Қазақстан Ұлттық Банкі

ҚАЗАҚСТАН
РЕСПУБЛИКАСЫНЫҢ
ҰЛТТЫҚ БАНКІ
050040, Алматы қаласы, Коктем3,21
телефон (327)2704591,
факс (327)2704703,2617352
телекс 251130 BNK KZ
E-mail: [email protected]
НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК
РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН
050040, г.Алматы, Коктем-3,21
телефон (327)2704591,
факс (327)2704703, 2617352
телекс 251130 BNK KZ
E-mail: [email protected]
№ 24408/746
от 13.09.2010г.
№ 24408/746
от 13.09.2010г.
ОЮЛ «Ассоциация финансистов
Казахстана»
Копия: Агентство Республики Казахстан по
регулированию и надзору финансового
рынка и финансовых организаций
Национальный Банк Республики Казахстан направляет для сведения и
обязательного использования в работе следующую информацию.
В ходе проведения проверок Национальным Банком было установлено, что у
ряда банков второго уровня и накопительных пенсионных фондов во
вспомогательных модулях по учету ценных бумаг и кастодиальной деятельности,
не предусмотрено применение эффективной ставки процента.
При этом, в соответствии с подпунктом 4) статьи 2 Закона РК «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности» субъекты крупного
предпринимательства и организации публичного интереса, в том числе
финансовые организации обязаны составлять финансовую отчетность в
соответствии с международными стандартами.
Согласно пункту 2 статьи 14 Закона РК «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности» методы учета и порядок признания элементов
финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с международными
стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно параграфу 46 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты:
признание и измерение», после первоначального признания предприятию следует
измерять финансовые активы, в том числе производные инструменты, являющиеся
активами, по справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, которые могут
быть понесены при продаже или другом выбытии, за исключением следующих
финансовых активов:
(а) займов и дебиторской задолженности, определенных в пункте 9, которые
должны измеряться по амортизированной стоимости с использованием метода
эффективной ставки процента;
(b) инвестиций, удерживаемых до погашения, определенных в пункте 9,
которые должны измеряться по амортизированной стоимости с использованием
метода эффективной ставки процента; и
(c) инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют рыночных
котировок на активном рынке и справедливая стоимость которых не может быть
надежно измерена, а также производных инструментов, связанных с такими
некотируемыми долевыми инструментами, расчеты по которым должны быть
осуществлены путем поставки этих активов, которые должны оцениваться по
себестоимости (см. пункты AG80 и AG81 приложения А).
Таким образом, займы, дебиторская задолженность и инвестиции,
удерживаемые до погашения должны измеряться по амортизированной стоимости
с использованием метода эффективной ставки процента.
Вместе с тем, согласно параграфу 9 МСФО 39, амортизированная стоимость
финансового актива или финансового обязательства – величина, в которой
финансовые активы или обязательства измерены при первоначальном признании,
за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или
увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной
ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и
суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем
использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную
задолженность.
Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной
стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы
финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного
дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная
процентная ставка – ставка, применяемая при точном дисконтировании
расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении
ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это
уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового
актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента
предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех
договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное
погашение, опциона на покупку и аналогичных опционов), но не должно
принимать во внимание будущие кредитные потери. Расчет включает все
вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные сторонами по
договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки
процента (см. МСФО (IAS) 18 «Выручка»), затрат по сделке и всех прочих
премий или скидок. Существует предположение, что потоки денежных средств и
ожидаемый срок существования группы аналогичных финансовых инструментов
могут быть достоверно рассчитаны. Однако в тех редких случаях, когда
невозможно достоверно рассчитать потоки денежных средств или ожидаемый срок
существования финансового инструмента (или группы финансовых инструментов),
предприятие должно использовать данные по движению денежных средств,
предусмотренные договором, на протяжении всего договорного срока финансового
инструмента (или группы финансовых инструментов).
Также согласно параграфу 30 (а) МСФО (IAS) 18 «Выручка» проценты
признаются по методу эффективной ставки процента, который определен в МСФО
39, параграфы 9 и AG5-AG8.
В связи с изложенным, сообщаем, что признание финансовых активов и
обязательств, выручки в виде вознаграждения (процентов) осуществляются путем
применения метода эффективной ставки процента в соответствии с требованиями
МСФО, при этом данное требование является обязательным требованием для
финансовых организаций.
Дополнительно, сообщаем, что на сегодняшний день рекомендации
Национального Банка по применению эффективной ставки процента находятся на
стадии доработки с учетом поступивших от финансовых организаций замечаний и
предложений.
После официального согласования данных методических рекомендаций, они
будут доведены до Вас дополнительно.
Заместитель Председателя
Д. Галиева