Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Приложение № 4
Положение об учетной политике эмитента на 2011 г.
381
Приложение А
к приказу № ____ от _____________ 2010г.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
на 2011 г.
1. Общие положения
Настоящий документ составлен для внутреннего пользования бухгалтерской службы ОАО
«КУЗНЕЦОВ» (далее - Предприятие) и разработан с учетом:
 требований российского законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности,
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (утв. приказом
Минфина от 06 октября 2008 г. № 106н, в ред. от 08.11.2010);
 особенностей хозяйственной деятельности Предприятия в целях соблюдения на
Предприятии в течение отчетного года единой методики отражения в бухгалтерском учете и
отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.
Под Учетной политикой понимается выбранная Предприятием обоснованная и раскрытая (для
различных пользователей) совокупность принципов, правил организации и технологии реализации
способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности – с целью
формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и
управленческой информации.
Учетная политика, являясь основой системы бухгалтерского учета, призвана обеспечить:
 выполнение основополагающих принципов учета, таких как полнота, своевременность,
осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость,
рациональность и непрерывность деятельности;
 соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности: полноты, существенности,
нейтральности, сравнимости, сопоставимости;
 достоверность отчетности бухгалтерской, налоговой, статистической;
 единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета на Предприятии в
целом и в его структурных подразделениях;
 оперативность и гибкость реагирования системы бухгалтерского учета на изменения
условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе изменения
законодательных и нормативных актов.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные Предприятием при формировании настоящей
Учетной политики, применяются с 1 января 2011 г.
Учетная политика сформирована на 2011 год и не подлежит изменению, за исключением
следующих случаев:
 реорганизации или реструктуризации Предприятия;
 смены собственника;
 изменений в законодательстве Российской Федерации или в системе нормативного
регулирования бухгалтерского налогового учета Российской Федерации;
 разработки новых способов ведения бухгалтерского учета.
Определение способов ведения бухгалтерского учета новых хозяйственных операций и/или новых
видов деятельности (в том числе возникших в результате реорганизации или реструктуризации) не является
изменением Учетной политики. Такое определение способов ведения бухгалтерского учета осуществляется
в дополнении к учетной политике.
Изменения и дополнения к Учетной политике, утверждаются руководителем Предприятия.
В данном документе описаны выбранные Предприятием способы бухгалтерского учета в случаях,
когда:
 возможные варианты учеты предусмотрены законодательством по бухгалтерскому учету;
 способы ведения учета не регламентированы законодательством по бухгалтерскому учету;
382
законодательством по бухгалтерскому учету определены принципы ведения учета, а Предприятие
утверждает особенности их применения исходя из специфики условий хозяйствования (отраслевой
принадлежности, структуры, размеров и т.п.), а также определяет иные требования, детализирующие
способы учета отдельных факторов хозяйственной деятельности.
2. Организационные решения
Бухгалтерский учет предприятия ведется центральной бухгалтерией, возглавляемой Главным
бухгалтером, с применением программы «1С:УПП».
Предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии со следующими нормативными актами:
 Федеральный закон от 23.07.1998 г. «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (с последующими
изменениями и дополнениями);
 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изменениями и
дополнениями);
 Действующие стандарты бухгалтерского учета (положения по бухгалтерскому учету
утвержденные Минфином РФ);
 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №
94н.
Предприятие применяет унифицированные первичные учетные документы. Формы первичных
учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не
предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а так же формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности утверждаются организацией в приложении к учетной политике.
Первичные учетные документы группируются по счетам учета по мере поступления. Своевременное и
качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в течение 1 дня после
оформления для отражения в бухгалтерском учете, а так же достоверность содержащихся в них данных,
обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Предприятие ведет бухгалтерский учет с применением рабочего плана счетов установленного в
программе «1С:УПП» и являющегося приложением № А/1 к настоящей учетной политике.
Предприятие ведет раздельный бухгалтерский учет операций облагаемых НДС, необлагаемых НДС,
облагаемых НДС по ставке 0% на соответствующих субсчетах с применением субконто «Ставка НДС».
Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной
деятельности) ведется в рублях и копейках.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49 (в последующих редакциях) для
обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на предприятии производится
инвентаризация:
 имущества (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения,
производственные запасы, товары, прочие запасы, денежные средства, дебиторская
задолженность и прочие финансовые активы),
 финансовых обязательств (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы).
Инвентаризации подлежит все имущество Предприятия независимо от его местонахождения и все виды
финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не
принадлежащие Предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном
хранении, арендованные, взятые на комиссию и т.п.), а также имущество, не учтенное по каким-либо
причинам.
Инвентаризация имущества производится как в разрезе его местонахождения, так и в разрезе
материально-ответственных лиц в следующем порядке:
 основных средств – не реже одного раза в два года по состоянию на 31 октября отчетного
года;
 нематериальных активов, расходов на НИОКР – ежегодно по состоянию на 31 октября
отчетного года;
383

капитальных вложений и незавершенного строительства – ежегодно по состоянию на 31
октября отчетного года;
 товарно-материальных ценностей, оборудования к установке и готовой продукции –
ежегодно по состоянию на 30 сентября отчетного года;
 незавершенного производства - ежегодно по состоянию на 30 сентября отчетного года;
 денежных средств на счетах в учреждениях банках – ежегодно по состоянию на 31 декабря
отчетного года;
 денежных средств в кассе – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года, а также в
случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу и
ежемесячно проводятся внезапные ревизии на любое число месяца;
 долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений – ежегодно по состоянию на 31
декабря отчетного года;
 драгоценных металлов и драгоценных камней – два раза в год по состоянию на 1 января и 1
июля отчетного года;
 дебиторской и кредиторской задолженности, расходов будущих периодов – ежегодно по
состоянию на 31 декабря отчетного года;
 расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет, расчетов по страховым взносам
во внебюджетные фонды – ежегодно по состоянию на 31 декабря;
 прочего имущества и обязательств – ежегодно по состоянию на 31 декабря.
При инвентаризации финансовых вложений проверяется наличие документов, подтверждающих
правомерность их учета на балансе Общества.
Внеплановые инвентаризации проводятся в соответствии со статьей 12 Федерального закона РФ «О
бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, по решению Совета Директоров, Ревизионной комиссии и
Правления Предприятия.
Для проведения инвентаризации на предприятии формируются постоянно действующие
инвентаризационные комиссии, отвечающие за полноту и достоверность результатов инвентаризации
имущества и обязательств.
Порядок, сроки и ответственные лица при проведении инвентаризации определяются приказом.
При проведении инвентаризации лица ее проводящие, руководствуются методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от
13.06.1995 г. № 49.
Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с
приказом Минфина РФ от 29.08.2001 г. № 68н. Внеплановые инвентаризации проводятся в соответствии со
ст.12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
Обнаруженные в результате инвентаризации излишки включаются в состав прочих доходов.
Недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ, включаются в состав
материальных расходов. Недостачи сверх норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ,
относятся на виновных лиц, а если виновные лица не установлены, то включаются в состав прочих
расходов.
Бухгалтерская отчетность предприятия формируется в порядке, установленном нормативно
правовыми актами. Общими требованиями, которые должны соблюдаться при составлении бухгалтерской
отчетности, являются: полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, и сопоставимость.
В бухгалтерскую отчетность включаются существенные показатели. Показатель считается
существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных
пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенность показателя при
формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных
факторов (п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, Письмо
Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Для целей бухгалтерского учета и отчетности показатель признается существенным, если он
составляет не менее 5% от определенной статьи отчетности (группы соответствующих статей).
Ежеквартальная и годовая отчетность составляется по формам, установленным Приказом
Министерства Финансов РФ от 02.07.2010г. №66Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется в налоговые органы, органы статистики,
собственникам, другим заинтересованным пользователям.
384
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производить в соответствии с требованиями
ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом
Минфина РФ от 28.06.2010г. № 63н. Ошибка является существенной, если она в отдельности или в
совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период составляет сумму по определенной
статье отчетности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных (группы
соответствующих статей) за отчетный год составляет не менее 5%.
3. Способы ведения бухгалтерского учета.
3.1. Учет основных средств
Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с требованиями ПБУ/06 «Учет
основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н) и Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Материальные активы, которые одновременно удовлетворяют всем условиям отнесения активов к
основным средствам и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и
в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В момент отпуска таких
материально-производственных запасов в производство или в эксплуатацию, их стоимость списывается на
затраты. В целях обеспечения сохранности этих объектов на счетах учета МПЗ ведется их количественный
учет (данная функция реализована в программе «1С: УПП»).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Для целей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности Предприятие применяет
следующую классификацию основных средств (группы):
 Земельные участки;
 Здания
 Рабочие машины и оборудование
 Силовые машины и оборудование
 Измерительные и регулирующие приборы
 Вычислительная техника
 Инструменты
 Транспортные средства
 Производственный и хозяйственный инвентарь
 Мебель
 Основные средства жилищного хозяйства
 Основные средства здравоохранения
 Основные средства коммунального хозяйства
 Основные средства культуры и искусства
 Основные средства просвещения
 Основные средства сельского хозяйства
 Основные средства строительного назначения
 Основные средства торговли и общепита
 Техническая библиотека
 Многолетние насаждения
Объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном
законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с
выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств субсчет 01.08. Амортизация по этим
объектам начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в
эксплуатацию.
Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом, исходя из
срока их полезного использования.
При определении срока полезного использования, необходимого для целей расчета сумм
амортизации, Предприятие руководствуется Классификацией основных средств, установленной
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 "О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы".
385
Предприятие устанавливает срок полезного использования равный максимальному значению срока
полезного использования для соответствующей амортизационной группы.
Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационной групп, установленных
Классификатором, то срок полезного использования устанавливается на основании рекомендаций заводаизготовителя или в соответствии с техническими условиями.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до
полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Расчет амортизации в случае изменения (увеличения) первоначальной стоимости производится
исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на величину последующих затрат.
При этом амортизация начисляется следующим образом:
(Остаточная стоимость объекта + Затраты на восстановление) / Увеличенный срок полезного
использования объекта (оставшийся срок + период увеличения полезного использования объекта)
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо
от результатов деятельности организации. Амортизация начисляется ежемесячно.
Предприятие производит переоценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости
с периодичностью один раз в два года. Переоценке подлежат следующие однородные группы однородных
основных средств:
 здания;
 сооружения;
 рабочие машины и оборудование;
 силовые машины и оборудование.
Расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по фактическим
затратам в периоде их проведения.
При выбытии основного средства, по которому ранее производилась переоценка, остаточная
стоимость формируется на субсчете 01.9 «Выбытие основных средств», а сумма его дооценки переносится
с добавочного капитала в нераспределенную прибыль предприятия.
3.2. Учет нематериальных активов
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии с требованиями ПБУ 14 /2007
«Учет нематериальных активов» (Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).
Амортизация нематериальных активов производится линейным способом исходя из срока
полезного их использования.
При определении срока полезного использования объектов нематериальных активов и способа
начисления амортизации Предприятие подразделяет все нематериальные активы на две категории:
 нематериальные активы с определенным сроком полезного использования;
 нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается
посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не
начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).
При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету Предприятие определяет срок его
полезного использования.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного
использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования
(п. 25 ПБУ 14/2007).
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из (п.
26 ПБУ 14/2007):
 срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования
объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской
Федерации;
 ожидаемого срока использования объекта, в течение которого предприятие может получать
экономические выгоды (доход) от его использования.
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности
Предприятия.
386
Начисление амортизации производится с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных
активов».
3.3. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы (НИОКР)
В соответствии с п. 7 ПБУ 17/02 расходы по научно – исследовательским, опытно – конструкторским и
технологическим работам (НИОКР) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
 сумма расхода может быть определена и подтверждена;
 имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных
работ и т.п.);
 использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд
приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
 использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
В бухгалтерском учете расходы на НИОКР (до момента их завершения) учитываются на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Выполнение НИОКР» (Инструкция по применению Плана
счетов бухгалтерского учета).
Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам) (п. 5 ПБУ 17/02, п. 27
Типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости научнотехнической продукции).
Завершение работ и начало использования результатов работ в производстве продукции (выполнении
работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд Предприятия оформляется актом, составляемым
комиссией и утверждаемым руководителем Предприятия.
В случае если по результатам НИОКР создается объект, удовлетворяющий требованиям ПБУ 14/2007,
расходы принимаются к бухгалтерскому учету на субсчет счета 04 «Нематериальные активы» в сумме
фактических затрат..
В случае получения по завершению НИОКР положительных результатов, не удовлетворяющих
требованиям ПБУ 14/2007 и использование которых начато в производстве, либо для управленческих целей
Предприятия, накопленные затраты переносятся на счет 04 «Нематериальные активы» и учитываются
обособленно.
При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо
управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04
"Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство",
26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам,
которые не дали положительного результата признаются прочими расходами отчетного периода и
относятся на счет 91, субсчет 91.02.
Предприятие устанавливает линейный способ списания расходов на НИОКР (п. 11 ПБУ 17/02).
Предприятие по каждой выполненной работе самостоятельно устанавливает срок списания расходов
на НИОКР, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого
Предприятие может получать экономические выгоды (доход). При этом срок списания не может
превышать 5 лет.
3.4. Учет материально производственных запасов
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с требованиями
ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» (Приказ Минфина РФ от 09.06.2006 г. № 44н) и
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ
Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н).
Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный
номер.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости.
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
387


суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением материально-производственных запасов;
 таможенные пошлины;
 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материальнопроизводственных запасов;
 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены
материально-производственные запасы;
 затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их
использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности,
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты за услуги
транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования,
если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную
договором;
 затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они
пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты
организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик
полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и
оказанием услуг;
 командировочные расходы, непосредственно связанные с закупкой и доставкой
(сопровождением на предприятие) материально-производственных запасов;
 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных
запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой
организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов
осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих
видов продукции.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее
пользовании или распоряжении, переданные ей на давальческой основе в соответствии с условиями
договора, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке,
согласованной с их собственником.
Возвратные отходы, образующиеся в подразделениях ОАО, учитываются по стоимости продажи, если
эти отходы реализуются на сторону или по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или
вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции)
(пункт 111 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"). Учет возвратных отходов ведется на
субсчете 10.6 «Прочие материалы».
Учет приобретения материалов ведется предприятием без применения счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При отпуске материально-производственных запасов (в т.ч. товаров) в производство и ином
выбытии их оценка производится Предприятием по средней себестоимости. Способ средней оценки
осуществляется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет
которой включаются количество, и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный
период);
Особенности учета специальной одежды и специальной оснастки
К специальной одежде относятся средства индивидуальной защиты работников Предприятия:
 специальная одежда,
 специальная обувь,
 предохранительные приспособления (очки, шлемы и другие виды специальной одежды).
К специальной оснастке относятся:
 специальный инструмент,
 специальные приспособления,
388

специальное оборудование, обладающее индивидуальными (уникальными) свойствами для
обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции.
Специальная одежда и специальная оснастка стоимостью не более 20 000 рублей учитывается в
составе материально-производственных запасов Предприятия.
Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в
бухгалтерском учете по дебету субсчета 10.11"Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации" в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета
"Материалы", по соответствующим субсчетам) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и
(или) изготовлением специальной оснастки и специальной одежды (по фактической себестоимости).
Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков полезного
использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи
специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах
обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами
индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития
Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N 51 .С целью снижения трудоемкости учетных работ
производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой
согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на
производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам.
Стоимость специальной оснастки погашать линейным способом. Применение линейного способа
погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производить в течение всего
срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Срок полезного использования
установить равным 12-ти месяцам с момента передачи оснастки в эксплуатацию. (Приказ Минфина РФ от
26.12.2002 N 135н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды")
3.5 Учет расходов по обычным видам деятельности
Учет расходов по обычным видам деятельности ведется в соответствии с требованиями Приказ
Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и
доп., вступающими в силу с 01.01.2011), (далее – ПБУ 10/99);
Учет расходов (производство готовой продукции)
Учет затрат основного производства (производство готовой продукции) ведется Предприятием на
счете 20 «Основное производство».
К прямым затратам на производство готовой продукции Предприятие относит:
 затраты на оплату труда персонала производственных подразделений (в т.ч. отчисления на
социальное и пенсионное страхование);
 затраты на сырье и материалы, необходимые для производства готовой продукции;
 затраты на услуги сторонних организаций (поставщики и подрядчики);
 прочие затраты напрямую относимые к производству готовой продукции, в том числе
затраты на командировки и конструкторское сопровождение;
Расчет себестоимости единицы готовой продукции на Предприятии осуществляется позаказным
методом. Для целей формирования себестоимости Предприятие использует аналитический учет:
 по подразделению;
 по номенклатурной группе (видам готовой продукции/заказам);
 статьям затрат.
Учет затрат вспомогательного производства
Затраты производств, которые являются вспомогательными (подсобными) по отношению к
основному производству Предприятия, отражаются на счет 23 «Вспомогательные производства».
К затратам на вспомогательное производство Предприятие относит затраты подразделений Предприятия,
которые обеспечивают:
 техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений,
оборудования;
 производство вспомогательной продукции, инструментов и оснастки;
 возведение (временных) сооружений;
389
 снабжение тепло- и электроэнергией, водоснабжение и канализацию;
 прочие виды деятельности, необходимые для осуществления основной деятельности.
Предприятие организует аналитический учет на счете 23 «Вспомогательное производство» по статьям
затрат аналогично основному производству. По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической
себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ (услуг). Эти суммы
списываются со счета 23 в дебет счетов 20, 29, 90. Остаток по счету 23 на конец месяца показывает
стоимость незавершенного производства.
Учет общепроизводственных расходов
В состав общепроизводственных затрат включаются затраты на содержание производственными
подразделениями основного производства, которые нельзя напрямую отнести к определенной группе видов
деятельности.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделению и статьям затрат.
В конце отчетного периода (месяца) общая сумма расходов списывается со счета 25
«Общепроизводственные расходы» пропорционально заработной плате основных производственных
рабочих на счёт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства». По подразделениям, в которых отсутствует статья затрат «Заработная плата
основных производственных рабочих», общепроизводственные расходы списываются пропорционально
заработной плате основных производственных рабочих подразделений, согласно перечня, приведенного в
Приложении № А/2 к Приказу об учетной политике. Таким образом, на первое число каждого месяца счёт
25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет.
Учет общехозяйственных расходов
Затраты на обеспечение нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом
отражаются Предприятием на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется в разрезе статей затрат и
подразделений.
В конце месяца общехозяйственные расходы в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи» и
распределяются по видам деятельности (выпускаемой продукции) (Инструкция по применению Плана
счетов бухгалтерского учета).
Учет расходов обслуживающих производства и хозяйств
Затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность
которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью
создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов,
общежитий и т.п.); столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха,
санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения
учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Закрытие счета 29 производится
аналогично закрытию счета 23. Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец
месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Учет незавершенного производства
К незавершенному производству (далее – НЗП) согласно п.63 Положения по ведению
бухгалтерского учета и отчетности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий
технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической
приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком.
К незавершенному производству также относится полностью укомплектованная продукция, которая
не прошла испытаний, предусмотренных технологией.
В бухгалтерском учете незавершенное производство отражается Предприятием по фактической
производственной себестоимости.
Применяется полуфабрикатный вариант учета затрат на производство. Полуфабрикаты
собственного производства учитываются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» по
фактической себестоимости.
На счете 28 «Брак в производстве» Предприятие отражает информацию о потерях от брака в
производстве. На данном счете учитываются все виды брака. Оценка брака производится по фактической
производственной себестоимости.
Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям и статьям
расходов.
390
Объем незавершенного производства определяется путем ежемесячной инвентаризации на 1-е
число каждого месяца в количественном выражении по участкам производств. Незавершенное
производство учитывается по фактической производственной себестоимости. Остатки по счету 20
«Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные
производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывают стоимость
незавершенного производства в соответствующих производствах.
Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу».
3.6. Учет расходов будущих периодов
В соответствии с пунктом 65 Положения по бухгалтерскому учету затраты, произведенные
Предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в
бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания
стоимости активов данного вида.
В качестве расходов будущих периодов Предприятие может отражать следующие расходы:
 расходы по обязательному и добровольному страхованию работников и имущества, в том
числе:
 страховые взносы по добровольному страхованию средств транспорта, имущества,
профессиональной ответственности,
 по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и
болезней,
 медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами,
имеющими государственную лицензию;
 стоимость программных продуктов и/или стоимость их доработки, если данная стоимость
превышает установленный предприятием предел существенности;
 платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной
собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское
вознаграждение, которые подлежат списанию в течение срока действия договора;
 расходы на лицензии, если сумма данных расходов превышает установленный
Предприятием предел существенности;
 расходы по подписке на периодические издания;
 расходы,
связанные
с
подготовительными
сезонными
работами
(например,
подготовительные работы к новому отопительному сезону);
 расходы, связанные c организацией новых видов производств, в случае превышения данных
расходов предела существенности. Данные расходы признаются в составе расходов
будущих периодов только в сумме расходов, имеющих отношение к формированию затрат
на производство продукции (работ, услуг) и не признаются в сумме общехозяйственных
(административно-управленческих) расходов;
 расходы на выкуп права аренды (земельных участков и пр.) на срок, превышающий один
отчетный период;
 расходы, связанные с выполнением договоров строительного подряда, понесенные в связи с
предстоящими работами (пункт 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).
По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для
определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном ПБУ
2/2008.
 прочие расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим
отчетным периодам.
Бухгалтерский учет расходов будущих периодов ведется на счете 97.
Срок списания расходов будущих периодов определяется:
 сроком действия договора, в соответствии с которым
данные расходы были
классифицированы как относящиеся к последующим отчетным периодам (например, срок
пользования результатом интеллектуальной деятельности по договору (включая
программные продукты), срок выданной лицензии, период подписки, период страхования и
т.п.);
391
Списание расходов по договору обязательного и (или) добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) производится в течение срока действия договора (периода страхования)
пропорционально количеству календарных дней действия договора (периода страхования) в отчетном
периоде.
Срок использования программных продуктов определяется в следующем порядке:
 если срок использования программного продукта установлен в договоре, то его стоимость
списывается равномерно в течение срока, указанного в договоре.
 если срок не определен и есть особое распоряжение руководителя – срок, указанный в
распоряжении.
 если срок не определен – срок признается равным трем годам (без дополнительного
распоряжения руководителя).
Срок списания закрепляется в Акте приема к использованию программных продуктов, утверждаемом
руководителем Предприятия или уполномоченным ими лицом.
Расходы будущих периодов, величина которых не превышает предел существенности (лицензии,
расходы, связанные c организацией новых видов производств, программные продукты, рекламные
носители), списываются единовременно на соответствующий счет затрат.
3.7 Учет финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений ведется в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет
финансовых вложений» (Приказ Минфина от 01.12.2002 г. № 126н).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ
19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат Предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах).
Предприятие учитывает затраты (информационно-консультационные услуги, вознаграждения
посредническим организациям, сборы регулирующих органов и прочее) на приобретение таких
финансовых вложений, как ценные бумаги, в первоначальной стоимости финансового актива в случае, если
такие затраты составляют не менее 5% от стоимости финансового актива по договору. В противном случае
в связи с несущественностью этих видов расходов, а также исходя из принципа рациональности такие
затраты по сделке относятся на финансовые расходы в момент принятие к бухгалтерскому учету указанных
активов (п. 11 ПБУ 19/02).
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы (п. 19 ПБУ
19/02):
 финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость,
 финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в
бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на
предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02). Указанная корректировка производится Предприятием
ежеквартально. Если по финансовому вложению, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на
отчетную дату нет возможности определить текущую рыночную стоимость, то такой объект отражается в
отчетности по стоимости его последней оценки (п. 24 ПБУ 19/02).
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и
их предыдущей оценкой относится на финансовые результаты Предприятия в составе прочих доходов или
расходов (п. 20 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в
учете по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).
Доходы по финансовым вложениям признаются прочими доходами в соответствии с ПБУ 9/99
«Доходы организации» (п. 34 ПБУ 19/02). Доходы по финансовым вложениям (проценты по выданным
займам и т.д.) учитываются на субсчете 76.03 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам».
Предприятие не осуществляет расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной
стоимости.
392
Предприятие осуществляет проверку на обесценение финансовых вложений, по которым не
определяется текущая рыночная стоимость раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при
наличии признаков обесценения.
В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости
финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину
разницы между первоначальной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Резерв
образуется за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов счет 91) в корреспонденции со
счетом 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Расчетная стоимость финансовых вложений определяется равной текущей дисконтированной
стоимости финансовых вложений (как долгосрочных, так и краткосрочных), с использованием в качестве
ставки дисконтирования среднерыночной процентной ставки по краткосрочным кредитам с аналогичными
условиями (с учетом периода, валюты и прочих факторов).
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений
показывается по
первоначальной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Если по результатам проверки финансовых вложений выявляется повышение их стоимости, то
сумма ранее начисленного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его
уменьшения или увеличения финансового результата.
Если на основе имеющейся информации можно будет сделать вывод о том, что финансовое
вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, также при
выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение
финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым
вложениям относится на финансовые результаты в конце года или того отчетного периода, когда
произошло выбытие указанных финансовых вложений.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по
которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определять по первоначальной
стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, списываются
при выбытии, исходя из их последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02), а финансовые вложения, по которым
текущая рыночная стоимость не определяется, исходя из первоначальной стоимости каждой единицы с
учетом их обесценения (п. 26 ПБУ 19/02).
3.8 Учет кредитов и займов
Бухгалтерский учет операций связанных с получением, использованием и возвратом заемных
средств ведется в соответствии с требованиями ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат на их
обслуживание» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н).
Задолженность по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на
краткосрочную и долгосрочную.
Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок
погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Краткосрочная задолженность
учитывается на счете 66.
Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок
погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Долгосрочная задолженность
учитывается на счете 67.
Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они
произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного
актива.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость
инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, или имущественного комплекса (по
соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
Начисление процентов по полученным займам и кредитам производится в соответствии с порядком,
установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец
отчетного периода (месяца) к уплате процентов согласно условиям договоров.
393
Учет векселей. Проценты по причитающемуся к оплате векселю отражаются обособленно от
вексельной суммы как кредиторская задолженность. Начисленные проценты к оплате учитываются в
составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 15 ПБУ 15/08) по дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет облигаций. Начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям отражаются в составе
прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления (п. 16 ПБУ 15/2008) по
дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»
3.9. Учет прочих расходов и доходов
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99
«Учет доходов организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н) и ПБУ 10/99 «Учет расходов
организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн).
Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Записи по субсчетам счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением
дебетового и кредитового оборота по субсчетам счета 91 определяется сальдо прочих доходов и расходов
по каждой хозяйственной операции. Выявленное сальдо заключительными оборотами списывается с
субсчетов счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих
доходов и расходов.
В составе прочих доходов и расходов учитываются:
 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации.
 поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
 поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая
проценты и иные доходы по ценным бумагам)
 прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору
простого товарищества);
 поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
 поступления в возмещение причиненных организации убытков;
 прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
 суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
 курсовые разницы;
 прочие доходы.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.
Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе
действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.
Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены
документально или путем проведения экспертизы.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход
организации сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
В составе прочих расходов учитываются:
 расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации;
 расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
 расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
394

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных
средств (кредитов, займов);
 расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
 возмещение причиненных организацией убытков;
 убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
 суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскания;
 курсовые разницы;
 перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
 прочие расходы.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для
взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в
бухгалтерском учете организации.
Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев,
когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
В отчете о прибылях и убытках «Прочие расходы» всегда показываются, развернуто по отношению
к соответствующим доходам. (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»)
3.10. Учет расчетов по налогу на прибыль.
Учет расчетов по налогу на прибыль ведется в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов
по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.02 № 114н).
При расчете в бухгалтерском учете налога на прибыль условный расход (доход) по налогу на прибыль
отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыль и убытки» на отдельных субсчетах 99.02.1 «Условный
расход по налогу на прибыль», 99.02.3 «Условный доход по налогу на прибыль» в корреспонденции с
субсчетом 68.04.2 «Расчеты по налогу на прибыль».
Постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыль
убыток» на отдельном субсчете 99.02.3 «Постоянные налоговые обязательства».
Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов используется счет
09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету
в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде,
на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет
68.04.2«Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий
величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые
активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение
или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода)
отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается
с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический
учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых
возникла временная разница.
Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств используется
счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины,
определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату. По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые
обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается
отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету
счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в
395
счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство при выбытии
объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77
«Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет
отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств.
В соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы, отложенные
налоговые обязательства отражаются развернуто, в составе соответствующих оборотных активов и
долгосрочных обязательств.
При получении в отчетном налоговом периоде убытка, который в соответствии с нормами налогового
законодательства может быть перенесен на будущее, сумма налога начисленная отражается по дебету счета
09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом субсчета «Расчеты по налогу на
прибыль» счета 68.
По окончании отчетного периода составляется сводный регистр учета возникших разниц.
Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения,
определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы
постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового
актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Величина текущего налога на прибыль
определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего
налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой
декларации по налогу на прибыль.
3.11 Учет государственной помощи.
Государственная помощь - увеличение экономических выгод Предприятия в результате поступления
активов (денежных средств, иного имущества).
К формам государственной помощи относятся:
 денежные средства:
 субвенции и субсидии;
 бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате
налогов и платежей и других обязательств),
 ресурсы, отличные от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое
имущество);
 прочие формы - предоставленная Предприятию выгода, которая не может быть обоснованно
оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление
гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не
может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности Предприятия (например,
государственные закупки).
В бухгалтерском учете бюджетные средства отражаются после их фактического получения.
3.12 Учет оценочных значений и обязательств.
(ПБУ "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), ПБУ "Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010))
Оценочные значения. Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости
актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная
появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в
организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в
бухгалтерской отчетности.
Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение
стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного
использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка
ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.
Предприятие создает следующие оценочные резервы:
резерв по сомнительным долгам;
резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов;
резерв под обесценение финансовых вложений.
396
Методика создания резервов изложена в Приложении № А/3 к Приказу об учетной политике.
Оценочные обязательства. Обязательство Предприятия с неопределенной величиной и (или) сроком
исполнения является оценочным обязательством. Оценочное обязательство может возникнуть:
а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;
б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или
заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные
обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит
такие обязанности.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении
следующих условий:
а) у Предприятия существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее
хозяйственной жизни, исполнения которой оно не может избежать. В случае, когда у Предприятия
возникают сомнения в наличии такой обязанности, Предприятие признает оценочное обязательство, если в
результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что
обязанность существует;
б) уменьшение экономических выгод Предприятия, необходимое для исполнения оценочного
обязательства, вероятно;
в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Оценочные обязательства и резервы предстоящих
расходов». При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного
обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо
включается в стоимость актива.
Предприятие признает в качестве оценочных обязательств:
 обязательства по выданным гарантийным обязательствам, возникающим при реализации
продукции (работ, услуг) с обязательством их гарантийного обслуживания (резерв на
гарантийный ремонт и обслуживание);
 обязательство по оплате отпусков сотрудникам в соответствии с графиком отпусков (резерв
на оплату отпусков);
 обязательства, вытекающие из судебных разбирательств.
Методика определения величины оценочных обязательств изложена в Приложении № А/3 к Приказу
об учетной политике.
Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в
конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством (п. 23
ПБУ 8/2010).
Оценочные обязательства, учтенные на счете 96, отражать в бухгалтерской отчетности в составе
краткосрочной кредиторской задолженности, так как срок обращения (создания) резервов составляет один
год.
Приложение Б
к приказу № ____ от ________2010г.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
на 2011 год
1.Общие положения
Учетная политика организации для целей налогового учета разработана в соответствии с
требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, других нормативных актов налогового
законодательства Российской Федерации
Учетная политика как совокупность способов ведения налогового учета разработана в целях
соблюдения организацией единой методологии определения показателей, необходимых для исчисления
сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет.
Настоящая учетная политика вводится в действие с 1 января 2011 года.
397
2. Организационные решения
Налоговый учет Предприятия ведется налоговой группой центральной бухгалтерии.
3. Налог на прибыль
3.1. Организация системы налогового учета
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на
прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным Главой 25 Налогового Кодекса РФ.
Система налогового учета Предприятия организована, исходя из принципа последовательности
применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового
периода к другому.
Налоговый учет в целях исчисления налога на прибыль ведется комбинированным методом
обработки учетных данных: одновременно с бухгалтерским учетом в программе «1С: УПП» и в
самостоятельно разработанных регистрах налогового учета. При ведении налогового учета в программе
используется план счетов налогового учета. При этом устанавливается соответствие счетов бухгалтерского
и налогового учета.
Формы регистров налогового учета приведены в приложении к учетной политике организации для
целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица,
составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от
несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено
подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного
исправления.
3.2. Порядок признания доходов и расходов.
Предприятие для исчисления налога на прибыль использует метод начисления. Доходы и расходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь
между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов.
Доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в составе внереализационных доходов.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и (или) иной формы их оплаты
3.3 .Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу на прибыль, порядок
представления деклараций
Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей производится в размере одной трети
фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал.
398
Налоговые декларации по Предприятию в целом, а также декларации по каждому обособленному
подразделению (группе обособленных подразделений) представлять в налоговый орган по месту учета в
качестве крупнейшего налогоплательщика (статьи 80 и 83 НК РФ).
Распределение прибыли по каждому обособленному подразделению, находящемуся на территории
одного субъекта РФ не производить. Уплату налога и авансовых платежей по подразделениям,
находящимся на территории одного субъекта РФ производить через головную организацию по месту
учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Таким образом, в бюджет субъекта РФ уплата налога и авансовых платежей за обособленные
подразделения осуществляется Предприятием в следующем порядке:
 по Предприятию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, исходя из доли
прибыли, приходящейся на Предприятие;
 по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ – по
месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, исходя из доли прибыли,
приходящейся на обособленные подразделения;
 по обособленным подразделениям, находящимся на разных территориях РФ по месту
нахождения обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящеяся на эти
подразделения.
Для исчисления доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения используется
показатель среднесписочной численности работников.
3.4. Амортизируемое имущество
Налоговый учет амортизируемого имущества ведется в соответствии со статьями 256, 257,
258,259, 322, 323 НК РФ.
Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности, используемые для извлечения дохода, имеющие срок
полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 000 рублей.
3.4.1.Основные средства
Под основными средствами для целей налогового учета понимается часть имущества, используемого
в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или
для управления организацией (ст. 257).
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в
соответствии с НК РФ.
Сроки полезного использования устанавливаются по каждому объекту амортизируемых основных
средств постоянно действующей приемочной комиссией в соответствии с требованиями ст.258 НК РФ и
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых
в амортизационные группы». При этом срок полезного использования принимается равным максимальному
значению срока полезного использования для соответствующей амортизационной группы.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с
законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной
группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных
прав (п.11 ст.258).
Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных
Классификатором основных средств, то срок полезного использования устанавливается на основании
рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями.
Начисление амортизации для целей налогового учета производится исходя из срока полезного
использования, линейным методом, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества в
соответствии со ст. 259 НК РФ.
По объектам амортизируемого имущества, бывшим в употреблении, срок полезного использования
устанавливать без учета срока эксплуатации предыдущими собственниками.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа
399
месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда
данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (259 НК РФ).
Предприятие не использует право (амортизационную премию), предоставляемое п. 9 ст.258 НК РФ.
Предприятие не использует право на применение повышающих (понижающих) коэффициентов к
норме амортизации в соответствии со ст. 259.3 НК РФ.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, до оборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным
аналогичным основаниям (п.2 ст.257 НК РФ).
3.4.2. Нематериальные активы
К нематериальным активам относятся объекты, подпадающие под определение статьи 257 НК РФ
стоимостью не менее 40 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
Сроки полезного использования нематериальных активов определяются по каждому объекту, исходя
из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, установленных законодательством, а так
же обусловленного соответствующим договором. Установление срока полезного использования по
конкретному объекту производится приемочной комиссией и оформляется приказом по Предприятию. По
нематериальным активам, по которым невозможно определить с рок полезного использования, нормы
амортизационных отчислений в налоговом учете устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока
деятельности Предприятия.
В отношении всех объектов нематериальных активов избирается линейный способ начисления
амортизации.
3.5. Материальные расходы
Налоговый учет материальных расходов ведется в соответствии со статьей 254 НК РФ. К
материальным расходам относятся следующие затраты:
 на приобретение материалов, используемых при выполнении работ, оказании услуг, а так же
на другие производственные и хозяйственные нужды;
 на приобретение работ и услуг производственного характера и т.п. согласно п. 1 с. 254 НК РФ.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется
исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в
соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим
организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты,
связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п.2 ст. 254 НК РФ.).
Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков,
выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке
выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как
сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй
статьи 250 настоящего Кодекса.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых
при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки
по средней стоимости (ст.254 НК РФ).
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования),
если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства,
но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
 по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Датой осуществления материальных расходов признается:
 дата передачи в производство материалов - в части материалов, приходящихся на
выполненные работы, оказанные услуги;
400

дата подписания организацией акта приемки-передачи работ (услуг) - для работ (услуг)
производственного характера.
Стоимость товаров формируется без учета расходов, связанных с приобретением этих товаров.
При реализации покупных товаров доходы уменьшаются на стоимость приобретения данных товаров,
определяемую по методу средней стоимости.
3.6. Расходы, связанные с производством и реализацией
Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией ведется с подразделением
расходов на прямые и косвенные (ст.318 НК РФ).
К прямым расходам относятся:
 материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254
настоящего Кодекса;
 расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование,
идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на
указанные суммы расходов на оплату труда;
 суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве
товаров, работ, услуг.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании данных первичных
учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой
продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) и данных о сумме
осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Распределение прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию
(выполненные работы, оказанные услуги) производится аналогично и одновременно с бухгалтерским
учетом.
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании
данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в
количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных
на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе
определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на
начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в
текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых
затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции
производится на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов,
осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам
НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на
конец текущего месяца продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся
на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной
на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы
прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат,
приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится в уменьшение доходов отчетного периода. Косвенные расходы учитываются по статьям:
 косвенные материальные расходы;
401
 косвенная амортизация;
 косвенные расходы на оплату труда (включая страховые взносы);
 ремонт основных средств;
 суммы налогов и сборов;
 другие расходы
Предприятие не использует право на создание для целей налогового учета резервов,
предусмотренных главой 25 НК РФ.
Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) принимаются для целей налогового
учета в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактически произведенных
затрат (ст.260 НК РФ). Сумма расходов на ремонт основных средств формируется с учетом группировки
всех осуществленных расходов, включая стоимость материалов, используемых для ремонта, расходов на
оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного
ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами
(п.1 ст.324 НК РФ).
В составе расходов на обязательное и добровольное страхование принимаются только расходы,
перечень которых установлен ст.263 НК РФ.
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (расходы на содержание автотранспорта,
расходы на командировки, расходы на телефонные, телеграфные и прочие услуги связи, расходы на
рекламу и др.) принимаются для целей налогообложения с учетом требований ст.264 НК РФ и
ограничений, установленных главой 25 НК РФ.
3.7. Учет ценных бумаг.
Расходы на приобретение ценных бумаг учитываются при формировании налоговой базы в момент их
реализации или прочего выбытия (п.2 ст.280 НК РФ).
До момента выбытия информация о расходах, связанных с приобретением ценных бумаг,
накапливается в соответствующем налоговом регистре. При выбытии ценных бумаг расходная часть
налоговой базы формируется на основании данных этого регистра.
В качестве первоначальной стоимости ценных бумаг принимается цена приобретения. При этом для
целей налогового учета не включаются в стоимость ценной бумаги дополнительные затраты, связанные с
ее приобретением (оплата информационных и консультационных услуги, вознаграждения посредникам и
т.п.), указанные затраты учитываются в составе внереализационных расходов в периоде их возникновения.
В случае если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с
анализом рынка ценных бумаг, в целях вложения средств в ценные бумаги, но на основании полученной
информации Предприятием принято решение не приобретать ценные бумаги, стоимость указанных услуг
не принимается для целей налогообложения, поскольку они не соответствуют критериям п.1 ст.252 НК РФ
(нет связи с деятельностью, направленной на получение дохода).
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется в соответствии с требованиями
ст.280 НК РФ.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг в состав расходов включается стоимость
выбывших ценных бумаг. При этом стоимость выбывших ценных бумаг определяется по стоимости
единицы.
Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.
3.8. Учет процентов по долговым обязательствам.
Налоговый учет процентов по долговым обязательствам производится в соответствии со статьями
269, 272, 273, 328 НК РФ.
Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам включаются для целей налогообложения
прибыли в состав внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ) независимо от вида долгового
обязательства и цели привлечения заемных средств.
Расходы в виде процентов признаются в налоговом учете методом начисления: на конец месяца, либо
на дату погашения долгового обязательства в зависимости оттого, что произошло раньше (п.8 ст.272 НК
РФ).
Указанное правило, в том числе распространяется на долговые обязательства, оформленные ценными
бумагами (векселями, облигациями), включая дисконтные векселя.
402
По векселям со сроком «по предъявлении, но не ранее» расчет сумм процентов, приходящихся на
отчетный (налоговый) период, осуществляется, исходя из предполагаемого срока обращения векселя - 365
(366) дней плюс срок от даты составления векселя до даты предъявления векселя к платежу.
По векселям со сроком «по предъявлении» процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока
обращения 365 (366) дней (п.34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного
постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341).
Определение предельной суммы процентов по долговым обязательствам осуществляется исходя из
ставки рефинансирования.
Под ставкой рефинансирования Центрального банка РФ понимается:
 в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной
ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных
средств
 в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
3.9. Внереализационные доходы и расходы
Учет внереализационных доходов для целей налогообложения ведется в соответствии с порядком,
установленным статьями 250, 317 НК РФ.
Учет внереализационных расходов для целей налогообложения ведется в соответствии с порядком,
установленным статьей 265 НК РФ.
Резервы в налоговом учете не создаются.
3.10. Учет расходов на приобретение земельных участков
Расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной
собственности, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией
равномерно в течение пяти лет.
Убыток от реализации данных земельных участков включается в состав прочих расходов
равномерно в течение пяти лет.
3.11. Перенос убытков на будущее
В соответствие со статьей 283 Налогового Кодекса РФ ОАО «КУЗНЕЦОВ» использует право на
уменьшение налоговой базы текущего налогового периода на убытки, полученные в предыдущих
налоговых периодах.
3.12. Порядок определения текущего налога на прибыль
Текущий налог на прибыль определять на основе данных сформированных в бухгалтерском учете.
При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на
прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002
N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций" ПБУ 18/02").
4 Налог на добавленную стоимость
4.1. Общие вопросы
Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15
статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
403
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав.
В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права
собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях гл.21 НК РФ приравнивается к
его отгрузке (п.3, ст. 167 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п.10, ст. 167 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг)
для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ
определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п.11,
ст. 167 НК РФ).
В соответствии со ст. 171 НК РФ предприятие имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
предприятию при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории
Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки
вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу
Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров,
предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения
по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным
нормам п.7 ст. 171 НК РФ.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров
на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога,
удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных
пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные
предприятию при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской
Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами предприятию при приобретении либо уплаченных
при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к
установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в
404
полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или)
нематериальных активов.
4.2. Порядок ведения раздельного учета НДС
Предприятие ведет деятельность, облагаемую НДС по разным ставкам и операции, освобождаемые от
налогообложения НДС.
Для целей исчисления НДС обеспечивается раздельный учет операций, освобождаемых от
налогообложения НДС согласно ст. 149 НК РФ:
 реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих
драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных
металлов и аффинажа;
 выполнение научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ за счет средств
бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского
фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с
законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
 услуги санитарно- курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха,
расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися
бланками строгой отчетности;
 реализация лома и отходов цветных металлов;
 передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание)
единицы которых не превышает 100 руб.;
 прочая реализация, поименованная в статье 149 НК РФ.
Предприятие ведет раздельный бухгалтерский учет операций облагаемых НДС, необлагаемых НДС,
облагаемых НДС по ставке 0%. Ведение раздельного учета обеспечивается путем отражения ставки НДС
по каждой операции реализации с помощью субконто «Ставка НДС» к бухгалтерскому счету 90
«Продажи», субсчет 90.01 «Выручка» и составлением дополнительных расчетных таблиц. Ведение
раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)
операций обеспечивается путем открытия субсчетов в бухгалтерском учете и составление расчетных
таблиц.
Предприятие не применяет положения статьи 170 НК РФ о ведении раздельного учета к тем
налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг),
имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5
процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога,
предъявленные продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в
указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172
НК РФ.
В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг),
имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и
освобождаемые от налогообложения операции:


учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с
п. 2 ст.171 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления
операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в
том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
405

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они
используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения) операций, исходя из стоимости отгруженных товаров.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг,
имущественных прав), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от
налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за
налоговый период.
Распределение сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам,
услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению
операций, производится по данным текущего налогового периода (квартал).
4.3 Ведение раздельного учета по операциям, облагаемым по ставке 0%.
В соответствии со ст. 164 НК РФ Предприятие осуществляет операции облагаемые ставке 0
процентов:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под
таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые
органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.
Учет сумм НДС, подлежащих вычету по приобретенным материально-производственным запасам,
использованным при производстве экспортной и «космической» продукции и продукции, реализуемой на
внутреннем рынке, ведется раздельно по каждой поставке.
Приобретаемые товарно-материальные запасы, товары (работы, услуги) для производства
экспортной продукции учитываются на субсчете 19.07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0%
(экспорт)».
Суммы, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении
операций, освобожденных от НДС, учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ и услуг) и к
вычету не принимаются (пп.1 п.2 ст. 170 НК РФ).
Затраты, которые не могут быть распределены прямо между различными видами продукции,
распределяются пропорционально продукции, отгруженной на внутренний рынок, продукции, отгруженной
на экспорт и продукции для «космической деятельности».
Сначала определяется доля продукции, отгруженной на экспорт, доля продукции для «космоса» и
доля продукции, не подлежащей налогообложению, в общей сумме отгрузки за отчетный период (квартал).
Этот показатель рассчитывается по формуле:
Доля в общем объеме выручки=Выручка по ставке 0% и необлагаемая выручка__ *100%
Общая выручка без НДС за отчетный квартал
Сумма входного НДС, которая относится к каждой группе реализации, равна произведению общей
сумме входного НДС (дебетовый оборот за квартал по счету 19) и доли реализации продукции с
различными ставками НДС и необлагаемые НДС.
Расчет «входного» НДС производится по следующей форме:
Расчет сумм «входного» НДС пропорционально выручке облагаем ой по различным ставкам
за____ квартал 20___г.
406
Реализация
Внутренний рынок (18%)
Реализация в области космической деятельности
(0%)
Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт
Реализация не подлежащая, налогообложения
И т.д.
Итого реализация
Распределение сумм входного НДС
Наименование группы реализации
Внутренний рынок (18%)
Реализация в области космической деятельности
(0%)
Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт
Реализация не подлежащая, налогообложения
И т.д.
Итого входной НДС за ____
Сумма, руб.
Доля в общем объеме
выручки(%)
100%
Доля в общем объеме
выручки
Сумма, руб.
100%
4.4. Регистры налогового учета по НДС
Регистрами налогового учета по НДС является:
• Книга покупок, составленная по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от
02.12.2000 г. №914 , в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в
установленном порядке;
• Книга продаж, составленная по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от
02.12.2000г. №914 ,в целях определения суммы НДС, подлежащей уплате.
• Регистр-расчет «Расчет сумм «входного» НДС пропорционально выручке облагаем ой по
различным ставкам за____ квартал 20___г.»
407
408
Приложение А
к приказу №____ от «____»__________20__г.
Дополнения и изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета
на 2011 г.
В связи с введением в действие Приказа Министерства финансов Российской федерации от
24 декабря 2010 г. N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской
Федерации от 15 января 1997 г. № 3 внести следующие изменения и дополнения в учетную
политику:
В раздел 3.4. Учет материально-производственных запасов:
4. Лимит стоимости основных средств (пункт 3.1, 3.4)
Материальные активы, которые одновременно удовлетворяют всем условиям отнесения
активов к основным средствам и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в
бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных
запасов.
Специальная одежда и специальная оснастка стоимостью не более 40 000 рублей
учитывается в составе материально-производственных запасов Предприятия. Действие данного
пункта распространяются на активы, принятые к учету с 01 января 2011г.
2 .Порядок учета отклонений от норм расхода материалов
В соответствии с п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ,
утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.01.2001 № 119н, установить порядок учета
отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) методом документирования
отклонений.
3
Порядок учета готовой продукции.
Готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической производственной
себестоимости ( без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
В раздел 3.1 Учет основных средств
1. Переоценка основных средств (пункт 3.1)
Предприятие производит переоценку основных средств по текущей (восстановительной)
стоимости с периодичностью один раз в два года. Переоценка основных средств производится на
конец отчетного года.
Дополнить учетную политику пунктом следующего содержания:
Учет отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка,
отражать в бухгалтерском балансе по полной фактической себестоимости, включающей наряду с
производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ,
услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.(Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в
409
ред. Приказа № 186н от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации").
В связи с реорганизацией ОАО «СНТК им. Н.Д. Кузнецова», ОАО «СКБМ», ОАО «НПО
«Поволжский АвиТи» в форме присоединения к ОАО «КУЗНЕЦОВ» внести следующие
дополнения в учетную политику:
В пункт 3.1. Учет основных средств
Установить линейный способ начисления амортизации для основных средств и
нематериальных активов, полученных в результате реорганизации.
Сроки полезного использования для начисления амортизации по основным средствам и
нематериальным активам Предприятия, возникшим в результате реорганизации определять
расчетным путем, исходя из срока полезного использования, установленного предыдущим
собственником, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации у него объекта основных
средств и нематериальных активов.
В случае если срок полезного использования, определенный расчетным путем, для
отдельных объектов основных средств окажется отрицательным или равным нулю, то для таких
объектов основных средств установить срок полезного использования равный минимальному
значению срока полезного использования для соответствующей амортизационной группы,
определенной в соответствие с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
410
Приложение Б
к приказу №____ от «____»______________20__г.
Дополнения в учетную политику для целей налогового учета
на 2011 г.
В связи с реорганизацией ОАО «СНТК им. Н.Д. Кузнецова», ОАО «СКБМ», ОАО «НПО
«Поволжский АвиТи» в форме присоединения к ОАО «КУЗНЕЦОВ» (Предприятие) внести
следующие дополнения в учетную политику:
Предприятие для целей налогообложения налогом на прибыль принимает объекты основных
средств и нематериальных активов по остаточной стоимости.
Сроки полезного использования для начисления амортизации линейным методом по
основным средствам и нематериальным активам Предприятия, возникшим в результате
реорганизации определять расчетным путем, исходя из срока полезного использования,
установленного предыдущим собственником, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации
у него объекта основных средств и нематериальных активов.
В случае если срок полезного использования, определенный расчетным путем, для
отдельных объектов основных средств окажется отрицательным или равным нулю, то для таких
объектов основных средств установить срок полезного использования равный минимальному
значению срока полезного использования для соответствующей амортизационной группы,
определенной в соответствие с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
411