекта и был заменен
последующим аудитором.
Присутствие (ATTENDANCE) подразумевает присутствие в
течение всего процесса или его части, выполняемого другими
лицами; например, присутствие при инвентаризации товарноматериальных запасов позволит аудитору проверить их наличие и
проследить
соответствие
данного
процесса
процедурам,
разработанным
руководством
субъекта
в
отношении
количественного подсчета и записи такого подсчета, а также в
отношении процедур контрольно-количественного подсчета.
Прогноз
(FORECAST) перспективная финансовая
информация, подготовленная на основе допущений относительно
будущих событий, которые, по ожиданию руководства субъекта,
должны произойти, а также действий, которые руководство
субъекта предполагает предпринять на дату подготовки
информации (наиболее точные допущения).
Программа аудита (AUDIT PROGRAM) программа аудита,
которая устанавливает характер, сроки и объем запланированных
аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего
плана аудита. Программа аудита служит в качестве набора
инструкций для ассистентов аудитора, принимающих участие в
аудите, а также в качестве способа контроля за надлежащим
выполнением работы и его отражения.
Процедуры контроля (CONTROL PROCEDURES) те
процедуры и политика, которые в дополнение к контрольной среде
установлены руководством субъекта для решения конкретных задач
субъекта.
Процедуры по существу (Substantive procedures) - тесты,
выполняемые в целях получения аудиторских доказательств для
обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности;
они подразделяются на два вида: а) детальные тесты операций и
сальдо счетов; б) аналитические процедуры.
Рабочие документы (WORKING PAPERS) документы
аудитора по планированию работы, характеру, срокам и объему
выполненных аудиторских процедур, результатам таких процедур и
выводов, сделанных на основе полученных аудиторских
доказательств. Рабочие документы могут храниться в форме
данных на бумажных носителях, на фотопленке, в электронном
формате или с использованием других способов ведения и хранения
документации.
Риск выборки (Sampling risk) - риск выборки возникает в
связи с возможностью отличия вывода аудитора, основанного па
выборке, от вывода, который был бы сделан в случае применения
подобной аудиторской процедуры ко всей совокупности выборки.
Риск контроля (Control risk) - риск того, что искажение,
которое может иметь место в сальдо счетов или классах операций
(оно может быть существенным в отдельности или в совокупности
с искажениями в других сальдо счетов или классах операций), не
будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено
системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения (Detection risk) - состоит в том, что
аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение,
имеющееся в сальдо счета или классах операций, которое может
быть существенным в отдельности или в совокупности с
искажениями в других сальдо счетов или классах операций.
Связанная сторона (Related party) - стороны считаются
связанными, если в процессе принятия финансовых и оперативных
решений
одна
сторона
способна
контролировать
или
оказывать значительное влияние на другую сторону.
Система бухгалтерского учета (Accounting system) - серия
задач и учетных записей субъекта, посредством которых операции
обрабатываются как способ ведения финансовых записей. Такие
системы применяются в целях идентификации, сбора, анализа,
расчета, классификации, регистрации, обобщения и представления
отчета по операциям и прочим событиям.
Система внутреннего контроля (INTERNAL CONTROL
SYSTEM) все процедуры и политика (внутренний контроль) ,
которые приняты руководством субъекта для оказания помощи в
достижении цели руководства субъекта, направленной, насколько
это практически выполнимо, на обеспечение упорядоченного и
эффективного ведения его деятельности, включая соблюдение
политики
руководства
субъекта,
сохранность
активов,
предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и
полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку
надежной финансовой информации. Система внутреннего контроля
выходит за рамки тех вопросов, которые относятся
непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета.
Сопутствующие
услуги
(RELATED
SERVICES) включают обзоры, согласованные процедуры и
компиляции.
Существенность (MATERIALITY) информация считается
существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на
экономические решения пользователей, принятые на основе
финансовой отчетности.
Тесты
контроля (Tests
of
control)
выполняются в целях получения аудиторских доказательств
относительно
эффективности:
а) организации систем бухгалтерского учета и внутреннего ко
нтроля, то есть насколько хорошо они организованы для того,
чтобы предотвратить или обнаружить и исправить существенные
искажения; б) функционирования внутреннего контроля в течение
всего периода.
Уверенность
(ASSURANCE) рассматривается
как
выражение удовлетворенности аудитора в отношении надежности
утверждений, представленных одной стороной и предназначенных
для использования другой стороной.
Эксперт лицо или фирма, обладающие специальными
умениями, знаниями и опытом в отдельной области, отличной от
бухгалтерского учета и аудита.
6. СПИСОК ОСНОВНОЙ И ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ, ДРУГИЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ
ИСТОЧНИКИ
Основная литература:
1. Международные стандарты аудита / С.М. Бычкова. - СПб:
Питер, 2009 - 384c.
2. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / В.В.
Пугачев. - М.: Дело и Сервис, 2009 - 304c.
3. Международные стандарты аудита: Учебник / В.Н.
Тютюрюков. - перераб. и доп.- М.: Дашков и К`, 2009 200c.
Дополнительная литература:
1. Аникин, П.А. Как рассчитать величину базовой и
разводненной прибыли на акцию/П.А. Аникин //МСФО и
МСА в кредитной организации.- 2012.-№2;
2. Василенко, М.Е. Состояние и проблемы адаптации
международных стандартов аудита в России/ М.Е.
Василенко //Все для бухгалтера.-2011.-№8;
3. Демина, И.Д. Формирование системы контроля качества
аудита в соответствии с национальными и международными
стандартами аудиторской деятельности/ И.Д. Демина, Т.И.
Кришталева//Международный бухгалтерский учет.-2011.№42;
4. Зиновьева, И.С. Проблемы внедрения международных
стандартов аудита в российскую практику/ И.С. Зиновьева,
Н.В. Паткович//Международный бухгалтерский учет.-2011.№43;
5. Кириченко, Е.А. Сравнительный анализ российских и
международных стандартов качества аудита/ Е.А.
Кириченко, С.В. Селютина//Международный бухгалтерский
учет.-2011.-№22;
6. Корнеев, М.В. Аудит отчетности кредитной организации по
МСФО: тестирование значимых рисков/М.В. Корнеев//
МСФО и МСА в кредитной организации.- 2011.-№4;
7. Корнеев, М.В. Взаимодействие аудитора и оценщика в
процессе аудиторской проверки/М.В. Корнеев//МСФО и
МСА в кредитной организации.- 2012.-№2;
8. Левакин, И.В. Совершенствование правовой основы
деятельности Счетной палаты РФ и международные
стандарты государственного аудита/И.В. Левакин, А.М.
Абрамов //Российская юстиция. – 2011.-№1;
9. Массарыгина, В.Ф. О применении международных
стандартов в отечественном бухгалтерском учете и аудите/
В.Ф. Массарыгина // Аудитор.-2012.-№9;
10. Огурцов, Д.Н. Отражение учтенных векселей в отчетности
по международным стандартам/ Д.Н. Огурцов// МСФО и
МСА в кредитной организации.- 2012.-№2;
11. Радченко, И.Ф. Промежуточная отчетность по МСФО:
составление и проверка/ И.Ф. Радченко// МСФО и МСА в
кредитной организации.-2011.-№2;
12. Семенихин, Р.Б. Аудит портфеля ценных бумаг при
подготовке отчетности по МСФО/ Р.Б. Семенихин// МСФО
и МСА в кредитной организации.-2012.-№1;
13. Хмелева, А.А. Учет нематериальных активов в соответствии
с МСФО/А.А. Хмелева// МСФО и МСА в кредитной
организации.-2011.-№3;
Электронные ресурсы:
1. Поисковые системы: Google, Yandex, Rambler.
2. Финансовая отчетность предприятий онлайн: квартальный и
годовой бухгалтерский отчет компаний в 2012 году
[Электронный ресурс]: -Режим доступа: www URL:
http://www.buhsoft.ru/- 04.12.2012
3. Сайт информационно-правовой системы «Консультант
Плюс» [Электронный ресурс].- Режим доступа: www URL:
http://www.consultant.ru/- 25.10.2012
4. Сайт интернет- ресурсов для бухгалтеров [Электронный
ресурс].- Режим доступа: www URL: http://www.buh.ru/ 15.10.2012
5. Федеральный
оразовательный
порталЭкономика,Социология, Менеджмент
[Электронный
ресурс].Режим
доступа:
www
URL:
http://www.ecsocman.edu.ru- 30.11.2012
6. Сайт, посвященный вопросам бухгалтерского учета и
налогообложения [Электронный ресурс].- Режим доступа:
www URL: http://www.buhgalteria.ru/- 10.11.2012
7. Бухгалтерский учет, налогообложение, аудит в РФ: Бухучет и
налоги [Электронный ресурс].- Режим доступа: www URL:
http://www.audit-it.ru/- 30.11.2012
8. Бухгалтерия:
бухгалтерский
учет,
налогообложение,
бухгалтерская отчетность- сайт для бухгалтеров Бухгалтерия
Онлайн [Электронный ресурс].- Режим доступа: www URL:
http://www.buhonline.ru/- 29.11.2012
9. Все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве,
банках, 1С и программах автоматизации [Электронный
ресурс].- Режим доступа: www URL : http://www.klerk.ru/30.11.2012
10. Бухгалтерский учет, налогообложение, аудит в РФ: Бухучет
и налоги [Электронный ресурс].- Режим доступа: www URL:
http://www.audit-it.ru/- 30.11.2012
11. Электронная библиотечная система «Университетская
библиотека онлайн» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
www URL: http://www.biblioclub.ru/. - 22.11.2012
12. Электронно-библиотечная система «Издательство «Ланъ»
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: www URL:
http://e.lanbook.com/. - 23.11.2012